Derecho Tributario: Clase No. 2 Prof. Bárbara Vidaurre

Derecho Clase No.
Tributario Prof. Bárbara Vidaurre

Definir y caracterizar el IVA.
Clase N°
2: Identificar el sistema de IVA
objetivos implantado en Chile.
específicos Explicar su fundamento y su régimen

jurídico.
IVA (1) Problematizar en torno a situaciones

concretas.
• EL IVA es un impuesto indirecto sobre el consumo que
grava con una tasa de 19% la venta de ciertos bienes
corporales muebles e inmuebles, la prestación de
IVA
servicios y las importaciones.
•Es un impuesto que llega al Fisco fraccionadamente en

(concepto y las diferentes etapas de la comercialización del producto o
bien (productor – mayorista – minorista – consumidor) y
normas soportado financieramente por el consumidor final.
reguladora
• Se encuentra regulado en el DL N° 825, de 1974 y en el
Reglamento de IVA.
s) • El IVA constituye el impuesto con mayor incidencia y

eficacia recaudatoria en Chile, aunque en los últimos
años la recaudación por impuesto sobre la renta se ha
aproximado.
El sistema que opera en Chile es de IMPUESTO CONTRA IMPUESTO (Chile abandona
el sistema tradicional de IVA):
Método IVA = DEBITO FISCAL (menos) CREDITO FISCAL
chileno de
IVA = DIFERENCIA ENTRE EL IMPUESTO RECARGADO EN LAS VENTAS O SERVICIOS DE
UN PERIODO (DÉBITO FISCAL) Y EL IMPUESTO SOPORTADO POR EL CONTRIBUYENTE
EN SUS ADQUISICIONES EN EL MISMO PERIODO (CRÉDITO FISCAL)
IVA Débito fiscal = la suma de los impuestos que se recargan por parte del contribuyente
en el periodo tributario (mes).
Crédito fiscal = la suma de los impuestos soportados por el mismo contribuyente en el

periodo tributario (mes).
Sistemas de IVA:
¿IVA implantado en Chile?
• El IVA implantado en Chile (DL N° 825) se determina por el “método de sustracción” que
consiste en cuantificar la diferencia entre las ventas o servicios y las compras realizadas
por cada uno de los sujetos que intervienen en el proceso. Este método implica no
gravar propiamente el valor agregado.
• El IVA implantado en Chile abandona el sistema tradicional y opera sobre “base
financiera”: el “valor” se determina por la diferencia entre las ventas y las compras
efectuadas en un mismo período y no por la diferencia entre la producción del período y
el valor de los insumos incorporados, es decir, el sistema chileno opera bajo el sistema
de “impuesto contra impuesto” y no de “impuesto sobre impuesto”.
• Lo anterior impide el “efecto casacada”
Sistema tradicional IVA
IVA chileno abandona este Sistema (casos de cambio de sujeto
pasivo del IVA)
•Agricultor: Vende el trigo a un precio de $100. El valor que paga el molinero al agricultor es de
$119 (100 + 19 [19% IVA]). El Fisco recauda del agricultor $19 en esa etapa.
•Molinero: Compra en $100 + $19 = $119. Luego, le introduce valor agregado para producir la
harina, supongamos $80. En consecuencia, el precio de la harina antes del impuesto será de $199.
El precio de la harina con impuesto será de: $199 + 38 (19% IVA) = $237. El Fisco recauda $38 del
molinero en esa etapa.
•Panadero: Compra al molinero en $237. El panadero también le da valor agregado a la harina para
producir pan, supongamos que por un valor de $100. Es decir, antes del impuesto, el pan valdrá:
$237 + 100 = 337. A este valor, hay que agregarle el IVA que a su turno deberá trasladar al
consumidor final del pan. En consecuencia, el precio de venta al consumidor final será de: $337 + 64
(19% de IVA) = 401. El Fisco recauda $64 del panadero en esta etapa.
Sistema tradicional IVA (continuación)
IVA chileno abandona este sistema
•La recaudación del Fisco ascenderá entonces a $19 + $38 + $64= $121 allí donde hubo
valor agregado por $280 ($100 +80 +100) en todo el proceso. El consumidor final habrá
pagado $280 por retribución de factores de producción y el resto ($121) lo habrá
soportado en impuestos (de los cuales explícitamente se le han traslado $64 por el
panadero directamente como impuesto y $57 los ha soportado implícitamente por venir
incluidos en el precio del pan por efecto del impuesto aplicado en las etapas anteriores de
comercialización).
•En definitiva, el pan tendrá un precio (que es lo que el consumidor final deberá pagar) de:
$401.
Método IVA
Sistema vigente en Chile
•Agricultor: Vende el trigo a $100, pero con IVA incluido lo que paga el molinero es $119. El
Fisco recauda por concepto de débito fiscal del agricultor $19 en esta etapa (corresponde
al impuesto trasladado al molinero).
•Molinero: Compra a $100 (valor del trigo propiamente tal) + $19 de IVA. El molinero le
otorga al trigo un valor agregado de $80, por tanto, el precio de venta de la harina será de
$180. A nivel del molinero habrá débito fiscal de $34 (es decir, el 19% del precio de venta
de la harina fijado en $180) y crédito fiscal por $19 (es decir, el 19% soportado en la
compra del trigo al agricultor). En consecuencia, el molinero pagará la diferencia que
asciende a $15, es decir, exactamente el 19% del valor agregado por el molinero en su
etapa (esto es, los $80). El Fisco recauda en esta etapa $15 (diferencia entre crédito fiscal y
débito fiscal).
Método IVA (continuación)
•Panadero: Compra la harina a $214 de los cuales $180 son el precio de la harina y $34 son el IVA
que se le ha trasladado. El panadero incorporará un valor agregado de $100, de modo que definirá
el precio del pan en $280, sin ninguna consideración a los impuestos, emitiendo boleta por $333. A
nivel del panadero, habrá débito fiscal de $53 (es decir, el 19% de $280) y tendrá crédito fiscal de
$34. En definitiva, pagará al Fisco $19, que resulta ser equivalente a la tasa o alícuota del impuesto
sobre el valor por él agregado en su etapa (es decir 19% de $100).
•Entonces, lo que el consumidor final pagará por el pan será $333.
•El Fisco habrá recaudado $53 ($19 del agricultor + $15 del molinero + $19 del panadero) allí donde
el precio del pan IVA excluido fue de $280. El valor agregado por el empleo de los factores explica
íntegramente ese precio (ya que el valor agregado del agricultor fue $100, el valor agregado del
molinero fue $80 y el valor agregado del panadero fue $100) de modo que el IVA fue neutro.
Método IVA (continuación)
•En este caso, el consumidor final paga $333 en vez de $401 del primer caso. La diferencia,
conceptualmente, equivale a $68 propios del efecto cascada (es decir, $23 que
corresponde a la diferencia de impuesto a nivel del molinero y $45 que corresponde a la
diferencia de impuesto a nivel del panadero) ya que en el sistema tradicional no existe
derecho a crédito fiscal.
IVA (características)
• Impuesto de recargo: el impuesto lo debe soportar el comprador en cada etapa de la

