L'ANALYSE DES ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES

Objectif(s) :
o

Analyse des charges indirectes :

Pr requis :
o
o
o

Ecarts sur Budget,

Ecarts sur Activit,
Ecarts sur Rendement.

Principes des charges indirectes : rpartition,

Charges variables - Charges fixes,
Notions d'activit et de production.

Modalits :
o
o
o
o

Principes,
Exemples,
Synthse,
Applications.

TABLE DES MATIERES

Chapitre 1. GENERALITES. ........................................................................................................... 3
Chapitre 2. BUDGETS FLEXIBLES. .............................................................................................. 3
2.1. Principes. .......................................................................................................................... 3
2.2. Exemple. ........................................................................................................................... 3
2.3. Ajustement des cots standards ou prtablis la production relle. ....................... 4
Chapitre 3. DETERMINATION DES ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES .................... 4
3.1. Mthode d'analyse des carts. ........................................................................................ 4
3.1.1. Ecart Total (E/T). ............................................................................................. 4
3.1.2. Ecart sur Volume (E/V). .................................................................................. 4
3.1.3. Ecart Global (E/G). .......................................................................................... 5
3.1.4. Relation entre les trois carts. ......................................................................... 5
3.2. Mthode d'analyse de l'cart global. ............................................................................. 5
3.2.1. Ecart sur Budget (E/B)..................................................................................... 5
3.2.2. Ecart sur Activit (E/A). .................................................................................. 5
3.2.3. Ecart sur Rendement (E/R). ............................................................................ 6
3.2.4. Vrification........................................................................................................ 6
3.2.5. Reprsentation graphique. .............................................................................. 6
Chapitre 4. INTERPRETATION DES ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES. .................. 6
4.1. Ecart sur Budget.............................................................................................................. 6
4.2. Ecart sur Activit. ........................................................................................................... 6
4.3. Ecart sur Rendement. ..................................................................................................... 6
Chapitre 5. SYNTHESE. ................................................................................................................... 7
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Chapitre 6. APPLICATION 01. ....................................................................................................... 8

6.1. Enonc et travail faire. ................................................................................................. 8
6.2. Annexe. ............................................................................................................................. 8
6.3. Correction. ....................................................................................................................... 9
Chapitre 7. APPLICATION 02. ..................................................................................................... 10
7.1. Enonc et travail faire. ............................................................................................... 10
7.2. Documents. ..................................................................................................................... 10
7.2.1. Document 1. .................................................................................................... 10
7.2.2. Document 2. .................................................................................................... 10
7.3. Annexes. ......................................................................................................................... 11
7.3.1. Annexe 1. ......................................................................................................... 11
7.3.2. Annexe 2. ......................................................................................................... 11
7.4. Correction. ..................................................................................................................... 12
7.4.1. Travail 1. ......................................................................................................... 12
7.4.2. Travail 2. ......................................................................................................... 12

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Chapitre 1. GENERALITES.
Dans la mthode traditionnelle dite des cots complets , les charges indirectes sont rparties et
analyses dans les diffrents centres danalyse sous la forme du tableau de rpartition des
charges indirectes laide de cls de rpartition .
La mthode de limputation rationnelle des charges de structure conduit une distinction entre
charges variables et charges fixes. Ces dernires sont pondres laide dun coefficient ou taux
dactivit selon le niveau dactivit du centre danalyse.
La mthode des cots prtablis tient compte de ces principes pour les charges indirectes des
diffrents centres danalyse.
Ainsi, pour les charges indirectes :
Cot prtabli = Cot de lunit duvre prtabli x Nombre dunits duvre prtabli
Lvaluation du cot standard dunit duvre ncessite :

la dtermination pour chaque centre du niveau normal dactivit correspondant une

production normale,

llaboration dun tableau prvisionnel des charges indirectes selon la mthode du budget
flexible, adapt aux diffrents niveaux dactivit.

Chapitre 2. BUDGETS FLEXIBLES.

2.1. Principes.
Il sagit de budgets calculs en fonction de plusieurs niveaux dactivit envisags.
A lintrieur du niveau dactivit les charges fixes restent identiques.
Lquation du budget flexible est de la forme : f(x) = ax + b
Le cot standard de lunit duvre (CSUO) pour chaque niveau dactivit est donc obtenu par la
fonction : a + b/ x
dans laquelle :

a = cot variable unitaire

b = charges fixes pour le niveau dactivit considr
x = nombre dunits duvre
2.2. Exemple.

Le budget des charges dun atelier de production est tabli pour une activit normale de 5 000
heures dactivit.
Il comprend :

des charges fixes pour 200 000 ,

des charges variables slevant 100 par heure.

Le tableau ci-dessous correspond au budget flexible tabli pour diffrents niveaux dactivit : 4 000
H, 5 000 H et 6 000 H.

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2.3. Ajustement des cots standards ou prtablis la production relle.

Comme pour les charges directes, il est ncessaire de faire rfrence lactivit normale du centre
et au cot prtabli pour les charges indirectes.
1) Lactivit normale doit tre adapte la production relle :

2) Le cot standard de lunit duvre doit ensuite tre adapt la production relle :

Chapitre 3. DETERMINATION DES ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES

Certaines expressions dj utilises pour lanalyse des carts sur les charges directes sont prsentes
pour lanalyse des carts sur les charges indirectes : cart global, cart sur volume, cart total.
3.1. Mthode d'analyse des carts.
3.1.1. Ecart Total (E/T).
Il sagit de faire apparatre, pour les charges indirectes, la diffrence entre :

le cot rellement constat,

et le cot prtabli pour la production qui tait prvue.

