A U D I T

A V A N C E

L e s

m e m b r e s MF1 MF1 MF1 MF1 MF1 MF1 MF1 MF1 MF1 321 325 351 298 326 362 368 307 337

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g r o u p e

Raherinjatovo Harilanto Patrick Andriatoavina Hajaniaina Rajoelison Randrianarimanana Bodomalanto Rojo Elia Andriamamonjy Radoniaina Rakotoarisoa Mbato Razafimanahaka Henintsoa Tahiry Katuiscia Andriarisoa Miguel Lala RAKOTOVAO Miandrafenosoa

Professeur: Mme Voahangy MASTER FINANCE I Fvrier 2012

Sommaire

I-

Gnralit sur lIR......................................................................................................................... 1

II- Dmarche de laudit de lIR ......................................................................................................... 4 12Postes concerns : ...................................................................................................................... 4 Prise de connaissance gnrale : .............................................................................................. 5

3- Evaluation du contrle interne : .................................................................................................... 6 L'Evaluation Gnrale du Contrle Interne ..................................................................................... 6 L'Evaluation Des Spcificits Fiscales .............................................................................................. 7 4- Dtermination des risques (analyse par rapport aux assertions) ................................................. 8 5- Contrle du montant dimpt payer : ......................................................................................... 9 6- Elaboration du papier de travail : ................................................................................................ 11 a. b. Objectifs daudit .................................................................................................................... 11 Seuil de significativit ........................................................................................................... 11

III- Procdure de dclaration annuelle dimpt sur les revenus .................................................... 12 a. b. c. d. e. Rglementation applicables .................................................................................................... 12 Buts et principes gnraux ...................................................................................................... 12 Documents utiliss ................................................................................................................... 13 Responsables ............................................................................................................................ 13 Modalits .................................................................................................................................. 13

I-

Gnralit sur lIR

Daprs le PCG 2005, limpt sur les revenus se dfinit comme un impt annuel qui provient de la fusion de deux catgories dimpt savoir : Impt sur les bnfices des socits (IBS), impt qui sapplique au rsultat imposable en socit et association ; Impt gnral sur les revenus non salariaux (IGRNS), impt frappant les revenus de toute nature raliss par des personnes physiques exerant des activits indpendantes. Daprs le CGI, limpt sur les Revenus (IR) est un impt institu annuel sur les bnfices et revenus des personnes physiques ou morales vises larticle 01.01.05 du CGI. Cet impt est peru au profit du Budget gnral de lEtat. Plus Prcisment, larticle 01.01.01 du CGI dfinit lIR comme un impt annuel sur les bnfices et revenus des personnes physiques ou morales vises par lart 01.01.05 . Selon larticle 01.01.02 du mme code : sous rserve de conventions internationales, bilatrales ou multilatrales, sont imposables limpt sur les revenus, sauf sils en sont expressment exonrs par les dispositions du prsent code, tous les revenus de quelque nature quils soient, raliss Madagascar par les personnes physiques ou morales non soumises lIRSA dont le Chiffre dAffaires annuel HT est suprieur ou gal Ar 20.000.000 ou par celles optant pour le rgime rel . Nanmoins, il existe des revenus qui sont affranchies de lIR savoir : Les intrts verss par la caisse dEpargne de Madagascar, Les intrts verss par le trsor dans le cadre dun emprunt national, Les produits ainsi que les plus values de cession des actions sous parts sociales dtenus par les socits par action ou de droit malgache ayant principalement pour objet de prendre des participations minoritaires dans le capital social des entreprises en phase de cration ou existante Les revenus raliss par les missions religieuses, glises et les associations culturelles rgulirement constitus dans les conditions de lordonnance 62-117 du 1er octobre 1962 ;

les associations reconnues dutilit publique par dcret ainsi que les organismes assimils dont les revenus sont utiliss exclusivement au financement de leur action caractre ducatif, culturel, social ou dassistance au dveloppement conomique, Les revenus raliss par les organismes ou associations sans but lucratif ayant pour objet exclusif la promotion des PME, La rmunration des services rendus lextrieur sur des aronefs ou navires appartenant une socit nationale malgache de transport arien ou maritime lorsque ses services ne peuvent tre rendus sur place, ainsi que celui relatif au redevance de toute nature droit et taxe normalement d pour le survol de territoire, le passage dans les canaux, lutilisation des installations portuaires et aroportuaires par des trangers, Les revenus raliss par les organismes ou associations sans but lucratif ayant pour objet exclusif la promotion des PME, La rmunration des services rendus lextrieur sur des aronefs ou navires Les rmunrations de service de communication fourni de ltranger via les satellites.

