RENTAS DE TERCERA CATEGORIA

RENTAS DE TERCERA CATEGORIA

1. Concepto. El Impuesto a la
Renta de Tercera Categoría
grava la renta obtenida por la
realización de actividades
empresariales que desarrollan
las personas naturales y
jurídicas. Generalmente estas
rentas se producen por la
participación conjunta de la
inversión del capital y el
trabajo.
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De acuerdo con el Artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas Rentas de Tercera Categoría los siguientes:
OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA
COMERCIO (a) a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la
prestación de servicios comerciales, industriales o de índole similar,
como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos,
garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o
disposición de bienes

AGENTES MEDIADORES (b) b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar
NOTARIOS (c) c) Las que obtengan los Notarios
GANANCIAS DE CAPITAL d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a
OPERACIONES HABITUALES que se refieren los artículos 2º y 4° de esta Ley, respectivamente.
PERSONAS JURÍDICAS e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se refiere
el Artículo 14º de esta Ley.
ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil
de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio
OTRAS RENTAS g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías
CESION DE BIENES h) La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, cuya depreciación o amortización admite la presente Ley
INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
PATRIMONIO FIDEICOMETIDO j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los
Fondos de Inversión Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecución de un negocio o empresa
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2. Renta Bruta. La renta bruta está

constituida por el conjunto de ingresos
afectos al Impuesto que se obtengan
en el ejercicio gravable. Cuando tales
ingresos provengan de la enajenación
de bienes, la renta bruta estará dada
por la diferencia existente entre el
ingreso neto total proveniente de
dichas operaciones y el costo
computable de los bienes transferidos,
siempre que esté debidamente
sustentado con comprobantes de pago.
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3. Renta Neta. A fin de
establecer la renta neta de tercera
categoría o renta neta
empresarial, se deducirá de la
RENTA NETA= RENTA BRUTA – GASTOS
renta bruta los gastos necesarios NECESARIOS
para producirla y mantener su
fuente, así como los vinculados
con la generación de ganancias de
capital, en tanto la deducción no
esté expresamente prohibida por
la Ley.
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PRINCIPIO DE CAUSALIDAD (último párrafo del
artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta) Para
efecto de determinar si los gastos son necesarios
para producir y mantener la fuente, éstos deberán
ser normales para la actividad que genera la renta
gravada, así como cumplir, entre otros, con
criterios tales como:
• Razonabilidad: en relación con los ingresos del
contribuyente. (RTF 01465-1-2005)
• Generalidad: tratándose de retribuciones y
otros conceptos que se acuerden a favor del
personal a que se refieren los incisos l), ll) y a.2)
del artículo 37° de la Ley. Respecto de los gastos
de capacitación contenidos en el inciso ll), no
resulta aplicable este criterio, en la medida que
respondan a una necesidad concreta del
empleador de invertir en la capacitación de su
personal a efectos que la misma repercuta en la
generación de renta gravada y el mantenimiento
de la fuente productora
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 PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LÍMITE.

1.Las primas de seguro de Ejemplo: La señora Gladys Robles Yarleque,

inmueble de propiedad del persona natural con negocio, tiene registrada en
contribuyente destinado por la la “cuenta 65 Otros Gastos de Gestión”, la suma
persona natural para vivienda y de S/ 47,860 como gasto, monto correspondiente
a las pólizas de seguros devengados en el
actividad comercial propia (segundo ejercicio contra incendio del inmueble ubicado en
párrafo del inciso c) del artículo 37º Av. El Porvenir 452 – Ancash, lugar donde
de la Ley e inciso b) del artículo 21º funciona su empresa y además, es utilizado
del Reglamento).(RTF N° 484-1-99) como casa-habitación.
CONCEPTO S/.
Tratándose de personas naturales
Monto cargado a gastos del ejercicio 47,860
con negocio, esta deducción sólo
Limite 30%(47,860) (14,358)
se aceptará hasta el 30% de la
prima respectiva, cuando la casa de Adición por exceso de primas cargadas 33,502
a gastos.
propiedad del contribuyente sea
utilizada parcialmente como oficina
o como establecimiento comercial. .
Ejemplo: La empresa comercializadora “Comercial Saraí SAC” ha realizado
gastos recreativos para sus trabajadores con ocasión del día del trabajo,
navidad y año nuevo por la suma de S/ 400,000 (Sin IGV). En el ejercicio
20,22 la empresa tiene registrado ingresos netos por S/ 40’500,100.

