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Premire partie - les oprations courantes

1.1. INTRODUCTION 1.1.1. GNRALITS 1.1.1.1. Dfinition 1.1.1.2. L'analyse 1.1.1.3. La classification
1.1.1.3.1. Les comptes de situation 1.1.1.3.2. Les comptes de gestion 1.1.1.3.3. Principes d'enregistrement.

1.1.1.4. La synthse 1.1.2. L'ENTREPRISE D'ASSURANCE 1.1.2.1. Dfinition de lentit 1.1.2.2. Les lments de l'opration d'assurance 1.1.2.3. Le cycle industriel 1.1.2.4. Le systme d'information 1.1.3. LE CADRE RGLEMENTAIRE 1.1.3.1. Le contrle de l'Etat 1.1.3.2. Le cadre comptable 1.1.3.3. La norme gnrale comptable 1.1.4. Le plan comptable des assurances (PCA) 1.2. PRODUCTION 1.2.1. ORGANISATION DE LA PRODUCTION 1.2.1.1. La prsentation des oprations d'assurance 1.2.1.2. La ralisation des oprations d'assurance 1.2.1.3. Le paiement des primes 1.2.2. COMPTABILIT DES OPERATIONS 1.2.2.1. Principes 1.2.2.2. La "Comptabilit Primes" 1.2.2.3. L'mission de primes 1.2.2.4. L'encaissement des primes 1.2.2.5. Les impays 1.2.2.3. Les annulations de primes 1.2.3. ETATS ET REGISTRES 1.2.3.1. Relevs mensuels 1.2.3.2. Registre des actes 1.2.3.3. Statistiques 1.3 PRESTATIONS 1.3.1. ORGANISATION DU SYSTME 1.3.1.1. Dfinitions 1.3.1.2 Les registres obligatoires. 1.3.1.3 Le "Dossier sinistre" 1.3.2.1. Principes 1.3.2.2 Le jeu d'critures
1.3.2.2.1 Prestations payes 1.3.2.2.3. les "recours CID" 1.3.2.2.4. Constitution des rentes

1.3.3. ETATS ET REGISTRES 1

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1.3.3.1. Relevs mensuels 1.3.3.2. Registre des sinistres 1.4. PLACEMENTS 1.4.1. GENERALITES 1.4.1.1 Introduction 1.4.1.2 Rglementation des placements 1.4.2. COMPTABILIT DES OPRATIONS 1.4.2.1. Les diffrentes formes de la valeur 1.4.2.2. valuation la date dentre 1.4.2.3 valuation la Sortie 1.4.3. ETAT ET REGISTRES 1.4.3.1. Inventaire des placements 1.5. REASSURANCE 1.5.1. DFINITION 1.5.1.1. Rassurance 1.5.1.2. Formes de rassurances
1.5.1.2.1. Traits proportionnels 1.5.1.2.2 Traits non-Proportionnels

1.5.2. Rglementation de la rassurance 1.5.2.1 - Registres 1.5.2.2. Plan de rassurance 1.5.2.3. Dispositions techniques 1.5.3. COMPTABILIT 1.5.3.1. Terminologie 1.5.3.2. tablissement des comptes
1.5.3.2.1 Traits en quote-part 1.5.3.2.2 Traits en excdents de pleins 1.5.3.2.3.Le portefeuille primes 1.5.2.2.4 Le portefeuille de sinistres 1.5.3.2.5 Participation aux bnfices 1.5.3.2.6 Traits non proportionnels 1.5.3.3.7 Les dpts

1.5.3.4. Transcription comptable

1.5.3.4.1. Les oprations techniques 1.5.3.4.2.Les oprations financires

2.1. PRODUITS 2.1.1 Principes 2.1.2 Primes annuler 2.1.2.1 Dfinition des primes annuler 2.1.2.2 Comptabilit des primes annuler 2.1.3 Primes mettre 2.1.3.1 Dfinition des primes mettre 2.1.3.2 Comptabilit des primes mettre 2.1.3.3 Application 2.1.4 Provision pour primes non acquises 2.1.4.1 Dfinition de la provision pour primes non acquises 2.1.4.4 Comptabilit des P.P.N.A. 2

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2.1.5 Provision pour risques en cours 2.1.5.1. Dfinition 2.1.5.2 Application : 2.1.6. Provision pour fluctuation de sinistralit 2.1.6.1 Dfinition 2.1.7. Autres rgularisations 2.1.7.1 Frais dacquisition prcompts 2.2. CHARGES 2.2.1. Principes 2.2.2. Assurances sur la vie 2.2.2.1. Provision mathmatique 2.2.2.2. Provision de gestion 2.2.2.3 Provisions pour capitaux et rentes payer 2.2.2.4 Provisions pour participation des assurs aux bnfices vie. 2.2.2.5 Provision pour alas financiers : 2.2.3. Assurances accidents du travail 2.2.3.1 Provision mathmatique 2.2.3.2 Provision pour arrrage chus 2.2.3.3 Provision pour sinistres payer 2.2.3.4 Provision pour appareils de prothse : 2.2.4.1. Mthodes d'valuation
2.2.4.2. Estimation des tardifs 2.2.4.3 - Mthode du cot moyen 2.2.4.4 - Mthode de la cadence de rglement 2.2.4.5 Complment

2.2.5. Autres oprations dassurances dommages 2.2.5.1 Provision mathmatique des rentes 2.2.5.2 Provisions pour sinistres payer 2.2.5.3 Provision pour risques en cours et pour sinistres inconnus : 2.2.5.4. Provision pour risques croissants : 2.2.5.5. Enregistrement en comptabilit 2.3. PLACEMENTS 2.3.1. Rgles d'valuation 2.3.2.1. Valeurs revenu fixe 2.3.3.2. Autres lments d'actifs 2.3.3.3. Contrats en units de comptes 2.3.3.4. Evaluation des valeurs dposes 2.3.2. Provision pour risque d'exigibilit Exemple 2.3.3. Rvaluation de l'actif 2.3.4. Provision de capitalisation 2.3.5. La rgularisation des revenus 2.3.6. LISTE DES PLACEMENTS 2.4. INVENTAIRE 2.4.1. Analyse des oprations

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2.4.2. Dossier des oprations d'inventaire 2.4.3. Rpartition des charges et produits Comptabilit placement Exercice d'application

1.1. INTRODUCTION
1.1.1. GNRALITS 1.1.1.1. Dfinition La comptabilit est "une technique dont l'objectif principal est, partir d'une situation initiale dresse de l'entreprise, d'enregistrer en units montaires les mouvements modifiant cette situation, afin d'tablir une situation finale" [1]. De cette dfinition il ressort : - que la comptabilit a pour objectif de saisir des faits et de les quantifier en units montaires.

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- que ces faits sont des mouvements, do la notion de point de dpart et point darrive ; - que les mouvements enregistrs doivent mettre en vidence les modifications dune situation moment donn par rapport une situation antrieure. La notion de situation ne se confond pas avec celle de patrimoine personnel des propritaires (personnes physiques dans les entreprises individuelles, actionnaires ou associs dans les socits) ; elle se limite au patrimoine commercial considr comme une universalit distincte appartenant une entit conomique appele entreprise. La description de la situation patrimoniale dune entreprise est tablie laide dun tat appel bilan qui prsente linventaire des biens et des droits dont elle est propritaire et lensemble des ses obligations et dettes lgard des tiers. La diffrence entre ces deux lments permet de dgager la situation nette de lentreprise qui correspond sa richesse propre. La situation patrimoniale dune entreprise peut tre schmatise ainsi : Ensemble des droits et biens dont elle est propritaire Si lon appelle : A = lensemble des droits et biens dont lentreprise est propritaire ; D = lensemble des ses dettes ; S = sa situation nette. Le bilan se prsentera ainsi : S D Situation nette Ensemble de ses obligations et dettes

Nous pouvons donc poser lgalit suivante : S = A D Ou encore : A - D - S = 0 Ou A= S + D En termes conomiques cette galit permet de mettre en vidence les notions demplois (A) et de ressources (S+D). Les ressources financires de lentreprise (richesse propre ou dettes contractes) sont employes en biens et droits qui constituent son actif. La prsentation comptable du patrimoine de lentreprise se prsente par deux lments : - Un passif, cest dire les ressources dont elle dispose ; - Un actif, reprsentant les emplois quelle en a fait. Par dfinition le total des emplois (Actif) est gal aux ressources (Passif) permettant de prsenter le bilan ainsi :

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Actif A Passif S D

La comptabilit va donc observer et enregistrer tous les mouvements qui peuvent modifier ou affecter chacun des trois lments (A, D, S). Ces mouvements sont des faits conomiques que lentreprise va connatre avec son environnement extrieur. (Achats, ventes, paiements, encaissements, etc.). On peut distinguer : des mouvements qui en modifient la structure ou la composition (variation de nature ou de grandeur) ; Par exemple : - L'achat dune machine se traduit par une sortie dargent et une entre dun bien ; - lencaissement dune crance se traduit par une entre dargent et la disparition dune crance. des mouvements qui affectent leurs dimensions respectives. Par exemple : la vente dun bien avec un bnfice (B) se traduit par la sortie dune valeur (V) et par lentre dune somme dargent gale (V+B). Si lon se limite uniquement la comptabilit des lments constituant le patrimoine de lentreprise, la notion de rsultat (bnfice ou perte) peut donc tre dgage en comparant la valeur de S entre deux dates dtermines, par exemple : Au 31 dcembre 1993 : S1 = 150 - 120 = 30 Au 31 dcembre 1994 : S2 = 165 - 130 = 35 Rsultat de lanne 1994 = S2 - S1 = 35 - 30 = 5 (Bnfice)

En partant de lgalit A = D + S on constate que les modifications internes chacun de ses trois lments et qui ne rompent pas lquilibre ne sont pas gnratrices de rsultat. A linverse, les mouvements affectant S par une interaction sur D ou A sont gnrateurs de rsultat. La comptabilit pourra ainsi faire connatre, tout instant, dune part, la composition du patrimoine de lentreprise et, dautre part, le niveau de ce patrimoine par rapport la situation initialement observe. Pour atteindre cet objectif, la comptabilit doit tre organise en un systme de saisie et de traitement des donnes comptables en vue d'obtenir des documents de synthse permettant de dresser de telles situations. Lorganisation de la comptabilit consiste dfinir un systme comptable qui est constitu par un ensemble de supports d'informations et des procds d'enregistrement et de traitement. Un systme comptable est caractris par :

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Le mode de saisie des donnes : comment les faits conomiques vont tre dfinis comme tant des faits comptables et selon quelles rgles ces faits comptables seront enregistrs, La dfinition des supports : sur quel type de documents ? Le mode de traitement (classement, calcul, regroupement). : quelles sont les mthodes de calcul et de classement permettant dobtenir les informations recherches ? Pour ce faire, la comptabilit a t rige en un systme qui repose sur un processus trois phases qui constituent les fondements de la technique comptable savoir : - L'analyse des oprations au moyen d'un journal, - La classification de ces oprations dans des comptes, - La synthse des oprations un moment donn. L'organisation de la comptabilit ne relve plus de simples systmes empiriques, elle est dsormais rgie par une loi comptable qui fixe les livres obligatoires et nonce les principes et les rgles de base de la comptabilit. 1.1.1.2. L'analyse Lanalyse des faits comptables de lentreprise est effectue laide du livrejournal. Le livre-journal est une rcapitulation chronologique de tous les faits comptables constats. Il constitue un instrument d'analyse des oprations de l'entreprise. Le livre-journal possde une double proprit : 1 - c'est un historique des oprations effectues. Il constitue de ce fait un moyen de preuve parce qu'il dcrit les oprations de l'entreprise une par une et de faon prcise en veillant au respect de l'ordre chronologique des faits. 2 - il fait connatre l'interprtation comptable qui leur a t donne et constitue un outil de dmonstration et d'explication des faits comptables qu'il retrace. Le livre-journal est l'une des premires prescriptions dictes par le code de commerce et qui a t galement reprise par la loi relative aux obligations comptables des commerants qui prcise que pour tenir sa comptabilit, l'entreprise doit "procder l'enregistrement comptable des mouvements affectant les actifs et passifs", " ces mouvements sont enregistrs chronologiquement, opration par opration et jour par jour". Le livre-journal, tire sa force probante du fait qu'il est tenu sur un registre cot et paraph et qu'il doit respecter les rgles cres par l'usage et imposes par la loi : - enregistrement au jour le jour des oprations, - sans blancs et sans ratures ni surcharges. Le livre-journal, dans sa forme la plus simple, doit indiquer pour chaque fait conomique, les informations suivantes contenues dans un enregistrement appel article : - la date de l'opration,

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l'origine de l'opration, le libell de l'opration et la rfrence des pices justificatives, les comptes dbits et les comptes crdits, les montants ports au dbit et au crdit des comptes.

Dans sa forme classique le journal se prsente comme suit : Article Compte dbit 1 Libell de lcriture Compte dbit 2 Libell de lcriture Avec le dveloppement de la taille des entreprises et la multiplication des donnes et des systmes de traitement de l'information, le journal a connu des mutations qui ont fait que sa forme et son contenu ont beaucoup chang par rapport sa conception traditionnelle. Le livre-journal cot et paraph est utilis comme un document permettant de constater les centralisations priodiques des journaux auxiliaires . Un journal auxiliaire est un journal spcialis dans une nature donne d'oprations. L'organisation de la comptabilit en journaux divisionnaires est conue dans le cadre d'un systme dit centralisateur o les oprations sont regroupes par familles telles que : Ventes, Achats, Trsorerie etc. Ce type d'organisation a t galement consacr par la loi qui prcise que "le livre-journal" et le "grand-livre" peuvent tre dtaills en autant de registres subsquents dnomms journaux auxiliaires et livres auxiliaires que l'importance ou les besoins de l'entreprise l'exigent". "Les critures portes sur les journaux et les livres auxiliaires sont centraliss une fois par mois sur le livre-journal et le grand-livre." Date Compte crdit Date Compte crdit Compte crdit Dbit Montant 1 Montant 1 Crdit

Montant (2+3)

Montant 2 Montant 3

1.1.1.3. La classification La classification des oprations est l'affectation des informations comptables et leur classification selon des critres appels comptes dont l'ensemble est appel Grand-livre . Un compte est donc un critre de classification pralablement dfini. La dfinition des comptes, leur regroupement par classes, postes, rubriques, comptes ou sous-comptes rsultent d'une classification au sein d'un plan de comptes ou nomenclature de comptes. Un compte est instrument de la technique comptable qui permet de recenser les oprations comptables rpondant un critre pralablement dfini et qui sera utilis comme intitul du compte en question.

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Par exemple : - le compte Caisse va recenser toutes les oprations de la caisse ; - le compte Client A va nous renseigner sur les oprations que nous avons effectues avec le client A . Concrtement un compte se prsente comme suit : Intitul du compte..............................................N du compte......................... Date Libell de lopration Dbit Crdit

Solde dbiteur Totaux

D D=C

Solde D

Le solde est la diffrence entre le total du dbit et celui du crdit. Il est toujours inscrit du cot le moins lev. La classification des oprations de l'entreprise est opre par un report (selon divers procds) des critures du journal vers le grand-livre. Aprs avoir t une simple contrainte de la technique comptable, le grandlivre est devenu une obligation lgale. Les dispositions de la loi comptable prcisent que les critures du livre-journal sont reportes sur un registre dnomm grand-livre ayant pour objet de les enregistrer selon le plan de compte du commerant . Le plan de comptes doit comprendre des classes de comptes de situation, des classes de comptes de gestion et des classes de comptes spciaux, telles qu'elles sont dfinies aux tableaux annexs la prsente loi . La classification des comptes est construite au sein dun cadre comptable qui constitue lossature dun systme comptable gnral ou particulier. Le cadre comptable gnral comporte un modle normal et un modle simplifi. Il est subdivis en classes numrotes de 1 9 et 0. Les classes sont amnages de manire sparer : - les comptes de situation : classes 1 5, - les comptes de gestion : classes 6 8, - les comptes analytiques : classe 9, - les comptes spciaux : classe 0.

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Il convient de noter que la classe des comptes analytiques, bien que prvue par le cadre comptable, n'est pas reprise parmi les comptes dont la tenue est obligatoire. 1.1.1.3.1. Les comptes de situation Les comptes de situation ou de bilan expriment la situation patrimoniale un moment donn. Ce sont les comptes numrs par les classes 1 - 2 - 3 - 4 5 du plan comptable. On distingue deux sortes de comptes de bilan : les comptes de l'actif et les comptes de passif. 1.1.1.3.1.1. Les comptes de l'actif : Les comptes de l'actif reprsentent ce que possde l'entreprise tels que les immeubles, valeurs, espces en caisse ou en banque, stocks, crances sur les tiers etc. Toute augmentation ou entre des avoirs se traduira par une inscription au dbit du compte, toute diminution ou sortie par une inscription au crdit du compte. Ainsi, lorsque le trsorier de l'entreprise prlve des fonds de la caisse pour les verser la banque, le jeu comptable sera : Compte Action - Caisse : sortie de fonds entre de fonds Banque : 1.1.1.3.1.2. Les comptes de passif Les comptes de passif enregistrent ce que l'entreprise doit, tels que les emprunts, les dettes l'gard des tiers etc. Toute augmentation des dettes se traduira par un crdit du compte, toute diminution par un dbit. 1.1.1.3.2. Les comptes de gestion Les comptes de gestion sont destins enregistrer tous les mouvements qui modifient la situation nette dont la variation exprime le rsultat de l'entreprise : a - lorsque cette situation augmente, il s'agira d'un profit ou d'un produit pour l'entreprise, b - si la situation nette diminue, il s'agira d'une charge ou d'une perte pour l'entreprise. a - toute charge expose par l'entreprise se traduira par un dbit du compte concern ; toute diminution ou annulation de charges, par un crdit. b - tout produit reu par l'entreprise s'inscrira au crdit du compte concern, toute diminution de produits fera l'objet d'un dbit. Sens = crdit = dbit

Ainsi :

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1.1.1.3.3. Principes d'enregistrement. L'enregistrement des critures obit aux rgles suivantes : Toute opration simple intresse deux comptes : un compte qui est dbit et un compte qui est crdit d'un gal montant. Pour un ensemble d'oprations, le total des montants ports au dbit est gal au total des montants inscrits au crdit. En ce qui concerne les comptes de gestion : a - les comptes de charges augmentent au dbit et diminuent au crdit, b - les comptes de produits augmentent au crdit et diminuent au dbit. En ce qui concerne les comptes de bilan : a - les comptes de l'actif augmentent au dbit et diminuent au crdit, b - les comptes du passif augmentent au crdit et diminuent au dbit L'enregistrement d'une criture en comptabilit peut provenir : a - soit d'une comptabilit, opration conomique concrte enregistre en

b - soit d'un virement comptable. Le virement est une opration comptable par laquelle une somme est transfre du dbit (ou du crdit) d'un compte au dbit (ou au crdit) d'un autre compte. Le virement comptable permet d'oprer la soustraction d'une somme d'un compte sans avoir utiliser le signe "moins" dont l'utilisation est interdite en comptabilit. En effet, au lieu de soustraire une somme d'un cot d'un compte, on l'ajoute au cot oppos. Le virement est galement utilis pour oprer un regroupement ou une ventilation de comptes ; on parle ainsi de virement de compte compte. 1.1.1.4. La synthse C'est la troisime phase du processus de la technique comptable Elle consiste faire deux synthses distinctes : - synthse des actifs et des passifs : bilan, - synthse des charges et des produits : compte de produits et charges. Ces deux ensembles sont extraits dune rcapitulation des comptes appele balance qui se prsente comme suit : BALANCE AU................... Compte Intitul du compte Mouvements Dbit Crdit Soldes Dbiteurs Crditeurs

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TOTAUX

Les tats de synthse sont dresss la suite de travaux comptables et extra-comptables appels "travaux d'inventaire". Ces travaux consistent notamment : effectuer linventaire physique des (marchandises en stocks, immobilisations) ; biens de lentreprise

- apprcier les crances et les dettes de lentreprise ; - apprcier les comptes de lentreprise tels que dcoulant des oprations courantes. Ces diffrentes tches conduisent procder des rgularisations sur un certain nombre de comptes partir de la balance avant inventaire. Les critures de rgularisation et de redressement des comptes sont enregistres au journal et reportes sur les comptes concerns qui sont de nouveau regroups au sein d'une balance dite aprs rgularisation. La synthse des actifs et des passifs est tablie par le bilan qui prsente ainsi la situation de l'entreprise un moment donn. La synthse des charges et produits donne lieu ltablissement du compte des produits et charges qui indique le rsultat des oprations ralises au cours de l'exercice.

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G. SIMONET. - LA COMPTABILITE DES ENTREPRISES DASSURANCE LARGUS.

1.1.2. L'ENTREPRISE D'ASSURANCE 1.1.2.1. Dfinition de lentit La dfinition de la notion d'assureur est intimement lie celle de l'opration d'assurance. Il est courant que le terme assureur soit appliqu tout intervenant dans lopration dassurance. On parle ainsi dassureurconseil pour dsigner un intermdiaire dassurance, et dassureur pour parler dune compagnie dassurance . La comptabilit des assurances dcrite, dans le prsent cours, concerne les entreprises dassurances , cest--dire les entits conomiques pratiquant des oprations dassurance telles que dfinies par larticle premier de larrt viziriel du 6 septembre 1941 qui soumet au contrle les organismes ayant leur sige social au Maroc pratiquant les oprations d'assurances et de rassurance de toute nature,.. Selon le professeur HEMARD " l'assurance est une opration par laquelle une partie, l'assur, se fait promettre moyennant une rmunration, la prime,

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pour lui ou pour un tiers, en cas de ralisation d'un risque, une prestation par une autre partie, l'assureur, qui, prenant en charge un ensemble de risques, les compense conformment aux lois de la statistique ". Trois mots-clefs se dgagent de cette dfinition : - le risque ; - la prime ; - la prestation. Ces trois notions constituent les lments indissociables de l'opration d'assurance. Au plan de l'exploitation, leur mise en uvre par l'entreprise d'assurance dans le processus de compensation des risques permet de concevoir le cycle industriel de l'assureur. 1.1.2.2. Les lments de l'opration d'assurance La prime ou cotisation est la contribution que l'assur verse l'assureur en contrepartie de la garantie qui lui est accorde par ce dernier. Elle est payable d'avance au dbut de chaque priode d'assurance. Le risque est l'vnement alatoire dont la survenance entrane l'excution de la prestation promise par l'assureur. Le risque est soit un vnement incertain par le fait de sa survenance soit un vnement incertain par la date de sa survenance. Il correspond l'vnement redout par l'assur (incendie, accidents, dcs, vol etc.). La prestation correspond l'excution de l'obligation de garantie de l'assureur en cas de survenance du risque couvert. Elle est exprime par une somme d'argent dont le montant est soit fix par le contrat (assurances sur la vie), soit par la valeur des dommages subis (contrats d'assurances de choses ou de responsabilits).

1.1.2.3. Le cycle industriel Le rle de l'assureur est d'organiser la compensation des risques au sein de la mutualit des assurs en faisant appel aux lois de la statistique. La gestion de la mutualit des assurs et l'organisation de la compensation des risques se traduisent par la tarification des risques et la surveillance et l'apprciation des tarifs. A partir de la probabilit de survenance du risque calcule d'aprs les lois du hasard (thorie des grands nombres) et de la connaissance du cot moyen des sinistres survenus, l'entreprise d'assurance va dterminer le tarif ncessaire au fonctionnement de la compensation. L'assureur va ainsi dterminer la prime pure (prix du risque) c'est--dire le produit de la frquence des vnements constituant des sinistres par le cot moyen des sinistres. La prime pure sera ensuite majore des frais d'acquisition du contrat et des frais de gestion de l'assureur. Le total constitu par la prime pure et les chargements de gestion et d'acquisition reprsente la prime nette qui correspond au prix de vente de l'assureur. On l'appelle galement prime commerciale.

