CAPÍTULO 4:

IMPUESTOS
  Impuestos Directos

4.1.1 Impuestos sobre la renta personal.

4.1.2 Definición y estructura básica.
4.1.3 Tratamiento de tipos de fuentes de renta
4.1.4 Problemas de la progresividad del impuesto (Problema del fraude oferta de trabajo, ahorro y adopción de riesgos).
4.1.5 Criterios de Haig y Simmons
4.1.6 Mínimos extentos y deducciones
4.1.7 Efecto sobre la base liquidable.
4.1.8 Alternativas de diseño del impuesto sobre la renta.
 

4.2 Impuestos de sociedades

4.2.1 Justificación
4.2.2 Problema de doble imposición
4.2.3 Estructura de impuesto de sociedades.
4.2.4 Estructura y deducción de la remuneración de los trabajadores.
4.2.5 Incidencia y exceso de gravamen
RECORDAR PROPIEDADES DESEABLES DE
LOS IMPUESTOS:
 El régimen tributario se fundamenta por los
principios de generalidad, progresividad,
eficiencia, simplicidad administrativa, equidad,
transparencia y suficiencia recaudatoria.

 ELEMENTOS:

 HECHO GENERADOR, SUJETO ACTIVO Y PASIVO.



 FUENTE: SRI
Impuestos directos: Generalmente son impuestos que
pagan los contribuyentes por los ingresos que reciben y en
base a situaciones particulares de cada uno de ellos.

Impuestos personas Seguridad Social

Herencia,
Sociedades Patrimonio, Capital
 IMPUESTOS DIRECTOS
 El impuesto ambiental a la contaminación
vehicular.
 El impuesto a los ingresos extraordinarios.
 El impuesto a los vehículos motorizados.
 El impuesto a la salida de divisas.
 El impuesto a las tierras rurales.
 El impuesto a los activos en el exterior.
 Impuestos sobre la renta de personas
Un impuesto directo que grava los ingresos o rentas que las
personas naturales o sociedades obtienen producto de sus
actividades económicas una vez descontados los gastos
deducibles, es decir, grava a las utilidades.

Este impuesto grava a los ingresos o rentas, producto de las

actividades económicas como: de comercio, de industria,
agrícola, y en general en toda actividad económica que
genera un ingreso monetario, los cuales son percibidos
durante el transcurso de un año, luego de descontar los
costos o gastos que se incurren para la generación,
conservación o mejoramiento de dichas rentas.
 Impuesto a la renta Personal
 La base imponible de los ingresos del trabajo en relación de dependencia está
constituida por el ingreso gravado menos el valor de los aportes personales al
Instituto Ecuatoriano de Seguridad social (IESS), excepto cuando éstos sean
pagados por el empleador.
Críticas

 IMPONER
A LA RENTA NO CONSIDERA
NETAMENTE EL BIENESTAR DE LA PERSONA Y
OPORTUNIDADES INDIVIDUALES.
Base imponible (Diferente a base liquidable)
Negativo
 2.1 IMPUESTOS DE SOCIEDADES
 SE CONSIDERA:

A) Las sociedades, nacionales, ecuatorianas domiciliadas en el Ecuador.

b) Los Fideicomisos
c) Los Fondos de Inversión
d) Las sucursales
e) Los Establecimientos permanentes
f) Los Consorcios o Asociaciones
Exenciones o Exoneraciones:

1.- Dividendos y Utilidades

2.- Los obtenidos por las Instituciones del Estado
3.- Los exonerados en virtud de convenios internacionales
4.- Los de estados extranjeros y organismos internacionales, generados por los bienes que poseen
en el país, siempre que exista reciprocidad
5.- Instituciones de carácter priva sin fines de lucro legalmente constituidas
6.- Los intereses percibidos por personas naturales por sus depósitos de ahorro a la vista
7.- Los que perciban beneficiarios del IESS, ISSPOL y pensionistas del Estado
8.- Los percibidos por Instituciones de Educación Superior Estatal
9.- Premios de lotería o sorteos auspiciados por la Junta de Beneficencia de Guayaquil y por Fe y
Alegría
10.- Viáticos concedidos por instituciones del Estados
11.- Los obtenidos por los discapacitados calificados y personas de la tercera edad 12.- Los
provenientes de inversiones no monetarias suscritas con el Estado en la prestación de servicios de
exploración y explotación de hidrocarburos
13.- Las ganancia de capital, utilidad, beneficios o rendimientos distribuidos por los fondos de
inversión, fondos de cesantía y fideicomisos mercantiles
14.- Las indemnizaciones que perciben por seguros.
 Según la normativa interna, una empresa es residente en dicho
país si se ha constituido bajo las normas ecuatorianas.

 Concretamente, las empresas que tributan por este impuesto son

las sociedades anónimas, las sociedades de responsabilidad
limitada, los establecimientos permanentes de entidades
extranjeras y todas las personas jurídicas que aun careciendo de
entidad legal constituyen una unidad económica independiente
de sus miembro

 1 de enero de 2011, las empresas que se establezcan en Ecuador

con el objetivo de desarrollar nuevas inversiones productivas
están exentas del impuesto durante un período de cinco años.
 Paradeterminar la base imponible, los
ingresos netos del contribuyente se
determinan deduciendo de la renta bruta
gravable los gastos y costes que han sido
necesarios para obtener la renta o para
preservar y mejorar la fuente de esos
ingresos.
 Las empresas no residentes que tengan un establecimiento permanente en
el país tributarán del mismo modo que las empresas residentes.

 Las empresas no residentes sin establecimiento permanente están sujetas a

una retención final del 22% sobre los ingresos brutos de fuente ecuatoriana.

 Según la normativa interna, los dividendos y otros beneficios distribuidos

a no residentes en Ecuador estarán exentos de tributación, siempre y
cuando estos hayan tributado en la sede de la empresa por el Impuesto
sobre Sociedades.

 Esta normativa establece también que los intereses de los préstamos

pagados a no residentes están sujetos a una retención del 22% sobre el
importe bruto. No obstante, los intereses pagados a instituciones
financieras internacionales están exentos de retención, excepto si las
instituciones están ubicadas en paraísos fiscales.
 No obstante, la tarifa impositiva será del 25% cuando la sociedad tenga
accionistas, socios, partícipes, constituyentes, beneficiarios o similares
residentes o establecidos en paraísos fiscales o regímenes de menor
imposición con una participación directa o indirecta, individual o conjunta,
igual o superior al 50% del capital social o de aquel que corresponda a la
naturaleza de la sociedad.
 Cuando la mencionada participación de paraísos fiscales o regímenes de
menor imposición sea inferior al 50%, la tarifa de 25% aplicará sobre la
proporción de la base imponible que corresponda a dicha participación, de
acuerdo a lo indicado en el reglamento.
 Asimismo, aplicará la tarifa del 25% a toda la
base imponible la sociedad que incumpla el
deber de informar sobre la participación de
sus accionistas, socios, participes.
 La sociedad cuyo capital accionario, en un monto no menor al 5%, se
transfiera a título oneroso a favor de al menos el 20% de sus
trabajadores, podrá diferir el pago de su impuesto a la renta y su anticipo,
hasta por cinco ejercicios fiscales, con el correspondiente pago de intereses,
calculados en base a la tasa activa corporativa, en los términos que se
establecen en el reglamento de esta ley. Este beneficio será aplicable
siempre que tales acciones se mantengan en propiedad de los trabajadores.
 Las deducciones que correspondan a
remuneraciones y beneficios sociales sobre los
que se aporte al Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social, por incremento neto de
empleos, debido a la contratación de
trabajadores directos, se deducirán con el 100%
adicional, por el primer ejercicio económico en
que se produzcan y siempre que se hayan
mantenido como tales seis meses consecutivos o
más, dentro del respectivo ejercicio.
 Lasdeducciones que correspondan a
remuneraciones y beneficios sociales
sobre los que se aporte al Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social, por
pagos a discapacitados o a trabajadores
que tengan cónyuge o hijos con
discapacidad, dependientes suyos, se
deducirán con el 150% adicional.
 4.4 Impuestos sobre la riqueza, herencias y donaciones.

