Có digo de Normas y

Procedimientos
Tributarios
Campo de aplicación. Las disposiciones de este Código
son aplicables a todos los tributos y las relaciones
jurídicas derivadas de ellos, excepto lo regulado por la
legislación especial.

No obstante lo indicado en el párrafo anterior, las

disposiciones del presente Código son de aplicación
supletoria, en defecto de norma expresa.
Definiciones. Son tributos las prestaciones en dinero
(impuestos, tasas y contribuciones especiales), que el
Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el
objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus
fines.
Impuesto es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una
situación independiente de toda actividad estatal relativa al
contribuyente.

Tasa es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la

prestación efectiva o potencial de un servicio público individualizado en el
contribuyente; y cuyo producto no debe tener un destino ajeno al servicio
que constituye la razón de ser de la obligación. No es tasa la
contraprestación recibida del usuario en pago de servicios no inherentes
al Estado.

Contribución especial es el tributo cuya obligación tiene como hecho

generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de
actividades estatales, ejercidas en forma descentralizada o no; y cuyo
producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de las obras o
de las actividades que constituyen la razón de ser de la obligación.
Materia privativa de la ley. En cuestiones tributarias solo la ley puede:

a) Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho generador de la

relación tributaria; establecer las tarifas de los tributos y sus bases de
cálculo; e indicar el sujeto pasivo;

b) Otorgar exenciones, reducciones o beneficios;

c) Tipificar las infracciones y establecer las respectivas sanciones;

d) Establecer privilegios, preferencias y garantías para los créditos

tributarios; y

e) Regular los modos de extinción de los créditos tributarios por medios

distintos del pago.
Cómputo de los plazos. Los plazos legales y reglamentarios se deben
contar de la siguiente manera:

a) Los plazos por años o meses son continuos y terminan el día

equivalente del año o mes respectivo;

b) Los plazos establecidos por días se entienden referidos a días hábiles;

y

c) En todos los casos, los términos y plazos que venzan en día inhábil
para la Administración Tributaria, se extienden hasta el primer día hábil
siguiente.

Los plazos no son prorrogables, salvo que la ley indique que sí pueden
serlo.
Obligación Tributaria

Concepto. La obligación tributaria surge entre el Estado u

otros entes públicos y los sujetos pasivos en cuanto ocurre
el hecho generador previsto en la ley; y constituye un
vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se
asegure mediante garantía real o con privilegios
especiales.
Sujeto Activo

Concepto. Es sujeto activo de la relación jurídica el ente

acreedor del tributo.

Sujeto Pasivo

Concepto. Es sujeto pasivo la persona obligada al

cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en
calidad de contribuyente o de responsable.
Contribuyentes:

Obligados por deuda propia (contribuyentes). Son contribuyentes las

personas respecto de las cuales se verifica el hecho generador de la
obligación tributaria.

Dicha condición puede recaer:

a) En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad, según el

Derecho Civil o Comercial;

b) En las personas jurídicas, en los fideicomisos y en los demás entes

colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de
derecho; y

c) En las entidades o colectividades que constituyan una unidad

económica, dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional.
Sucesores. Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido
deben ser ejercitados o, en su caso, cumplidos por su sucesión, o sus
sucesores, entendiéndose que la responsabilidad pecuniaria de estos
últimos se encuentra limitada al monto de la porción hereditaria
recibida.
Obligados por deuda ajena (responsables). Son responsables
las personas obligadas por deuda tributaria ajena, o sea, que
sin tener el carácter de contribuyentes deben, por disposición
expresa de la ley, cumplir con las obligaciones correspondientes
a éstos.
Obligaciones. Están obligados a pagar los tributos al Fisco, con los recursos
que administren o de que dispongan, como responsables del cumplimiento
de la deuda tributaria inherente a los contribuyentes, en la forma y
oportunidad que rijan para éstos o que especialmente se fijen para tales
responsables, las personas que a continuación se enumeran:

a) Los padres, lo tutores y los curadores de los incapaces;

b) Los representantes legales de las personas jurídicas y demás entes

colectivos con personalidad reconocida;

c) Los fiduciarios de los fideicomisos y los que dirijan, administren o tengan

la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de
personalidad jurídica;

d) Los mandatarios, respecto de los bienes que administren y dispongan; y

e) Los curadores de quiebras o concursos, los representantes de las

sociedades en liquidación y los albaceas de las sucesiones.
Responsabilidad solidaria sobre deudas líquidas y exigibles

Quienes adquieran del sujeto pasivo, por cualquier concepto, la

titularidad de bienes o el ejercicio de derechos, son responsables
solidarios por las deudas tributarias líquidas y exigibles del anterior
titular, hasta por el valor de tales bienes o derechos.

Para estos efectos, los que sean socios de sociedades liquidadas, al

momento de ser liquidadas, serán considerados igualmente
responsables solidarios.
Agentes de retención y de percepción. Son agentes de
retención o de percepción, las personas designadas por la ley,
que por sus funciones públicas o por razón de su actividad,
oficio o profesión, intervengan en actos u operaciones en los
cuales deban efectuar la retención o percepción del tributo
correspondiente.
Responsabilidad del agente de retención o de percepción. Efectuada la
retención o percepción del tributo, el agente es el único responsable ante
el Fisco por el importe retenido o percibido; y si no realiza la retención o
percepción, responde solidariamente, salvo que pruebe ante la
Administración Tributaria que el contribuyente ha pagado el tributo. Si el
agente, en cumplimiento de esta solidaridad, satisface el tributo, puede
repetir del contribuyente el monto pagado el Fisco.
Responsabilidad del propietario de la empresa individual de
responsabilidad limitada. No obstante el régimen especial
establecido en el Código de Comercio y únicamente para los
efectos de la responsabilidad en el cumplimiento de todas las
obligaciones concernientes a los tributos reglados por este
Código, el patrimonio de la empresa individual de
responsabilidad limitada y el de su propietario se consideran
uno solo.
Domicilio fiscal. El domicilio fiscal es el lugar de localización
de los sujetos pasivos, en sus relaciones con la
Administración Tributaria, sin perjuicio de lo dispuesto en
este Código en cuanto a la notificación de las actuaciones
administrativas.
Domicilio fiscal de personas físicas

Para las personas físicas es el lugar donde tengan su

residencia habitual. No obstante, para las personas físicas
que desarrollen principalmente actividades económicas, en
los términos que reglamentariamente se determinen, la
Administración Tributaria podrá considerar como domicilio
fiscal el lugar donde esté efectivamente centralizada la
gestión administrativa y la dirección de las actividades
desarrolladas.
Domicilio fiscal de personas jurídicas

Para las personas jurídicas es su domicilio social, siempre que

en él esté efectivamente centralizada su gestión
administrativa y la dirección de sus negocios. En otro caso, se
atenderá el lugar en el que se lleve a cabo dicha gestión o
dirección.

