LA IMPOSICIÓN AL CONSUMO

IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS

Julio 2019 Docente: Mg. CPC. Freddy Alarcón Vargas

1
¿Qué es el IVA?

El IVA es un impuesto indirecto al consumo

que se aplica sobre el valor agregado en cada
una de las etapas de la cadena de producción
y distribución de bienes y servicios.
 ¿Qué es el IVA?

Definición de Cosciani
“Desde el punto de vista económico financiero el impuesto
al valor agregado pertenece al género de impuesto a las
transacciones, o sea a la circulación económica de los
bienes. (...) Es característica esencial de este impuesto
(...) la fragmentación del valor de los bienes y servicios
que se enajenan o se prestan, respectivamente, para
someterlos a impuesto en cada una de las etapas de
negociación de dichos bienes y servicios, en forma tal que
en la etapa final quede gravado el valor de total de los
bienes y servicios y nada más que dicho valor, sin
duplicaciones o superposiciones y en cada etapa sólo el
valor agregado en la misma al valor acumulado en las
etapas anteriores”.
 ¿Qué es el IVA?

Definición de Humberto Diez

“ El IVA es un gravamen indirecto al consumo que se aplica a

todas las transacciones del proceso de producción y
circulación de bienes y servicios, pudiendo cada etapa
considerar lo abonado hasta ese momento como crédito de
impuesto, es decir, que lo que se encuentra sujeto a
imposición no es el valor total sino el valor añadido por cada
empresa que compone el ciclo de fabricación y de
comercialización del bien o del servicio. El gravamen incide
una sola vez en el precio final de los bienes y servicios al
alcanzar el valor agregado de cada fase del ciclo económico,
ya que la suma de valores añadidos por cada etapa
corresponde al precio total del bien o servicio abonado por el
consumidor”.
Características

El IVA es un impuesto:

Indirecto (fenómeno de la traslación)

De carácter general (grava volúmenes

globales de transacciones de bienes y
servicios)
Características del IVA

Plurifásico (alcanza a todas las transacciones del

proceso de producción y distribución)

No acumulativo (permite deducir el impuesto

abonado en la adquisición de bienes y servicios)

Neutral en la configuración de los

precios(evita los efectos de piramidación y
acumulación)
Neutral en la configuración de la cadena
de producción y distribución
Características El IVA es un impuesto:

Que facilita a la administración tributaria el control

de su aplicación (posibilita un adecuado control
cruzado de toda la cadena)

Que favorece la integración económica

internacional (aplica el principio de imposición
exclusiva en el país de destino)

Regresivo (la carga de la imposición alcanza en mayor

proporción a los sectores de más bajos ingresos y de
menor riqueza acumulada)
 Antecedentes del IVA.-
• Centesima rerum venalium: Tributo romano
de tipo indirecto 1% del valor de la compra-
venta de productos.
• Quadragesima Galliarum: 2.5% de todas las
transacciones (algunas provincias de la Galia)
• Maltóte: Derecho medieval francés. Impuesto
aplicado a los bienes de consumo: cera, vinos,
cerveza, etc.
• La Alcabala (Año 1342 por Alfonso XI).
Impuesto que gravaba la compra venta
8
 Antecedentes del IVA.-
• Imposición al consumo bajo la técnica del
valor agregado: Alemania 1919. Carl Friedrich
Von Siemens
• Francia 1954: Taxe sur la valeur ajoutée.
• Comunidad Europea: 1967
• España: 1986. IVA sustituye al Impuesto sobre
el tráfico de empresas.
Impuesto al Valor Agregado – Impuesto General a las Ventas
Impuesto de tipo Indirecto, que tiene como principio fundamental
la neutralidad económica y que pretende gravar el consumo de
bienes y servicios en todas las fases económicas del proceso de
producción, de allí que sea plurifásico pero no acumulativo.
9
 El IVA como resultado de la evolución de los Impuestos
Indirectos…
Origen de Fines de I
Impuestos
Indirectos al Guerra
consumo Mundial

1° Impuestos plurifásicos acumulativos para

atender a la gran necesidad de recursos
financieros.

2° Exportación de capitales y apertura de

mercados internacionales

3° Distorsiones en los precios y en la cadena de

P/D generados por la acumulación del impuesto

4° Dificultad para Identificar componente

tributario de los precios para devolverlo al
exportador (Imp. en el país del destino).
10

5° Solución: Diseño de un impuesto neutral 

IVA
 Todo este
Evolución del IVA en el Perú 2019 esfuerzo para
llegar al punto
1999 actual
1996 DS No. 055-99-EF TUO LIGV

1991 Decreto Legislativo No. 821

1981 Decreto Legislativo No. 666

1976 Decreto Legislativo No. 190 - IGV

1975 Decreto Ley 21497 –

TUO de Ley de Impuesto de bienes y servicios
1973
Decreto Ley No. 21070 (inclusión del mayorista)

Decreto Ley No. 19620 (imposición general y selectiva al consumo)

Impuesto de Timbres Fiscales (Ley No. 9923)

