Derecho Tributario Unidad II

DERECHO TRIBUTARIO
UNIDAD II: TEORIA GENERAL DE LA TRIBUTACION

TEMA 1: LOS TRIBUTOS
ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
La actividad financiera del Estado, se refiere a aquel conjunto de

acciones que deben ser puestas en marcha, con el objetivo de dar
cumplimiento a la compleja gama de fines que el Estado debe satisfacer,
lo cual implica:
(a)Una selección valorativa de objetivos;

(b) una provisión adecuada de recursos materiales (económicos y
financieros)
(c) la existencia de todo un aparato burocrático organizado
Con el objeto de que los recursos existentes sean manejados en la forma

más eficiente, y con ello poder satisfacer la mayor cantidad de
necesidades públicas.
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NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
Teorías Sociológicas:
Vilfredo Pareto explica: que el elemento regulador y condicionante de la

actividad financiera viene a estar representado por lo que él denomina
“el principio social”.
En la medida en que la clase gobernante sepa desentrañar “el principio

social” vigente en una determinada población (Nación, Estado,
Municipio, etc.), podrá dirigir su acción, es decir, la actividad financiera
hacia la satisfacción de aquellas necesidades colectivas que mejor se
identifican con el sentir y con el anhelo de la sociedad de que se trate.
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Teorías Políticas:
El profesor italiano Benvenuto Griziotti es el principal representante de
esta tendencia, la cual resume en los siguientes términos: siendo el
Estado, sujeto activo de la actividad financiera, un ente político por su
propia naturaleza;
Siendo los fines del Estado (objeto de la actividad financiera), políticos,

en tanto y en cuanto los mismos responden a un juicio de tipo valorativo
hecho por el Estado mismo.
Siendo que los recursos con que cuenta o puede contar el Estado, a fin
de lograr la satisfacción de sus fines, son elegidos de acuerdo con un
criterio político, tenemos que la actividad financiera, de acuerdo con lo
sostenido por Griziotti, tiene esencialmente una naturaleza política.
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Teorías Económicas:
Estas teorías son las que consideran a la actividad financiera del Estado
como un fenómeno en el cual, lo más importante, es el aspecto
económico en ella envuelto. Según los seguidores de esta posición
doctrinal, es la provisión de recursos económicos y financieros por parte
del Estado, a fin de poder alcanzar sus fines, mediante la realización del
gasto público, la razón que justifica y explica la actividad financiera estatal.
Escuela Clásica Inglesa: (David Ricardo, John Stuart Mill, Adam Smith, Mac
Culloch). La actividad financiera del Estado constituye un acto de consumo
improductivo, en la medida en que, a través de la vía tributaria, el sujeto
activo de la misma, sustrae de las economías particulares rentas que, de
ser dejadas en poder de los sujetos gravados, podrían ser utilizadas en el
proceso productivo de bienes.
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Teorías Económicas:
Existe otra teoría económica muy difundida, la cual analiza la actividad
financiera del Estado, a la luz de la tesis de la utilidad marginal. Según
ella, “la riqueza de los contribuyentes debe ser gravada por el impuesto
sólo cuando su erogación sea más ventajosa para los gastos públicos que
para el empleo que el contribuyente podría hacer de ella por su cuenta
para satisfacer sus necesidades”.
Teoría del “Estado Cooperativo”. Esta explica que en la medida en que el

Estado contribuye a la creación de riqueza colectiva (bienes públicos)
mediante la satisfacción de necesidades de interés general, tiene el
derecho a participar en la obtención de una parte de la riqueza por él
creada, en la misma forma en que un empresario cualquiera participa en
las utilidades que su negocio genera.
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En conclusión, debe admitirse como un hecho cierto el que la actividad

financiera del Estado constituye un fenómeno complejo, en el que tanto
elementos económicos como políticos y sociales, contribuyen a precisar
en forma clara y precisa su verdadero alcance y contenido.
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TEORÍA GENERAL DE LA TRIBUTACIÓN Y LOS TRIBUTOS
El Sistema Tributario es la organización legal, administrativa y técnica

creada por el Estado, con el fin de ejercer de forma eficaz y objetiva el
poder tributario que le corresponde conforme a la Carta Fundamental. El
Sistema Tributario está conformado y constituido por el conjunto de
tributos que estén vigentes en un país.
La tributación es un concepto que se articula Alrededor de algunos

principios básicos, que provienen de varios enfoques: económico,
jurídico, administrativo, social, entre otros que orientan la política
tributaria.
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EL PRINCIPIO DE LA SUFICIENCIA
Hace referencia a la capacidad del sistema tributario de recaudar una
cantidad de recursos adecuada o suficiente para solventar el gasto del
Estado. Una política tributaria que cumple con este principio debe tener,
además, como características:
• Generalidad de los tributos, es decir, que sean para todos.
• Determinación justa de las exenciones, es decir, de quienes no pagan
ciertos tributos.
• Amplitud de las bases económicas y de los sujetos alcanzados por los
tributos.
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EL PRINCIPIO DE EQUIDAD
Hace referencia a que la distribución de la carga tributaria debe estar en
correspondencia y proporción con la capacidad contributiva de cada
sujeto de tributación o contribuyente. Una política tributaria que cumple
con este principio tiene como características:
• Imposiciones graduadas de acuerdo con las manifestaciones de
bienestar económico del contribuyente.
• Creación de categorías o clasificaciones de contribuyentes.
• Reconocimiento de que igualdad jurídica no significa indiferenciación
tributaria.
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EL PRINCIPIO DE NEUTRALIDAD
Hace referencia a que la aplicación de los tributos no debe alterar el
comportamiento económico de los contribuyentes, a la necesidad de
atenuar el peso de consideraciones de materia tributaria en las
decisiones de los agentes económicos.
Una política tributaria que cumple con este principio tiene como
características:
• Poca interferencia de la tributación en el funcionamiento del mercado.
• Evita que se generen distorsiones en la asignación de recursos para las
actividades económicas de la población debido a la presencia de los
tributos.
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EL PRINCIPIO DE SIMPLICIDAD
Hace referencia a que el sistema tributario debe contar con una
estructura técnica que le sea funcional, que imponga solamente los
tributos que capten el volumen de recursos que justifique su
implantación y sobre bases o sectores económicos que tengan una
efectiva capacidad contributiva.
Una política tributaria que cumple con este principio tiene como
características:
• Costos no elevados y justificados de cumplimiento por parte de los
contribuyentes y de control por parte de la administración tributaria.
• Transparencia en la administración tributaria.
• Conocimiento de los contribuyentes sobre las obligaciones tributarias.
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Los Tributos y su Clasificación

Para Hernández (1999), los tributos son aquella prestación comúnmente
en dinero, que el Estado exige en su poder de imperio a los particulares,
según su capacidad económica, en virtud de una ley, y para cubrir los
gastos que demanda el cumplimiento de sus fines.
Los tributos se clasifican en:
Impuestos: son la principal fuente de ingreso del Estado, y se les define
como una Prestación Pecuniaria, exigida por el Estado a quienes se
hayan en las situaciones consideradas por la ley como hechos
imponibles, a título definitivo, sin contrapartida, para la cobertura de las
cargas públicas o para otros fines del Estado.
Se clasifican en: Directos e Indirectos, entendiéndose por el primero,
aquellos donde el tributo recae directamente sobre el patrimonio o la
renta, gravando en consecuencia manifestaciones inmediatas de riqueza,
ejemplo de ello en el país es el Impuesto Sobre la Renta, Sucesiones
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Los Tributos y su Clasificación
Indirectos: son aquellos que gravan manifestaciones mediatas de
riqueza, es decir, gravan el gasto y el consumo, ejemplo de ello, el
Impuesto al Valor Agregado (IVA), Tributos aduaneros.
Tasas: Es una forma híbrida de imposición, por cuanto el Estado lo
establece en virtud de su facultad discrecional, pero prestando o
brindando una contraprestación a quien lo paga, la tasa es un tributo
divisible, particularizado y singularizado, cuyo financiamiento tiene por
esencia la cobertura del costo del servicio, y su afectación o destino una
vez cobrado o recaudado, es el mismo servicio de que se trate, ejemplo,
peajes, los servicios de correo, telégrafo, agua, aseo urbano, etc.
Contribuciones Especiales: Es la prestación obligatoria debida, en razón
de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la
realización de obras o gastos públicos, ejemplo; Seguro Social, Ley de
Régimen Prestacional de vivienda, Paro Forzoso, Inces, etc.
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TEMA 2: ACTIVIDAD ADUANERA
DERECHO ADUANERO
Es el conjunto de normas de orden público relativas a la organización y
funcionamiento del servicio aduanero y a las obligaciones y derechos
derivados del tráfico de mercancías a través de las fronteras, aguas
territoriales y espacio aéreo de la República.
Autonomía del Derecho Aduanero

