UTILIZACIÓN DE

SERVICIOS
Presentado por:
Rodrigo Villanueva Flores 2019 –
102014

Docente:
Moisés Ismael Escobedo Dueñas
 RECURSO DE APELACIÓN DE PURO
DERECHO

La apelación de puro derecho constituye un recurso que se interpone contra los actos
de la Administración Tributaria relacionados a la determinación de la obligación tributaria
que afectan al deudor tributario, pero cuya controversia se basa en la aplicación de
normas, no existiendo hechos que probar.

RECURSO DE RECLAMACIÓN

El recurso de reclamación es un medio impugnatorio

presentado por el contribuyente cuando no está de acuerdo
con un acto administrativo (orden de pago, resolución de
multa o de determinación, u otros) emitido por la SUNAT.

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 RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN

Es el acto por el cual la Administración Tributaria pone en conocimiento del

deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crédito o de la deuda
tributaria. (Artículo 76º del Código Tributario).

RESOLUCIÓN DE MULTA

Documento que impone sanción monetaria como consecuencia de haber incurrido en

una infracción.

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RTF 90 – 5 –
2000
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ARGUMENTOS DE LA RECURRENTE
“El 14 de mayo de 1998 interpuso un recurso de apelación de puro derecho, calificado como
tal debido a que los puntos controvertidos con la Administración Tributaria tienen esta naturaleza;
pretendiendo que Tribunal Fiscal revoque la interpretación que la Administración Tributaria
ha dado a la legislación vigente entre mayo y diciembre de 1995, sobre su uso de crédito
originado en el IGV que grava la prestación de servicios por no domiciliados”.

• Los argumentos de defensa se encuentran contenidos en el

recurso de apelación de puro derecho, que la A.T no procedió a
elevar al T.F, en vista que lo ha declarado inadmisible.
• Art. 151 del Código Tributario “Apelación de puro derecho”
• No se ha iniciado recurso de reclamación alguno en contra de las
resoluciones de determinación y de multa. Asimismo, no existen
otras reclamaciones iniciadas.
• Art. 109 del Código Tributario “Nulidad y anulabilidad de los
actos”. 5
“Artículo 109.- NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS”
Los actos de la Administración Tributaria son nulos en los casos siguientes:
1. Los dictados por órgano incompetente en razón de la materia.
2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido; y,
3. Cuando por disposición administrativa se establezcan infracciones o se apliquen
sanciones no previstas en la ley.

“Artículo 151.- APELACION DE PURO DERECHO”

Podrá interponerse recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal dentro del
plazo de veinte (20) días hábiles siguientes a la notificación de los actos de la
Administración, cuando la impugnación sea de puro derecho, no siendo necesario
interponer reclamación ante instancias previas.

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ARGUMENTOS DE LA ADMINISTRACIÓN
“Con fecha 14 de mayo de 1998, la recurrente interpone apelación de puro derecho contra la
resolución de determinación N. 012-3-06656 y las resoluciones de multa Nos. 012-2-14440, 012-2-
14441, 012-2-14442, 012-2-14443, 012-2-14444, las mismas que fueron notificadas el 4 de marzo
de 1998”.

PRIMER PÁRRAFO ART. 151 CÓDIGO TRIBUTARIO

Podrá interponerse recurso de apelación ante el Tribunal
Fiscal dentro del plazo de veinte (20) días hábiles
siguientes a la notificación de los actos de la
Administración, cuando la impugnación sea de puro
derecho, no siendo necesario interponer reclamación ante
instancias previas.

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 QUINTO PÁRRAFO ART. 146 CÓDIGO TRIBUTARIO
La apelación será admitida vencido el plazo, siempre que se acredite el pago de la totalidad
de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago y se formule dentro del
término de seis (6) meses contados a partir del día siguiente a aquél en que se efectuó la
notificación certificada.

• En el caso de autos, considerando la fecha de notificación, el plazo para presentar la apelación

venció el 01 de abril de 1998.

• El 03 de julio de 1998 se notificó a la contribuyente el

Requerimiento N. 227-98-SUNAT-16-3000, solicitando el comprobante
de pago que acredite la cancelación de la deuda tributaria apelada
extemporáneamente.

• El 20 de julio, la contribuyente contesta el requerimiento, indicando

que la deuda contenida en la Resolución se encuentra cancelada, sin
embargo la A.T ha verificado que la contribuyente no ha cancelado
los valores impugnados. 8
ANÁLISIS
a) Plazo
Mediante el Requerimiento N. 227-98-SUNAT-16-3000, se requirió a la empresa el comprobante de
la deuda apelada extemporáneamente, al haber interpuesto recurso de apelación de puro derecho
excediendo los 20 días, por lo que al verificar que no se cumplió con el pago dentro del plazo se
declaró inadmisible la apelación mediante Resolución de Intendencia.

Sin embargo, al verificarse los valores se tiene que la Resolución

de determinación carece de monto a pagar, por lo que la
recurrente podía presentar el recurso de apelación dentro de los
06 meses, debiendo ser admitida a trámite.