Las disposiciones de este artículo se aplican también a las

sociedades de hecho, los fideicomisos, las sucesiones y las
entidades análogas que carezcan de personalidad jurídica
propia.
Personas domiciliadas en el extranjero
En cuanto a las personas domiciliadas en el extranjero, rigen
las siguientes normas:

a) Si tienen establecimiento permanente en el país, se deben

aplicar a este las disposiciones de los artículos 26 y 27 de
este Código.

b) En los demás casos, el domicilio es el de su representante

legal.

c) A falta de dicho representante, se debe tener como

domicilio el lugar donde ocurra el hecho generador de la
obligación tributaria.
Obligación de comunicar el domicilio

Los sujetos deberán comunicar su domicilio fiscal y el cambio de este a la

administración tributaria que corresponda, de la forma y en los términos
que se establezcan reglamentariamente.

El cambio de domicilio fiscal no producirá efectos frente a la

Administración Tributaria hasta que se cumpla con dicho deber de
comunicación, pero ello no impedirá que, conforme a lo establecido
reglamentariamente, los procedimientos que se hayan iniciado de oficio,
antes de la comunicación de dicho cambio, puedan continuar
tramitándose por el órgano correspondiente al domicilio inicial, siempre
que las notificaciones derivadas de dichos procedimientos se realicen de
acuerdo con lo previsto en la ley.

Cada administración podrá comprobar y rectificar el domicilio fiscal

declarado por los sujetos pasivos en relación con los tributos cuya gestión
le competa, con arreglo al procedimiento que se fije reglamentariamente.
Hecho Generador

Concepto. El hecho generador de la obligación tributaria es

el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo
y cuya realización origina el nacimiento de la obligación.
Momento en que ocurre el hecho generador. Se considera
ocurrido el hecho generador de la obligación tributaria y
existentes sus resultados:

a) En las situaciones de hecho, desde el momento en que se

hayan realizado las circunstancias materiales necesarias para
que produzca los efectos que normalmente le corresponden;
y

b) En las situaciones jurídicas, desde el momento en que

estén definitivamente constituidas de conformidad con el
derecho aplicable.
Medios de extinción de la obligación tributaria. La obligación
tributaria sólo se extingue por los siguientes medios:

a) Pago;

b) Compensación;

c) Confusión;

d) Condonación o remisión; y

e) Prescripción.

La novación se admite únicamente cuando se mejoran las

garantías a favor del sujeto activo, sin demérito de la efectividad
en la recaudación.
Pago

Obligados al pago. El pago de los tributos debe ser efectuado

por los contribuyentes o por los responsables.

Pago por terceros. Subrogación. Los terceros extraños a la

obligación tributaria, también pueden realizar el pago, en cuyo
caso se opera la subrogación (Sustituir en una obligación o
derecho a la persona que los poseía) correspondiente; y la
acción respectiva se debe ejercer por la vía ejecutiva. Para
este efecto tiene carácter de título ejecutivo la certificación
que expida la Administración Tributaria.
Aplazamientos y fraccionamientos. En los casos y la forma que determine
el reglamento, la Administración Tributaria podrá aplazar o fraccionar el
pago de las deudas tributarias, incluso por impuestos trasladables que no
hayan sido cobrados al consumidor final, y siempre que la situación
económico-financiera del deudor, debidamente comprobada ante aquella,
le impida, de manera transitoria hacer frente al pago en tiempo.

Lugar, fecha y forma de pago. El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha

y la forma que indique la ley o, en su defecto, el reglamento respectivo. La
Administración Tributaria estará obligada a recibir pagos parciales.

En todos los casos los intereses se calcularán a partir de la fecha en que los
tributos debieron pagarse, según las leyes respectivas. En los casos en que
la resolución determinativa de la obligación tributaria o la que resuelva
recursos contra dichas resoluciones se dicte fuera de los plazos
establecidos en los artículos 146 y 163 de este Código, el cómputo de los
intereses se suspenderá durante el tiempo que se haya excedido para la
emisión de dichos actos.
Compensación

Casos en que procede

El contribuyente o responsable que tenga a su favor créditos líquidos y

exigibles por concepto de tributos y sus accesorios podrá solicitar que se
le compensen con deudas tributarias de igual naturaleza y sus accesorios,
determinadas por él y no pagadas, o con determinaciones de oficio,
referentes a períodos no prescritos, siempre que sean administrados por
el mismo órgano administrativo. Asimismo, la Administración Tributaria
quedará facultada para realizar la compensación de oficio.

Tratándose del impuesto general sobre las ventas y el selectivo de

consumo serán también compensables las deudas o los créditos que por
concepto de estos tributos se generen en trámites aduaneros, con los
generados ante la Dirección General de Tributación.
Confusión

Cuándo se opera. Hay extinción por confusión cuando el

sujeto activo de la obligación tributaria, como consecuencia
de la trasmisión de los bienes o derechos afectos al tributo,
quede colocado en la situación del deudor.
Condonación o remisión

Procedimientos. La obligación de pagar los tributos

solamente puede ser condonada o remitida por ley dictada
con alcance general.

Las obligaciones accesorias, como intereses, recargos y

multas, solo pueden ser condonadas por resolución
administrativa, dictada en la forma y las condiciones que se
establezcan en la Ley.
Prescripción

Términos de prescripción

La acción de la Administración Tributaria para determinar la

obligación prescribe a los cuatro años. Igual término rige para
exigir el pago del tributo y sus intereses.

El término antes indicado se extiende a diez años para los

contribuyentes o responsables no registrados ante la
Administración Tributaria, o a los que estén registrados pero
hayan presentado declaraciones calificadas como
fraudulentas, o no hayan presentado las declaraciones
juradas.
Cómputo de los términos. El término de prescripción se
debe contar a partir del primer día del mes siguiente a la
fecha en que el tributo debe pagarse.
Interrupción o suspensión de la prescripción

El curso de la prescripción se interrumpe por las siguientes causas:

a) La notificación del inicio de actuaciones de comprobación del

cumplimiento material de las obligaciones tributarias. Se entenderá no
producida la interrupción del curso de la prescripción, si las actuaciones no
se inician en el plazo máximo de un mes, contado a partir de la fecha de
notificación o si, una vez iniciadas, se suspenden por más de dos meses.

b) La determinación del tributo efectuada por el sujeto pasivo.

c) El reconocimiento expreso de la obligación, por parte del deudor.

d) El pedido de aplazamientos y fraccionamientos de pago.

e) La notificación de los actos administrativos o jurisdiccionales

tendentes a ejecutar el cobro de la deuda.

f) La interposición de toda petición o reclamo.

g) Se entenderá por no interrumpida la prescripción, si el Ministerio

Público no presenta formal acusación o se dicta sentencia de
sobreseimiento a favor del contribuyente, en un plazo máximo de cinco
años.