CONCEPTO S/.

Ingresos del ejercicio 2022. 40’500,100

Gastos recreativos contabilizados 400,000

Es deducible el importe que resulte menor entre: (168,000)

El 0.5% de los ingresos netos de: - S/ 40’500,100 x 0.5 % = S/ 202,501
o - 40 UIT = 40 x 4,200 = S/ 168,000
ADICIÓN POR GASTOS RECREATIVOS S/ 232,000
 PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LÍMITE.

4. Los gastos de 1. Los gastos efectuados por la

representación propios del empresa con el objeto de ser
giro o negocio (inciso q) del representada fuera de las
artículo 37° de la Ley e oficinas, locales o
inciso m) del artículo 21° del establecimientos.
Reglamento). Son 2. Los gastos destinados a
deducibles en la parte que, presentar una imagen que le
en conjunto, no exceda del permita mantener o mejorar su
0.5% de los ingresos brutos, posición de mercado, incluidos
con un límite máximo de 40 los obsequios y agasajos a
UIT (40 x S/ 4,950 = S/ clientes.
198,000). A estos efectos, se
considerarán gastos de
representación propios del
giro del negocio los
siguientes conceptos:
 PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LÍMITE.
8. Depreciaciones (artículos 38º al
43º de la Ley, artículo 22º del
Reglamento y Segunda Disposición
Final y Transitoria del Decreto
Supremo Nº 194-99-EF) Las
depreciaciones deben computarse
anualmente sobre el valor de
adquisición o producción de los
bienes o sobre los valores que
resulten del ajuste por inflación del
balance27. Las depreciaciones se
computarán a partir del mes en que
los bienes sean utilizados en la
generación de rentas gravadas. La
depreciación aceptada
tributariamente será aquélla que se
encuentre contabilizada dentro del
ejercicio gravable en los libros y
registros contables28, siempre que
no exceda el porcentaje máximo
establecido en la presente tabla
para cada unidad del activo fijo, sin
tener en cuenta el método de
depreciación aplicado por el
contribuyente.
 GASTOS NO PERMITIDOS.
(artículo 44º de la Ley y artículo 25º del Reglamento)
Descripción Sustento
Gastos Personales y de Por ejemplo:
sustento del contribuyente y - Ropa y vestimenta de uso personal o familiar.
sus familiares - Consumos en restaurantes por agasajos y reuniones familiares.
- Compra de combustible para uso particular
El impuesto a la renta El contribuyente no podrá deducir de la renta bruta el Impuesto que haya asumido y
que corresponda a un tercero. Por excepción, podrá deducirlo cuando dicho tributo
grave los intereses por operaciones de crédito a favor de beneficiarios del exterior y en
la medida en que el contribuyente sea el obligado directo al pago de dichos intereses
(artículo 47° de la Ley).
Pagos efectuados sin utilizar Existe la obligación de usar medios de pago: - En obligaciones cuyo importe sea a
medios de pago establecidos partir de S/ 3,500 o US $ 1,000. - Cuando se entreguen o devuelvan montos de dinero
en la Ley N° 28194 cuando por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuere el monto.
exista la obligación de
hacerlo.
Multas, recargos, intereses Por ejemplo: - Multas por infracciones de tránsito cometidas con vehículos de la
moratorios previstos en el empresa. - Multas por infracciones laborales aplicadas por la SUNAFIL. - Multas
Código Tributario y sanciones aplicadas por INDECOPI por penalidades en el incumplimiento de plazos en la entrega
aplicadas por el Sector de bienes. - Los pagos por derechos antidumping que haya efectuado
Público Nacional
 GASTOS NO PERMITIDOS.
(artículo 44º de la Ley y artículo 25º del Reglamento)

