SEMINARIO DE

NÓMINAS

Álvaro Sedano Candelas

ANTECEDENTE:
SUELDO Y SALARIO
 Es obligación el pagar contribuciones y se encuentra en la
FUNDAMENTO Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en el
artículo 31 fracción IV, que a la letra señala:
CONSTITUCIONAL PARA EL
PAGO DE “Son obligaciones de los mexicanos:
CONTRIBUCIONES
IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación,
como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que
residan, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes.”
 Artículo 8. Trabajador es la persona física que presta a otra, física o
moral, un trabajo personal subordinado.
TRABAJADORES. QUIENES LO SON. La Ley Federal del Trabajo
determina que trabajador es toda persona que presta a otra un
servicio material, intelectual o de ambos géneros, en virtud de un
Aspectos Básicos Ley contrato de trabajo.
Federal del Trabajo El artículo 20 de la propia ley establece que contrato individual de
trabajo “es aquél por virtud del cual una persona se obliga a prestar
a otra un trabajo personal subordinado, mediante el pago de un
salario”; bajo su dirección y dependencia, un servicio personal
mediante una retribución convenida.

Del análisis conjunto de ambos preceptos, se desprende que para

que pueda considerarse a una persona como un trabajador ligado
por una relación laboral a otra persona, es indispensable que el
servicio que se preste sea bajo la dirección y dependencia de quien
lo recibe y que ese servicio reciba como contraprestación una
retribución fijada al efecto.
Artículo 10. Patrón es la persona física o moral que utiliza los
servicios de uno o varios trabajadores.
Si el trabajador, conforme a lo pactado o a la costumbre, utiliza los
servicios de otros trabajadores, el patrón de aquel, lo será también de
estos.
Artículo 20. Se entiende por relación de trabajo, cualquiera que
sea el acto que le de origen, la prestación de un trabajo personal
subordinado a una persona, mediante el pago de un salario.
Contrato individual de trabajo, cualquiera que sea su forma o
denominación, es aquel por virtud del cual una persona se obliga
a prestar a otra un trabajo personal subordinado, mediante el
pago de un salario.

La prestación de un trabajo a que se refiere el párrafo primero y el

contrato celebrado producen los mismos efectos.
 Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación
Tomo: 52, Abril de 1992
JURISPRUDENCIA Tesis: I.5o.T. J/31

RELACION OBRERO PATRONAL. ELEMENTOS QUE LA ACREDITAN.

Se tiene por acreditada la existencia de la relación obrero patronal, si se prueba:

a) La obligación del trabajador de prestar un servicio material o intelectual o de ambos

géneros;

b) El deber del patrón de pagar a aquél una retribución; y

c) La relación de dirección y dependencia en que el trabajador se encuentra colocado

frente al patrón; no constituyendo la simple prestación de servicios, conforme a una
retribución específica, por sí sola una relación de trabajo, en tanto no exista el vínculo de
subordinación, denominado en la ley con los conceptos de dirección y dependencia; esto
es, que aparezca de parte del patrón un poder jurídico de mando, correlativo a un deber
de obediencia de parte de quien realiza el servicio, de conformidad con el artículo 134,
fracción III, del Código Obrero.
 Artículo 84 LFT. El salario se integra con los pagos hechos en efectivo por
SALARIO cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitación, primas, comisiones,
prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestación que se
entregue al trabajador por su trabajo.
El plazo para el pago de salarios según la LFT nunca podrá ser mayor
de una semana para las personas que desempeñen un trabajo
material y de quince días para los demás trabajadores. (88 LFT)
La duración máxima de la jornada de trabajo será de:
(Art. 60 Y 61 LFT)

a) 8 horas Horario Diurno de las 6:00 a las 20:00 horas,

b) 7 horas Horario Nocturno de las 20:00 a las 6:00 horas,
c) 7 ½ horas Horario Mixto comprende periodos diurnos y nocturnos.
(nocturno menor de 3.5 hrs)
 CONTRATO DE TRABAJO

• Colectivo: Convenio celebrado • Contrato individual de trabajo:

entre uno o varios sindicatos de
Cualquiera que sea su forma o denominación
trabajadores y uno o varios patrones es aquel por virtud del cual una persona se
o uno o varios sindicatos de obliga a prestar a otra un trabajo personal
patrones, con objeto de establecer subordinado, mediante el pago de un salario.
las condiciones según las cuales
Puede ser expreso o tácito.
debe prestarse el trabajo en una o
más empresas o establecimientos. El que no sea escrito no priva al trabajador
de sus derechos.
SUSPENSIÓN DE LA RELACION LABORAL

Sin responsabilidad
para el trabajador y el
patrón:
I. La enfermedad contagiosa del trabajador.
II. La incapacidad temporal ocasionada por un accidente o enfermedad
que no constituya un riesgo de trabajo
III. La prisión preventiva del trabajador seguida de sentencia absolutoria.
IV. El arresto del trabajador
V. El cumplimiento de los servicios y el desempeño de los cargos
mencionados en el artículo 5o de la Constitución, y alistarse a la Guardia
Nacional
VI. La designación de los trabajadores como representantes ante los
organismos estatales o semejantes.
VII. La falta de los documentos que exijan las Leyes y reglamentos,
necesarios para la prestación del servicio, cuando sea imputable al
trabajador
VIII. La conclusión de la temporada en el caso de los trabajadores
contratados bajo esta modalidad.
TERMINACIÓN DE LA
RELACIÓN LABORAL
FORMAS DE CONCLUIR UN
CONTRATO
 RESCISION SIN RESPONSABILIDAD
PARA EL PATRON
• Engaño del trabajador
• Faltas de probidad u honradez, actos de violencia, amagos, injurias etc.
• Ocasionar el trabajador intencionalmente, perjuicios materiales durante el
desempeño de las labores o con motivo de ellas.
• Negligencia en los daños materiales.
• Comprometer con su descuido la seguridad del establecimiento o de las personas.
• Cometer el trabajador actos inmorales en el establecimiento o lugar de trabajo.

• Más de tres faltas injustificadas en un periodo de treinta días.

• Desobedecer el trabajador al patrón o sus representantes en el trabajo contratado.

• Negarse el trabajador a adoptar las medidas preventivas para evitar los accidentes o
enfermedades.
• Concurrir a sus labores en estado de embriaguez o bajo la influencia de algún narcótico.
 CONCEPTOS A CUBRIR EN CASO
DE:
• Salario devengado
O Salario devengado
O Vacaciones proporcionales • Vacaciones proporcionales
O Prima vacacional
• Prima vacacional
O Aguinaldo proporcional.
O Prima de antigüedad (trabajadores de más de 15 • Aguinaldo proporcional
años de antigüedad en caso de terminación) y a
todos en caso de despido • Prima de antigüedad
3 meses de indemnización**
(Para la relación por tiempo indeterminado)
 REPARTO DE
UTILIDADES
Derecho de los trabajadores a participar en el reparto
de utilidades.