11
 Evolución del IGV en el Perú
Hasta diciembre de 1972 estuvo vigente el Impuesto
a los Timbres Fiscales, que afectaba todos las ventas
de bienes (Ley 9993).
Con Decreto Ley 19620 – Impuesto a los Bienes y
Servicios, se adopto el modelo monofásico en la
etapa fabricante e importador.
Decreto Ley 21497 , se adopta el régimen de Valor
agregado pero muy deficiente.
Con la dación del Decreto Legislativo 190 , se
modifica el Régimen del Valor Agregado,
adoptándose el plurifasico.
Con el Decreto Legislativo 656 (ago-1991) se inicia el
actual modelo de los impuestos al consumo en el pais
12
Imposición al Consumo: Marco Teórico
La capacidad contributiva de una persona se puede manifestar
a través de cualquiera de los siguientes hechos económicos:

Ganancia Obtenida Consumo Realizado

Riqueza Poseída

Cada una de estas expresiones constituye el sustento de los

distintos tributos existentes.
1
3
 Imposición al Consumo: Marco Teórico

A través del desarrollo de la técnica legislativa se han

desarrollado los siguientes sistemas de imposición:

Imposición Imposición
A la Al
Riqueza Consumo

Riqueza Riqueza Imposición por afectación

adquirida Poseída de Transferencias

Ejemplo: Ejemplo: Ejemplo: Impuesto General

Impuesto a la a las Ventas e Impuesto Selectivo
Renta Impuesto Predial al Consumo. 14
1
4
Imposición al Consumo
Sistema o conjunto de
Técnicas que gravan
el:

Consumo

En:
De: Algunas o todas las etapas
Bienes y/o Servicios del proceso productivo o
de comercialización

1
5
 Formas de Imposición al consumo
Ciclo de Comercialización

Productor ó
INDIRECTA

Importador

1° Etapa Comerciante
(inicial) Mayorista

2° Etapa Comerciante
(intermedia)
Minorista

3° Etapa Consumidor
(final) Final

1
6
 Formas de Imposición al consumo
Clasificación por cantidad de operaciones afectas al Impuesto

Grava una sola transferencia u

INDIRECTA

operación del ciclo de

Impuestos comercialización:
Monofásicos •Fabricante o industrial; o,
•Mayorista; o,
•Minorista
Formas
Grava dos o más operaciones
Impuesto o transferencias del ciclo de
Plurifásicos comercialización. A su vez
pueden clasificarse en:
Acumulativos
No Acumulativos
1
7
 Formas de Imposición al consumo

Clasificación de los Impuestos Plurifásicos

INDIRECTA

Impuesto Impuesto Plurifásico en

Plurifásico Cascada
Acumulativo

Formas

Impuesto Impuesto al Valor

Plurifásico No Agregado
Acumulativo

1
8
 Tasa o alícuota.

Tasas: (o Alícuota): Elemento esencial del tributo.

Consideraciones:
Regula la carga tributaria.
Debe ser fijada por Ley o delegación en el Ejecutivo.
Se debe tener en cuenta criterios de imposición
razonables, y no sólo necesidades de recaudación.
Si es moderada, se reduce la necesidad de utilizar
exoneraciones.

1
9
 Tipos de Tasas

Distintas tasas TASAS Tasa Cero

%

Tasa Única

2
0
 La Imposición al Consumo en el Perú

En el Perú

Impuesto General a las Impuesto Selectivo al

Ventas Consumo

•Grava ciertas transferencias.

•Grava todas las
transferencias. • Grava una sóla etapa
(productor o importador).
• Grava todas las etapas.
• Forma de cálculo y alícuotas
• Alícuota común.
distintas.

2
1
El Impuesto General a las Ventas

Recuerde que:
Las características del Impuesto General a las Ventas
Son:

Impuesto indirecto de tipo valor agregado.

Es un impuesto real.
Una sola tasa.
Plurifásico.
Método de sustracción.
Base financiera. (con deducciones financieras amplias)
Impuesto contra impuesto.
2
2
 Ámbito de aplicación del Impuesto

Venta en el país de Contratos de

bienes muebles Construcción

Prestación de servicios La primera venta de

en el país inmuebles por el
constructor
Utilización en el país de
servicios prestados por Importación de bienes
no domiciliados

Art. 1° Ley del IGV y Art. 2° Num. 1 y 2 del Reglamento.

2
3
Venta en el país de Bienes Muebles

Definición: VENTA

“1. Todo acto por el que se transfieren

bienes a título oneroso,
independientemente de la designación
que se dé a los contratos o
negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.”

Art. 3° Inc. a) Ley del IGV. 2

4
Venta en el país de Bienes Muebles

Transmisión de Propiedad

La venta es todo acto a título oneroso que

conlleve la transmisión de propiedad:
venta, permuta, dación en pago,
expropiación, adjudicación por disolución
de sociedades, aportes sociales,
adjudicación por remate o cualquier otro
acto que conduzca al mismo fin.

Art. 2° Num. 3. Inc. a) Reglamento. 2

5
 Venta en el país de Bienes Muebles
o s
n t

Ll lug
U
e a

ev a
i Bienes

n
m r c

ar r a
u o n
oc P ere Corporales

se o
D f

de tro
n s
a
tr
Definición:
BIENES Derechos por
Naves y Aeronaves los mismos
MUEBLES
Art. 3° Inc. b) Ley del IGV
D°
de au o s s,
y t
sim llav or, ign tivo es
ila e S in on
is t ci
re d en
s
inv
2
6
Venta en el país de Bienes Muebles:
Retiro de Bienes

¿Venta = Retiro de bienes?