Derecho Positivo Derecho Publico Derecho Aduanero
Derecho Financiero Derecho Tributario Derecho Especial
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CARACTERÍSTICAS DERECHO ADUANERO
1- Es Derecho Público porque:
a) El Estado es sujeto esencial y dominante en las relaciones jurídicas de
carácter aduanero.
b) Confiere al mismo Estado prerrogativas tales como: poder de decisión
ejecutoria, acción de oficio, privilegio de ejecución previa o intervención
del Juez a posteriori, etc.
2- Es de orden público porque no puede ser derogado por convenios
particulares, por estar informado de interés general y para salvaguardar
el principio de igualdad del impuesto ante todo.
3- Es una nueva rama del Derecho, que tiende a constituir su propio
sistema, sus propias normas distintas de las demás y autónomas.
4.- Impuestos Indirectos
· Monto del gravamen o parte de él es trasladado al consumidor final.
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Artículo 2º (C.O.T): Articulo 1 (L.O.A.) Constituyen fuentes del
derecho tributario:
1. Las disposiciones constitucionales.
2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados
por la República Bolivariana de Venezuela.
3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.
4. Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de
tributos nacionales, estadales y municipales.
5. Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general
establecidas por los órganos administrativos facultados al efecto.
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POTESTAD ADUANERA
Artículo 6º (L.O.A). La potestad aduanera es la facultad de las
autoridades competentes para intervenir sobre los bienes a que se
refiere el artículo 7°, autorizar o impedir su desaduanamIento, ejercer los
privilegios fiscales, determinar los tributos exigibles, aplicar las sanciones
procedentes , y en general, ejercer los controles previstos en la
legislación aduanera nacional.
La potestad aduanera es, simultáneamente, el poder del Estado aplicado
al ámbito aduanero y un conjunto de facultades, asignadas a
funcionarios de diverso nivel para que ejerzan ese poder. Para ello, la
autoridad u órgano competente podrá, siempre en cumplimiento de sus
funciones específicas y en procura de lograr los fines que le han sido
encomendados, ingresar a almacenes, patios, oficinas, vehículos, y
demás lugares sujetos a potestad aduanera, sin autorización especial.
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POTESTAD ADUANERA
La potestad aduanera opera sobre cosas, ya se llamen vehículos,
equipajes, mercancías, semovientes, etc., para autorizar o impedir su
desaduanamiento, rematarlas, embargarlas, decomisarlas, perseguirlas y
aprehenderlas y, en fin, para hacer que su operación, introducción o
extracción se realice con apego a las normas jurídicas aplicables; obra
sobre personas, ya se llamen consignatarios, exportadores, agentes de
aduana, transportistas, consolidadores, mensajeros internacionales,
propietarios reales y tenedores de mercancías, etc., vistos como sujetos
de obligaciones aduaneras, deudores o sujetos pasivos de la relación
jurídico tributaria en la que el Estado es el sujeto activo.
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Artículo 7 °(L.O.A) . Se someterán a la potestad aduanera:
1. Toda mercancía que vaya a ser introducida o extraída del territorio

nacional;
2. Los bienes que formen parte del equipaje de pasajeros y tripulantes
3. Los vehículos o medios de transporte, comprendidos sus aparejos,
repuestos, provisiones de a bordo, accesorios e implementos de
navegación y movilización de carga o de personas, que sean objeto de
tráfico internacional o que conduzcan las mercancías y bienes; así como
las mercancías que dichos vehículos o medios contengan, sea cual fuere
su naturaleza;
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Artículo 7 °(L.O.A) . Se someterán a la potestad aduanera:
4. Las mercancías, medios de transporte y demás efectos cuando sean

objeto de tráfico interno en aguas territoriales o interiores, espacio
aéreo nacional y zona de vigilancia aduanera, áreas especiales de
control, de almacenes generales de depósito, depósitos aduaneros o
almacenes libres de impuestos.
Parágrafo Único: Se excluyen de la potestad aduanera los vehículos y
transporte de guerra y los que expresamente determine la
Administración Aduanera, excepto cuando realicen operaciones de
tráfico internacional o nacional de mercancías y pasajeros.
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PRINCIPIOS DEL DERECHO ADUANERO
a) Principio de Legalidad o Reserva Legal
b) Principio de Capacidad Contributiva
c) Principio de Generalidad
d) Principio de Igualdad
e) Principio de no Retroactividad
f) Principio de Justicia Tributaria
Ámbito de aplicación territorial: La Potestad Aduanera se ejerce en todo

el territorio aduanero nacional (ver Art. 11 CRBV).
Punto de vista material: La porción de territorio político donde se aplica
la legislación aduanera, en sentido material y formal.
Punto de vista formal: Es el territorio conformado por las
Circunscripciones correspondientes a la Aduana Principal, integrada por
la Zona primaria inmediata, Zona primaria mediata y Zona secundaria.
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BASE IMPONIBLE ( ARTICULO 118-119-120 L.O.A)
¿ Cuándo nace el Hecho Generador de la operación aduanera?
Las mercancías causarán los impuestos establecidos, a la fecha de
registro de la declaración de aduanas en cualquier aduana nacional
habilitada para la respectiva operación y estarán sometidas al régimen
aduanero vigente para esa fecha.
Cuando se trate de exportación de mercancías a ser reconocidas fuera
de la zona primaria de la aduana, se aplicará el impuesto y el régimen
aduanero vigente para la fecha de registro de la declaración presentada
a la aduana.
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FINES DEL DERECHO ADUANERO
1.– Garantizar la seguridad del Estado y de la paz de la población, al
reprimir el ingreso ilegal de armas, de propaganda subversiva o de
guerra
2.– La protección de la moral, al impedir el ingreso de pornografía o de
efectos que inciten a la comisión de delitos o agredan la moral y las
buenas costumbres
3.– La protección industrial, al aplicar regulaciones contra la competencia
internacional desleal o fraudulenta
4.– El resguardo de la salud humana, animal y vegetal, al impedir la
entrada al territorio nacional de alimentos, animales o plantas que
pudieran ser portadoras de enfermedades o plagas capaces de generar
contaminación dentro del territorio del país
5.– La política internacional, cuando restringe selectivamente el
comercio con algunos países o lo incentiva con respecto a otros, dentro
de esquemas obedientes a los intereses políticos del país ejecutor
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FINES DEL DERECHO ADUANERO
6.– Los intereses fiscales, mediante el cobro de impuestos, tasas que