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Le prix pay par l'assur est en gnral major de certaines taxes dcoulant du rgime fiscal du contrat d'assurances qui soumet les primes correspondantes des taxes dont les taux sont variables selon la nature des oprations. La prime, qui est le prix de vente de la garantie offerte par l'assureur, est dtermine et encaisse au moment de la conclusion du contrat, alors que la connaissance du cot rel des prestations et leur rglement n'interviennent qu'aprs. Le service de l'assurance est ainsi tarif avant d'tre rendu, c'est--dire sans une connaissance prcise et pralable du cot de revient. On parle ainsi, pour caractriser cette situation, d'une inversion du cycle de production dans l'industrie de l'assurance. Pratiquement, la connaissance des risques et de leur cot est une rsultante de la conjugaison de l'lment "prime", calcul a priori, et de l'lment "prestation" dtermin posteriori. Or, en raison du caractre successif de l'opration d'assurance, le rapprochement, en termes de cot de revient, entre les produits (primes) et les charges (sinistres) ne peut intervenir qu' l'expiration de la priode d'assurance et aprs dnouement intgral des engagements de l'entreprise d'assurance. Il parat ainsi que la notion de temps constitue une donne importante dans l'analyse de l'exploitation de l'assureur. En outre, il est vident que la mise en uvre de la compensation doit s'effectuer au sein d'ensembles de risques homognes : - quant leur nature, - quant leur dimension ou intensit. Pour ce faire, l'assureur doit donc : - regrouper les risques par familles de mme nature, - uniformiser la dimension des risques en ayant recours la coassurance ou la rassurance. Le regroupement des risques par nature conduit suivre sparment chaque famille de risques au sein de Branches , Catgories et Souscatgories d'oprations. L'uniformisation des risques vise protger l'entreprise face au dsquilibre qui peut intervenir dans le fonctionnement de la compensation soit par une mauvaise distribution des risques, soit par la prsence d'une accumulation anormale de risques ou des consquences correspondantes. Pour parer ces situations, l'assureur va faire appel la coassurance ou la rassurance. La coassurance est l'opration par laquelle plusieurs socits s'associent pour assurer ensemble un risque dont l'importance dpasse leurs capacits financires individuelles. Chaque socit prend en charge une certaine proportion du risque. La gestion du contrat l'gard de l'assur est confie une seule socit appele " apriteur " ou " apritrice ", mais la police est signe par l'ensemble des co-assureurs. La rassurance est une opration qui permet lassureur de se dcharger sur une socit spcialise (le rassureur) en lui cdant une partie des risques qui sont de nature compromettre son quilibre technique. En consquence, l'organisation de la compensation des risques exige la connaissance prcise des rsultats : - par familles de risques de mme nature,

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- par priodes de couverture ou d'assurance. Ces deux critres constituent les paramtres autour desquels se construit le cycle d'activit de l'assureur qui peut tre dfini comme tant la priode de temps qui connat la garantie des risques et la prise en charge des sinistres survenus. En rgle gnrale cette priode d'analyse est constitue par l'anne civile laquelle on va rattacher : - Les primes et portions de primes qui couvrent effectivement la priode de risque allant du 1er janvier jusqu'au 31 dcembre, quelle que soit la priode effective de la garantie ; - Les charges de sinistres survenus au cours de cette mme priode quelle que soit l'poque du rglement. Le rapport des charges (sinistres) aux produits (primes) constitue ainsi l'indicateur du cot de revient de l'assureur et permet de juger de la qualit des tarifications antrieures. Ce ratio " S/P " est donc un instrument fondamental dans l'analyse de l'exploitation de l'assureur. 1.1.2.4. Le systme d'information De cette description sommaire de l'entreprise d'assurance et de son activit, il ressort que la comptabilit des oprations d'assurance dpasse le simple cadre de la comptabilit pour s'inscrire dans le cadre plus gnral d'un systme d'information de l'entreprise. En effet, la comptabilit des oprations d'assurance doit : - en tant que technique quantitative, constater les faits qui affectent le patrimoine de l'entreprise et en dgager l'incidence globale, - en tant qu'outil de gestion, renseigner sur la situation industrielle et technique et, partant, permettre l'apprciation des quilibres fondamentaux de l'entreprise et mettre en vidence sa capacit faire face ses engagements. Le premier objectif n'est pas spcifique la comptabilit des assurances, c'est la fonction premire de la comptabilit. C'est surtout en ce qui concerne le second point que la comptabilit des assurances prsente les particularits qui en font une technique originale par rapport au cadre gnral de la comptabilit. L'information sur la situation industrielle et technique intresse des degrs divers les dirigeants de l'entreprise, ses partenaires (coassureurs, rassureurs ), les autorits de contrle, les assurs... Pour rpondre aux proccupations parfois divergentes de ces diffrents utilisateurs, la comptabilit doit tre organise en un systme o l'enregistrement des informations et leur analyse doit obir un souci de classification et de ventilation aussi dtaill que possible. C'est ainsi que la comptabilit doit observer pour chaque enregistrement une qualification selon le couple suivant : - la famille ou catgorie d'opration, - l'anne d'assurance ou de comptence. La comptabilit doit permettre d'analyser l'activit de l'entreprise :

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- par exercice comptable, c'est--dire la priode qui englobe tous les actes de gestion de l'entreprise quel que soit l'exercice de rfrence ou de comptence. - par exercice de survenance ou de rfrence, qui constitue la priode au cours de laquelle sont ns les droits et obligations de l'assureur. Car les actes de gestion ncessaires l'excution de ces droits et obligations se droulent sur plusieurs exercices comptables. 1 . 1 . 3 . LE C A D R E R G LE M E N T A I R E 1.1.3.1. Le contrle de l'Etat L'activit de l'assurance est une industrie rglemente. Elle fait l'objet dans la plupart des pays, d'un contrle des pouvoirs publics. Ce contrle se justifie par la nature mme du contrat d'assurance dont la mise en uvre ne relve pas seulement des parties (assureur et souscripteur) mais peut concerner galement des tiers. De plus, l'importance des engagements que peut souscrire une entreprise d'assurance l'gard des assurs pose le problme de la solvabilit de l'assureur et la garantie de sa prennit jusqu' extinction totale des engagements qu'il a pris. Enfin, la complexit des techniques de la "production" du service "assurance" requiert des conditions pour l'exercice mme de la profession d'assureur. Au Maroc, c'est le code des assurances qui constitue aujourd'hui le texte de base en matire de contrle des assurances. La finalit de ce contrle rside dans la protection des intrts des assurs et bnficiaires de contrats d'assurances. Ce contrle s'exerce deux niveaux : - Au moment de l'autorisation d'exercer, - Durant l'exercice de la profession Un premier contrle sexerce d'abord par voie d'autorisation pralable l'exercice de la profession d'assureur. La future entreprise d'assurance doit remplir un certain nombre de conditions avant d'obtenir l'agrment d'effectuer des oprations d'assurances. La demande d'agrment doit comprendre notamment un plan financier prvisionnel pour les trois premires annes d'activit. Lorsque l'agrment est accord, l'excution de ce plan fait l'objet de comptes-rendus semestriels au ministre des finances qui peut prescrire toutes mesures utiles la continuit de l'entreprise ou l'arrt de ces oprations. Pour les entreprises en activit l'agrment constitue une autorisation qui peut tre retire en cas de dsquilibre ou lorsque la socit ne fonctionne pas conformment la rglementation. Le retrait d'agrment entrane automatiquement la mise en liquidation de la socit d'assurance. Le contrle de l'activit de l'entreprise d'assurance s'exerce travers une panoplie de texte plus ou moins contraignant dont certains vont jusqu' la dfinition du cadre administratif et financier. L'volution prochaine de la rglementation tend galement dfinir un cadre juridique particulier pour le fonctionnement des entreprises d'assurances.

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1.1.3.2. Le cadre comptable Dans le domaine de la comptabilit, c'est l'arrt du 5 dcembre 1941 qui dfinit les premires obligations comptables particulires aux entreprises d'assurances. Les obligations nonces par l'arrt du 5 dcembre 1941 ont donn lieu des instructions successives qui ont t runies par l'instruction n 10 du 10 octobre 1951.(Instruction n 2 du 20 janvier 1942 et instruction n 4 du 24 mars 1942). Cette instruction nonce dans son prambule qu'elle "tend notamment permettre aux entreprises de fixer dans les comptes et de justifier auprs de l'administration les engagements constitus et reprsents dans les conditions dtermines par l'arrt du 3 dcembre 1941 relatif aux cautionnements et aux rserves exigibles". Le prambule prcise que les socits et assureurs tablissent leur comptabilit de manire pouvoir : - permettre la vrification sur place de leurs oprations, - produire en fin d'exercice les renseignements gnraux et les tats financiers et statistiques fixs par la rglementation. L'instruction n10 nonce ensuite les principes gnraux de comptabilit et dfinit le cadre comptable des entreprises d'assurances. Cependant, bien que constituant un texte complet sur la comptabilit des entreprises, ce texte rpondait davantage aux proccupations des autorits de contrle et restait totalement muet sur tout ce qui concernait l'organisation des systmes comptables au sein de l'entreprise ainsi que la normalisation comptable au niveau du secteur. C'est en 1977 que le secteur des assurances a t dot d'un vritable plan comptable par l'instruction du ministre des finances n 16 du 19 dcembre 1977, applicable partir du premier janvier 1978. L'instruction n 16 relative la comptabilit des entreprises d'assurance et de rassurance nonce des principes gnraux de la comptabilit et dtermine les obligations comptables des entreprises. Bien que cela ne soit pas explicitement nonc, la comptabilit doit obir aux principes comptables gnralement admis aussi bien en ce qui concerne la comptabilit gnrale que de la comptabilit spciale des assurances. Actuellement, les obligations comptables des entreprises dassurances dcoulent de la norme gnrale comptable et des adaptations introduites par le plan comptable des assurances, mais galement des dispositions du contrle des assurances dcoulant du code des assurances et des textes pris pour son application. 1.1.3.3. La norme gnrale comptable La loi n 9-88 du 25 dcembre 1992 dispose son article premier que toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant au sens du code de commerce est tenue de tenir une comptabilit dans les formes prescrites par la prsente loi et les indications figurant aux tableaux y annexs . Lannexe de la loi est constitue par un document dnomm "Code Gnral de la Normalisation Comptable" (CGNC) qui comprend : une premire partie intitule NORME GNRALE COMPTABLE, nonce les principes et les conventions de base de la norme comptable marocaine,

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une deuxime partie intitule PLAN COMPTABLE GNRAL DES ENTREPRISES, prsente le dispositif dapplication de la norme aux entits conomique ayant le caractre dentreprise La norme gnrale vise dfinir le cadre conventionnel permettant de prsenter des informations pertinentes et fiables et traduisant dune manire fidle la vie conomique et financire de lentreprise. La norme gnrale comptable sest attache permettre aux entreprises de fournir une information fiable et pertinente et de disposer doutils danalyse conomique et financire. Lobjectif dinformation des tiers a t mis en avant par lintroduction de ltat des informations complmentaires (ETIC) qui est constitu par un ensemble de tableaux et documents donnant les indications et les informations indispensables la comprhension des tats de synthse. Les principes comptables numrs par la norme gnrale comptable doivent tre appliqus et apprcis en tenant compte de lobjectif premier qui a t assign la comptabilit, savoir : La comptabilit doit permettre, grce aux tats de synthse, de donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de l'entreprise . Cet objectif est ralisable dans le respect des principes comptables fondamentaux retenus par la norme gnrale qui sont au nombre de sept, savoir : Le principe de continuit de lexploitation : Pour l'tablissement des comptes annuels, lentreprise est prsum poursuivre ses activits. Ce principe est la base des rgles d'valuation : un bilan ne peut pas tre prsent, sauf exception, en valeurs liquidatives. Le principe de permanence des mthodes : La prsentation des comptes annuels aussi bien que les mthodes d'valuation retenues ne peuvent tre modifies d'un exercice l'autre. Si des modifications interviennent, elles doivent tre mentionnes, dcrites et justifies dans l'annexe. L'exception ce principe ne peut exister que dans la recherche d'une amlioration de l'information. Le principe du cot historique : A leur date d'entre dans le patrimoine de l'entreprise, les biens sont enregistrs selon le cas, leur cot d'acquisition (achat), leur valeur vnale (don) ou leur cot de production. Ce principe conduit respecter la valeur nominale de la monnaie mme en priode de forte inflation. La rvaluation d'lments de l'actif du bilan constitue une drogation ce principe Cest le principe le plus controvers en comptabilit. Le principe de spcialisation des exercices : La vie de l'entreprise tant dcoupe priodes dites : exercices comptables , la spcialisation des exercices se constate par l'utilisation des comptes de rgularisation permettant de rattacher chaque exercice les charges et les produits qui le concernent et uniquement ceux-l. Le principe de prudence : Mme en cas d'absence ou d'insuffisance de bnfice, il doit tre procd aux amortissements et provisions ncessaires. De mme quil doit tre tenu compte des risques et des pertes probables dont les causes sont intervenues au cours de l'exercice ou au cours d'un exercice antrieur. Seuls les

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bnfices raliss (certains) la date de clture d'un exercice peuvent tre inscrits dans les comptes annuels. Le principe de clart : La comptabilit ne doit tre entache daucune irrgularit quant la ralit des oprations et leur qualification comptable. Le principe d'importance significative : Il permet de ne pas utiliser de comptes dtaills lorsque leur emploi n'apporte pas d'information supplmentaire et de ne mentionner dans l'annexe obligatoire que les vnements d'importance significative. Cependant, dans les cas o l'application d'une prescription comptable ne suffit pas donner une image fidle, des informations complmentaires doivent tre fournies dans lETIC. Si ces informations ne sont pas suffisantes pour lobtention de limage fidle, il est permis de droger aux dispositions de la norme pour atteindre cette fidlit. Dans ce cas, la justification de la drogation doit tre mentionne sur lETIC. Le dispositif de forme sest attach lorganisation du systme comptable des entreprises en nonant des rgles forges par lusage, la doctrine ou par les professionnels de lorganisation et de la rvision comptable. Il sagit notamment : L'identification, la classification et la conservation des documents de base et des pices justificatives ; L'exhaustivit de la saisie des informations ; La continuit de la chane de traitement allant de lenregistrement de base aux tats de synthse ; La description du systme comptable et des procdures ; Le respect des rgles de fonctionnement des comptes et dtablissement des tats de synthse. Le systme de correction derreurs ; La comptabilit normalise doit respecter le plan de comptes propos par le CGNC. La norme gnrale prvoit un contenu gnral des tats de synthse rpondant la diversit des situations particulires. Le plan comptable gnral des entreprises propose un trac normalis selon deux modles : -un modle normal qui est prvu pour toute entreprise ; -un modle simplifi rserv aux entreprises de petite dimension. La norme gnrale reprend en dtail lapplication des rgles dvaluation des actifs et passif. 1.1.4. Le plan comptable des assurances (PCA) La normalisation comptable au Maroc devait, aprs le cadre gnral, sattacher aux plans comptables particuliers certains secteurs financiers, notamment celui des assurances. Cest lobjet de la Loi n43-94 relative aux obligations comptables des entreprises dassurances, de rassurances et de capitalisation dont le dispositif a t repris par le code des assurances.

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En effet, le code dispose son article 233 que Les entreprises d'assurances et de rassurance sont tenues de respecter les dispositions de la loi n 9-88 relative aux obligations comptables des commerants, sous rserve des prescriptions particulires aux oprations d'assurances Ces particularits concernent - la forme et le contenu du cadre comptable et des tats de synthse ainsi que la liste et les modalits de fonctionnement des comptes qui sont fixs par le ministre des finances - le manuel de procdure : par drogation aux dispositions des articles 4 et 21 de la loi n 9-88 prcite, les entreprises d'assurances et de rassurance doivent, quel que soit le montant de leur chiffre d'affaires annuel, tablir un manuel qui a pour objet de dcrire leur organisation comptable - la drogation aux dispositions de l'article 14 de la loi n 9-88 relatives aux rgles dvaluation - la drogation aux dispositions de l'article 20 de la loi n 9-88, en cas de cessation partielle dactivit - la tenue de la comptabilit en devises et en dirhams ; En plus des obligations comptables dictes par le PCA, la rglementation des assurances comporte des dispositions complmentaires en matire dorganisation du systme dinformation des entreprises en vue de la production de certains documents et comptes rendus. Ainsi, outre le livre dinventaire dcoulant des obligations comptables des commerants, les entreprises d'assurances doivent tenir un dossier des oprations d'inventaire runissant les documents justificatifs des chiffres d'inventaire, du bilan et du compte de produits et charges, ou des rfrences permettant de retrouver immdiatement ces documents. Il est galement prcis que les entreprises doivent tre capables d'apporter la justification de toutes leurs critures comptables, y compris celles relatives aux oprations ralises l'tranger. Les rgles dictes par le contrle concernent galement l'information comprise dans les tats de synthse et dans les tats financiers et statistiques. Le contrle exige cet gard que des procdures internes doivent permettre : - de reconstituer dans un ordre chronologique les oprations comptables ; - de justifier toute information par une pice d'origine partir de laquelle il doit tre possible de remonter par un cheminement ininterrompu au document de synthse et rciproquement ; - d'expliquer l'volution des soldes d'un arrt l'autre par la conservation des mouvements ayant affect les postes comptables. - de tenir tous les comptes ncessaires la production des tats exigs par le contrle ; En ce qui concerne l'organisation de la comptabilit, la rglementation des assurances exige que la comptabilit doive permettre de ventiler les oprations par pays, par monnaie, par catgorie et sous-catgorie d'oprations d'assurances et par exercice. Les oprations passes avec les tiers doivent tre retraces dans

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des comptes ouverts au nom de chacun deux. Les placements des entreprises dassurance doivent faire lobjet dun inventaire permanent. De plus, l'introduction de la sparation des comptes entre les oprations vie et non-vie a conduit le contrle fixer des rgles minimales en matires de rpartition des charges et des produits. En outre, il prcis que les entreprises dassurances et de rassurance doivent tre en mesure de regrouper les oprations selon la distinction suivante : 1- affaires directes non-vie : 2- affaires directes accidents du travail et maladies professionnelles ; 3- affaires directes vie et capitalisation : 4- affaires directes vie et capitalisation lies des fonds d'investissement ; 5- affaires acceptes non-vie : 6- affaires acceptes vie. Les donnes relatives oprations dassurances (production et sinistres) doivent donner lieu une consignation des informations ncessaires la ralisation de statistiques conformment aux normes de la profession. Enfin, les entreprises doivent remettre au ministre des finances, au plus tard le 30 juin de chaque anne, un dossier relatif aux oprations effectues au cours de l'exercice coul. Ce dossier comprend des renseignements gnraux sur l'entreprise, les tats de synthse (le bilan, le compte de produits et charges, l'tat de soldes de gestion, le tableau de financement et les tats des informations complmentaires) ainsi que des tats financiers et statistiques tablis suivant les modles fixs par le ministre des finances. Les entreprises oprant l'tranger doivent galement adresser au ministre des finances un exemplaire des dossiers relatifs aux oprations ralises l'tranger et qu'elles ont remis aux autorits des pays intresss, ou, sur instruction particulire, tous autres documents tablis suivant les prsentes dispositions.

1.2. PRODUCTION
1.2.1. ORGANISATION DE LA PRODUCTION 1.2.1.1. La prsentation des oprations d'assurance Pour exercer son activit l'entreprise d'assurance doit disposer d'un rseau commercial lui permettant de prsenter au public les produits d'assurances qu'elle entend commercialiser. La prsentation des oprations d'assurance tant un aspect important de la profession d'assureur, cette activit se trouve sous le champ d'application du contrle de l'Etat sur les assurances. Selon les dispositions du livre IV du code des assurances, les oprations pratiques par les entreprises d'assurances et de rassurance sont prsentes au public :

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- soit directement par lesdites entreprises, - soit par l'entremise des personnes habilites cet effet et dnommes "intermdiaires d'assurances" - Soit, en ce qui concerne les assurances de personnes, lassistance et lassurance crdit par les banques et Barid Al Maghrib La prsentation des oprations dassurances est subordonne laccord pralable de l'administration. La qualit "d'intermdiaire d'assurance" recouvre les professions dagents ou de courtiers. Selon la loi, est intermdiaire d'assurances toute personne agre par l'administration, en qualit d'agent d'assurances, personne physique ou morale, ou en qualit de socit de courtage. L'agent d'assurances est la personne habilite par une entreprise d'assurances prsenter au public les oprations dassurance. Il est le mandataire de sa socit, il ne peut reprsenter plus de deux entreprises d'assurances. Le mandat dagent est formalis par une convention appel trait de nomination qui prcise l'tendue et la nature des oprations qu'il effectue pour le compte de lentreprise mandante. Le courtier devient, dans sa nouvelle appellation par le code des assurances La socit de courtage . Il reprsente ses clients auprs des entreprises d'assurances et de rassurance en ce qui concerne le placement des risques. La socit de courtage doit tre constitue sous la forme de socit anonyme ou de socit responsabilit limite. Enfin, lorsque la prsentation des oprations d'assurance est effectue par l'assureur lui-mme, on parle alors de "Bureau direct" qui peut tre soit un simple service de l'entreprise, soit un tablissement dcentralis.

1.2.1.2. La ralisation des oprations d'assurance La conclusion d'un contrat d'assurance dbute gnralement l'tablissement d'une proposition d'assurance auprs d'un intermdiaire. par

A la rception de la proposition, la compagnie d'assurance tablit la police correspondante ainsi que la quittance destine au recouvrement de la prime. L'ensemble des documents (police et quittance) est ensuite adress l'intermdiaire pour rgularisation (signature) de la police et paiement de la prime par l'assur. Il peut arriver que la quittance de prime ne soit tablie qu'aprs rgularisation de la police par l'assur. Les socits qui oprent de cette manire vitent, dans une certaine proportion, les chutes inhrentes aux contrats rejets par les assurs ventuels et qui se traduisent, dans un systme mission simultane des polices et des quittances, par une masse importante d'annulations suite des contrats sans effet.

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Les polices dassurance doivent tre identifies par un numro. Ce numro est attribu partir du registre des actes qui doit mentionner des informations sur la police (voir en annexe : Registre des actes) Les modifications apportes au contrat sont constates par des "Avenants" signes par les deux parties. On peut numrer les diffrents types d'avenants suivants : - Avenant de prcision : prcision d'une mention de la police, - Avenant d'extension ou de modification des garanties, - Avenant de rduction ou daugmentation des garanties, - Avenant de rsiliation, de suspension ou de remise en vigueur. Les avenants constituent galement des oprations qui peuvent gnrer des quittances de primes et donc se traduire par des critures en comptabilit. 1.2.1.3. Le paiement des primes La prime est la prestation du souscripteur du contrat d'assurance. Elle peut tre unique ou priodique, annuelle ou fractionne. La prime est dite "unique" lorsqu'elle se rattache une priode d'assurance dfinie au contrat sans possibilit de reconduction. Cette priode est gnralement suprieure une anne. (Assurance responsabilit civile dcennale, assurance sur la vie ...). La prime "priodique" est, en principe, dfinie pour une priode annuelle de garantie (prime annuelle). Lorsque le paiement de la prime est effectu en plusieurs termes pour une priode d'assurance donne, on parle de fractions de primes ou de paiement fractionn des primes. La prime d'assurance est payable d'avance au dbut de la priode d'assurance. Toutefois, dans les contrats dont les primes sont calcules sur la base de dclarations des assurs, ceux-ci doivent en principe dposer une provision entre les mains de l'assureur ou payer des primes provisionnelles en attendant la rgularisation en fin de priode. On parle alors de primes payables terme chu. A la souscription du contrat d'assurance, la prime est dite "portable" c'est-dire qu'il appartient au futur assur de procder au paiement de la prime entre les mains de l'assureur ou de son reprsentant. Par contre, au renouvellement du contrat, la prime est "qurable" c'est-dire qu'elle est payable au domicile de l'assur ou un autre endroit indiqu dans la police. A cet effet, l'assureur doit, chaque chance de prime, inviter l'assur procder au paiement de sa prime au moyen d'un document dit "avis d'chance". Le code de lassurance a abandonn la rgle de la qurabilit de la prime en prcisant que "sauf clause contraire spcifie au contrat, la prime est payable au domicile de lassureur ou du mandataire dsign par lui cet effet". I Le paiement de la prime est justifi par la remise l'assur de la quittance de prime.

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En cas de non-paiement d'une prime l'chance, l'assureur peut mettre en demeure l'assur conformment l'article 21 du code des assurances. Cette mise en demeure peut entraner des enregistrements particuliers en comptabilit. (Voir 1.2.2.4).

1.2.2. COMPTABILIT DES OPERATIONS 1.2.2.1. Principes L'enregistrement des primes en comptabilit obit au principe de l'mission, c'est--dire que le fait gnrateur de leur inscription en comptabilit est constitu par l'mission des primes qui signifie : 1 l'tablissement par l'entreprise d'un document appel "quittance de prime" destin au recouvrement de la prime auprs de l'assur, 2 la cration d'une pice comptable destine enregistrer la naissance de la crance correspondante et son inscription en tant que crance sur les assurs. Cette pice comptable est un tat rcapitulatif des quittances mises un moment donn. C'est ce qu'on appelle un "Bordereau d'mission". On distingue deux sortes de bordereaux : Le "bordereau terme" correspond l'ensemble des quittances mises au renouvellement des contrats en portefeuille. Le "bordereau comptant" regroupe les quittances mises la souscription des contrats (affaires nouvelles), mais il peut galement contenir toutes les quittances tablies par suite de : - modifications de primes par suite d'avenants, - rgularisations sur polices dclaration, - remplacement de quittances errones. Par extension, on appelle quittance tout document sanctionnant, une opration relative au calcul et la rgularisation des primes (gnralement sanctionnant l'mission d'un avenant). On aura ainsi des quittances de primes ngatives lorsqu'une opration d'ajustement se traduit par le remboursement d'un trop peru, par exemple. 1.2.2.2. La "Comptabilit Primes" Les oprations intervenant entre l'entreprise d'assurances et les intermdiaires sont traites dans le cadre d'une comptabilit divisionnaire. Cette comptabilit a pour objet de suivre la situation des assurs regroups au sein de comptes individuels des intermdiaires apporteurs des affaires en question. La "comptabilit primes" enregistre ainsi tous les faits qui modifient la situation comptable des primes en instance de recouvrement auprs des intermdiaires ainsi que la position des fonds encaisss par ces derniers. Les informations ncessaires proviennent soit des services internes de l'entreprise (Production, Sinistres, Comptabilit Gnrale), soit des intermdiaires (Avis dencaissement, Retours de quittances, Bordereaux de rglement des sinistres, Envoie de fonds).