“2. Es Venta, el retiro de bienes

efectuado por el propietario,
socio o titular de la empresa o la
empresa misma...”
Existen excepciones al Retiro de
Bienes

Art. 3° Inc. a) Num. 2. Ley del IGV

2
7
 El Retiro de bienes muebles

No serán retiros de bienes, entre otros:

El retiro de Materia prima por la empresa.

La entrega de bienes para fabricar otros bienes.
El retiro de bienes por la construcción.
Desaparición, destrucción o pérdida de bienes.
Mermas y desmedros acreditados.
Bienes entregados a trabajadores (condición de trabajo).
Bonificaciones a clientes.

Inc. a) Num. 2 Art. 3° Ley del IGV 2

8
Venta en el país de Bienes muebles:Habitualidad

HABITUALIDAD

“Tratándose de personas naturales,

jurídicas, entidades de derecho
público o privado, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas
que no realicen actividad
empresarial, serán consideradas
sujetos del IGV cuando realicen de
manera habitual las operaciones ”

Art. 9° Numeral 2 Literal ii) Ley del IGV. 2

9
 Venta en el país de Bienes Muebles:
Habitualidad
Calificación de HABITUALIDAD
Se considera la naturaleza, características, monto, frecuencia,
volumen y/o periodicidad.
Venta  Objetivo: Uso, consumo, venta o reventa.
Servicio  Si son onerosos y similares con los de carácter
comercial
Importación No se requiere habitualidad
Constructor Venta de 2 inmuebles en un período de 12 meses:
gravado a partir de 2da. Transferencia
Si: 1 Contrato  Varios Inmuebles: Menor Valor = Primera Venta
Excepción: Los inmuebles edificados para su enajenación
estarán siempre gravados
Art. 4° Num. 1. Reglamento del IGV. 3
0
 Jurisprudencia

RTF
RTF Nº
Nº 620-5-2004
620-5-2004
En
En lo
lo que
que respecta
respecta aa cuando
cuando se se entiende
entiende
transferida
transferida la la propiedad
propiedad de de un
un bien,
bien, lala legislación
legislación
del
del IGV
IGV no no ha
ha efectuado
efectuado precisión
precisión alguna,
alguna, por
por ,lo
,lo
que
que eses necesario
necesario recurrir
recurrir alal Código
Código CivilCivil para
para
determinar
determinar la la transmisión
transmisión de de la
la propiedad
propiedad de de os
os
bienes
bienes muebles,
muebles, parapara lo
lo cual
cual en
en elel art.
art. 947
947 prevé
prevé
que
que lala transferencia
transferencia de de propiedad
propiedad de de una
una cosa
cosa
mueble
mueble determinada
determinada se se efectúa
efectúa concon lala tradición
tradición aa
su
su acreedor,
acreedor, salvosalvo disposición
disposición legal
legal diferente.
diferente.
31
31
 Servicios gravados con IGV
En general, servicio es la prestación realizada a favor
de otra persona, por la cual se percibe una retribución.

•Prestación de servicios en el
país de un sujeto domiciliado.
Prestación •Entrega gratuita de activos fijos
entre empresas vinculadas.

Servicios
•Utilización de servicios en el
país prestado por un
sujeto no domiciliado.
Utilización •Adquisición de bienes
intangibles provenientes del
exterior.
Art. 1° Inc. b) Ley del IGV y Art. 2° Num. 1. Inc. b) Reglamento. 3
2
 Prestación de servicios en el País.

 Cuando el sujeto prestador del servicio es domiciliado.

 El consumo o empleo se realiza en el territorio nacional.
 No importa el lugar de celebración del contrato o el lugar de pago.

¿Cuándo está gravada la prestación de servicios?

Prestador Usuario Consumo o empleo del servicio

Sujeto En el país Gravado

domiciliado
Sujeto
Domiciliado
Sujeto NO
En el País Gravado
domiciliado
Art. 3° Num. 1. Inc. c) Ley del IGV. 3
3
 Utilización de servicios en el País.

 Cuando el sujeto prestador es un no domiciliado.

 El consumo o empleo se efectúa en el país.

¿Cuándo está gravada la utilización de servicios?

Prestador Usuario Consumo o empleo del servicio

Sujeto NO Sujeto Utilizado en el país

Domiciliado domiciliado (Gravado con el IGV)

Art. 3° Num. 1. Inc. c) Ley del IGV. 3

4
 Adquisición de bienes intangibles en el exterior.

 Las importaciones de bienes intangibles serán

gravadas con el mismo tratamiento que la utilización de
servicios en el país.

Usuario Tratamiento

Adquisición de
bienes Utilización de
intangibles del servicios en el país.
exterior

Art. 2° Num. 1. Inc. e) Reglamento. 3

5
 Contratos de construcción

Se encuentran gravados los Territorio Nacional

Contratos de Construcción
EJECUTADOS EN

Cualquiera sea:
-Denominación.
-Sujetos.
-Lugar de pago.
-Lugar
celebración.