Interrumpida la prescripción no se considera el tiempo transcurrido

con anterioridad y el término comienza a computarse de nuevo a partir
del 1 de enero del año calendario siguiente a aquel en el que se
produjo la interrupción.
Intereses a cargo del sujeto pasivo

Sin necesidad de actuación alguna de la Administración Tributaria, el

pago efectuado fuera de término produce la obligación de pagar un
interés junto con el tributo adeudado. Esta obligación también se
produce cuando no se realicen pagos parciales, la Administración
Tributaria fijará la tasa del interés, la cual deberá ser equivalente al
promedio simple de las tasas activas de los bancos estatales para créditos
del sector comercial y, en ningún caso, no podrá exceder en más de diez
puntos de la tasa básica pasiva fijada por el Banco Central de Costa Rica.

Dicha resolución deberá hacerse cada seis meses por lo menos. Los
intereses deberán calcularse tomando como referencia las tasas vigentes
desde el momento en que debió cancelarse el tributo hasta su pago
efectivo. No procederá condonar el pago de estos intereses, excepto
cuando se demuestre error de la Administración.
Privilegios

Privilegio general. Los créditos por tributos, intereses, recargos y

sanciones pecuniarias, gozan de privilegio general sobre todos los bienes y
las rentas del sujeto pasivo y, aún en caso de concurso, quiebra o
liquidación, tendrán prelación para el pago sobre los demás créditos, con
excepción de:

a) Los garantizados con derecho real, salvo cuando existiere, anotado o

inscrito en el respectivo Registro Público, un gravamen o medida cautelar,
decretado para garantizar el pago de los tributos adeudados o en
discusión, según el caso, a la fecha de inscripción de la correspondiente
garantía real.

b) Las pensiones alimenticias, el preaviso, la cesantía, los salarios, los

aportes de seguridad social y los demás derechos laborales.
Exenciones

Concepto. Exención es la dispensa legal de la obligación

tributaria.
Condiciones y requisitos exigidos

La ley que contemple exenciones debe especificar las

condiciones y los requisitos fijados para otorgarlas, los
beneficiarios, las mercancías, los tributos que comprende, si
es total o parcial, el plazo de su duración y si al final o en el
transcurso de dicho período se pueden liberar las
mercancías o si deben liquidar los impuestos, o bien, si se
puede autorizar el traspaso a terceros y bajo qué
condiciones.
HECHOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS
Clasificación Los hechos ilícitos tributarios se clasifican en
infracciones administrativas y delitos tributarios.

La Administración Tributaria será el órgano competente

para imponer las sanciones por infracciones
administrativas, que consistirán en multas y cierre de
negocios.

Al Poder Judicial le corresponderá conocer de los delitos

tributarios por medio de los órganos designados para tal
efecto.
Comprobación de hechos ilícitos tributarios La comprobación
de los hechos ilícitos tributarios deberá respetar el principio
"non bis in idem", de acuerdo con las siguientes reglas:

a) En los supuestos en que las infracciones puedan

constituir delitos tributarios, la Administración trasladará el
asunto a la jurisdicción competente, según el artículo 89, y se
abstendrá de seguir el procedimiento sancionador mientras la
autoridad judicial no dicte sentencia firme. La sanción de la
autoridad judicial excluirá la imposición de sanción
administrativa por los mismos hechos.

De no haberse estimado la existencia del delito, la

Administración continuará el expediente sancionador con
base en los hechos considerados por los tribunales como
probados.
b) En los supuestos en que la Administración Tributaria ya
haya establecido una sanción, ello no impedirá iniciar y
desarrollar la acción judicial.

Sin embargo, si esta resulta en una condenatoria del sujeto,

las infracciones que puedan considerarse actos preparatorios
del delito, sean acciones u omisiones incluidas en el tipo
delictivo, se entenderán subsumidas en el delito.

Por tanto, las sanciones administrativas impuestas deberán

ser revocadas, si su naturaleza lo permite.
Responsabilidad en persona jurídica Los representantes,
apoderados, directores, agentes, funcionarios o los
empleados de una persona jurídica, serán responsables por
las acciones o las omisiones establecidas en la presente ley.
Tal responsabilidad no se presume y, por tanto, está sujeta a
la demostración debida.
INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
Principios y normas aplicables Las disposiciones de este
Código se aplican a todas las infracciones tributarias, salvo
disposición expresa de las normas propias de cada tributo.
Las infracciones administrativas son sancionables, incluso a
título de mera negligencia en la atención del deber de
cuidado que ha de observarse en el cumplimiento de las
obligaciones y deberes tributarios.

Cuando un hecho configure más de una infracción, debe

aplicarse la sanción más severa.
Plazo de prescripción. El derecho de aplicar sanciones
prescribe en el plazo de cuatro años, contado a partir del día
siguiente a la fecha en que se cometió la infracción.

La prescripción de la acción para aplicar sanciones se

interrumpe por la notificación de las infracciones que se
presumen y el nuevo plazo comienza a correr a partir del 1º
de enero del año siguiente a aquel en que la respectiva
resolución quede firme.
Autoliquidación de sanciones

El contribuyente podrá autodeterminar la multa

correspondiente. En este caso, utilizando los medios que
defina la Administración Tributaria, podrá fijar el importe que
corresponda de acuerdo con la sanción de que se trate y, una
vez realizada la autoliquidación, podrá pagar el monto
determinado.

La Administración Tributaria deberá verificar la aplicación

correcta de la sanción.
INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS
Omisión de la declaración de inscripción, modificación o
desinscripción

Los contribuyentes, responsables y demás declarantes que omitan

presentar a la Administración Tributaria la declaración de inscripción,
desinscripción o modificación de información relevante sobre el
representante legal o su domicilio fiscal, en los plazos establecidos en
los respectivos reglamentos o leyes de los diferentes impuestos,
deberán liquidar y pagar una sanción equivalente al cincuenta por
ciento (50%) de un salario base por cada mes o fracción de mes, sin que
la sanción total supere el monto equivalente a tres salarios base.
Omisión de la presentación de las declaraciones tributarias

Los sujetos pasivos que omitan presentar las declaraciones

de autoliquidación de obligaciones tributarias dentro del
plazo legal establecido, tendrán una multa equivalente al
cincuenta por ciento (50%) del salario base.
Morosidad en el pago del tributo

Los sujetos pasivos que paguen los tributos determinados por ellos
mismos, después del plazo fijado legalmente, deberán liquidar y pagar
una multa equivalente al uno por ciento (1%) por cada mes o fracción de
mes transcurrido desde el momento en que debió satisfacerse la
obligación hasta la fecha del pago efectivo del tributo. Esta sanción se
aplicará, también, en los casos en que la Administración Tributaria deba
determinar los tributos por disposición de la ley correspondiente.