contribuyen al mantenimiento de los servicios públicos, a la vez que
sirven de reguladores del comercio internacional de mercaderías y de
protectores de la balanza comercial.
7.- la protección de los derechos de los autores sobre todas las obras del
ingenio de carácter creador, ya sean de índole literaria, científica o
artística, cualesquiera sea su género, forma de expresión, mérito o
destino, al impedir el desaduanamiento de bienes que violen tales
derechos. (Caso CD´s)
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CONCEPTO DE ADUANAS
Son oficinas públicas cuya finalidad primordial es la de controlar el paso
de mercancías nacionales o extranjeras procedentes del exterior, que
van hacia otros territorios aduaneros o circulan entre diversos puntos de
un mismo ámbito geográfico, también se encarga de la liquidación de los
impuestos establecidos por las importaciones y exportaciones de
mercancías.
Funciones
·La vigilancia y control de la entrada y salida de mercancías
y medios de transporte por las fronteras, aguas territoriales o espacio
aéreo.
·Determinar y recaudar las obligaciones tributarias causadas por
el punto anterior.
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Funciones
·La resolución de los reclamos, recursos, peticiones y consultas de los
importadores y exportadores.
· Impedir las importaciones y exportaciones ilícitas.
·La prevención, persecución y sanción de las infracciones aduaneras.
FINES DE LA ADMINISTRACION ADUANERA
La Administración Aduanera tendrá por finalidad intervenir, facilitar y
controlar la entrada, permanencia y salida del territorio nacional, de
mercancías objeto de tráfico internacional y de los medios de transporte
que las conduzcan, con el propósito de determinar y aplicar el régimen
jurídico al cual dichas mercancías estén sometidas, así como la
supervisión de bienes inmuebles cuando razones de interés y control
fiscal lo justifiquen.
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ADUANA PRINCIPAL:
Es la que tiene Jurisdicción en una circunscripción determinada y
centraliza las funciones fiscales y administrativas de las aduanas
Subalternas adscritas a ella. Estas estarán habilitadas para
las operaciones de importación, exportación y transito. Igualmente
podrá prestar servicios de transbordo, cabotaje y bultos postales.
Entre las aduanas principales están: La Guaira, Aérea de Maiquetia,

Postal de Caracas, Puerto Cabello, Los llanos Centrales, Las piedras de
Paraguaná, Maracaibo, Puerto La Cruz, entre otras.
ADUANAS SUBALTERNAS:
Son las adscritas a una aduana principal habilitada para realizar
determinadas operaciones aduaneras dentro de la respectiva
circunscripción.
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ADUANAS SUBALTERNAS:
Entre las aduanas subalternas están: Higuerote, área de la Carlota, área

metropolitana de Caracas y área del centro, Turiamo, área del palito, La
Vela, Tucacas, Punta Cardon, San Juan de los Callos, Adícora, Puerto de
Amuay, entre otras.
SERVICIO ADUANERO
Tendrá por finalidad intervenir y controlar el paso de mercancías

extranjeras y nacionales o nacionalizadas, a través de las fronteras, aguas
territoriales o espacio aéreo, a objeto de determinar y aplicar el régimen
jurídico al cual dichas mercancías están sometidas. (Art. 1 de la L.O.A)
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OPERACIONES ADUANERAS PRINCIPALES
Importación: Es la introducción de mercancías extranjeras en el territorio

aduanero nacional, para el uso o consumo definitivo en el país, por las vías
habilitadas, previo cumplimiento de los registros y formalidades pautadas
en la Ley Orgánica de Aduanas, sus Reglamentos y demás disposiciones
aplicables.
Exportación: Es la extracción o despacho de mercancías nacionales o

nacionalizadas hacia el extranjero para su uso o consumo definitivo, por
las vías habilitadas, previo cumplimiento de los requisitos establecidos en las
normas legales aplicables en materia aduanera.
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OPERACIONES ADUANERAS PRINCIPALES
Transito aduanero: Es un procedimiento aduanero mediante el cual
mercancías extranjeras son trasladadas bajo control aduanero desde una
aduana de partida hasta su aduana de destino, el transito puede ser
nacional e internacional, el transito nacional, es el que se efectúa dentro
del territorio nacional; el tránsito internacional, es cuando su aduana de
partida y de destino está fuera del territorio nacional, y las mercancías
deben pasar por una o más fronteras.
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OPERACIONES ADUANERAS DERIVADAS O ACCESORIAS
La reimportación: Operación aduanera que consiste en el retorno al
territorio aduanero nacional de las mercancías exportadas a título
definitivo, que dadas determinadas circunstancias, términos o
condiciones, legalmente establecidas, retornan al territorio aduanero
nacional y son exceptuadas del cumplimiento de los requisitos y
obligaciones que rigen la importación. Si el interesado gozó de algún
incentivo a la exportación, deberá reintegrarlo al Fisco Nacional.
La reexportación es la manifestación de voluntad del consignatario que
aun no haya aceptado la consignación de la mercancía o designado a
otro consignatario, para reexportar mercancías importadas, previo el
cumplimiento de los requisitos establecidos en la Ley Orgánica de
Aduanas y sus Reglamentos.
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REGÍMENES ADUANEROS SUSPENSIVOS(ART. 31 Y ss RLOASUSP. Y REG.AD.ESP)
1. Admisión Temporal: El régimen mediante el cual se introducen
mercancías al territorio aduanero nacional, con suspensión del pago de
los impuestos de importación y otros recargos o impuestos adicionales
que fueren aplicables, con una finalidad determinada, a condición de que
sean reexpedidas luego de su utilización, sin haber experimentado
modificación alguna.
2. Admisión Temporal Para Perfeccionamiento De Activo: El régimen

mediante el cual se introduce al territorio nacional insumos, materias
primas, partes o piezas de origen extranjero, con suspensión de los
impuestos aplicables a la importación, para ser reexpedidas después de
haber sufrido transformación, combinación, rehabilitación, reparación o
ensamblaje.
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REGÍMENES ADUANEROS SUSPENSIVOS
3. Exportación Temporal Y Exportación Temporal Para Perfeccionamiento
Pasivo: (Similitud con la admisión temporal y admisión temporal para
perfeccionamiento de activo).
4. Reposición De Franquicia Arancelaria: Régimen aduanero especial que
permite importar, por una sola vez con liberación de pago de los impuestos
de importación, mercancías equivalentes en cantidad, descripción, calidad y
características técnicas, a aquellas respecto a las cuales fueron pagados los
impuestos de importación y que fueron utilizados en la producción de
mercancías exportadas previamente, con carácter definitivo.
5 Draw Back: (Reintegro de los impuestos de importación): El régimen
aduanero especial que permite reintegrar parcialmente o totalmente el
monto de los impuestos arancelarios que hubiesen sido cancelados cuando
se trate de mercancías destinadas a la elaboración o terminación en el país,
de productos que luego son exportados.
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ALMACENES Y DEPÓSITOS ADUANEROS (ARTICULO 70 Y SS..
REGL. LIB.SUSP Y RAE)
Tipos:
Depósitos temporales:
· Las mercancías permanecerán bajo potestad aduanera hasta cumplir su
tramitación legal.
· Se pueden acoger a éste régimen, las empresas que deseen almacenar sus
mercancías a utilizar en sus procesos industriales.
· El plazo máximo de permanencia de las mercancías es de 30 días contados
a partir del vencimiento del plazo definido en el art. 24 de la L.O.A.:
· Se pueden realizar operaciones de conservación y mantenimiento.
Depósitos Aduaneros (in bond):(régimen especial):
·Tienen facultad para recibir mercancías extranjeras, nacionalizadas o
nacionales, Bajo control y potestad de la aduana, sin estar sujetas al pago
de impuestos de importación y tasa aduanal, para su venta en
los mercados nacionales e internacionales, previo cumplimiento de los
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ALMACENES Y DEPÓSITOS ADUANEROS
Tipos:
·El plazo máximo de permanencia de la mercancía será de un (1) año,
contados a partir de la fecha de ingreso al depósito.
·Las mercancías pueden ser parcialmente o totalmente exportadas,
importadas, reexportadas, reembarcadas hacia otros territorios
aduaneros, puertos libres, zonas francas, etc.
·Si las mercancías van a ser nacionalizadas, se aplicarán los requisitos
ordinarios de importación vigentes.
·Se maneja la figura como si la mercancía continúa viajando.
Almacenes Libres de Impuestos (Duty free shops):
·Autorización para expedir mercancías destinadas a pasajeros, que están
en tránsito en el país, las cuales son llevadas como parte de su equipaje.
·Solamente para establecimiento que están ubicados en puertos y
aeropuertos internacionales.
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ALMACENES Y DEPÓSITOS ADUANEROS
Tipos:
Almacenes Generales de depósitos: Son de tres clases:
a. Destinados exclusivamente a graneros o depósitos especiales para
semillas y demás frutos o productos agrícolas, industrializados o no.
b. Los que cumplen el punto anterior, además de, admitir mercancías o
efectos nacionales de cualquier clase o extranjero, por los que hayan
pagado los derechos correspondientes.
c. Autorizados para recibir exclusivamente mercancías por los que no se
hayan satisfecho los derechos de importación correspondiente.
DERECHO TRIBUTARIO
ABANDONO VOLUNTARIO (ARTICULO 70 al 78 L.O.A)
El abandono voluntario esta definido en la Ley Orgánica de Aduanas
como: la manifestación escrita e irrevocable formulada a la aduana por el
consignatario o exportador, con el objeto de renunciar a favor del Fisco
Nacional a sus derechos sobre las mercancías.
REQUISITOS Y PROCESO DEL ABANDONO VOLUNTARIO
· No debe haberse presentado la declaración de las mercancías.
· Debe formularse por escrito ante la aduana, dentro de los cinco (5) días
hábiles siguientes al ingreso de la mercancía a las zonas de
almacenamiento debidamente autorizadas.
· Debe presentarse la documentación que acredite la propiedad de las
mercancías.
DERECHO TRIBUTARIO
EFECTOS O CONSECUENCIAS JURIDICAS DEL ABANDONO