Art. 1° Inc. c) Ley del IGV y Art. 2° Num. 1. Inc. c) Reglamento. 3

6
 Primera Venta de inmuebles
realizada por el constructor
Se encuentra
gravada la a do Constructor
tu
f ec
E r
po
1era VENTA

- Actividades CIIU.
- Persona habitual
en la venta de
UBICADOS EN inmuebles
construidos por o
para ella.
Territorio Nacional

Art. 1° Inc. d) Ley del IGV y Art. 2° Núm. 1. Inc. d) Reglamento 3

7
 Jurisprudencia

Informe
Informe Nº
Nº 331-2003-SUNAT
331-2003-SUNAT

No
No se
se encuentra
encuentra gravada
gravada con
con el
el IGV
IGV la
la
primera
primera transferencia
transferencia de
de un
un bien
bien inmueble
inmueble
efectuada
efectuada por
por un
un sujeto
sujeto que
que realiza
realiza actividad
actividad
empresarial,
empresarial, siempre
siempre que
que el
el mismo
mismo no no califique
califique
como
como constructor
constructor para
para efectos
efectos de
de este
este
impuesto
impuesto..
38
38
 La Importación de Bienes.
Art. 1° Inciso e) TUO Ley IGV
Art. 2° num. 1, inc. e) del Rgto. del IGV

Cualquiera sea el sujeto que la realice.

3
9
 Sujetos del Impuesto.

Personas Naturales Personas Jurídicas

Patrimonios
Sociedades Conyugales Fideicometidos
de Sociedades
Titulizadoras
Sucesiones Indivisas
Sociedades Irregulares
Fondos Mutuos de
Inversión en Valores Fondos de Inversión

Art. 9° Ley IGV 4

0
 Sujetos del impuesto en la medida que:

1. Efectúen ventas en el país de bienes afectos

2. Presten en el país servicios afectos

3. Utilicen en el país servicios de no domiciliados

4. Ejecuten contratos de construcción afectos

5. Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles

6. Importen bienes afectos

Art. 9° Ley IGV 4

1
 Sujetos del impuesto- Habitualidad:

Serán sujetos, cuando:

Personas Naturales

Personas Jurídicas Importen bienes

afectos; o
Entidades derecho No realicen
Publico o Privado actividad Sean
habitual habituales.
Sociedades
Conyugales
Sunat calificara la habitualidad
Sucesiones
Indivisas de acuerdo a la frecuencia,
monto, naturaleza de la operación

Art. 9° numeral 2 Ley IGV 4

2
 Jurisprudencia

RTF
RTF Nº
Nº 09571-4-2009
09571-4-2009
Son
Sonsujetos
sujetosgravados
gravadoscon conelelImpuesto
ImpuestoGeneral
GeneralaalaslasVentas
Ventas(IGV)
(IGV)las
laspersonas
personas
jurídicas
jurídicasque
quedesarrollen
desarrollenactividad
actividadempresarial,
empresarial,ooquequesin
sindesarrollar
desarrollardicha
dicha
actividad
actividadresulten
resultenhabituales
habitualesenenlalarealización
realizaciónde deoperaciones
operacionesgravadas
gravadascon
con
elelIGV.
IGV.
Los
LosColegios
ColegiosOdontológicos
OdontológicosDepartamentales
Departamentalesson sonpersonas
personasjurídicas
jurídicasde
de
derecho
derechopúblico
públicocuya
cuyaorganización
organizaciónno noobedece
obedecealaldesarrollo
desarrollodedeuna
una
actividad
actividadempresarial,
empresarial,pero peroque
quesin
sinembargo,
embargo,pueden
puedenser
sersujetos
sujetosdel
delIGV
IGV
en
enlalamedida
medidaque quesean
seanhabituales
habitualesen enlalarealización
realizacióndedeoperaciones
operaciones
afectas,
afectas,por
porloloque
quealalhacerse
hacerseverificado
verificadolalarealización
realizaciónhabitual,
habitual,siendo
siendoque
que
de
deacuerdo
acuerdoaalas
lasnormas
normasdeldelIGV
IGVse seconsiderarán
consideraránhabituales
habitualesaquellos
aquellos
servicios
serviciosonerosos
onerososque quesean
seansimilares
similaresconconloslosde
decarácter
caráctercomercial.
comercial.EnEn
consecuencia,
consecuencia,lalaprestación
prestaciónde deservicios
serviciosde decapacitación
capacitaciónenenconvenio
conveniocon
con
una
unauniversidad
universidadyyelelalquiler
alquilerde
deterrenos
terrenosconstituyen
constituyenoperaciones
operacionesgravadas
gravadas
con
conelelIGV.
IGV.
43
43
La Tasa o Alícuota del IGV:

Se tiene una tasa conjunta de 18%:

IGV : 16% (Desde el 01-03-2011)

IPM : 2%

Esta tasa es aplicable a cualquier

operación gravada con el impuesto.

Art. 17° Ley IGV

4
4
Inafectaciones y exoneraciones

Inafectación
• Inafectación Natural.
• Inafectación Legal.
Ámbito de aplicación del impuesto

Exoneración
• Objetivas o reales.
• Subjetivas o personales.