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La justification des soldes des oprations en cours avec les intermdiaires revt une importance particulire dans la gestion des entreprises d'assurances. Le systme de comptabilit l'mission des primes conduit la tenue de comptes de tiers (agents et courtiers) selon deux niveaux, savoir : les comptes recouvrement correspondant des primes en instance de

- les comptes correspondant aux primes effectivement encaisses. Cette distinction a t introduite par le plan comptable des assurances vue de parer les difficults rsultant de comptabilit lmission en matire rapprochement entre les situations comptables rciproques des compagnies des intermdiaires. Le suivi du recouvrement des primes doit ainsi permettre connatre : - Les primes en instance de recouvrement lgard des assurs ; - Les primes payes par les assurs ; - Les primes encaisses par les intermdiaires et non encore verses la Compagnie ; - Les primes impayes auprs des intermdiaires ; - Les primes impayes retournes la compagnie. - Les primes impayes ayant donn lieu une procdure contentieuse et ltat de ce contentieux 1.2.2.3. L'mission de primes Le bordereau d'mission donne lieu un enregistrement du type suivant dans la comptabilit de l'entreprise d'assurance : en de et de

Dbit 34211

Crdit 70121 70123 44541 44251

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Libell des comptes Assurs, primes recevoir Primes mises non-vie Cot de polices et accessoires Etat, taxes sur les assurances Frais dacquisition non-vie Commissions sur primes recevoir

Cette criture a pour effet dinscrire une crance sur les assurs sous couvert dun compte ouvert au nom de lintermdiaire apporteur de l'affaire et par le biais duquel va transiter le rglement de la prime par l'assur. La commission correspondante ntant acquise ce dernier quaprs encaissement, son montant est port au crdit dun compte de dettes tenu galement par intermdiaire. 1.2.2.4. L'encaissement des primes

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Le recouvrement des primes par les intermdiaires est rglement par les dispositions du code des assurances qui a introduit la distinction suivante : - En ce qui concerne le lieu de paiement de la prime, l'article 21 dispose que, sauf clause contraire, spcifie au contrat, la prime est payable au domicile de lassureur ou du mandataire dsign par lui cet effet. Ainsi, dfaut de prcision contraire dans le contrat d'assurance, l'agent, mandataire de l'entreprise, engage cette dernire par le recouvrement des primes qu'il peut effectuer. (Cette tche peut cependant tre limite par le trait de nomination, mais cette limite reste inopposable aux assurs en l'absence d'une disposition contraire dans le contrat) - En ce qui concerne la socit de courtage, celle-ci ne peut procder au recouvrement au nom et pour le compte de l'entreprise que sur autorisation expresse de cette dernire. Si l'entreprise autorise une socit de courtage encaisser les primes son profit, la socit de courtage est rpute exercer un mandat de reprsentation de la compagnie d'assurance. Par ailleurs, le code des assurances a introduit l'obligation de versement des primes encaisses par les intermdiaires d'assurances pour le compte des entreprises dans les dlais fixs par voie rglementaire (15 jours) L'nonc de cette obligation, qui ne concerne que les primes encaisss pour le compte des entreprises, conduit considrer que les primes encaisss pour le compte des assurs doivent tre portes en lieu et place de ces dernier dans les dlais prvus par le contrat d'assurance pour le paiement des primes. Cette innovation induit un changement profond dans le comportement du rseau de distribution. Ainsi un intermdiaire ayant autorisation d'encaisser pour le compte de la compagnie doit : - Inviter l'assur, dans le dlai prvu, payer la prime, - Verser la prime encaisse l'entreprise dans le dlai rglementaire - en cas de non paiement : - soit retourner la quittance impaye la compagnie - Soit, s'il est investit des pouvoirs requis, engager les poursuites pour son recouvrement Par contre, un intermdiaire n'ayant pas l'autorisation d'encaisser doit: - demander son client le paiement de la prime - en obtenir le rglement et le remettre l'entreprise contre quittance - remettre la quittance son client - dfaut de paiement, informer son client des sanctions que l'entreprise ne manquera de prendre son gard. Le traitement comptable induit par la nouvelle rglementation en matire de recouvrement conduit l'instauration de deux systmes : - L'un concernant les oprations des intermdiaires ayant l'autorisation d'encaisser

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- Un autre traitant les crances des assurs auprs des intermdiaires non autoriss Dans le premier cas : A l'expiration du dlai de conservation des quittances, l'intermdiaire doit renvoyer les quittances impayes l'entreprise en vue de lui permettre de dclencher la procdure de mise en demeure pour dfaut de paiement de primes. Le systme relatif au versement des primes aux entreprises consiste porter les primes encaisses par l'intermdiaire sur un tat d'encaissement, adresser le paiement correspondant la compagnie dans les 15 jours. La crance sur lintermdiaire peut donc rsulter de faits gnrateurs indpendants de lmission, qui sont : lencaissement des primes chues dans les affaires "terme", la ralisation daffaires au prescriptions de la compagnie) comptant, (selon l'usage ou les

- dans certains cas, lexpiration du dlai de conservation des quittances. Ces faits auront pour effet de porter au dbit du compte 3422 Comptes avec les intermdiaires le montant de la crance exigible selon le schma suivant : Dbit 34222 44211 Crdit 34211 34222 44550 Libell des comptes Comptes avec les intermdiaires Assurs, primes recevoir Commissions sur primes recevoir Comptes avec les intermdiaires Etat, TVA sur commissions

Dans le deuxime cas L'entreprise dtient une crance sur l'assur, l'intermdiaire tenant de l'affaire sera averti par un avis d'chance de la prime. A dfaut de rception du rglement dans les dlais, l'entreprise doit dclencher la procdure de recouvrement. Le traitement comptable consistera classer les crances en souffrance selon le risque de non recouvrement. 1.2.2.5. Les impays Les quittances adresses aux intermdiaires en vue de leur recouvrement auprs des assurs doivent tre encaisses dans les dlais lgaux ou contractuels. A l'expiration de ces dlais, l'intermdiaire se trouve dans la situation suivante : 1 - des quittances sont effectivement encaisses, 2 - des quittances sont encore susceptibles d'tre encaisses,

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3 - des quittances ne peuvent tre encaisses. Les quittances non encore encaisses et dont le dlai de conservation est atteint sont retournes par lintermdiaire la compagnie, accompagnes d'un bordereau de retour. A la rception du bordereau de retour, la comptabilit agence procde l'enregistrement suivant : Dbit 34213 44211 Crdit 34211 44213 Libell des comptes Assurs, quittances retournes Assurs, primes recevoir Commissions sur primes recevoir Commissions sur quittances retournes

Cet enregistrement ne revt pas un caractre dfinitif en ce qui concerne le sort des quittances en question, il ne vise qu' renseigner le compte des primes recevoir pour constater le retour. Le sort des quittances retournes est dtermin par le "Service Recouvrement" qui peut envisager l'une des solutions suivantes : a- Rejeter le retour et donc renvoyer les quittances lintermdiaire, b- Accepter le retour et poursuivre le recouvrement des quittances, c- Accepter le retour et procder l'annulation des quittances, d - Accepter le retour et procder la rsiliation du contrat a - Dans le premier cas (rejet des quittances retournes), le service comptabilit agences, inform de ce fait, transmettra un avis de dbit lintermdiaire et passera en comptabilit lcriture suivante :

Dbit 34222

Libell des comptes Comptes avec les Intermdiaires 34213 Assurs - Quittances retournes 44213 Commissions sur quittances retournes 34222 Comptes avec les mes Intermdiaires 44550 Etat, TVA sur commissions Dbit ferme : Retour rejet par la compagnie b - Dans le second cas, le service comptabilit va enregistrer une criture du type suivant s'il dcide de poursuivre le recouvrement. Ce reclassement doit intervenir dans pour les primes impayes aprs un dlai de deux mois suivant celui de leur mission. Dbit 34214 44213 Crdit 34213 Libell des comptes Assurs, Primes impayes Assurs - Quittances retournes Commissions sur quittances retournes

Crdit

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44214 Commissions sur primes impayes Recouvrement par la compagnie Dans ce cas, le dclenchement d'une procdure de recouvrement entrane l'apprciation du risque d'impay en vue de procder la constitution des provisions pour dprciation. Les primes impayes doivent, par la suite, faire l'objet d'un reclassement selon l'ge des crances dans les comptes suivants : 342141 Assurs 342142 Assurs 342143 Assurs 342144 Assurs Les provisions - primes pr douteuses (> 6 mois) - primes douteuses (> 12 mois) - primes contentieuses (action judiciaire) - primes compromises (Contentieux > 12 mois) constituer sont au moins gales :

- 25 % des crances pr - douteuses ; - 50 % des crances douteuses ; - 75% des crances contentieuses; - 100% des crances compromises. Les crances sur la base desquelles sont calcules ces provisions sont constitues du montant des primes ou cotisations et accessoires bruts de taxes et nets de frais d'acquisition. Les provisions devenues sans objet suite l'encaissement des primes ou cotisations concernes, sont reprises dans l'exercice au cours duquel ledit encaissement est intervenu. En cas d'encaissement partiel d'une quittance de primes ou cotisations ayant fait l'objet d'une provision, la partie de la provision devenue sans objet est reprise dans l'exercice au cours duquel l'encaissement partiel est intervenu. c - Dans le troisime cas, le service production pourra procder l'annulation pure et simple de la quittance.(voir 1.2.2.3 ci-aprs) d - Dans le quatrime cas, aprs application de la procdure de l'article 21 du code des assurances, les primes impayes, ayant donne lieu la rsiliation du contrat, sont soit annules(voir 1.2.2.3) soit transfres dans le compte "34215 Assurs - primes impayes - rsiliations" Dbit 34215 44213 44541 44214 44542 Crdit 34213 Libell des comptes Assurs, Primes impayes - Rsiliations Assurs - Quittances retournes Commissions sur quittances retournes Commissions sur primes impayes - Rsiliations Etat - Taxes sur les assurances Etat - Taxes sur les assurances - Rsiliations

Primes sur contrats rsilis Elles sont ensuite reclasses selon leur ge dans les comptes suivants :

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342151 Assurs - primes pr douteuses 342152 Assurs - primes douteuses 342153 Assurs - primes contentieuses 342154 Assurs - primes compromises 34218 Assurs - autres primes recevoir La taxe affrente aux primes impayes sur contrats rsilis fait l'objet d'une dduction dans l'tat de liquidation de la taxe sur les assurances. Elle doit tre reverse au Trsor en cas d'encaissement des primes en question 1.2.2.3. Les annulations de primes Le phnomne des annulations de primes est la consquence du principe de la comptabilit l'mission. Il dpend galement de la politique de souscription de l'entreprise et de la qualit de son portefeuille. Les causes dannulations sont variables : - Annulations de primes suite des contrats retourns sans effet ; - Annulations de primes en raisons derreurs matrielles ; - Annulations par suite de rsiliation. Au sens du PCA, on entend par annulations de primes les oprations conduisant une annulation intgrale de la quittance de prime mise soit par suite derreur soit par suite dannulation (sans effet) ou de rsiliation de contrats. Les rgularisations partielles gnralement appeles ristournes ont pour objet de redresser des quittances prcdemment mises. Ces rgularisations ne sont pas considres comme des annulations mais constituent des ajustements. Le terme ajustement concerne d'ailleurs toutes les oprations quel qu'en soit le sens. En cas d'annulation de primes, la comptabilit va enregistrer :

Dbit 70129 44213 44541

Crdit

34213 61121

Libell des comptes Annulations sur missions de l'exercice Commissions sur quittances retournes Etat, taxes sur les assurances Assurs, Quittances retournes Frais dacquisition

Le systme de traitement des annulations de primes doit permettre de distinguer : - les annulations conscutives des erreurs matrielles, - les annulations concernant des contrats sans effet, - les annulations par suite de rsiliation ou annulations de contrats , - les annulations pour ordre (annulations suivies de r-missions). Il faut donc noter que les ajustements de primes font lobjet dun compte particulier 70125 - Ajustements de primes qui enregistre :

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- les ajustements de rgularisation, - les ristournes de chmage de navire, - les remboursements de fractions non courues de primes. Les remboursements d'escomptes ne sont pas considrs comme des ajustements mais figurent au compte 6386 - Escomptes accords 1.2.3. ETATS ET REGISTRES 1.2.3.1. Relevs mensuels Conformment aux dispositions de l'article 57, les missions et annulations de primes ou cotisations doivent faire l'objet de relevs mensuels, tablis par catgorie, sous-catgorie et par exercice. 1.2.3.2. Registre des actes Les entreprises doivent dlivrer les polices sous une numrotation continue pouvant comprendre plusieurs sries sans omission ni double emploi ; les avenants successifs tant rattachs la police d'origine. A cet effet, les entreprises doivent tenir des registres des actes comportant au moins les indications ci-aprs: - le numro de la police ou de l'avenant ; - la date de souscription et la dure du contrat ; - le nom du souscripteur ou de l'assur ; - le nom et le code de l'intermdiaire d'assurances ; - le lieu du risque ; - la date et l'heure de la prise d'effet stipule au contrat ; - la date et le motif de la sortie ventuelle pour non prise d'effet ou rsiliation du contrat; - la monnaie ou l'unit de compte dans laquelle le contrat est libell ; - la catgorie et sous-catgorie d'assurance ; - le montant des garanties ; - le montant et la priodicit de la prime ou cotisation. Chaque opration doit recevoir un numro d'ordre dans une srie unique et continue. Toutefois, des sries distinctes et continues de numros doivent tre adoptes pour permettre de diffrencier les catgories et sous-catgories d'une part, et, le cas chant, les pays ou rgions d'autre part. Les informations relatives aux registres des actes doivent tre tout moment d'un accs facile. 1.2.3.3. Statistiques

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Toute inscription aux registres des actes et des sinistres doit tre assorti de consignation, par supports distincts, des informations relatives aux oprations concernes et permettant la ralisation d'tudes statistiques conformment aux normes de la profession.

1.3 PRESTATIONS
1.3.1. ORGANISATION DU SYSTME 1.3.1.1. Dfinitions La notion de sinistre constitue la charge technique rsultant de lopration dassurance. Le sinistre est constitu par la survenance de l'vnement alatoire dfini au contrat d'assurance. Il entrane, en principe, l'exigibilit de la prestation de l'entreprise dassurances. Toutefois, la notion de prestation ne se confond pas ncessairement avec celle de sinistre. C'est ainsi qu'en assurance automobile par exemple : - tout vnement dclar constitue un sinistre, mme si le dossier parat ou devient sans suite. - il n'y a qu'un sinistre par dclaration quelles que soient les consquences de ce sinistre. (il convient cependant de noter que la notion de sinistre est intimement lie celle de la garantie touche) - les dclarations successives d'un mme assur concernant le mme sinistre doivent tre considres comme constituant une seule dclaration. - dans le cas de collision entre plusieurs vhicules, il y aura autant de dclarations que de vhicules assurs en prsence. Dans certains cas, notamment en ce qui concerne la rassurance, la notion de sinistre s'carte de la notion de dclaration pour se rattacher celle d'vnement. Un vnement est alors dfini dans le temps et dans lespace. Selon la nature du contrat, la dassurances peut revtir deux aspects : prestation promise par l'entreprise

1 - l'excution d'une obligation fixe l'avance par le contrat d'assurance. Il en est ainsi des assurances sur la vie pour lesquelles la garantie est libelle en terme de capital ou de rente ; 2 - la rparation d'un dommage sous forme d'une indemnit dont le montant est dtermin posteriori en fonction du prjudice subi par lassur (assurances de choses) ou caus par celui-ci des tiers (assurances de responsabilits). Cette distinction emporte les consquences suivantes en ce qui concerne l'apprciation des engagements de l'entreprise dassurances : - Dans les assurances sur la vie, l'entreprise dassurances a, en gnral, une connaissance prcise des sommes dues au moment de la survenance du fait gnrateur de la prestation. - Dans les assurances de choses ou de responsabilit, le fait gnrateur est la survenance d'un vnement ayant entran des

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prjudices que l'entreprise dassurances doit indemniser, elle fait donc une estimation de ses engagements travers l'valuation de ces dommages. La gestion des sinistres dans les entreprises d'assurances se caractrise par la manipulation d'une masse considrable d'informations en raison de la multitude de documents et de justificatifs produits l'occasion des rclamations introduites par les assurs, les victimes et bnficiaires de contrats d'assurances. La gestion de ces informations est organise autour de deux supports principaux : - Le registre des sinistres, - le dossier du sinistre. En outre, la gestion quotidienne des sinistres requiert la tenue de divers registres et outils de recherche et d'identification tels que les agendas et les rpertoires permettant de classer les sinistres par date de survenance, par date de jugements, etc. L'acte d'enregistrement de la dclaration du sinistre s'appelle "ouverture du sinistre". Il se traduit par l'affectation d'un numro de sinistre et la cration du dossier destin recevoir toutes les indications et les pices gnres par la gestion du sinistre. 1.3.1.2 Les registres obligatoires. Le registre des sinistres est un livre permettant de consigner toutes les donnes relatives l'identification du sinistre et au suivi des engagements qui en dcoulent. Dans les systmes dinformations des entreprises dassurances, ces registres sont aujourdhui constitus par des fichiers informatiques permettant de consigner toutes les informations relatives la gestion des dossiers sinistres. a) l'identification du sinistre (numro du sinistre, date de survenance et de dclaration, catgorie d'oprations objet de l'vnement ...) (voir en annexe "Registre des sinistres") b) Le suivi des engagements consiste consigner l'valuation initiale des consquences pcuniaires du sinistre, les paiements annuels effectus, les sommes restant payer la fin de chaque exercice. En assurances non-vie, le registre des sinistres mentionne les dclarations de sinistres au fur et mesure de leur rception. Les dclarations sont inscrites mme si elles ne sont accompagnes d'aucune demande d'indemnit. Quelle que soit la date de leur inscription, les sinistres survenus au cours d'un mme exercice sont rpertoris sous une srie unique et continue de numros. En assurance maritime et transport, les sinistres sont inscrits ds que l'entreprise en a connaissance par tout moyen d'information. Quelle que soit la date de leur inscription, les sinistres sont rpertoris par exercice de souscription des polices sous un numrotage continu. En assurance sur la vie, les socits doivent tenir un ou plusieurs registres des sinistres ou de sorties o sont inscrits sparment : les rsiliations, les rachats, les sorties par sinistres, par chance, par transformation ou autres sorties.

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1.3.1.3 Le "Dossier sinistre" Toute inscription au registre des sinistres donne lieu l'ouverture d'un dossier sous le numro attribu par le registre. Ce dossier contient toutes les pices concernant le sinistre depuis la date de sa dclaration jusqu'au rglement dfinitif. Le dossier doit mentionner le dtail des rglements effectus et les valuations successives des sommes restant payer. Le dossier du sinistre contient lensemble des pices justificatives des dpenses effectues pour le sinistre en cause. 1.3.2. COMPTABILIT DES OPRATIONS 1.3.2.1. Principes Lenregistrement des prestations en comptabilit est effectu au moment du rglement. On parle ainsi du principe de comptabilit au paiement des sinistres . Le document de base est constitu par ltablissement dune pice appel quittance dindemnisation qui revt plusieurs formes et contient diffrentes mentions selon la catgorie dopration concerne. Cette quittance est appuye par des documents justificatifs tels que factures, rapport dexpertise... Certaines prestations, telles que les participations aux bnfices (assurances sur vie), sont enregistres en comptabilit ds leur liquidation, c'est-dire de leur calcul. La charge correspondant aux sinistres survenus et non encore pays la date de l'inventaire donne lieu la constitution de provisions (voir plus loin le chapitre relatif aux oprations dinventaire). Il en est de mme pour les autres prestations acquises aux assurs et bnficiaires de contrats. Les recours et sauvetages sont enregistrs en comptabilit au moment de leur encaissement. Il est rappeler cet gard que les rgles d'valuation des provisions interdisent de tenir compte des recours exercer. 1.3.2.2 Le jeu d'critures Les transactions relatives aux prestations sont enregistres en comptabilit dans les comptes et selon les schmas dcrits ci-aprs. 1.3.2.2.1 Prestations payes En assurances sur la vie : Dbit 60111 60112 60113 60114 Crdit Sinistres Capitaux chus Arrrages chus Rachats effectus Banque Libell des Comptes Sinistres en principal Accessoires Libell des Comptes

5141 Crdit

En assurances non-vie Dbit 60120 60126

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5141 Banques

Les comptes de trsorerie indiqus en contrepartie ci-dessus peuvent tre constitus par tout autre compte correspondant au service ayant excut le rglement tel que le compte 34222 - Compte avec les intermdiaires . Les recours et sauvetages (indemnits en principal) sont galement enregistrs au moment de leur encaissement par l'criture suivante : Dbit 5141 Crdit 60129 Banques Libell des Comptes Recours encaisss

Les recours obtenus et titre de remboursement de frais accessoires ne sont pas enregistrs en recours mais sont ports directement au crdit du compte 60126. Frais accessoires . 1.3.2.2.3. les "recours CID" La CID (convention d'indemnisation directe) est une convention qui a t conclue entre les socits d'assurances en vue de faciliter le rglement des sinistres dans les accidents de la circulation n'ayant pas entran de dommages corporels. Aux termes de cette convention, lorsqu'un accident mettant en cause deux automobilistes et ayant donn lieu l'tablissement d'un constat amiable, chaque compagnie est habilite indemniser directement son assur dans les limites du barme de responsabilit, au nom et pour le compte de la compagnie adverse. En d'autres termes, un automobiliste victime d'un accident matriel o il n'est pas responsable s'adressera directement sa propre compagnie d'assurance qui l'indemnisera puis se retournera, pour se faire rembourser, vers l'assureur du civilement responsable. Depuis le 1er juin 2000, cette convention a subie une modification fondamentale et fonctionne dsormais selon les modalits suivantes : Pour les sinistres infrieurs au plafond de 20 000 dirhams, lassur victime est gr intgralement par sa compagnie dassurance qui lindemnise selon le barme de responsabilit sans aucune intervention de lassureur responsable. Dans ce cas le recours nest pas effectu au cot rel des dbours mais selon un forfait fix annuellement au niveau du march. Pour les sinistres dpassant le plafond de 20 000 Dh, le sinistre est galement gr par la Compagnie dassurance de la victime, mais lexpertise est contradictoire avec la compagnie adverse. Le recours est effectu au cot rel. Le nouveau systme de gestion de la CID a des consquences au niveau de la comptabilit. Recours au cot rel

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Dans les cas de recours au cot rel, le rglement d'une prestation au titre de la CID donne lieu l'criture suivante : Dbit 34831 Crdit 5141 Libell des Comptes Crances pour recours encaisser Banques

Lors de la rcupration du montant du sinistre, le compte "Crances pour recours encaisser" sera sold par le dbit dun compte de trsorerie. La compagnie adverse qui rembourse un sinistre dans le cadre de la CID enregistrera : A la rception du bordereau de recours : Dbit 60121 Libell des Comptes Sinistres en principal 44831 Dettes pour recours payer Crdit 5141 Libell des Comptes Dettes pour recours payer Banques Crdit

Puis, au moment du rglement : Dbit 44831

Il est noter que malgr les appellations de "sinistres CID" et "recours CID" aucun compte de sinistres ou de recours n'a t renseign auprs de la compagnie qui exerce et obtient le recours, sauf lorsque des frais accessoires sont supports par cette dernire. Conformment la convention d'indemnisation directe, l'entreprise dbitrice doit honorer le recours ds la prsentation. Elle conserve toutefois le droit de contester le rglement et en cas de contestation fonde, d'obtenir le reversement du sinistre rgl indment ou en contravention des rgles de la convention. Ces contestations se traduisent par l'enregistrement d'une criture au dbit du compte concern par le rglement rejet. Les paiements CID irrcuprables sont passs annuellement au dbit du compte "6182 Pertes sur crances irrcouvrables" Recours au forfait Les sommes payes aux assurs dont la rcupration est effectue dans le cadre du recours forfaitaires sont passes en charge de sinistres (compte 60121). Les crances correspondante sur les assureurs responsables sont inscrites au compte 34833 Recours encaisser (CID forfaitaires) par le crdit d'un compte de produits (71851- Profits sur oprations CID forfaitaires Inversement, les dettes pour recours payer par les assureurs responsables sont inscrites au compte 44833 Recours payer (CID forfaitaires) par le dbit du compte 71851 Profits sur oprations CID forfaitaires

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Lors de linventaire, le solde dbiteur du compte 71851 est vir au compte "61851 Pertes sur oprations CID - forfaitaires" Ainsi, lors du rglement de son assur par une entreprise, la comptabilit va enregistrer lcriture suivante : Dbit 60121 Libell des Comptes Sinistres en principal 51410 Banques Libell des Comptes Recours encaisser (CID - forfaitaire) 71851 Profits sur oprations CID forfaitaires Crdit Crdit

Dbit 34833

Lors de lencaissement du forfait Dbit 51410 Libell des Comptes Banque 34833 Recours encaisser (CID - forfaitaire) Crdit

A la rception d'un bordereau de recours forfaitaire, la compagnie responsable va enregistrer : Dbit 71851 Libell des Comptes Profits sur oprations CID forfaitaires 44833 Dettes pour recours payer CID forfaitaires Crdit

Le compte 71851 a t considr comme compte par dfaut, le solde dbiteur ventuel est vir au compte 6185. Puis, au moment du rglement : Dbit 44833 Libell des Comptes Dettes pour recours payer CID forfaitaires 51410 Banques Crdit

1.3.2.2.4. Constitution des rentes Les indemnits mises la charge de l'entreprise dassurances peuvent parfois tre libelles en termes de rentes temporaires ou viagres. Il en est ainsi dans les assurances accidents du travail, invalidits et, dans certains cas, en assurances responsabilit civile automobile. (Voir Barme d'indemnisation, indemnisation des victimes ou ayants droit mineurs). Les rentes dues en rparation des prjudices la suite d'accidents de la circulation doivent tre constitues auprs d'un tablissement public, la CNRA (Caisse nationale de retraite et d'assurance). Les rglements effectus au titre des rentes peuvent donner lieu des paiements avant ou aprs constitution. La constitution de la rente est l'opration par laquelle l'entreprise dassurances procde au calcul du capital ncessaire au service de la rente mise

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sa charge et affecte ce capital l'organisme charg du paiement de la rente. La rente est calcule en fonction du taux d'incapacit physique permanente, du salaire et de lge de la victime. Elle est due en principe partir de la date de consolidation. a)-Rglement avant constitution Les arrrages (fraction mensuelle ou trimestrielle de la rente annuelle) pays avant constitution, c'est--dire des rentes chues depuis la date de consolidation jusqu'au jour de la constitution de la rente sont enregistrs ainsi : Dbit 60121 60126 Libell des Comptes Sinistres en principal (arrrages avant constitution) Accessoires 51410 Banques Crdit

b) - La constitution de la rente La constitution de la rente permet d'enregistrer en comptabilit la charge correspondante dans le compte Prestations(60121) et de porter lengagement correspondant au compte 4494. Dbit 60121 Crdit 4494 Libell des Comptes Sinistres en principal Capitaux constitutifs de rentes

En effet, le crdit du compte 44996 Capitaux constitutifs de rentes constate le rglement financier du sinistre et revt un caractre provisoire. Il doit tre apur par le versement du capital auprs du service qui sera charg du paiement de la rente. Le paiement de la rente peut soit tre confi un tablissement extrieur (la CNRA, pour les rentes accidents du travail), soit tre effectu par les services propres de lentreprise. Dans le premier cas, l'enregistrement suivant sera pass en comptabilit : Dbit 4494 Crdit 51410 Libell des Comptes Capitaux constitutifs de rentes Banques Versement du capital constitutif la CNRA

Dans le deuxime cas, le compte 4494 capitaux constitutifs de rentes sera sold par le crdit du compte 60122 Capitaux constitutifs de rentes . Cependant, il y a lieu de rappeler que la comptabilit des assurances tant tenue par catgories et sous-catgories doprations, la gestion des rentes, en gnral, et celle concernant les accidents du travail, en particulier, sont traites comme des catgories doprations distinctes de la catgorie dorigine. Ainsi le schma dcritures dcrit ci-dessus doit tre dtaill comme suit dans le cadre dune gestion de rentes accidents du travail par exemple : Lors de la constitution : Dbit 60121X Crdit Libell des Comptes Sinistres en principal (assurance accidents du travail)

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4494 Dbit 4494 Crdit Capitaux constitutifs de rentes Lors de linventaire si la rente est conserve en gestion par lentreprise Libell des Comptes Capitaux constitutifs de rentes 60122Y Capitaux constitutifs de rentes (GSR) Versement du capital constitutif la GSR

Les capitaux conservs en gestion par la socit donneront lieu la constitution de la provision mathmatique des rentes. Les capitaux constitus par deuxime rglement sont traits de la mme faon aprs rouverture des dossiers concerns. c) - Service de la rente aprs constitution. Au fur et mesure des paiements des arrrages, la comptabilit enregistre lcriture suivante : Dbit Crdit 60123 5141 Libell des Comptes Arrrages aprs constitution (catgorie gestion des rentes) Banques

Les rentes constitues font l'objet, lors de l'inventaire, d'un calcul de provisions mathmatiques. 1.3.3. ETATS ET REGISTRES 1.3.3.1. Relevs mensuels Les rglements de sinistres doivent faire l'objet de relevs mensuels, tablis par catgorie, sous-catgorie et par exercice.

1.3.3.2. Registre des sinistres Les vnements faisant jouer ou susceptibles de faire jouer au moins une des garanties prvues au contrat ainsi que les sorties sont enregistrs, ds qu'ils sont connus, sous une numrotation continue pouvant comprendre plusieurs sries. Cet enregistrement est effectu par exercice de survenance et par exercice de dclaration ou, en transport et crdit, par exercice de souscription. Registre des sinistres Il comporte les renseignements suivants : date et numro de l'enregistrement ; numro de police ; nom de l'assur ; date de l'vnement ; date de dclaration ; exercice de premier inventaire ; anne de classement du dossier ; situation du dossier (en cours, termin, r ouvert).