VOLUNTARIO.
El abandono voluntario genera las siguientes consecuencias jurídicas.
· libera al propietario del cumplimiento de las obligaciones tributarias
causadas con motivo de la operación o régimen aduanero objeto del
Abandono. Quiere decir, se materializa la extinción de la obligación
tributaria por confusión.
· Las mercancías son adjudicadas al Fisco Nacional.
· El propietario asume las responsabilidades para con terceros derivadas
de la importación de las mercancías.
DERECHO TRIBUTARIO
ABANDONO LEGAL (ARTICULO 73 L.O.A)
El abandono legal se produce cuando el consignatario, exportador o
remitente no haya aceptado la consignación o cuando no haya declarado
o retirado las mercancías según el caso, dentro de los treinta (30) días
continuos siguientes al vencimiento del plazo para la declaración o partir
de la fecha de reconocimiento.
REQUISITOS Y PROCESO DEL ABANDONO LEGAL

· Cuando el consignatario, exportador o remitente no haya declarado las
mercancías dentro de los treinta (30) días continuos A PARTIR DE LOS
CINCO (5) días hábiles siguientes a su ingreso a las zonas de
almacenamiento. Plazo para presentar la declaración y al que se refiere
el articulo de la Ley Orgánica de Aduanas.
· cuando el consignatario exportador o remitente no hay retirado las
mercancías dentro de los treinta (30) días continuos a partir de la fecha
de reconocimiento.
DERECHO TRIBUTARIO
REQUISITOS Y PROCESO DEL ABANDONO LEGAL
· Cuando las mercancías se encuentren bajo régimen de almacén o
depósito aduanero, el abandono legal se produce al vencerse el plazo
máximo de permanencia bajo tal régimen, según el procedimiento
previsto en el presente Capítulo.
· “los efectos introducidos como equipaje acompañado, que no hayan
sido retirados después de transcurridos quince (15) días hábiles,
contados a partir del momento en que los mismo hayan sido puesto a la
orden de la oficina aduanera correspondiente, se tendrán como
abandonados salvo que la demora en el retiro sea imputable a la
Administración”.
· Las mercancías que presentan condiciones de evidente peligrosidad
para la seguridad de personas o de almacenes o puedan causar daños a
otras, donde la recepción y operación correspondan a la autoridad
aduanera, si no son retiradas dentro del termino que le fije a la autoridad
competente se consideran abandonadas.
DERECHO TRIBUTARIO
EFECTOS Y CONSECUENCIAS JURÍDICAS DEL ABANDONO LEGAL
· Confiere derechos al Ministerio de Finanzas a través de la oficia
aduanera respectiva, para sacar a remate las mercancías.
· Las mercancías abandonadas que estén afectadas por prohibiciones no
deben ser rematadas, las mismas deben ser adjudicadas al Fisco
Nacional.
· el dueño de las mercancías no pierde su derecho de propiedad por el
abandono legal, al menos que estén afectadas por alguna prohibición el
puede reclamarlas antes de efectuarse el remate, mediante el
cumplimiento del proceso de desaduanamiento.
· Quien haya tenido interés directo en la operación aduanera no debe
ser admitido como postor del remate de las mercancías que abandono.
. Cuando el producto de remate de las mercancías abandonadas, no
alcance para cubrir los créditos fiscales, el deudor, si lo hubiere, queda
obligado a cancelar la diferencia.
DERECHO TRIBUTARIO
EFECTOS Y CONSECUENCIAS JURÍDICAS DEL ABANDONO LEGAL
· si el producto del remate excede los créditos fiscales mas los costos del
remate, la diferencia puede ser reclamada por quien demuestre haber
sido propietario de las mercancías antes adjudicación.
· Cuando las mercancías abandonadas sean de evidente necesidad o
interés social, el Ministerio de Finanzas previa decisión motivada, puede
ordenar que la adjudicación se haga a favor del Fisco Nacional.
EL REMATE ADUANERO (ART. 189 Y SS RLOA)
Es el régimen mediante el cual la Administración Aduanera, ofrece en
venta mercancías, en pública subasta, y las adjudica al mejor postor,
conforme al procedimiento establecido legalmente.
DERECHO TRIBUTARIO
El establecimiento de un procedimiento legal, para el remate y
subsecuente adjudicación de las mercancías caídas en estado de
abandono, además de otorgar la seguridad jurídica debida, permite al
ente público competente señalar, mediante decisión motivada, aquellas
mercancías que deben ser adjudicadas al Estado, por ser consideradas de
evidente necesidad o interés social, sin perjuicio de la realización del acto
de remate.
A los fines de su publicidad, el remate debe anunciarse, entre otras
formas, en primer lugar, en las oficinas aduaneras mediante cartel fijado
en un sitio público y visible, y, en segundo lugar, mediante aviso que
debe publicar la autoridad aduanera en los periódicos de mayor
circulación nacional, con antelación al acto en referencia.
DERECHO TRIBUTARIO
El remate y la subsecuente adjudicación constituyen un procedimiento
solemne, revestido de formalidades que deben ser cumplidas a los fines de su
licitud. En tal sentido, una vez anunciada la realización del acto de remate, a
través de los medios de publicidad antes señalados y, efectuadas las ofertas por
los postores interesados, la adjudicación de los efectos objeto de remate se
otorgará a la propuesta más alta o al Estado, según sea el caso.
De esta manera, las mercancías abandonadas sólo pueden ser adjudicadas a un
órgano público en el acto de remate, cuando ocurra alguno de los siguientes
supuestos:
· Que en el acto de remate no surgieren posturas;
· Que las posturas no alcancen la base mínima fijada en el cartel.
· Que las mercancías estén afectadas por prohibiciones, reservas y otras
restricciones y requisitos arancelarios y legales, salvo que existan postores que
cuenten con la posibilidad de realizar lícitamente la operación aduanera; y,
· Que las mercancías abandonadas sean de evidente necesidad o interés social,
en cuyos casos será ineludible la previa decisión motivada.
DERECHO TRIBUTARIO
El remate aduanero es necesario por razones de orden económico, fiscal,
y administrativo.
· Económico:
Las mercancías almacenadas por tiempo excesivo constituyen de por si
un desperdicio económico, en virtud de que absorbe costos comerciales
y financieros, que en definitiva serán asumidos por el consumidor.
· Fiscal:
La Administración aduanera debe contar con mecanismos que le permita
recaudar los ingresos fiscales presupuestados. En este caso, se trata de
una obligación tributaria causada que debe ser satisfecha, y el pago
hecho por un tercero, en el precio de adquisición del remate, es un
medio legal de extinción de dicha obligación.
DERECHO TRIBUTARIO
· Administrativo:
La Administración Aduanera no puede esperar eternamente que el
Contribuyente proceda a hacer los trámites de desaduananmiento. Uno
de los aspectos que se deben considerar, es que la mercancía, cuando
cae en situacción de abandono legal, debe pasar a los almacenes de la
aduana, lo que requiere espacio físico, gastos de conservación, vigilancia,
registros contables y además controles administrativos.
OPORTUNIDAD DEL REMATE ADUANERO