Descripción Sustento
Gastos cuya documentación No será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por
sustentatoria no cumpla con contribuyente que, a la fecha de emisión del comprobante: - Tenía la condición de
los requisitos y No Habido según la publicación realizada por la SUNAT, salvo que al 31 de
características mínimas diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición. -
establecidos por el Cuando la SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción en el RUC
Reglamento de Comprobante
de Pago.
El Impuesto General a las El Impuesto General a las Ventas no constituye gasto ni costo para efectos de la
Ventas cuando se tenga aplicación del Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a aplicar como
derecho a utilizar como crédito fiscal conforme a lo establecido en los artículos 18º y 19º del Decreto
crédito fiscal. Supremo Nº 055-99-EF (artículo 69° del Texto Único Ordenado de la Ley del IGV).
Caso contrario, de no tener derecho a aplicar el crédito fiscal podrá ser deducido
como costo o gasto (Informe N° 230-2005/SUNAT)
 TASAS DEL IMPUESTO

REGIMEN MYPE
REGIMEN GENERAL
TRIBUTARIO
Determinaran aplicando la
Hasta 15 UIT. 10%.
tasa del 29.5%.
Más de 15 UIT. 29.5%
 CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA

Saldo a favor del exportador (artículos 34° y

35° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto temporal a los activos netos. S
Impuesto General a las Ventas e Impuesto (artículo 8° de la Ley N° 28424 y normas
Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto modificatorias y artículos 9° y 10° del
Supremo N° 055-99-EF y normas Decreto Supremo Nº 025-2005-EF)
modificatorias)

El saldo a favor del exportador correspondiente al

Impuesto General a las Ventas, originado por sus El saldo del Impuesto Temporal a los Activos Netos
adquisiciones de bienes y servicios que no haya sido efectivamente pagado que no hubiera sido acreditado contra
aplicado contra sus operaciones gravadas con dicho los pagos a cuenta podrá utilizarse como crédito contra el
impuesto por ser éstas insuficientes para absorber dicho pago de regularización del Impuesto del ejercicio gravable al
saldo, podrá compensarse automáticamente con la deuda que corresponda. El saldo del Impuesto Temporal a los
tributaria por pagos a cuenta y de regularización del Activos Netos no
Impuesto a la Renta.
 PAGOS A CUENTA.
(Artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta)
⮚ Recién
⮚ Reciéninicia
iniciaoperaciones.
operaciones.
1.
1.SISTEMA
SISTEMADEL
DEL Se
Se efectúa
efectúael
elpago
pagoaa ⮚ Se
⮚ Seobtiene
obtienecomo
comoresultado
resultadopérdida.
pérdida.
PORCENTAJE
COEFICIENTE cuenta
cuentacon
con el
el1.5%
1.5% ⮚ ElElcoeficiente
⮚ coeficienteresultante
resultantees
esmenor
menoraa1.5%
1.5%

SiSiel
elcoeficiente
coeficiente
resultante
resultante resulta
resulta
2. SISTEMA DEL mayor
mayoral almonto
monto COEFICIENTE = IMPUESTO CALCULADO DEL EJERCCICIO ANTERIOR
COEFICIENTE. porcentual
porcentualmínimo
mínimo INGRESOS NETOS DEL EJERCICIO ANTERIOR.

(1.5%).
(1.5%).

Para los pagos a cuenta de Enero y Febrero.

COEFICIENTE = IMPUESTO CALCULADO DEL EJERCCICIO PRECEDENTE AL ANTERIOR

INGRESOS NETOS DEL EJERCICIO PRECEDENTE AL ANTERIOR.
 PAGOS A CUENTA.

Si recién inicias operaciones

o obtuviste perdida en el
ejercicio anterior 1.5% de
los ingresos netos
mensuales.
PAGOS A CUENTA REGIMEN
GENERAL
El coeficiente
resultante se
redondea a 4
decimales

Si obtuviste utilidades el año

anterior el coeficiente o el
1.5% (el que resulte mayor)
de tus ingresos netos
mensuales.
RENTA
BRUTA

RENTA NETA