Pregrado

Curso Derecho Tributario I

Sesión 2: El Tributo

Catherine Navarro Acosta

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Agenda

 Definición de Tributo
 Características del Tributo
 Diferencia entre Tributo y Precio Público
 Clasificación de Tributos
 Hipótesis de Incidencia Tributaria
 Hecho Imponible
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Cuestión Previa
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SISTEMA TRIBUTARIO

 Es el conjunto de políticas, normas jurídicas y entidades relacionadas a la existencia del tributo y su

relación obligacional de carácter jurídico.

 Es la concreción del Poder Tributario ejercido por el Estado, esto es, capacidad tributaria activa de
aquellos entes públicos que están dotados de poder impositivo, tanto originario como derivado.
Involucra:

 Política Pública Fiscal : Estado Constitucional y Democrático de Derecho

 Gestión Pública: Modelo de Estado: Política de Modernización del Estado y Gobernanza Fiscal.

 Marco Normativo (Sistema de Fuentes)

https://www.cepal.org/es/publicaciones/44787-incentivos-fiscales-empresas-america-latina-caribe
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Sistema Tributario

Política Fiscal Gestión Normas del DT

(Política Pública: (Marco
Tributaria) Recaudación Regulatorio )

GOBERNANZA FISCAL
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Gestión Pública

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https://www.sunat.gob.pe/
option=com_content&view=categ https://www.mef.gob.pe
ory&id=665&Itemid=100145&lan
g=es
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Derecho Financiero – Derecho Tributario: Ingresos Tributarios

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ACTUALIDAD:
MÉTRICA -
ESTADISTICA
https://www.oecd.org/tax/tax-policy/
estadisticas-tributarias-america-latina-
caribe-peru.pdf

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Poder Tributario o Potestad Tributaria o Poder Impositivo

 Gravar o Eximir (Exonerar, Inafectar o Inmunidad).

 La racionalidad de la tributación dependería de la capacidad contributiva de las personas

individuales o colectivas, para evitar arbitrariedad. (Griziotti)

 No es toda manifestación de riqueza sino la que se juzga idónea para concurrir a los gastos
públicos, basados en Principios contemplados o no en la Norma Constitucional (Fonrouge)

 Consecuencia inevitable del poder de gravar es el poder de desgravar (eximir la carga tributaria).
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MARCO CONSTITUCIONAL

Artículo 74:  El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe

Los tributos se crean, modifican o derogan, o se respetar los principios de reserva de la ley, y los
establece una exoneración, exclusivamente por ley de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ningún tributo
o decreto legislativo en caso de delegación de
puede tener carácter confiscatorio, (*)
facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se
regulan mediante decreto supremo  Las leyes de presupuesto y los decretos de
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos urgencia no pueden contener normas sobre materia
Locales pueden crear, modificar y suprimir tributaria. Las leyes relativas a tributos de
contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro periodicidad anual rigen a partir del primero de
enero del año siguiente a su promulgación.
de su jurisdicción, y con los límites que señala la
ley.  No surten efecto las normas tributarias dictadas en
violación de lo que establece el presente artículo

(*) Capacidad Contributiva y Deber Contribuir

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Reserva Tributaria: Artículo 2, Numeral 5 de la C-93

 A) DISPOSICIONES CONSTITUCIONALES : Pregrado Derecho

ART 74 C-93

PRINCIPIOS EXPLICITOS:

Principio de Legalidad y Reserva de Ley:

Principio de No Confiscatoriedad

Principio de respeto a los Derechos Humanos

Principio de Reserva Tributaria

PRINCIPIOS IMPLICITOS:
Deber de Contribuir.
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FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO (Norma III T.P. C.T)

   a) Las disposiciones constitucionales;

     b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la República;

     c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;

     d) Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos regionales o municipales;

     e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;

     f) La jurisprudencia;

     g) Las resoluciones de carácter general emitidas por la Administración Tributaria; y,

     h) La doctrina jurídica.

     Son normas de rango equivalente a la ley, aquéllas por las que conforme a la Constitución se puede crear, modificar, suspender
o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entenderá referida también a las normas de rango
equivalente.
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Derecho Tributario o derecho fiscal o Derecho Impositivo o Tax

Law o Droit Fiscal es la rama del derecho financiero que se
propone estudiar el aspecto jurídico de la tributación, en sus
diversas manifestaciones: como actividad del Estado, en las
relaciones de éste con los particulares y en las que se suscitan entre
estos últimos. (Fonrouge, Sáinz de Bujanda)

Derecho Tributario es el conjunto de normas jurídicas que

regulan la obligación tributaria, la actividad financiera del Estado
y la relación de estas con los particulares.
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1. DEFINICIÓN DE TRIBUTO
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Definición de Tributo