Esta sanción se calculará sobre la suma sin pagar a tiempo y, en

ningún caso, superará el veinte por ciento (20%) de esta suma. No se
aplicará la sanción ni se interrumpirá su cómputo cuando se concedan los
aplazamientos o fraccionamientos indicados en el artículo 38 del presente
Código.
Infracciones materiales por omisión, inexactitud, o por solicitud
improcedente de compensación o devolución, o por obtención de
devoluciones improcedentes

1. Constituyen infracciones tributarias:

a) Omitir la presentación de declaraciones autoliquidaciones. Esta

infracción se configura cuando los sujetos pasivos dejen de ingresar,
dentro de los plazos legalmente establecidos, las cuotas tributarias que
correspondan, por medio de la omisión de las declaraciones
autoliquidaciones a que estén obligados.

En este caso, la base de la sanción estará constituida por el importe

determinado de oficio.
Presentar declaraciones autoliquidaciones inexactas.

Esta infracción se configura cuando los sujetos pasivos dejen de

ingresar, dentro de los plazos legalmente establecidos, las cuotas
tributarias que correspondan, por medio de la presentación de
declaraciones autoliquidaciones inexactas. Para estos fines, se entenderá
por inexactitud:

i. El empleo de datos falsos, incompletos o inexactos, de los cuales se

derive un menor impuesto o un saldo menor por pagar o un mayor saldo
a favor del contribuyente o responsable.
ii. Las diferencias aritméticas que contengan las declaraciones
presentadas por los sujetos pasivos. Estas diferencias se presentan
cuando al efectuar cualquier operación aritmética resulte un valor
equivocado o se apliquen tarifas distintas de las fijadas legalmente que
impliquen, en uno u otro caso, valores de impuestos menores o saldos a
favor superiores a los que debían corresponder.

iii. Tratándose de la declaración de retenciones en la fuente, la omisión

de alguna o la totalidad de las retenciones que debieron haberse
efectuado, o las efectuadas y no declaradas, o las declaradas por un valor
inferior al que corresponda.

La base de la sanción será la diferencia entre el importe liquidado en la

determinación de oficio y el importe autoliquidado en la declaración del
sujeto pasivo.
c) Solicitar la compensación o la devolución de tributos que
no proceden. Esta infracción se configura cuando el sujeto
pasivo haya solicitado la compensación o la devolución de
tributos sobre sumas inexistentes o por cuantías superiores a
las que correspondan.

La base de la sanción estará constituida por la diferencia

entre la cuantía solicitada y la procedente.
d) Obtener indebidamente devoluciones derivadas de la
normativa de cada tributo. Esta infracción se configura
cuando el sujeto pasivo haya obtenido indebidamente la
devolución de tributos sobre sumas inexistentes o por
cuantías superiores a las que correspondan.

En este caso, la base de la sanción será la cantidad devuelta

indebidamente.
Se calificarán como graves aquellas infracciones que se hayan cometido
mediante la ocultación de datos a la Administración Tributaria , siempre y
cuando el monto de la deuda producto de la ocultación sea superior al diez
por ciento (10%) de la base de la sanción.

Se entenderá que existe ocultación de datos cuando:

i. No se presenten declaraciones.

ii. Se presenten declaraciones en las que se incluyan hechos u operaciones

inexistentes o con importes falsos, o en las que se omitan total o
parcialmente operaciones, ingresos, rentas, productos, bienes o cualquier
otro dato que incida en la determinación de la deuda tributaria.

En aquellos casos en que la infracción sea calificada como grave, se

impondrá una sanción del cien por ciento (100%) sobre la totalidad de la
base de la sanción que corresponda.
Se calificarán como muy graves aquellas infracciones en las que se hayan
utilizado medios fraudulentos, entendiéndose por tales:

i. Las anomalías sustanciales en la contabilidad y en los libros o los

registros establecidos por la normativa tributaria. Se consideran
anomalías sustanciales: el incumplimiento absoluto de la obligación de
llevar la contabilidad o los libros o los registros establecidos por la
normativa tributaria; el llevar contabilidades distintas que, referidas a
una misma actividad y ejercicio económico, no permitan conocer la
verdadera situación de la empresa; el llevar de forma incorrecta los libros
de contabilidad o los libros o registros establecidos por la normativa
tributaria, mediante la falsedad de asientos, registros o importes, o la
contabilización en cuentas incorrectas de forma que se altere su
consideración fiscal.

La aplicación de esta última circunstancia requerirá que la incidencia de

llevar incorrectamente los libros o los registros represente un porcentaje
superior al cincuenta por ciento (50%) de la base de la sanción.
ii. El empleo de facturas, justificantes u otros documentos falsos o
falseados, siempre que la incidencia de los documentos o soportes falsos
o falseados represente un porcentaje superior al diez por ciento (10%) de
la base de la sanción.

iii. La utilización de personas o entidades interpuestas cuando el sujeto

infractor, con la finalidad de ocultar su identidad, haya hecho figurar a
nombre de un tercero, con o sin su consentimiento, la titularidad de los
bienes o derechos, la obtención de las rentas o las ganancias
patrimoniales o la realización de las operaciones con trascendencia
tributaria de las que se deriva la obligación tributaria, cuyo
incumplimiento constituye la infracción que se sanciona.

Cuando la infracción sea calificada como muy grave, se impondrá una

sanción del ciento cincuenta por ciento (150%) sobre la totalidad de la
base de la sanción que corresponda.
Responsabilidad de terceros. Se sancionará con una multa de uno a tres
salarios base a quien:

a) Asesore, aconseje o preste servicios para omitir total o parcialmente el

pago de algún impuesto.

b) Colabore en la alteración o en la inscripción de cuentas, asientos o

datos falsos en la contabilidad o en los documentos que se expidan.

La responsabilidad se encontrará sujeta a que se demuestre la

participación del asesor o los asesores en la adopción de las decisiones
determinantes en la comisión de la infracción y que haya mediado culpa
grave o dolo.
Incumplimiento en el suministro de información. En caso de incumplir
totalmente o parcialmente en el suministro de información dentro del plazo
determinado por la ley, el reglamento o la Administración Tributaria, se
aplicará una sanción equivalente a una multa pecuniaria proporcional del
dos por ciento (2%) de la cifra de ingresos brutos del sujeto infractor, en el
período del impuesto a las utilidades, anterior a aquel en que se produjo la
infracción, con un mínimo de tres salarios base y un máximo de cien
salarios base.

Si el obligado suministra la información dentro de los tres días siguientes al

vencimiento del plazo conferido por la Administración, la multa pecuniaria
establecida en este artículo se reducirá en un setenta y cinco por ciento
(75%).

En caso de que no se conozca el importe de los ingresos brutos, se impondrá

una sanción de diez salarios base.
Incumplimiento del deber de llevar registros contables y
financieros

Serán sancionados con una multa equivalente a un salario

base quienes no lleven los registros contables y financieros
al día, según lo dispuesto en las normas tributarias y en el
Código de Comercio.
 No emisión de facturas

Se sancionará con una multa equivalente a dos salarios

base, a los sujetos pasivos y declarantes que no emitan las
facturas ni los comprobantes debidamente autorizados por
la Administración Tributaria o no los entreguen al cliente
en el acto de compra, venta o prestación del servicio, sin
perjuicio de lo establecido en el artículo 92 (Fraude a la
Hacienda Pública).
No aceptación de medios alternativos de pago.

Constituye infracción administrativa negarse a aceptar, como

medio de pago alternativo, las tarjetas de crédito o débito u
otros mecanismos de pago, electrónicos o no, garantizados
por una institución financiera, según lo dispuesto en el
artículo 4 de la Ley N.° 9416, Ley para Mejorar la Lucha
contra el Fraude Fiscal, de 14 de diciembre de 2016.

Esta infracción se sancionará con una multa equivalente a un

salario base, sin perjuicio de lo establecido en el artículo 92.
Infracciones que dan lugar al cierre de negocios.

La Administración Tributaria queda facultada para ordenar el

cierre, por un plazo de cinco días naturales, del
establecimiento de comercio, industria, oficina o sitio donde
se ejerzan la actividad o el oficio, en el cual se cometió la
infracción, para los sujetos pasivos o declarantes que
reincidan en no emitir facturas ni comprobantes debidamente
autorizados por la

Administración Tributaria o en no entregárselos al cliente en

el acto de compra, venta o prestación del servicio.
Se considerará que se configura la reincidencia cuando se incurra,
por segunda vez, en una de las causales indicadas en el párrafo
anterior, dentro del plazo de prescripción.

Podrá aplicarse la sanción de cierre una vez que exista resolución

firme de la Administración Tributaria o resolución del Tribunal
Fiscal Administrativo que impone la sanción prevista en el artículo
85 de este Código a la primera infracción y, una vez que tal
resolución firme exista respecto de la segunda infracción, pero sí
podrán iniciarse los procedimientos por la segunda infracción, aun
cuando no haya concluido el de la primera.

Aplicado el cierre por reincidencia, el hecho anterior no será idóneo

para configurar un nuevo supuesto de reincidencia.
También se aplicará la sanción de cierre por cinco días
naturales de todos los establecimientos de comercio, industria,
oficina o sitio donde se ejerza la actividad o el oficio, de los
sujetos pasivos que, previamente requeridos por la
Administración Tributaria para que presenten las
declaraciones que hayan omitido, o ingresen las sumas que
hayan retenido, percibido o cobrado; en este último caso,
cuando se trate de los contribuyentes del impuesto general
sobre las ventas y del impuesto selectivo de consumo, que no
lo hagan dentro del plazo concedido al efecto.
La imposición de la sanción de cierre de negocio no
impedirá aplicar las sanciones penales.

La sanción de cierre de un establecimiento se hará constar

por medio de sellos oficiales colocados en puertas, ventanas
u otros lugares del negocio.

En todos los casos de cierre, el sujeto pasivo deberá asumir

siempre la totalidad de las obligaciones laborales con sus
empleados, así como los demás beneficios sociales a cargo
del patrono.
Destrucción o alteración de sellos

Constituyen infracciones tributarias la ruptura, la destrucción

o la alteración de los sellos colocados con motivo del cierre
de negocios, provocadas o instigadas por el propio
contribuyente, sus representantes, los administradores, los
socios o su personal.

Esta sanción será equivalente a dos salarios base.

Reducción de sanciones

Las sanciones indicadas en los artículos 78, 79, 81 y 83 se

reducirán cuando se cumplan los supuestos y las condiciones
que se enumeran a continuación:

a) Cuando el infractor subsane, de forma espontánea, su

incumplimiento sin que medie ninguna actuación de la
Administración para obtener la reparación, la sanción será
rebajada en un setenta y cinco por ciento (75%). El infractor
podrá autoliquidar y pagar la sanción en el momento de subsanar
el incumplimiento; en cuyo caso la reducción será del ochenta
por ciento (80%).
b) Cuando el infractor repare su incumplimiento
después de la actuación de la Administración
Tributaria, pero antes de la notificación del acto
determinativo, tratándose de la infracción del
artículo 81, o antes de la resolución
sancionadora, tratándose de los artículos 78, 79
y 83, la sanción se rebajará en un cincuenta por
ciento (50%).

El infractor podrá autoliquidar y pagar la

sanción en el momento de subsanar su
incumplimiento; en cuyo caso la reducción será
del cincuenta y cinco por ciento (55%).
c) Cuando, notificado el acto determinativo y dentro del plazo
establecido para recurrirlo, tratándose de la infracción del artículo
81, el infractor acepte los hechos planteados en este y subsane el
incumplimiento, la sanción será rebajada en un veinticinco por
ciento (25%). Tratándose de las infracciones de los artículos 78, 79 y
83, el infractor, dentro del plazo establecido para impugnar la
resolución sancionadora, acepte los hechos planteados y subsane el
incumplimiento, la sanción será rebajada en un veinticinco por
ciento (25%). El infractor podrá autoliquidar y pagar la sanción en el
momento de reparar el incumplimiento; en cuyo caso la reducción
será del treinta por ciento (30%).

En estos casos, el infractor deberá comunicar a la Administración

Tributaria , por los medios que ella defina, los hechos aceptados y
adjuntará las pruebas de pago o arreglo de pago de los tributos y las
sanciones que correspondan.
 Para los efectos de los párrafos anteriores, se entenderá
como actuación de la Administración toda acción realizada
con la notificación al sujeto pasivo, conducente a verificar
el cumplimiento de las obligaciones tributarias referidas al
impuesto y el período fiscal del que se trate.
DELITOS TRIBUTARIOS
Los delitos tributarios serán de conocimiento de
la justicia penal, mediante el procedimiento
estatuido en el Código Procesal Penal; en igual
forma, les serán aplicables las disposiciones
generales contenidas en el Código Penal.

Si en las leyes tributarias existen disposiciones

especiales, estas prevalecerán sobre las
generales.
Procedimiento para aplicar sanciones penales. En los
supuestos en que la Administración Tributaria estime que las
irregularidades detectadas pudieran ser constitutivas de delito
podrá presentar la denuncia ante el Ministerio Público, en
cuyo caso se abstendrá de seguir el procedimiento
administrativo sancionador y de determinación de la
obligación tributaria, hasta que la autoridad judicial dicte
sentencia firme o tenga lugar el sobreseimiento.