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b) Crédito fiscal
El resultado de requerimiento, afirma que no se acepta el crédito fiscal deducido antes de haber
sido pagado el impuesto, señalando que se repara el crédito fiscal deducido indebidamente sin
haberse efectuado tal pago.

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 En conformidad al artículo 1 y 9 de la ley del IGV, se puede establecer que esta gravado con IGV,
la prestación o utilización de servicios en el país, siendo contribuyente la persona natural o jurídica
que utilice servicios en el país prestados por no domiciliados.

DERECHO AL USO DE CRÉDITO

FISCAL

ART. 19.- Anotación en el registro de compras, cumpliendo la

normativa vigente.

ART. 21.- Aplicación de la mano con el pago total del impuesto.

DECRETO SUPREMO N. 29-94-EF.- No establecía detalles para

el uso del crédito fiscal

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CONCLUSIÓN DE LA SITUACIÓN

• Se REVOCA la Resolución de Intendencia que declaraba inadmisible la apelación de puro derecho

impuesta por la recurrente.

• Se declara PROCEDENTE EN PARTE la apelación de puro derecho contra la Resolución de

determinación en lo referente a los reparos al crédito fiscal.

• IMPROCEDENTE en lo demás que contiene.

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RTF 1222 – 3
– 99
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ARGUMENTOS DE LA ADMINISTRACIÓN

ARTÍCULO 18º.- REQUISITOS SUSTANCIALES

El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente
en el comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes, servicios y contratos de
construcción, o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país
de servicios prestados por no domiciliados.

ARTÍCULO 19º.-
Para ejercer el derecho al crédito fiscal, a que se refiere el artículo anterior,
se cumplirán los siguientes requisitos formales:
En la utilización, en el país, de servicios prestados por no
domiciliados, el crédito fiscal se sustenta en el documento que
acredite el pago del impuesto.
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ARTÍCULO 21º.- SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS Y SERVICIOS DE
SUMINISTRO DE ENERGÍA ELÉCTRICA, AGUA POTABLE, SERVICIOS TELEFÓNICOS,
TÉLEX Y TELEGRÁFICOS
Tratándose de la utilización de servicios prestados por no domiciliados, el crédito fiscal podrá
aplicarse únicamente cuando el Impuesto correspondiente hubiera sido pagado.

ARTÍCULO 11º.- DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo
del Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal.

En el caso de autos, el IGV por los servicios prestados por no domiciliados, correspondientes
a los períodos tributarios de octubre y noviembre de 1996, fue pagado en los meses
siguientes y deducidos como crédito fiscal del IGV en los meses que se efectuaron
los pagos, según las Declaraciones Pago de los períodos tributarios de octubre y noviembre
de 1996.
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Referente a la Resolución de multa, esta fue emitida en aplicación del numeral 2 del
artículo 178 del Código Tributario.

Artículo 178.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
2. Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el fin de obtener
indebidamente Notas de Crédito Negociables u otros valores similares o que impliquen
un aumento indebido de saldos o créditos a favor del deudor tributario.

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ARGUMENTOS DE LA RECURRENTE

La recurrente sostiene que de las normas citadas anteriormente, se desprende que la aplicación del
crédito fiscal derivado de la utilización de servicios en el país estaba supeditada al pago del IGV
respectivo. Sin embargo, no es válido inferir de las mismas normas que dicho pago debiera
efectuarse en el mes anterior a su utilización.

D.S También señala que de lo dispuesto en los artículos 18 y 19 de la ley, es

válido interpretar que para ejercer el crédito fiscal, en el caso de servicios
136-96- prestados por no domiciliados, era suficiente anotar el comprobante de

EF pago emitido por el sujeto no domiciliado en el registro de compras,

debiendo cumplir además con el pago del impuesto respectivo.

17
ANÁLISIS

INCISO C) ART. 09.- Sujetos del impuesto.

ART. 18.- Constitución del crédito fiscal.

ART. 19.- Anotación en el registro de compras y acreditación del pago.

ART. 21.- Aplicación del crédito fiscal mediante el pago.

ART. 11.- Determinación mensual del impuesto.

De las normas mencionadas, se desprende que el crédito fiscal correspondiente al IGV

por la utilización de los servicios en el país, podía ser aplicado en la Declaración del
IGV siempre que el impuesto se encontrase cancelado al momento de
presentar la declaración.

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CONCLUSIÓN DE LA SITUACIÓN

• Se REVOCA EN PARTE en lo que se refiere a reparos.

• CONFIRMAR en lo demás que contiene.

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RTF 1901 – 5 –
2003
20
ARGUMENTOS DE LA RECURRENTE
• El inciso b) del articulo 1 del Decreto Legislativo N. 821 establece que el Impuesto General a las
Ventas grava la prestación o utilización de servicios en el territorio nacional, por lo que los
reparos contenidos en las resoluciones de determinación impugnadas son
improcedentes al recaer sobre servicios que fueron prestados en el extranjero.