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Il doit en tre tabli au moins une fois par mois une liste lecture directe. Dossiers sinistres Pour chaque sinistre, les informations suivantes doivent tre portes sur un document pouvant tre facilement consult ou facilement accessible partir du numro d'enregistrement : numro de l'enregistrement ; numro de la police ; dsignation de l'intermdiaire d'assurances ; nom de l'assur ; date de survenance de l'vnement ; date de dclaration ; catgorie ou sous-catgorie des garanties mises en jeu ; nature du sinistre ou de la prestation ; dsignation des victimes, bnficiaires ou adversaires ; monnaie ou unit de compte du contrat ; premire estimation ; valuations successives des sommes payer ; mentions des rclamations en justice ; date et montant des paiements titre principal ; date et montant des paiements des frais accessoires ; date et montant des recours et sauvetages reus ; valuations successives des sommes recouvrer.

Etat des sinistres survenus Les sinistres survenus dans l'exercice inventori sont ports sur une liste lecture directe indiquant, par catgorie d'oprations, les lments suivants : - numro d'enregistrement ; - sommes payes au cours de l'exercice ; sommes restant payer. Etat des sinistres en cours Les sinistres survenus au cours des exercices antrieurs et qui n'taient pas rgls la fin de l'exercice prcdent font l'objet de listes analogues comportant, en outre, les valuations la fin dudit exercice. Registre des graves Pour les sinistres graves dclars en accidents du travail, il est tenu un registre spcial comportant, outre les renseignements prvus ci-dessus, les indications suivantes : numro du sinistre grave ; date dinscription ; taux dincapacit ou dcs ; salaire utile ; date de naissance de la victime ; date de consolidation de la victime ;

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- numro de la rente. Registre des rentes Les entreprises assurant le service de rentes alloues aux victimes des accidents du travail doivent tenir un registre des rentes comportant les indications suivantes : - numro de la rente ; - numro du sinistre grave ; - taux dincapacit ou part alloue ; - nom du crdirentier ; - date dentre en jouissance ; - montant de la rente ; - montant des arrrages courus avant constitution ; - capital constitutif ; - provision pour appareil de prothse ; - modification ou rvision (point de dpart de la rente rvise ou de la modification, valeur actuelle de la rente primitive au jour de la rvision, capital constitutif de la rente rvise plus arrrages courus avant constitution).

1.4. PLACEMENTS
1.4.1. GENERALITES Les immobilisations financires des entreprises dassurances ont t classes par le PCA au niveau de trois rubriques diffrentes, savoir : - Les immobilisations financires (non affects) (rubriques 24/25) ; - Les placements affects aux oprations dassurances (rubrique 26) ; - Les placements non affects aux oprations dassurances (rubrique 35) Les immobilisations financires comprennent les lments immobiliss en crances et titres lorsque ces lments ne sont pas admis en couverture ou nont pas t affects la reprsentation des engagements techniques. Les immobilisations affectes aux oprations dassurance sont appeles "placements". Elles comprennent les placements immobiliers et les immobilisations financires affectes la reprsentation des engagements techniques. Les placements non affects aux oprations dassurances sont constitus par les placements non immobiliss et non affects la couverture des engagements techniques. Le fonctionnement des comptes sous les rubriques 24/25 et 35 est identique celui du cadre gnral de la comptabilit. Ce sont les oprations relevant de la rubrique 26 qui font lobjet des dveloppements qui suivent. 1.4.1.1 Introduction

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Les entreprises dassurances sont des investisseurs institutionnels. A ce titre, lactif immobilis des entreprises d'assurance comprend une rubrique particulirement importante constitue par des placements dits actifs reprsentatifs rgis par la rglementation spciale des assurances. Ces placements dcoulent de l'obligation faite aux entreprises d'inscrire leur passif et de reprsenter leur actif l'intgralit des engagements dcoulant des oprations d'assurances. On parle ainsi de la "couverture" ou de la "reprsentation" des engagements techniques, c'est--dire la surveillance de la correspondance qui doit exister, tout moment, entre les provisions techniques figurant au passif et l'emploi des fonds correspondant l'actif. Lobligation faite aux entreprises dassurances dinscrire leur passif lintgralit des engagements souscrits sans tenir compte de la part des cessions en rassurance a conduit considrer que la part des engagements la charge des rassureurs constitue une sorte dopration de rgularisation des comptes dactif, faisant en sorte quun poste distinct apparaisse au bilan sous la dnomination Part des cessionnaires dans les provisions techniques (Rubrique 32). 1.4.1.2 Rglementation des placements Le principe de la couverture est nonc par l'article 238 du code des assurances. La rglementation des actifs reprsentatifs est fixe par larrt affrent au livre 3 dudit code. Ce dtermine les lments admis en couverture des provisions techniques ainsi que les limites et les proportions dans lesquelles s'opre cette admission. Le principe de la couverture ne vise pas uniquement la consolidation des provisions techniques, il tend apprhender l'quilibre financier global de l'entreprise. En effet, l'article 238 prcit tend le principe de la couverture aux autres postes du passif correspondant aux crances privilgies, aux dettes exigibles ainsi qu'aux dpts de garantie des agents, des assurs et des tiers. D'autre part, l'obligation de couverture sous-tend galement le principe de congruence qui vise prserver l'quilibre financier des fluctuations inhrentes aux risques de change. La rgle retenue en matire de comptabilit en devises est celle de l'enregistrement en monnaies originales des oprations. La rgle de la congruence pose ainsi la rgle que les actifs reprsentatifs dengagements libells en monnaies trangres doivent tre dtenus dans les mmes monnaies. Ce principe a t galement affirm pour les assurances dont les engagements sont exprims en units de comptes Le principe de congruence est complt par la rgle de laffectation qui consiste dsigner pour chaque lment, les engagements techniques auxquels il correspond. Ainsi les dispositions de l'article 39 prcisent que : " A leur date dentre, les lments dactif doivent faire lobjet de comptes distincts selon les affectations suivantes : a - assurances vie et capitalisation ; b - assurances vie et capitalisation capital variable ; c - gestion spciale des rentes accidents du travail ; d - autres oprations dassurances directes ;

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e - rassurance ; f - autres affectations. Le changement d'affectation de tout actif prcdemment affect en a, c et d cidessus doit recueillir, au pralable, l'autorisation du ministre charg des finances. Les changements d'affectation de a, c, d, e et f vers b et inversement ne ncessitent pas l'autorisation prcite ; tant entendu que le changement dans le sens de a, c, d, e et f vers b est considr comme cession d'lments d'actifs et doit tre assorti de la constatation d'une plus ou moins value. Les changements d'affectation de e et f vers a, b, c et d ne sont pas soumis l'autorisation sus mentionne". Le PCA a prvu deux rubriques symtriques pour mettre en vidences la relation qui doit exister en les provisions techniques et les placements, savoir : 16 - Provisions techniques 26 - Placements affects aux oprations dassurances. Toutefois, cette correspondance ne signifie pas quivalence des deux rubriques. En effet, la couverture des engagements techniques est assure la fois par les placements proprement dits et par dautres lments dactifs tels que les crances, les avoirs en trsorerie ... L'obligation de couverture est assortie d'une obligation de dpts des valeurs conformment l'article 49 de l'arrt prcit. Ce dpt concerne les valeurs mobilires et espces affectes la couverture des provisions techniques au jour de l'inventaire. Ce dpt doit tre ralis dans les 5 mois qui suivent la clture de l'exercice, auprs d'tablissements bancaires agrs qui doivent en dlivrer la justification par des attestations. Les autres valeurs telles que les immeubles et les prts hypothcaires font l'objet d'une inscription du privilge spcial des assurs sur les titres fonciers. Les entreprises doivent en outre effectuer, dans les 4 mois, le dpt correspondant aux engagements au 30 juin. Les valeurs numres par l'arrt peuvent tre classes en trois groupes : (voir annexe "liste des placements") 1- les placements admis sans limitation : Ce sont des valeurs qui peuvent tre affectes la couverture sans aucune limitation. Il s'agit essentiellement des valeurs (obligations et bons) de l'Etat ou jouissant de sa garantie. A noter que la part de la cession lgale dans les provisions techniques des entreprises dassurances fait lobjet dune attestation dlivre par la Socit Centrale de Rassurance. Cette attestation fait apparatre le montant de la crance des cdantes qui est admise intgralement en reprsentation des provisions techniques. Cette crance est une consolidation par un dispositif rglementaire dune partie du poste Part des rassureurs dans les provisions techniques 2- les placements admis avec limitation : Ce sont les valeurs qui ne peuvent tre affectes la couverture que dans des proportions dtermines. (Immeubles, actions cotes etc.). 3- les crances et les espces : Il sagit essentiellement des comptes de trsorerie ainsi que des crances sur les assurs au titre des primes recevoir.

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La rgle du cantonnement de lactif conduit appliquer les taux dadmission et de limitation en couverture par rfrence aux montant des provisions techniques de chaque groupe. Larrt nonce la rgle de linventaire permanent en ce qui concerne les placements des entreprises dassurances. Cet inventaire repose sur la tenue de relevs individuels et de registres de mouvements. Cependant, cette obligation semble concerner les placements affects aux oprations dassurances, bien que cette prcision ne dcoule pas des stipulations de la disposition rglementaires qui parle des placements des entreprises dassurances . Ces documents doivent tre tenus, selon des modles prvus, pour les valeurs mobilires, les immeubles, les prts et les valeurs reues en dpt (voir annexes) Au niveau pratique, lobligation de linventaire permanent et le dtail des informations grer cet effet, semblent instaurer un systme parallle celui de la comptabilit courante de lentreprise, sauf mettre en place une comptabilit divisionnaire permettant de satisfaire ces exigences. Toutefois, la mention de certaines informations ntant pas des faits comptables vritables (promesses dachat ou de vente), il est souhaitable dorganiser cette partie au sein de la classe des comptes spciaux. Les oprations sur placements font lobjet de registres de mouvements qui peuvent prendre la forme de journaux auxiliaires. Enfin, un registre reli, tenu par ordre de date, doit recevoir mensuellement le report des soldes des relevs (nombres et montants) individuels. Les promesses dachat et de vente en cours sont reportes chaque mois jusqu extinction des engagements. Les reports sont certifis par la direction de lentreprise.

1.4.2. COMPTABILIT DES OPRATIONS 1.4.2.1. Les diffrentes formes de la valeur En comptabilit, la valeur revt trois formes : valeur dentre, valeur actuelle et valeur comptable nette. 1. La valeur dentre est la valeur laquelle sera enregistr un lment dactif au moment de son entre dans le patrimoine de lentreprise. La valeur dentre dun lment dactif est constitue par la somme des cots ncessaires lachat ou la production de llment en question. 2. La valeur actuelle dun lment est une valeur destimation, une date donne, en fonction de la valeur de cet lment sur le march et de son utilit conomique pour lentreprise. 3. La valeur comptable nette, est la valeur ressortant du bilan par la diffrence entre la valeur dentre et, le cas chant, les corrections de valeur effectues par comparaison avec la valeur actuelle.

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La valeur comptable nette est la valeur dun bien un moment donn tel que cela ressort des critures de lentreprise. Cest la valeur laquelle sont enregistres les sorties. 1.4.2.2. valuation la date dentre Lors de leur entre dans le patrimoine, les lments sont ports en comptabilit selon les rgles gnrales dvaluation qui suivent et en fonction de laffectation ou de leur destination. La destination que peut recevoir un lment dpend : * De la nature de son emploi : - actif circulant - actif immobilis * De son affectation ou non aux oprations dassurances : - Immobilisations corporelles, incorporelles ou financires - Placements affects : - assurances vie et capitalisation ; - assurances vie et capitalisation capital variable ; - gestion spciale des rentes accidents du travail ; - autres oprations dassurances directes ; - rassurance ; - autres affectations. 1. Les biens Les biens sont inscrits en comptabilit : - leur cot dacquisition pour les biens acquis titre onreux : Ainsi Les immeubles (terrains et constructions) sont inscrits en comptabilit pour leur cot rel d'achat ou de production. Les frais engags l'occasion de l'acquisition des biens immobiliers tels que les droits de mutation, les honoraires ou commissions et les frais d'actes, ne sont pas compris dans ce cot mais sont ports au compte "Frais d'acquisition des immobilisations". Par contre, les honoraires d'architecte relatifs la construction d'un immeuble sont inclus dans le cot de production. - leur cot de production pour les biens produits ; - leur valeur dapport stipule dans lacte dapport pour les valeurs apportes en socit; - leur valeur actuelle pour les biens acquis par voie dchange, cette valeur tant dtermine par la valeur de celui des deux lots dont lestimation est la plus sre ; - leur cot calcul pour les biens acquis conjointement pour un montant global dtermin : * pour les biens acquis, par la ventilation du cot global dacquisition proportionnellement la valeur relative qui peut

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tre attache chacun des biens dans leur valeur totale, ds quils peuvent tre individualiss ; * pour les biens produits de faon lie et indissociable, par la ventilation du cot de production global selon la valeur attribue chacun deux dans la valeur totale ds quils peuvent tre individualiss. 2. Les titres : Les titres sont inscrits en comptabilit : - leur prix dachat dduction faite des frais dachat et des intrts courus depuis la dernire chance pour les titres revenus fixes ; En ce qui concerne les obligations, le prix d'achat s'entend dduction faite du prorata d'intrts courus depuis la dernire chance jusqu' la date d'acquisition des titres. En effet, le cours de bourse, qui constitue gnralement le prix d'achat, tient compte du coupon choir ; l'effet de cette anticipation est croissant au fur et mesure que l'on se rapproche de l'chance de ce coupon. Cette dduction est porte au dbit du compte "Revenus des obligations". Lorsque le prix dachat est diffrent de la valeur nette de remboursement, la diffrence fait lobjet dun talement sur la dure rsiduelle du titre. Les frais accessoires d'achat (impts, commissions et courtages) ne sont pas compris dans la valeur des titres, mais sont considrs comme des frais financiers et sont, en tant que tels, ports au dbit du compte "frais d'achat de titres". - leur prix dachat dduction faite des frais dachat et du coupon attach dont le montant est connu et payable brve chance pour les titres revenus variables ; - leur valeur actuelle pour les titres acquis par voie dchange, cette valeur tant dtermine par la valeur de celui des deux lots dont lestimation est la plus sre ; 3 Crances, dettes et disponibilits Les crances, les dettes et les disponibilits sont inscrites en comptabilit pour leur montant nominal. Les crances et dettes libelles en monnaies trangres sont enregistres dans la Comptabilit-devises pour leur montant nominal en devises et dans la comptabilit gnrale, pour leur contre-valeur en dirhams. 1.4.2.3 valuation la Sortie En cas de cession dun bien, la valeur de sortie est constitue par la valeur comptable nette aprs amortissements, sil y a lieu, pour la priode allant du dbut de lexercice ou de la date dacquisition jusquau jour de cession.

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En cas de cession d'un titre en portefeuille, la plus ou moins-value est dtermine en fonction de la valeur d'origine unitaire moyenne pondre des titres de mme nature figurant au bilan. En cas de cession d'immobilisations autres les placements (26) les comptes concerns sont crdits par le dbit des comptes respectifs suivants : 6512 Valeur nette des immobilisations incorporelles cdes 6513 Valeur nette des immobilisations corporelles cdes 6514 Valeur nette des immobilisations financires cdes Les comptes du poste 651 enregistrent, leur dbit, le montant de la valeur nette damortissement des lments cds de lactif immobilis. Toutefois, en ce qui concerne le compte 6514 "Valeur nette des immobilisations financires cdes" seules sont portes son dbit les valeurs confrant un droit de proprit. (Poste 251 et 258) Le produit de la cession est port au crdit des comptes suivants 7512 Produits des cessions des immobilisations incorporelles 7513 Produits des cessions des immobilisations corporelles 7514 Produits des cessions des immobilisations financires (Droits de proprit) Exemple : Cession de titres participation Dbit 6514 Dbit 5141 Libell des Comptes Valeur nette des immobilisations financires cdes 2510 Titres de participation Crdit Libell des Comptes Banques 7514 Produits des cessions des immobilisations financires Crdit

Les comptes du poste 751 enregistrent leur crdit les produits de cessions des lments immobiliss. Toutefois, en ce qui concerne le compte 7514 seules sont portes son crdit les valeurs confrant un droit de proprit (poste 251 et 258) En cas de cession d'lments d'actif figurant sous la rubrique 26, les plus ou moins values sont passes respectivement aux comptes 735 ou 635. Exemple : cession de titres de participation Dbit 5141 63221 Crdit Libell des Comptes Banques Frais d'achat et de ventes de titres Profits sur cession de titres de participation Titres de participation

73531 2631 1.4.3. ETAT ET REGISTRES

1.4.3.1. Inventaire des placements

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Les placements doivent faire l'objet d'un inventaire permanent qui repose sur la tenue - de relevs individuels - de registres de mouvements. 1) Les relevs individuels sont tablis dans l'ordre prvu par la nomenclature des comptes sur des fiches ou sur un registre ; chaque intitul de valeur est rserv un feuillet ou une fiche. Les indications y porter sont : a) pour les valeurs mobilires : la dsignation du titre, les dates d'entre ou de sortie, le nombre de titres achets, vendus ou rembourss, les soldes en nombre, les prix d'achat nets des frais d'acquisition, les prix de vente ou de remboursement, les prix de sortie, les soldes en valeur ainsi que la date de livraison des titres et celle du rglement financier. Les numros des titres peuvent tre reproduits, soit sur le relev, soit sur un inventaire spar. Les inscriptions doivent tre faites le lendemain au plus tard de la rception de l'avis d'achat ou de vente dlivr par l'entremise d'une socit de bourse ou de l'accord de la contrepartie, et, pour les remboursements sur annuits ou sur titres, au plus tard le lendemain de l'encaissement ; b) pour les immeubles : la date des oprations ; (1) l'entre, les sommes effectivement verses ventiles s'il y a lieu en paiements en principal et frais d'acquisition, la date d'inscription du privilge spcial des assurs ; (2) chaque inventaire, les amortissements correspondants ; (3) la vente, le prix de vente et les sommes effectivement encaisses. Le feuillet ou la fiche est cr ds la signature de l'acte d'achat ou de promesse d'achat ou ds le prononc de l'adjudication. Les promesses de vente sont mentionnes ds la naissance des engagements ; c) pour les prts : la dsignation du placement, la date et le prix d'entre, le taux d'intrt, la date de paiement des intrts, la date du remboursement total ou les chances des remboursements partiels ainsi que, pour les prts hypothcaires, la valeur du gage au jour de la conclusion du prt. Le montant des remboursements est inscrit au plus tard le lendemain de leur encaissement. En cas de retard de plus de trois mois dans les paiements stipuls, mention en est porte sur le feuillet ou la fiche ; d) pour les valeurs remises par les rassureurs ou par d'autres personnes physiques ou morales, en plus des indications analogues, le nom du dposant ; e) pour les valeurs qui ne sont pas au sige social de l'entreprise, le lieu de dpt. Les lments affects par l'entreprise la reprsentation des provisions mathmatiques des assurances sur la vie et capitalisation et des provisions mathmatiques constitues en accidents du travail font l'objet d'une mention spciale. 2) Les mouvements sont transcrits au jour le jour sur un ou plusieurs registres ; il est tenu un relev distinct par nature de placement faisant l'objet d'une rubrique dans la nomenclature des comptes. Pour chaque opration sont mentionns la date, le nombre et la dsignation des valeurs, et le montant, soit de l'entre, soit de la sortie des valeurs. Les achats

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et les ventes d'immeubles sont ports ds l'existence des engagements ; les promesses d'achats ou de ventes, les achats et ventes subordonnes une condition non encore ralise sont mentionns pour mmoire. En outre, un registre reli, tenu par ordre de dates, reoit mensuellement le report des soldes des relevs individuels, les promesses d'achat ou de vente tant rinscrites chaque mois jusqu' extinction des engagements ; les reports sont viss pour certification, par le dirigeant de l'entreprise. Les critures portes sur les journaux et livres auxiliaires affrents aux valeurs mobilires affectes la reprsentation des provisions techniques doivent tre justifies tout moment en nombre de titres entrs ou sortis ainsi que les quantits correspondantes aux soldes des comptes.

1.5. REASSURANCE
1.5.1. DFINITION 1.5.1.1. Rassurance La rassurance est l'opration par laquelle une entreprise d'assurance se dcharge sur une autre socit, le rassureur, d'une partie des risques qu'elle a souscrits. Cependant, La rassurance ne se traduit pas par une cession au sens de vente mais consiste plutt en un procd caractre conomique et financier visant protger la fortune de lentreprise cdante contre les pertes pouvant provenir des obligations souscrites dans le cadre de contrats dassurance. Le code rassurance: des assurances allemand donne ainsi la dfinition de la

La rassurance est lassurance du risque assum par lassureur . Lexcution du contrat de rassurance (le trait) se traduit par ltablissement de compte de rassurance. La comptabilit des oprations de rassurance traite de l'ensemble des rgles et techniques comptables relatives aux oprations de rassurance. Selon la qualit de l'intervenant, on distingue d'une part la rassurance dite active qui se traduit par l'acceptation d'oprations de rassurance et d'autre part, la rassurance dite passive qui comporte uniquement l'aspect de cession de risques en rassurance. Le prsent cours se limitera tudier la comptabilit des oprations de rassurance telles qu'elles se prsentent au niveau de l'entreprise d'assurance en tant que cdante. 1.5.1.2. Formes de rassurances Les oprations de rassurances peuvent revtir deux aspects : a - la rassurance obligatoire rsultant d'un contrat, appel trait, fixant les obligations des parties, cdante et rassureur. Les modalits dexcution des traits de rassurance revtent leur tour des formules diffrentes selon quil sagisse dune forme dite Proportionnelle ou non proportionnelle .

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b - la rassurance facultative, dans laquelle la cession des risques est ngocie au cas par cas entre la cdante et le rassureur. (Gnralement sous forme proportionnelle). La rassurance facultative peut, dans certains, revtir la forme d'une convention dite "Facultative-obligatoire" dans laquelle est prvue l'obligation d'acceptation du rassureur, sans obligation de cession de la part de la cdante. Enfin dans certains pays l'intervention de l'Etat dans le domaine de la rassurance a donn naissance la rassurance lgale qui introduit une obligation de cession un organisme public ou semi-public. Cest le cas au Maroc avec la Socit centrale de rassurance qui est concessionnaire de la cession lgale au taux de 10%. 1.5.1.2.1. Traits proportionnels Les traits dits proportionnels se traduisent par une participation du rassureur dans les produits (primes) et les charges (sinistres et frais de gestion) de la cdante. La participation dans les frais de gestion se traduit par une quotepart des primes fixe lavance et appele commissions de rassurance. Les traits proportionnels prvoient galement une participation aux bnfices en faveur de la cdante, lorsque les rsultats du trait sont positifs. La rassurance proportionnelle connat deux types de traits : a - Trait en quote-part pure La rassurance en quote-part, appele aussi en participation, permet l'entreprise d'assurance de se dcharger d'une partie des risques en faisant participer ses rassureurs, selon une proportion convenue lavance, dans les primes et les sinistres d'une branche ou d'une catgorie d'opration, pendant une priode de temps. Dans un trait en quote-part, lentreprise dassurance conserve pour son propre compte une partie des risques objets du trait. b - Trait en excdent de pleins La rassurance en excdent de capitaux est une rassurance en quote-part mais elle ne concerne que les risques dpassant une certaine limite convenue lavance. Lentreprise dassurance va cder les montants quelle ne peut ou ne veut conserver pour son propre compte. Elle a donc pour effet de faire participer le rassureur selon une quote-part dtermine risque par risque, mais non pas dune manire uniforme comme cest le cas dans la rassurance en quote-part pure. 1.5.1.2.2 Traits non-Proportionnels Les types de traits en rassurance non proportionnelle sont : a - Trait en excdent de sinistres La rassurance en excdent de sinistres (ou excess of loss) permet l'entreprise d'assurance de se dcharger des sinistres dpassant une certaine limite appele priorit ou franchise, moyennant le paiement d'une prime forfaitaire dtermine l'avance. b - Traits en excdent de pertes

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La rassurance en excdent de pertes ou stop loss est une couverture permettant l'entreprise d'assurance de se dcharger d'une partie des dficits techniques, moyennant une prime dtermine l'avance. 1.5.2. Rglementation de la rassurance Le code des assurances a tendu le contrle de l'Etat aux oprations de rassurance. En effet, selon les disposition de l'article 158 " Toute entreprise qui entend raliser une opration qualifie d'assurance ou de rassurance ou assimile une opration d'assurance est soumise aux dispositions de la prsente loi et des textes pris pour son application. L'arrt portant application du livre 3 du code des assurances a introduit un certains nombre d'obligations en ce qui concerne les oprations de rassurance (acceptions et cessions). 1.5.2.1 - Registres Pour les oprations de rassurance, acceptations d'une part, cessions et rtrocessions d'autre part, les entreprises d'assurances et de rassurance doivent tenir : 1) un registre chronologique des traits de rassurance : - numro d'ordre du trait ; - date de signature ; - date d'effet ; - dure ; - nom du cdant, du cessionnaire ou du rtrocessionnaire ; - nature des risques objets du trait ; - date laquelle l'effet prend fin ; - nature du trait. 2) un registre des oprations de cession et acceptation facultatives : - nom du cdant ou du cessionnaire ; - catgorie d'assurance ; - numro de rfrence du bordereau ou de la pice justificative ; - montant de la prime. 1.5.2.2. Plan de rassurance Les entreprises dassurances et de rassurance doivent soumettre l'approbation du ministre des finances, avant le premier fvrier de chaque anne, un plan de rassurance pour lanne en cours. Ce plan de rassurance est accompagn des documents ci-aprs : 1- les derniers tats financiers des rassureurs participant dans le plan ; 2- les confirmations de couvertures des rassureurs dment signes par ces derniers ; 3- un tat faisant ressortir l'explication des changements intervenus dans les formes et les conditions de rassurance, par rapport l'exercice prcdent ; 4- pour les traits proportionnels, le profil de risque objet de la rassurance ;

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5- les fiches de prsentation des traits de rassurance tablies selon les modles annexs l'original du prsent arrt. Pour ces fiches, les entreprises d'assurances et de rassurance disposent d'un dlai allant jusqu'au 30 avril pour les produire. Il est en outre prcis que le programme de rassurance doit faire l'objet d'un placement intgral et que les conditions des diffrents participants doivent tre identiques. 1.5.2.3. Dispositions techniques Lorsqu'une cdante augmente son plein de souscription, elle doit revoir dans le mme sens son plein de conservation. Par ailleurs, les garanties et exclusions fixes par les traits de rassurance doivent tre conformes celles prvues par les polices originales. Dans le cas contraire, les garanties exclues des traits ne peuvent tre accordes aux assurs qu' hauteur de la rtention propre de l'entreprise d'assurances et de rassurance cdante. Les rassureurs participant dans un plan de rassurance doivent tre rputs de bonne scurit et avoir respect leurs engagements l'gard des entreprises d'assurances et de rassurance agres au Maroc. Le nombre de participants dans un trait de rassurance doit tre au moins de trois, la part de chacun d'eux ne pouvant excder 50% de l'engagement total des rassureurs. Ce plafond s'applique galement l'ensemble des rassureurs ayant une participation directe ou indirecte dans l'entreprise cdante. Toutefois, dans des cas particuliers d'offre restreinte justifie de capacit de rassurance, ce placement peut tre opr autrement. Pour les traits qui prvoient des engagements annuels forfaitaires et limits (agrgats), la cdante ayant absorb partiellement ou totalement l'engagement initial, doit reconstituer la garantie et porter, sans dlai, la connaissance du ministre charg des finances l'engagement reconstitu ainsi que son mode de reconstitution. Le placement dans le cadre de la rassurance facultative ne peut tre opr que le ou les apriteurs et aprs puisement de la capacit de leurs traits de rassurance respectifs. En cas de cession en rassurance facultative, l'entreprise cdante est tenue de communiquer, sans dlai, au ministre charg des finances le bordereau de cession et la note de couverture y affrents. Les dpts des provisions techniques la charge des rassureurs doit tre effectu en espces et/ou en valeurs numres aux paragraphes 1, 2, 5 et 12 20 de l'article 29 de l'arrt Toutefois, le dpt n'est obligatoire pour les provisions techniques affrentes aux cessions facultatives effectues auprs d'une entreprise de rassurance situe au Maroc. Dans ce cas la crance sur ce dernier est admise en couverture. Le rachat des provisions techniques mises la charge des rassureurs par les cdants ne peut intervenir qu'aprs autorisation pralable du ministre charg

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des finances. Les demandes d'autorisation doivent tre appuyes des pices suivantes : - le projet de la convention de rachat ; - le(s) compte(s) de rassurance relatif(s) au(x) trait(s) ; - la liste des dossiers objets du rachat ; - le compte faisant ressortir le montant racheter. 1.5.3. COMPTABILIT 1.5.3.1. Terminologie Pour dterminer le traitement comptable des oprations de rassurances, il convient de dfinir au pralable les caractristiques fondamentales des traits qui les rgissent. Un trait de rassurance se caractrise par : - Anne de souscription : Cest lexercice deffet du trait, cest-dire la premire anne de son existence. - l'exercice de rassurance ou anne de trait : C'est l'anne civile durant laquelle s'exerce la couverture en rassurance. Elle correspond soit l'anne de souscription des contrats d'assurance, (exemple : Maritime et transport), soit l'exercice de survenance des sinistres (exemple : assurance automobile). Ainsi un trait quote-part en assurance maritime va couvrir les affaires souscrites en 1993 tandis quun trait XL Automobile prendra en charge les sinistres survenus en 1993 pour la part dpassant la franchise convenue. - l'anne de compte : C'est l'exercice comptable au titre duquel les comptes sont tablis. Ainsi, un exercice de rassurance peut donner lieu plusieurs annes de compte, de mme qu'une anne de compte connat plusieurs annes de rassurance. Compte tenu du dlai de liquidation des sinistres, un trait en excdent de sinistres couvrant lexercice de survenance 1990 fera lobjet des comptes suivants : Anne Anne Anne Anne de de de de compte compte compte compte 1990 1991 1992 1993

et ainsi de suite jusqu liquidation intgrale des engagements du trait. - la branche ou la catgorie concerne par le trait : Les oprations couvertes par un trait de rassurance peuvent ne pas correspondre celles dfinies par la socit pour la comptabilit de ses oprations. Il s'avre donc ncessaire de procder des regroupements diffrents. - Monnaie originale : Cest la monnaie dans laquelle sont exprims les engagements des risques assurs. - Monnaie de compte : Cest la monnaie dans laquelle sont tablis les comptes de rassurance et qui est en gnrale, la monnaie dans

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laquelle vont sexcuter les rglements entre la cdante et son rassureur. - Compte courant : Les cdantes et les rassureurs comptabilisent leurs oprations sur la base de comptes courants tablis par les cdantes. Dans les traits proportionnels, les comptes sont tablis trimestriellement, dans les traits non proportionnels la priodicit des comptes est en gnral annuelle. 1.5.3.2. tablissement des comptes 1.5.3.2.1 Traits en quote-part L'application des oprations de cessions en matire de trait en participation est effectue priodiquement, en gnral trimestriellement. Cette application consiste extraire de la comptabilit de l'entreprise les chiffres correspondant aux critres dfinis par les traits de rassurance dresser des comptes selon le modle suivant :

Branche :

COMPTE TRIMESTRIEL Anne de trait Dbit

Anne de compte Crdit

Libell Primes Portefeuille de primes Portefeuille de sinistres en suspens Commissions Commissions additionnelles Sinistres pays Participation aux bnfices Dpt primes constitu Dpt sinistres constitu Dpt primes libr Dpt sinistre libr

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Intrts sur dpts Totaux Votre part.......% Soit votre dbit/Crdit

............................. ............................

Ce compte est tabli sur une base 100% c'est--dire qu'il reprsente les chiffres raliss par la cdante dans la branche considre par le trait de rassurance considr. 1.5.3.2.2 Traits en excdents de pleins Dans les traits en excdents chaque risque donne lieu, en fonction de son importance, une cession particulire. Cette application donne lieu ltablissement de bordereaux permettant de dterminer la part cde pour chaque risque. Ces bordereaux sont tablis aussi bien pour dterminer les primes cdes que les sinistres la charge des rassureurs. En ce qui concerne ltablissement des comptes, la comptabilisation est identique celle des traits en quote-part. 1.5.3.2.3.Le portefeuille primes Dans les traits proportionnels o l'exercice de rassurance correspond celui de la survenance des sinistres, l'application des cessions partir des donnes de la comptabilit de la cdante conduit porter au crdit du rassureur une proportion des primes mises par l'entreprise. Or, l'exercice de rassurance tant gnralement dlimit par l'anne civile, une correction devra tre apporte pour tenir compte des risques en cours au dbut et la fin du trait. Cette correction est effectue par le jeu du portefeuille. Le portefeuille est calcul d'aprs le taux fix par le trait de rassurance. Au dbut du trait, l'entre de portefeuille verse au rassureur lui permet de recevoir la fraction des primes correspondant aux risques en cours au premier janvier de l'exercice, date d'effet du trait. A la fin du trait, la sortie de portefeuille permet la cdante de rcuprer la portion de prime crdite au rassureur pour la priode o les risques ne sont plus couverts par ce dernier. Le rassureur rembourse ainsi, dune certaine faon, sa part dans la rserve pour risques en cours. 1.5.2.2.4 Le portefeuille de sinistres Dans certaines catgories dassurances caractrises par une cadence leve de rglement des sinistres, les traits proportionnels couvrant ce type doprations peuvent adopter une mthode de prsentation des comptes par exercice comptable sans distinction des exercices de comptences (souscription ou survenance). Ce systme est appel clean-cut Dans ce cas, le rassureur entrant pour participer un exercice N va recevoir une entre de portefeuille prime (risques en cours au 31 dcembre N-1) et une entre de "portefeuille-sinistres" (Sinistres restant payer au 31 dcembre n-1).

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1.5.3.2.5 Participation aux bnfices La participation aux bnfices est dtermine sur la base d'un compte de rsultats (galement appel compte de profits et pertes) tabli par la cdante selon le modle suivant : TRAITE ................................. LIBELLE PRODUITS cours payer Total CHARGES Sinistres Commissions Rserve pour risques en cours Rserve pour sinistres payer Frais de gestion du rassureur Total RSULTAT Report de pertes de l'anne prcdente Profit net Participation aux bnfices....% de de l'anne l'anne Anne Anne Anne 1 2 3

Primes Risques en prcdente Sinistres prcdente

1.5.3.2.6 Traits non proportionnels Dans les traits proportionnels, la prime de rassurance est paye d'avance par le versement d'une "Prime de dpt". La prime de dpt revt, en gnral, le caractre d'une provision (prime provisionnelle) ajustable en fin d'exercice en appliquant le taux de prime convenu aux primes mises nettes d'annulations Elle peut dans certains cas tre dfinie comme prime minimum de dpts, c'est--dire que la cdante doit payer, au moins, ce montant pour bnficier de cette couverture. Le paiement des primes provisionnelles est enregistr en comptabilit comme une avance faite au rassureur, c'est dire qu'elle est porte son dbit sans enregistrement correspondant dans les comptes de gestion : Compte avec les cessionnaires Prime prov. Banque Prime prov.

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1.5.3.3.7 Les dpts La rglementation des assurances impose la cdante de constituer son actif et de reprsenter son passif l'intgralit des engagements souscrits l'gard des assurs sans tenir compte des cessions en rassurance. Cette couverture consiste dtenir les moyens financiers correspondant aux engagements en suspens la date du 31 dcembre. Pour respecter cette rgle, la cdante va exiger des ses rassureurs de dposer, entre ses mains, leur part dans les provisions techniques. Le rassureur va ainsi dposer sa part dans : - la provision pour risques en cours, - la provision pour sinistres payer. Les dpts sont en gnral constitus en espces ; mais ils peuvent, dans certains cas, tre concrtiss par une remise de valeurs mobilires ou par la dlivrance d'une lettre irrvocable de crdit dlivre par un tablissement bancaire. La constitution et la libration des dpts en espces sont effectues dans les comptes de rassurance, selon la priodicit de ces derniers. Lors de chaque libration, la cdante crdite le rassureur d'un intrt au taux prvu par le trait de rassurance. 1.5.3.4. Transcription comptable Lexcution des traits de rassurance gnre pour la cdante : - des oprations techniques - des oprations financires

1.5.3.4.1. Les oprations techniques Les oprations techniques se traduisent par des charges et des produits pour l'entreprise. L'analyse de ces oprations par le plan comptable des assurances a conduit aux schmas d'critures suivants : A lgard des cessionnaires : Dbit 701911 701921 Crdit Libell compte Part des cessionnaires dans les primes brutes vie Part des cessionnaires dans les primes brutes nonvie Dductions de rassurance vie Dductions de rassurance non-vie Prestations et frais pays vie (cessions) Prestations et frais pays non-vie (cessions) Participations reues des cessionnaires vie Participations reues des cessionnaires non-vie

701912 701922 60191 60192 71831 71832

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34110 34110 Comptes avec les cessionnaires

Au niveau des comptes des provisions techniques : Dbit 3212 Crdit 7029 3221 3222 60292 3231 60391 Libell compte Provisions pour primes non acquises (cessions) Variation des prov pour primes non acquises (cessions)

Provisions pour sinistres payer vie (cessions) 60291 Variation des prov pour sinistres-vie (cessions) Provisions pour sinistres payer non-vie (cessions) Variation des prov pour sinistres non- vie (cessions) Provisions mathmatiques vie (cessions) Variation des prov math la charge des cessionnaires

Lenregistrement en comptabilit se fait partir du compte de rassurance dont les oprations peuvent tre, pour les besoins de lanalyse, dcomposes ainsi : a - La cdante crdite le rassureur de la part de ce dernier dans les primes de rassurance cdes conformment au trait : Compte avec les cessionnaires Primes Part des cessionnaires/primes Primes

b - La cdante dbite le rassureur de la commission accorde en vertu du trait Compte avec les cessionnaires Dductions Dductions de rassurance Dductions

c - La cdante dbite le rassureur des sinistres sa charge Compte avec les cessionnaires Sinistres Prestations et frais cessions Sinistres

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d - Dans certaines formes de traits, le rassureur peut tre appel allouer la cdante une participation aux bnfices Compte avec les cessionnaires Part. aux bnf. Participations reues Part. aux bnf.

Dans les faits le compte du rassureur reoit un montant unique qui est le solde du compte technique avec comme contrepartie les comptes de charges et produits de la cdante selon le schma dcriture suivant (non-vie) : Dbit 701921 Libell compte Part des rassureurs dans les primes 601921 Part des rassureurs dans les prestations et frais pays 701922 Dductions de rassurance 701923 Participations aux bnfices reues des rassureurs non vie 34110 Compte avec les cessionnaires 1.5.3.4.2.Les oprations financires Les mouvements de fonds entre la cdante et son rassureur sont ports au compte courant de celui-ci selon leur sens : Compte avec les cessionnaires Dcaissements Encaissements Banque Encaissements Dcaissements Crdit Montant Primes Montant Sinistres Dduction PB Solde

Les oprations d'ordre financier qui se manifestent par la constitution et la restitution de dpts rmunrs entre les mains de la cdante.

34110

Compte avec les cessionnaires

42000 Dettes pour espces remises par les rassureurs Libell : Constitution de dpts reus des rassureurs 34110 Compte avec les cessionnaires 42000 Dettes pour espces remises par les rassureurs Libell : Libration des dpts 34110 Compte avec les cessionnaires 601912 Charges de dpts sinistres vie 601922 Charges de dpts sinistres non-vie 701917 Charges de dpts primes - vie 901927 Charges de dpts primes non-vie Libell : Intrts sur dpts librs

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Selon les dispositions du trait de rassurance la cdante retient un dpt correspondant aux engagements en suspens la fin de l'exercice comptable : Compte avec les cessionnaires Dpt constitu Compte avec les cessionnaires Dpt libr Compte avec les cessionnaires Intrts / dpts Dettes pour dpts Dpt constitu Dettes pour dpts Dpt libr Charges de dpts Intrts/dpts

2.1. PRODUITS
2.1.1 Principes En matire de production des oprations d'assurances, le principe de la comptabilit l'mission des primes conduit trois types de rgularisations selon la rponse apporte aux trois questions suivantes : - les comptes retracent-ils tous les produits de l'exercice ? - les produits comptabiliss concernent-ils l'exercice ? - les produits comptabiliss sont-ils grevs d'un risque ? Exemple : Une socit a ralis trois contrats d'assurances au cours de l'anne 1995, soit :

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Un contrat "A" allant du 1er juillet au 31 dcembre 1995 pour lequel la prime (1000 Dh) est toujours impaye la date du 31 dcembre; Un contrat "B" allant du 1er janvier au 31 dcembre 1995, pour lequel elle a encaiss une provision de 2000 Dh, la prime totale sera calcule sur la base d'une dclaration que l'assur doit faire la fin de la priode d'assurance ; Un contrat "C" allant du premier juillet 1995 au 30 juin 1996 pour une prime de 1200 Dh, la quittance a t mise et encaisse. Solution : Le calcul du rsultat de la socit pour l'anne 1995 sur ces trois oprations doit rpondre aux trois questions ci-dessus en faisant l'analyse suivante : Le contrat A , dont la prime est impaye depuis six mois, le calcul du rsultat doit prendre en considration les chances de recouvrement de cette crance (soit 50% de la prime par exemple). Le contrat B ayant une priode de garantie identique l'exercice comptable, le rsultat doit tenir compte de la totalit de la prime le concernant. Or les comptes de la socit n'ont enregistr qu'une provision. Il conviendra donc d'estimer la prime relle de ce contrat et d'enregistrer le reliquat.(soit, par exemple, 20% de la provision). Le contrat C ne concerne l'anne 1995 que pour la moiti de sa dure, donc la prime prendre en compte n'est que la moiti, soit 600. Le compte de calcul des produits dcoulant des primes se prsentera ainsi :

Libell Prime de A Prime de B Prime de C Risque sur prime A Reliquat Prime B Prorata Prime C Total des corrections (2) Produits nets de lexercice 2.1.2 Primes annuler

Montant 1 000,00 2 000,00 1 200,00

500,00 + 400,00 600,00 1 100,00

4 200,00

400,00 3 500,00

2.1.2.1 Dfinition des primes annuler Le principe de la comptabilit l'mission des primes a pour consquence d'enregistrer des crances (sur les assurs) dont le recouvrement n'est pas toujours certain, surtout dans les entreprises pratiquant le systme de l'mission

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simultane des polices et des quittances correspondantes (mission suite une simple proposition avant rgularisation des documents contractuels). L'enregistrement mcanique des primes ds leur mission pour corollaire le phnomne des annulations. Ces annulations rsultent galement d'erreurs matrielles dans le traitement des oprations techniques. Ainsi, lors de l'inventaire, une certaine proportion des quittances de primes mises et non encore encaisses la date du 31 dcembre ne sera certainement pas recouvre et sera retourne pour annulation ou rectification. Pour faire face ce risque et en corriger limpact, l'entreprise doit procder une estimation des primes restant annuler L'estimation des annulations de primes dpend de la catgorie dopration concerne, de l'exprience de chaque entreprise, de sa politique de souscription et de recouvrement. Cette estimation est base sur l'observation statistique du phnomne des annulations au sein de lentreprise en vue den dterminer les ratios. L'application de ces ratios aux missions comptabilises au cours d'un exercice donn permet d'obtenir le montant global des annulations susceptibles d'tre enregistres sur ces missions. Le risque rsiduel la fin de lexercice est obtenu aprs dduction des annulations dj comptabilises au titre des missions considres. D'autres mthodes, bases sur l'analyse des annulations par rapport l'ge des primes recevoir la fin d'un exercice donne permettent galement de dterminer des d'annulation. 2.1.2.2 Comptabilit des primes annuler L'enregistrement et le calcul des primes annuler seront illustrs par l'exemple suivant : Au 31 dcembre 1995, la balance fait apparatre :

Libell Commissions Primes mises Annulations de primes Primes recevoir : sur missions 1993 sur missions 1994 sur missions 1995

Dbit Crdit 12.000 120.000 10.000 2.000 9.000 40.000

Si l'on considre que les ratios d'annulation selon l'ge des primes sont : Anne N - 2 = 70% Anne N - 1 = 60% Anne N = 50%

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Les primes arrires au 31 dcembre 1995 prsentent donc le risque d'annulation suivant : 1995 : 40.000 x 50% = 20 000 1994 : 9.000 x 60% = 5 400 1993 : 2.000 x 70% = 1 400 Total 26 800 Transcription comptable : Dbit 70129 Crdit 61129 4427 Libell des comptes Primes annuler Frais dacquisition annuler Primes annuler sur primes 26 800 2 680 24 120

2.1.3 Primes mettre 2.1.3.1 Dfinition des primes mettre Le fait gnrateur de l'enregistrement des primes en comptabilit tant constitu par "l'mission". Cette rgle a notamment pour effet de diffrer l'enregistrement comptable tant que les documents constatant cette mission (quittances et bordereaux) n'ont pas t tablis. Dans ce cadre, l'arrt des comptes en fin d'anne en vue du calcul du rsultat de l'entreprise ne peut se contenter d'une simple totalisation des comptes de primes mais doit veiller l'intgration de la totalit des produits raliss. La rgularisation des comptes de primes permet ainsi de traduire en termes de produit techniques, l'intgralit de la production ralise au cours de l'exercice. Les critures de rgularisation visent complter le chiffre d'affaires par toutes les primes restant mettre sur des contrats souscrits, dont les risques sont en cours mais dont les modalits techniques ou pratiques empchent ou retardent l'mission. Les primes mettre rsultant notamment des circonstances suivantes : - certains contrats prvoient que les primes sont calcules d'aprs les dclarations de l'assur ; dans ce cas, les rgularisations ne peuvent intervenir qu'au cours du premier trimestre suivant l'exercice considr. - une partie de la production ralise au cours du mois de dcembre ne pourra tre traite que durant le mois de janvier de l'anne suivante. Le PCA ne prvoit pas de mthode particulire pour le calcul des primes mettre. Pour mesurer un tel phnomne, l'observation des donnes du pass, notamment les missions sur exercices antrieurs, est de nature dgager les tendances et les moyennes qui permettront de guider la socit dans l'estimation des primes acquises et non mises. 2.1.3.2 Comptabilit des primes mettre L'enregistrement en comptabilit des primes mettre est une opration de rgularisation des comptes de primes. Cette opration est assortie d'une

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rgularisation des charges et produits affrents ces primes. En effet, les primes mettre doivent tre enregistres en tenant compte des flux qui seront gnrs par leur mission. C'est le cas des frais dacquisition et de la part des cessions en rassurance. En outre, il convient de noter que les primes non mises doivent, le cas chant, tre intgres dans le calcul de la provision pour primes non acquises et risques en cours. Le processus des oprations de rgularisation consiste : - enregistrer une criture dans les comptes de l'exercice en cours de clture, - annuler cet enregistrement dans les comptes de l'exercice suivant. Le jeu des critures est le suivant : Date : 31 dcembre de l'exercice Dbit 34270 61124 701924 Libell des comptes Primes mettre (1) Frais dacquisition sur primes mettre (2) Primes mettre (cessions) (3) 70124 Primes mettre (4) (1) Ce compte enregistre le montant des primes mettre dduction faite des taxes, frais dacquisition et des cessions en rassurances ; (2) Ce compte enregistre la charge des frais dacquisition allous aux intermdiaires ; (3) Ce compte mentionne la part (nette des dductions) qui reviendra aux rassureurs lors de l'mission effective de ces primes; (4) Ce compte indique le montant des primes restant mettre au 31 dcembre de l'exercice, nettes de taxes. Crdit

2.1.3.3 Application Exemple : En catgorie "accidents du travail", les dclarations de salaires reues du 1er janvier au 30 avril 1996 ont donn lieu des rgularisations au titre de l'anne d'assurance 1995 pour un montant de 18.000 (ressortant du compte Primes mises sur exercices antrieurs ). Ces rgularisations ont touch 90% des contrats en portefeuille. Par ailleurs, il est rappel que : - les commissions alloues aux intermdiaires sont de 15% ; - la catgorie fait l'objet d'une rassurance en quote-part de 50% avec une dduction de 20%. Solution : Estimation des primes mettre au 31 dcembre 1995 :

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Compte tenu de la part du portefeuille rgularis durant les quatre premiers mois de l'anne 1996, le total des primes restant mettre au 31 dcembre 1995 peut valablement tre estim : Reste mettre : Frais dacquisition Cessions : Net compagnie : 18.000 / 0,90 20.000 x 15% (20.000 x 80%))x 50% 20.000 - 3.000 - 8.000 9.000 3.000 8.000 20.000 20.000 =20.000 = 3.000 =8.000 = 9.000

Enregistrement au journal : 34270 Primes mettre 61124 Frais dacquisition des primes mettre 701924 Primes mettre (cessions) 70124 Primes mettre Total

20.000

Remarques : Les primes mettre sont mentionnes au tableau "A" de l'tat modle 10 et concourent au calcul des primes acquises. Leur mission posteriori doit permettre de les rattacher leur exercice de deffet. Lorsqu'il s'agit de primes payables d'avance, les primes mettre doivent tre prises en considration pour le calcul des primes reporter. La rgularisation des comptes de primes est une opration spcifique aux assurances non-vie. Toutefois, dans certaines assurances en cas de dcs (Assurances de groupes) o la dure de la couverture est annuelle, cette rgularisation doit tre opre comme en assurances non-vie.

2.1.4 Provision pour primes non acquises 2.1.4.1 Dfinition de la provision pour primes non acquises La prime d'assurance est dfinie par rapport une priode de couverture durant laquelle la garantie accorde par l'assureur est susceptible de produire ses effets en cas de ralisation du risque. Cette priode concide rarement avec l'exercice comptable qui constitue la priode de rfrence pour le calcul du rsultat de l'assureur. Il en rsulte en fin d'exercice une situation caractrise par un dphasage entre le volume de primes comptabilises et la production effective de la garantie correspondante dont la dure s'tend au-del du 31 dcembre. En effet, pour tous les contrats en cours au 31 dcembre, la prestation de l'assureur n'est pas encore fournie, elle ne s'achvera qu' leur prochaine chance. Il convient donc de tenir compte de la charge probable de sinistres qui vont survenir aprs le 31 dcembre sur des contrats dont les primes ont t comptabilises antrieurement cette date.

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Cette charge probable est apprhende de deux manires diffrentes : - par une simple rpartition "comptable" de la prime dans le temps (c'est la limite infrieure) ; - par une extrapolation de la sinistralit constate au cours des deux derniers exercices, (limite suprieure). A cet effet, une partie de la prime doit tre provisionne en vue de pouvoir faire face ces sinistres. Ce prlvement est constitu par la provision pour primes non acquises (PPNA) qui est gale la portion de primes payables d'avance se rapportant la priode comprise entre la date de linventaire et la date de la prochaine chance de prime ou, dfaut, du terme du contrat. Elle rsulte donc d'une simple rpartition du montant de la prime au prorata temporis. Cependant cette rpartition doit prendre en considration les charges (frais d'acquisition) constates lmission et quil convient galement de transfrer l'exercice suivant dans les mmes proportions. La provision pour primes non acquises constitue ainsi la limite infrieure de la charge probable des polices en cours. Le complment ce minimum est constitu par la provision pour risques en cours dcrite au paragraphe suivant. La provision pour primes non acquises est calcule, contrat par contrat, au prorata temporis ou par toute autre mthode statistique approuve par le ministre des finances, notamment en cas d'ingale rpartition du risque dans le temps. Les primes ou cotisations s'entendent y compris les accessoires et cots de polices, mais nettes de taxes et annulations dduites. 2.1.4.4 Comptabilit des P.P.N.A. L'enregistrement en comptabilit de la provision pour primes non acquises est pass par l'criture suivante :

Dbit 3492 7022

Libell des comptes Charges dacquisition reportes Variation des provisions pour primes non acquises non-vie 61122 Frais dacquisition reports 1610 Provision pour primes non acquises non-vie

Crdit

Les charges d'acquisition reportes correspondent la proportion des charges concernant les primes non acquises. Il s'agit d'un corollaire des primes non acquises. La provision constitue la fin dun exercice est dite Provision de clture par opposition celle constitue la fin de lexercice prcdent dite Provision louverture , le compte 7022 enregistre leur variation entre les deux exercices.

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En effet, les provisions techniques constitues la fin dun exercice donn correspondent lintgralit des engagements en suspens cette date. Les provisions de clture dun exercice annulent et remplacent les provisions douverture. Cest la raison pour laquelle, avant denregistrer les provisions de clture, il est procd une reprise intgrale des provisions louverture. La part des rassureurs dans la provision pour primes non acquises est calcule dans les mmes conditions et selon les mmes mthodes que celles retenues pour le calcul de la provision brute, sans pouvoir excder le montant effectivement la charge des rassureurs tel qu'il rsulte de l'application des clauses des traits. La part des rassureurs dans la provision pour primes non acquises est enregistre ainsi : Dbit 3212 701922 Crdit Libell des comptes Provision pour primes non acquises non-vie (cessions) Dductions de rassurance Charges dacquisition reportes Variation des provisions pour primes non acquises non-vie (Cessions)

3492 7029

2.1.5 Provision pour risques en cours 2.1.5.1. Dfinition La provision pour risques en cours est calcule par catgories de risques. Cette provision doit tre constitue si le taux de la charge de sinistres des deux derniers exercices est suprieur 1 (un). Le taux de la charge de sinistres est dfini ainsi : pourcentage obtenu en ajoutant, d'une part, le rapport des sinistres survenus aux primes acquises des deux derniers exercices, et, d'autre part, la moiti du rapport des autres charges dexploitation aux primes mises au cours de l'exercice inventori (le rapport des autres charges dexploitation aux primes mises doit tre au moins de 10%). Si ce taux est suprieur un (1), l'excdent est appliqu au montant des primes non acquises pour dterminer le montant de la provision pour risques en cours. La part des rassureurs dans la provision pour risques en cours est calcule dans les mmes conditions et selon les mmes mthodes que celles retenues pour le calcul de la provision brute, sans pouvoir excder le montant effectivement la charge des rassureurs tel qu'il rsulte de l'application des clauses des traits en tenant compte des lments retenus dans le cadre du calcul de la PNA. 2.1.5.2 Application : Les primes reporter au 31 dcembre slvent 300 000,00 dirhams (Primes non automobile). les frais dacquisition sont de 10% Extrait de l'tat D12

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S/P FG/PE Solution : Taux risques en cours = (98% + 12%/2) - 100 = 4% Donc : Provision pour primes non acquises Frais dacquisition reports (300 000 x 10%) Provision pour risques en cours (300 000 x 4%) = 300 000 = = 30 000 12 000 2004 102 % 10% 2005 85% 12% Total 2004 + 2005 98%

3492 7022 61122

Charges d'acquisition reportes Variation des provisions pour primes non acquises

30 000 300 000 30 000 300 000 12 000 12 000

Frais dacquisition reports 1610 Provision pour primes non acquises non-vie 60821 Variation des autres provisions techniques 16821 Provisions pour risques en cours 2.1.6. Provision pour fluctuation de sinistralit 2.1.6.1 Dfinition

La provision pour fluctuation de sinistralit est une provision destine compenser la perte technique ventuelle apparaissant la fin de lexercice en ce qui concerne les oprations dassurances: - en cas de dcs - responsabilit civile des vhicules terrestres moteur - accidents du travail - crdit - Acceptations en rassurance Elle est galement destine faire face aux charges exceptionnelles affrentes aux oprations garantissant les risques dus des lments naturels et tous autres risques exceptionnels dfinis par le ministre charg des finances. La provision pour fluctuation de sinistralit n'est pas nouvelle provision, elle remplace : - la provision de stabilit qui tait prvue en matire de "groupes dcs" ; - la mthode dite de "blocage des primes" en assurances automobile et accidents du travail La provision pour fluctuations de sinistralit est alimente par un prlvement de 75% sur lexcdent technique net de cessions de la catgorie concerne. L'excdent technique est dtermin ainsi (non-vie) :

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Primes de lexercice nettes dannulations (nettes de cessions) - Dotations aux provisions (nettes de cessions) pour primes non acquises pour risques en cours pour risques en cours et pour sinistres inconnus + Produits techniques d'exploitation - Montant des charges de sinistres nettes de recours (nettes de cessions) - Charges techniques directement imputables la catgorie - Quote part des autres charges. = Excdent technique net de cession x 75% = Provision pour fluctuations de sinistralit En assurance dcs, l'excdent technique (de mortalit) rsulte de la diffrence entre, d'une part, 80% des primes acquises en assurances de groupe en cas de dcs et, d'autre part, le montant de la charge des sinistres. le prlvement la provision pour fluctuation de sinistralit est gal 80% de l'excdent technique Le prlvement cesse dtre obligatoire lorsque la provision pour fluctuation de sinistralit atteint : - en assurance en cas de dcs, lorsque le niveau de la provision atteint la moyenne des primes mises des trois derniers exercices. - en assurances crdit, 150% de la moyenne des primes mises au cours des cinq derniers exercices nettes de cessions en rassurance. - en assurances accidents du travail et responsabilit civile des vhicules terrestres moteur, 50% de la moyenne des primes mises au cours des cinq derniers exercices nettes de cessions en rassurance. - en assurances des risques dus des lments naturels, 300% de la moyenne des primes mises au cours des cinq derniers exercices. - En acceptations en rassurance, lorsque son montant atteint un multiple de la moyenne des primes acquises au cours des cinq derniers exercices y compris l'exercice en cours, nettes d'annulations et de ristournes, aprs dduction des rassurances cdes. Le multiple appliquer est gal cinq fois l'cart-type du ratio charge de sinistres primes acquises dtermin sur une priode d'observation d'au moins dix (10) ans. Lorsque le solde technique net est ngatif, la provision pour fluctuations de sinistralit doit tre rintgre au rsultat de l'exercice concurrence du montant ngatif ainsi dtermin. Alimentation de la provision pour fluctuation de sinistralit Dbit 6042 Crdit Libell des comptes Variation Provisions pour fluctuations de sinistralit non vie 1642 Provisions pour fluctuations de sinistralit non vie

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2.1.7. Autres rgularisations 2.1.7.1 Frais dacquisition prcompts Pour certaines catgories dassurances dont les risques font lobjet de contrat de longue dure, les commissions dacquisition sont accordes aux intermdiaires au moyen dun seul versement la ralisation de laffaire. Cette charge, qui concerne un contrat de longue dure, ne doit pas tre supporte par lexercice de souscription mais tale sur toute la dure du contrat. Pour ce faire, la charge rpartir va tre porte lactif du bilan par lenregistrement suivant : Dbit 2126 Libell des Comptes Frais dacquisition des contrats prcompts 71971 TCE - Frais dacquisition prcompts Crdit

Le compte 2126 doit tre tenu par exercice de souscription des contrats. Lamortissement des frais dacquisition prcompts seffectue au prorata du nombre dexercice qui couvrent la dure du contrat. Lamortissement annuel est constat par le dbit du compte 61912 DEA des charges rpartir et le crdit de 28126. Dbit 61912 Libell des Comptes DEA des charges rpartir 28126 Amort. des frais dacquisition prcompts Crdit

Le compte 28126 enregistre le cumul des amortissements effectus sur les commissions des exercices nayant pas encore fait lobjet dun amortissement intgral. Lorsque lamortissement dun exercice est achev, la fraction du compte 28126 est compense par le compte 2126.

2.2. CHARGES
2.2.1. Principes Les oprations d'inventaire en matire des engagements techniques des entreprises d'assurances rsultent de textes gnraux ou particuliers l'assurance. L'obligation de l'inventaire annuel dcoule des obligations comptables prescrites par le code gnral de normalisation comptable. Cette obligation a t prvue par l'article 5 de la loi n9-88 du 25 dcembre 1992 relative aux obligations comptables des commerants qui dispose que "la valeur des lments actifs et passifs de l'entreprise doivent faire l'objet d'un inventaire au moins une fois par exercice la fin de celui-ci". En ce qui concerne les engagements techniques des entreprises d'assurance, l'article 238 du code des assurances dispose que "les entreprises

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d'assurances et de rassurance doivent, toute poque, inscrire leur passif et reprsenter leur actif : - les provisions techniques suffisantes pour le rglement intgral des engagements contracts l'gard des assurs, souscripteurs et bnficiaires de contrats ; elles sont calcules sans dduction des rassurances cdes ; - les postes correspondants aux crances privilgies et aux dettes exigibles ; - la rserve pour lamortissement de lemprunt ; - une rserve gale l'ensemble des provisions techniques la charge du rgime de prvoyance sociale institu par l'entreprise en faveur de son personnel ; - les dpts de garanties des agents, des assurs et des tiers. Les provisions techniques sont constitues selon la nature des oprations exerces par les entreprises d'assurances et de rassurance. Les conditions de leur constitution, de leur valuation, de leur reprsentation et de leur dpt sont fixes par l'administration." Les provisions techniques sont fixes par l'arrt d'application du livre 3. Les provisions techniques sont recalcules lors de chaque inventaire. Elles sont enregistres en comptabilit pour leur montant global, les montants antrieurement constitus tant intgralement repris par une criture de reprise en sens inverse au dbut de l'exercice suivant. Les provisions constitues la fin dun exercice, dites Provisions la clture par opposition celles constitues la fin de lexercice prcdent, dites Provisions louverture . En effet, les provisions techniques constitues la fin dun exercice donn correspondent lintgralit des engagements en suspens cette date. Les provisions de clture dun exercice annulent et remplacent les provisions douverture. Cest la raison pour laquelle, avant denregistrer les provisions de clture, il est procd une reprise (on dit galement libration) des provisions douverture par une criture inverse de celle de la constitution. 2.2.2. Assurances sur la vie Les provisions techniques prvues en matire d'assurance sur la vie sont : 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) Provision Provision Provision Provision Provision Provision Provision Provision mathmatique de gestion pour capitaux et rentes payer pour participation aux bnfices pour fluctuations de sinistralit (voir 2.1) de capitalisation pour alas financiers pour risque d'exigibilit

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La provision pour risque d'exigibilit et la provision de capitalisation seront examines dans le cadre du chapitre relatif aux placements Dans les assurances sur la vie, l'engagement de l'assureur de verser une prestation (capital ou rente) ne dpend pas de l'importance d'un dommage ventuel, la prestation est fixe, dans les clauses du contrat, par l'assur ou le souscripteur. En contrepartie de l'engagement de l'assureur, l'assur s'oblige payer les primes selon des modalits dtermines par le contrat d'assurance. La prestation de l'assureur comporte la fois un volet financier (gestion d'pargne) et une composante alatoire (mutualisation d'un risque). Le volet financier provient, dans certains cas, de la prsentation commerciale du contrat dassurance permettant de faire payer lassur des primes annuelles constantes. En effet, cette faon de procder fait que la prime annuelle ne correspond pas, un instant "t", ralit technique du risque ce moment. Si lon considre une temporaire dcs, le risque de dcs de lassur crot avec lge ; un calcul exact de la prime aboutirait lui faire payer une prime croissante au fur et mesure de la dure du contrat. Cette situation est commercialement inacceptable. Il en rsulte : -pendant les premires annes les primes payes sont suprieures au risque rel -lors des dernires annes, la tendance se renverse et le risque devient plus important que la prime annuelle. Sil lon considre une temporaire-dcs dune dure de 10 ans

Risque annuel

Prime constante

Pour tre capable de tenir ses engagements, l'assureur doit constituer progressivement les provisions ncessaires : - pour remplir mathmatique ses engagement vis--vis des assurs : provisions

- pour assumer la gestion des contrats : provisions de gestion - provision pour prestations payer

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2.2.2.1. Provision mathmatique La provision mathmatique est la diffrence entre la valeur actuelle des engagements de l'assureur (prestations verser) et la valeur actuelle des engagements de l'assur (primes restant payer). La provision mathmatique doit tre dtermine selon les bases techniques du tarif du contrat. Cependant, elle ne peut tre infrieure au montant calcul daprs les taux d'intrt retenus pour l'tablissement des tarifs et, s'il comporte un lment viager, d'aprs les tables de mortalit TV 88-90 pour les assurances en cas de vie et TD 88-90 pour les assurances en cas de dcs. Le taux d'intrt retenir pour l'tablissement des tarifs ne peut dpasser : - soit 70% du taux moyen des emprunts d'Etat calcul sur une base semestrielle - soit le taux de 3,5%. Le taux moyen utiliser pour chaque semestre civil est celui dgag partir des taux observs durant les six mois antrieurs au mois qui prcde le semestre concern. Les taux observs sont ceux utiliss par Bank Al-Maghrib pour l'tablissement de la courbe des taux. Les entreprises peuvent garantir, dans leurs contrats comportant une clause de participation des assurs aux bnfices, un taux minimum incluant les taux d'intrt retenus pour l'tablissement des tarifs. Ce taux minimum, qui est fix annuellement pour l'anne suivante, ne peut excder 85% de la moyenne des taux de rendement des actifs de l'entreprise au cours des deux derniers exercices. Le taux de rendement des actifs est calcul conformment l'article 26 de l'arrt. Les provisions mathmatiques sont recalcules la fin de chaque chance anniversaire du contrat. Lors de leur constitution, les provisions mathmatiques sont enregistres en comptabilit par une criture du type suivant : Dbit 60311 60316 Libell des Comptes Variation des provisions mathmatiques vie Charge des intrts crdits aux provisions mathmatiques 16310 Provisions mathmatiques vie 60317 Intrts crdits aux provisions mathmatiques Crdit

Les provisions mathmatiques antrieurement calcules sur les primes d'inventaire doivent dsormais faire l'objet d'un calcul distinct : - pour l'engagement souscrit l'gard des assurs = provision mathmatique pure ou la prime pure - pour les charges futurs de gestion des contrats = provision de gestion A noter l'enregistrement des intrts crdits aux provisions mathmatiques sont ports aux comptes 30316 et 60317 pour permettre d'en isoler l'impact lors du calcul des soldes intermdiaires de gestion.

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2.2.2.2. Provision de gestion La provision de gestion est une provision destine couvrir les charges de gestion futures des contrats non couvertes par ailleurs par des chargements sur primes ou des prlvements sur provisions mathmatiques. Elle est dote, due concurrence, de l'ensemble des charges de gestion futures des contrats non couvertes par des chargements prvus par ceux-ci. Dbit 6032 Crdit 1632 Libell des Comptes Variation des provisions de gestion Provisions de gestion

Les dispositions de l'article 19 prcisent que - Pour chaque ensemble homogne de contrats, - il est tabli, au titre de chacun des exercices clos pendant la dure de ceux-ci, - un compte prvisionnel des charges et produits futurs de gestion. Pour l'tablissement de ces comptes prvisionnels, sont pris en compte : - Les produits correspondant aux chargements contractuels ; - Les charges techniques d'exploitation (hors charges d'acquisition des contrats, impts et taxes et dotations d'exploitation Les charges sont estimes en appliquant la charge moyenne unitaire observe au titre des trois derniers exercices (y compris l'exercice en cours) le nombre de contrats de chaque ensemble homogne de contrats. La charge unitaire est gale au montant des charges divis par le nombre de contrats. Le taux estim des rachats totaux ou partiels et des rductions ne pourra excder 80% de la moyenne des sorties anticipes de contrats constates au cours des trois derniers exercices Pour chaque ensemble homogne de contrats, le montant de la provision est gal la valeur actuelle des charges de gestion futures diminue de la valeur actuelle des ressources futures issues des contrats. Le taux d'actualisation est le taux obtenu en divisant la charge d'intrts techniques par le montant moyen des provisions mathmatiques brutes de rassurances des deux derniers exercices. La provision de gestion est la somme des provisions positives. 2.2.2.3 Provisions pour capitaux et rentes payer La provisions pour capitaux et rentes payer est :"la valeur des capitaux et rentes chus et restant payer la date de l'inventaire " Cette dfinition semble concerner les comptes suivants, tel que prvus par le PCA :

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- Provision pour sinistres payer : Cest la valeur des capitaux dus en cas de dcs des assurs et restant payer la date de linventaire. - Provisions pour capitaux payer : cest la valeur des capitaux chus et restant payer la date de linventaire ; - Provisions pour arrrages payer : cest la valeur des rentes chues et restant payer la date de linventaire ; - Provisions pour rachats payer : cest la valeur des rachats restant payer la date de linventaire ; Lenregistrement des provisions en comptabilit est effectu par lcriture du type suivant : Dbit 6021 Crdit 16211 16212 16213 16214 Libell des Comptes Variation des provisions pour sinistres payer vie Provisions pour sinistres payer vie Provisions pour capitaux payer vie Provisions pour arrrages payer vie Provisions pour rachats payer vie

2.2.2.4 Provisions pour participation des assurs aux bnfices vie. La provision pour participation des assurs aux bnfices est constitue par le montant des participations aux bnfices attribues ou attribuer aux bnficiaires de contrats. Elle est alimente par le montant des participations aux bnfices calculs annuellement. Par la suite, les sommes portes cette provision sont : - soit affectes la provision mathmatique - soit inscrites dans des comptes individuels - soit verses aux souscripteurs, au cours des trois exercices suivant celui au titre duquel elles ont t portes la provision pour participation aux bnfices ; Les enregistrements en comptabilit sont : Calcul de la PB au 31 dcembre : Dbit 60712 Libell des Comptes Variation des provisions pour participations des assurs aux bnfices non encore attribues aux assurs 16712 Provision pour participations aux bnfices non encore attribues aux assurs Libell des Comptes Provision pour participations aux bnfices non encore attribues aux assurs 60712 Variation des provisions pour participations des assurs aux bnfices non encore attribues aux assurs Crdit Crdit

Ouverture de l'exercice suivant : Dbit 16712

Paiement l'assur : Dbit Crdit Libell des Comptes

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60115 Participations des assurs aux bnfices 51410 Banque

Inscription en compte individuel : Dbit 60711 Libell des Comptes Variation des provisions pour participations des assurs aux bnfices - comptes individuels 16711 Provisions pour participations aux bnfices - comptes individuels Crdit

Participation attribuer : Dbit Crdit Libell des Comptes 60712 Variation des provisions pour participations des assurs aux bnfices non encore attribues aux assurs 16712 Provision pour participations aux bnfices non encore attribues aux assurs 2.2.2.5 Provision pour alas financiers :

Dans les engagements exprims par des provisions mathmatiques, lentreprise dassurance : - soit sest engag soit rmunrer lpargne constitue par les assurs un taux minimum garanti (dit taux technique) - soit actualis ses engagements lgard des assurs et des tiers selon ce un taux fix l'avance. Pour tre mme de tenir sa promesse, lentreprise doit dgager un rendement des ces placement au moins gal ce taux technique. Dans le cas contraire, elle serait dans lincapacit de faire face ses engagements. Pour parer cette ventualit, la rglementation prvoit une provision pour alas financiers destine compenser la baisse de rendement de l'actif. Cette provision est constitue lorsque le taux de rendement des placements affects la reprsentation des provisions techniques affrentes aux oprations d'assurances sur la vie, diminu d'un dixime est infrieur au quotient du montant des intrts techniques et du montant moyen des provisions mathmatiques brutes de rassurances des deux derniers exercices. Cette provision est gale la diffrence entre le montant des provisions mathmatiques calcul avec le taux de rendement rel des placements mentionns ci-dessus, diminu d'un dixime et le montant des provisions mathmatiques l'inventaire; Le taux de rendement des placements gal au rapport : - du produit des placements net de charges au sens du plan comptable des assurances ; - au montant moyen, mathmatiques, brutes d'assurances sur la vie, des deux derniers exercices, des rserves de rassurance, affrentes aux oprations

Enregistrement en comptabilit :

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La provision ainsi constitue, est reprise dans les comptes de l'entreprise l'ouverture de l'exercice suivant. Actif N-1 N Passif N-1 N

Placements Cession lgale Total

84.15 9.35 93.50

Provisions 102.60 mathmatiques Autres provision 11.40 vie 114.00 Total

90.00 3.50 93.50

110.00 4.00 114.00

Montant moyen des provisions mathmatiques Produits des placements Charges de placements Produits nets de charges Neuf diximes Provisions mathmatiques calcules selon le taux de rendement Rserve pour alas financiers Lenregistrement en comptabilit : Dbit 6051 Crdit Libell des comptes Variation des provisions pour alas financiers vie Provision pour alas financiers

100.00 4.25 0.04 4.21 3.79 128.11 28.11

28.11 28.11

1651

Analyse du rsultat Le rsultat d'une entreprise d'assurance sur vie est constitu par deux composantes : - Rsultat de l'activit d'assurance vie Rsultat technique pur : Rsultat sur de mortalit (mortalit effective - mortalit du tarif) Rsultat technique sur autres lments ( pnalits sur rachat, rduction et transformation) Rsultat relatif la gestion du contrat : Rsultat sur frais de gestion Chargement - (Frais d'administration, frais de rglements des sinistres et frais de gestion financire) Rsultat sur frais d'acquisition Chargements - Frais d'acquisition Rsultat financier

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Produits financiers - Participation aux bnfices - prlvement pour couvrir les frais de gestion - Rsultat de la gestion pour propre compte Rsultat provenant de la gestion des actifs correspondant au fonds propres 2.2.3. Assurances accidents du travail Les provisions constituer en assurance "accidents du travail" sont : 1) Provision mathmatique 2) Provision pour arrrages chus 3) Provision pour primes non acquises (voir 2.1) 4) Provision pour risques en cours (voir 2.1) 5) Provision pour sinistres payer 6) Provision pour appareils de prothse 7) Provision pour fluctuations de sinistralit (voir 2.1) 8) Provision de capitalisation 9) Provision pour alas financiers 10) Provision pour risque d'exigibilit La provision pour risque d'exigibilit et la provision de capitalisation seront examines dans le cadre du chapitre relatif aux placements.

2.2.3.1 Provision mathmatique La provision mathmatique des rentes est la valeur des engagements de la socit en ce qui concerne les rentes et accessoires de rentes mis sa charge. Elle est calcule dans les conditions prvues par l'article 19 de l'arrt: - la table de mortalit PF 60-64 ; - taux d'intrt de 3,5% ; - chargement de gestion de 3% du montant de chaque rente. La provision mathmatique a pour valeur minimum le montant des capitaux reprsentatifs des rentes mises la charge de la socit la date de l'inventaire. Pour le calcul de la provision mathmatique, la date de naissance du rentier sera reporte au 31 dcembre le plus proche. La provision dtermine par l'application des barmes sera majore d'un montant gal au quart de la rente. La provision mathmatique des rentes est enregistre ainsi : Dbit 6022 Libell des Comptes Variation des provisions pour sinistres payer non-vie 16226 Provisions mathmatiques des rentes Crdit

2.2.3.2 Provision pour arrrage chus

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Cest la valeur des arrrages chus et restant payer la date de linventaire. Cette provision enregistre les arrrage de rentes payer dans le cadre de la gestion spciale des rentes. 2.2.3.3 Provision pour sinistres payer Cest la valeur estimative : - des dpenses pour sinistres non rgls - des montant des dpenses pour sinistres rgls restant payer la date de l'inventaire - des capitaux constitutifs de rentes non encore mises la charge de lentreprise Cette provision comprend : - d'une part, la valeur estimative des dpenses prvoir pour le service ou le rachat des rentes qui pourront tre alloues par dcision judiciaire ou qui ont dj t alloues mais n'ont pas encore t constitues au titre des sinistres ayant entran le dcs ou l'incapacit permanente des victimes - d'autre part, la valeur estimative des dpenses restant effectuer titre d'indemnits journalires et titre de frais, notamment : frais mdicaux, frais pharmaceutiques, frais dhospitalisation, frais funraires, frais judiciaires, frais de dplacement et de rechute. Elle est calcule exercice par exercice pour son montant brut sans tenir compte des recours exercer. Cette provision est value dossier par dossier augmente d'une estimation du cot des sinistres survenus mais non dclars la date de l'inventaire. L'estimation des sinistre survenus et non dclars est obtenue en multipliant le cot moyen des sinistres par l'estimation du nombre des sinistres survenus mais non dclars. L'valuation ainsi obtenue de la provision pour sinistres payer ne doit pas tre infrieure l'valuation la plus leve dgage par les mthodes statistiques dcrites ci-aprs ; sinon, la provision dossier par dossier est complte de la diffrence par rapport au rsultat le plus lev. Premire mthode : Cot moyen Le cot moyen est obtenu en divisant le cot total des sinistres termins au cours des cinq dernires annes par le nombre des sinistres dfinitivement rgls ou classs sans suite pendant ce temps. L'estimation du nombre de sinistres survenus et non dclars la date de l'inventaire est base sur les cadences de dclaration observes dans l'entreprise sur une priode de cinq exercices au moins prcdant l'exercice en cours. La charge de sinistre de chaque exercice est obtenue en appliquant au nombre total des sinistres survenus (y compris l'estimation de ceux non dclars la date de l'inventaire) le cot moyen des sinistres. Cette mthode est applicable pour les dix derniers exercices sauf pour ceux dont la provision rsiduelle, calcule dossier par dossier, est suprieure ou gale 30% de la charge de sinistres.

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La provision pour sinistres payer est gale la charge ainsi obtenue dduction faites des paiements effectus Deuxime mthode : Cadence de rglement Cette mthode permet une valuation de la charge de sinistres base sur les cadences de rglement observes dans lentreprise sur une priode de dix exercices au moins y compris l'exercice en cours ; 2.2.3.4 Provision pour appareils de prothse : Cest la valeur estimative des dpenses pour l'achat et, le cas chant, pour indemnits reprsentatives d'acquisition et de renouvellement d'appareils de prothse, tant pour les sinistres ayant fait l'objet d'une dcision judiciaire que pour les sinistres non rgls financirement. Elle est calcule exercice par exercice et dossier par dossier ; 2.2.4.1. Mthodes d'valuation La provision pour sinistres restant payer affrente aux oprations dassurances "responsabilit civile automobile" est estime par sous-catgories en procdant une valuation distincte : - des sinistres corporels, d'une part ; - des autres sinistres, d'autre part. Les sous-catgories sont : 2311 2312 2313 2314 2315 2318 Vhicules usage de tourisme ; Vhicules utilitaires de moins de 3,5 tonnes ; Vhicules utilitaires de 3,5 tonnes et plus ; Vhicules affects au transport public de voyageurs ; Vhicules deux ou trois roues ; Autres vhicules ;

Les sinistres affrents la responsabilit civile sont valus selon la mthode dossier par dossier. L'valuation dossier par dossier consiste valuer le cot probable du sinistre compte tenu des lments du dossier. Pour les valuations concernant les sinistres survenus au cours des deux derniers exercices, l'utilisation de cette mthode n'est obligatoire que dans le cas des sinistres corporels correspondant des risques de responsabilit civile. Les sinistres non corporels survenus au cours des deux derniers exercices peuvent donc tre estims daprs les cots moyens. Lexistence dun barme dindemnisation fait que lvaluation dossier par dossier repose dsormais sur une approche beaucoup plus objective quauparavant. La connaissance ou lestimation de certains paramtres permet daboutir une valuation raisonnable des cots des sinistres. Ces paramtres sont : - le revenu annuel de la victime, - son ge au moment du sinistre, - le taux dincapacit physique permanente,

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- la dure de lincapacit de travail, La nature et la gravit des blessures permettent galement dapprcier lventail des prjudices accessoires (indemnit pour la douleur, prjudice esthtique, de carrire ou de scolarit, assistance de tierce personne, frais mdicaux et pharmaceutiques). Lvaluation dossier par dossier doit tre complte par lestimation de la charge des sinistres survenus mais non encore dclars la date de linventaire. Cette estimation est effectue par lestimation des sinistres tardif, appels galement IBNR A cet gard, les entreprises doivent enregistrer les sinistres en veillant distinguer pour chaque exercice de survenance, lanne de dclaration. En effet cest lanne de dclaration qui permet de rattacher un sinistre lexercice comptable. Pour ce faire l'entreprise d'assurance doit mettre en place un systme permettant de dgager la statistique de dclaration de sinistre par anne de survenance et anne de dclaration. L'article 61 de l'arrt a introduit la rgle de l'enregistrement des sinistres par anne de dclaration. Tout sinistre dclar au cours d'un exercice doit tre port au registre des sinistres avant la clture dudit exercice. Les sinistres dclars au cours d'un exercice donn et non ports au registre des sinistres avant la clture de ce dernier sont enregistrs dans l'exercice o ce fait a t constat.