Si transcurrido el plazo de cinco años al que se refiere el

inciso g) del artículo 53, el Ministerio Público no presenta la
acusación formal, o posterior a dicho plazo se dicta
sobreseimiento definitivo, la Administración Tributaria
perderá la competencia para retomar el conocimiento del caso
en vía administrativa.
En sentencia, el juez penal resolverá sobre la aplicación de las
sanciones penales tributarias al imputado.

En el supuesto de condenatoria, determinará el monto de las

obligaciones tributarias principales y las accesorias, los
recargos e intereses, directamente vinculados con los hechos
configuradores de sanciones penales tributarias, así como las
costas respectivas.
 Fraude a la Hacienda Pública

El que, por acción u omisión, defraude a la Hacienda

Pública con el propósito de obtener, para sí o para un tercero,
un beneficio patrimonial, evadiendo el pago de tributos,
cantidades retenidas o que se hayan debido retener, o
ingresos a cuenta de retribuciones en especie u obteniendo
indebidamente devoluciones o disfrutando beneficios fiscales
de la misma forma, siempre que la cuantía de la cuota
defraudada, el importe no ingresado de las retenciones o los
ingresos a cuenta o de las devoluciones o los beneficios
fiscales indebidamente obtenidos o disfrutados exceda de
quinientos salarios base, será castigado con la pena de
prisión de cinco a diez años.
Para los efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior debe
entenderse que:
a) El monto de quinientos salarios base se considerará condición
objetiva de punibilidad.
b) El monto no incluirá los intereses, las multas ni los recargos de
carácter sancionador.
c) Para determinar la cuantía mencionada, si se trata de tributos,
retenciones, ingresos a cuenta o devoluciones, periódicos o de
declaración periódica, se estará a lo defraudado en cada período
impositivo o de declaración y, si estos son inferiores a doce meses,
el importe de lo defraudado se referirá al año natural. En los
demás supuestos la cuantía se entenderá referida a cada uno de los
distintos conceptos por los que un hecho imponible sea susceptible
de liquidación.
 Se considerará excusa legal absolutoria el hecho de que
el sujeto repare su incumplimiento, sin que medie
requerimiento ni actuación de la Administración Tributaria
para obtener la reparación.

Para los efectos del párrafo anterior, se entenderá como

actuación de la Administración toda acción realizada con la
notificación al sujeto pasivo, conducente a verificar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Acceso desautorizado a la información. Será sancionado con
prisión de tres a cinco años quien, en beneficio propio o de un
tercero, con peligro o daño para la intimidad o la privacidad o para
la integridad de los datos, acceda por cualquier medio a los sistemas
de información o bases de datos o a la información contenida en
ellos sin la debida autorización de quien deba expedirla o del titular
de los datos o, existiendo esta, no cuente con la justificación
correspondiente.

Será sancionado con prisión de uno a cuatro años, quien instigue,

obligue o presione a una persona autorizada para que acceda a la
información en beneficio propio o de un tercero, con peligro o daño
para la intimidad o la privacidad, o para la integridad de los datos.
Manejo indebido de sistemas de información
Será sancionado con pena de tres a cinco años de prisión,
quien, sin autorización de la autoridad competente, se
apodere, utilice, copie, destruya, inutilice, altere, conserve o
transfiera, por cualquier medio, un sistema de información o
base de datos o la información contenida en ellos, utilizados
por la Administración Tributaria y siempre que no hayan sido
declarados de uso público, mediante resolución.
La pena será de cuatro a diez años de prisión, si la acción
fue realizada con ánimo de lucro para sí o para un tercero, o
si se hubieran obtenido beneficios económicos de la
utilización, enajenación, transferencia o destrucción del
sistema de información o de la base de datos o de la
información contenida en ellos.
Facilitación del código y la clave de acceso
Será sancionado con prisión de tres a cinco años, quien facilite
su código y clave de acceso, asignados para ingresar a los
sistemas de información tributarios, para que otra persona los
use.

Préstamo de código y clave de acceso

Será sancionado con prisión de seis meses a un año quien,
culposamente, permita que su código o clave de acceso,
asignados para ingresar a los sistemas de información
tributarios, sean utilizados por otra persona.
Responsabilidad penal del funcionario
público por acción u omisión dolosa.

Será sancionado con prisión de tres a diez años,

y con inhabilitación, de diez a quince años, para
el ejercicio de cargos y empleos públicos,
cualquier servidor público que, directa o
indirectamente, por acción u omisión dolosa,
colabore o facilite en cualquier forma, el
incumplimiento de la obligación tributaria y la
inobservancia de los deberes formales del sujeto
pasivo.
Responsabilidad penal del funcionario
público por acción u omisión culposa.

Será sancionado con prisión de uno a tres años y

con inhabilitación de diez a veinte años para
ejercer cargos y empleos públicos, el servidor
público que por imprudencia, negligencia o
descuido inexcusable en el ejercicio de sus
funciones, posibilite o favorezca en cualquier
forma, el incumplimiento de las obligaciones
tributarias, o entorpezca las investigaciones en
torno a dicho incumplimiento.
Control tributario

La Administración Tributaria está facultada para

verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones
tributarias por todos los medios y procedimientos
legales. A ese efecto, dicha Administración queda
específicamente autorizada para:

a) Requerir a cualquier persona física o jurídica, esté o

no inscrita para el pago de los tributos, que declare sus
obligaciones tributarias dentro del plazo que al efecto le
señale, por los medios que conforme al avance de la
ciencia y la técnica disponga como obligatorios para los
obligados tributarios, garantizando a la vez que las
personas que no tengan acceso a las tecnologías
requeridas para declarar cuenten con facilidades
dispuestas por la misma Administración.
b) Cerciorarse de la veracidad del contenido de las
declaraciones juradas por los medios y procedimientos
de análisis e investigación legales que estime
convenientes.

c) Requerir el pago y percibir de los contribuyentes y

los responsables los tributos adeudados y, en su caso,
el interés, los recargos y las multas previstos en este
Código y las leyes tributarias respectivas. El titular de
la Dirección General de Tributación está facultado para
fijar, mediante resolución con carácter general, los
límites para disponer el archivo de deudas tributarias en
gestión administrativa o judicial, las cuales en razón de
su bajo monto o incobrabilidad no impliquen créditos de
cierta, oportuna o económica concreción.
d) Establecer, mediante resolución publicada en el diario
oficial La Gaceta , por lo menos con un mes de anticipación a
su vigencia, retenciones a cuenta de los diferentes tributos
que administra y que se deban liquidar mediante
declaraciones autoliquidaciones de los sujetos pasivos. Las
retenciones no podrán exceder del dos por ciento (2%) de los
montos que deban pagar los agentes retenedores.
e) Establecer, mediante resolución publicada en el diario
oficial La Gaceta , por lo menos con un mes de anticipación a
su vigencia, topes a la deducibilidad de los gastos y costos
que se paguen en efectivo, de manera que ningún gasto o
costo mayor a tres salarios base sea deducible del impuesto
general sobre la renta si su pago, en el momento en que se
realice, no está respaldado con un registro bancario de tal
transacción. La Administración Tributaria establecerá, vía
resolución general, las excepciones a tales limitaciones.
f) Interpretar administrativamente las
disposiciones de este Código, las de las leyes
tributarias y sus respectivos reglamentos, y para
evacuar consultas en los casos particulares
fijando en cada caso la posición de la
Administración , sin perjuicio de la interpretación
auténtica que la Constitución Política le otorga a
la Asamblea Legislativa y la de los organismos
jurisdiccionales competentes.
Requerimientos de información al contribuyente

