LA PLANEACIÓN Y EL Click icon to add picture

PRESUPUESTO
MAESTRO
Capítulo 7
Continuación
EL PRESUPUESTO MAESTRO

• El presupuesto maestro consiste en un conjunto de presupuestos que buscan, por un lado,

la determinación de la utilidad o pérdida que se espera tener en el futuro y, por el otro,
formular estados financieros presupuestados que permitan al administrador tomar
decisiones sobre un periodo futuro en función de los planes operativos para el año
venidero. El presupuesto maestro está integrado básicamente por dos áreas, que son:
• El presupuesto de operación
• El presupuesto financiero
PRESUPUESTO DE OPERACIÓN

• El presupuesto de operación forma la primera parte en la realización de un presupuesto

maestro. Aquí se presupuestan aquellas partidas que conforman o influyen directamente
en las utilidades de la compañía, en específico la utilidad de operación o utilidad antes de
financieros, impuestos y repartos (UAFIR), que es precisamente el último eslabón del
presupuesto de operación.
Los diferentes presupuestos que conforman al presupuesto de operación son los siguientes:

La realización de todos estos

presupuestos deberá desembocar en la
formulación de un estado de resultados
presupuestado de la operación (es decir,
sin incluir el presupuesto de gastos
financieros e impuestos). Como se verá
más adelante, el presupuesto de
operación es fundamental para la
realización del presupuesto maestro,
pues es aquí en donde todos los su-
puestos de la operación se transforman
en posibles resultados financieros para
la compañía.
PRESUPUESTO DE VENTAS

• La primera etapa que enfrentará la organización será la determinación del

comportamiento de su demanda; es decir, conocer qué se espera que haga el mercado.
Una vez concluida esta etapa se está capacitado para elaborar un presupuesto propio de
producción.
• Existen casos excepcionales de empresas que elaboran su presupuesto de producción
como primer paso. Otro caso especial es el sector público, donde el proceso es inverso al
estudiado: primero se presupuestan los gastos o necesidades del sector y, con base en ello,
se determinan los ingresos que habrán de recaudarse por vía impositiva.
Para desarrollar el presupuesto de ventas es recomendable la siguiente secuencia:

Realizar un estudio del

Determinar claramente Elaborar el presupuesto
futuro de la demanda,
el objetivo que desea de ventas (considerando
apoyado en ciertos
lograr la empresa los datos pronosticados
métodos que garanticen
respecto al nivel de del inciso anterior y el
la objetividad de los
ventas en un periodo juicio profesional de los
datos, como análisis de
determinado, así como ejecutivos de ventas)
regresión y correlación,
las estrategias que se distribuyéndolo en
análisis de la industria,
desarrollarán para zonas, divisiones,
análisis de la economía,
lograrlo. líneas, etcétera.
etcétera.
PRESUPUESTO DE
PRODUCCIÓN
• Determina la cantidad que se debe producir
de cada una de las líneas que vende la
organización hay que considerar las
siguientes variables: ventas presupuestadas de
cada línea; inventarios finales deseados para
cada tipo de línea (que pueden ser
determinados en función de rotaciones que se
deseen de los inventarios por línea; dicha
rotación debe ser la óptima para el caso
específico de que se trate), y los inventarios
iniciales con que se cuente para cada línea.
• La fórmula anterior supone que los • De no ser así, se deberían considerar
inventarios en proceso tienen cambios dentro del análisis para determinar la
poco significativos. producción de cada línea.
 Producción estable e
inventario variable.

Políticas deseadas por

cada empresa con Producción variable e
respecto a la inventario estable.
producción.

Combinación de las
dos anteriores.
 Ventajas de la política de
producción estable e inventario
variable

Mejora la moral de No se requiere

Los costos de
los empleados al no trabajar a marchas
producción tienden a
existir una rotación forzadas en los meses
ser menores.
acelerada pico de demanda.
 Desventajas de la política de producción estable e
inventario variable

Puede llegarse a un inventario

demasiado alto, lo que trae por También puede dar lugar a Podría también surgir un
consecuencia una sobreinversión inventarios obsoletos, que por problema de almacenamiento en
ociosa que origina un costo de motivos estacionales no pueden los meses en que las ventas
oportunidad de tener el dinero en venderse a un precio adecuado disminuyen
otra inversión más productiva.
• Política de producción variable e • Políticas combinadas: puede lograrse
inventario estable: no es fácil de aplicar una producción flexible, ajustada a
porque implica estar parando y haciendo los ciclos de ventas y a los niveles
arrancar la maquinaria, lo cual resulta de inventarios, pero tratando de
muy costoso comparado con el beneficio mantener, hasta donde sea posible, la
de tener un inventario estable. producción sujeta a las menores
variaciones.
PRESUPUESTO DE NECESIDADES DE MATERIA
PRIMA Y DE COMPRAS

• Proporciona el marco de referencia para diagnosticar las necesidades de los

diferentes insumos.
• El presupuesto de requisitos de materia prima se debe expresar en unidades
monetarias una vez que el departamento de compras defina el precio al que se
va a adquirir (costo del material presupuestado).
• En este presupuesto se incluye únicamente el material directo, ya que los
materiales indirectos se incorporan en el presupuesto de gastos indirectos de
fabricación.
Los beneficios del presupuesto de requisitos de materia prima son:

• Indica las necesidades de materia prima para determinado periodo presupuestal,

evitándose así cuellos de botella en la producción por falta de abastecimiento.
• Genera información para compras, lo que permite a este departamento planear sus
actividades.
• Determina niveles adecuados de inventarios para cada tipo de materia prima.
• Ejerce el control administrativo sobre la eficiencia con que se maneja la materia prima.
PRESUPUESTO DE
MANO DE OBRA
• Este presupuesto trata de
diagnosticar las necesidades de
recursos humanos (básicamente
mano de obra directa) y cómo
actuar, de acuerdo con dicho
diagnóstico, para satisfacer los
requisitos de la producción
planeada.
PRESUPUESTO DE GASTOS DE FABRICACIÓN
INDIRECTOS
• Es importante tomar en cuenta que al elaborar dicho presupuesto se detecte perfectamente
el comportamiento de cada una de las partidas de gastos indirectos, de manera que los
gastos de fabricación variables se presupuesten en función del volumen de producción
previamente determinado, y los gastos de fabricación fijos se planeen dentro de un tramo
determinado de capacidad, independientemente del volumen de producción
presupuestado.
• Cuando se ha elaborado el presupuesto de gastos de fabricación, debe calcularse la tasa
de aplicación tanto en su parte variable como en su parte fija, y elegir una base adecuada
para la estructura del presupuesto de gastos de fabricación indirectos.
Por ejemplo, si dentro del presupuesto global la depreciación
constituye 40%, será conveniente elegir horas-máquina
como base para la obtención de la tasa. Una vez realizado lo
anterior, se puede sintetizar el presupuesto de gastos de
fabricación mediante la fórmula:

y = a + bx

Donde a representa los gastos de fabricación fijos; b, los

gastos variables por unidad a producir calculados bajo el
sistema de costeo con base en actividades, como se explicó en
el capítulo 3, y x, el volumen de actividad.
PUNTOS RELEVANTES:

• Es muy importante utilizar el presupuesto flexible en el desarrollo del plan maestro, que consiste
en presupuestar según diferentes niveles de actividad tanto los ingresos como los gastos.
• Es un herramienta importante para adaptarse a los cambios, ya que ayuda a detectar áreas en donde
se está incurriendo en costos excesivos.
• El uso del presupuesto flexible cobra importancia cuando se emplea como herramienta de control.
• Permite comparar lo real con lo que debería haber ocurrido, así estar en disposición de realizar un
buen diagnóstico de la empresa y emprender las acciones apropiadas, ya que la utilización del
presupuesto fijo no ayuda a una correcta evaluación.
PRESUPUESTO DE GASTOS DE OPERACIÓN

• Tiene por objeto planear los gastos en que incurrirán las funciones de distribución y
administración de la empresa para llevar a cabo las actividades propias de su naturaleza.
• De igual manera que los gastos indirectos de fabricación, los gastos de administración y de
venta deben ser separados en todas las partidas en gastos variables y gastos fijos, para
aplicar el presupuesto flexible a estas áreas utilizando costeo con base en actividades.
• Por ejemplo: si tengo clientes que me hacen diferente número de pedidos, para analizar su
rentabilidad debemos conocer el costo de atender cada pedido, de tal forma que de acuerdo
con el número de pedidos que hizo cada quien, se asignen los gastos de operación.
 Costo de Ventas
Presupuestado

Una vez que se ha calculado la estructura de costos de

producción (materia prima, mano de obra y gastos
indirectos de fabricación), es posible obtener el costo de
ventas que tendrá la empresa durante el periodo
presupuestal, basándose en lo siguiente:

Las ventas esperadas

La política de inventario El costo de mano de Los gastos indirectos de La política de inventario El costo por unidad
para el periodo
de materia prima. obra. fabricación. de productos terminados. asignado al producto.
presupuestal.
El presupuesto del costo de ventas puede seguir el formato de estado de costos de producción y venta. Se debe tener
cuidado de las partidas que se incluyen, dependiendo del método a utilizar. En la siguiente tabla se muestra qué partidas se
toman en cuenta dependiendo del método de costeo a utilizar en el cálculo del costo de ventas:
EL ESTADO DE RESULTADOS PRESUPUESTADOS

• El presupuesto maestro está constituido por dos presupuestos: el de operación y el financiero.

• El primero se refiere propiamente a las actividades de producir, vender y administrar una
organización, que son las actividades típicas a través de las cuales una empresa realiza su
misión de ofrecer productos o ser vicios a la sociedad. Dichas actividades dan origen a los
presupuestos de ventas, de producción, de compras, de requisitos de materia prima, de mano
de obra, de gastos indirectos de fabricación, de costo de venta y de gastos de operación.
• Éstos, a su vez, se resumen en un reporte que permita a la administración conocer hacia
dónde se dirigirán los esfuerzos de la compañía, lo cual se logra a través del estado de
resultados presupuestado.
EJEMPLO
:
SOLUCIÓN: