UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

ASIGNATURA: CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL II

DOCENTE: MG. CPCC. SÁNCHEZ URBINA ENRIQUE OSWALDO

TEMA: NICSP 11 “CONTRATOS DE CONSTRUCCION”

INTEGRANTES:
• DIAZ BARBOZA THALIA MILDRETH
• TERRONES CHUQUILÍN JUBER JOSÉ
• VÁSQUEZ CHUQUILÍN LUIS ALBERTO
• VIGO CASTAÑEDA KATHERIN LILIANA
 Reconocimiento

Esta Norma Internacional de Contabilidad del

Sector Público (NICSP) se ha desarrollado
fundamentalmente a partir de la Norma
Internacional de Contabilidad (NIC) 11 (revisada
en 1993)
 Objetivo
Es

Prescribir el tratamiento contable

de los costos y de los ingresos
relacionados con los contratos de
construcción
identifica los acuerdos que pueden clasificarse como contratos
de construcción;
ofrece una guía de tipos de contratos de construcción que
pueden surgir en el sector público;

especifica las bases para el reconocimiento y revelación de los

gastos de contrato y, en su caso, de los ingresos de contrato.
En muchas jurisdicciones, los contratos de construcción
firmados por las entidades del Sector Público no especifican
una cantidad de ingresos en el contrato. Más bien, se pueden
proporcionar fondos para financiar estos contratos mediante una
asignación o similar distribución de los ingresos del gobierno
general, o mediante ayudas o subvenciones. En estos casos, el
objetivo fundamental en la contabilización de estos contratos es

(a) asignación de los costos de construcción al período

correspondiente en que se ejecutan los trabajos de construcción

(b) el reconocimiento de los gastos vinculados a estos costos.

 Alcance
Un contratista que elabora y presenta estados financieros sobre la base
1 contable de acumulación (o devengo) debe aplicar esta Norma de
Contabilidad para la contabilización de los contratos de construcción.

La presente Norma es de aplicación para todas las entidades del sector

2
público, excepto para las Empresas Públicas.

El Prólogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público

emitidas por el IPSASB explica que las Empresas Públicas (EP) aplicarán las
3
NIIF emitidas por el IASB. Las EP están definidas en la NICSP 1,
Presentación de Estados Financieros.
Definiciones
es un contrato , o un acuerdo vinculante similar , específico para la
fabricación de un activo o un conjunto de activos que están íntimamente
Contrato de construcción relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño,
tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización.

Contratista es una entidad que realiza trabajos de construcción de obras conforme a un

contrato de construcción.

Contrato de margen es un contrato de construcción en el que se reembolsan al contratista los

sobre el costo o contrato costos satisfechos por él o definidos previamente en el contrato y, en el caso
basado en el costo de un contrato de características comerciales, más un porcentaje de esos
costos o una cantidad fija, si procede.

Contrato de precio fijo es un contrato de construcción en el que el contratista acuerda un precio fijo,
o una cantidad fija por unidad de producto; en algunos casos, tales precios
están sujetos a cláusulas de revisión si aumentan los costos.
Contratos de construcción

puede acordarse para la fabricación de un solo activo, tal como

un puente, un edificio, un dique, un oleoducto, una carretera, un
barco o un túnel

puede, asimismo, referirse a la construcción de varios activos

que estén íntimamente relacionados entre sí o sean
interdependientes en términos de su diseño, tecnología y
función, o bien en relación con su último destino o utilización
EJEMPLO
• sistemas de abastecimiento de agua reticulares
• construcción de refinerías
• otras instalaciones complejas especializadas.
Para los propósitos de esta Norma, el término contratos de
construcción incluye:

Los contratos de prestación de servicios que estén directamente relacionados con

1 la construcción del activo, por ejemplo, los relativos a servicios de gestión del
proyecto y arquitectónicos, así como

los contratos para la demolición o rehabilitación de activos, y la

2 restauración del ambiente que puede seguir a la demolición de algunos
activos.
Los contratos de construcción también incluyen todos los
acuerdos que vinculen a las partes, aunque no tomen forma
de contrato documentado. Por ejemplo, dos
departamentos públicos pueden tomar un acuerdo formal
para la construcción de un activo pero este acuerdo podría
no constituir un acuerdo legal porque en esa jurisdicción
los departamentos individuales no sean entidades
jurídicamente independientes con poder para contratar.
 Fórmulas que se utilizan en los contratos de construcción

contratos de precio fijo

contratos de margen sobre el costo o basados en el costo

Los contratos de margen sobre costo y los basados en el costo

abarcan tanto los contratos comerciales como los no
comerciales.
Un contrato comercial especificará que los ingresos están destinados a
cubrir los costos de construcción del contratista según lo acordado, y que
genera un margen de beneficio que será suministrado por las otras partes
del contrato.

o. Sin embargo, una entidad del sector público también puede En algunos casos, la recuperación del
tomar parte en un contrato no comercial para construir un activo costo puede abarcar pagos por la
para otra entidad a cambio de un reembolso total o parcial de entidad receptora del activo y
los costos que puede recibir de esa entidad o de otras partes. subvenciones concedidas para los fines
específicos de construcción o fondos de
otras partes.
Contratista
Un contratista es una entidad que toma
El término “contratista” incluye un
parte en un contrato para construir
contratista general o principal, un
estructuras, edificios, producir bienes, o
subcontratista de un contratista
prestar servicios según las
principal o un director de
especificaciones fijadas por otra
construcción
entidad.
 Combinación y segmentación de los contratos de construcción
Si un contrato cubre varios activos, la construcción de cada uno
de ellos debe tratarse como un elemento separado cuando

1 se han presentado propuestas económicas diferentes para cada

activo;

cada activo ha estado sujeto a negociación separada, y el

2 constructor y el cliente han tenido la posibilidad de aceptar o
rechazar la parte del contrato relativa a cada uno de los activos

3 pueden ser identificados los ingresos y los costos de cada activo.

Un grupo de contratos, con uno o más clientes, debe ser
tratado como un único contrato de construcción cuando

1 el grupo de contratos se negocia como un único paquete;

los contratos están tan íntimamente relacionados que son,

efectivamente, parte de un único proyecto con un margen de
1 beneficios genérico para todos ellos, en el caso de que exista un
margen de beneficio

los contratos se ejecutan simultáneamente, o bien en una

1
secuencia continua.
 Ingresos del contrato
Deben comprender

1 el importe inicial del ingreso acordado en el contrato

cualquier modificación en el trabajo contratado, así como

2 reclamaciones o incentivos
sea probable que de los mismos resulte un ingreso
siempre que sean susceptibles de medición fiable

Los ingresos del contrato se miden por el VALOR

RAZONABLE de la contraprestación recibida o por recibir.
Tanto la medición inicial como la valoración actual de los
ingresos procedentes del contrato estará afectada por diversas
incertidumbres
Las estimaciones necesitan, a menudo, ser revisadas a medida
que tales hechos ocurren o se resuelven las incertidumbres.
Los ingresos del contrato pueden aumentar o disminuir de
un periodo a otro

el contratista y el cliente pueden acordar modificaciones o

reclamaciones que aumenten o disminuyan los ingresos del
E contrato, en un periodo posterior a aquél en que el contrato fue
inicialmente pactado

J el importe de ingresos acordado en un contrato de precio fijo,

margen sobre el costo o basado en el costo, puede aumentar
E como resultado de las cláusulas de revisión de precios;
M la cuantía de los ingresos procedentes de un contrato puede
P disminuir como consecuencia de las penalizaciones por
demoras, causadas por el contratista, en la terminación de la
L obra
O cuando un contrato de precio fijo supone una cantidad constante
por unidad de obra, los ingresos del contrato aumentan o
disminuyen cuando el número de unidades de obra se modifica
al alza o a la baja respectivamente.
La modificación se incluye en los ingresos del contrato cuando

es probable que el cliente apruebe el plan modificado, así como

1
la cuantía de los ingresos que surgen de la modificación

2 la cuantía del ingreso puede ser medido con suficiente fiabilidad

Las reclamaciones se incluirán entre los ingresos del contrato cuando

las negociaciones han alcanzado un avanzado estado de

1 maduración, de tal manera que es probable que el cliente acepte
la reclamación; y

el importe que es probable que acepte el cliente puede ser

2
medido con suficiente fiabilidad
Los pagos por incentivos se incluirán entre los ingresos
procedentes del contrato cuando:

el contrato está suficientemente avanzado, de manera que es

1
probable que los niveles de ejecución se cumplan o se
sobrepasen
2 el importe derivado del pago por incentivos puede ser medido
con suficiente fiabilidad

Los contratistas deben revisar todos los importes relativos al

contrato de construcción que son pagados directamente a los
subcontratistas por terceros tales como otras entidades
financiadoras para determinar si cumplen la definición y los
criterios de reconocimiento de ingresos para el contratista bajo
los términos del contrato
 los costos que se relacionen directamente
con el contrato específico

los costos que se relacionen con la actividad

de contratación en general y pueden ser
Costos del contrato imputados al contrato específico, de una
manera sistemática y racional

cualesquiera otros costos que se puedan

cargar al cliente, bajo los términos
pactados en el contrato
 costos de mano de obra
en el lugar de la costos de los materiales
reclamaciones de terceros construcción, usados en la construcción
comprendiendo también
la supervisión que allí se
lleve a cabo

costos estimados de los

Los costos que se depreciación de las
trabajos de rectificación y
relacionan directamente propiedades, planta y equipo
garantías, incluyendo los
con cada contrato usados en la ejecución del
costos esperados de las
específico incluirán contrato
garantías

costos de diseño y costos de alquiler de las costos de desplazamiento de

asistencia técnica que estén propiedades, planta y los elementos que componen
directamente relacionados equipo las propiedades, planta y
con el contrato equipo desde y hasta la
localización de la obra
Los contratistas deben revisar todos los gastos relativos al contrato de
construcción pagados directamente por los subcontratistas y que son
reembolsados por terceras partes tales como entidades financiadoras, para
determinar si deben o no clasificarse como costos del contrato. Los importes
que cumplan la definición y criterios de reconocimiento de gastos del contrato
deben ser contabilizados por el contratista del mismo modo que el resto de
gastos del contrato. Los importes desembolsados por terceras partes tales
como entidades financiadoras que coincidan con la definición de ingreso
deberían ser contabilizados por el contratista del mismo modo que otros
ingresos del contrato (véase el párrafo 22).
 Los costos que pueden ser atribuibles a la
actividad de contratación en general, y pueden
ser imputados a cada contrato específico,
incluyen los siguientes:

seguros costos de diseño y asistencia costos indirectos de

técnica no relacionados construcción
directamente con ningún
contrato específico
Entre los costos que son específicamente atribuibles al cliente, bajo los términos pactados en el contrato
de construcción, se pueden encontrar algunos costos generales de administración, así como costos de
desarrollo, siempre que el reembolso de los mismos esté especificado en el acuerdo convenido por las
partes.
los costos generales de administración, para los
que no se haya especificado ningún tipo de
reembolso en el contrato
Los costos que no puedan ser
atribuidos a la actividad de los costos de venta
contratación, o no puedan ser
distribuidos a los contratos los costos de investigación y desarrollo para los
específicos, se excluirán de los que, en el contrato, no se especifica reembolso
costos del contrato de alguno
construcción. Entre tales
costos a excluir se encuentran: la parte de la cuota de depreciación que
corresponde a ociosidad de los activos porque
las propiedades, planta y equipo no han sido
utilizados en ningún contrato específico
Los costos del contrato comprenden todos los costos atribuibles al mismo
desde la fecha en que éste se convierte en firme, hasta el final de la ejecución
de la obra correspondiente. No obstante, los costos que se relacionan
directamente con un contrato, porque se han incurrido en el trámite de
negociación del mismo, pueden ser incluidos como parte de los costos del
contrato siempre que puedan ser identificados por separado y medidos con
fiabilidad, si es probable que el contrato llegue a obtenerse. Cuando los costos
incurridos al obtener un contrato se reconozcan como un gasto del periodo en
que han sido incurridos, no podrán ser ya acumulados en el costo del contrato
cuando éste se llegue a obtener en un periodo posterior
 Reconocimiento de ingresos y gastos del contrato

Cuando el resultado de un contrato de construcción pueda ser

estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos y los costos asociados
con el mismo deben ser reconocidos en el estado de rendimiento
financiero como tales, con referencia al estado de terminación de la
actividad contractual a la fecha de presentación. Cualquier
resultado negativo neto (desahorro) esperado por causa del contrato
de construcción debe ser reconocido inmediatamente como un gasto,
de acuerdo con el párrafo 44
 puedan medirse razonablemente los ingresos
totales del contrato

En el caso de es probable que la entidad obtenga los

contratos a precio beneficios económicos o potencial de servicio
fijo, el desenlace del derivados del contrato
contrato de
construcción puede tanto los costos que faltan para la terminación
del contrato como el grado de terminación a la
ser estimado con fecha de presentación, puedan ser medidos con
suficiente fiabilidad, suficiente fiabilidad
siempre que se den
las siguientes los costos atribuibles al contrato pueden ser
claramente identificados y medidos con
condiciones suficiente fiabilidad, de manera que los costos
reales del contrato pueden ser comparados con
las estimaciones previas de los mismos
En el caso de un es probable que la entidad
contrato de margen obtenga los beneficios económicos
sobre el costo o contrato o potencial de servicio derivados
basado en el costo, el del contrato
desenlace del contrato
de construcción puede
ser estimado con los costos atribuibles al contrato,
suficiente fiabilidad sean o no específicamente
cuando se cumplen todas reembolsables, puedan ser
y cada una de las claramente identificados y
medidos de forma fiable
siguientes condiciones
El reconocimiento de ingresos y gastos con referencia al grado de
realización del contrato es, a menudo, denominado método del
porcentaje de terminación. Según este método, los ingresos derivados
del contrato se comparan con los costos del mismo incurridos en la
consecución del estado de terminación en que se encuentre, con lo que se
revelará el importe de los ingresos, de los gastos y del resultado que
pueden ser atribuidos a la porción del contrato ya ejecutado. Este
método suministra información útil sobre la evolución de la actividad
del contrato y el rendimiento derivado del mismo en cada periodo
contable.
Según el método del porcentaje de terminación, los ingresos del contrato se
reconocen como tales, en el estado de rendimiento financiero, a lo largo de los
periodos sobre los que se informa en los que se lleve a cabo la ejecución del
contrato. Los costos del contrato se reconocerán como gastos en el estado de
rendimiento financiero del periodo en el que se ejecute el trabajo con el que
están relacionados. No obstante, cuando se estima al inicio del contrato que los
costos del mismo serán recuperados por completo por las partes todo exceso
esperado de los costos del contrato, sobre los ingresos totales derivados del
mismo, se reconocerá como un gasto, llevándolo a resultados inmediatamente,
de acuerdo con el párrafo 44.
El contratista puede haber incurrido en costos que se relacionen con
la actividad futura del contrato. Tales costos se registran como
activos, siempre que sea probable que los mismos sean recuperables
en el futuro. Estos costos representan cantidades debidas por el
cliente, y son a menudo clasificados como obra en curso bajo el
contrato.
El desenlace de un contrato de construcción podrá únicamente
estimarse con fiabilidad si es probable que la empresa obtenga los
beneficios económicos o potencial de servicio asociados con el mismo.
No obstante, cuando surgiese incertidumbre respecto a la cobrabilidad
de una partida ya incluida en los ingresos procedentes del contrato, e
incorporada al estado de rendimiento financiero, el saldo incobrable o
la partida cuya recuperabilidad haya dejado de ser probable, se
reconocerá como un gasto del periodo, en lugar de ser tratada como un
ajuste en el importe de los ingresos del contrato.
 Una entidad es, generalmente, capaz de hacer estimaciones
fiables tras negociar un contrato en el que se establecen

los derechos ejecutables

de cada una de las partes la forma y plazos de pago
contratantes sobre el
activo a construir

la contrapartida a satisfacer, cuando proceda

 la proporción de los costos del
contrato incurridos en el trabajo
ya realizado hasta la fecha, en
relación con los costos totales
estimados para el contrato

El grado de realización de un
contrato puede determinarse de
muchas formas. La entidad utilizará
el método que mida con mayor el examen del trabajo ejecutado
fiabilidad el trabajo ejecutado.
Dependiendo de la naturaleza del
contrato, los métodos pueden incluir

la proporción física del contrato

total ejecutada ya ejecutado.
Cuando se determina el grado de realización por referencia a los costos incurridos hasta la fecha, sólo
se incluyen los costos del contrato que reflejan el trabajo efectivamente ejecutado hasta dicho momento

costos que se relacionen con la actividad futura derivada del

contrato, tales como los costos de materiales que se hayan
entregado en la obra o se hayan dejado en sus proximidades
para ser usados en la misma, que sin embargo no se han
instalado, usado o aplicado todavía en la ejecución, salvo si
tales materiales se han fabricado especialmente para el
Ejemplos contrato

pagos anticipados a los subcontratistas, por causa de los

trabajos que éstos ejecutarán bajo el contrato
correspondiente
Cuando el desenlace de un contrato de construcción
no pueda ser estimado con suficiente fiabilidad

los ingresos deben ser reconocidos sólo en la medida en

que sea probable recuperar los costos incurridos por
causa del contrato; y

los costos del contrato deben reconocerse como gastos del

periodo en que se incurren
A menudo, durante los primeros estadios de ejecución de un contrato, no
puede estimarse con suficiente fiabilidad el desenlace final del mismo. No
obstante, puede ser probable que la entidad llegue a recuperar los costos
incurridos en esta etapa. Por tanto, los ingresos del contrato serán
reconocidos en el estado de rendimiento financiero sólo en la proporción
que supongan, sobre el total, los costos incurridos que se esperen recuperar.
Cuando el desenlace final del contrato no se pueda estimar con suficiente
fiabilidad, la entidad se abstendrá de reconocer posibles resultados. No
obstante, incluso cuando el desenlace final no pueda ser conocido con
fiabilidad, puede ser probable que los costos totales del contrato vayan a
exceder a los ingresos totales. En tal caso, cualquier exceso de los costos
totales sobre los ingresos totales del contrato, se reconocerá
inmediatamente como gasto, de acuerdo con el párrafo 44
 no se puede forzar plenamente su
cumplimiento, esto es, que su
validez está seriamente cuestionada

la terminación está sujeta al

desenlace de una sentencia o un acto
Si los costos del contrato que legislativo pendiente
iban a ser reembolsados por
terceras partes están implicados derechos de
Ejemplos propiedad que serán probablemente
probablemente no van a ser
anulados o expropiados
recuperados, se reconocerán
como un gasto
inmediatamente el cliente es incapaz de asumir sus
obligaciones

el contratista es incapaz de cumplir

el contrato o las obligaciones que se
derivan del mismo
Cuando desaparezcan las incertidumbres que impedían
estimar con suficiente fiabilidad el desenlace del contrato,
los ingresos y los gastos asociados con el contrato de
construcción deben reconocerse de acuerdo con el párrafo
30, en lugar de hacerlo según lo establecido en el párrafo
40.
 Reconocimiento de resultados negativos (desahorros) esperados

Con respecto a los contratos de construcción en los que se pretende, al

principio del contrato, que los costos del mismo sean totalmente
recuperados por las partes del contrato, cuando sea probable que los
costos totales del contrato vayan a exceder de los ingresos totales
derivados del mismo, las pérdidas esperadas deben reconocerse
inmediatamente como tales en el estado de rendimiento financiero del
periodo.
 los departamentos gubernamentales y agencias, que
dependen en gran medida de asignaciones o de
subvenciones estatales para financiar sus
Las entidades del sector operaciones, estén también autorizados para tomar
público pueden llevar a parte en contratos con empresas públicas o
cabo contratos de entidades privadas para la construcción de activos
construcción que en régimen comercial o de recuperación total de
especifiquen que el ingreso costos; o
que pretende cubrir los
costos de construcción será
provisto por las otras partes los departamentos gubernamentales y agencias que
del contrato. Esto puede realicen transacciones independientes entre ellas o
ocurrir en régimen comercial como puede ocurrir bajo un
modelo “comprador-proveedor” o modelos
similares de gobierno.
46. En algunos casos una entidad del sector público puede tomar parte en un contrato
de construcción sin llegar a recuperar el importe total de costos de las otras partes del
contrato. En estos casos, los fondos que exceden de lo especificado en el contrato de
construcción serán cubiertos con asignaciones u otras subvenciones estatales al
contratista, o con subvenciones generales de terceros (entidades financiadoras) o de
otros gobiernos. Los requisitos del párrafo 44 no se aplicarán a estos contratos de
construcción.

47. Para determinar el importe de cualquier resultado negativo, según

el párrafo 44, los ingresos del contrato y el total de costos pueden
incluir pagos hechos directamente a los subcontratistas por terceras
partes (entidades financiadoras) de acuerdo con los párrafos 22 y 25.

48. La cuantía de este resultado negativo se determina con independencia de:

(a) si los trabajos del contrato han comenzado o no;
(b) el estado de realización de la actividad del contrato; o
(c) el importe de resultado positivo que se espera obtener en otros contratos,
siempre que aquellos y éste no sean tratados como uno sólo a efectos contables,
de acuerdo con el párrafo 14.
 Cambios en las estimaciones

49. El método del porcentaje de obra realizada se aplicará acumulativamente, en cada

periodo para el cual se presenta información, a las estimaciones de ingresos y costos totales
hasta la fecha. Por lo tanto, el efecto de un cambio en las estimaciones de los ingresos o
costos del contrato en cuestión, o el efecto de un cambio en el desenlace esperado del contrato,
serán tratados como cambios en las estimaciones contables (NICSP 3). Las estimaciones
revisadas se usarán en la determinación de los importes de ingresos y gastos reconocidos en el
estado de rendimiento financiero, tanto en el periodo en que tiene lugar el cambio como en los
periodos subsiguientes.

Información a revelar
50. Una entidad revelará: 51. Una entidad debe revelar, para los contratos en curso
en la fecha de presentación de los EE.FF, cada una de las
(a) el importe de los ingresos del contrato reconocidos siguientes informaciones:
como tales en el periodo;
(b) los métodos utilizados para determinar la parte de (a) la cantidad acumulada de costos incurridos y de
ingreso del contrato reconocido como tal en el periodo; y resultados positivos (menos los resultados negativos
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN 359 NICSP 11 reconocidos) hasta la fecha;
SECTOR PÚBLICO (b) la cuantía de los anticipos recibidos; y
(c) los métodos usados para determinar el grado de (c) la cuantía de las retenciones en los pagos.
realización del contrato en curso.
52. Las retenciones son cantidades, procedentes de las certificaciones hechas a los clientes, que no se recuperan
hasta la satisfacción de las condiciones especificadas en el contrato para su cobro, o bien hasta que los defectos de
la obra han sido rectificados. Las certificaciones son las cantidades facturadas por el trabajo ejecutado bajo el
contrato, hayan sido o pagadas por el cliente o no. Los anticipos son las recibidas por el contratista antes de que
el trabajo haya sido ejecutado.

53. Una entidad presentará:

(a) los activos que representen cantidades, en términos brutos, adeudadas

por los clientes por causa de contratos de construcción; y
(b) los pasivos que representen cantidades en términos brutos, adeudadas
a los clientes por causa de estos mismos contratos.

54. La cantidad bruta debida por los clientes, por causa de los contratos, es la diferencia entre:

(a) los costos incurridos más los resultados positivos (ahorro) reconocidos en el estado de rendimiento
financiero; y
(b) la suma de los resultados negativos (desahorro) reconocidos en el estado de rendimiento financiero y las
certificaciones realizadas y facturadas para todos los contratos en curso, en los cuales los costos incurridos más los
ahorros reconocidos que vayan a ser recuperados a través de los ingresos derivados del contrato (menos los
correspondientes desahorros reconocidos) excedan a los importes de las certificaciones de obra realizadas y
facturadas.
 55. La cantidad bruta debida a los clientes, por causa de los contratos, es la diferencia entre:
(a) los costos incurridos más los resultados positivos (ahorros) reconocidos en el estado de rendimiento financiero; y
(b) la suma de los resultados negativos (desahorro) reconocidos en el estado de rendimiento financiero y las
certificaciones realizadas para todos los contratos en curso, en los que las certificaciones de obra realizadas y
facturadas excedan a los costos incurridos más los resultados positivos (ahorro) reconocidos que vayan a ser
recuperados a través de los ingresos derivados del contrato [menos los correspondientes resultados negativos (desahorro)
reconocidos].

56. Las guías generales sobre información a revelar sobre

activos y pasivos contingentes se encuentran en la NICSP 19.
Los activos y pasivos de tipo contingente pueden surgir de
circunstancias tales como los costos derivados de garantías,
reclamaciones, multas u otras pérdidas eventuales.

Fecha de vigencia 58. Cuando una entidad adopte la base contable de

57. Una entidad aplicará esta Norma para los EE.FF. anuales acumulación (o devengo) tal como se define en las NICSP a
que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de julio de efectos de información financiera, con posterioridad a esta
2002. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad fecha de vigencia, esta Norma se aplicará a los EE.FF.
aplica esta Norma en periodos que comiencen antes del 1 de anuales que cubran periodos que comiencen con
julio de 2002, se revelará este hecho. posterioridad a la fecha de adopción.
 Guía de implementación

Información sobre políticas contables

GI1. A continuación se recogen ejemplos de información sobre las políticas contables para un departamento que
toma parte en un contrato de construcción no comercial con otras agencias gubernamentales a cambio de
recuperación total, parcial o no recuperación del costo de las otras partes del contrato. El Departamento también está
autorizado para tomar parte en contratos de construcción comerciales con entidades del sector privado y Empresas
Públicas, y para llevar a cabo contratos de recuperación total de costos con ciertos hospitales y universidades públicas.

Contratos no comerciales
GI2. Los costos del contrato se reconocen como gastos en el estado de rendimiento
financiero de acuerdo con el método del porcentaje de obra realizada medido con
referencia al porcentaje de horas de trabajo ejecutadas en relación con el total de
horas de trabajo estimadas para cada contrato. En algunos casos, ciertas actividades
de construcción y supervisión técnica han sido subcontratadas a contratistas del sector
privado mediante una cuota fija de "realización del contrato". Cuando ocurra esto, los
costos de subcontratación se reconocerán como gastos en el estado de rendimiento
financiero de acuerdo con el método del porcentaje de obra realizada para cada
subcontrato.
GI3. Los ingresos procedentes de contratos de recuperación total de costos y de contratos de recuperación parcial de costos en
los que toma parte el Departamento son reconocidos por referencia a los costos recuperables incurridos en el periodo,
medidos por la proporción que los costos recuperables incurridos hasta la fecha representan sobre los costos totales estimados
para todo el contrato.
Contratos comerciales
GI4. Los ingresos derivados de los contratos de construcción a precio fijo, se reconocen como tales en el estado de
rendimiento financiero de acuerdo con el método del porcentaje de obra realizada, medido con referencia al
porcentaje de horas de trabajo ejecutadas en relación con el total de horas de trabajo estimadas para cada contrato.

GI5. Los ingresos de los contratos de construcción de margen sobre el

costo o basados en el costo se reconocen como tales en el estado de
rendimiento financiero por referencia a los costos recuperables
incurridos en el periodo, más el margen de ganancia correspondiente,
medido por la proporción que los costos incurridos hasta la fecha
representan en los totales estimados para todo el contrato.

La Determinación de los ingresos y gastos del contrato

GI6. Los ejemplos siguientes se relacionan con contratos de
construcción comerciales y no comerciales. Los ejemplos que siguen
ilustran un método para la determinación del grado de realización de un
contrato, así como el ritmo de reconocimiento en el tiempo de sus
ingresos y gastos (ver párrafos 30 a 43 de esta Norma).
Contratos no comerciales
GI7. El Departamento de Trabajos y Servicios (el contratista) ha conseguido un contrato para la construcción de un puente para
el Departamento de Carreteras y Autopistas. El Departamento de Trabajos y Servicio se financia por dotación presupuestaria. El
contrato de construcción identifica requisitos de construcción que incluyen costos anticipados, especificaciones técnicas y el
ritmo de cumplimiento del contrato pero no estipula la recuperación de los costos de construcción directamente del Departamento
de Carreteras y Autopistas. El contrato de construcción es un plan clave de gestión y un documento de responsabilidad que
atestigua la calidad del diseño y la construcción del puente. Se usa como dato de entrada para valorar el rendimiento de la parte
del contrato que debe cumplir con las especificaciones técnicas dentro de los parámetros de costos. Se usa también como dato de
entrada para realizar las proyecciones futuras de costos.

GI8. La estimación inicial de los costos del contrato es de 8.000. La construcción

del puente llevará tres años. Una agencia de ayuda accede a financiar 4.000, la
mitad de los costos del contrato, lo cual queda especificado en el contrato.
GI9. Al final del año 1, la estimación de los costos del contrato ha aumento a
8.050. La agencia de ayuda accede a financiar la mitad del incremento en los
costos estimados.
GI10. En el año 2 el gobierno, por consejo del Departamento de Carreteras y Autopistas, aprueba una
modificación que da lugar a unos costos de contrato adicionales estimados de 150. La agencia de ayuda acuerda
financiar el 50% de esta modificación. Al final del año 2, los costos incurridos incluyen 100 de materiales
estándares almacenados en la obra, para a ser usados en el año 3 para la terminación del proyecto.
GI11. El Departamento de Trabajos y Servicios determina el grado de realización del contrato, calculando la
proporción que los costos del contrato incurridos hasta la fecha suponen sobre la última estimación del total de
costos del mismo.
 GI12. El resumen de los datos financieros durante el periodo de construcción es el siguiente:

CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
Año 1 Año 2 Año 3
Ingresos acordados al inicio del contrato 4.000 4.000 4.000
Variación - 100 100
Total ingresos del contrato 4.000 4.100 4.100
Costos del contrato hasta la fecha 2.093 6.168 8.200
Costos para terminar el contrato 5.957 2.032 –
Costos del contrato totales estimados 8.050 8.200 8.200
Grado de realización 26% 74% 100%
GI13. El porcentaje de realización para el año 2 (74%) se determina excluyendo de los costos del contrato, para el grado de ejecución
hasta la fecha, los 100 de materiales estándares almacenados en la obra para ser utilizados durante el año 3.
Reconocido Reconocido
Acumulado en años anter. En el perido corrient.
Año 1
Ingresos (4.000 x 0,26) 1.040 1.040
Gastos (8.050 x 0,26) 2.093 2.093
Año 2
Ingresos (4.100 x 0,74) 3.034 1.040 1.994
Gastos (8.200 x 0,74) 6.068 2.093 3.975
Año 3
Ingresos (4.100 x 1,00) 4.100 3.034 1.066
Gastos (8.200 x 1,00) 8.200 6.068 2.132
Contratos comerciales
GI15. El Departamento de Trabajos y Servicios (el contratista), financiado fundamentalmente mediante
apropiaciones autorizadas para emprender determinados trabajos de construcción en régimen comercial para
entidades del sector privado. Con la autorización del Ministro, el Departamento ha conseguido un contrato de
precio fijo de 9.000 para la construcción de un puente.

GI16. La cantidad de ingreso inicialmente pactada en el contrato es de

9.000. La estimación inicial que el contratista hace de los costos es de
8.000. La construcción del puente llevará tres años.