Art. 2° y Art. 5° de la Ley IGV.

4
5
 Ingresos que no constituyen ventas ni
servicios afectos al IGV – INAFECTOS.

Operaciones expresamente contempladas en

la Ley, artículo 2° del T.U.O.
Multas.
Indemnizaciones.
Dividendos.
Participaciones en las utilidades.
Las cotizaciones mensuales percibidas por las
asociaciones sin fines de lucro.
Las cuotas de mantenimiento de juntas de
propietarios (Directiva Nro. 004-95/SUNAT).
4
Art. 2° Ley IGV 6
 Las exoneraciones en nuestra
legislación del IGV.

Los Sólo podrán

APENDICES I y II RENUNCIAR A
de la Ley; LA
pueden ser EXONERACION
IMPORTANTE
modificados los sujetos que
mediante realicen las
DECRETO operaciones del
SUPREMO. APENDICE I.

Art. 5°, 6°, 7° y 8° Ley IGV 4

7
 Operaciones exoneradas del IGV
Apéndice I – Bienes.

Art. 5° del TUO del IGV : Se encuentran exoneradas del IG

IGV las operaciones contenidas en los apéndices I y II.

a) Venta en el país de bienes

Apéndice
I:
b) Primera venta de inmuebles (no supere
35 UIT y esté destinado a vivienda)

4
8
 Servicios exonerados del IGV – Apéndice II

a) Servicios de transporte público de

pasajeros dentro del país.

b) Servicios de transporte de carga desde el

país hacia el exterior.

Apéndice c) Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela,

II: conciertos calificados por el INC (comisión).

d) Servicios de expendio de comida (comedores

populares y de universidades públicas)

Y otras del Apéndice II y normas especiales. 4

9
 Nacimiento de la Obligación Tributaria

¿ Cuando nace la obligación Tributaria ?

En la venta de bienes .......................
Retiro de bienes...................................
Prestación de servicios ........................
Utilización de servicios .......................
Suministros de agua, luz y teléfono....
Contratos de construcción ...................
En la primera venta de inmuebles.........
En la importación de bienes..................
Art. 4° Ley IGV y Art. 3° del Reglamento. 5
0
Nacimiento de la Obligación Tributaria

Naves y aeronaves:
en la fecha en que se
Venta de •Se entregue bien
suscriba el contrato
bienes •Se emita cdp
muebles Lo que ocurra primero Intangibles muebles:
en la fecha de pago,
o cuando se perciba
ingreso,o cuando se
entregue el bien o
El cdp, se debe emitir: se emita el cdp.
•Por el pago parcial
•Se entregue el bien Retiro de bienes:
en fecha del retiro
o se emita cdp.

Art. 4° Ley IGV y Art. 3° del Reglamento. 5

1
 Jurisprudencia

RTF
RTF Nº
Nº 4404-2-2004
4404-2-2004
La
Larecurrente
recurrenteseñala
señalaque
quelalaentrega
entregasemanal
semanalde degaseosas
gaseosas
aasus
sustrabajadores
trabajadoresefectuada
efectuadadentro
dentrodedesus
susinstalaciones
instalaciones
es
esparte
partedel
delrefrigerio
refrigerioal
alque
quetienen
tienenderecho
derechoporporlaborar
laborar
en
enhorario
horariocontinuado,
continuado,porporlo
lotanto
tantoes
esindispensable
indispensablepara
para
eleldesarrollo
desarrollode
desus
suslabores
laboresyyconsta
constaenenConvenio
Convenio
Colectivo.
Colectivo.

continúa...
continúa...

52
52
 Jurisprudencia

RTF
RTF Nº
Nº 4404-2-2004
4404-2-2004
El
Elinc.
inc.j)j)del
delart.
art.19
19dedeLey
LeydedeCTS
CTSyyelelart.
art.88de
desusu
reglamento
reglamentoseñala
señalaque
queson
soncondiciones
condicionesdedetrabajo,
trabajo,loslos
pagos
pagosefectuados
efectuadosal altrabajador
trabajadorenendinero
dineroooen enespecie
especie
para
paraelelcabal
cabaldesempeño
desempeñode desus
susfunciones,
funciones,tales
talescomo
como
movilidad,
movilidad,viáticos
viáticos,gastos
,gastosde
derepresentación,
representación,vestuario
vestuarioyy
en
engeneral
generaltodo
todolo loque
querazonablemente
razonablementecumpla
cumplatal talobjeto
objeto
yyno
noconstituya
constituyaventaja
ventajapatrimonial
patrimonialpara
paraeleltrabajador.
trabajador.
La
Laentrega
entregade degaseosas
gaseosasno noinfluye
influyeen
enelelcabal
cabaldesempeño
desempeño
de
delas
lasfunciones
funcionesdel deltrabajador,
trabajador,aun
auncuando
cuandodicha
dicha
obligación
obligaciónse seencuentre
encuentreen enun
unconvenio
conveniocolectivo.
colectivo.
53
53
 Nacimiento de la Obligación Tributaria

Prestación •Se emita cdp Servicios de luz, agua

de •Se perciba el pago y teléfono, en la fecha
Servicios Lo que ocurra primero de pago o vencimiento

