Ganancias y Perdidas de Capital

03
Ganancias y
Pérdidas de Capital
Art 84
a. Son ganancias y pérdidas de capital:
• las resultantes de cualquier transferencia
• cesión,
• compra-venta,
• permuta u
otra forma de negociación de bienes o derechos, realizada

por personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios
cuyo giro habitual no sea comerciar con dichos bienes o
derechos.
b. Ganancias de capital c. Se estima que no existe
• El monto de la revaluación de los bienes que ganancia o pérdida de capital:
integran el activo fijo de las personas individuales, En los casos siguientes:
jurídicas, entes o patrimonios obligados a llevar • La división de la cosa común.
contabilidad
• La liquidación del patrimonio conyugal.
• Cualquier incremento de patrimonio proveniente de
la enajenación de derechos o bienes afectados a • Aporte a un fideicomiso de garantía o a un
actividades productoras de rentas gravadas, fideicomiso testamentario y la devolución del aporte.
contabilizados en los libros que se deben llevar al Art 86
efecto, incluso
• Las reducciones del capital
• los realizados con motivo de la liquidación total o
parcial de la actividad. • en las revaluaciones de activos que se efectúen por
simples partidas de contabilidad
Base Imponible
Art. 89
es el precio de la enajenación de los bienes o derechos

menos el costo del bien registrado en los libros contables
En el caso de ganancias de capital por revaluación de

bienes para aquellos contribuyentes no obligados a
llevar contabilidad completa, la base imponible es el
valor revaluado menos el valor de adquisición
El costo del bien se establece asi
Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad según el
C.C. y este libro, el costo base del bien es el valor contabilizado,
más el valor de las mejoras incorporadas al mismo, menos las
depreciaciones acumuladas y contabilizadas hasta la fecha de
enajenación, tanto sobre el valor original del bien como de las
mejoras que se le incorporaron.
Para los contribuyentes que no están obligados a llevar

contabilidad completa, el costo del bien es el valor de adquisición
o el valor que haya sido revaluado siempre y cuando se haya
pagado el impuesto establecido en el presente título.
para los casos de enajenación de acciones o participaciones sociales, su
costo es el valor de adquisición que estuviere documentado por parte
del vendedor de las acciones o el valor establecido en libros de la
sociedad
Para los bienes y derechos adquiridos por donación entre vivos, el costo
es el de adjudicación para el donatario.
Por importe real del valor de enajenación se toma el efectivamente

pagado menos la deducción por gastos para efectuar la transacción,
tales como: comisiones de compra y de venta, gastos notariales, de
registro y otros que se restan del valor de la enajenación, deducción que
se limita como máximo al equivalente del quince por ciento (15%) del
valor de la enajenación.
Art 91
Compensación de
pérdidas de capital
solamente se pueden compensar con ganancias futuras de la misma
naturaleza, hasta por un plazo máximo de dos años, contados desde el
momento en que se produjo la pérdida. La pérdida no compensada no
da derecho al contribuyente a deducción o crédito alguno de este
impuesto. Si al concluir dicho plazo aún existe un saldo de tal pérdida
de capital, ésta ya no puede compensarse por ningún motivo
Tipos Impositivos Art. 92
Aplicable a la base Distribución de dividendos,

imponible de las rentas ganancias y utilidades
El tipo impositivo aplicable a la base . El tipo impositivo para la distribución de
imponible de las rentas de capital dividendos, ganancias y utilidades,
mobiliarias e inmobiliarias y para las independientemente de la denominación o
ganancias de capital es del diez por contabilización que se le dé, es del cinco
ciento (10%). por ciento (5%).
Tipos Impositivos Art. 92
En el caso de los bancos y sociedades

financieras que integren grupos
financieros, conforme lo establece la
Ley de Bancos y Grupos Financieros,
el impuesto se causa y debe
efectuarse la retención, únicamente
cuando el dividendo, ganancia o
utilidad sea distribuido a los
accionistas de la entidad controladora
o entidad responsable del grupo
financiero.
Art. 94
Obligación de retener.
Toda persona que pague rentas de capital, por
cualquier medio o forma, cuando proceda, debe
retener el Impuesto Sobre la Renta a que se refiere
el presente Título y enterarlo mediante declaración
jurada, a la Administración Tributaria, dentro del
plazo de los primeros diez días del mes inmediato
siguiente a aquel en que se efectuó el pago o
acreditamiento bancario en dinero.
Art. 95 Pago del Impuesto
Las ganancias de capital deben liquidarse
y pagarse por el contribuyente dentro de
los primeros diez días del mes inmediato
siguiente a aquel en que se dio su
surgimiento.
Art. 96
Procedimiento de compensación de
pérdidas y ganancias de capital. Para
operar la compensación de pérdidas de
capital y aplicar costos, el contribuyente
que haya obtenido ganancias debe presentar
una declaración dentro del plazo de los tres
meses siguientes al término del año
calendario, deduciendo la pérdida anterior.
Ejemplo aplicable a la base impobible de rentas
la empresa juguetes inteligentes, S.A dentro de sus activos tiene registrados contablemente
varios vehículos de repartos por un valor de cada vehículo Q425,000.00
Dichos vehículos fueron comprados el 29 de diciembre del año 2017
Por problemas financieros el 2 de mayo del año 2020 toman la decisión de vender uno de los
vehículos
Para efectos de realizar la venta del vehículo, se ha ocurrido en gastos que de conformidad a
la ley equivalen al 15% del valor de la enajenación que es por Q275,000.00
Determinar si en esta operación existe ganancia o pérdida de capital

Calculo del Valor en Libros:
Costo del bien Q 425,000.00
(-) Depreciación acumulada del 20% (2 años y 4 meses) Q 198,333.33
= Valor en libros Q 226,666.67
Determinación de la base imponible y del Impuesto
Valor de la venta del bien = Precio de enajenación Q 275,000.00

(-) Gastos (de abogados o registros 15% del valor del bien) Q 41,250.00
(-) Valor en Libros Q 226,666.67
= Ganancia de Capital Q 7,083.33
El monto de Q 7,083.33, es la base imponible
Q 7,083.33 * 10% = 708.33 ISR

Ejemplo de pago de dividendos
Esta constituida por el por el importe total pagado, acreditado o de cualquier
forma de pago a disposición de la persona beneficiaria
Pago de dividendos de Q35,000.00
Q35,000.00 * 5% = 1,750.00 ISR

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• las resultantes de cualquier transferencia

otra forma de negociación de bienes o derechos, realizada

es el precio de la enajenación de los bienes o derechos

En el caso de ganancias de capital por revaluación de

Para los contribuyentes que no están obligados a llevar

Por importe real del valor de enajenación se toma el efectivamente

Aplicable a la base Distribución de dividendos,

En el caso de los bancos y sociedades

Dichos vehículos fueron comprados el 29 de diciembre del año 2017

Determinar si en esta operación existe ganancia o pérdida de capital

Determinación de la base imponible y del Impuesto

Valor de la venta del bien = Precio de enajenación Q 275,000.00

El monto de Q 7,083.33, es la base imponible

Q 7,083.33 * 10% = 708.33 ISR

Pago de dividendos de Q35,000.00

Q35,000.00 * 5% = 1,750.00 ISR

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