2.2.4.2. Estimation des tardifs Application : Estimation des IBNR Anne Survenance 1996 1997 1998 1999 2000 2001 Total Anne de dclaration 1997 1998 1999 1660 146 61 5033 1 657 219 5307 1625 5637

1996 4674

2000 30 76 205 1971 5788 8070

4674

6693

7110

7542

2001Total 24 6595 38 7023 72 7209 205 7813 2295 8083 4065 4065 6699 40788

Nombre de sinistres cumuls par annes de droulement Anne Survenanc e 1996 1997 1998 Anne de droulement 1 4674 5033 5307 2 6334 6690 6932 3 6480 6909 7137 4 6541 6985 7209 5 6571 7023 6 6595

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1999 2000 2001 5637 5788 4065 7608 8083 7813

Coefficients annuels (1) Coefficients par anne (2)

1,3483 1,4125

1,0281 1,0476

1,0102 1,0190

1,0050 1,0087

1,0037 1,0037

Estimation des sinistres non dclars Anne 2001 2000 1999 1998 1997 Dclars 4065 8083 7813 7209 7023 Coefficient 0,4125 0,0476 0,0190 0,0087 0,0037 Non Dclars 1677 385 148 63 26

(1) le coefficient de lanne 2 = 1 ,3486 = (6334+6690+6932+7608+8083) / (4674+5033+5307+5788) le coefficient de lanne 3 = 1 ,0281 = (6480+6909+7137+7813) / (6334+6690+6932+7608) (2) le coefficient de deuxime anne = 1,41125 = (1,3483 x 1,0281 x 1,0102 x 1,0050 x 1,0037) le coefficient de troisime anne = 1,0476 = ( 1,0281 x 1,0102 x 1,0050 x 1,0037) La charge des IBNR est gale au nombre des tardifs multipli par le cot moyen.(voir ci-aprs) La provision dossier par dossier, augmente de la charge des sinistres survenus mais non encore dclars est ensuite compare la provision calcule selon la mthode des cot moyens et la mthode de la cadence de rglement. Si elle est infrieure au rsultat le plus leve des deux mthodes, un complment doit tre constitu. 2.2.4.3 - Mthode du cot moyen valuation par rfrence au cot moyen des sinistres des exercices antrieurs. Le cot moyen est obtenu en divisant le cot total sinistres termins ou classs sans suite au cours des cinq dernires exercices par le nombre des sinistres dfinitivement rgls ou classs sans suite pendant ce temps. Tout accident, mme s'il ouvre droit une indemnit plusieurs victimes est compt pour un seul sinistre. Ce cot moyen est appliqu au nombre de sinistres survenus au cours de chacun des dix derniers exercices pour lesquels la provision pour sinistres

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payer, calcule dossier par dossier, est suprieure ou gale 30% du cot total des sinistres. Il convient de noter que le nombre de sinistres survenus doit comprendre dune part les sinistres dclars et dautre part une estimation des sinistres survenus et non dclars: Remarques concernant la nouvelle convention CID : Depuis le 1er juin 2000, la convention dindemnisation directe a introduit le mcanisme du recours forfaitaire pour les sinistres dont le montant est infrieur ou gal 20 000 dirhams. Le traitement comptable retenu par le PCA conduit la solution suivante : Les entreprises qui indemnisent leurs assurs enregistrent en charges de sinistres le montant des rglements effectus et portent en "autres produit d'exploitation" les recours forfaitaires encaisss, Paralllement, les recours forfaitaires pays ne sont pas passs en sinistres mais en "autres charges non techniques" Il en rsultent au niveau de linventaire que lvaluation dossier par dossier des sinistres matriels RC : A Sinistres entrant dans le cadre du recours forfaitaire : - Pour les sinistres dont les assurs sont non responsables ou partiellement responsables : lvaluation doit tre effectue brute de recours - Pour les sinistres dont partiellement responsables zro. les assurs sont responsables ou : lvaluation doit tre gale

A Sinistres entrant dans le cadre du recours au cot rel : - Pour les sinistres dont les assurs sont non responsables ou partiellement responsables : lvaluation est gale aux accessoires - Pour les sinistres dont partiellement responsables rel les assurs sont responsables ou : lvaluation est gale au cot

Sachant que pour les deux derniers exercices lvaluation dossier par dossier nest pas obligatoire, une estimation daprs le cot moyen des sinistres des cinq derniers exercices doit tenir de la modification de la convention CID.

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Application : Calcul du cot moyen Cot total des sinistres corporels termins ou classs sans suite
Annes de survenance 1994 1995 1996 1997 1999 1999 2000 2001 Total 54 455 715,59 56 136 465,28 103 957 651,14 155 528 421,45 Exercices comptables 1997 23 593 512,94 23 360 154,02 6 678 246,05 823 802,58 1998 15 723 164,97 18 481 989,10 15 508 169,84 5 500 129,34 923 012,03 1999 18 876 507,88 26 932 441,72 24 387 458,10 21 364 095,76 10 523 090,89 1 874 056,79 2000 18 766 209,09 30 346 177,64 32 534 595,54 31 577 168,81 25 351 250,53 13 415 033,70 3 537 986,14 2001 11 772 066,89 17 382 675,55 22 031 136,04 25 809 668,83 38 065 078,53 30 963 895,57 16 926 463,94 4 699 564,51 167 650 549,86 Total 88 731 461,77 116 503 438,03 101 139 605,57 85 074 865,32 74 862 431,98 46 252 986,06 20 464 450,08 4 699 564,51 537 728 803,32

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Nombre des sinistres corporels termins ou classs sans suite Annes de survenance 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 Total 1919 1575 3707 4002 Exercices comptables 1997 826 659 314 120 1998 353 491 397 248 86 1999 974 693 705 735 431 169 2000 404 674 705 826 791 411 191 2001 268 365 561 561 896 932 533 162 4278 Total 2825 2882 2682 2490 2204 1512 724 162 15481

Cot moyen = 537 728 803,32 / 15481 = 34 734,75

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Anne 1 992 1 993 1 994 1 995 1 996 1 997 1 998 1 999 2 000 2 001 Total Rglement 178 929,00 167 643,00 200 872,00 157 030,00 151 187,00 149 091,00 144 219,00 106 093,00 48 169,00 16 520,00 1 319 753,00 Rserve D/D 61 643,00 97 437,00 74 494,00 123 250,00 148 932,00 176 554,00 206 240,00 294 779,00 Charge IBNR 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 903,10 2 188,29 5 140,74 Charge Totale 240 572,00 265 080,00 275 366,00 280 280,00 300 119,00 326 548,10 352 647,29 406 012,74 489 236,88 409 050,18 3 344 912,19 Taux 25,624% 36,758% 27,053% 43,974% 49,624% 54,343% 59,104% 73,870% 90,154% 95,961% 60,544% Nombre 6000 6500 7000 7100 8250 9500 10100 11500 14000 11500 91450 IBNR 0 0 0 0 0 26 63 148 385 1677 2299 Total 6000 6500 7000 7100 8250 9526 10163 11648 14385 13177 93749 34,73475 34,73475 34,73475 34,73475 34,73475 34,73475 34,73475 34,73475 CM Rserve CM 61 643,00 58 132,88 74 494,00 89 586,73 135 374,69 181 792,23 208 790,26 298 497,37 451 490,38 441 179,80 2 000 981,33

427 695,00 13 372,88 334 280,00 58 250,18 1 945 304,00 79 855,19

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2.2.4.4 - Mthode de la cadence de rglement valuation base sur les cadences de rglement observes dans l'entreprise au cours des dix derniers exercices, au moins y compris l'exercice en cours. Ltablissement de la cadence de rglement de lentreprise dernires annes requiert les travaux et traitements suivants : sur les dix

- Elaboration dun tableau triangulaire comportant pour chaque anne de survenance et sur une priode dau moins dix ans : - les rglements cumuls par exercice comptable, - les valuations successives dossier par dossier - lvolution de la charge des sinistres, - Dtermination de la cadence de rglement pour chaque exercice de survenance par le rapport des paiements effectus la charge des sinistres connue la fin du dernier exercice comptable. - Calcul de la cadence retenir pour lapplication de la mthode qui est la cadence moyenne de lentreprise. Cette moyenne est obtenue en pondrant les cadences de chaque exercice par la charge de sinistres du dernier exercice.

Application : Cadence de rglements

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Rglements annuels (En milliers de dirhams) Anne 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 1992 7 048,01 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 Total

8 248,01 27 785,64 23 944,79 33 693,64 18 801,85 20 073,51 20 930,16 10 366,27 14 331,22 26 033,06 22 434,46 31 568,40 17 615,91 18 807,37 19 609,98 9 712,41

8 037,13 178 929,00 7 530,18 167 643,00

17 055,78 23 834,36 37 982,69 24 594,07 32 423,19 35 603,18 17 204,04 12 174,69 200 872,00 7 149,99 18 038,89 23 961,04 31 678,14 40 905,16 23 896,19 11 400,59 157 030,00 5 985,55 19 645,11 37 069,41 42 648,48 28 284,13 17 554,32 151 187,00 9 062,45 26 562,23 43 433,79 43 097,19 26 935,34 149 091,00 12 328,64 40 240,04 51 495,35 40 154,97 144 219,00 15 803,88 42 532,81 47 756,31 106 093,00 17 042,80 31 126,20 16 520,00 48 169,00 16 520,00

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Rglements cumuls (En milliers de dirhams) Ann e
1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 Total

1
7 048,01 14 331,22 17 055,78 7 149,99 5 985,55 9 062,45 12 328,64 15 803,88 17 042,80 16 520,00 122 328,32

2
15 296,02 40 364,28 40 890,15 25 188,88 25 630,66 35 624,68 52 568,68 58 336,69 48 169,00

3
43 081,66 62 798,74 78 872,84 49 149,91 62 700,07 79 058,46 104 064,03 106 093,00

4
67 026,45 94 367,14 103 466,91 80 828,06 105 348,55 122 155,66 144 219,00

5
100 720,09 111 983,05 135 890,09 121 733,22 133 632,68 149 091,00

6
119 521,93 130 790,42 171 493,27 145 629,41 151 187,00

7
139 595,44 150 400,40 188 697,31 157 030,00

8
160 525,60 160 112,82 200 872,00

9
170 891,87 167 643,00

10
178 929,00

Charge
240 572,00 265 080,00 275 367,00 280 281,00 300 119,00 325 644,00 350 458,00 400 872,00 475 864,00 350 800,00

342 069,02

585 818,71

717 411,75

753 050,13

718 622,03

635 723,15

521 510,42

338 534,87

178 929,00

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Cadence de rglement
Anne 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 Cadence pondre 1 2,93% 2 3 4 5 6 7 8 9 10 74,38%

6,36% 17,91% 27,86% 41,87% 49,68% 58,03% 66,73% 71,04%

5,41% 15,23% 23,69% 35,60% 42,25% 49,34% 56,74% 60,40% 63,24% 6,19% 14,85% 28,64% 37,57% 49,35% 62,28% 68,53% 72,95% 2,55% 1,99% 8,99% 17,54% 28,84% 43,43% 51,96% 56,03% 8,54% 20,89% 35,10% 44,53% 50,38%

2,78% 10,94% 24,28% 37,51% 45,78% 3,52% 15,00% 29,69% 41,15% 3,94% 14,55% 26,47% 3,58% 10,12% 4,71% 3,75% 11,74% 24,02% 35,21% 44,64% 52,78% 59,90% 66,77% 66,95% 74,38%

Rserve Cadence de rglement

Anne 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 Total Rglements 178 929,00 167 643,00 200 872,00 157 030,00 151 187,00 149 091,00 144 219,00 106 093,00 48 169,00 16 520,00 Coefficient 74,38% 66,95% 66,77% 59,90% 52,78% 44,64% 35,21% 24,02% 11,74% 3,75% Rserve Cadence 61 643,00 82 756,66 99 955,83 105 121,75 135 234,58 184 918,52 265 377,36 335 505,09 362 206,79 424 414,22 2 057 133,81

2.2.4.5 Complment L'application des mthodes de calcul prcdentes conduit la dtermination du complment ventuel constituer en comparant lvaluation dossier par dossier (y compris lestimation des IBNR) aux rsultats obtenus par la mthode des cots moyens et la mthode de la cadence de rglements.

Anne

Provision D/D

IBNR

Provision totale

Provision CM

Provision Cadence

Ecart <0

Ecart >0

Complme nt

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1992 61 643,00 1993 97 437,00 1994 74 494,00 1995 123 250,00 1996 148 932,00 1997 176 554,00 1998 206 240,00 1999 294 779,00 2000 427 695,00 2001 334 280,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 903,10 2 188,29 5 140,74 13 372,88 58 250,18 61 643,00 97 437,00 74 494,00 123 250,00 148 932,00 177 457,10 208 428,29 299 919,74 441 067,88 392 530,18
2 025 159,19

61 643,00 58 132,88 74 494,00

61 643,00

0,00

0,00 0,00 25 461,83 5 174,30 0,00 0,00 7 461,41 1 516,29

82 756,66 -14 680,34 99 955,83

89 586,73 105 121,75 -18 128,25 135 374,69 135 234,58 -13 697,42 181 792,23 184 918,52 208 790,26 265 377,36 298 497,37 335 505,09 451 490,38 362 206,79 -78 861,08 441 179,80 424 414,22
2 000 981,33 2 057 133,81 -125 367,09

56 949,07 11 573,06 35 585,35 7 231,57 0,00 31 884,05 6 479,40

157 341,71 31 974,62

31 974,62 Rserve retenir Complment

2 057 133,81

31 974,62

La provision dcoulant de la mthode de la cadence de rglement, le complment retenir est gal : 2 057 133,81 2 025 159,19 = 31 974,62 Ce montant est rparti sur les exercices dgageant un cart positif proportionnellement la somme de ces carts soit Pour 1994 : (31 974,62 / 157 341,71) x 25 461,83 = 5 174,30 La provision pour sinistres payer est majore dun chargement de gestion de 5%. Toutefois, l'entreprise d'assurances et de rassurance peut appliquer, aprs accord du ministre charg des finances, un taux diffrent dgag de sa comptabilit analytique et correspondant aux frais rels affrents la gestion des dossiers sinistres.

2.2.5. Autres oprations dassurances dommages 2.2.5.1 Provision mathmatique des rentes Provision correspondant aux engagements des entreprises en ce qui concerne les rentes mises leur charge (rentes de droit commun).

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Elle est calcule dans les conditions prvues par l'article 20 de l'arrt: - la table de mortalit PF 60-64 ; - taux d'intrt de 3,5% ; - chargement de gestion de 3% du montant de chaque rente. 2.2.5.2 Provisions pour sinistres payer Cest la valeur estimative des dpenses pour sinistres non rgls et le montant des dpenses pour sinistres rgls restant payer la date de l'inventaire y compris les capitaux constitutifs de rentes non encore mises la charge de lentreprise. Elle est calcule : - par catgorie, - exercice par exercice, - dossier par dossier, - pour son montant brut sans tenir compte des recours exercer. En assurances directes, la provision est inscrite en comptabilit aprs majoration de 5% titre de chargement de gestion. Toutefois, l'entreprise d'assurances et de rassurance peut appliquer, aprs accord du ministre charg des finances, un taux diffrent dgag de sa comptabilit analytique et correspondant aux frais rels affrents la gestion des dossiers sinistres. De mme cette majoration peut tre applique au montant de la provision nette de cession pour les polices ayant fait l'objet d'une rassurance "facultative". Dans l'valuation dossier par dossier, lorsqu'une indemnit a t fixe par dcision justice, dfinitive ou non, les sommes mettre en provisions doivent, dans la limite du maximum fix par la police, tre au moins gale cette indemnit, diminue, le cas chant, des acomptes dj verss. L'valuation rsultant des provisions dossier par dossier doit tre complte par une estimation des sinistres survenus mais non dclars (sinistres inconnus, tardifs ou IBNR). L'estimation du nombre de sinistres survenus et non dclars la date de l'inventaire est base sur les cadences de dclaration observes dans l'entreprise sur une priode de cinq exercices au moins prcdant l'exercice en cours. 2.2.5.3 Provision pour risques en cours et pour sinistres inconnus : Provision exige des entreprises pratiquant les oprations d'assurances des marchandises transportes et les oprations d'assurance crdit. Elle est calcule raison d'un pourcentage du total des primes ou cotisations de l'exercice inventori, accessoires et cots de polices compris mais nettes dimpts et d'annulations. Le pourcentage prcit doit tre au minimum de 18% pour oprations d'assurances transport de marchandises (facults) et 36% pour les oprations d'assurance crdit ; 2.2.5.4. Provision pour risques croissants :

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Provision exige des entreprises pratiquant les oprations d'assurances contre les risques de maladie et d'invalidit lorsque la dure du contrat est pluriannuelle. Elle est gale la diffrence des valeurs actuelles des engagements respectivement pris par l'assureur et par les assurs ; 2.2.5.5. Enregistrement en comptabilit La constitution des provisions est constate en comptabilit par : 608) - le dbit port aux comptes des variations des provisions (postes 602 - le crdit des comptes respectifs des postes 162 168. Les dbits ont pour objet de constater la charge correspondant aux sinistres survenus et non pays ou aux prestations non encore fournies par lassureur. La charge rsultant des paiements tant enregistre, dans les oprations courantes, au fur et mesure des rglements.

2.3. PLACEMENTS
2.3.1. Rgles d'valuation Les rgles d'valuation des lments d'actif des entreprises d'assurances dcoulent des dispositions rglementaires spcifiques et sont fixes par les articles 40 et suivants de l'arrt d'application du livre 3 du code des assurances. Les rgles dictes par ces dispositions s'cartent de celles adoptes par la norme gnrale comptable, en ce sens qu'elles introduisent une drogation au principe de prudence et de non-compensation. Cette particularit tient compte des objectifs poursuivis par les entreprises d'assurance en matire de gestion financire. 2.3.2.1. Valeurs revenu fixe Les valeurs revenu fixe sont inscrites leur prix d'achat la date d'acquisition. Lorsque le prix d'achat de ces titres est suprieur leur prix de remboursement, la diffrence est amortie sur la dure de vie rsiduelle des titres. L'enregistrement en comptabilit est :

Dbit 6341 6342

Crdit

4496

Libell Amortissements des diffrences sur prix de remboursement vie Amortissements des diffrences sur prix de remboursement nonvie Amort. diffrences sur prix de remboursement des titres

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Lorsque le prix d'achat de ces titres est infrieur leur prix de remboursement, la diffrence est porte en produits sur la dure de vie rsiduelle des titres. Dbit 3496 Crdit 7341 7342 Libell Diffrence sur prix de remboursement percevoir sur titres Produits des diffrences sur prix de remboursement vie Produits des diffrences sur prix de remboursement non vie

Le prix d'achat et le prix de remboursement s'entendent hors intrt couru. Lors de l'arrt comptable, les moins-values latentes ressortant de la diffrence entre la valeur comptable, diminue des amortissements et majore des produits mentionns ci-dessus et la valeur de ralisation des titres, ne font pas l'objet d'une provision. Nanmoins, lorsqu'il y a lieu de considrer que le dbiteur ne sera pas en mesure de respecter ses engagements, soit pour le paiement des intrts, soit pour le remboursement du principal, une provision pour dprciation doit tre constitue l'inventaire. 2.3.3.2. Autres lments d'actifs A l'exception des valeurs revenu fixe, les placements affects aux provisions techniques et les autres placements financiers et immobiliers sont valus leur valeur d'entre. Toutefois: a) les valeurs mobilires dont la moins value au jour de l'inventaire atteint 25% de leur valeur d'entre, sont provisionnes concurrence de ladite moins value. Cette moins value est gale la valeur d'entre diminue de la valeur de march moyenne des trois derniers mois prcdant la date de l'inventaire ; b) la valeur d'entre des immeubles et des parts ou actions des socits immobilires non inscrites la cote de la bourse des valeurs, est soit le prix d'achat ou de revient ou, dans les conditions fixes dans chaque cas par le ministre charg des finances, la valeur dtermine aprs expertise effectue conformment la rglementation des assurances. Les valeurs sont diminues des amortissements pratiqus. Le prix de revient des immeubles est celui qui ressort des travaux de construction et d'amlioration, l'exclusion des travaux d'entretien proprement dits ; c) les prts sont valus d'aprs les actes qui en font foi, dduction faite des remboursements effectus. Pour les valeurs mobilires l'enregistrement en comptabilit est : Dbit 6394 Crdit 2963 vises au paragraphe a) ci-dessus,

Libell Dotation aux provisions pour dprciation des placements Provision pour dprciation des actions et part sociales

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2.3.3.3. Contrats en units de comptes Par drogation aux dispositions des articles 40, 41 et 42, les placements affects aux provisions mathmatiques des contrats d'assurances sur la vie ou de capitalisation capital variable font l'objet d'une estimation spare et ils sont inscrits au bilan pour leur valeur au jour de l'inventaire. 2.3.3.4. Evaluation des valeurs dposes Les valeurs mobilires remises par les rassureurs sont values d'aprs les cours les plus bas de la bourse des valeurs du jour de l'inventaire ou d'aprs le prix de rachat pour les actions de socits d'investissement capital variable et les parts de fonds communs de placement. Les valeurs appartenant aux cessionnaires et dposes en garantie la socit figurent dans les comptes spciaux 0520-Valeurs dposes par les rassureurs et 0420-Cessionnaires valeurs restituer . Dbit 0520 Crdit 0420 Comptes Valeurs dposes par les rassureurs Cessionnaires valeurs restituer

Lors de l'inventaire, l'estimation des valeurs se traduit soit par une plusvalue soit par une moins-value. S'agissant de valeurs appartenant des tiers, l'enregistrement en comptabilit permettra de rgulariser les comptes 0520 et 0420. Les valeurs remises par la socit ses cdantes en reprsentation des engagements techniques de rassurance accepte sont enregistres ainsi : Dbit 2672 Crdit 2621 Comptes Valeurs remises aux cdantes Titres cots

Dans ce cas, le dpt est assimil une sortie. La constatation en comptabilit se fera au prix unitaire moyen pondr. Lors de l'inventaire, l'valuation des titres remis en dpt se traduit par une rgularisation du compte 2672 en tenant compte du cours de bourse. En cas de plus values, ces rgularisations sont enregistres au dbit du compte 2672 par le crdit du compte 4492 Diffrence destimation au moyen de l'criture suivante : Dbit 2672 Crdit 4492 Comptes Valeurs remises aux cdantes Diffrence d'estimation

La plus-value qui est ainsi comptabilise n'aura aucune incidence sur le rsultat de l'entreprise. En effet l'augmentation du compte de l'actif qui en

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rsulte est contrebalance au passif du bilan du montant port au crdit du compte 4492 qui est un compte de rgularisation du passif. Cette criture est contre-passe l'ouverture de l'exercice suivant. En cas de moins-values, une provision pour dprciation est constitue par le crdit du compte 2967. 2.3.2. Provision pour risque d'exigibilit Les placement autres que ceux revenus fixes et ceux ayant donn lieu constitution de provisions par ligne, font l'objet d'une valuation sur la base de leur valeur de ralisation, dans les conditions ci-aprs : a) pour les valeurs mobilires cotes, le cours le plus bas au jour de l'inventaire ; b) pour les actions non cotes, la valeur mathmatique de l'action sauf le cas o une autre valeur rsulte d'une valuation effectue conformment aux dispositions rglementaires ; c) pour les actions de socits d'investissement capital variable et les parts de fonds communs de placement, le dernier prix de rachat publi au jour de l'inventaire ; d) pour les autres valeurs mobilires non cotes, la valeur vnale correspondant au prix qui en serait obtenu dans des conditions normales de march ; e) pour les immeubles et les parts ou actions des socits immobilires non cotes, la valeur estime comme il est prvu b) ci-dessus ; f) pour les prts hypothcaires, le montant retenir pour la prsente valuation ne peut tre rduit que dans les deux cas ci-aprs : - s'il est reconnu que la valeur de l'immeuble, au moment de la ralisation du prt, tait infrieure aux quatre tiers du montant des sommes prtes. Dans ce cas, la valeur du prt retenir est gale 75% de la valeur de l'immeuble ; - si, une poque postrieure la ralisation du prt, la valeur de l'immeuble est tombe au-dessous du montant de la somme restant rembourser. Dans ce cas, la valeur du prt retenir est gale la valeur de l'immeuble ; g) pour les autres placements, la valeur d'entre comme il est prvu au paragraphe 2.3.3 ci-dessus, sauf les cas o une autre valeur rsulte d'un accord entre le ministre charg des finances et lentreprise dassurances, auquel cas, cette valeur est retenue. La provision pour risque d'exigibilit est constitue, par nature de placements, lorsque la valeur globale inscrite au bilan est suprieure la valeur de ralisation globale de ces mmes placements.