• Se entiende que el servicio es utilizado en el país, cuando es prestado por

un no domiciliado y consumido o empleado en el territorio nacional,
considerándose que esto ocurre cuando el servicio es aprovechado
económicamente en el país para la generaci6n de operaciones gravadas
con el impuesto, lo que no ocurre en su caso.

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ARGUMENTOS DE LA ADMINISTRACIÓN

• Las Resoluciones de Determinación fueron emitidas por omisión al pago del Impuesto General
a las Ventas, al haberse establecido que la recurrente no gravó con el mencionado impuesto los
servicios prestados por empresas no domiciliadas (S.G.S. S.A. y BUREAU VERITAS), para la
supervisión de importaciones de vehículos.

• Si bien los servicios acotados fueron prestados en Holanda

por empresas no domiciliadas, fueron utilizados
económicamente en el país en la medida que
permitieron a la recurrente vender en el mismo los
vehículos traídos desde tal lugar.

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ANÁLISIS

• De la documentación que obra en el expediente se desprende que la recurrente se dedica a la

venta de vehículos importados, para lo cual contrata los servicios de supervisión de
importaciones de empresas no domiciliadas (S.G.S. S.A. y BUREAU VERITAS), los que si
bien se encuentran anotados en su registro de compras, no fueron gravados con el Impuesto
General a las Ventas.

La recurrente argumenta que los referidos servicios brindados por las empresas supervisoras no se
encuentran afectos al Impuesto General a las Ventas, porque fueron prestados en el extranjero y no
fueron consumidos o empleados en el país.

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• En el presente caso, conforme se ha indicado anteriormente y consta en el expediente, de
conformidad con las normas aduaneras, la recurrente contrato los servicios de empresas
supervisoras no domiciliadas para efectuar la importación de los vehículos que comercializa
en el país.

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CONCLUSIÓN DE LA SITUACIÓN

• En consecuencia, las Resoluciones de Determinación Ns. 052-03-0001069 a 052-03-0001077

se encuentran arregladas a ley.

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RTF 1901 – 5 –
2003
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A efectos de resolver el presente caso, se trabajaran de manera conjunta los reparos por la
cesión de derechos fílmicos, cesión de derechos del programa "Jaime Bayly en vivo" y
por el derecho de uso de señales, al tratarse de operaciones de la misma naturaleza y que
par tanto requieren de un tratamiento uniforme, mientras que en punto aparte, se tratara el
reparo referido al derecho de uso del Satélite PANAMSAT;

En relación al primer punto, debe indicarse

que la controversia consiste en determinar
si la cesión en uso de derechos sobre
intangibles se encontraba gravada con
el Impuesto General a las Ventas en su
calidad de servicios afectos.

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DECRETO LEGISLATIVO N. 775
(Art. 1 e inciso c) del Art. 3)
1. Toda acción o prestación que una persona realice para otra y por la cual percibe una
retribución o ingreso que constituya o se considere renta de tercera categoría para los
efectos de Impuesto a la Renta; aún cuando no este afecto a este ultimo impuesto y,
2. Al arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, y el arrendamiento financiero.

“Cuando el servicio es definido como

arrendamiento de bienes muebles o
inmuebles incluye a las prestaciones
que importen la cesión en uso de
bienes, supuesto que se desarrolla en
el presente caso”

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 Que en cuanto al segundo punto, corresponde determinar si la comisión mercantil pagada al
Agente M.R. PRODUCTIONS, N.V., califica como una utilización de servicios en el país efectuada
por una empresa no domiciliada.

El articulo 10° de la ley del IGV, precisa que

es sujeto del impuesto, en calidad de
responsable solidario, el usuario de los
servicios cuando el prestador no tenga
domicilio en el país

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 La manera de establecer si un servicio es utilizado en el país, se determina en función
del lugar donde el usuario (el que contrató el servicio) llevará a cabo el primer acto de
disposición del servicio;

A efecto de determinar ello, es necesario analizar el

contrato suscrito entre la recurrente y su Agente M.R.
PRODUCTIONS N.V.
En la Clausula Cuarta del Contrato que obra en autos,
la Agencia se compromete a obtener y a prestar a el
servicio de recepción y retransmisión de señales por
"satélite" en la modalidad de segmento especial, con
uno o mas "transponderes" ubicados en el "satélite";

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CONCLUSIÓN DE LA SITUACIÓN

• En consecuencia, las Resoluciones de Determinación Ns. 012-3-07471, 012-3-07472, 012-3-

07610 y 012-3-07611 quedan sin efecto.

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CONCLUSIÓN FINAL

En conclusión, las utilizaciones de servicios para situaciones como las antes

mencionadas siempre requerirán un riguroso análisis a detalle según la base
legal de la Ley del IGV, así como de otras leyes y decretos, para saber si
realmente son gravadas o no por los distintos impuestos.

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