•Se anote el comprobante

Utilización en Registro de Compras
de •Se pague la retribución
Servicios Lo que ocurra primero

•Se emita cdp

Contratos •Se perciba el ingreso, sea
de total, parcial o valorización
construcción Lo que ocurra primero

Art. 4° Ley IGV y Art. 3° del Reglamento. 5

4
Nacimiento de la Obligación Tributaria

Primera •En la fecha de percepción

venta de del ingreso, por el monto
Inmuebles percibido sea total o parcial

Importación •En la fecha que se solicite

de Su despacho a consumo.
bienes

Art. 4° Ley IGV y Art. 3° del Reglamento. 5

5
Principio de accesoriedad en las ventas

Operación gravada Operación gravada

exonerada

Operación inafecta Operación inafecta

gravada

Art. 14° Ley IGV. 5

6
 REGLA DE
INFORME N° 103- ACCESORIEDAD
2007-SUNAT/2B0000
Los intereses
compensatorios, Operación
Operación principal inafecta
originados por la venta
al crédito de bienes principal gravada o exonerada
exonerados del IGV, se
encuentran exonerados
exonerada
de dicho impuesto. El Cuando se
comprador, en el
Cuando se
supuesto que el proporcionen proporcionen
vendedor de tales bienes muebles o bienes muebles o
bienes aplique el IGV servicios
sobre los intereses
servicios
compensatorios, accesorios no accesorios
consignándolos gravados, quedarán gravados, quedarán
separadamente en el exonerados o
gravados al igual
respectivo comprobante
de pago, no podrá que la operación inafectos al igual
hacer uso del crédito principal. que la operación
fiscal correspondiente. principal.
 Jurisprudencia

RTF
RTF Nº
Nº 14915-3-2012,
14915-3-2012, 5594-6-2005,
5594-6-2005, 2194-5-2005
2194-5-2005

Los
Loscargos
cargosuuobligaciones
obligacionesadicionales
adicionalesaalalaprincipal
principalson
son
complementarias
complementariasen enlalamedida
medidaquequeaapesar
pesardedeser
serindependientes
independientes
sirvan
sirvanpara
paraperfeccionar
perfeccionaraalalaprimera,
primera,sin
sinque
quesusuprestación
prestación
dependa
dependadirectamente
directamentede deesta;
esta;en
enbuena
buenacuenta,
cuenta,un
unservicio
servicio
complementario
complementariopodrá
podrásobrevivir
sobrevivirpor
porsisimismo.
mismo.En Encambio,
cambio,un
un
servicio
servicioaccesorio
accesoriono notendría
tendríasustantividad
sustantividadpor
porsi,
si,sino
sinoque
que
solamente
solamenteservirá
servirápara
paradar
dartotal
totalcumplimiento
cumplimientoaalalaobligación
obligación
principal,
principal,sin
sinque
quesusuúnica
únicarealización
realizaciónsatisfaga
satisfagaun
unobjetivo
objetivo
independiente.
independiente.

58
58
 Débito Fiscal.

Base Imponible en la Legislación Peruana

En la venta de bienes Valor de venta

En la prestación de Total de la retribución

servicios.
En los contratos de El valor de la construcción
construcción.
En la primera venta de El ingreso percibido (con
inmuebles. exclusión del valor terreno)
En las importaciones CIF + Ad Valorem + I.S.C.

Art. 13°, 14° y 15° Ley IGV 5

9
 Débito Fiscal

No forman parte de la Base Imponible del IGV.

Los descuentos que se concedan.

•Sean prácticas usuales en el mercado.
•Se otorguen con carácter general.
•No constituyan retiro de bienes.
•Consten en el CDP o Nota de Crédito.

La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento

de la obligación tributaria y el pago total o parcial del precio.

Art. 14° ultimo párrafo Ley IGV y Art. 5° num.13 del Reglamento. 6
0
 Valor no fehaciente

No
Noesesfehaciente
fehacienteelelvalor
valorde
deuna
unaoperación,
operación,cuando
cuandono no
obstante
obstantededehaberse
haberseexpedido
expedidoelelCDP
CDPoolalaNDNDooNCNCse se
produzcan,
produzcan,entre
entreotras:
otras:
a)
a) Que
Quesea
seainferior
inferioralalvalor
valorusual
usualdedemercado
mercadopara
paraotros
otros
bienes
bienesyyservicios
serviciosdedeigual
igualnaturaleza,
naturaleza,salvo
salvoprueba
pruebaen en
contrario.
contrario.
b)
b)Que
Quelas
lasdisminuciones
disminucionesde deprecio
preciopor
porefecto
efectode
demermas
mermasoo
razones
razonesanálogas,
análogas,se seefectúen
efectúenfuera
fuerade
delos
losmárgenes
márgenes
normales
normalesde delalaactividad.
actividad.
c)
c) Que
Quelos
losdescuentos
descuentosno noseseajusten
ajustenaalo
lonormado
normadoen enlalaLey
Leyoo
Reglamento.
Reglamento.
Art.
Art.42
42Ley
LeyIGV
IGV 61
61
 Valor no determinado