Las mercancías legalmente abandonadas deben ser rematadas por el
Ministerio de Finanzas, a través del órgano competente que es el Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria - SENIAT ,
dentro de los plazos establecidos en el reglamento de la Ley Orgánica de
Aduanas.
DERECHO TRIBUTARIO
OPORTUNIDAD DEL REMATE ADUANERO
Las mercancías legalmente abandonadas deben ser rematadas por el
Ministerio de Finanzas, a través del órgano competente que es el Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria - SENIAT ,
dentro de los plazos establecidos en el reglamento de la Ley Orgánica de
Aduanas.
CONDICIONES Y REQUISITOS DEL REMATE ADUANERO.
· No serán rematadas las mercancías abandonadas que estén afectadas por
prohibiciones. Las mismas son adjudicadas al Fisco nacional.
· En caso de remate de mercancías sometidas a reservas y otras restricciones
y requisitos arancelarios y legales, solamente se admiten como postores a
quienes posean el, respectivo, permiso, licencia, certificado registro. Sino
hubiere postor que reúna tales requisitos las mercancías serán adjudicadas
al Fisco Nacional.
DERECHO TRIBUTARIO
CONDICIONES Y REQUISITOS DEL REMATE ADUANERO.
· Las mercancías que se vayan a rematar deben ser previamente

reconocidas para lo cual se deben utilizar los documentos de que
disponga el servicio.
· Los actos de remates deben ser presididos por el jefe de la aduana
respectiva o por un representante designado por éste, por escrito; y
deben estar presentes además, y deben estar presentes además, un
delegado del Instituto Autónomo acreedor y un funcionario fiscal
designado al efecto, por el Director General Sectorial de servicios del
Ministerio de Finanzas.
DERECHO TRIBUTARIO
EL RECONOCIMIENTO DE MERCANCIAS (ARTÍCULO 55 L.O.A).
El reconocimiento es el procedimiento mediante el cual la autoridad
aduanera verifica el cumplimiento de las obligaciones establecidas en el
régimen aduanero y demás disposiciones legales a las que se encuentra
sometida la introducción o la extracción de las mercancías declaradas
por
los interesados, conforme a la documentación exigida por este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley y su Reglamento para la aplicación de
ese régimen. El reconocimiento podrá practicarse de forma selectiva y/o
aleatoria.
Parágrafo Primero. El reconocimiento fiscal se podrá realizar aun cuando
no exista la declaración de aduanas.
Parágrafo Segundo. El Reglamento establecerá las condiciones,
modalidades y elementos para el procedimiento de reconocimiento y
asignación del funcionario.
DERECHO TRIBUTARIO
EL RECONOCIMIENTO DE MERCANCIAS (ARTÍCULO 55 L.O.A).
Reconocimiento electrónico: procedimiento mediante el cual se verifica

electrónicamente la consistencia de la información ingresada por el
declarante, con la contenida en la base de datos y las configuraciones del
Sistema Aduanero Automatizado.
Acto de reconocimiento: conjunto de actuaciones llevadas a cabo por el

funcionario reconocedor, con el fin de determinar el régimen jurídico a
que se encuentran sometidas las mercancías objeto de una operación
aduanera, que pudiera dar lugar a exigir contribuciones omitidas y sus
accesorios.
DERECHO TRIBUTARIO
EL RECONOCIMIENTO DE MERCANCIAS (ARTÍCULO 55 Y SS L.O.A)
Artículo 57 (LOA). El reconocimiento se efectuará a los fines de su

validez, con la asistencia del funcionario competente de la aduana.
La Administración Aduanera establecerá las formalidades del
reconocimiento, el cual se desarrollará de manera que asegure su
Imparcialidad, normalidad y exactitud, debiendo estar libre de apremios,
perturbaciones y coacciones de cualquier naturaleza; igualmente
establecerá el número de funcionarios necesarios para efectuarlo.
Artículo 59 (LOA). El reconocimiento generará responsabilidad penal,
civil y administrativa para los funcionarios actuantes, cuando la
irregularidad sea consecuencia de su acción u omisión dolosa o culposa.
DERECHO TRIBUTARIO
Artículo 158. (RLOA) Una vez iniciado el acto deberá confrontarse la

documentación que respalde la declaración de aduanas.
A tal efecto, se verificará que la información suministrada esté completa
y que la documentación exigida esté conforme.
Artículo 58 (LOA). Concluido el reconocimiento documental y/o físico,
según sea el caso, se dejará constancia de las actuaciones cumplidas, de
las objeciones de los interesados, si las hubiere, y de los resultados del
procedimiento. No será necesario levantamiento de acta de
reconocimiento cuando no hubieren surgido objeciones en el
procedimiento respectivo, bastando la firma y sello del funcionario
competente. En caso de objeciones, el acta deberá ser suscrita por los
comparecientes y uno de sus ejemplares se entregará al interesado al
concluir el acto.
DERECHO TRIBUTARIO
Lugares donde se realiza el reconocimiento: En principio, el

reconocimiento debe realizarse en los patios o almacenes de la aduana
donde se esté efectuando la operación respectiva. No obstante, el jefe
de la Oficina aduanera podrá autorizar que se efectúe en otros lugares
cuando los efectos sean descargados o embarcados en forma directa o
cuando por su naturaleza o características deban permanecer a la orden
de la aduana en otros lugares. (Articulo 157 RLOA)
En casos de exportación y a solicitud de parte, el reconocimiento podrá
efectuarse en los propios locales del interesado o en el momento del
embalaje, con las formalidades establecidas en el Reglamento
respectivo.
DERECHO TRIBUTARIO
Actuaciones que forman parte del reconocimiento (Procedimiento)

(ART. 159 RLOA):
El reconocimiento, visto a grosso modo, está constituido por una serie de
actuaciones sobre los documentos presentados por el consignatario
aceptante o exportador y sobre las mercancías sometidas a operación
aduanera. Para fines didácticos exclusivamente, podemos dividir en este
acto en tres grandes porciones:
1.La documental, en la cual se analiza la información contenida en la
declaración, se revisan las operaciones matemáticas, las señas del
consignatario y de su agente de aduanas y se constata la existencia de los
documentos (permiso, licencia, registro, delegación, certificado de
origen, etc..) que pudieran ser necesarios de acuerdo a la clasificación
arancelaria declarada.
DERECHO TRIBUTARIO
Actuaciones que forman parte del reconocimiento (Procedimiento):
2. Una segunda parte constante de las actuaciones de identificación,
examen, medida, peso y contaje de las mercancías.
En esta instancia los reconocedores establecerán la existencia y estado
físico de los efectos y determinarán si faltan mercancías o éstas
presentan averías, señales de descomposición, fallas, pérdidas u otras
irregularidades similares que puedan afectar la base imponible o,
incluso, la clasificación arancelaria (caso de animales muertos durante el
transporte, por ejemplo).
En esta fase, los reconocedores toman conocimiento directo de las
características físicas de las mercancías.
3. En la tercera y última etapa, se procede a la clasificación arancelaria y
su correspondiente determinación de tarifas y restricciones, así como a
la valoración; se coteja lo declarado por el usuario con el conocimiento
adquirido por los funcionarios, estableciéndose la declaración correcta, si
DERECHO TRIBUTARIO
Actuaciones que forman parte del reconocimiento (Procedimiento):
3. En la tercera y última etapa, se procede a la clasificación arancelaria y
su correspondiente determinación de tarifas y restricciones, así como a
la valoración; se coteja lo declarado por el usuario con el conocimiento
adquirido por los funcionarios, estableciéndose la declaración correcta, si
fuere el caso; se levanta el acta de reconocimiento si hubiere surgido
alguna objeción, dando cumplimiento a los extremos señalados en la Ley
Orgánica de Aduanas.
Se sancionan las infracciones cometidas con motivo de la declaración de
las mercancías, independientemente de que produzcan o no perjuicio
fiscal.
DERECHO TRIBUTARIO
DE LOS AUXILIARES DE LA ADMINISTRACIÓN ADUANERA
Artículo 89 (LOA) Son Auxiliares de la Administración Aduanera: los
agentes y agencias de aduanas; las empresas de almacenamiento o
depósitos aduaneros; las tiendas y depósitos libres de impuestos (Duty
Free Shops); las empresas de mensajería internacional Courier,
consolidación de carga, transporte; y aquellos que la Administración
Aduanera designe como tales mediante Providencia.
Estos auxiliares deberán estar autorizados y registrados por la
Administración Aduanera, según corresponda, de conformidad con las
disposiciones establecidas en el Reglamento.
Salvo los casos previstos en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley, los Auxiliares de la Administración Aduanera no podrán ser
autorizados para realizar conjuntamente actividades de agentes de
aduanas, transporte, consolidación de carga y almacenaje.
DERECHO TRIBUTARIO
DE LA OBLIGACIÓN ADUANERA
Artículo 116. La importación, exportación y tránsito de mercancías