Para facilitar la verificación oportuna de la situación

tributaria de los contribuyentes, la Administración
Tributaria podrá requerirles la presentación de los libros,
los archivos, los registros contables y toda otra
información de trascendencia tributaria que se
encuentre impresa en forma de documento, en soporte
técnico o registrada por cualquier otro medio
tecnológico.
Sin perjuicio de estas facultades generales, la
Administración podrá solicitar a los contribuyentes y los
responsables:

a) A contribuyentes clasificados, según los criterios

establecidos como grandes contribuyentes nacionales o
grandes empresas territoriales, los estados financieros
debidamente dictaminados por un contador público
autorizado, incluyendo las notas explicativas sobre las
políticas contables más significativas y demás notas
explicativas contenidas en el dictamen del profesional
independiente que los haya auditado.

La Administración Tributaria queda facultada para

requerirlos, también, a otros colectivos de contribuyentes
en los que, por el volumen y la naturaleza de sus
operaciones, este requerimiento no les suponga costos
desproporcionados.
Información en poder de entidades financieras para uso
en actividades de control propias de la Administración
Tributaria.

Las entidades financieras deberán proporcionar a la

Administración Tributaria información sobre sus clientes,
incluyendo información sobre transacciones, operaciones y
balances, así como toda clase de información sobre
movimiento de cuentas corrientes y de ahorro, depósitos,
certificados a plazo, cuentas de préstamos y créditos,
fideicomisos, inversiones individuales, inversiones en
carteras mancomunadas, transacciones bursátiles y demás
operaciones, ya sean activas o pasivas, en el tanto la
información sea previsiblemente pertinente para efectos
tributarios:
Procedimiento para requerir información a las
entidades financieras.

En el caso del artículo anterior, la solicitud que realice la

Administración Tributaria será por medio del director
general de Tributación y deberá cumplir con el siguiente
procedimiento:
1) Presentar una solicitud por escrito ante el juzgado de lo contencioso administrativo,
de conformidad con el inciso 5) del artículo 110 de la Ley Orgánica del Poder
Judicial, el cual, para estos efectos, se ha de regir por lo dispuesto en este artículo.
2) La solicitud que realice el director general de Tributación deberá indicar lo
siguiente:
a) Identidad de la persona bajo proceso de auditoría o investigación.
b) En la medida que se conozca, cualquier otra información, tal como domicilio,
fecha de nacimiento y otros.
c) Detalle sobre la información requerida, incluyendo el período sobre el cual se
solicita, su naturaleza y la forma en que la Administración Tributaria desea recibirla.
d) Especificar si la información es requerida para efectos de un proceso de
fiscalización que esté siendo realizado por parte de la Administración Tributaria.
e) Detalle sobre los hechos o las circunstancias que motivan el proceso de
fiscalización, así como el porqué la información es previsiblemente pertinente para
efectos tributarios.
3) El juez revisará que la solicitud cumpla con todos los requisitos
establecidos en el numeral 2 anterior y deberá resolver dentro del plazo de
cinco días hábiles, contado a partir del momento en que se recibe la
respectiva solicitud. En el caso de que la solicitud cumpla con todos los
requisitos, el juez emitirá una resolución en la que autoriza a la
Administración Tributaria a remitir el requerimiento de información
directamente a la entidad financiera, adjuntando copia certificada de la
resolución.
La entidad financiera deberá suministrar la información solicitada por la
Administración Tributaria en un plazo no mayor de diez días hábiles. Tanto el
requerimiento de información como la copia de resolución que se presente a
la entidad financiera deberán omitir cualquier detalle sobre los hechos o las
circunstancias que originen la investigación o del proceso de fiscalización y
que pudieran violentar la confidencialidad de la persona sobre quien se
requiera la información frente a la entidad financiera.
Deberes de información de los funcionarios públicos y
otros.

Los funcionarios públicos de cualquier dependencia u

oficina pública, los de las instituciones autónomas,
semiautónomas, empresas públicas y las demás instituciones
descentralizadas del Estado y los de las municipalidades,
estarán obligados a suministrar, a la Administración Tributaria,
cuantos datos y antecedentes de trascendencia tributaria
recaben en el ejercicio de sus funciones.
Requerimientos de información.

La Administración Tributaria podrá exigir, a los

beneficiarios de incentivos fiscales, información sobre el
cumplimiento de los requisitos y los hechos legitimadores
de los incentivos recibidos.
Contabilidad en el domicilio fiscal

Los sujetos pasivos deberán mantener sus registros contables

en el domicilio fiscal o en el lugar que expresamente les
autorice la Administración Tributaria , sin perjuicio de que
puedan tener sus bases de datos y sistemas en sitios de
almacenamiento remotos, inclusive fuera del territorio
nacional, siempre y cuando su acceso sea posible para efectos
de fiscalización y así sea notificado a la Administración
Tributaria.
Inventarios.

La Administración Tributaria podrá realizar inventarios,

fiscalizar su levantamiento o confrontarlos, con las
existencias reales, procurando en lo posible no afectar las
operaciones del sujeto pasivo.

De estas diligencias, deberá levantarse un acta y entregar

copia al sujeto pasivo.
Inspección de locales.

Cuando sea necesario para determinar o fiscalizar la

situación tributaria de los sujetos pasivos, la Administración
Tributaria podrá inspeccionar locales ocupados, por
cualquier título, por el sujeto pasivo respectivo.

En caso de negativa o resistencia, la Administración,

mediante resolución fundada, deberá solicitar a la autoridad
judicial competente, la autorización para proceder al
allanamiento, el cual quedará sujeto a las formalidades
establecidas en el Código de Procedimientos Penales.
Secuestro
La Administración Tributaria podrá solicitar, mediante resolución fundada,
a la autoridad judicial competente, autorización para el secuestro de
documentos o bienes cuya preservación se requiera para determinar la
obligación tributaria o, en su caso, para asegurar las pruebas de la
comisión de una infracción o un acto ilícito tributario.
Esta medida tiene el propósito de garantizar la conservación de tales
documentos o bienes y no podrá exceder de ciento veinte días naturales.
En caso de requerir mayor plazo, deberá solicitarse autorización de la
autoridad judicial competente, la cual podrá prorrogarlo hasta por un plazo
igual al anteriormente indicado.