Se
Se considera
considera que
que el
el valor
valor de
de una
una operación
operación no no
esta
esta determinado
determinado cuando cuando no no existe
existe
documentación
documentación sustentatoria
sustentatoria queque lo
lo ampare
ampare oo
existiendo
existiendo esta,
esta, consigne
consigne de de forma
forma incompleta
incompleta
la
la información
información no no necesariamente
necesariamente impresa
impresa aa
que
que se se refiere
refiere ee Reglamento
Reglamento de de Cdp
Cdp
(descripción
(descripción detallada
detallada de
de los
los bienes
bienes oo servicios,
servicios,
cantidades,
cantidades, unidades
unidades de de medidas,
medidas, valores
valores
unitarios
unitarios oo precios)
precios)
Art.
Art.42
42Ley
LeyIGV
IGV
62
62
 Operaciones no reales
El
ElCDP
CDPooND NDemitido
emitidoque quenonocorresponda
correspondaaauna unaoperación
operación
real,
real, obligara
obligara alal pago
pago del
del impuesto
impuesto consignados
consignados en en estos
estos
por
por elel responsable
responsable de de su
su emisión,
emisión, aa su
su vez
vez no no dará
dará derecho
derecho
aausar
usarelelcrédito
créditofiscal
fiscalpara
paraelelreceptor.
receptor.
Se
Seconsidera
consideracomo comooperación
operación no noreal
realcuando:
cuando:
a)
a) Aquella
Aquella en en lala que
que aa pesar
pesar dede existir
existir un
un cdp
cdp oo nd,nd, lala
operación
operaciónconsignada
consignadaes esinexistente
inexistenteoosimulada.
simulada.
b)
b)Aquella
Aquella en en que
que elel emisor
emisor queque figura
figura en
en elel cdp
cdp oo nd
nd no
no ha
ha
realizado
realizado verdaderamente
verdaderamente lala operación,
operación, habiéndose
habiéndose usadousado
su
sunombre
nombreyydocumentos
documentospara parasimular
simularlalaoperación.
operación.
Pero
Pero sisi se
se cancela
cancela lala operación
operación concon medios
medios de de pago
pago sese podrá
podrá
usar
usarelelcrédito
créditofiscal.
fiscal.
Art.
Art.4242Ley
LeyIGVIGV 63
63
 CdP que incumplan requisitos, no fidedignos,
datos falsos
Para
Parautilizar
utilizarelelcrédito
créditofiscal
fiscaldeberá:
deberá:
a)
a) Cancelar
Cancelar usando:
usando: transferencia
transferencia de de fondos,
fondos, cheques
cheques no no
negociables
negociables(de (degerencia)
gerencia)uuorden
ordende depago.
pago.
b)
b)Debe
Debehacerse
hacersede delalacuenta
cuentadel
deladquiriente
adquirientealalemisor.
emisor.
c)
c) Se
Sehaya
hayautilizado
utilizadoun undocumento
documentopor porcada
cadaoperación.
operación.
d)
d)ElEl adquiriente
adquiriente deberá
deberá exhibir
exhibir elel cargo
cargo deldel banco
banco por por lala
operación.
operación.
e)
e) El
Elpago
pagodebe
debeserserdentro
dentrode delos
los44meses
mesesde deemitido
emitidocdp.cdp.
f)f) La
Lacta.
cta.Cte.
Cte.Del
Deladquiriente
adquirientedebe
debeestar
estarenensu
sucontabilidad.
contabilidad.
Esta
Esta subsanación
subsanación es es aplicable
aplicable aa datos
datos falsos
falsos en
en lo
lo referente
referente aa
descripción
descripciónyycantidad
cantidaddeldelbien
bienooservicio,
servicio,valor venta..
valorventa
Art.
Art.66num.
num.2.3
2.3 Rgto.
Rgto.LeyLeyIGV
IGV 64
64
 Valor no real vs. Valor no fehaciente

En
En las
las transacciones
transacciones no no reales
reales sese desconfía
desconfía de de
que
que la
la transacción
transacción efectivamente
efectivamente haya haya ocurrido
ocurrido
en
en la
la realidad
realidad (simulación
(simulación absoluta)
absoluta) oo que
que el
el
proveedor
proveedor que que aparece
aparece en en la
la factura
factura sea
sea quien
quien
haya
haya vendido
vendido el el bien
bien oo prestado
prestado el el servicio
servicio
(simulación
(simulación relativa
relativa en
en cuanto
cuanto aa loslos sujetos
sujetos
intervinientes).
intervinientes). En En cambio
cambio en en las
las operaciones
operaciones
con
con valor
valor no no fehaciente,
fehaciente, solamente
solamente se se
desconfía
desconfía deldel valor
valor de
de la
la operación
operación (simulación
(simulación
relativa
relativa enen lo
lo referente
referente al
al precio).
precio).
65
65
 9.- Crédito Fiscal del IGV

Compras aceptadas como costo o

gasto para el Impuesto a la Renta.
Requisitos
Sustanciales Las compras deben ser destinadas
a operaciones gravadas con IGV.

IGV consignado por separado en el comprobante de

pago.

Requisitos Comprobantes de pago emitidos conforme a la

normatividad.

Formales
Comprobantes de pago anotados en el Registro
de Compras, dentro del plazo de 12 meses.