Establece que los trabajadores del establecimiento de

una empresa forman parte de ella para efectos de la
participación de los trabajadores en las utilidades
 Los sujetos de este capítulo están en el Art. 94 de la LISR, el cual
SUJETOS DEL ISR
prácticamente lo podemos dividir en:

a) Aquellos que se asimilan a salarios.

b) Aquellos que realmente tienen una relación en forma
subordinada.

A continuación se incluye el esquema del Art. 94 de la LISR

1 5
Funcionarios y trabajadores de la Personas físicas que prestan un
Federación, las entidades federativas servicio personal subordinado
y los municipios, así como los miembros (Artículo 110
94 1er. párrafo).
de las fuerzas armadas
94 Fracción I).
(Artículo 110 Salarios
Salarios
Rendimientos
Rendimientos 2004
Anticipos
Anticiposyy
Honorarios
Honorarios
2
Los miembros de las sociedades 6
cooperativas de producción Personas Físicas que presten servicios
94 Fracción II).
(Artículo 110 preponderantemente a un prestatario
(Artículo 110
94 Fracción IV).
3
Los miembros de sociedades y 7
Personas físicas que presten servicios
asociaciones civiles a personas morales o personas físicas
(Artículo 110
94 Fracción II). con actividad empresarial
4 94 Fracción V).
(Artículo 110
Los miembros de consejos directivos,
de vigilancia, consultivos o de cualquier 8
Personas físicas por las actividades
otra índole, así como Honorarios a empresariales que realicen personas
administradores, comisarios y gerentes físicas o morales con actividad
generales. empresarial.
(Artículo 110
94 Fracción III). (Artículo 110
94 Fracción VI).
 T
Tii
ppo
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A
A B C
C
B

O bjeto Objeto
Noobjeto
gravado exento

Artícu lo11940 1er. Artículo1 1

94 0ú ltimo Artículo1939
0
pá rrafo,fra cciónI p árra fo. delaL ISR
alaV Id eL ISR
 No se considerarán ingresos en bienes, los servicios de comedor y
NO SE CONSIDERARAN de comida proporcionados a los trabajadores ni el uso de bienes
que el patrón proporcione a los trabajadores para el desempeño de
INGRESOS EN BIENES las actividades propias de éstos siempre que, en este último caso,
(ARTÍCULO 94 ÚLTIMO los mismos estén de acuerdo con la naturaleza del trabajo
PÁRRAFO LISR) prestado.
INGRESOS EXENTOS
(ARTÍCULO 93 LISR)
No se pagará impuesto sobre la renta por la obtención de los
siguientes ingresos
 I Tiempo extra y prestaciones
adicionales al salario mínimo general
2003

Trabajadores
Trabajadoresde
desalario
salariomínimo
mínimo Trabajadores
Trabajadoresde
demás
másde
de11salario
salariomínimo
mínimo
100 % Exentos. 50 % Exentos.
Artículo Fracción I. Las remuneraciones por concepto de
Las prestaciones distintas del salario tiempo extraordinario o prestación de
que reciban los trabajadores del salario servicios que se realice en los días de
mínimo general para una o varias áreas descanso sin disfrutar de otros en
geográficas, calculadas sobre la base de sustitución, hasta el límite establecido en
dicho salario, cuando no excedan de los la legislación laboral.
mínimos señalados por la legislación y sin que esta exención exceda del
laboral equivalente de 5 veces el salario mínimo
Ejemplo: 15 días de Aguinaldo y general del área geográfica del trabajador
25 % de 6 días Prima vacacional. por cada semana de servicio.
10 % de P. T. U., y Primas dominicales
45.24 x 5 = $226.20
Así como las remuneraciones por concepto
de tiempo extraordinario o prestación Por
de servicios que se realice en los días de Porel
elexcedente
excedentede delas
lasprestaciones
prestaciones
exceptuadas
exceptuadas del pago delimpuesto
del pago del impuestoaa
descanso sin disfrutar de otros en que
sustitución, hasta el límite establecido en quese
serefiere
refiereesta
estafracción,
fracción,se
sepagará
pagaráel el
impuesto en los términos de este título
impuesto en los términos de este título IV.IV.
la legislación laboral.
 Artículo 66. Podrá también prolongarse la jornada de trabajo por
circunstancias extraordinarias, sin exceder nunca de tres horas diarias ni
de tres veces en una semana.
Artículo 67.
(…)
Las horas de trabajo extraordinario se pagarán con un ciento por ciento más
Aspectos laborales básicos del salario que corresponda a las horas de la jornada.
Ley Federal de Trabajo Artículo 68.
(…)
La prolongación del tiempo extraordinario que exceda de nueve horas a la
semana, obliga al patrón a pagar al trabajador el tiempo excedente con un
doscientos por ciento mas del salario que corresponda a las horas de la
jornada, sin perjuicio de las sanciones establecidas en esta ley.
Artículo 73. Los trabajadores no están obligados a prestar servicios en sus
días de descanso. Si se quebranta esta disposición, el patrón pagará al
trabajador, independientemente del salario que le corresponda por el
descanso, un salario doble por el servicio prestado.
 INDEMNIZACIONES X RIESGOS DE TRABAJO O ENFERMEDADES
(Fracc. III)
Concedidos de acuerdo a leyes, contratos ley o colectivos.
Artículo 473 LFT Concepto de Riesgo de Trabajo.
Ingresos exentos Riesgos de trabajo son los accidentes y enfermedades a que están
expuestos los trabajadores en ejercicio o con motivo de trabajo.
Articulo 93 LISR
Artículo 474 LFT Accidente de trabajo es toda lesión orgánica
o perturbación funcional, inmediata o posterior, o la muerte,
producida repentinamente en ejercicio, o con motivo del trabajo,
cualesquiera que sean el lugar y el tiempo en que se preste.

Quedan incluidos en la definición anterior los accidentes que se

produzcan al trasladarse el trabajador directamente de su domicilio
al lugar del trabajo y de este a aquel.
Artículo 475 LFT
Enfermedad de trabajo es todo estado patológico
derivado de la acción continuada de una causa que
tenga su origen o motivo en el trabajo o en el medio en
que el trabajador se vea obligado a prestar sus servicios.
Artículo 513 LFT
Tabla de enfermedades de trabajo
 JUBILACIONES, PENSIONES Y HABERES DE RETIRO (Fracc.
IV)
Pensiones vitalicias u otras formas de retiro (LSS y LSAR), en caso
de invalidez, incapacidad, cesantía, etc.

Exención tope = 15 SMZ diarios; Excedente = gravado

Ingresos exentos
Articulo 93 LISR REEMBOLSO DE GASTOS MÉDICOS Y DE FUNERAL (Fracc. VI)
Incluye dentales y hospitalarios.
PRESTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL OTORGADAS POR INSTITUCIONES
PÚBLICAS
(Fracc. VII)

PRESTACIONES DE PREVISIÓN SOCIAL (Fracc. VIII)

 APORTACIONES INFONAVIT Y/O CASAS (Fracc. X)
Cuando en caso de casas las otorgue la empresa, siempre que su
Ingresos exentos cumplan con los requisitos de deducibilidad.
Articulo 93 LISR CAJAS Y FONDOS DE AHORRO Y PRÉSTAMOS (Fracc. XI)
Artículo 42 RLISR
CUOTA OBRERA IMSS SUBSIDIADA X EL PATRÓN (Fracc. XII)
 PAGOS POR SEPARACIÓN (Fracc. XIII)
Primas de antigüedad, retiro, indemnizaciones u otros pagos.

