República Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular de Economía, Finanzas y Comercio Exterior

Escuela Nacional de Administración y Hacienda Pública
Instituto Universitario de Tecnología
Armonización Tributaria

Doble
Imposición
Alumnas
Cedeño Aylin
Rosales Enileidy
27.472.675
29.846.228 Internacional
 ¿Qué es?
Situación en la cual una misma renta o un mismo bien resultan sujetos a imposición en dos o más países

DIFERENTES DEFINICIONES SEGÚN DIVERSOS AUTORES

Herrán Ocampo Isaac López Freyle

Expone dos puntos de vista:
La doble imposición internacional surge cuando las
• Desde los poderes públicos, basándose en la concurrencia de
legislaciones de dos Estados coinciden en gravar un mismo
varias soberanías fiscales, como consecuencia de la existencia
ingreso ya que los países siguen principios diferentes. El
de una pluralidad de ellas, que son independientes entre sí, sin
conflicto surge cuando dos países contemplan como objeto
que exista ninguna regla de derecho ni sancionada por una
de gravamen una misma situación o un mismo hecho
jurisdicción internacional que tienda a limitar el ejercicio de
generador, ya sea que pretendan gravar la riqueza
estas diferentes soberanías y a circunscribirlas en su ámbito
generada en un país sujeta a gravamen en otro país o
respectivo.
pretendan que los ingresos generados fuera de sus
• Desde el contribuyente, expone en tener que soportar en
fronteras sean gravados en el país de residencia
razón de un mismo hecho imponible, impuestos exigidos por
dos o más Estados
 Formas de Doble Imposición
Internacional
DOBLE
Existe cuando dos o más Estados someten a imposición un mismo concepto de renta
obtenido por el mismo sujeto, en impuestos idénticos o similares, y en periodos
iguales.
Puede existir en tres casos según la O.C.D.E:
1. Cuando dos Estados graven a una misma persona por su renta y patrimonio
IMPOSICIÓN 2.
totales.
Cuando una persona, residente de un Estado, obtenga rentas o posea
JURÍDICA elementos del patrimonio en el otro Estado y los dos Estados graven estas
rentas o su patrimonio.
3. Cuando dos Estados graven a una misma persona, no residente ni en uno ni en
otro de los Estados, por las rentas provenientes o por el patrimonio que posea
en un dicho estado.

Existe cuando dos o más Estados, gravan una misma transacción económica,
ingreso, o patrimonio, en manos de diferentes titulares y durante un mismo
periodo de tiempo.
DOBLE
Posee identidad de hecho imponible pero no de sujeto.
Un ejemplo de esto es el referido a los precios de transferencia en la casa
IMPOSICIÓN
matriz y las filiales de las compañías multinacionales
ECONOMICA
 Causa de la Doble
Imposición
Internacional
La causa de la doble imposición internacional se encuentra en la superposición
de jurisdicciones fiscales en la esfera internacional, aquello que se ha
denominado "superposición en el espacio de dos ámbitos de imposición” Esta
superposición se origina en el momento en que las leyes tributarias utilizan
diversos criterios de sujeción a los tributos, o aun utilizando el mismo, los
configuran de forma distinta
 Factores que generan la doble
imposición internacional
A LA UTILIZACIÓN DE DIFERENTES CRITERIOS DE SUJECIÓN
Existe cuando dos o más Estados, gravan una misma transacción económica, ingreso,
o patrimonio, en manos de diferentes titulares y durante un mismo periodo de tiempo.
Posee identidad de hecho imponible pero no de sujeto.
Un ejemplo de esto es el referido a los precios de transferencia en la casa matriz y las
filiales de las compañías multinacionales

LA UTILIZACIÓN DE MISMOS CRITERIOS DE SUJECIÓN B

Los Estados pueden utilizar un mismo criterio subjetivo de vinculación, sin embargo, el significado que le dan al concepto
de residencia, domicilio o nacionalidad pueden no ser equivalentes. Por ejemplo ejemplo, un Estado puede considerar a un
individuo residente si permaneció en él por un determinado periodo de tiempo, mientras que el Estado de donde el
individuo es ciudadano considera que él es residente de este segundo Estado por haber nacido allí. Ante esta situación
ambos Estados someterán la misma renta obtenida por el individuo a impuestos análogos y dará como resultado que el
individuo pague impuestos en su Estado de origen y en el Estado donde está trabajando provocando la doble imposición
internacional.
 Métodos para evitar la Doble
Imposición Internacional
Los métodos para evitar la doble tributación consisten, en establecer la forma en
que se tratarán fiscalmente aquellas rentas que pueden llegar a ser objeto de
imposición en dos o más países, es decir las medidas que utilizadas para aplicar
las técnicas o mecanismos de orden tributario para evitar la doble imposición,
todo ello enfocado no a la renta en sí, sino a las consecuencias y tratamiento
fiscal de tal riqueza.