Limpt est tabli chaque anne sur les rsultats obtenus pendant lexercice comptable de 12mois cltur au cours de lanne prcdente. Cet exercice peut concider avec lanne civile (01/01 au 31/12) ou bien du 01/07 au 30/06 de lanne suivante. La base imposable est constitue par le bnfice net dtermin daprs les rsultats densemble des oprations de toute nature effectus par les entreprises ; elle est tablie sous dductions de charges supportes en vue de lacquisition ou de la conservation des revenus ncessaires lexploitation normale de lentreprise. On applique ensuite au rsultat fiscal le taux en vigueur qui est de 22% pour obtenir lIR. Exemple de calcul de lIR payer :

RESULTAT COMPTABLE: rintgrer: B: S/total

Cadeaux la clientle Sponsoring Rception Participation patronale / versement la retraite Restauration Personnel (en cas dpassement du quota allou par la DGI) Frais de voiture personnel

Rmunrations du personnel non soumis l'IRSA Autres charges relation publique Charges exceptionnelles de gestion Activits sociales Obligations sociales Frais dplacement famille employs Scolarit enfant employs Provision de congs pays Amendes et pnalits fiscales Dons et libralits dduire: C:S/total Reprise sur provision pour congs pays Revenus exonrs RESULTAT FISCAL A+BC

Nanmoins il existe un minimum dimpt payer quelque soit les rsultats de lexercice savoir : Ar 100 000, major de 5p. 1000 du chiffre d'affaires annuel hors taxe de l'exercice pour les personnes imposables exerant des activits agricole, artisanale, industrielle, minire, htelire, touristique ou de transport ; Ar 320 000, major de 5p. 1000 du chiffre d'affaires annuel hors taxe de l'exercice pour les autres entreprises. d'affaires hors Toutefois, ce minimum est ramen 1 pour 1000 du chiffre taxe ralis pendant l'exercice considr pour

les contribuables vendant des carburants au dtail. Payement de limpt : LIR de lanne en cours fait lobjet dune perception par acompte calcul sur les impts dus au titre de lanne prcdente. Pour les titulaires de march public, il est peru un acompte de 5p.1000 du montant total du march lors de lenregistrement du contrat. Si le contribuable estime que le montant de lacompte pay est suprieur ou gale la cotisation d, il pourra se dispens de tout autre versement dacompte pour lanne en cours en avertissant ladministration fiscal par une lettre date et signe. Cette suspension de

versement est sous la responsabilit du redevable sans prjudice de lapplication des pnalits le cas chant. Sil savre que le droit rellement d est infrieur aux acomptes rgls, le trop peru ouvre un droit un crdit dimpt qui sera imput sur les rglements ultrieurs. Dmarche de laudit de lIR

II-

1- Postes concerns : 69. IMPOTS SUR LES BENEFICES 692 Imposition diffre actif 693 Imposition diffre passif 695 Impts sur les bnfices bass sur le rsultat des activits ordinaires 698 Autres impts sur les rsultats 69. IMPOTS SUR LES BENEFICES ET ASSIMILES Ce compte enregistre son dbit le montant d au titre des bnfices imposables et devant normalement rester la charge de la socit : impts calculs sur le montant des bnfices, impts forfaitaires, supplment dimpts lis aux distributions. Ce compte enregistre galement la charge relative la participation ventuelle (lgale ou contractuelle) des salaris aux rsultats de lentit.

44 ETAT, COLLECTIVITES PUBLIQUES, ORGANISMES INTERNATIONAUX ET COMPTES RATTACHES Dune manire gnrale, les oprations inscrire au compte 44 Etat, collectivits publiques, organismes internationaux et comptes rattachs sont celles qui sont faites avec des entits caractre officiel, considres en tant que puissance publique. Par consquent les ventes et les achats conclus avec ces entits des conditions courantes et normales sinscrivent au compte 40 Fournisseurs et comptes rattachs et 41 Clients et comptes rattachs au mme titre que les oprations faites avec les autres fournisseurs et les autres clients.