estarán sujetas al pago del impuesto que autoriza este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, en los términos por él previstos.
Artículo 117. La tarifa aplicable para la determinación del impuesto

aduanero será fijada en el Arancel de Aduanas. En dicho Arancel, las
mercancías objeto de operaciones aduaneras quedarán clasificadas así:
gravadas, no gravadas, prohibidas, reservadas y sometidas a otras
restricciones, registros u otros requisitos. La calificación de las
mercancías dentro de la clasificación señalada solamente podrá
realizarse a través del Arancel de Aduanas, siendo absolutamente nula la
calificación que no cumpla con esta formalidad.
DERECHO TRIBUTARIO
DE LA OBLIGACIÓN ADUANERA
Parágrafo Único: Cuando el Ejecutivo Nacional de acuerdo con sus
facultades y dentro de los límites previstos en este Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley, establezca, modifique o suprima un impuesto, tasa, recargo
u otra cantidad, estos regirán a partir del vencimiento del término previo a
su aplicación que al efecto deberá fijar. Si no lo estableciera, se aplicará
vencidos los sesenta (60) días siguientes a su publicación en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela.
Artículo 118. El impuesto a que se refiere el artículo anterior, podrá ser de
tipo "ad valorem", específico o mixto y estará comprendido dentro de los
siguientes límites:
1. Entre un centésimo por ciento (0,01 %) y el quinientos por ciento (500%)
del valor de aduana de las mercancías.
2. Entre una millonésima (0,000001) de Unidades Tributarías y diez ( 10)
Unidades Tributarias por unidades del sistema métrico decimal.
DERECHO TRIBUTARIO
CONTROL ADUANERO
Artículo 140. El control aduanero comprende todas las medidas
adoptadas por la Administración Aduanera para fiscalizar, verificar,
supervisar y evaluar el cumplimiento de las disposiciones de este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley, sus Reglamentos y las demás normas
reguladoras del ingreso, permanencia y salida de mercancías del
territorio nacional y la actividad de las personas naturales o jurídicas que
intervienen en las operaciones de comercio internacional.
Artículo 141. El control aduanero puede ser previo, durante el despacho,
posterior y permanente.
ILICITOS ADUANEROS
Constituye ilícito aduanero toda acción u omisión que infrinja la Ley
Orgánica De Aduanas, sus reglamentos y demás disposiciones.
DERECHO TRIBUTARIO
ILICITOS ADUANEROS
Artículo 150. Corresponde a los funcionarios actuantes en el
reconocimiento, la aplicación de las multas a los consignatarios,
exportadores o remitentes; así como a los Auxiliares de la Administración
Aduanera cuando las mismas se deriven de la declaración. Igualmente,
les corresponderá la aplicación de la retención de las mercancías en los
casos en que fuere procedente, según las disposiciones de este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artículo 151. Los funcionarios de la Administración Aduanera encargados
de realizar el control aduanero posterior o permanente son competentes
para aplicar multas y aprehender mercancías, según sea procedente,
cuando encontraren que se ha cometido alguna infracción a la legislación
aduanera nacional. En los casos de contrabando aprehenderán las
mercancías siguiendo el procedimiento aplicable que establezca la
Ley.
DERECHO TRIBUTARIO
ILICITOS ADUANEROS
Artículo 152. Las suspensiones y revocatorias de los Auxiliares de la
Administración Aduanera, le corresponde aplicarlas al mismo órgano
administrativo que concedió la autorización.
Artículo 153. Corresponde al jefe de la oficina aduanera respectiva, la
aplicación de las sanciones previstas en este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, no atribuidas a otras autoridades judiciales o
administrativas.
Artículo 154 . Cuando una infracción aduanera concurra con infracciones
previstas en otras leyes fiscales, conocerá del asunto el jefe de la oficina
aduanera de la circunscripción donde primero se tenga conocimiento del
hecho.
DERECHO TRIBUTARIO
SANCIONES A LOS AUXILIARES DE LA ADMINISTRACIÓN
ADUANERA
1.- Multas
2.- Suspensión de la autorización para actuar como Auxiliares de la
Administración Aduanera
2.- Revocación de la autorización para actuar como Auxiliares de la
Administración Aduanera
SANCIONES A LOS REGÍMENES ADUANEROS

1.- Decomiso de las mercancías de prohibida importación
2.- Retención de las mercancías por incumplimiento de requisitos
especiales para su importación
3.- Multa por incumplimiento de las obligaciones y condiciones bajo las
cuales fue concedida una autorización, delegación, permiso, suspensión,
licencia o liberación de gravamen.
4. Comiso de las mercancías
DERECHO TRIBUTARIO
SANCIONES A LOS IMPORTADORES y EXPORTADORES,
1.- Multas
2.- Comiso de las mercancías
DE LOS RECURSOS Y CONSULTAS
Artículo 182 (L.O.A). Toda persona que se considere lesionada por un acto
administrativo dictado por la Administración Aduanera podrá interponer
los recursos administrativos y judiciales que corresponda ante las
autoridades competentes, siguiendo los procedimientos previstos en el
Código Orgánico Tributario.
Artículo 183 (L.O.A). Quien tuviere un interés personal y directo, podrá
consultar a la Administración Aduanera sobre la aplicación de las normas a
una situación concreta. A ese efecto, el consultante deberá exponer con
claridad y precisión todos los elementos constitutivos de la misma y podrá
expresar así mismo su opinión fundada.
DERECHO TRIBUTARIO
La formulación de la consulta no suspende el transcurso de los plazos, ni
exime al consultante del cumplimiento de sus obligaciones. La
Administración Aduanera dispondrá de treinta (30) días hábiles para
evacuar dicha consulta.
Artículo 184 (L.O.A). No podrá imponerse sanción a los contribuyentes que
en aplicación de la Ley hubieren adoptado el criterio o la interpretación
expresada por la Administración Aduanera, en consulta evacuada sobre el
mismo tipo de asunto.
Tampoco podrá imponerse sanción en aquellos casos en que la
Administración Aduanera no hubiere contestado la consulta que le haya
formulado en el plazo fijado, y el consultante hubiere aplicado la
interpretación acorde con la opinión fundada que el mismo haya
expresado al formular dicha consulta.
Cuando la Administración Aduanera hubiere emitido opinión a la consulta
solicitada, esta será vinculante para el consultante.
DERECHO TRIBUTARIO
Ver Código Orgánico Tributario
1.- Revisión de Oficio (Art. 246 COT)