MEDIDAS UNILATERALES
Son introducidas en la legislación de cada país en
su sistema normativo fiscal interno con el fin de SE REDUCEN PRINCIPALMENTE A DOS
prevenir o disminuir la doble imposición
internacional.
Cabe destacar que las medidas unilaterales no • Método de exención o reparto
resultan aplicables cuando existen acuerdos • Método de imputación o de crédito fiscal.
específicos suscriptos con otro Estado. La diferencia esencial entre ambas medidas
radica en que los métodos de exención apuntan
a la renta, mientras los métodos de crédito
apuntan al impuesto
 Métodos para evitar la Doble
Imposición Internacional MÉTODO DEL CRÉDITO O DE LA IMPUTACIÓN
El Estado de residencia grava todas las rentas obtenidas por el
MÉTODO DE LA EXENCIÓN O REPARTO
contribuyente o sujeto pasivo del impuesto, es decir, las
El Estado de residencia de un sujeto sometido a su legislación obtenidas en el país de residencia y las obtenidas fuera de su
tributaria, va a considerar exentas las rentas obtenidas y el territorio, pero le permite deducir el impuesto pagado en el
patrimonio poseído en el Estado de la fuente, renunciando con exterior. Para que este método pueda ser aplicado los
ello a la percepción de su impuesto, al considerar que ya han impuestos de ambos países deben ser de naturaleza idéntica o
sido sometidas a gravamen en el Estado de la fuente análoga y que, además, la cantidad que el sujeto pasivo
Este método, a su vez, presenta dos modalidades: pretenda deducir, haya sido efectivamente pagada en el país de
• Exención integral, que conlleva la renuncia absoluta del la fuente.
Al igual que el de exención, presenta dos modalidades:
Estado de residencia a gravar las rentas originadas en otro • Imputación íntegra, su aplicación implica que el país de
país. residencia permita al sujeto pasivo deducir totalmente el
• Exención con progresividad, si bien el Estado de impuesto pagado en el país de la fuente, sin ninguna
residencia también renuncia a tributar las rentas que limitación.
provienen del exterior, inicialmente las incorpora a la base • Imputación ordinaria o limitada, contrario al supuesto
imponible a efectos de conocer el tipo de gravamen que anterior, en este caso el Estado de residencia permite al
corresponde, y solo aplicara las rentas no exentas. sujeto pasivo deducir el impuesto satisfecho en el país de
origen, pero estableciendo como límite el gravamen del
Estado de residencia sobre las rentas adquiridas en el país
de origen.
 Otros Métodos para Atenuar la Doble Imposición
Internacional
MÉTODO DE LA MÉTODO DEL MÉTODO DE LA
DEDUCCIÓN SIMPLE DIFERIMIENTO DE REDUCCIÓN DEL
IMPUESTO IMPUESTO
El Estado de residencia Esta modalidad se refiere a El Estado de la residencia del
permite que el monto del que el país de la residencia sujeto obligado no reconoce
impuesto pagado por el postergue la aplicación del ningún impuesto pagado en el
contribuyente respecto de las impuesto hasta que se realice extranjero; somete a tributación
rentas obtenidas en el exterior, la remisión de utilidades desde las rentas originadas en el
sea tomado como un costo o el país de la fuente. No extranjero (país de la fuente)
gasto deducible. Por tanto, el constituye en realidad, un más las del propio país, pero
Estado de residencia toma en método para evitar la doble aplica una tasa impositiva
consideración el monto total de imposición, ya que sólo difiere reducida respecto de la
las rentas obtenidas en el el cómputo de la renta obtenida alícuota del país del
exterior por sus obligados en el país de origen de la inversionista.
tributarios, incluyendo como renta, hasta que el país de la
gasto deducible el monto del residencia la reciba en forma
impuesto pagado en la fuente de dividendos
por las rentas obtenidas en el
exterior o rentas exentas.
 Métodos para evitar la Doble
Imposición Internacional
MEDIDAS BILATERALES O MULTILATERALES