Hasta 90 SMZ por cada año de servicio

Ingresos exentos Años de servicio = los considerados para el cálculo
Fracción anual > 6 meses = año completo
Articulo 93 LISR
(Art. 50 LFT)
(…)
II. Relación por tiempo indeterminado, la indemnización
consistirá en 20 días de salario por cada uno de los años de
servicios prestados.
III. Además (…) el importe de tres meses de salario (…)
 XI
Gratificaciones, primas vacacionales, 2002
PTU y primas dominicales de trabajadores.

Trabajadores
Trabajadoresde
desalario
salariomínimoo Trabajadores
m ínim Trabajadoresde
dem
más
ásde
de11salario
salariom
mínimoo
ínim

100 % Exentos. Límites en días de acuerdo a cada tipo

de percepción (no en porcentaje)
Artículo Fracción I
Las prestaciones distintas del salario
30 días de SMGAGT para Aguinaldo
que reciban los trabajadores del salario Las gratificaciones que reciban los
mínimo general para una o varias trabajadores de sus patrones, durante
áreas geográficas, calculadas sobre la un año de calendario, cuando dichas
base de dicho salario, cuando no gratificaciones se otorguen en forma
excedan de los mínimos señalados general.
por la legislación laboral. 15 días de SMGAGT para prima
vacacional y
Ejemplo: 15 días de Aguinaldo y
25 % de 6 días prima vacacional. 15 días de SMGAGT para PTU.
10 % de PTU y primas dominicales 1 día de SMGAGT para prima
dominical, por cada domingo.
Por
Porel
elexcedente
excedentede delos
losingresos
ingresosaaquequese se
refiere esta fracción, se pagará
refiere esta fracción, se pagará elel
im
impuestoen
puesto enlos
lostérm
términos
inosdel
deltítulo
títuloIV.
IV.
(Art. 87 LFT)
Los trabajadores tendrán derecho a un aguinaldo anual que deberá
pagarse antes del día 20 de diciembre, equivalente a 15 días de salario
por lo menos. Los que no hayan cumplido el año de servicios
independientemente de que se encuentren laborando o no tendrán derecho
a que se les pague la parte proporcional del mismo, conforme al tiempo
que hubieren trabajado, cualquiera que fuera éste.
(Art. 78 LFT)
Los trabajadores tendrán derecho a una prima no menor de veinticinco
por ciento sobre los salarios que les correspondan durante el periodo de
vacaciones.
(Art. 71 LFT)
En los Reglamentos de esta Ley se procurará que el día de descanso
semanal sea el domingo.
Los trabajadores que presten servicio en día domingo tendrán derecho a
una prima adicional de un 25%, por lo menos, sobre el salario de los días
ordinarios de trabajo.
 Tarifas mensuales:
Tarifa del artículo 96 de la L.I.S.R. (impuesto determinado)
Tabla del artículo 10mo transitorio L.I.S.R.( Subsidio al empleo)
Tarifas anuales:
Tarifa del artículo 152 de la L.I.S.R. (impuesto determinado)
Tasa o Tarifa
 INGRESOS TOTALES DEL MES
(-) INGRESOS EXENTOS DEL MES
(=) INGRESOS GRAVABLES DEL MES
PROCEDIMIENTO (-) LIMITE INFERIOR CORRESPONDIENTE
GENERAL DE LEY
(=) EXCEDENTE S/ LIMITE INFERIOR
ARTICULOS 96,LISR (x) % CORRESPONDIENTE
CALCULO DE (=) IMPUESTO MARGINAL
RETENCIONES (+) CUOTA FIJA CORRESPONDIENTE
(=) IMPUESTO S/TARIFA
(-) SUBSIDIO PARA EL EMPLEO (Art. 10mo TRANS. LISR)

(=) ISR NETO A RETENER ( RESULTADO POSITIVO)

(=) SUBSIDIO A ENTREGAR (RESULTADO NEGATIVO)
 A partir de 1991, como parte de los Acuerdos entre el Gobierno
ANTECEDENTES: Federal, El Sector Obrero y el Sector Empresarial para estimular el
SUBSIDIO FISCAL PARA crecimiento económico del país, nace la figura del subsidio fiscal
para las personas físicas, en materia del impuesto sobre la renta.
LOS CONTRIBUYENTES Jurídicamente, el subsidio representa una disminución al impuesto
Artículo 114 LISR (Derogado) causado, el cual queda absorbido por la federación.
El subsidio fiscal de acuerdo a lo dispuesto en el penúltimo párrafo
del artículo 177, así como el 178 de la ley del impuesto sobre la
renta, es aplicable para todas aquellas personas físicas que en un
año de calendario obtengan ingresos acumulables.
 Como resultado de la firma del pacto para la estabilidad, la
competitividad y el empleo, el 3 de diciembre de 1993, se publica
en el d.o.f. un decreto mediante el cual se modifica la ley del
ANTECEDENTES: LOS impuesto sobre la renta, dando surgimiento a la nueva figura del
CRÉDITOS FISCALES crédito fiscal, pudiendo tener además el hecho de poder ser un
ingreso adicional para todos aquellos trabajadores de bajos
CONTRA EL I.S.R ingresos.
ANTECEDENTES: CRÉDITO Debe ser entregado por conducto de los patrones, pero
AL SALARIO corre a cargo del gobierno federal, con la salvedad de que en
2002 y 2003 existe el iscas.
Artículo 115 LISR (Derogado) Las cantidades entregadas, podrán ser disminuidas por el
empleador, del isr a su cargo o del retenido a terceros.
Las cantidades entregadas de cas, no son ni acumulables, ni
deducibles, ni juegan para subsidio u otras contribuciones.
 Declaración
DeclaraciónAnual
Anual
I. Determinación de los Ingresos acumulables

Ingresos objeto del impuesto

- Ingresos Exentos
Ingresos Acumulables.
152de LISR.
2. Determinación del impuesto de acuerdo Artículo 177
Menos
Menos
3. Determinación del subsidio acreditable SUBSIDIO DE LA TABLA DEL ARTICULO 80-A
Subsidio para el Empleo Aplicado - SUBSIDIO DE LA TABLA X 2 (1-%)
de la tabla del Artículo 178.
SUBSIDIO ACREDITABLE
Menos
Menos
4. Determinación del crédito al salario
del Artículo 116.
Igual
Igual
IMPUESTO ANUAL.

Menos
Menos
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS CON ANTERIORIDAD.