Ce compte peut tre subdivis en fonction des besoins en sous comptes tels que : - Etat, impt sur les bnfices ; - Etat, taxe sur la valeur ajoute ; - Etat et autres collectivits publiques, subventions recevoir ;
4

- Etat autres impts et taxes ; - Organismes Internationaux ; - Etat - charges payer et produits recevoir ; - Etat Impt diffr. Le compte Etat, impt sur les bnfices est crdit du montant de limpt sur les bnfices exigible en contrepartie des comptes 69. Il est dbit du montant des rglements effectus, en contrepartie dun compte de trsorerie. Les comptes Etat impt diffr sont destins recevoir le montant calcul dimpt diffr. Ils enregistrent les impositions diffres actives et passives dtermines chaque clture d'exercice sur la base de la rglementation fiscale en vigueur la date de clture, sans calcul d'actualisation, et rsultant : - d'un dcalage temporaire entre la constatation d'un produit ou d'une charge en comptabilit et sa prise en compte dans la base fiscale ; - de dficits fiscaux ou de crdits d'impts reportables dans la mesure o leur imputations sur des bnfices fiscaux ou des impts futurs est probable. Au niveau des tats financiers, il est ncessaire de prsenter distinctement - les actifs et passifs dimpt des autres actifs et passifs, - les charges (et produits) dimpt des autres charges (et produits), - les actifs, passifs, charges et produits dimpt diffr des actifs, passifs, charges et produits dimpt exigible. Une compensation dbit / crdit est possible au niveau de la prsentation du bilan et du compte de rsultat uniquement lorsque : - les dbits et les crdits relvent de la mme administration fiscale pour la mme entit imposable ; - il existe un droit juridiquement excutoire de compenser compte tenu de la nature et de l'origine de l'impt concern. 2- Prise de connaissance gnrale : La prise de connaissance gnrale est une premire tape du processus d'audit fiscal qui dbouche sur l'tablissement de plusieurs dossiers qui cernent des recueillis sur l'entreprise dans des diffrents domaines. Prendre connaissance de lentreprise et de son environnement

Historique Forme Objet social Nature de lactivit (conformit avec objet social) Lieux de production Principaux fournisseurs et clients Composition du capital Appartenance un groupe Existence dtablissements ltranger Autres relations avec ltranger Prendre connaissance des documents juridique, comptables et de gestion Annexes comptables Rapports de gestion Rapports des commissaires aux apports traits de fusion Rapports daudit interne Rapports des commissaires aux comptes
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Rapport gnral Rapport spcial Les procs-verbaux des conseils Dossiers de travail des commissaires aux comptes

Rechercher dans ces documents les informations incidence fiscale. Prendre connaissance des obligations propres au secteur dactivit dont lentreprise relve Rgimes particuliers en matire dimpts (provisions rglementes etc..) 3- Evaluation du contrle interne : L'valuation du contrle interne consiste l'apprhension de la qualit organisationnelle de l'entreprise par un examen des principales procdures (achat, vente, stock, immobilisation, trsorerie ...) : c'est une valuation gnrale du CI faite sur le plan comptable. Sur le plan fiscal, il s'agit d'une valuation approfondie spcifique au domaine fiscal. L'Evaluation Gnrale du Contrle Interne
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Pour pouvoir donner un avis sur la rgularit et la sincrit des comptes et apprcier l'image fidle sur le patrimoine et la situation financire de l'entreprise, l'auditeur doit examiner les dispositifs de scurit mis en place pour assurer un enregistrement convenable des oprations effectues par l'entreprise. L'Evaluation Des Spcificits Fiscales Lauditeur aura : - Examiner si l'entreprise a recouru un ou plusieurs conseillers extrieurs pour apporter des solutions ou des appuis certains problmes. - Etudier les mthodes de traitement des questions fiscales. - Observer les conditions d'tablissement des diffrentes dclarations fiscales. - Etudier les procdures de vrification et de contrles utilises par l'entreprise. - S'assurer qu'il y ait eu un contrle ultrieur la prparation des dclarations par un suprieur hirarchique tant en matire de respect des rgles fiscales qu'au niveau de la vrification arithmtique. - Analyser les procdures d'envoi des dclarations fiscales et par la suite ceux confirmant leur dpt aux dlais lgaux. - Contrler les conditions dans lesquelles sont effectus les versements au trsor : procdures d'autorisation de paiement, relations entre les responsables fiscaux et ceux de la trsorerie, concordance entre les sommes dues par l'entreprise et les montants effectivement acquitts Cette valuation spcifique du CI sur le plan fiscal conduit l'auditeur mettre en vidence : - Les faiblesses du systme de CI desquelles s'engendrent les risques fiscaux. - Les forces du systme de CI auxquelles on peut soutenir pour amliorer l'efficacit de l'entreprise.