 Es un recurso ad hoc para procurar ingresos que sirvan para cubrir los gastos que exige la actividad
del Estado.
 Múltiples fuentes para financiar: tributo como fuente por excelencia.
 Poder Tributario enmarcado en un Estado Constitucional y Democrático de Derecho (Ius
imperium) es la facultad del Estado para imponer tributos a los ciudadanos (administrados).
 Fines fiscales y extrafiscales: Equilibrio entre necesidad fiscal y derecho de contribuyentes
(racionalidad de la carga tributaria: capacidad contributiva)
 Legitimidad cuando se basa en Principios Tributarios (Garcia Novoa)
 Legislación tributaria no define qué es tributo, se recurre a la doctrina.
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Definición de Tributo

 Tributo es la prestación en dinero (excepcionalmente en especie) que el Estado exige

(García Novoa), en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una Ley, para cubrir
gastos que demandan las necesidades públicas o fines (Héctor Villegas).

 Tributo es la obligación de prestación de dar, pecuniaria, ex lege, que no constituye

sanción de acto ilícito, cuyo sujeto activo es una persona pública, de cargo de un sujeto
pasivo (Gerardo Ataliba).
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Dimensiones del Tributo

 Tributo como ingreso público

 Tributo como cuantía de dinero
 Tributo como prestación de dar
 Tributo como obligación
 Tributo como norma jurídica.
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Ejemplo: Impuesto de Alcabala

 El Impuesto de Alcabala es el impuesto que se aplica ante la compra o transferencia de un bien

inmueble como, por ejemplo, una casa.
 El pago es responsabilidad del comprador de la propiedad y deberá ser al contado sin que esto
altere la forma de pago que ha sido pactada para la compra de la propiedad. Lo primero que
deberás hacer es seguir el proceso de Liquidación de la Alcabala, y luego su pago.
 Cuando se trata de un proceso de Primera Venta o de Compra de un Bien Futuro; es decir,
cuando le haces la compra directamente a una constructora, no tienes que pagar Impuesto de
Alcabala ya que estos bienes no están afectos de este impuesto. Otros casos en los cuales no
se aplica este impuesto son transferencias por adelantos de herencia o repartición de bienes
generados en el matrimonio.

https://www.gob.pe/424-impuesto-de-alcabala
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Ejemplo: Impuestos verdes (ambientales)

 De acuerdo al marco estadístico desarrollado conjuntamente en 1997 por Eurostat, la Comisión Europea, la
Organización de Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE) y la Agencia Internacional de la Energía
(IEA), los impuestos ambientales son "aquellos cuya base imponible consiste en una unidad física (o
similar) de algún material que tiene un impacto negativo, comprobado y específico sobre el
medioambiente".
 En un escenario sin regulaciones, una empresa podría fabricar un producto de manera contaminante sin
considerar su impacto sobre la salud del planeta o del medio ambiente. Esto es lo que en economía se
conoce como externalidad. La finalidad de los impuestos verdes es obligar a pagar una tasa a los
contaminadores bajo el principio de quién contamina paga, de tal forma que el precio refleje
también el coste de estas externalidades.

https://www.iberdrola.com/sostenibilidad/impuestos-verdes-o-ambientales

https://www.eea.europa.eu/es/publications/92-9167-000-6-sum/page001.html#:~:text=los%20impuestos
%20ambientales%2C%20(impuestos%20no,impuestos%20totales%20de%20la%20U.E.
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2. CARACTERÍSTICAS DEL TRIBUTO

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Características

 Es obligatorio (obligación sustancial no obligación formal)

 Obligación Ex Legem
 Obligación de dar (dinero/especie)
 Potestad Tributaria (ius imperium)
 Vínculo jurídico
 No es una sanción (incumplimiento de una nj)
 Exigible coactivamente
 Deber de Contribuir (TC) y Principios Tributarios
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3. DIFERENCIA ENTRE TRIBUTO Y PRECIO PÚBLICO

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Precio Público

 Precio Público es un recurso de derecho privado, se origina a partir de una relación jurídica
contractual.
 Puede ser creado por norma con rango legal
 Es voluntario, dado que nace en virtud a un contrato no por mandato legal
 SUS SERVICIOS SON PRESTADOS POR PRIVADOS (interés lucrativo)
 Sus ingresos no necesariamente forman parte del presupuesto público
 El acreedor es una empresa pública o tercero concesionado
 Se utilizan para financiar proyectos
 Ejemplo: PEAJE
 https://www.ositran.gob.pe/anterior/tarifas-de-peajes-en-carreteras-concesionadas/
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4. CLASIFICACIÓN DE TRIBUTO
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Marco regulatorio : Decreto Legislativo 771

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Clasificación Tripartita: Norma II del T.P. C.T.