Igual
Igual
SALDO A CARGO O A FAVOR.
78
 TOTAL DE INGRESOS GRAVABLES EN EL AÑO DE CALENDARIO
OBLIGACIÓN DE
EFECTUAR EL CÁLCULO SE LE APLICARÁ LA TARIFA DEL ART. 152 LISR
DEL IMPUESTO ANUAL
Artículo 97 LISR (=) IMPUESTO A CARGO

(-) SUBSIDIO APLICADO DEL ART. 10mo TRANS. LISR

(=) IMPUESTO ANUAL

 ISPT NETO A CARGO:

Retener al trabajador y enterar a más tardar en el mes de

febrero del año siguiente.
ANTECEDENTES: LOS
CRÉDITOS FISCALES ISPT NETO A FAVOR:

CONTRA EL I.S.R SE CONTEMPLAN DIVERSAS OPCIONES PARA SU

APLICACIÓN:

Compensar contra las cantidades a retener al propio

trabajador en el mes diciembre del año de cálculo y durante el
año siguiente.

Que el trabajador solicite devolución, previa entrega por parte

del patrón de constancia que incluya lo compensado; esto
mediante declaración Anual.
 Las personas obligadas a efectuar retenciones en los términos
del artículo 96 LISR, calcularán el impuesto anual de cada
CASOS EN QUE EL PATRÓN persona que le hubiere prestado servicios personales
subordinados.
NO DEBE REALIZAR EL
Cuando el trabajador haya iniciado la prestación de servicios
CÁLCULO ANUAL con posterioridad al 1 de enero del año de que se trate o haya
(ART. 97 LISR) dejado de prestar servicios al retenedor antes del 1 de
diciembre.
Cuando el trabajador hubiera obtenido ingresos por salarios
superiores a $400,000.00.
Cuando el trabajador le comunique por escrito al patrón que
él presentará se declaración anual.
 Se deben de considerar todos los ingresos percibidos que
provengan de una relación laboral.
¿Qué conceptos habrán de Adicionalmente, se deberá de conocer el importe del
Subsidio al Empleo pagado al trabajador por el patrón por
considerarse para efectos del cada uno de los pagos, así como en su caso, el importe del
cálculo anual? ISR retenido en cada uno de los pagos durante todo el año.
La LISR define el concepto de pagos provisionales como
anticipos a cuenta del impuesto anual, es decir, en cada
nómina, al trabajador el patrón le retendrá (cobrará) el ISR a
cargo del trabajador. Dichos importes que el trabajador ha
pagado en cada nómina, son anticipos a cuenta del impuesto
anual
 El artículo 95 de la L.I.S.R. indica que cuando se obtengan
Cálculo anual por concepto ingresos por concepto de primas de antigüedad, retiro e
de primas de antigüedad, indemnizaciones u otros pagos, por separación, se calculará el
impuesto anual, conforme a las siguientes reglas:
retiro e indemnizaciones u
I. Del total de percepciones por este concepto, se separará una
otros pagos por separación cantidad igual a la del último sueldo mensual ordinario, la cual se
sumará a los demás ingresos por los que se deba pagar el
impuesto en el año de calendario de que se trate y se calculará, en
los términos de este Título, el impuesto correspondiente a dichos
ingresos. Cuando el total de las percepciones sean inferiores al
último sueldo mensual ordinario, éstas se sumarán en su totalidad
a los demás ingresos por los que se deba pagar el impuesto y no
se aplicará la fracción II de este artículo.
 II. Al total de percepciones por este concepto se restará una
cantidad igual a la del último sueldo mensual ordinario y al
resultado se le aplicará la tasa que correspondió al impuesto
Cálculo anual por concepto que señala la fracción anterior. El impuesto que resulte se
sumará al calculado conforme a la fracción que antecede.
de primas de antigüedad, La tasa a que se refiere la fracción II que antecede se
retiro e indemnizaciones u calculará dividiendo el impuesto señalado en la fracción I
anterior entre la cantidad a la cual se le aplicó la tarifa del
otros pagos por separación artículo 152 de esta Ley; el cociente así obtenido se
multiplica por cien y el producto se expresa en por ciento.
PREVISIÓN SOCIAL
 Artículo 7 penúltimo LISR
•Para los efectos de esta Ley, se considera previsión social,
las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus
trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias
o necesidades presentes o futuras, así como el otorgar
Concepto de Previsión Social beneficios a favor de dichos trabajadores, tendientes a su
superación física, social, económica o cultural, que les
permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su
familia.
Para efectos del ISR la deducción de estas erogaciones está
regulada por el artículo 27 fracción XI de la LISR, y para
exención aplicable a los trabajadores, por el artículo 93 en
diversas fracciones.
 Prestaciones y Beneficios que generalmente otorgan las
empresas.-

Cabe señalar que en ocasiones las empresas otorgan

¿Que prestaciones de ciertos beneficios a sus trabajadores y no todos ellos
Previsión Social conviene califican como previsión social, por lo cual se presenta en la
siguiente tabla un resumen de ellas que permitirá su
otorgar a los Trabajadores? correcta identificación:
 ES FUNDAMENTO
PRESTACIÓN PREVISIÓN EXENCIÓN DEL ARTICULO
SOCIAL LISR
Cuota Obrera IMSS NO La totalidad 93, fracción XII
Aguinaldo NO 30 días SMG 93, fracción XIV
Prima Vacacional NO 15 días SMG 93, fracción XIV
PTU NO 15 días SMG 93, fracción XIV
Bono de Antigüedad NO
Bono por Desempeño NO
Bono Sustituto de reparto de Utilidades NO Totalmente Gravado
Premio de Asistencia NO
Premio de Puntualidad NO 94
Regalo y/o descuento en producto de la Exento por no incrementar el patrimonio del
compañía NO trabajador
Servicio de Comedor NO No es Ingreso
Ayuda para uniformes NO Totalmente exento por ser herramienta de trabajo
Planes de Pensiones y Jubilaciones SI Exento hasta 15 SMG anuales 93, fracción IV
Reembolso de gastos Médicos menores SI Totalmente Exento 93, fracción VI
 ES PREVISIÓN FUNDAMENTO DEL ARTICULO
PRESTACIÓN
SOCIAL EXENCIÓN LISR

Ayuda de renta para casa SI

Ayuda de Transporte SI
Ayuda deportiva SI
Ayuda para comida (ticket restaurante) SI Exento hasta el limite previsto en el penúltimo
93, Fracción VIII
Ayuda para ropa SI párrafo del Articulo 93 de LISR
Becas educacionales para los trabajadores y sus hijos SI
Canasta Navideña y/o pavo SI
Dote Matrimonial SI
Guarderías Infantiles SI
Instalaciones Deportivas SI
Pases para el cine SI Exento por no incrementar el patrimonio del
93, Fracción VIII
trabajador
Seguro de Gastos Médicos mayores SI

Seguro de Vida SI

Subsidios por incapacidad SI

Exento hasta el limite previsto en el penúltimo 93, Fracción VIII
párrafo del Articulo 93 de LISR
Vales de Despensa SI

Fondo de Ahorro SI La Totalidad siempre que sea deducible para el patón 93, Fracción XI
 3.1 Que se otorguen en forma general.- Uno de los principales requisitos
que se debe cuidar es que las prestaciones se otorguen de manera general,
para lo cual se establecen los siguientes parámetros.