cadena de productor a consumidor, ya que éste se agrega al precio de la venta o servicio,
pero financieramente lo soporta el consumidor final.
• Impuesto de declaración y pago mensual: en cada mes el contribuyente deberá
determinar el impuesto a pagar por la relación débito fiscal/crédito fiscal, debiendo
declararlo y pagarlo a más tardar el día 12 del mes siguiente al período que se declara. Si
la declaración se hace por Internet y con pago el plazo vence el día 20 de cada mes.
• Impuesto indirecto: el sujeto pasivo tiene la obligación de trasladar la carga tributaria a
un tercero, además de que grava el consumo o circulación de bienes y servicios.
• Impuesto objetivo: no tiene en cuenta las circunstancias personales del sujeto pasivo.
• Impuesto fiscal (artículo 1° DL N° 825).

• Impuesto de tasa proporcional (19%).
• Impuesto de tasa general y única: no existen tasas diferenciadas.
• Impuesto que restringe al máximo las hipótesis de exención: (artículos 12 y 13 DL 825). En todo
caso, hay exenciones y hechos no gravados en el ámbito de los servicios que son estructurales al
modelo chileno: el interés de los préstamos bancarios, las remuneraciones del trabajo
dependiente, los honorarios profesionales y los honorarios por consultoría.
• Impuesto con presupuestos amplios: sus hechos gravados básicos y especiales comprenden la
mayor parte de los bienes y servicios que se venden o prestan.
• Impuesto no acumulativo que opera bajo la modalidad “impuesto contra impuesto”. La aplicación
de esta modalidad y el resguardo del interés fiscal ha generado el denominado “método contable
de IVA chileno” o “derecho facturario”; ello implica una serie de obligaciones de hacer para los
contribuyentes (emisión de facturas, boletas, notas de débito, notas de crédito, guías de
despacho, etc.).
• Impuesto de fiscalización relativamente sencilla y expedita, atendido que el método genera
contradicción de intereses entre los contribuyentes (si el vendedor tiene la intención de evadir no
emitiendo la factura, importa para el contribuyente adquirente no tener derecho al crédito fiscal).
• En materia de comercio internacional opera sobre la base del principio de país de destino (los
productos salen del país sin IVA y son gravados en el país en que serán consumidos).
• En materia de comercio internacional opera sobre la base del principio de país de destino
(los productos salen del país sin IVA y son gravados en el país en que serán consumidos).
En esta virtud, nuestro sistema genera un “mecanismo de tasa cero” (artículo 12 letra D y
artículo 36 DL 825). En otras palabras, se asocia una exención en la venta al exterior con
un derecho especial a recuperar el crédito fiscal por el IVA soportado anteriormente.
• En el caso de las importaciones, la neutralidad del IVA asume que los productos
exportados desde otros países y que se importan al nuestro, han salido desgravados en
origen por el mecanismo tasa cero. La idea es evitar dar una ventaja competitiva al
importador. En definitiva, se grava con IVA la importación, sea o no habitual (artículo 8 DL
825).

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IVA (1) Problematizar en torno a situaciones

•Es un impuesto que llega al Fisco fraccionadamente en

normas soportado financieramente por el consumidor final.

s) • El IVA constituye el impuesto con mayor incidencia y

Método IVA = DEBITO FISCAL (menos) CREDITO FISCAL

Crédito fiscal = la suma de los impuestos soportados por el mismo contribuyente en el

•Entonces, lo que el consumidor final pagará por el pan será $333.

• Impuesto de recargo: el impuesto lo debe soportar el comprador en cada etapa de la

• Impuesto fiscal (artículo 1° DL N° 825).

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