4- Dtermination des risques (analyse par rapport aux assertions) Il sagit maintenant didentifier les risques qui pourraient tre soit sources derreurs so it des irrgularits qui auraient une incidence sur les tats financiers de lentit et des impa cts financiers en cas de redressement. En vue de prvenir, de dtecter et de corriger sur les points suivants : Risque inhrent la nature des activits de lentreprise, Risque de non matrise des oprations et des comptes, notamment sur le systme de les ventuelles anomalies, lanalyse portera

gestion des oprations, partir de leur initialisation jusqu' leur traduction dans les comptes. Risque dimportance relative qui permet de la nature dune inexactitude figurant cycles, et comptes significatifs). Lanalyse de ces risques partir des assertions nous permettra par la suite de dfinir dans juger linformation limportance ou financire (systmes,

le programme daudit qui servira de base llaboration du programme dintervention et donc la planification de la mission. RATTACHEMENT : Est ce quil y a un risque que les charges et produits ne sont pas imputs la bonne priod e? Est ce quil y a un risque que les acomptes considrs ne concernent pas lexercice Exemple : Acompte pour N1 pay et comptabilis tardivement en N

Impts diffrs dpassant la limite (5 ans)

EXHAUSTIVITE : Est ce que toutes les charges rintgrer peuvent tre identifies sans possibilit domission Est-ce quil y a un risque davoir des lments dactifs ou passifs non comptabiliss pouvant avoir un impact sur les comptes de gestion et le rsultat comptable ? PRESENTATION : Dans le dcompte de limpt, est-ce quon a bien prsent dune manire spare et lisible et vrifiable les diffrents lments ? Les tats financiers et les bordereaux de versement sont ils prsents correctement ? VALEUR : Est ce que les calculs arithmtiques effectu lors de la dtermination du rsultat fiscal jusqu limpt payer est correct (demande de fichier Excel le cas chant) APPARTENANCE : Est ce que dans la procdure comptabilisation charges, il serait possible quune facture libell une autre entit puisse tre comptabilise par erreur dans la socit (cas des socits utilisant le mme local) 5- Contrle du montant dimpt payer :
o

Au terme de larticle 01.01.03 il existe de revenus exonrs, il faut alors dterminer lassiette de limpt, le bnfice comptable et le rsultat fiscal peuvent tre diffrent, lauditeur devra prendre connaissance des lments relatifs cette diffrenc e pour pouvoir vrifier le montant de lIR rellement due. Rapprocher les lments contenus dans les tats financiers de lanne N et de(s) lanne(s) antrieure(s) compte tenue de lexistence des impts diffrs.

343-2 Un impt diffr correspond un montant dimpt sur les bnfices payable (impt diffr passif) ou recouvrable (impt diffr actif) au cours dexercices futurs. Sont enregistres au bilan et au compte de rsultat les impositions diffres rsultant : - du dcalage temporaire entre la constatation comptable dun produit ou dune charge et sa prise en compte dans le rsultat fiscal dun exercice ultrieur dans un avenir prvisible ; - de dficits fiscaux ou de crdits dimpt reportables dans la mesure o leur imputation sur des bnfices fiscaux ou des impts futurs est probable dans un avenir prvisible. A la clture de lexercice, un actif ou un passif dimpt diffr est comptabilis pour toutes les diffrences temporelles dans la mesure o ces diffrences donneront probablement lieu ultrieurement une charge ou un produit dimpt dans un avenir prvisible. Au niveau de la prsentation des comptes, les impts diffrs - actif doivent tre distingus des crances d'impt courantes. Les impts diffrs - passif doivent tre distingus des dettes d'impt courantes. Limpt est calcul sur la base du rsultat fiscal, il convient alors de faire un tat des charges et/ou produits intervenus dans le calcul du rsultat comptable diffrend du rsultat fiscal et de les analyser. Il faut procder un rapprochement entre rsultat fiscal et rsultat comptable
o