Al practicarse esta diligencia deberán levantarse un acta y un inventario de

los bienes secuestrados y nombrarse un depositario judicial. El secuestro
de bienes estará sujeto a las formalidades establecidas en el Código de
Procedimientos Penales.
será de acceso público la información sobre los
nombres de las personas físicas y jurídicas que
tienen deudas tributarias con la Hacienda
Pública y el monto de dichas deudas.

Se faculta a la Administración Tributaria para

publicar las listas de las personas deudoras
con la Hacienda Pública y los montos
adeudados, así como los nombres de las
personas físicas o jurídicas que no han
presentado sus declaraciones o que realizan
actividades económicas sin haberse inscrito
como contribuyentes.
Determinación
Deber de iniciativa. Ocurridos los hechos previstos en la ley
como generadores de una obligación tributaria, los
contribuyentes y demás responsables deben cumplir dicha
obligación por sí mismos, cuando no proceda la intervención de
la Administración Tributaria. Si esta intervención correspondiere,
deben indicar los hechos y proporcionar la información necesaria
para la determinación del tributo.
Determinación por la Administración Tributaria. La
determinación por la Administración Tributaria es el acto que
declara la existencia y cuantía de un crédito tributario o su
inexistencia.
Determinación por los contribuyentes y uso de tecnologías
para la gestión de los tributos

La determinación debe efectuarse de acuerdo con las

declaraciones juradas que presenten los contribuyentes y
responsables en el tiempo y las condiciones establecidas por
la Administración Tributaria , salvo cuando este Código o las
leyes particulares fijen otro procedimiento. La declaración
debe presentarse en los medios oficiales aprobados por la
Administración.
Verificación de las declaraciones, los libros y los demás documentos
Las declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes y
responsables y los registros financieros, contables y de cualquier índole, en
cuanto en ello deba constar la información relativa a la liquidación o el
pago de los tributos, están sujetos a la comprobación de la Administración
Tributaria.

Para tales efectos, esta puede practicar, dentro de la ley y por intermedio
de los funcionarios debidamente autorizados, todas las investigaciones, las
diligencias y los exámenes de comprobación que considere necesarios y
útiles.
Efectuada la verificación se debe cobrar la diferencia del tributo que
resulte a cargo del contribuyente o responsable declarante; o, en su caso,
de oficio se le debe devolver el exceso que haya pagado.
Determinación de oficio.

Cuando no se hayan presentado declaraciones juradas, o

cuando las presentadas sean objetadas por la Administración
Tributarias por considerarlas falsas, ilegales o incompletas,
dicha Administración puede determinar de oficio la obligación
tributaria del contribuyente o responsable, sea en forma
directa, por el conocimiento cierto de la materia imponible, o
mediante estimación, si los elementos conocidos sólo
permiten presumir la existencia y magnitud de aquélla.
Asimismo, aunque se haya presentado la declaración jurada, la
Administración Tributaria puede proceder a la estimación de
oficio si ocurre alguna de las circunstancias siguientes:

a) Que el contribuyente no lleve los libros de contabilidad y

registros a que alude este Código;

b) Que no se presenten los documentos justificativos de las

operaciones contables, o no se proporcionen los datos e
informaciones que se soliciten; y

c) Que la contabilidad sea llevada en forma irregular o

defectuosa, o que los libros tengan un atraso mayor de seis
meses.
Deberes Formales de los Contribuyentes
y Responsables
Los contribuyentes y responsables están obligados a
facilitar las tareas de determinación, fiscalización e
investigación que realice la Administración Tributaria y,
en especial, deben:

a) Cuando lo requieran las leyes o los reglamentos, o

lo exija dicha Administración en virtud de las facultades
que le otorga este Código:
i. Llevar los registros financieros, contables y de cualquier otra
índole a que alude este Código. La llevanza de los registros
contables y financieros podrá hacerse mediante sistemas
informáticos a elección del contribuyente, en el tanto la
contabilidad cumpla los principios de registro e información
establecidos en las normas reglamentarias o, en su defecto,
con arreglo a las Normas Internacionales de Información
Financiera, adoptadas por el Colegio de Contadores Públicos
de Costa Rica, siempre que estas últimas normas no
supongan modificaciones a las leyes tributarias. En caso de
conflicto entre ellas, a los fines impositivos, prevalecerá lo
dispuesto en las normas tributarias.

ii. Inscribirse en los registros pertinentes, a los que deben

aportar los datos necesarios y comunicar, oportunamente, sus
modificaciones.
b) Conservar, de forma ordenada, los registros
financieros, contables y de cualquier índole, y los
antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos gravados.

c) Dar facilidades a los funcionarios fiscales

autorizados para que realicen las inspecciones o
verificaciones en sus establecimientos comerciales o
industriales, inmuebles, oficinas, depósitos o en
cualquier otro lugar.
d) Presentar o exhibir, en las oficinas de la
Administración Tributaria o ante los funcionarios
autorizados, los registros financieros, contables y de
cualquier índole, relacionados con hechos
generadores de sus obligaciones tributarias y formular
las aplicaciones o aclaraciones que se les soliciten.
e) Comunicar a la Administración el cambio del
domicilio fiscal.
f) Concurrir personalmente o por medio de sus
representantes debidamente autorizados a las oficinas
de la Administración Tributaria, cuando su presencia
sea requerida.
Medios para recibir notificaciones. El contribuyente se encuentra en
la obligación de establecer un medio para recibir notificaciones. El acto
de inicio de cada procedimiento tributario deberá notificarse en el
domicilio fiscal o en el correo electrónico registrado por el contribuyente
ante la Administración Tributaria, según corresponda.
Para recibir futuras notificaciones, el contribuyente se encuentra
obligado a señalar un medio dentro del perímetro que la Administración
Tributaria defina, o en una dirección única de correo electrónico, fax,
buzón electrónico, o cualquier otro medio electrónico habilitado que
permita la seguridad del acto de comunicación. El medio señalado será
válido y surtirá efectos jurídicos para toda siguiente notificación que se
requiera realizar en el procedimiento que sigue la Administración
Tributaria.
El interesado podrá señalar dos medios electrónicos distintos de
manera simultánea, pero deberá indicar, expresamente, cuál de ellos
se utilizará como principal.
Si los medios electrónicos señalados por el interesado para
recibir notificaciones generaran fallas en su transmisión, la
Administración Tributaria deberá realizar tres intentos de
notificación, dos el primer día en horas diferentes y una el
tercer día.

En caso de que todas resulten infructuosas, las resoluciones

que se dicten se tendrán por válidamente notificadas con el
solo transcurso de veinticuatro horas.