• Trabajadores de Sindicato.- Se considera que las prestaciones de

3.- Requisitos para que previsión social se otorgan de manera general, cuando las mismas se
proceda la deducción. establecen de acuerdo con los contratos colectivos de trabajo o contrato
Ley.

• Cuando se cuente con mas de un sindicato.- En este supuesto, se

considera que las prestaciones de previsión social se otorgan de manera
general si se conceden de acuerdo con los contratos colectivos de trabajo o
contratos Ley, y siempre y cuando que sean las mismas para todos los
trabajadores del mismo sindicato, aun cuando estas sean distintas en
relación con las entregadas a los trabajadores de otros sindicatos de la
propia persona moral, de acuerdo con sus contratos colectivos de trabajo o
contratos ley.
• Limite para trabajadores no sindicalizados.- En este caso, se
considera que las prestaciones de previsión social son generales
cuando se otorguen las mismas prestaciones a todos ellos y
siempre que las erogaciones deducibles que se efectúen por este
concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, sean
en promedio aritmético por cada trabajador no sindicalizado,
en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles
por el mismo concepto, excluidas las aportaciones de
Seguridad Social, efectuadas por cada trabajador
sindicalizado.
 El promedio aritmético anual por cada trabajador
sindicalizado se determinará como sigue:

Total de prestaciones cubiertas a todos los trabajadores

sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior.
Número de días trabajados, incluyendo vacaciones y días de
Entre
descanso obligatorio durante el ejercicio inmediato anterior
Igual Subtotal
Por: 365 días

Igual: Promedio Anual

Para estos efectos, se consideran como días trabajados los que
correspondan a permisos con goce de sueldo, los periodos de
incapacidad de los trabajadores victimas de un riesgo de
trabajo, así como los periodos pre y post natales de las madres
trabajadoras, mismos que se usan como referencia para
determinar la participación de los trabajadores en las utilidades
de las empresas.

Por último cabe señalar que las erogaciones realizadas por

concepto de primas de seguro de vida y de gastos médicos y
las aportaciones a los fondos de ahorro y a los fondos de
pensiones y jubilaciones, no se considerarán para determinar el
promedio aritmético (articulo 27, fracción XI de la LISR)
 PRESTACIONES PAGADAS (Ejemplo

TRABAJADOR

CONCEPTO 1 2 3
Vales de despensa 15,714.00 15,714.00 15,714.00
Ayuda para actividades deportivas 7,200.00 3,444.00 6,756.00
Ayuda de transporte 2,400.00 2,400.00 2,400.00
Seguro de Gastos Médicos 10,200.00 14,280.00 7,800.00
Fondo de Ahorro 7,200.00 9,600.00 5,400.00
Total de prestaciones otorgadas (A) 42,714.00 45,438.00 38,070.00

Prestaciones que no se consideran para el promedio

Seguro de Gastos Médicos 10,200.00 14,280.00 7,800.00
Fondo de Ahorro 7,200.00 9,600.00 5,400.00
Subtotal (B) 17,400.00 23,880.00 13,200.00
Prestaciones a considerar (A-B) 25,314.00 21,558.00 24,870.00
 TRABAJADOR

CONCEPTO 1 2 3 Total
DÍAS TRABAJADOS
Días del Ejercicio 365 365 365 1,095

Incapacidad por Maternidad 84 84

Vacaciones 6 6 10 22

Incapacidad por Enfermedad General 5 5

Incapacidad por Riesgo de Trabajo 5 5

Días Efectivamente Laborados 365 365 360 1,090

 Total de prestaciones cubiertas a todos los
trabajadores en el ejercicio inmediato anterior $ 71,742.00

1,090
PROMEDIO ARITMÉTICO Entre: Numero de Días trabajados

Igual Subtotal 65.82

Por Días del Ejercicio 365

: Promedio Aritmético Anual por trabajador sindicalizado
Igual 24,023.70
:

En consecuencia, a los trabajadores no sindicalizados no se les

podrá otorgar más de $ 24,023.74
• Si solo cuenta con trabajadores no sindicalizados.- Cuando no se
tengan trabajadores sindicalizados, el monto de las prestaciones de
previsión social deducibles otorgadas a dichos trabajadores,
excluidas las aportaciones de seguridad social, las aportaciones de
fondo de ahorro, a los fondos de pensiones y jubilaciones, las
erogaciones realizadas por concepto de gastos médicos y primas de
seguros de vida, no podrá exceder de 10 veces el SMG del área
geográfica que corresponda al trabajador, elevado al año.

Cabe señalar que la SCJN ha declarado la inconstitucionalidad de las

disposiciones que limitan las deducciones de previsión social.
 El Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación resolvió el ocho de
junio la contradicción de tesis presentada entre sus dos Salas, y decretó la
inconstitucionalidad de la limitación establecida para la deducción de los
gastos de previsión social, porque la misma afecta en la causación del
Limitación de gastos impuesto, y por ello debe regirse por el artículo 31, fracción IV de la
Constitución. En este sentido, no existen razones, ni siquiera en la
de previsión social exposición de motivos que justifiquen este tratamiento diferenciado.

Asimismo, la calidad de los trabajadores no puede ser un elemento válido

para establecer un trato diferente en las deducciones de los gastos de
previsión social erogados por el patrón o para limitar el monto deducible.

Por otro lado, la disposición vulnera el principio de proporcionalidad

tributaria, pues no obstante que el Legislador considera los gastos de
previsión social como erogaciones que intervienen en detrimento de la
riqueza objeto del ingreso gravado obtenido por el contribuyente, y por tanto,
susceptibles de disminuir la base gravable, se impide al mismo deducir
ciertos montos en atención a una circunstancia ajena a la naturaleza de la
erogación, como lo es el tipo de contrato que tengan los trabajadores,
variando el tratamiento en razón de que éstos se encuentren sindicalizados o
de que se trate de no sindicalizados.
 • Indemnización por Riesgos de Trabajo (93, fracción III)
• Jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, pensiones vitalicias
(93, fracción IV)
Conceptos que integran la • Reembolsos de Gastos médicos, dentales, hospitalarios y
funeral (93, fracción VI)
previsión Social • Fondos de Ahorro (93, fracción XI)
• Seguros de gastos médicos y de vida (93 fracción XXI)
 Las aportaciones al Fondo de Ahorro, serán deducibles cuando, además de
ser generales cumplan los siguientes requisitos:
• El monto de las aportaciones efectuadas por el patrón sea igual al
3.2 Requisitos específicos del monto aportado por los trabajadores,
• La aportación del patrón no exceda del 13% del salario del trabajador,
fondo de Ahorro sin que en ningún caso dicha aportación exceda del equivalente de 1.3
veces el SMGZ del área geográfica que corresponda al trabajador, elevado
al año, y
• Cumplir con los requisitos de permanencia establecidos en el articulo 49
del Reglamento de la LISR, mismos que se enlistan a continuación. Que:
 El trabajador pueda retirar las aportaciones, únicamente al término de
la relación de trabajo o una vez por año,
 El fondo se destine a otorgar prestamos a los trabajadores
participantes y el remanente se invierta en valores a cargo del
Gobierno Federal inscritos en el Registro Nacional de Valores, así como
en títulos valor que se coloquen entre el gran público inversionista o en
valores de renta fija determinados por el SAT,
  En el caso de préstamos otorgados a trabajadores que tengan
como garantía las aportaciones del fondo, dichos prestamos
no excedan del monto que el trabajador tenga en el fondo,
siempre y cuando dichos préstamos sean otorgados una
ANTECEDENTES: LOS vez al año. Se podrá otorgar más de un préstamo al año,
cuando el último que se hubiera otorgado al mismo
CRÉDITOS FISCALES trabajador se hubiese pagado en su totalidad y siempre
CONTRA EL I.S.R que se hubiesen transcurrido como mínimo seis meses
desde que se cubrió la totalidad de dicho préstamo.
Por lo tanto, el monto máximo a aportar se determina así:

Salario Mínimo –UMA- $ 84.49

Por: Veces el Salario Mínimo 1.3
Igual Subtotal 109.84
Por: Días de Aportación 30.4167
Igual: Aportación Mensual $ 3,340.88
 Los pagos de las primas de seguros de vida que se otorguen a los
trabajadores, serán deducibles sólo cuando los beneficios de dichos
seguros cubran la muerte del titular o en los casos de invalidez o
incapacidad del titular para realizar un trabajo personal remunerado de
3.3 Requisitos Específicos de conformidad con las leyes de seguridad social, entregadas como pago
los pagos de Primas de único o en las parcialidades que al efecto acuerden las partes.

Seguro También serán deducibles los pagos de primas de seguros de gastos

médicos efectuados por el contribuyente en beneficio de los trabajadores.

Respecto de esta prestación, se cumple con el requisito de generalidad

cuando sea para todos los trabajadores de un mismo sindicato o para
todos los no sindicalizados, aun cuando dichas prestaciones sólo se
otorguen a los trabajadores sindicalizados o a los no sindicalizados.

Por su parte el artículo 50 del RLISR precisa que serán deducibles los pagos
de primas de gastos médicos realizados, cuando los beneficios de dichos
seguros además de otorgarse a sus trabajadores, se entreguen en beneficio
del cónyuge, de la persona que viva en concubinato o de los ascendientes o
descendientes en línea recta, de dichos trabajadores.
 El artículo 46 del RLISR señala que los gastos que se hagan por
concepto de previsión social, deberán cumplir los siguientes
requisitos, que se efectúen en:

3.4. Lugar donde deben  Territorio Nacional, excepto los relacionados con trabajadores
que presten sus servicios en el extranjero.
realizarse las erogaciones  Relación con los trabajadores del contribuyente y, en su caso,
con el cónyuge, la persona con quien viva en concubinato o con
los ascendientes o descendientes, cuando dependan
económicamente del trabajador, incluso cuando tengan
parentesco civil, así como los menores de edad que
satisfaciendo el requisito de dependencia económica, vivan en el
mismo domicilio del trabajador. En el caso de prestaciones por
fallecimiento no será necesaria la dependencia económica.
 Respecto de aquellas prestaciones reguladas por el artículo
93, fracción VI de la LISR, el monto exento se calculara
como sigue:
4.- Ingreso exento para los
Cuando la suma del sueldo mas la previsión social no
trabajadores. exceda de siete salarios mínimos, toda la previsión social se
encuentra exenta, y

Cuando la suma del sueldo mas la previsión social exceda

de siete salarios mínimos, la previsión social solamente se
encuentra exenta hasta por el equivalente de un salario
mínimo del área geográfica del contribuyente elevada al
año.
 Previsión social

1. Previsión social, exenta 1. Previsión social, exenta totalmente

totalmente
Cuando:
Cuando:
Conceptos gravados por sueldos
Conceptos gravados por
sueldos $80,000.00
(+) Previsión social (+) Previsión social 20,000.00
(=) Total < 7 SMZ (=) Total < 7 SMZ $100,000<215,871.95
7 SMZ = 84.49*7*365 = 215,871.95
 Previsión social

2. Previsión social exenta = 1 SMZ

Cuando:
Conceptos gravados por sueldos > 7SMZ
(+) Previsión social
(=) Total > 7 SMZ

2. Previsión social exenta = 1 SMZ

Cuando:
Conceptos gravados por sueldos > 7SMZ $230,000.00 > 215,871.95
(+) Previsión social 40,00.00
(=) Total > 7 SMZ $270,000.00 > 215,871.95
Previsión social exenta = 1 SMZ = 84.49*365 = $ 30,838.85
Cabe señalar que el último párrafo del artículo 93, establece que dentro de
las limitantes mencionadas no es aplicable para las siguientes
prestaciones, cuya exención esta prevista en otras fracciones del propio
artículo 93 de la LISR:

 Jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, pensiones vitalicias, cuya

exención esta prevista en el artículo 93, fracción IV de la LISR,
 Indemnizaciones por riesgo de trabajo o enfermedades cuya exención
esta contemplada en el artículo 93 fracción III de la LISR.
 Reembolsos de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral,
cuya exención esta regulada en el artículo 93 fracción VI de la LISR,
 Seguros de gastos médicos, seguros de vida, y
 Fondos de Ahorro, cuya exención esta regulada en el artículo 93, fracción
XI de la LISR.
Cabe recordar que para efectos del patrón los gastos de previsión social
son deducibles cuando cumplan los requisitos del artículo 27, fracción XI
de la LISR, los cuales entre otros:
 Sean otorgados de forma general a todos los trabajadores, y

 Las prestaciones de los trabajadores no sindicalizados sean en

promedio igual o menor a la de los trabajadores sindicalizados.
No obstante de conformidad cuando las prestaciones de previsión social
excedan los montos establecidos en el artículo 27, fracción XI de la
LISR, el excedente no se considerará ingreso acumulable para el
trabajador que los perciba, siempre y cuando el empleador considere
dicho excedente como no deducible.
 Artículo 28 fracción XXX LISR. Los pagos que a su vez sean
Deducibilidad parcial ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que
de conceptos exentos resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos.
El factor a que se refiere este párrafo será del 0.47 cuando las
prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus
trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos
trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan
respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato
anterior.
 Anexo:
Prestaciones y su
relación con ISR
 TRATAMIENTO FISCAL DE SALARIOS Y PRESTACIONES

REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD
ACUMULA
CONCEPTO FUNDAMENTO EXENCIÓN ISR O PARA APROVECHAR LA
ISR
EXENCIÓN

30 DIAS
AGUINALDO SI ART 93 F. XIV LISR
SMGZGT

30 DIAS
GRATIFICACIÓN ANUAL SI ART 93 F. XIV LISR
SMGZGT

EN FORMA GENERAL, ART 27 F.