2.- Recurso Jerárquico (Art. 252 C.O.T)
3.- Recurso de Revisión (Art. 263 C.O.T)
4.- Recurso Contencioso (Art. 266 C.O.T)
5.- Amparo Tributario (Art. 309 C.O.T)
DERECHO TRIBUTARIO
TEMA 3: IMPUESTO SOBRE SUCESIONES, DONACIONES Y DEMAS RAMOS CONEXOS
Artículo 1°: Las transmisiones gratuitas de derechos por causa de muerte o
por actos entre vivos serán gravadas con el impuesto a que se refiere la
presente ley en los términos y condiciones que en ella se establecen.
DE LOS SUJETOS Y LOS BIENES GRAVADOS

Artículo 2°: Quedan obligados al pago del impuesto establecido en la
presente ley los beneficiarios de herencias y legados que comprendan
bienes muebles o inmuebles, derechos o acciones situados en el territorio
nacional.
Artículo 3°: Se entienden situados en el territorio nacional:
1. Las acciones, obligaciones y títulos valores emitidos en Venezuela y los
emitidos en el exterior por sociedades constituidas o domiciliadas en el
país.
2. Las acciones, obligaciones y otros títulos valores emitidos fuera de
Venezuela por sociedades extranjeras cuando sean poseídos por personas
domiciliadas en el país.
DERECHO TRIBUTARIO
3. Los derechos o acciones que recaigan sobre bienes ubicados en
Venezuela.
4. Los derechos personales o de obligación cuya fuente jurídica se hubiere
realizado en Venezuela.
Artículo 4°: Sin perjuicio de las garantías reales previstas en la presente ley
para asegurar el pago de la obligación tributaria, los herederos y legatarios
responden individual y particularmente del impuesto que recae sobre su
propia cuota.
Artículo 5°: El Impuesto sobre herencias y legados se causa donde estén
situados los bienes gravados y en el momento de la apertura de la
sucesión, si los bienes se encontraren ubicados en jurisdicciones distintas
el lugar se determinará por el asiento principal de los intereses del
causante, o en su defecto, por la ubicación de cualquiera de ellos.
DERECHO TRIBUTARIO
Artículo 6°: En los casos de procedimiento de declaración de ausencia o

presunción de muerte por accidente, el impuesto sucesoral sobre los
bienes del ausente o del presunto fallecido se causará en el momento de
acordarse, conforme al Código Civil, la posesión provisional de dichos
bienes a las personas llamadas a sucederle.
Si el ausente o presunto muerto recobrase sus bienes en los términos del
citado código, se reintegrarán a quienes correspondan las sumas que
hubiere percibido el fisco por el concepto indicado.
Artículo 7°: El impuesto sobre sucesiones y legados se calculará sobre la

parte líquida que corresponda a cada heredero o legatario, de acuerdo con
la siguiente tarifa progresiva graduada:
DERECHO TRIBUTARIO
TARIFA APLICABLE A LA FRACCIÓN DE LA PARTE NETA COMPRENDIDA ENTRE:
INDICACIÓN DEL Hasta 15 15,01 50,0 100,01 250,01 500,01 1000,01 A PARTIR
PARENTESCO U.T. y 50 U.T. 1 y 250 U.T. y 500 U.T. y 1000 U.T. y 4000 U.T. 4000,0
y 100 U.T. 1 U.T.
1°
ASCENDIENTES
DESCENDIENTES
1% 2.50% 5% 7.50% 10% 15% 20% 25%
CÓNYUGE E HIJOS
ADOPTIVOS
SUSTRAENDO 0,23 1,48 3,98 10,23 35,23 85,23 285,23
2° HERMANOS
SOBRINOS POR
DERECHO DE 2,50% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 40%
REPRESENTACIÓ
N
SUSTRAENDO 0,38 2,88 7,88 20,38 45,38 95,38 495,38
OTROS
COLATERALES DE
3ER GRADO Y 6% 12,50% 20% 25% 30% 35% 40% 50%
LOS DE 4TO
GRADO
DERECHO TRIBUTARIO
TARIFA APLICABLE A LA FRACCIÓN DE LA PARTE NETA COMPRENDIDA ENTRE:
SUSTRAENDO 0,98 4,73 9,73 22,23 47,23 97,23 497,23
AFINES, OTROS PARIENTES Y 10% 15% 25% 30% 35% 40% 45% 55%
EXTRAÑOS
SUSTRAENDO 0,75 5,75 10,75 23,25 48,25 98,25 498,25
DERECHO TRIBUTARIO
DE LAS EXENCIONES, EXONERACIONES, DESGRAVAMENES Y
REDUCCIONES
Artículo 8°: Estarán exentos:
1. Los entes públicos territoriales.
2. La cuota hereditaria que corresponda a los ascendientes, descendientes,
cónyuge, y padres e hijos por adopción, cuando no excedan de setenta y
cinco unidades tributarias ( 75 U.T.).
3. Las entidades públicas no territoriales que ejerzan primordialmente
actividades de beneficencia y de asistencia o protección social siempre que
destinen los bienes recibidos, o su producto, al cumplimiento de esos fines.
Artículo 9°: El Ejecutivo Nacional podrá exonerar del impuesto a:
1. Las entidades y establecimientos públicos cuyo objeto primordial sea de
carácter científico, docente, artístico, cultural, deportivo, recreacional o de
índole similar.
DERECHO TRIBUTARIO
REDUCCIONES
2. Los establecimientos privados sin fines de lucro, que se dediquen
principalmente a realizar actos benéficos, asistenciales, de protección
social o con destino a la fundación de establecimientos de la misma índole
o de culto religioso de acceso al publico o a las actividades referidas en el
ordinal anterior.
3. Las fundaciones instituidas testamentariamente cuando se dediquen a
los fines previstos en los numerales 1 y 2 de este articulo.
4. La parte del acervo hereditario formada por acciones emitidas por
sociedades anónimas inscritas de capital abierto hasta un máximo de
quinientas unidades tributarias ( 500 U.T.) y la que esté representada por
inversiones hechas a partir de la fecha de promulgación de esta ley en
centros de actividades turísticas y hasta por un máximo de quinientas
unidades tributarias ( 500 U.T.)
DERECHO TRIBUTARIO
REDUCCIONES
5. La parte del acervo hereditario formada por los capitales depositados en
cuentas de ahorro constituidas en instituciones financieras legalmente
autorizadas para recibirlos y los invertidos en cédulas, bonos hipotecarios y
otras obligaciones emitidas por estas instituciones, hasta por la cantidad
de quinientas unidades tributarias ( 500 U.T.) en todos los casos.
6. Los beneficiarios de herencias cuyo único activo este constituido por
fundos agrícolas en explotación que constituyan la pequeña y mediana
propiedad. El Reglamento fijará los criterios para determinar la pequeña y
mediana propiedad.
Artículo 10: No forman parte de la herencia a los fines de la liquidación del
impuesto, y el monto de su correspondiente valor se excluirá del cómputo
de la base imponible, los siguientes bienes:
1. La vivienda que haya servido de asiento permanente al hogar del
causante y se transmita con
DERECHO TRIBUTARIO
REDUCCIONES
1. La vivienda que haya servido de asiento permanente al hogar del
causante y se transmita con estos fines a los ascendientes, descendientes,
cónyuge y padres e hijos por adopción.
2. Las cantidades percibidas por concepto de prestaciones o
indemnizaciones laborales, de contratos de seguros y las pagadas por
instituciones de mutuo auxilio o montepío siempre que sean con ocasión
de la muerte del causante.
3. Los libros, las ropas y utensilios de uso personal y el mobiliario de la casa
del causante, no quedan incluidos en esta exención las joyas y los objetos
artísticos que constituyan colecciones valiosas, ni los archivos de valor
histórico a juicio del ejecutivo Nacional.
4. Aquellos que corresponda a entes públicos territoriales cuando
concurren otros herederos o legatarios.
DERECHO TRIBUTARIO
EL ACTIVO DE LA HERENCIA ESTÁ FORMADO POR: (Art. 18 LISDRC)
1) Todos los bienes, derechos y acciones que se encuentren a nombre del