Faire une vrification exhaustive des pices justificatives relatives aux paiements des acomptes provisionnels intervenus durant lexercice. Dans la vrification du montant de limpt payer, intgrer les redressements ultrieurs Recalculer le montant de limpt payer compte tenu des lments vrifi ci-dessus

Impt payer = (Rsultat fiscal * taux de limpt) acomptes + /- redressements Pour le fisc, seuls les produits dits imposables et seules les charges dites dductibles sont prendre en compte.

Or, parmi les produits enregistrs en comptabilit, certains ne sont pas imposables fiscalement et linverse, certains produits imposables ne sont pas enregistrs en produits en comptabilit.

De la mme faon, parmi les charges enregistres en comptabilit, certaines ne sont pas dductibles fiscalement et linverse, certaines charges dductibles ne sont pas enregistres en charges en comptabilit.

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6- Elaboration du papier de travail : a. Objectifs daudit Lauditeur s'assurera que pour ce poste les impts payer de lentit ont bien tenue compte de tous lments de corrections et dajustements. Il conviendra aussi de vrifier lexactitude de la base de calcul de limpt c'est--dire lassiette de limpt. La dtection derreurs significatives entraineraient une survalus ou une sous-valuation de ce montant dimpt payer.

b. Seuil de significativit i. ii. Globaux Travail

c. Description des travaux 1- Obtenir et vrifier (ou prparer) une analyse du montant de l'impt sur les socits payer, rapprochez-le des comptes de charges correspondants et du Grand Livre, vrifier les paiements intervenus durant l'exercice avec les pices justificatives et prparer un tableau des mouvements indiquant le montant payer la fin de l'exercice prcdent, le paiement de ce solde d, e le versement des acomptes durant l'exercice 2- Obtenir des copies des dclarations fiscales tablies durant l'exercice. Les examiner et les classer dans le dossier fiscal 3- Examiner les notifications de redressements s'il y en a et obtenez des copies pour le dossier fiscal 4- Vrifier la situation de tous les exercices susceptibles d'tre contrls et s'assurer que les provisions pour impts supplmentaires et intrts de retard sont correctes 5- Obtenir et vrifier(ou prparer) un rapprochement entre le bnfice fiscal et le bnfice comptable de l'exercice, avec chiffre comparatifs pour l'exercice prcdent et rfrencer les lments; du rapprochement aux papiers de travail correspondants 6- Vrifier le calcul de l'impt de l'exercice en tenant compte des pertes fiscales reportables 7- S'assurer qu'il est tenu compte correctement, dans le calcul de l'impt les rintgrations et dductions

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8- S'assurer que la charge d'impt se rattache bien l'exercice considr grce un traitement comptable adquat des dcalages fiscaux 9- a) Le dpartement fiscal doit vrifier les papiers de travail relatifs aux provisions fiscales et aux problmes fiscaux en gnral b) Demander au spcialiste fiscal une note relative son examen et ses conclusions concernant la provision pour impt sur le bnfice et autres impts et concernant les autres problmes fiscaux importants. 10- le contrle sur pice, examen critique global et contrle de cohrence des dclarations, partir des renseignements et documents figurant au dossier du contribuable.

11- la vrification approfondie, ayant pour objet de s'assurer de la sincrit des dclarations souscrites en les confrontant avec des lments extrieurs. d. Ralisation des travaux Notez les constats que lauditeur a relevs dans la cadre de la ralisation des travaux e. Conclusion des travaux Comparer la ralisation des travaux par rapport aux objectifs daudit en tenant compte des anomalies releves. passe-t-il en cas derreur du contribuable ?