3.1.2. Ecart sur Volume (E/V).

Il sagit de faire apparatre, pour les charges indirectes, la diffrence entre

le cot prtabli pour la production relle,

et le cot prtabli pour la production qui tait prvue.

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3.1.3. Ecart Global (E/G).

Il sagit de faire apparatre, pour les charges indirectes, la diffrence entre :

le cot rellement constate,

et le cot prtabli pour la production relle.

3.1.4. Relation entre les trois carts.

3.2. Mthode d'analyse de l'cart global.

Lcart global sur charges indirectes rsulte de la combinaison de plusieurs faits :

une diffrence due aux charges variables,

une diffrence sur le cot de lunit duvre,
une diffrence sur le nombre dunits duvre.

Pour les charges indirectes, lanalyse de lcart global consiste le dcomposer en 3 sous-carts
afin de faciliter la recherche des causes :
3.2.1. Ecart sur Budget (E/B).
Cet cart peut tre rapproch de lcart sur cot, et en particulier de lcart sur cot des facteurs de
production.
Si lcart est positif, il est donc dfavorable.
Sil est ngatif, il est donc favorable.

3.2.2. Ecart sur Activit (E/A).

Lactivit relle peut tre infrieure lactivit normale. Dans ce cas la totalit des charges fixes na
pu tre impute la production du fait de la sous-activit. Dans le cas inverse, lcart favorable
traduit une sur-activit.
Lcart sur activit correspond donc lcart sur imputation des charges fixes (voir mthode de
limputation rationnelle des charges de structure).
Si lcart est positif, il est donc dfavorable.
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Sil est ngatif, il est donc favorable

Cet cart peut tre retrouv, pour vrification, de la faon suivante :

E/A = Cot fixe prtabli de lunit duvre x (Activit Normale - Activit Relle)
3.2.3. Ecart sur Rendement (E/R).
Il provient du fait que pour une production ralise, la consommation dunits doeuvre est
diffrente des prvisions, do un cart sur quantit dunits consommes.
Il sagit l dune origine interne et de la responsabilit de latelier ou du centre danalyse.
Si lcart est positif, il est donc dfavorable.
Sil est ngatif, il est donc favorable.

3.2.4. Vrification.
Pour contrler lexactitude des diffrents sous-carts, il est ncessaire dtablir la relation suivante :

3.2.5. Reprsentation graphique.

Lanalyse des carts peut elle aussi tre traduite sous forme graphique :
graphique rectangulaire (aires) ;
graphique vectoriel.

Chapitre 4. INTERPRETATION DES ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES.

4.1. Ecart sur Budget.
Cet cart traduit la diffrence entre le montant des charges indirectes rellement constat pour le
centre danalyse et le cot prtabli adapt lactivit relle (ou budget flexible).
4.2. Ecart sur Activit.
Il est d une diffrence entre le budget prvu pour lactivit relle constate et le cot prtabli
correspondant la mme activit.
Lcart concerne limputation des charges fixes. Son origine se situe par une diffrence entre
lactivit relle et lactivit normale.
Il est encore appel cot dimputation rationnelle .
4.3. Ecart sur Rendement.
Cest la diffrence entre le nombre dunits duvre rellement employ pour la production et le
nombre dunits duvre qui aurait d tre consomm. Cette diffrence est value au cot
prtabli.
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Chapitre 5. SYNTHESE.
LES ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES

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Chapitre 6. APPLICATION 01.

6.1. Enonc et travail faire.
Lentreprise ROSE fabrique un produit GE .
Au cours du processus dlaboration dun produit final, la matire premire utilise transite dans un
atelier A dont lactivit est exprime en Heures-Machines.
La fiche de cot prtabli, tabli par le contrle de gestion fait apparatre, les informations
suivantes :
activit prtablie par produit (NUO par produit) : 12 Heures,
cot standard de lunit duvre (lheure) (CSUO) : 60 dont 51,50 de charges variables,
charges fixes totales de latelier : 850 000 ,
unit duvre retenue : heure machine.
La production normale ou prvue est de 10 000 units,
Les services comptables fournissent en fin de mois les lments suivants issus de la production
relle :
production relle : 12 000 units,
activit relle (nombre dheures rel) : 145 000 H,
cot total rel du centre A : 10 500 000 .
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-dessous :
Pour les charges indirectes du centre danalyse atelier A , calculer et analyser :
- lcart global pour la production relle,
- lcart sur volume de production,
- lcart total par rapport la production prvue,
- les sous-carts sur charges indirectes du centre danalyse atelier A .
puis vrifier la concordance des rsultats obtenus.
6.2. Annexe.

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6.3. Correction.

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Chapitre 7. APPLICATION 02.

7.1. Enonc et travail faire.
La Socit CARDIN fabrique un produit X ncessitant de la matire premire, de la main duvre
et le passage dans un atelier de fabrication.
Le service contrle de gestion vous fait parvenir les documents et annexes suivants :

Document 1 : Fiche de cot prtabli.

Document 2 : Cot de production rel.

Annexe 1 : Tableau de calcul et d'analyse des carts sur charges directes.

Annexe 2 : Tableau de calcul et d'analyse des carts sur charges indirectes.

Par ailleurs, on vous informe que :

la production mensuelle normale ou prvue est de 150 produits ;

la production relle du mois a t de 130 produits.

TRAVAIL A FAIRE :
En utilisant les documents et annexes ci-dessus, valuer et analyser les carts :
- sur charges directes,
- sur charges indirectes.
7.2. Documents.
7.2.1. Document 1.

7.2.2. Document 2.

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7.3. Annexes.
7.3.1. Annexe 1.

7.3.2. Annexe 2.

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7.4. Correction.
7.4.1. Travail 1.

7.4.2. Travail 2.

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