causante.
2) Los inmuebles enajenados por el causante por documentos no
protocolizados en el Registro Público conforme a la ley, excepto las
enajenaciones que consten en documentos auténticos, otorgados por lo
menos dos (2) años antes de su muerte.
3) Los bienes enajenados a título oneroso por el causante en el año
anterior a su fallecimiento, a favor de sus herederos legales o
testamentarios; de las personas interpuestas de aquéllos; o de las
personas morales que pertenezcan a unos u otros. Se exceptúan los casos
en que se justifique el haber destinado el precio obtenido por las ventas al
cumplimiento o pago de obligaciones propias del causante.
DERECHO TRIBUTARIO
EL ACTIVO DE LA HERENCIA ESTÁ FORMADO POR: (Art. 18 LISDRC)
4) Los bienes adquiridos a título oneroso en usufructo por el causante y en

nuda propiedad por las personas señaladas anteriormente, dentro de los
tres (3) años anteriores al fallecimiento del causante.
5) Los bienes enajenados a título oneroso por el causante en nuda
propiedad y con reserva de usufructo a estas mismas personas, dentro de
los cinco (5) años anteriores a su fallecimiento.
6) Otros bienes que hubiesen salido del patrimonio del causante con
intención de defraudar al Fisco.
DERECHO TRIBUTARIO
EL PASIVO DE LA HERENCIA ESTÁ FORMADO POR: (Art. 25 LISDRC)
El pasivo de la herencia está formado por:

1) Las deudas a cargo del causante para el momento de la apertura de la
sucesión.
2) Los gastos fúnebres.
3) Los gastos de apertura del testamento, los de inventario, avalúo y
declaración de la herencia, así como los honorarios que deban pagarse con
motivo de dichas operaciones.
DERECHO TRIBUTARIO
BASE IMPONIBLE (OBLIGACION TRIBUTARIA) (Art. 7-15-16-17 LISDRC)
A los efectos de determinar el impuesto sobre sucesiones, se realiza la

autoliquidación mediante una operación matemática, restando al total de
los activos del causante (sin incluir los bienes exentos ni los desgravados) a
los pasivos permitidos por ley. De esta operación se obtendrá el
Patrimonio neto.
Obtenido el patrimonio neto, se procede a dividir este patrimonio entre el
número de herederos, obteniéndose la cuota líquida o cuota parte de cada
heredero y a éste se le aplicarán las exoneraciones y las reducciones a las
cuales se tenga derecho. El resultado constituirá la base imponible o
cantidad sobre la cual se aplicará la tarifa, que variará de acuerdo a la
fracción de la parte neta.
DERECHO TRIBUTARIO
La operación seria así:
Patrimonio Hereditario Bruto (universalidad de bienes que forman el
activo) – Exclusiones (exenciones, exoneraciones, desgravámenes) = Activo
Hereditario Neto.
Activo Hereditario Neto – Pasivos (permitidos por ley) = Patrimonio Neto
Hereditario o Líquido Hereditario Gravable.
Patrimonio Neto Hereditario / Nº de herederos = cuota líquida o cuota
parte (esta es la base imponible) se calculará el impuesto sobre esta base
aplicando la tarifa progresiva establecida en el articulo 7.
En el caso de ser una sucesión testada, la operación seria la siguiente:
Patrimonio Hereditario Bruto – Legados = Activo Hereditario Bruto.
Activo Hereditario Bruto – Exclusiones = Activo Hereditario Neto.
Activo Hereditario Neto – Pasivos = Líquido Hereditario Gravable o Legado.
DERECHO TRIBUTARIO
La operación seria así:
Obtenido el líquido hereditario gravable o legado se procede a calcular el
impuesto con la misma fórmula arriba indicada.
Es importante hacer mención que a los efectos de la autoliquidación del
impuesto deberá tomarse la Unidad Tributaria (U.T.) vigente para la fecha
de la defunción.
PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACION (Art. 27 LISDRC)

La declaración se debe presentar dentro de los ciento ochenta (180) días
siguientes a partir de la apertura de la sucesión, es decir, a partir del
fallecimiento del causante. (Artículo 27 LISDRC).
La Administración Tributaria a solicitud de parte puede otorgar prorroga

para la presentación de la declaración sobre sucesiones. (Articulo 33
LISDRC)
DERECHO TRIBUTARIO
IMPUESTO SOBRE DONACIONES
Es un impuesto directo al patrimonio, que grava las donaciones que se
hagan sobre bienes muebles o inmuebles, derechos o acciones situados en
el territorio nacional.
La donación, es un contrato por medio del cual una persona transfiere
gratuitamente una cosa u otro derecho de su patrimonio, a otra persona
que lo acepta.
Igualmente se consideran donaciones:
• El mayor valor que en un 20% o más, exceda en el mercado, el precio de
transmisión, de un bien enajenado entre personas unidas en parentesco
hasta el cuarto grado de consanguinidad y el segundo de afinidad.
• Las remisiones totales o parciales de deudas, salvo las convenidas en favor
de los comerciantes en estado de atraso o de quiebra y las efectuadas por la
Nación, los Estados y los Municipios con relación a multas y contribuciones
fiscales y sus accesorios.
DERECHO TRIBUTARIO
• La renuncia de derechos de crédito (deudas a favor) o de herencias
en favor de otras personas, salvo la hecha por un heredero en favor
de sus coherederos a quienes se diferiría la parte del renunciante
(Artículo 70 LISDRC).
Asimismo, en los casos de venta, cesión, permuta o traspaso de
bienes o constitución de derechos a título oneroso, cuando por
indicios fundados, concordantes y precisos pudiera presumirse que
se trata de una liberalidad, la Administración Tributaria podrá
estimar de oficio, tal circunstancia y disponer la liquidación y cobro
de impuestos adecuados por los intervinientes (Artículo 73 LISDRC).
DERECHO TRIBUTARIO
Obligación de declarar el Impuesto sobre Donaciones

La obligación de declarar y pagar nace en el momento en que se
manifiesta la voluntad de donar y el impuesto se hace exigible antes
de la legalización de la transmisión. Si la donación no se perfecciona,
cesará la obligación de pagar el impuesto y podrá pedirse el
reintegro de las cantidades que hubieran sido pagadas (Artículo 64
LISDRC).
Determinación del monto de la obligación tributaria

Se obtiene aplicando la tarifa que corresponda al monto o valor económico
del bien donado, sin admitirse ninguna deducción. (Art. 7 LISDRC)
DERECHO TRIBUTARIO
Exenciones previstas en la Ley
Estarán exentos del pago del impuesto sobre donaciones:
 Los entes públicos territoriales.
 Los entes públicos no territoriales que realicen actividades de beneficencia,
asistencia o protección social.
 Las donaciones de bienes cuyo valor no exceda de 25 unidades tributarias
(U.T.).
 Las rentas periódicas constituidas para cumplir obligaciones de pensión y
alimentos.
 Los fondos de ahorro constituidos en beneficio de los hijos menores del
donante, hasta un máximo de 250 unidades tributarias (U.T.), por cada
beneficiario.
 Las primas de seguro en beneficio de hijos menores del donante hasta un
máximo de 375 unidades tributarias (U.T.) y los capitales o valores de rescate
producidos por esas pólizas (Artículo 66 LISDRC).
DERECHO TRIBUTARIO
TEMA 4: LEY SOBRE CONTRABANDO
Exenciones previstas en la Ley
Estarán exentos del pago del impuesto sobre donaciones:
 Los entes públicos territoriales.
 Los entes públicos no territoriales que realicen actividades de beneficencia,
asistencia o protección social.
 Las donaciones de bienes cuyo valor no exceda de 25 unidades tributarias
(U.T.).
 Las rentas periódicas constituidas para cumplir obligaciones de pensión y
alimentos.
 Los fondos de ahorro constituidos en beneficio de los hijos menores del
donante, hasta un máximo de 250 unidades tributarias (U.T.), por cada
beneficiario.
 Las primas de seguro en beneficio de hijos menores del donante hasta un
máximo de 375 unidades tributarias (U.T.) y los capitales o valores de rescate
producidos por esas pólizas (Artículo 66 LISDRC).

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DERECHO TRIBUTARIO

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