6
Art. 18° y 19° Ley IGV y Art. 6° del Reglamento; D.Leg 980. 6
 Documentos que deben respaldar el
Crédito Fiscal del IGV.
Comprobantes de Copia autenticada
pago, emitidos según DUA, Liquidación de
RCP cobranza u otros

Comprobante del
servicio y Recibos por
Formulario de Servicios
pago del IGV Notas de Públicos.
No domiciliado Crédito y
Notas de
Débito
Art. 19° Ley IGV y Num. 2 Art. 6° Reglamento. 6
7
 Adquisiciones que otorgan derecho al Crédito
Fiscal del IGV.
CREDITO FISCAL COMPRAS TIPO DE VENTA

Exportaciones
Cuando están
SÍ DAN DERECHO
destinadas a: y/o
COMPRAS

Ventas
SEGÚN COMPRAS MIXTAS Gravadas
PRORRATEO Destinadas a: y

Cuando están Ventas NO

NO DAN DERECHO
destinadas a: Gravadas
Art. 23° Ley IGV y Art. 6° Reglamento. 6
8
 Prorrata del Crédito Fiscal.
Operaciones Gravadas y No Gravadas

COMPRAS MIXTAS
COEFICIENTE

Operaciones Gravadas Exportaciones

(12 últimos meses)
+ (12 últimos meses)
X 100
Operaciones Exportaciones Operaciones
Gravadas + (12 últimos + No Gravadas
(12 últimos meses) meses) (12 últimos meses)

Art. 23° Ley IGV y Art. 6° Reglamento.

6
9
 Prorrata del Crédito Fiscal.
Operaciones Gravadas y No Gravadas

CREDITO FISCAL DE COMPRAS MIXTAS

IGV de las X Coeficiente

Compras Mixtas

Art. 23° Ley IGV y Art. 6° Reglamento.

7
0
Reintegro del Crédito Fiscal del IGV.

1. Activos Antes de 2 A precio

AÑOS de VENDIDOS MENOR al
puesto en de su
funcionamiento adquisición

PRECIO DE
COMPRA

PRECIO
IGV DE LA DIFERENCIA
DE
VENTA

Art. 22° Ley IGV. 7

1
Reintegro del Crédito Fiscal del IGV.

En caso de bienes que por su naturaleza tecnológica

requieran reposición en un plazo menor, no se debe
reintegrar el credito fiscal siempre que se acredite con
informe técnico del Ministerio del Sector.

Sin embargo
PRECIO DE
COMPRA IGV DE LA DIFERENCIA

PRECIO Antes de 1 año de

DE VENTA
puesto en
funcionamiento

Art. 22° Ley IGV. 7

2
 Reintegro del Crédito Fiscal del IGV.

Desaparición, destrucción o pérdida de

bienes, cuya compra o producción
generó crédito fiscal del IGV (*)

(*) A excepción de:

a) Originados por caso fortuito o fuerza
mayor.
b) Por delitos de sus dependientes o
terceros.
c) Venta de activos totalmente
depreciados.
d) Mermas y desmedros acreditados.

Art. 22° Ley IGV. 7

3
 Impuesto a Pagar y Saldo a favor del
IGV.

IMPUESTO CREDITO
IGV DEL MES = BRUTO - FISCAL

>
IMPUESTO SALDO A FAVOR
A PAGAR
= IGV DEL MES - MES ANTERIOR

>
SALDO A FAVOR
SALDO A FAVOR
MES SIGUIENTE = MES ANTERIOR - IGV DEL MES

Art. 25° Ley IGV 7

4
Jurisprudencia
RTF
RTF Nº
Nº 10225-8-2014
10225-8-2014
Que
Quecomo
comopuede
puedeadvertirse,
advertirse,tratándose
tratándosede degastos
gastos
recreativos,
recreativos,lalaLIR
LIRpermite
permitesu sudeducibilidad
deducibilidadhasta
hastaun un
limite
limitedeterminado,
determinado,por porloloque
quecualquier
cualquierexceso
excesodeldellimite
limite
fijado
fijadono
noconstituiría
constituiríagasto
gastodeducible.
deducible.
(…)
(…)ElElrequisito
requisitosustancial
sustancialpara
paralalautilización
utilizacióndeldelcrédito
crédito
fiscal
fiscalproveniente
provenientede delas
lasadquisiciones
adquisicionesestaestareferido
referidoaaqueque
sean
seanpermitidos
permitidoscomocomogasto
gastooocosto
costodedelalaempresa,
empresa,de de
acuerdo
acuerdoaala lalegislación
legislacióndel delI.R.
I.R.esto
estoes,
es,observando
observando
inclusive
inclusivelos
loslimites
limitesdedelaladeducibilidad
deducibilidadde delos
losgastos
gastosaa
que
queseserefiere
refiereelelI.R.
I.R.yyque
quecualquier
cualquierparámetro
parámetrode de
deducibilidad
deducibilidad establecidos,
establecidos,al alno
noconstituir
constituirunungasto
gasto
permitido,
permitido,no nopuede
puedehacerse
hacerseusousodel
delcrédito
créditofiscal.
fiscal. 75
75
Muchas gracias por vuestra
atención...

Expositor: CPC. Freddy Alarcón Vargas

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6