ALIMENTACIÓN, SERVICIOS DE
NO ÚLT PÁRR ART 94 LISR 100% XI; HASTA 1 SMGZGT, ART 28 F.
COMEDOR
XXI LISR

ART 93 F. X Y 93 ANTE
APORTACIONES AL INFONAVIT NO 100%
ANTEPEN PARR LISR

AUTOS UTILITARIOS PARA EL DESEMPEÑO DE

NO ÚLT PÁRR ART 94 LISR
(HERRAMIENTA DE TRABAJO) ACTIVIDADES PROPIAS.
 TRATAMIENTO FISCAL DE SALARIOS Y PRESTACIONES

ACUMULA EXENCIÓN REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD O

CONCEPTO FUNDAMENTO
ISR ISR PARA APROVECHAR LA EXENCIÓN

GASOLINA AUTOS UTILITARIOS PARA EL DESEMPEÑO DE

NO ÚLT PÁRR ART 94 LISR
(AUTO/COMODATO) ACTIVIDADES PROPIAS.

BECAS EDUCACIONALES NO ART 93 F. VIII LISR 100% EN FORMA GENERAL, ART 27 F. XI;

CAPACITACIÓN Y ADIESTRAMIENTO NO

COMISIONES SI ART 94 1er PARR LISR

COMPENSACIONES ORDINARIAS O
SI
GRATIFICACIONES
SALARIO / CUOTA DIARIA SI
CUOTAS SINDICALES (PATRÓN) SI
 TRATAMIENTO FISCAL DE SALARIOS Y PRESTACIONES

ACUMULA REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD O

CONCEPTO FUNDAMENTO EXENCIÓN ISR
ISR PARA APROVECHAR LA EXENCIÓN

DESPENSAS (VALES) NO (TSCJ) ART 93 F. VIII LISR 100% EN FORMA GENERAL, ART 27 F. XI;

UN TANTO IGUAL A LO APORTADO

POR EL TRABAJADOR, NO EXCEDA
EL 13% DE LOS SALARIOS DE C/
TRABAJADOR (INCLUYENDO TRAB
CONFIANZA), DE HASTA 1.3 SMGZG.
APORTACIONES AL FONDO DE QUE EL TRABAJADOR RETIRE 1
NO ART. 93 F. XI LISR 100%
AHORRO SOLA VEZ AL AÑO O AL TÉRMINO
DE REL LAB. QUE EL FONDO SE
DESTINE A PRESTAMOS A TRABAJ
PARTICIPANTES Y REMANENTE SE
INVIERTA EN VALORES DEL
GOBIERNO FEDERAL.
 TRATAMIENTO FISCAL DE SALARIOS Y PRESTACIONES

ACUMULA EXENCIÓN REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD O

CONCEPTO FUNDAMENTO
ISR ISR PARA APROVECHAR LA EXENCIÓN

EN FORMA GENERAL, ART 27 F. XI;

FUNERALES (AYUDA, REEMBOLSO) NO ART 93 F. VIII LISR 100%
HASTA 1 SMGZGT,

EN SERVICIO DEL PATRÓN,

GASTOS DE REPRESENTACIÓN
NO ART 93 F. XVII LISR 100% COMPROBADOS CON REQUISITOS
COMPROBADOS
FISCALES.

GASTOS DE REPRESENTACIÓN NO
SI ART 93 F. XVII LISR
COMPROBADOS
GASTOS CULTURALES Y EN FORMA GENERAL, ART 27 F. XI;
NO ART 93 F. VIII LISR 100%
DEPORTIVOS HASTA 1 SMGZGT,
GASTOS MÉDICOS Y HOSPITAL EN FORMA GENERAL, ART 27 F. XI;
NO ART 93 F. VIII LISR 100%
REEMBOLSO HASTA 1 SMGZGT,
EN FORMA GENERAL, ART 27 F. XI;
GUARDERÍAS INFANTILES NO ART 93 F. VIII LISR 100%
HASTA 1 SMGZGT,
 TRATAMIENTO FISCAL DE SALARIOS Y PRESTACIONES

ACUMULA EXENCIÓN REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD O

CONCEPTO FUNDAMENTO
ISR ISR PARA APROVECHAR LA EXENCIÓN

HABITACIÓN GRATUITA (SERVICIO

NO ART 94 LISR
DE HOSPEDAJE)
HABITACIÓN ONEROSA NO ART 94 LISR

50% NO + NO EXCEDA LIMITE LEGISLAC

3HRS 3 LABORAL (ART 66 A 68, 73 Y 90 A 93
HORAS EXTRAS GENERAL SI ART 93 F. I LISR
VECES A LA LFT) EL RESTO ACUMULA, NO
SEMANA EXCEDA 5 SMGZGT

NO EXCEDA LIMITE LEGISLAC

HORAS EXTRAS SALARIO MÍNIMO NO ART 93 F. I LISR 100% LABORAL (ART 66 A 68, 73 Y 90 A 93
LFT) EL RESTO ACUMULA

IMSS CUOTAS OBRERAS PAGADAS

NO ART 93 F. XII LISR
POR EL PATRÓN
 TRATAMIENTO FISCAL DE SALARIOS Y PRESTACIONES

REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD O
CONCEPTO ACUMULAISR FUNDAMENTO EXENCIÓN ISR PARA APROVECHAR LA
EXENCIÓN

90 SMGZGT POR
INDEMNIZACIONES POR RETIRO O
SI ART 93 F. XIII LISR CADA AÑO
DESPIDO
TRABAJADO

PREVISTAS LSS O LISSSTE, NO

JUBILACIONES NO ART 93 F. IV LISR 100%
EXC 15 SMGZGT

PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES SI ART 93 F. XIV LISR 15 SMGZGT EN FORMA GENERAL, ART 27 F. XI;

PREMIOS POR ASISTENCIA EN

SI ART 94 1er PARR LISR
EFECTIVO

PREMIOS POR PUNTUALIDAD EN

SI ART 94 1er PARR LISR
EFECTIVO
 TRATAMIENTO FISCAL DE SALARIOS Y PRESTACIONES

REQUISITOS DE
ACUMULA
CONCEPTO FUNDAMENTO EXENCIÓN ISR DEDUCIBILIDAD O PARA
ISR
APROVECHAR LA EXENCIÓN
EN FORMA GENERAL, ART 27 F.
PRÉSTAMOS CON INTERESES NO ART 93 F. XI LISR 100%
XI; Y ART 22 RLISR
PRÉSTAMOS CON INTERESES
SI ART 93 F. XI LISR
SUBSIDIADOS

90 SMGZGT POR
PRIMA DE ANTIGÜEDAD SI ART 93 F. XIII LISR CADA AÑO
TRABAJADO

1 SMGZGT C/ DOM
PRIMA DOMINICAL SI ART 93 F. XIV LISR
LABORADO

PRIMA VACACIONAL SI ART 93 F. XIV LISR 15 SMGZGT

 TRATAMIENTO FISCAL DE SALARIOS Y PRESTACIONES

ACUMULA EXENCIÓN REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD O

CONCEPTO FUNDAMENTO
ISR ISR PARA APROVECHAR LA EXENCIÓN

SALARIO MÍNIMO NO ART. 93 F. I LISR 100%

SALARIO MÍNIMO PROFESIONAL SI

SALARIOS CAÍDOS SI ART 94 1er PARR LISR

SERVICIO DE TRANSPORTACIÓN DE
NO
PERSONAL
SOBRE SUELDO SI
SUBSIDIOS DE INCAPACIDAD
NO ART 93 F. VIII LISR 100% EN FORMA GENERAL, ART 27 F. XI;
PATRÓN

