Capítulo 3: Principios tributarios e

incidencia impositiva.
 1. Propiedades deseables de los impuestos.
Constitución de la República:

Art. 300.- El régimen tributario se regirá por los principios de

generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad
administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y
suficiencia recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos y
progresivos.
La política tributaria promoverá la redistribución y estimulará el
empleo, la producción de bienes y servicios, y conductas
ecológicas, sociales y económicas responsables.
 2. Principios del SNFP.
Art. 73.- Principios del SINFIP.- Los principios del
SINFIP son: legalidad, universalidad, unidad,
plurianualidad, integralidad, oportunidad,
efectividad, sostenibilidad, centralización
normativa, descentralización operativa,
participación, flexibilidad y transparencia.
Es necesario precisar quién paga realmente en la
práctica la carga tributaria (ingresos tributarios del
gobierno) y la carga excesiva (pérdida de eficiencia) de
un impuesto.

- Distinguir nítidamente entre la incidencia formal (lo que

indique la ley tributaria) y la incidencia efectiva (quien paga
verdaderamente las cargas del impuesto).

“La incidencia tributaria consiste en determinar quien

paga verdaderamente las cargas de un impuesto”.
La carga tributaria o carga directa del impuesto es la
porción del impuesto pagado por cada lado del mercado,
consumidores y productores, determinadas por las
diferencias entre el precio de equilibrio de antes de
impuesto y el precio de demanda y el precio de oferta
de después de impuesto.

La carga excesiva de un impuesto corresponde al valor de la

pérdida de eficiencia que este genera, cuando cambia o modifica
la asignación de recursos que existía antes de aplicarlo.
AGENTES:
1) La persona a quien el legislador le impone la obligación legal de
pagar el impuesto (trabajador)
2) El retenedor o quien remesa el impuesto a la autoridad (empresa)
3) Los agentes que recaudan los ingresos impositivos a nombre del
gobierno, como es el caso de los bancos
4) El gobierno encargado de la administración del Estado.
5) Recibe su recaudación y financia el gasto que realiza en beneficio
de la comunidad.
6) Los ciudadanos, que son los beneficiarios del gasto del gobierno.
La importancia de la incidencia tributaria radica en
qué impacta directamente en la distribución del
bienestar (lado de la recaudación de los impuestos), al
igual que el uso que el gobierno le dé a estos recursos
tributarios (lado del uso o del gasto de los
ingresos tributarios).

- Cambio en los precios, cambio en el comportamiento

civil y cambio en la asignación de recursos.
 Cargos de un impuesto a la
producción.

DAI: Indica para cada unidad de B/S cual es el máximo precio

que los consumidores están dispuestos a pagar por ellos.
La incidencia estatutaria u obligación legal de un
impuesto se refiere a la persona a quien la ley le fijó la
responsabilidad de pagar el impuesto.

La incidencia económica de un impuesto consiste en

determinar quién paga realmente las cargas que colocan
los impuestos en la práctica.

(Más inelástica la curva de demanda, más pagan los

consumidores).
 INCIDENCIA ECONÓMICA:
La traslación del impuesto es un proceso que ocurre cuando las
personas alteran sus conductas y toman acciones para eludir o
evitar (no confundir con evadir que son acciones ilícitas o
ilegales) pagar el impuesto. (ANALIZAR ANTES Y DESPUÉS DE
APLICAR UN IMPUESTO)

EJEMPLO :Un impuesto aplicado a un producto que tiene

sustitutos por el lado del consumo, inducirá un mayor
consumo del bien sustituto y una disminución en el
gravado.
 Los impuestos se pueden trasladar hacia
adelante y hacia atrás.

Atrás: La incidencia económica recae sobre los
productores del bien gravado. Cuando se coloca un
impuesto sobre un producto se reduce la demanda por
este (FP). Esto, reduce los salarios y el retorno sobre el
ahorro de los inversionistas.
- Adelante: Hacia los consumidores: Invierten, consumen,
producen, arriesgan, trabajan.
La traslación es total cuando los agentes económicos de un
lado del mercado soportan toda la carga del impuesto.

La traslación es parcial cuando los agentes económicos de

ambos lados del mercado soportan una fracción de la carga del
impuesto.
 EJERCICIO ???
1) Si la función oferta precio antes de impuesto es
S(P) entonces la función dE oferta después de
aplicado el impuesto ad-valorem es S(P{1+t}).
Aplique esta relación a una función S(P) de forma
lineal y dibújela.
 Incidencia estatutaria sobre
consumidores – impuesto add
valorem e impuesto unitario.

Consumidores:
- D(AI): Para cada q: Valor max: Precio D ò Bmg.

Precio bruto consumidor (Incluye el impuesto).

Precio neto (Recibe el oferente).
(I. Unitario) : PN = PB – T.
La relación entre los precios bruto y neto de impuesto
ad-valorem es: PN = PB (1 – t).
 CONSUMIDOR

Pb= Pc = A- BQ. (antes I)

 CONSUMIDOR
(Más impuesto más divergencia entre demanda inicial y
Δ PC = PB – PeAI = TC. final).

Δ PP = Pe AI – PN =
TP.

Esto se debe a que para cada unidad de producto el precio de demanda

es distinto, las primeras unidades demandadas tienen un precio de
demanda mayor que las unidades siguientes. Por lo tanto, una tasa
porcentual fija multiplicando un precio de valor creciente arroja un
monto monetario creciente.
CONCLUSIONES:

Resultado es a pesar que la incidencia estatutaria de este impuesto fue

colocada sobre los consumidores:

La incidencia estatutaria de un impuesto no es igual a la incidencia

económica de ese mismo impuesto. La incidencia estatutaria no
determina la incidencia económica.
 Ejercicio
Considere el mercado de un bien definido por funciones de demanda y
oferta precio lineales, donde ambas presentan la misma pendiente
medida en valor absoluto.

El gobierno grava este mercado con un impuesto unitario o específico de

tasa $ T por unidad de producto.

Demuestre algebraicamente que el aumento en el precio a pagar por el

consumidor después de aplicado el impuesto es exactamente igual a la
disminución en el precio al productor, o que la incidencia económica
del impuesto en este caso se comparte en partes iguales por los
consumidores y los oferentes del bien.
 Sobre oferentes.
12

10

Columna 1
6
Columna 2
Columna 3

0
Fila 1 Fila 2 Fila 3 Fila 4
PRODUCTOR – aplica impuesto
Equivalencia impositiva entre gravar el
consumo o la producción
“Un mercado perfectamente competitivo, donde se grava con un impuesto
unitario o específico, a los consumidores o a los oferentes, producirá el
mismo resultado de incidencia económica, si se coloca una tasa impositiva
de igual nivel en ambos casos”.

Esta es una demostración de que la incidencia económica no depende de

la incidencia estatutaria, es decir, son independientes.
Dalton (1954): “Teorema de la Invarianza de la Incidencia Tributaria”.
Genera el mismo precio bruto de Add valorem: Resulta que
impuesto y el mismo precio neto la misma tasa impositiva
de impuesto, generando el mismo porcentual no produce una
cambio de conducta de los agentes
económicos. (Unitario) misma tasa impositiva en
dinero.
 Ejercicio
Considere el mercado de un bien definido por funciones
de demanda y de oferta precio lineales, donde la
pendiente de la función demanda precio es igual a
75% de una constante positiva B y la pendiente de la
función oferta precio es igual a 25% de la misma
constante B.
El gobierno grava este mercado con un impuesto
unitario o específico de tasa $ T por unidad de
producto. Demuestre algebraicamente en que
proporciones porcentuales se reparte la incidencia
económica de este impuesto.
 Determinantes Incidencia
tributaria.
La incidencia económica de un impuesto o la respuesta a la pregunta: ¿quién paga
realmente la carga de los impuestos en la práctica?, tiene como uno de sus
principales determinantes a los valores de las elasticidades precio de la función
demanda y de la función oferta.

La elasticidad precio de la demanda es un indicador del grado de sensibilidad o de

respuesta de la cantidad consumida de un bien o servicio por los consumidores ante
variaciones en el precio de compra del producto.

En estricto rigor matemático la elasticidad precio de la demanda se

expresa como un cuociente de valor negativo entre las siguientes
variables. “Cambio porcentual en la cantidad consumida de un
bien o servicio dividido por el (o ante la ocurrencia de un) cambio
porcentual en el precio del producto”.
Demanda Perfecta – Absoluta - Perfectamente
inelástica.
Hay carga excesiva? Sobre quién se carga
estatutariamente y económicamente?
“Mientras más inelástica sea la función
demanda precio, mayor será la
proporción de las cargas del impuesto
soportadas por los consumidores, y
viceversa”.
- Bienes suntuario, altamente sustituto, alto
porcentaje de presupuesto (familias).

“Mientras más elástica es la función demanda precio,

mayor será la proporción de las cargas del impuesto
pagadas por los oferentes, y viceversa”.
 Elasticidad precio de la oferta en la
determinación de la incidencia económica de un
impuesto a la producción o al
consumo
“Cambio porcentual en la cantidad ofrecida de un bien
o servicio dividido por el (o ante la ocurrencia de un)
cambio porcentual en el precio del producto”.

La producción no responde a los cambios en el precio producido por la aplicación de un

impuesto en la forma unitaria o específica.
 Si: Los oferentes dejan de ofrecer si el
precio disminuye levemente por debajo del valor del
precio de equilibrio de antes de impuesto.
“Mientras más inelástica sea la función oferta precio, mayor será
la proporción de las cargas del impuesto soportadas por los
oferentes, y viceversa”.

El principal determinante de la elasticidad precio de la

oferta es el tiempo (LARGO PLAZO)

“Mientras más elástica sea la función de oferta precio mayor

será la proporción de las cargas del impuesto soportadas
por los consumidores, y viceversa”.
FINALMENTE:

“Mientras más inelástica sea la función demanda precio y

más elástica sea la función oferta precio, mayor será la
proporción de las cargas del impuesto pagadas por los
consumidores, y viceversa”.
 Consideraciones:
- Ambas funciones del mercado son más elásticas a las variaciones en el precio en
el largo plazo, menos elásticas en el corto plazo y muy inelásticas en el
cortísimo plazo.
- En el cortísimo plazo las posibilidades de sustitución por el lado del consumo y
por el lado de la producción son mínimas.
- En el corto plazo existe algo de sustitución por el lado del consumo. (Producción
se puede hacer variar cambiando el nivel de empleo de los factores variables,
pero existe la restricción de los factores fijos).
- En el largo plazo es cuando aparece la mayor disponibilidad de bienes sustitutos
por el lado del consumo, y la empresa puede aumentar al máximo su respuesta al
cambio de precio, posible variar INCIDENCIA ECONÓMICA).
Lado de la demanda – precio.
 PREGUNTA CLAVE

¿Quién soportará la mayor parte de

la incidencia económica del
impuesto a través del tiempo?
 RESPUESTA

Aquel lado del mercado que tenga la

menor elasticidad precio, medida en
valor absoluto, con respecto al otro
lado.
Por lo tanto...
EJERCICIO
 ECUACIÓN FUNDAMENTAL DE LA
INCIDENCIA ECONÓMICA DE UN
IMPUESTO
Equilibrio parcial:
 VALOR SERÁ ENTRE 0 Y 1.

??
FACTORES DE PRODUCCIÓN
Al derivar la función de utilidad económica con respecto a la
variable incógnita L, obtenemos la condición de primer orden
para maximizar la utilidad:
Impuesto aplicado en el mercado del trabajo

- Payroll tax.
- Se define como un impuesto colocado sobre los sueldos,
estipendios y salarios pagados.
- La incidencia estatutaria es irrelevante, lo que
verdaderamente importa saber, es cuál es el salario pagado
por el empleador (salario bruto de impuesto) y cuál es el
salario recibido por el trabajador (salario neto de
impuesto), ES DECIR la incidencia económica
-
 Incidencia estatutaria aplicada sobre los
trabajadores.