Impuesto Contribución Tasas

Es el tributo cuyo cumplimiento Es el tributo cuya Es el tributo cuya

no origina una contraprestación obligación tiene como obligación tiene como
hecho generador
hecho generador la
directa en favor del
prestación efectiva por el
contribuyente por parte del beneficios derivados de la
Estado de un servicio
Estado realización de obras público individualizado
públicas o de actividades en el contribuyente
estatales.

https://www.gob.pe/institucion/sencico/informes-publicaciones/835959-preguntas-frecuentes-
contribucion-al-sencico

https://tc.gob.pe/jurisprudencia/2018/00008-2017-AI.pdf
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Tipos de impuestos

Impuesto al Consumo Impuesto al

(impuesto al valor añadido) Patrimonio
Impuesto a las Ganancias

Impuesto a la Renta (IR) Impuesto General a las  Impuesto Predial

Ventas (IGV)  Impuesto de
Impuesto Selectivo al Alcabala
Consumo (ISC)

https://gestion.pe/tu-dinero/como-seria-la-devolucion-del-fonavi-que-ha-propuesto-
el-ejecutivo-peru-nnda-nnlt-noticia/
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Las tasas se subdividen en:

 
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un
servicio, público.

2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un servicio

administrativo público o el uso o aprovechamiento de bienes públicos.

3. Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas

para la realización de actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalización
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Base normativa

 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por: Decreto Supremo N° 179-2004-
EF (LIR) y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF (Reglamento de la LIR).

 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF (LIGV) y Decreto Supremo N° 29-94-EF; y, su
Reglamento aprobado por Decreto Supremo N° 29-94-EF.

 Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal aprobado por Decreto Supremo N° 156-
2004-EF.
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Pregunta:

¿Los Aranceles que se determinan y cobran en

la importación de bienes califican como
impuestos, contribuciones o tasas?
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Por hecho Generador

Realización inmediata: IGV

Realización periódica: IR
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En función a la relación pago y actuación estatal:

Tributos vinculados: contribuciones o tasas

Tributos no vinculados (nacen por hechos ajenos a la
actividad estatal): impuestos
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Otro

Directo: Gravan la riqueza en forma directa: IR,

Impuesto predial.
Indirecto: Gravan la riqueza en función a los gastos de
producción o consumo: IGV
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En la clasificación de la OCDE los impuestos se definen como los pagos

obligatorios sin contraprestación efectuados al gobierno general. Los impuestos
carecen de contraprestación en el sentido que normalmente las contribuciones
brindadas por los gobiernos a los contribuyentes no guardan relación directa con
los pagos efectuados por estos
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Estructura Tributaria del Perú: Grava la riqueza

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5. HIPÓTESIS DE INCIDENCIA
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

NACIMIENTO EXTINCION
.
OBLIG. TRIBUTARIA OBLIG. TRIBUTARIA

1 2
HIPÓTESIS
HECHO
DE INCIDENCIA subsunción IMPONIBLE
- Presupuesto de hecho
- Hecho generador
- Describe el Hecho imponible

Plano fáctico/fenomenológico
Plano abstracto (contenida en la realidad)
(contenida en la Ley)
38/45
Elementos de la Hipótesis de Pregrado Derecho

Incidencia :
 1. Elemento Material u Objetivo

 Descripción del hecho, acto o situación gravable.

 GRAVADA
 EXONERADA
 INAFECTA
 INMUNIDAD TRIBUTARIA
 2. Elemento Subjetivo

 Sujeto que realiza la H.I.

 Sujeto Activo:
 Acreedor Tributario : Gobierno Central, Gobierno Regional o Gobierno Local.
 Administrador Tributario : SUNAT y SAT,

 Sujeto Pasivo (Deudor Tributario):

 Contribuyente
 Responsable Solidario: Agente de retención y Agente de percepción.
2. Elemento Subjetivo
2. Elemento Subjetivo
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Obligación Tributaria

Potestad Tributaria: Deudor Tributario

Acreedor Tributario - Administrador Tributario Contribuyente – Responsable Solidario
https://www.sunat.gob.pe/
3. Elemento Espacial
4. Elemento Temporal
5. Elemento cuantificable (Base Imponible y Alícuota)
5. Elemento cuantificable (Base Imponible y Alícuota)
 Impuesto a la Renta (IR)

 ELEMENTO MATERIAL: Rentas devengadas o percibidas por sujetos domiciliados y no

domiciliados (Categoría): Rentas de Capital, Rentas de Trabajo o Rentas Empresariales.
Ejemplo: las regalías, enajenaciones de terrenos, resultado de venta, cambio o disposición
habitual de bienes, etc.
Impuesto a la Renta (IR)
Elemento Mensurable: BI * Alicuota
 Pregrado Derecho

6. HECHO IMPONIBLE
Ejemplo: LIR
Ejemplo