Que

se

Omissions, inexactitudes, insuffisances ou dissimulations releves entranent la mise en uvre d'une procdure de redressement fiscal. Le but de la procdure est de rcuprer les sommes qui lui ont chappes et dinfliger des pnalits aux contrevenants. Les pnalits sont bien sr aggraves si votre mauvaise foi est dmontre. Procdure de dclaration annuelle dimpt sur les revenus

III-

a. Rglementation applicables textes de bases : Code General des impts textes dapplication : Arrte, dcision b. Buts et principes gnraux Buts : Exposer les formalits concernant le dpt de dclaration annuelle dIR qui est un impt annuel sur les bnfices et revenus des personnes physiques ou morales vises par larticle 01.01.05 du CGI Principes gnraux :

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Les personnes imposables sont les personnes morales et les personnes physiques rpondants au critre dligibilit fixe 01.01.02 du CGI La base imposable varie en fonction du rgime dimposition : sur le bnfice ou le revenu ralis. Abattement de 50% sans excder Ar 8 000 000 sous certaines conditions fixes par voies rglementaires pour les adhrents des Centres de gestion agres (CGI, Art 01.01.10) Pour les personnes ralisant un chiffre daffaires ou revenus suprieur ou gal a Ar 200 000 000 : rgime du rel Pour les personnes dont le chiffre daffaires est compris entre Ar20 000 000 et Ar200 000 000 : rgime du rel simplifie (CGI ; Art 01.01.13) Calendrier de dclaration de lIR (CGI, Art 01.01.17) Pour les personnes dont lexercice comptable concide avec lanne civile : au plus tard le 15 mai de lanne suivante. Pour les personnes dont la date de clture de lexercice social est fixe au 30 juin : au plus tard le 15 Novembre de la mme anne ; Pour les personne dont la date de clture de lexercice social est diffrente des deux autres prcdentes : dans les quatre mois de la clture de lexercice social. limpt d est dans ce cas majore de 25% c. Documents utiliss Documents de base : CGI. Art 01.01.01 01.01.25 Arrte N 3506/84 du 21/08/84 fixant les taux minima damortissement linaire admis fiscalement Dcision N003/MEFB/SG /DGI /DLF de la 20/04/04 portante application des dispositions relatives lacompte provisionnel en matire dimpts sur les revenus Documents spcifiques : formulaire de dclaration, bordereau de versement d. Responsables Chef de centre, gestionnaire de dossiers, receveur, Caissier, comptable centralisateur, agent de recouvrement, chef de division action en recouvrement, vrificateur, chef de division contrle, agent de classement, chef de division gestion, agent de saisie, agent daccueil. e. Modalits pices fournir (CGI art 01.01.19 et 01.01.21)

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Les personnes physiques soumises au rgime du rel et les socits quel que soit leur CA sont astreintes, au point de vue fiscal, a la tenue dune comptabilit rgulire et doivent obligatoirement fournir en mme temps que la dclaration vise a larticle 01.01.17 Une copie du bilan, un compte de rsultat par fonction, un compte de rsultat par nature, un tableau des flux de trsorerie, un tat de variation des capitaux propres, lannexe de leurs tats financiers Un tat dtaill des charges dductibles au niveau des trois chiffres du plan comptable en vigueur Un relev des amortissements et des provisions constitues par prlvement sur les bnfices avec lindiction prcise de lobjet de ces amortissements et provisions Et un tat faisant ressortir les noms et adresses des bnficiaires dintrts ou darrrages portes en charge ainsi que le montant peru pour chacun deux Les entreprises individuelles et les personnes physiques soumises au rgime du rel simplifie sont astreintes a la tenue dune comptabilit suivant le systme minima l de trsorerie ou comptabilit de trsorerie faisant apparaitre lexcdent brut dexploitation, auquel sont joint : Le relev des charges dexploitation Le tableau damortissements Un relev des provisions et pertes de valeur Squenage de lactivit : Dpt du formulaire de dclaration Liquidation suivant taux de lIR applicable (CGI, art 01.01.14) : 25% du bnfice net pour le rgime du rel et rgime du rel simplifie Imposition de revenus des non-rsidents : 10% des sommes payes en rmunration des prestations (ancien TFT) Paiement auprs de la recette suivant bordereau de versement de la somme dclare ou du minimum de perception Classement DFU (dossier fiscal unifi)

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