GI17. Al final del año 1, el Departamento estima que los costos totales
del contrato han subido hasta 8.050.
GI18. En el año 2, el cliente aprueba una modificación que representa un incremento en los ingresos del contrato de
200 y unos costos del contrato adicionales estimados de 150. Al final del año 2, los costos incurridos incluyen 100 de
materiales estándares almacenados en la obra, para a ser usados en el año 3 para la terminación del proyecto.
 GI19
El Departamento determina el
grado de realización del
contrato, calculando
la proporción que los costos
del contrato incurridos hasta
la fecha suponen
sobre la última estimación del
total de costos del mismo. El
resumen de los
datos financieros durante el
periodo de construcción es el
siguiente:
GI20. El porcentaje de realización para
el año 2 (74%) se determina
excluyendo
de los costos del contrato, para el grado
de ejecución hasta la fecha, los 100
de materiales estándares almacenados
en la obra para ser utilizados durante
el año 3.
GI21. Las cantidades de ingresos, gastos y
resultados positivos (ahorros) llevados
al estado de rendimiento financiero en
cada uno de los tres años, son como
sigue:
 Información a Revelar sobre el Contrato
Contratos financiados con asignaciones o fondos de ayuda y Contratos de
recuperación total de costos.
GI22. El Departamento de Trabajos y Servicios ha sido creado recientemente
como una entidad que gestiona la construcción de la mayoría de edificios y
carreteras para otras entidades gubernamentales. Está financiado
principalmente por asignaciones previa autorización del Ministro, está
autorizado para realizar proyectos de construcción financiados por agencias
de ayuda tanto nacional como internacional. Tiene capacidad propia para
construir y también puede subcontratar. Con la aprobación del Ministro, el
Departamento también podría llevar a cabo trabajos de construcción tanto
en régimen comercial para entidades del sector privado y empresas
públicas, así como en régimen de recuperación total de costos para
hospitales y universidades públicas.
 GI23
• El contrato A está financiado por una asignación del
El Departamento de Trabajos y Servicios ha presupuesto de ingresos general. (El contrato no
finalizado su primer ejercicio de operaciones. incluye ingresos como tales).
Todos sus costos contractuales incurridos han • El contrato B se lleva a cabo con el Departamento de
sido pagados en efectivo y todas sus Educación y la Agencia de Ayuda XX que financia el
certificaciones (a agencias de ayuda que han 50% de los costos de construcción. (el 50% de los
encargado los trabajos de construcción) han costos del contrato es reembolsable por las partes y
sido recibidas en efectivo. No se hicieron por ello pueden considerarse como ingresos del
contrato.)
anticipos al Departamento durante este
periodo. Los costos incurridos por los • El contrato C está totalmente financiado por la
Universidad Nacional. (Los términos de los acuerdos
contratos B y C incluyen gastos de materiales
especifican que todos los costos del contrato son
que han sido comprados para el reembolsables por la Universidad Nacional del fondo
correspondiente contrato, pero no han sido para grandes construcciones de la Universidad. Por
utilizados en su ejecución hasta la fecha. No se lo tanto, los "ingresos del contrato" se definen igual
han llevado a cabo contratos comerciales este que los costos del contrato).
año. (Ver más adelante ejemplos de contratos
comerciales.)
 GI24. El estado de los tres
• Los saldos y cantidades que deben ser incluidas en las revelaciones
contratos en curso, al final del de los estados financieros son las siguientes:
Año 1, es el siguiente: • Ingresos del contrato, reconocidos como tales en el periodo [párrafo
50(a)]…………………… 575
• Costos del contrato incurridos hasta la fecha [párrafo 51(a)] [no hay
resultados positivos (ahorro) reconocidos menos resultados negativos
(desahorro) reconocidos]………………………………. 1,070
• Saldo bruto adeudado por los clientes por el trabajo ejecutado
[determinado de acuerdo con el párrafo 54 y presentado entre los
activos de acuerdo con el párrafo 53(a)]……………………..150
• Los saldos y cantidades que deben ser incluidas en las revelaciones
de los estados financieros son las siguientes: Ingresos del contrato,
reconocidos como tales en el periodo [párrafo 50(a)]………. 575
• Costos del contrato incurridos hasta la fecha [párrafo 51(a)] [no hay
resultados positivos (ahorro) reconocidos menos resultados negativos
(desahorro) reconocidos]………………………………. 1,070
• Saldo bruto adeudado por los clientes por el trabajo ejecutado
[determinado de acuerdo con el párrafo 54 y presentado entre los
activos de acuerdo con el párrafo 53(a)]…………………150
 Los saldos que se presentan, de acuerdo con los
párrafos 51(a) y 53(a) han sido calculados como
sigue: (Nota: el ingreso del contrato B es el 50% de
los costos):
 GI25. El saldo presentado de acuerdo con el párrafo 51(a) es el mismo que el saldo
para el periodo corriente, puesto que la información a revelar se refiere sólo al primer
año de actividad.
Contratos comerciales
GI26. La División Nacional de Trabajos de Construcción ha sido establecida dentro
del Departamento de Trabajos y Servicios para encargarse de los trabajos de
construcción de base comercial para las EP y las entidades privadas según la
dirección y con la aprobación del Ministro. La División ha concluido su primer año
de operaciones. Todos los costos incurridos por los contratos han sido pagados en
efectivo, y también se han liquidado en efectivo los anticipos y certificaciones
correspondientes. Los costos incurridos por los contratos B, C y E incluyen gastos de
materiales que han sido comprados para el correspondiente contrato, pero no han
sido utilizados en su ejecución hasta la fecha. Para los contratos B, C y E, los clientes
han realizado anticipos por trabajo todavía no ejecutado.
• GI25. El saldo presentado de acuerdo con
el párrafo 51(a) es el mismo que el saldo
para el periodo corriente, puesto que la
información a revelar se refiere sólo al
primer año de actividad.

Contratos comerciales
•
GI26. La División Nacional de Trabajos de Construcción ha sido establecida dentro del
Departamento de Trabajos y Servicios para encargarse de los trabajos de construcción de
base comercial para las EP y las entidades privadas según la dirección y con la aprobación
del Ministro. La División ha concluido su primer año de operaciones. Todos los costos
incurridos por los contratos han sido pagados en efectivo, y también se han liquidado en
efectivo los anticipos y certificaciones correspondientes. Los costos incurridos por los
contratos B, C y E incluyen gastos de materiales que han sido comprados para el
correspondiente contrato, pero no han sido utilizados en su ejecución hasta la fecha. Para
los contratos B, C y E, los clientes han realizado anticipos por trabajo todavía no
ejecutado.
GI27. El estado de los cinco contratos en curso, al final del Año 1, es como sigue:
• Los importes y saldos que deben presentarse, de
acuerdo con la Norma, son los siguientes: Ingresos
del contrato, reconocidos como tales en el periodo
[párrafo 50(a)] ………………………..1.300
• Costos incurridos en el contrato y resultados
positivos (ahorro) [menos resultados negativos
(desahorro) reconocidos hasta la fecha (párrafo
51(a)] ……………………………………1.435
• Anticipos recibidos [párrafo 51(b)].. 125
• Importe bruto adeudado por los clientes por el
trabajo ejecutado – presentado como un activo, de
acuerdo con el párrafo 53(a)
…………………………….220
• Importe bruto adeudado a los clientes por el
trabajo del contrato -presentado un activo de
acuerdo con el párrafo 53(b)
………………………………………..(20)
Los importes a revelar, de acuerdo con los párrafos 51(a),
53(a) y 53(b) han sido calculados como sigue:
• GI28. El saldo presentado de acuerdo con
el párrafo 51(a) es el mismo que el saldo
para el periodo corriente, puesto que la
información a revelar se refiere sólo al
primer año de actividad.