“DISCUSIÓN DE JURISPRUDENCIA”

GRUPO IV-C -SGC

24/05/23 09:42:41 PM
 R 1011003 TM
UNIÓN DISTRIBUIDORA INTERNACIONAL
SOCIEDAD ANÓNIMA DE CAPITAL VARIABLE

“CIRCUNSTANCIA MEDULAR”
 Gastos de operación objetados (29-A N° 15.b LISR): no
comprobación de la existencia efectiva de la operación, ni la
realización de ésta por parte del supuesto tradente.

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1.- GASTOS DE VENTA – Honorarios Profesionales: Servicios de Asesoría Administrativa y Financiera
prestados por Inversiones ZAR a la contribuyente, bajo “Contrato de Prestación de Servicios” cuestionados
por la DGII

CONTRIBUYENTE D.G.I.I. T.A.I.I.A.

.  La contribuyente no comprobó  Resulta claro del análisis a la
la existencia efectiva, sino que información requerida tanto a la
se limitó a enumerar los Contribuyente como a la
pretendidos servicios, sin compulsada, que no se ha logrado
demostrar la materialización de
aportar documentación que
los gastos de asesoría
individualizara y comprobara administrativa y financiera y a su
la recepción de los mismos: vez, la indispensabilidad de la
Unicamente proporcíonó misma.
correos girados, copia del  El contrato, su contabilización y
contrato, CCF, reportes de los CCF más recibos, representan
ventas, reporte de obligaciones a cargo de la
indemnizaciones. fiscalizada para efectos
mercantiles, pero para efectos
fiscales no logran comprobar la
existencia de la operación,
requisito impuesto por el
legislador.
 La existencia de la operación es
requisito indispensable de
deducción. El simple
cumplimiento de requisitos
formales no es suficiente para que
deban aceptarse.
2.- ILEGALIDAD EN LA APLICACIÓN DE PROPORCIONALIDAD: La cesión de dominio de vehículos (endoso del
documento de transporte) es Hecho Generador Transferencia y no Venta No Sujeta (como dice la DGII) ó
“Prestación de Servicio de Intermediación” (como lo aduce la contribuyente), por lo tanto este punto resulta
innecesario analizarse.
CONTRIBUYENTE D.G.I.I. T.A.I.I.A.
 Debe aceptarse las  No se está liquidando de enero  Después del análisis al punto
declaraciones anteriores a los a junio, sino que únicamente se medular de las “Ventas No
períodos fiscalizados tal como han acumulado las operaciones Sujetas” (como las ha
los presentó, pues ya había porque la Ley de IVA así lo calificado la DGII) o
caducado la acción para ordena (antecedente en I prestación de servicios de
imputar ingresos no sujetos y 0210012 TM Cooperativa intermediación (como las ha
acumular operaciones para Yutathui). calificado la contribuyente); en
partir de “saldos ajustados” el sentido que al endosar los
documentos que dan la
 Hay vacío de ley en cuanto a propiedad al cliente de DIDEA
proporcionalidad cuando se quien los introduce al país, se
fiscaliza un semestre y no todo configura el Hecho
el año. Generador de Transferencia
(gravado con el 13% de IVA),
 No hay CF vinculados ya no es necesario
directamente con las pronunciarse sobre este punto.
operaciones no sujetas que
ordena el inc. 6° del art 66
LIVA.
3.- INFORME DE AUDITORÍA CON ILEGALIDADES: La cesión de dominio de vehículos (endoso del documento de
transporte) es Hecho Generador Transferencia y no Venta No Sujeta (como dice la DGII) ó “Prestación de Servicio
de Intermediación” (como lo aduce la contribuyente), por lo tanto este punto resulta innecesario analizarse.

CONTRIBUYENTE D.G.I.I. T.A.I.I.A.

 Se califican como “no sujetas”  En el informe se ha puesto lo  Después del análisis al punto
ventas que son gravadas: La que se investigó conforme a la medular de las “Ventas No
intermediación. Verdad Material: La Sujetas” (como las ha
contribuyente vende vehículos calificado la DGII) o
marca Toyota “puestos en prestación de servicios de
Aduana”, endosando las DM al intermediación (como las ha
momento de la importación. calificado la contribuyente); en
el sentido que al endosar los
documentos que dan la
propiedad al cliente de DIDEA
quien los introduce al país, se
configura el Hecho
Generador de Transferencia
(gravado con el 13% de IVA),
ya no es necesario
pronunciarse sobre este punto.
4.- GASTOS INNECESARIOS: Compras de camisetas promocionales y gastos para el mantenimiento del Club
Social a favor de los empleados.

CONTRIBUYENTE D.G.I.I. T.A.I.I.A.