4.4.1 Justificación
4.4.2 Impuesto sobre el patrimonio Neto
4.4.3 Impuesto sobre sucesiones y donaciones
4.4.4 Impuesto sobre transmiciones patrimoniales.

*LEY (SRI)
Impuestos sobre herencias, patrimonio
 OBJETIVO:

 LIMITAR SUCESIVO PODER POLÍTICO, ECONÓMICO

INJUSTIFICADO.
 Redistribución de la Renta y de la Riqueza.
No están sujetos a este impuesto:

Menores de edad y personas discapacitadas.

 Los importes por seguros de vida, obtenidos por

quienes constan como beneficiarios del causante en
la póliza correspondiente; y, las becas de estudio e
investigación, a desarrollarse en Ecuador o en el
extranjero, en cualquier nivel y grado educativo,
concedidas por entidades del sector público o por
organizaciones de la sociedad civil reconocidas
legalmente, de acuerdo con las formas y condiciones
que se establezcan mediante Reglamento.
4.5 Impuestos Indirectos

4.5.1 Justificación y modelos de imposición indirecta.

4.5.2 Principios de los impuestos indirectos.
4.5.3 Impuestos sobre el valor añadido
 Impuestos sobre el consumo
 Gravanuna manifestación indirecta de la
capacidad económica: la utilización de la renta
que se dedica al consumo.
EFECTO PIRAMIDACIÓN (MAYORISTA) y CASCADA
El incremento (en unidades monetarias) del precio final
es superior a lo que el Estado ingresa por el impuesto
Efecto cascada
EL IMPUESTO LINEAL DE HALL Y
RABUSHKA
 El impuesto lineal de Hall y Rabushka es un auténtico impuesto sobre el valor
añadido tipo consumo.
Se ha criticado su falta de equidad ya que los
contribuyentes que solo perciban intereses,
dividendos y ganancias de capital, rentas del capital
en general, podrían llegar a no tributar nada, pues
lo ingresos de las actividades económicas pueden
ser compensados con los gastos de inversión
generándose, por tanto, un diferimiento
permanente de la carga fiscal para estas rentas

También se ha criticado que el efecto de los

mínimos exentos sobre la progresividad será nulo
para aquellos contribuyentes cuyo nivel de renta
esté situado por debajo de dicho mínimo
Eficiencia – Exceso de gravamen
 El ICE no incluye el impuesto al valor agregado y será pagado respecto de los productos
mencionados en el artículo precedente, por el fabricante o importador en una sola etapa.
 DEMANDA MÁS RÍGIDA
 La base imponible sobre la que se calculará y cobrará el impuesto en el caso de servicios
gravados, será el valor con el que se facture, por los servicios prestados al usuario final
excluyendo los valores correspondientes al IVA y al ICE.

 SE ADICIONA A:
 a) Los litros de alcohol puro que contenga cada bebida alcohólica.
 B) Bebidas no alcohólicas y gaseosas con contenido de azúcar mayor a 25 gramos por litro
de bebida, excepto bebidas energizantes.
 C) Vehículos importados
 D) Perfumes
 TODOS LO DEMÁS QUE CONSTAN EN (ART. 78 -92 DE LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO)
 IVA
 Se establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA),
que grava al valor de la transferencia de
dominio o a la importación de bienes muebles
de naturaleza corporal, en todas sus etapas de
comercialización, así como a los derechos de
autor, de propiedad industrial y derechos
conexos; y al valor de los servicios prestados, en
la forma y en las condiciones que prevé esta Ley.
Principios
 Neutralidad.- “Este principio señala que el impuesto no debe
afectar a la competitividad empresarial”. ¸ No modifica los precios
relativos de los bienes. ¸ No altera decisiones de factores productivos.

 Principio de Neutralidad Internacional. La competitividad

empresarial a nivel Internacional, teóricamente, no se ve
afectada. El exportador puede pedir devolución del IVA de sus
compras, facilitando a que el producto salga libre impuestos.