SUBSIDIO DE INCAPACIDAD IMSS NO ART 93 F. VII LISR 100%

 TRATAMIENTO FISCAL DE SALARIOS Y PRESTACIONES

REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD
CONCEPTO ACUMULA ISR FUNDAMENTO EXENCIÓN ISR O PARA APROVECHAR LA
EXENCIÓN

SIN DISFRUTE DE OTROS EN

SUSTITUCIÓN, NO EXCEDA LIM.
TRABAJO EN DÍAS DE DESCANSO
SI ART 93 F. I LISR 50% LEG LABORAL, NO EXCEDA 5
OBLIGATORIO
SMGZGT POR CADA SEMANA DE
SERVICIOS

ART 94 ULT PARR

UNIFORMES Y ROPA DE TRABAJO NO 100%
LISR
 REGISTRAR E CONSTRUCCION –
INSCRIBIR A LOS EXPEDIR CUMPLIR DEMAS
TRABAJADORES, CONSTANCIAS DIAS DISPOSICIONES DE
TRABAJADOS Y LA LEY Y SUS
COMUNICAR ALTAS,
SALARIOS REGLAMENTOS
BAJAS, PERCIBIDOS.
MODIFICACIONES, REGISTRO DE
ETC CUMPLIR
NOMINAS, LISTA
OBLIGACIONES
OBLIGACIONE DE RAYA Y LO
QUE EXIGA LA LSS
DEL SEGURO
DE RCV
S DE LOS Y SUS
REGLAMENTOS
PATRONES PERMITIR
PROPORCIONAR INSPECCIONES Y
ART 15 LSS ELEMENTOS PARA VISITAS
DETERMINAR Y PRECISAR DOMICILIARIAS EXPEDIR CONSTANCIA
EXISTENCIA, DÍAS LABORADOS
ENTERAR TRABAJADORES
NATURALEZA Y
CUOTAS CUANTIA DE EVENTUALES
CIUDAD O DEL
OBLIGACIONES
CAMPO
 SUJETOS DE ASEGURAMIENTO DEL
REGIMEN OBLIGATORIO
(Art. 12 LSS)
• Personas que presten servicio
– Artículos 20 y 21 de la LFT
– Remunerado, personal y subordinado
– Esporádicos o eventuales
– A personas físicas o morales
– Unidades económicas sin personalidad jurídica
 SUJETOS DE ASEGURAMIENTO DEL REGIMEN
OBLIGATORIO
(Art. 12 LSS)
• Socios de sociedades cooperativas
• Personas que determine el Ejecutivo Federal
• Extranjeros que laboren en territorio nacional, siendo residente o no,
la nacionalidad no es exclusiva para el aseguramiento.
• Opción.- eliminar la relación laboral.
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION
CRITERIOS IMSS
 Criterio 1/2014

Cantidades de dinero entregadas en efectivo o depositadas

en la cuenta de los trabajadores, nominadas bajo cualquier
concepto que pueda considerarse de previsión social,
integran al salario base de cotización de conformidad con el
primer párrafo del artículo 27 de la Ley del Seguro Social.
 Criterio
2/2014
Cantidades de dinero entregadas en efectivo o depositadas
en la cuenta de los trabajadores, nominadas como
alimentación o habitación, integran al salario base de
cotización de conformidad con lo establecido en el primer
párrafo del citado artículo 27.
 Criterio 4/2014
” De acuerdo con los artículos 1, fracción II, 2, fracción III y 13 de las
“Disposiciones de carácter general aplicables a los planes de pensiones”, emitidas
por la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro (CONSAR), los
Planes de Pensiones de Registro Electrónico establecidos por el patrón o derivados
de contratación colectiva, cuyas aportaciones se excluyan del salario base de
cotización en términos del artículo 27, fracción VIII de la Ley del Seguro Social,
deben reunir los siguientes requisitos:
I. Sus beneficios deberán otorgarse en forma general. Se entenderá que los
beneficios de los Planes de Pensiones de Registro Electrónico se otorgan en
forma general, cuando sean los mismos para todos los trabajadores de un
mismo sindicato o para todos los trabajadores no sindicalizados, aun cuando
dichos beneficios sólo se otorguen a los trabajadores sindicalizados o a los
trabajadores no sindicalizados;
Criterio 4/2014
II. Las sumas de dinero destinadas a los Planes de Pensiones de Registro Electrónico
deberán estar debidamente registradas en la contabilidad del patrón;
III. Las sumas de dinero destinadas al Fondo deberán ser enteradas directamente por
el patrón;
IV. Los trabajadores no recibirán ningún beneficio directo, en especie o en dinero con
cargo al Fondo, sino hasta que cumplan los requisitos establecidos en los Planes de
Pensiones de Registro Electrónico, y
V. En caso de que el patrón contrate un Administrador, deberá establecer
expresamente en el convenio que celebre que los trabajadores no recibirán ningún
beneficio directo, en especie o en dinero, sino hasta que cumplan los requisitos
establecidos en los Planes de Pensiones de Registro Electrónico. .
 Criterio 4/2014
El Instituto Mexicano del Seguro Social ha detectado que existen patrones que entregan
cantidades de dinero en efectivo a sus trabajadores o las depositan en las cuentas de
éstos, registrándolas en la contabilidad y en los recibos de nómina como aportaciones o
pagos con cargo a fondos de planes de pensiones, sin integrarlas al salario base de
cotización. Lo anterior se considera una práctica indebida, ya que de acuerdo con la
fracción VIII del artículo 27 de la Ley del Seguro Social, sólo podrán excluirse del salario
base de cotización las aportaciones que se realicen para constituir fondos de planes de
pensiones que cumplan con los requisitos establecidos por la CONSAR y, en términos de
lo dispuesto en las disposiciones emitidas por dicha Comisión, es improcedente que los
pagos o aportaciones con cargo al fondo de pensiones se entreguen directamente a los
trabajadores,
 Criterio 4/2014
… pues precisamente el objeto de las mismas es asegurar que los
trabajadores puedan disponer de los recursos de su fondo de
pensiones hasta que cumplan con las condiciones establecidas en
el respectivo Plan de Pensiones. Por lo anterior, las cantidades de
dinero entregadas en efectivo a los trabajadores o depositadas en
sus cuentas personales o de nómina, que estén registradas como
aportaciones con cargo a fondos de planes de pensiones,
integrarán al salario base de cotización de conformidad con el
artículo 27, primer párrafo de la Ley del Seguro Social.
CP Álvaro Sedano Candelas

Roma No. 217

Fracc. Del Valle 1era secc.
CP 20080
Aguascalientes, Ags.

Tels. (449) 915-6687, 994-0721

[email protected]
[email protected]