 Camisas promocionales: Se  Se objetan las camisas  Cuando la Ley habla de la
publicita a la empresa con el promocionales porque se indispensabilidad de los CF, es
logo en las camisas. constató que éstas son taxativa en cuanto al destino y
 Gastos de mantenimiento de vendidas a los empleados y no la naturaleza de las compras.
Club Didea: Sirve para generan débito fiscal.  Por la razón anterior, las
capacitar personal y para que  Gastos de mantenimiento de compras de camisetas
ellos se diviertan. Club Didea: No son gastos promocionales y erogaciones
destinados al objeto o giro de para el Club son no necesarios
la contribuyente. y se confirma la objeción.
 El requisito de deducción es
que sean necesarios para la
actividad, de ahí que aunque
cumplan los demás requisitos
sino son necesarios son no
deducibles.
 Las circunstancias aludidas por
la contribuyente, de mero
esparcimiento, no tienen
efecto fiscal con relación a
IVA.
5.- REMANENTE DETERMINADO ILEGALMENTE: La apelante manifiesta que no hay contenido liquidatorio y
por lo tanto no se le puede obligar a modificar la declaración de diciembre 2007. El TAIIA confirma que sí
es liquidación oficiosa conforme a fallo de la CSJ.
CONTRIBUYENTE D.G.I.I. T.A.I.I.A.
 Pretende que se modifique Enero  Se cita Fallo de la CSJ 89-T-  El acto de liquidación es
2008 con un remanente que 2004 (antecedente de entendido como aquel en el
determina con base a una TERRAPAV). que se determina la existencia
proporcionalidad acumulada.  La determinación del nuevo y la cuantía de una obligación
 Que el Remanente a utilizar en
remanente de diciembre de pecuniaria.
Enero 2008 no puede modificarlo
la DGII porque es voluntad del
2007 tienen el carácter de  No obstante en el Fallo de la

contribuyente modificar o no. Liquidación de Impuesto, por CSJ 89-T-2004 la Corte ha

 Hay nulidad del acto lo que debe adecuar su dicho que la liquidación no
administrativo, por cuanto no hay conducta a ello. siempre se traduce en pago,
COBRO en la resolución, sino un  No se le está exigiendo ni en el sino también en una
monto determinado a favor de informe de auditoría ni en el determinación de saldos a
DIDEA. Este monto es diferente informe de UAAP que favor del contribuyente.
al ya reclamado (rem de dic 2007 reintegre CF.  Por las razones anteriores, no
vrs rem ene 2008) obstante no exista pago de
 Se quiere hacer valer un
tributo determinado, y a pesar
remanente determinado para enero
2008. Este remanente no puede
de revocarse algunos puntos
modificarse si DIDEA no quiere. del caso, no se pierde la
Y la DGII tampoco tiene naturaleza de liquidación
competencia legal (a esa fecha) oficiosa.
para liquidar reintegros de
remanentes. Por tanto, no puede
obligarse a modificar Dic 2007
6.- VIOLACIÓN AL PRINCIPIO DE VERDAD MATERIAL: ¿No se valoró el hecho de que el ingreso de la
contribuyente es por servicio de intermediación y no como una venta no sujeta?.

CONTRIBUYENTE D.G.I.I. T.A.I.I.A.

 Se insiste en que la actividad  Respecto al principio de  Después del análisis al punto
de intermediación de DIDEA verdad material, se cita medular de las “Ventas No
es gravada. Pero la antecedente R 0605005 TM. (a Sujetas” (como las ha
importación es exenta para el nombre de SILVIA REGINA calificado la DGII) o
importador, ya que si DIDEA SORIANO DE ZAPATA). prestación de servicios de
importara se le gravaría con  No se percibe desmedro del intermediación (como las ha
IVA y al trasladarse el bien al principio de verdad material, calificado la contribuyente); en
transportista lo compraría más ya que lo consta en el informe el sentido que al endosar los
caro y quedarían sin aplicación es lo que se investigó y consta documentos que dan la
el beneficio del art 45.i) LIVA en Acta: Que facturó exento el propiedad al cliente de DIDEA
valor CIF del vehículo quien los introduce al país, se
importado y luego endosado, configura el Hecho
que sí registró en libros IVA y Generador de Transferencia
contabilidad como ingreso (gravado con el 13% de IVA),
pero no declaró para efectos ya no es necesario
IVA. pronunciarse sobre este punto.
7.- VIOLACIÓN AL DERECHO DE DEFENSA: ¿Hubo indefensión al no saber la contribuyente cómo obtuvo los
datos aculados la DGII de enero a junio 2007, períodos para los cuales no había designación?.

CONTRIBUYENTE D.G.I.I. T.A.I.I.A.

 Se desconoce cómo obtuvieron  Que los datos de enero a junio  Después del análisis al punto
el factor de proporción de de 2007, a pesar de no ser medular de las “Ventas No
enero a junio de 2007, cuando períodos de fiscalización, se Sujetas” (como las ha
no había facultad para esos tomaron en cuenta para la calificado la DGII) o
meses. Sin embargo acumulación (porque así obliga prestación de servicios de
acumularon operaciones para la norma); pero se respetaron intermediación (como las ha
todo el año, cuando el auto los valores declarados por la calificado la contribuyente); en
solo era para el último contribuyente. el sentido que al endosar los
semestre de 2007. documentos que dan la
propiedad al cliente de DIDEA
quien los introduce al país, se
configura el Hecho
Generador de Transferencia
(gravado con el 13% de IVA),
ya no es necesario
pronunciarse sobre este punto.