Exemple Dsignation Obligations Valeur dentre 9 000.00 Amortissements Rserve pour Valeur Valeur de Ou risque dinventaire ralisation Provision dexigibilit 9 000.00 -

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A B Titres cots C D E F G H Total 11 000.00 1 000.00 2 000.00 3 000.00 4 000.00 5 000.00 6 000.00 20 000.00 300.00 11 000.00 700.00 700.00

2 000.00 2 500.00 3 000.00 2 500.00 4 000.00 3 500.00 5000,00 4 950,00 6000,00 5 950,00 20 000.00 19 400.00

600.00

Enregistrement en comptabilit : Compte 6394 2963 6391 16911 Compte Dot. aux provisions placements pour dprciation des Dbit 300 300 600 600 Crdit

Provisions pour dprciation des actions et parts sociales Dotations aux provisions pour risque dexigibilit Provision pour risque dexigibilit vie

2.3.3. Rvaluation de l'actif Le ministre des finances peut requrir la fixation par une expertise de la valeur de tout ou partie de l'actif des entreprises d'assurances et notamment des immeubles et des parts et actions de socits immobilires leur appartenant ou sur lesquels elles ont consenti un prt ou une ouverture de crdit hypothcaire. Cette expertise peut tre galement demande au ministre des finances par les entreprises d'assurances. La valeur rsultant de l'expertise peut tre inscrite l'actif du bilan dans les limites et les conditions fixes dans chaque cas par le ministre des finances. Elle constitue alors la nouvelle valeur d'entre, la diffrence entre cette valeur et la valeur comptable antrieure tant constate en compte de produits et charges. L'expertise ne peut tre renouvele qu' intervalles non infrieurs trois ans. Les conditions de l'expertise sont fixes comme suit : 1- Le ministre des finances notifie l'entreprise la liste des lments de l'actif dont la valeur est expertiser et le nom de l'expert qu'il a choisi pour expertiser chacun de ces lments. Cette liste ne concerne pas les valeurs cotes la bourse des valeurs et les actions de socits d'investissement capital variable et les parts de fonds communs de placement. Dans un dlai maximum de trente jours compter de la notification, l'entreprise informe le ministre des finances si elle accepte l'expert dsign par

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l'Administration comme expert unique dont la conclusion liera les deux parties, ou si elle demande une expertise contradictoire. Ds qu'il a reu la rponse vise aux deux alinas prcdents, le ministre des finances invite l'expert unique ou les deux experts procder l'expertise. Il donne communication de cet avis l'entreprise. L'expert unique ou les deux experts doivent dposer leurs conclusions et les notifier aux deux parties dans un dlai maximum de trois mois compter de la remise de l'avis ci-dessus du ministre charg des finances. S'il y a dsaccord entre les conclusions des deux experts, ceux-ci procdent la dsignation d'un tiers expert dans un dlai de trente (30) jours, dfaut, le ministre charg des finances procde sa dsignation. Le tiers expert doit dposer ses conclusions et les notifier aux deux parties dans les deux mois de sa dsignation. 2- Si, aprs avoir t dsign dans les formes ci-dessus prvues, un expert se trouve empch de remplir sa mission dans les dlais fixs, il est immdiatement procd une nouvelle dsignation dans les mmes formes, et les dlais sont dment prorogs. 3- Les entreprises sont tenues de fournir aux experts, ds leur dsignation et sur leur demande, conjointe ou non, tous les moyens d'investigation que ces derniers jugent utiles pour l'accomplissement de leur mission, notamment, en matire d'immeubles, pour la visite des lieux et la connaissance des actes et documents se rapportant aux immeubles expertiss. En ce qui concerne les immeubles, l'expertise ne peut tre renouvele qu' intervalles non infrieurs cinq ans. Toutefois, pour la dtermination de la valeur des immeubles entre deux expertises, il peut tre procd une actualisation de la dernire estimation, certifie par l'expert qui a effectu la dernire expertise, ou par un expert accept par le ministre charg des finances, par application d'une rgle base sur des indices reprsentatifs du march immobilier. 2.3.4. Provision de capitalisation La provision de capitalisation est une provision destine parer la dprciation des valeurs comprises dans lactif de lentreprise et la diminution de leur revenu. Jusqu'en 1997, la provision de capitalisation tait exige uniquement au titre des plus values sur obligations affectes des provisions mathmatiques, c'est--dire des engagements portant sur la vie humaine. Actuellement elle concerne l'ensemble des oprations. La provision de capitalisation est dtermine en faisant application des dispositions ci-aprs : Si, en cas de vente ou de remboursement des valeurs suivantes : - Valeurs de l'Etat ; - Valeurs jouissant de la garantie de l'Etat ; - Obligations mises par les banques ; - Titres de crances ngociables (certificats de dpt) ;

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- Titres de crances ngociables (bons des socits de financement) ; - Obligations cotes la bourse des valeurs ; - Autres obligations dont l'mission a reu le visa du CDVM ; - Obligations mises par les fonds de placements collectifs en titrisation ; le prix, diminu des intrts courus, est suprieur au montant pour lequel ces valeurs figuraient l'actif y compris le solde de la diffrence (surcote/dcote), une somme gale la diffrence est porte la provision de capitalisation. Dbit 6395 Crdit 16951 Comptes Dotations la provision de capitalisation Provision de capitalisation vie

Dans le cas contraire, une somme gale la diffrence peut tre impute sur la provision de capitalisation dans la limite de celle-ci. Cependant, le montant de la provision de capitalisation ne peut dpasser 15% du montant des valeurs ci-dessus. Dbit 16951 Crdit 7395 Comptes Provision de capitalisation vie Reprises sur provisions de capitalisation

Les valeurs mobilires remises par les rassureurs, les titres taux variable ainsi que les placements affects aux contrats capital variable ne donnent pas lieu la constitution de la provision de capitalisation. 2.3.5. La rgularisation des revenus Le principe de l'indpendance des exercices exige que tout produit ou fraction de produit concernant l'exploitation ou l'activit d'un exercice soit rattach ce dernier. Il en va de mme pour les charges engages par l'entreprise. En ce qui concerne les produits des placements des entreprises d'assurance, le volume des revenus financiers que gnre leur activit financire confre une importance particulire au respect de l'indpendance des exercices. La comptabilit des oprations courantes relatives aux produits financiers ne pose aucun problme particulier. Les travaux les plus important se situent au moment de l'inventaire o l'on se trouve gnralement devant les cas suivants : a - des produits non encore chus concernent partiellement l'exercice, 3493 Intrts et loyers acquis et non chus 7321Revenus des placements immobiliers 7322Revenus des obligations et bons 7324Revenus des prts et effet assimils

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b - des revenus sont encaisss ou comptabiliss et concernent en tout ou en partie le ou les exercices suivants. 7324 Revenus des prts et effet assimils 4491Produits constats d'avance

Les oprations enregistres ci-dessus dans le cadre de l'inventaire sont des critures de rgularisation des comptes de produits. Elles sont contre-passes l'ouverture de l'exercice suivant. Le jeu des critures de rgularisation permet d'affecter chaque exercice la masse des produits qui le concernent et ce indpendamment de l'poque de leur encaissement. Ce mcanisme peut tre mis en vidence en suivant le droulement des oprations au cours de deux exercices conscutifs. Exemple : Le 25 fvrier 1990 l'entreprise souscrit un emprunt pour 1.000.000 de Dirhams aux conditions suivantes : - Jouissance : 1er mars, - Taux d'intrt : 12% - Dure : 15 ans Le premier coupon sera encaiss le 1er mars 1991. Au 31 dcembre 1990, l'entreprise doit, comme on l'a vu prcdemment, calculer la fraction de coupon correspondant la priode 10 mois allant du 1er mars au 31 dcembre 1990. La mme opration devra tre renouvele la fin de chaque exercice tant que les titres sont en portefeuille.(a) 3491 Intrts acquis et non chus 7322Revenus des obligations et bons 100.000 100.000

Contre-passation l'ouverture (b) ; 7322 Revenus des obligations et bons 3491Intrts acquis et non chus Encaissement du coupon (c) : 5141 Banque 7322Revenus des obligations et bons Inventaire 1991 (d) : 3491 Intrts acquis et non chus 7322Revenus des obligations et bons

100.000 100.000

120.000 120.000

100.000 100.000

Grand-livre : Compte 7322 au 31 dcembre 1990 Libell Dbit Libell Crdit a 100.000 Solde 100.000

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100.000 100.000 Compte 7322 au 31 dcembre 1991 Libell Dbit Libell Crdit (b) 100.000 (c) 120.000 (d) 100.000 Solde 120.000 220.000 220.000 On remarque que le compte de l'exercice 1990 a bien enregistr la fraction concernant cet exercice, soit 100.000. L'exercice 1991 ayant couvert une anne intgrale du placement en question, doit par contre enregistrer un montant de produit correspondant une anne d'intrts, c'est--dire 120.000, et c'est bien ce que dgage son solde. 2.3.6. LISTE DES PLACEMENTS 1- Valeurs de l'Etat ; 2- Valeurs garanties par l'Etat ; 3- Crance sur le Fonds de solidarit des assurances 4- Crance sur la Socit centrale de rassurance (cessions lgales) ; 5- Obligations mises par les banques ; 6- Avances sur contrats vie ; 7- Immeubles urbains btis, situs au Maroc ;(2) 8- Autres immeubles urbains situs au Maroc ; (2) 9- Parts et actions de socits immobilires y compris les avances en compte courant ; 10- Prts en premire hypothque sur des immeubles situs au Maroc, 11- Prts sur les valeurs numres aux paragraphes 1 et 2 ci-dessus ; 12- Titres de crances ngociables (certificats de dpt) 13- Titres de crances ngociables (bons des socits de financement) ; 14- Titres de crances ngociables (billets de trsorerie) garantis par des avals bancaires ; 15- Obligations cotes la bourse des valeurs ; 16- Autres obligations dont l'mission a reu le visa du Conseil dontologique des valeurs mobilires ; 17- Actions cotes la bourse des valeurs ; 18- Actions de SICAV ou parts de FCP lobjet est limit la gestion dun portefeuille de valeurs mentionnes aux 1 et 2 ;

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19- Actions des SICAV dont lobjet n'est pas limit seulement la gestion dun portefeuille de valeurs mentionnes au 1 et 2 ; 20- Obligations mises par les fonds de placements collectifs en titrisation ; 21- Primes recevoir (vie), de deux mois de date au plus, nettes de taxes et de charges d'acquisition; 22- Primes recevoir, (non-vie), de deux mois de date au plus, nettes de taxes et de charges d'acquisition; 23- Crances sur les cessionnaires affrentes aux cessions facultatives non dposes auprs des cdants ; 24- Crances nettes sur les cdants au titre des acceptations en rassurance ; 25- Espces en caisse ou dposes auprs des tablissements financiers ; 26- Charges d'acquisition reportes ; 27- Autres placements, sur autorisation, pour chaque cas, par le ministre charg des finances. (1) Les titres de crances subordonnes non cots ne peuvent tre admis en reprsentation des provisions techniques. (2) Pour l'admission de ces lments, les droits rels dont ils sont grevs ne doivent pas dpasser 50% de leur valeur au moment de leur affectation

2.3.7. LISTE DES PLACEMENTS Liste des placements 1- Valeurs de l'Etat 2- Valeurs garanties par l'Etat Actif Reprsentatif Provisions Provisions techniques techniques MIN 30% MIN 30%

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3- Crance sur le FSA 4- Crance sur la SCR 5- Obligations mises par les banques 6- Avances sur contrats vie 18- Actions de SICAV- parts de FCP : limit valeurs 1 et 2 21- Primes recevoir (vie) 7- Immeubles urbains btis 8- Autres immeubles urbains 9- Parts et actions de socits immobilires 10- Prts en premire hypothque 11- Prts sur les valeurs 1 et 2 ci-dessus ; 12- TCN (certificats de dpt) 15- Obligations cotes 17- Actions cotes 19- Actions des SICAV 13- TCN (bons des socits de financement) 14- TCN (billets de trsorerie) garantis par des avals bancaires 22- Primes recevoir, (non-vie) 25- Espces en caisse ou banque 16- Autres obligations vises par le CDVM 20- Obligations mises par les FPCT 23- Crances sur les cessionnaires (facultatives) 26- Charges d'acquisition reportes 27- Autres placements 24- Crances nettes sur les cdants (1) 80 % de la provision de chaque contrat (2) 20 % PNA (3) Sans limitations pour les provisions techniques "acceptations" 2,5% 10% 2,5% 2,5% 5% 5% 10% 2,5% 10% 10% 5% 80% (1) MIN 30% MIN 30% MIN 30% MIN 30% MIN 30% MIN 30% Max 70% Max 70% Max 70% Max 70% Max 70% Max 70% Max 70% Max 70% Max 70% Max 70% Max 70% Max 70% Max 70% Max 70% Max 70% Max 70% Max 70% Max 70% 20% (2) 15% (3) 5% 15% 10% 10% 50% 10% 15% 30%

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2.4. INVENTAIRE
2.4.1. Analyse des oprations Les oprations d'assurances et de rassurance doivent tre ventiles - par pays, - par monnaie, - par catgorie et sous-catgorie d'oprations d'assurances - et par exercice. Les oprations passes avec les tiers doivent tre retraces dans des comptes ouverts au nom de chacun deux. Les oprations d'assurances effectues par les bureaux directs sont galement retraces dans des comptes ouverts au nom de chacun deux. La tenue des comptes divisionnaires et des sous-comptes ncessaires l'tablissement des tats financiers et statistiques est obligatoire. Les entreprises doivent ajouter des rubriques celles des tats modles chaque fois qu'une addition est utile la sincrit des comptes-rendus; elles ont la facult de le faire chaque fois que cela est utile la clart des comptes. Toutefois, les postes complmentaires doivent toujours tre prsents comme des subdivisions de rubriques plus gnrales figurant l'tat modle. Le total de chacun de ces postes complmentaires doit toujours tre port sous la rubrique rglementaire laquelle lesdits postes sont rattachs. 2.4.2. Dossier des oprations d'inventaire Les entreprises doivent tenir un dossier des oprations d'inventaire runissant les documents justificatifs des chiffres d'inventaire, du bilan et du compte de produits et charges, ou des rfrences permettant de retrouver immdiatement ces documents. En ce qui concerne l'information comprise dans les tats de synthse et dans les tats financiers et statistiques, un ensemble de procdures internes doit permettre : a) de reconstituer dans un ordre chronologique les oprations comptables ; b) de justifier toute information par une pice d'origine partir de laquelle il doit tre possible de remonter par un cheminement ininterrompu au document de synthse et rciproquement ;

c) d'expliquer l'volution des soldes d'un arrt l'autre par la conservation des mouvements ayant affect les postes comptables.
2.4.3. Rpartition des charges et produits La rpartition des produits et charges techniques entre les diffrentes oprations dassurances doit se faire:

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- directement et individuellement et sans cl de rpartition pour les produits et charges affectables en totalit une destination (charges dacquisition, ...) ; - par application dune cl de rpartition justifie et dment dcrite dans le manuel de procdures de l'entreprise d'assurances, pour les produits et charges non affectables directement. En ce qui concerne les charges techniques d'exploitation, la cl doit permettre leur rpartition selon des critres quantitatifs objectifs, appropris et contrlables, directement lis la nature de ces charges. La dtermination de la cl de rpartition fait appel une comptabilit analytique permettant de dterminer des units d'uvre servant de base la construction d'une cl de rpartition. A dfaut d'une tude plus pousse, la ventilation des charges techniques d'exploitation non affectables directement est obtenue en divisant : primes + prestations et frais pays + variation positive des provisions techniques de chaque opration d'assurances, par primes + prestations et frais pays + variation positive des provisions techniques de l'ensemble des oprations. La rpartition des produits financiers doit tre effectue d'abord par affectation, savoir: a - assurances vie et capitalisation ; b - assurances vie et capitalisation capital variable ; c - gestion spciale des rentes accidents du travail ; d - autres oprations dassurances directes ; e - rassurance ; f - autres affectations. Elle est effectue, directement, en vertu de la rgle daffectation des placements. En ce qui concerne les charges de placement non affectables directement, elles sont rparties au prorata des placements concerns. Les produits et charges de placements affects la reprsentation des provisions techniques sont, dfaut d'une tude plus pousse, ventils par catgorie ou sous catgorie au prorata de la moyenne des provisions techniques brutes de rassurance des deux derniers exercices compte non tenu des provisions techniques de la gestion spciale des rentes accidents du travail et des contrats vie et capitalisation capital variable. Les rpartitions concernent les postes suivants : - Charges techniques d'exploitation 612 619 - Produits techniques d'exploitation 716 719 Aprs dtermination des montants des charges et produits affectables chaque catgorie d'opration, l'enregistrement suivant est pass en comptabilit analytique d'exploitation :

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91612 91621 9061 91613 91623 9063 9071 91711 91721 9073 91713 91723 Charges dexploitation vie Charges dexploitation non-vie Charges dexploitation rflchies Charges des placements vie Charges des placements non-vie Charges de placements rflchies Produits dexploitation rflchis Produits dexploitation vie Produits dexploitation non-vie Produits de placements rflchis Produits des placements vie Produits des placements non-vie

Exercice dapplication Comptabilit agences

En 1996, la socit a effectu les oprations suivantes avec son agent :

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a) le 05/01/96, l'agent adresse la socit diverses propositions d'assurances. b) le 10/01/96, la socit envoie son agent un bordereau d'mission comportant les lments suivants : - nombre de quittances : 10 (numrotes de 1 10), - prime nette unitaire : 10.000 Dh, - taxes assurances : 12 %, - accessoires : 10 Dh par quittances, - commission : 20 %, c) le 15/01/96, l'agent retourne la socit les quittances numro 3-4-5. d) le 31/01/96, la socit reoit un chque de 30.000 Dh accompagn des avis d'encaissement des quittances n 1-2-6-7. e) le 25/02/96, Les quittances retournes par l'agent le 20 janvier font l'objet des traitements suivants : 1 - la quittance n 3 a t encaisse ; 2 - la quittance n 4 a t transmise l'avocat pour recours contentieux. 3 - la quittance n 5 a t annule suite une erreur sur le montant de la prime. L'agent ayant pris le soin de la remplacer par une quittance n A1 pour une prime de 5.000 Dh. f) le 28/02/96, la socit reoit, en retour, la quittance n 8 avec la mention "l'assur ne s'est pas prsent pour payer sa prime". g) le 05/03/96, la socit renvoie la quittance n 8 avec la mention "dbit ferme, retour hors dlai". h) le 31/03/96, l'agent adresse la socit son bordereau d'encaissement avec le chque correspondant. Il indique que les quittances n 9 et 10 ne sont pas encore encaisses. Corrig : 1 - JOURNAL DE LA SOCIETE 10.01.96 Primes recevoir auprs des intermdiaires Primes mises Accessoires Etat, taxe sur les assurances Bordereau comptant quittance n1 10 10.01.96 Frais dacquisition Commissions sur primes recevoir Bordereau comptant quittance n1 10 15.01.96 Quittances retournes DEBIT 113 900.00 CREDIT 100 000.00 100.00 13 800.00

34211 70121 70123 44540

61121 44251

20 000.00 20 000.00

34213

34 170.00

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44251 34211 44253 Commissions sur primes recevoir Primes recevoir auprs des intermdiaires Commissions sur quittances retournes Retour quittances n 3-4-5 34220 34211 44251 34220 44550 Comptes courant des intermdiaires Primes recevoir auprs des intermdiaires Commissions sur primes recevoir Comptes courants des intermdiaires Etat, TVA sur commissions Avis dencaissement quittances 1-2-6-7 31.01.96 Banque Comptes courants des Intermdiaires Chque reu de l'agent 25.02.96 Banque Quittances retournes Encaissement quittance n3 45 560.00 45 560.00 8 000.00 7 017.52 982.48 6 000.00 34 170.00 6 000.00

51410 34220

30 000.00 30 000.00

51410 34213

11 390.00 11 390.00

44253 61121

Commissions sur quittances retournes Frais dacquisition Annulations commissions quittance n3 25.02.96 Primes contentieuses Commissions sur quittances retournes Quittances retournes Commissions sur primes contentieuses Mise en contentieux quittance n 4 25.02.96 Annulations de primes Cot de polices et accessoires Etat, taxe sur les assurances Commissions sur quittances retournes Quittances retournes Frais dacquisition Annulation quittance n 5

2 000.00 2 000.00

34215 44253 34213 44236

11 390.00 2 000.00 11 390.00 2 000.00

70129 70123 44540 44253 34213 61121

10 000.00 10.00 1 380.00 2 000.00 11 390.00 2 000.00

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34220 70121 70123 44540 25.02.96 Comptes courant des Intermdiaires Primes mises Cot de polices et accessoires Etat, taxe sur les assurances Dbit quittance nA1 25.02.96 Frais dacquisition Comptes courants des Intermdiaires Etat, TVA sur commissions Commissions quittance nA1 28.02.96 Quittances retournes Primes recevoir auprs des Intermdiaires Retour quittance n8 28.02.96 Commissions sur primes recevoir Commissions sur quittances retournes Retour quittance n8 5 700.00 5 000.00 10.00 690.00

61121 34220 44550

1 000.00 877.19 122.81

34213 34211

11 390.00 11 390.00

44251 44253

2 000.00 2 000.00

34220 34213

05.03.96 Comptes courants des Intermdiaires Quittances retournes Dbit ferme quittance n 8 05.03.96 Commissions sur quittances retournes Comptes courants des Intermdiaires Etat, TVA sur commissions Dbit ferme quittance n 8 TOTAL

11 390.00 11 390.00

44253 34220 44540

2 000.00 1 754.38 245.62

TOTAL

331 280.00

331 280

La transcription au grand-livre des oprations ci-dessus est prsente ci-aprs :

34211 Primes recevoir auprs des intermdiaires Bordereau comptant quittance n1 10 Retour quittances n 3-4-5

Dbit 113 900.00

Crdit

34 170.00

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Avis dencaissement quittances 1-2-6-7 Retour quittance n8 Solde Total 34213 Quittances retournes Quittances retournes Encaissement quittance n1 Mise en contentieux quittance n 4 Annulation quittance n 5 Retour quittance n8 Dbit ferme quittance n 8 Solde Total 34215 Primes contentieuses Mise en contentieux quittance n 4 Solde Total 45 11 22 113 900.00 113 560.00 390.00 780.00 900.00

34 170.00 11 390.00 11 390.00 11 390.00 11 390.00 11 390.00 0.00 45 560.00

45 560.00

11 390.00 11 390.00 11 390.00 11 390.00

34220 Comptes courants des intermdiaires Avis dencaissement quittances 1-2-6-7 Avis dencaissement quittances 1-2-6-7 Chque reu de l'agent Dbit quittance nA1 Commissions quittance nA1 Dbit ferme quittance n 8 Dbit ferme quittance n 8 Solde Total

45 560.00 7 017.52 30 000.00 5 700.00 877.19 11 390.00 1 754.38 23 000.91 62 650.00

62 650.00

44236 Commissions sur primes contentieuses Mise en contentieux quittance n 4 Solde Total 44251 Commissions sur primes recevoir Bordereau comptant quittance n1 10 Retour quittances n 3-4-5 Avis dencaissement quittances 1-2-6-7 Retour quittance n8 Solde Total 44253 Commissions sur quittances retournes

2 000.00 2 000.00 2 000.00 2 000.00

20 000.00 6 8 2 4 20 000.00 000.00 000.00 000.00 000.00

20 000.00

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Retour quittances n 3-4-5 Annulations commissions quittance n1 Mise en contentieux quittance n 4 Annulation quittance n 5 Retour quittance n8 Dbit ferme quittance n 8 Solde Total 44540 tat, taxe sur les assurances Bordereau comptant quittance n1 10 Annulation quittance n 5 Dbit quittance nA1 Dbit ferme quittance n 8 Solde Total 44550 tat, TVA sur commissions Avis dencaissement quittances 1-2-6-7 Commissions quittance nA1 Solde Total 51410 Banque Chque reu de l'agent Encaissement quittance n1 Solde Total 61121 Frais d'acquisition Bordereau comptant quittance n1 10 Annulations commissions quittance n1 Annulation quittance n 5 Commissions quittance nA1 Solde Total 70121 Primes mises Bordereau comptant quittance n1 10 Dbit quittance nA1 Solde Total 70123 Cot de polices et accessoires Bordereau comptant quittance n1 10 Annulation quittance n 5 Dbit quittance nA1 Solde 6 000.00 2 000.00 2 000.00 2 000.00 2 000.00 2 000.00 8 000.00 0.00 8 000.00

13 800.00 1 380.00 690.00 245.62 13 355.62 14 735.62 14 735.62

982.48 122.81 1 105.29 1 105.29 1 105.29

30 000.00 11 390.00 41 390.00 41 390.00 41 390.00

20 000.00 2 000.00 2 000.00 1 000.00 21 000.00 17 000.00 21 000.00

100 000.00 5 000.00 105 000.00 105 000.00 105 000.00

100.00 10.00 10.00 100.00

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Haut du document
Total 70129 Annulation de primes Annulation quittance n 5 Solde Total SITUATION COMPTABLE DE LAGENT La situation comptable de lagent ressort des comptes suivants : 34211 - Primes recevoir auprs des intermdiaires correspondant aux quittances 9 et 10 : 22 780.00 110.00 110.00

10 000.00 10 000.00 10 000.00 10 000.00

34220 Comptes courant des intermdiaires : 23 000,91 correspondant aux oprations numres ci-aprs : Primes Commissions 45 560.00 7 017.52 5 700.00 877.19 11 390.00 1 754.38 62 650.00 9 649.09 -9 649.09 53 000.91 30 000.00 23 000.91

Encaissement quittances 1-2-6-7 Quittance nA1 Dbit ferme quittance n 8 Total Commissions Net payer rglement Solde

Comptabilit placement Exercice d'application

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Haut du document
Une entreprise a effectu les oprations suivantes : Opration Date Achat Achat Achat Achat Achat Cession Cession Nbr Nature Taux / Cours/Montant Affectation Coupons 10% 110.00 Vie 10% 15 11% 10% 0.50% 120.00 Vie 175.00 Autres 325.00 Autres 1 00 000.00 Vie 110.00 320.00

01/06/1997 300Obligations trsor 01/09/1997 100Obligations trsor 01/04/1997 125Actions X 01/09/1997 50Actions Y 01/06/1997 1DAT 01/12/1997 150Obligations trsor 01/12/1997 25Actions Y Frais

Solution : 26211 63221 73220 1Obligations d'Etat cotes 1Frais d'achat et de ventes de titres 1Revenus des obligations et bons Banques Achat 300 obl Trsor le 1/06/97 Intrts 100 x 10% / 12* 6 = 5,00 courrus Prix d'achat 110,00 5,00 = 105,00 26211 63221 73221 51410 1Obligations d'Etat cotes 1Frais d'achat et de ventes de titres 1Revenus des obligations et bons Banques Achat 100 obl Trsor le 1/09/97 Intrts 100 x 10% / 12 x 9 = 7.50 courrus Prix d'achat 120,00 7,50 = 112.50 26381 63221 51410 2Actions cotes 2Frais d'achat et de ventes de titres Banques Achat 125 actions X 21 875.00 109.38 21 984.38 11 250.00 60.00 750.00 12 060.00 31 500.00 165.00 1 500.00

51410

33 165.00

26381

2Actions cotes

15

113

Haut du document
63221 73232 2Frais d'achat et de ventes de titres 2Revenus des autres actions et parts Banques Achat 50 actions Y Prix d'achat 325,00- 15,00 = 310.00 titre 26510 51410 1Dpts terme en comptes indisponibles Banques Placement en DAT 1 00 000.00 1 00 000.00 500.00 81.25 750.00

51410

16 331.25

51410 63221 44971

Banques Frais d'achat et de ventes de titres Calcul du rsultat sur cessions Cession 150 Obl Trsor

16 417.50 82.50 16 500.00

51410 63221

44971

Banques Frais d'achat et de ventes de titres Calcul du rsultat sur cessions Cession 25 actions Y

7 960.00 40.00

8 000.00

Calcul du prix de sortie : 300 Obligations d'Etat cotes 100 Obligations d'Etat cotes 400 CMUP 44971 26211 73520 42 750,00 / 400 = 106.88 31 500,00 11 250.00 42 750,00

Calcul du rsultat sur cessions Obligations d'Etat cotes Profits sur ralisation obligations et bons Calcul du rsultat sur cessions Actions cotes

16 500.00

16 031.25 468.75

44971

26381

8 000.00

7 750.00

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Haut du document
73538 Profits sur ralisation des autres actions et parts 250.00

La plus-value ralise sur la cession des obligations doit tre port en rserve de capitalisation. 60810 16817 Variation des autres provisions techniques vie Provisions pour la constitution de la rserve de capitalisation vie 250.00 250.00

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