- En esta situación los trabajadores intentarán traspasar el

impuesto a la empresa (subiéndole los costos laborales y
reduciendo su utilidad).
- Para lo cual procederán a incorporarlo en su función de oferta, la que
disminuirá:

W = C + T + F L = función de demanda
 Como es usual, la carga excesiva en el mercado
laboral y de factores productivos, depende de las
elasticidades precios de la demanda y de la oferta
del factor gravado.
 Incidencia estatutaria se coloca sobre las
empresas.
- Función demanda de trabajo antes de impuesto mide el
máximo ingreso que cada hora-hombre contratada
le produce a la empresa, con o sin impuesto.

- Procede a calcular la función demanda precio neta

de impuesto, para saber cuánto le aportará en términos
efectivos cada hora-hombre contratada o los ingresos que
ella dispondrá para cubrir sus costos y generar la
utilidad del negocio.
Restan a la función demanda por trabajo antes de impuesto la tasa
del impuesto, lo cual da como resultado:
 W = A – T – B L.

Al igualar la ecuación anterior con la de la función oferta

precio, se obtendrá la cantidad de trabajo de equilibrio de
después de impuesto, la cual resulta ser:
 POR LO TANTO
Con esto queda demostrada la equivalencia impositiva
en mercados de factores productivos.
Es decir, si gravamos un mercado laboral
perfectamente competitivo, por el lado de la
empresa (demanda) o por el lado de los trabajadores
(oferta), la incidencia económica del impuesto
resultará ser la misma en ambos casos, si se
tiene el cuidado de aplicar la misma tasa de
impuesto unitario (la misma cantidad de pesos por
unidad de factor).
 ¿DE QUÉ DEPENDE
VERDADERAMENTE LO QUE
PAGAN PRODUCTORES Y
CONSUMIDORES?
De los valores de las elasticidades precio
de la demanda y de la oferta por los
servicios de los factores productivos, en
este caso del trabajo.
Cuando la función de oferta de trabajo es
perfectamente inelástica el impuesto será
pagado íntegramente por los trabajadores.

Valor de la ecuación
fundamental es igual a – 1.
Si la función de oferta de trabajo fuese
absolutamente elástica el impuesto y su
carga excesiva serán cancelados totalmente
por los empresarios.

Esto se explica por que los trabajadores

estarían dispuestos a ofrecer en el mercado
todo el tiempo que los empresarios tuviesen
dispuestos a contratar a una determinada
tasa de salario. El valor de la ecuación
fundamental sería igual a 0.
Cuatro reglas de Marshall
 MERCADO DE CAPITAL
El análisis del mercado del capital se conduce en los mismos términos del
mercado laboral, es decir, se determina una demanda y una oferta de
capital. Los trabajos de investigación sobre este mercado sostienen
que la oferta de capital es altamente elástica.

- Si se trabaja en el contexto de una economía abierta, con movilidad

perfecta de capitales, entonces la oferta de capitales será
perfectamente elástica, especialmente para economías pequeñas.

- Si un país importador de capital le coloca un impuesto, entonces su

incidencia recaerá completamente sobre los demandantes domésticos
del capital y nada sobre los oferentes mundiales
- Altas elasticidades precio de la demanda y oferta de
capital llevan a que un impuesto sobre el capital
tenga un efecto importante en la reducción del stock
de capital para la producción, al afectar
negativamente el flujo de ahorro e inversión
privada.
- Se propone el reemplazo de los sistemas
tributarios basados en el ingreso, que gravan
el ahorro y la formación de capital, por un
sistema tributario basado en el consumo,
que sería neutral con respecto al ahorro y la
inversión.
CAPITALIZACIÓN.
 La transferencia del efecto del
impuesto al precio del recurso es lo
que se denomina capitalización del
impuesto.
 MÁS TEMAS

- Teoría de las Remesas.

- Fijación de precios sobre mercado de bienes
y factores productivos.
- Comercio Internacional.
- Impuesto piguviano.
- Incidencia de un impuesto – Monopolio.
- Sobre el Consumo.
- Ciclo de Vida.
 PRESIÓN FISCAL
Definición y determinantes de la presión fiscal
1. Presión fiscal y crecimiento económico.
2. Análisis caso práctico: América Latina.
 Presión fiscal

- Porcentaje de los ingresos que personas

naturales, sociedades y empresas en general
aportan al Estado por concepto de impuestos
en relación al PIB.

- RECAUDACIÓN FISCAL / PIB.

Las administraciones tributarias (A. L) TIENEN un desigual
desempeño en la efectividad de sus políticas tributarias, debido a:

- Factores macroeconómicos (tamaño económico del país, nivel de

ingreso per cápita, especialización productiva o la política
comercial adoptada).
- Factores institucionales (eficiencia y corrupción)
- Factores sociales ( edu. Urbani, natalidad, grado de desarrollo del
sistema financiero o la política de tipo de cambio adoptada.

- Baja presión fiscal en A.L.

 Determinantes de la presión
fiscal
- Bird et al. (2004, 2008): Corte transversal,
analizan aspectos institucionales
(democracia, corrupción).
- América Latina (cambios reformas tributarias,
presión constante)
- Los posibles problemas de endogeneidad de
las variables políticas utilizadas se solucionan
por medio de la inclusión de variables
instrumentales tales como la división religiosa
y étnica.
 Determinantes de la presión
fiscal
Otros factores estructurales que condicionan la
eficiencia tributaria son:
- El nivel de endeudamiento público (más PF) (Tanz
1991, 1992; Eltony 2002; Teera y Hudson 2004;
- La especialización productiva del país, analizada a
través de la composición sectorial del PIB
(incluyen la proporción de la agricultura en la
actividad económica y encuentran un efecto
negativo sobre la presión fiscal)
- Otros autores incluyen la contribución de la
 Determinantes de la presión
fiscal.
- La confianza de los contribuyentes en las
autoridades tributarias
- PlBpc
- La apertura comercial medida a través de la relación entre
importaciones y exportaciones sobre el PIB
- La ayuda externa recibida para el desarrollo medida en
millones de dólares corrientes (-).
- La estructura productiva, medida a través de las relaciones
entre agricultura, manufacturas y minería respecto al PIB.
- La deuda pública externa respecto al PIB (DEUDA)
- La inversión realizada por el país como porcentaje del PIB
Variables institucionales: Derechos políticos
(POL – respecto a la elección democrática,
termina gobernando 1 – 7 participación
informal de la minoría) y los derechos
civiles (CIV) (Freedom in the World) U.
- El índice CIV mide el grado en que la
sociedad posee libertades de expresión y
creencia, asociación y seguridad jurídica. Un
país donde estos derechos son respetados
tendrá un índice igual a uno, mientras que en
el caso contrario registrará un índice de siete.
VARIABLES DUMMYES: Pertenecer al TLC,
pertenecer a la Can o a algún tratado
comercial.

Para controlar sesgos se realizó un análisis

dinámico de datos de panel a través de
estimadores GMM de sistema
Tasa impositiva y crecimiento
Caso Unión Europea
Los resultados que obtienen indican
claramente que una mayor participación de la
imposición sobre el capital afecta
negativamente a la tasa de inversión
privada, mientras que para la imposición
sobre las rentas del trabajo y sobre el
consumo ocurre lo contrario.
 Conclusiones

- Aplicar políticas destinadas a incrementar los

niveles de ingresos tributarios.
- Dirigidas a disminuir los niveles de
desigualdad mediante políticas de Estado a
largo plazo.
- También es importante promocionar la
inversión, tanto interna como externa.