Estos métodos para evitar la doble imposición internacional Adicionalmente, los convenios de doble imposición no
son los que han tenido un desarrollo mayor, y han logrado modifican el tratamiento común otorgado por la ley interna de
resultados más efectivos un Estado. Sin embargo, fijan límites a algunos aspectos de
La eliminación de la doble imposición internacional se ha la participación de la recaudación del impuesto entre ambos
convertido en uno de los temas claves desarrollados en Estados
organizaciones tan diversas como la O.N.U., O.C.D.E., Aunque los Estados gozan de plena libertad a la hora de
Unión Europea y Organización de Estados Americanos, etc. elegir el método a aplicar cuando surge la doble imposición,
Los convenios de doble imposición persiguen disminuir la la inmensa mayoría de ellos, se basan en el modelo de
incidencia de la carga fiscal que puede originarse en cada convenio de la O.C.D.E.
una de las etapas de materialización de una inversión
extranjera. Es natural que las empresas consideren escoger
Estados receptores de inversión donde existan convenios
que ayuden a evitar o disminuir el problema de la doble
imposición internacional.
 Convenios para Evitar la
Doble Imposición
Internacional
Los dos modelos de convenio más utilizados en la actualidad son el elaborado
por la Organización de Naciones Unidas (O.N.U.) y el elaborado por la
Organización de Cooperación y Desarrollo Económico (O.C.D.E.). Ambos
modelos reconocen a los Estados suscriptores el derecho de gravar tanto en el
país donde se ubica la fuente generadora de la renta como en el país donde se
encuentre la residencia del sujeto que la obtuvo.
Aparte de estos dos convenios se puede mencionar el Modelo de la Comunidad
Andina y el Modelo de Convenio de los Estados Unidos, que tienen importante
relevancia a nivel internacional
01 DEFINICIÓN DE LOS CONVENIOS DE LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL
El objetivo principal de los convenios de doble imposición es establecer reglas de reparto de los impuestos que afectan a
cada Estado para una renta determinada o un elemento patrimonial concreto. El mecanismo esencial de los convenios
consiste en atribuir a cada Estado el derecho a gravar determinadas categorías de rentas o elementos patrimoniales, con
carácter preferente sobre otro Estado o con exclusión del derecho de éste a someterlas a imposición.

02 INTERPRETACIÓN DE LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN

Los convenios relativos a la doble imposición, constituyen una especie dentro del género de los tratados internacionales, y
deben interpretarse de acuerdo con los criterios fijados por la Convención de Viena para el derecho de los tratados del 23 de
mayo de 1969, en sus artículos sobre interpretación de los acuerdos internacionales.
La interpretación de los tratados es una operación intelectual que consiste en determinar el sentido del tratado, precisar su
alcance y establecer sus puntos oscuros o ambiguos. De conformidad con los art. 31 y 32 de la Convención de Viena, en la
interpretación de un tratado deben tenerse en cuenta estos factores:
• La buena fe.
• El sentido corriente de los términos del tratado.
• El contexto, objeto y fin del tratado.
• La interpretación auténtica explícita del tratado.
• El recurso a los trabajos preparatorios.
• La búsqueda del efecto útil del tratado.

03 FUNCIÓN DE LOS MODELOS DE CONVENIOS

tienen como misión fundamental servir de guía durante el proceso de negociación de los convenios fiscales internacionales,
ofreciendo una estructura y criterios de reparto de la competencia tributaria y de su comprensión elaborados como fruto del
consenso de los países intervinientes.
 MODELO O.C.D.E
El modelo de la O.C.D.E. describe en primer término su ámbito de
aplicación que establece en qué medida cada uno de los Estados
están autorizados para gravar la renta y el patrimonio y cómo ha de
eliminarse la doble imposición jurídica internacional.
Este modelo se basa principalmente en el principio de la residencia,
en contraposición al de la tributación en el país de la fuente de la
renta. Esto se explica fundamentalmente en el hecho de que la
O.C.D.E. en sus inicios era conformada exclusivamente por países
exportadores de capital, aunque progresivamente se han ido ORGANIZACION DE LAS
incorporando países que no son exportadores de capital por
excelencia. NACIONES UNIDAS
Este otorga, en la práctica, un derecho ilimitado al país de residencia
del contribuyente para gravar sus rentas y al mismo tiempo, limitar o MODELO O.N.U
eliminar el derecho que tiene el país fuente para gravar estas rentas.
El Modelo de Convención de Doble Tributación de las Naciones
En el caso que el país de la fuente pueda gravar ciertas rentas, el
Unidas entre Países Desarrollados y en Vías de Desarrollo’ o
país de residencia deberá adoptar medidas para aliviar la doble
modelo O.N.U.
tributación, tales como el otorgar un crédito o establecer una
Tal como su nombre lo dice, este es un modelo especialmente
exención.
diseñado para ser acordado entre países desarrollados y países en
vías de desarrollo
. Por medio de este modelo, la O.N.U. busca promover un flujo de
inversión extranjera a los países en vías de desarrollo, además de
equilibrar las relaciones entre los países desarrollados y
subdesarrollados, debido a que los desarrollados imponen sus
ORGANIZACION PARA LA COOPERACION condiciones a los países en vías de desarrollo, aprovechándose del
Y DESARROLLO ECONOMICO interés que éstos pueden tener en atraer capital.
Principales Diferencias de los Modelos
de Convenios
MODELO O.C.D.E MODELO O.N.U

 Haga clic aquí para agregar textolos países se  Pone más énfasis en los derechos de los países de
comprometen recíprocamente a no gravar a residentes del donde proviene la renta, restringe más las circunstancias
otro país que no ejerzan un nivel mínimo de actividad en las que empresas de otro país pueden operar sin
dentro de sus fronteras. pagar impuestos en el país de donde proviene la renta, y
deja abierta la posibilidad de tener tasas de retención
más altas sobre intereses, dividendos y regalías.