 Universalidad.- “El Impuesto al Valor Agregado es un impuesto

indirecto que tiene vocación de universalidad, en el sentido de
que pretende gravar todas y cada una de las operaciones
económicas realizadas en su ámbito territorial de aplicación”
 CONCEPTO DE TRANSFERENCIA IVA
 Todo acto
o contrato realizado por personas naturales o
sociedades que tenga por objeto transferir el dominio de bienes
muebles de naturaleza corporal, así como los derechos de autor, de
propiedad industrial y derechos conexos, aún cuando la transferencia se efectúe a título
gratuito, independientemente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones
que originen dicha transferencia y de las condiciones que pacten las partes.

 2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos en

consignación y el arrendamiento de éstos con opción de compraventa, incluido
el arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades; y,

 3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto,
de los bienes muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su producción o venta.
 No se aplica IVA EN:
 1. Aportes en especie a sociedades;
 2. Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades, inclusive de la
sociedad conyugal;
 3. Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo;
 4. Fusiones y transformaciones de sociedades;
 5. Donaciones a entidades y organismos del sector público, inclusive empresas
públicas; y, a instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente
constituidas, definidas como tales en el Reglamento;
 6. Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos valores.
 7. Las cuotas o aportes que realicen los condóminos para el mantenimiento de los
condominios dentro del régimen de propiedad horizontal, así como las cuotas
para el financiamiento de gastos comunes en urbanizaciones.
 CON TARIFA 0%
 Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario.
 Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en
polvo de producción nacional, quesos y yogures.
 Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y raíces
vivas.
 Medicamentos
 Energía Eléctrica;
 Lámparas fluorescentes;
 Vehículos híbridos o eléctricos, cuya base imponible sea de
hasta USD 35.000. En caso de que exceda este valor,
gravarán IVA con tarifa doce por ciento (12%).
 SERVICIOS CON TARIFA 0%
 1.- Los de transporte nacional terrestre y acuático de pasajeros y
carga, así como los de transporte internacional de carga y el transporte
de carga nacional aéreo desde, hacia y en la provincia de Galápagos.
Incluye también el transporte de petróleo crudo y de gas natural por
oleoductos y gasoductos;
 2.- Los de salud, incluyendo los de medicina prepagada y los servicios
de fabricación de medicamentos;
 3.- Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados,
exclusivamente, para vivienda, en las condiciones que se establezca en
el reglamento;
 4.- Los servicios públicos de energía eléctrica, agua potable,
alcantarillado y los de recolección de basura;
 5.- Los de educación en todos los niveles;
SERVICIOS CON TARIFA 0%

 6.- Los de guarderías infantiles y de hogares de ancianos;

 7.- Los religiosos;
 8.- Los de impresión de libros;
 9.- Los funerarios;
 10.- Los administrativos prestados por el Estado y las entidades
del sector público por lo que se deba pagar un precio o una
tasa tales como los servicios que presta el Registro Civil,
otorgamiento de licencias, registros, permisos y otros;
 11.- Los espectáculos públicos;
 CONCLUSIONES
 - LA TEORÍA ECONÓMICA menciona que el EFECTO DE IMOSICIÓN SOBRE LA RENTA NO
desincentiva la oferta de trabajo y el AHORRO. PERO SI A LAS DISTINTIAS OPCIONES DE
PRECIOS (CONSUMO, TRABAJO, CONSUMO). EFECTO RENTA Y SUSTITUCIÒN.
RESULTADOS AMBIGUOS

 El impuesto sobre el Patrimonio tiene un efecto MENOS REDISTRIBUTIVO

que el impuesto sobre la RENTA PERSONAL.

 TENDENCIA EN AUMENTAR IMPUESTOS DIRECTOS Y DISMINUIR LOS INDIRECTOS.

 El impuesto sobre las sociedades se calcula teniendo en cuenta el

problema de los precios de transferencias entre entidades
vinculadas, y actúa como instrumento de las rentas del capital de los
accionistas.
 CONCLUSIONES
 Impuesto sobre el gasto supone una exención del AHORRO Y LA
INVERSIÓN.
 TRIBUtación CONJUNTA – VENTAJAS Y DESVENTAJAS.

 Medidas correctoras:

 Splitting: (BI familiar) / 2 * t% *2 Favorece renta alta

 Cociente familiar: BI FAMILIAR / n* T % * n