Gestión Tributaria

Escuela de Postgrado de la UPC

¿Qué significa el concepto
de renta?
Podemos decir que es el ingreso que
constituye una ganancia, beneficio, utilidad
etc., que genere enriquecimiento
 CARACTERÍSTICAS
GENERALES DEL
IMPUESTO A LA RENTA
• No trasladable: afecta directamente a quien
genera el ingreso
HORIZONTAL: quienes
están en igual situación
deben abonar igual
Contempla la equidad a gravamen.
través del principio
capacidad contributiva VERTICAL: quienes están
en distinta situación
deben abonar
gravamenes distinto.
IMPUESTO A LA
RENTA
CONCEPTO DE RENTA -Renta Producto
RENTA Ganancias o beneficios -Flujo de Riqueza
generados por actividades -Incremento
económicas patrimonial + consumo

Sistemas de Imposición de
Renta: Criterios de vinculación
Cedular o analítico Subjetivos y objetivos
Global o
sintético Mixto
APLICABLES A:
SUJETOS GRAVADOS CON EL IMPUESTO:
personas naturales sucesiones indivisas
personas jurídicas otros tipos de
entidades
sociedades conyugales
TEORÍAS EN LA IMPOSICIÓN
SOBRE LA RENTA

RENTA PRODUCTO

FLUJO DE RIQUEZA

CONSUMO MAS INCREMENTO

PATRIMONIAL
 RENTA PRODUCTO
La renta es el ingreso que proviene de una fuente durable en estado
de explotación.

• Ejemplos:
INMUEBLE QUE SE CAPITAL QUE SE TRABAJO
ALQUILA COLOCA EN EL
BANCO

• Merced • Interés • Honorarios

conductiva • Remuneración

• Fuente durable: sobrevive a la creación de la riqueza

• Producto: riqueza nueva y distinta de la fuente
• Periódica: fuente capaz de repetir producción de riqueza
• Explotación: fuente debe haber sido habilitada para ello
 FLUJO DE
RIQUEZA
La renta es todo enriquecimiento que provenga de las
relaciones con terceros

Ejemplos:

Donaciones Herencia Remuneración Intereses

Merced Ganancia en
conductiva juegos de azar

 Rentas no se limitan a las que provienen de una fuente

durable o periódica
 Ganancias por realización de bienes de capital
 Ingresos por actividades accidentales
 Ingresos eventuales y a título gratuito
CONSUMO MÁS
INCREMENTO PATRIMONIAL:

Busca gravar el total de enriquecimientos que percibe una

persona a lo largo de un período, cualquiera sea su origen o
duración, incluye las variaciones patrimoniales y
los consumos
SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL
IMPUESTO A LA RENTA

CEDULAR o ANALÍTICO

GLOBAL o SINTÉTICO

MIXTO
CEDULAR, ANALÍTICO
Establecen gravámenes por cada fuente de renta: trabajo,
capital o empresa

Ejemplos:
 Rentas del capital: deducción de 20% y tasa de 5%

 Rentas del trabajo dependiente: deducción de 7 UlT y escala

 Rentas empresariales: deducción de gastos necesarios y tasa de

29.5%
-Rentas independientes, no hay compensación entre los resultados
positivos de una cédula y los negativos de otra.
-Fácil determinación, no es muy equitativo.
 GLOBAL, SINTÉTICO
Establece La totalidad de las rentas. No interesa el
el origen de las rentas (las rentas se suman y se
gravamen compensan los resultados)
del
impuesto Atiende a la capacidad contributiva del sujeto
sobre: al aplicar tasas progresivas

Atiende a la condición particular del individuo

Atiende a la equidad vertical y horizontal

 MIXTO
Considera elementos de ambos sistemas: cedular y global

Por ejemplo:
 Separa en un inicio las rentas dependiendo de la fuente de la
cual provienen, a efecto de aplicarles deducciones
diferenciadas (elementos del sistema cedular)

 Posteriormente, globalizan los resultados y se

permiten deducciones personales (elementos
del sistema global)
 Explotación de una fuente
CONCEPTO
DE RENTA Ganancias de Capital

LEY Otros ingresos que provengan de

terceros
PERUANA
Rentas imputadas de goce y
disfrute
RENTAS OBTENIDAS POR
EXPLOTACIÓN DE UNA
FUENTE
Capital

FUENTE Trabajo

Aplicación conjunta de ambos

factores
RENTAS OBTENIDAS POR
GANANCIA DE CAPITAL

Enajenación de bienes de capital (Bienes del activo

fijo de empresas)

Enajenación de bienes que queden en poder del

titular al cese de sus actividades

Enajenación de terrenos urbanos o lotizados e

inmuebles

Resultados de la venta, cambio o disposición

habitual de bienes
INGRESOS QUE PROVENGAN DE
OPERACIONES CON TERCEROS
INDEMNIZACIONES
POR LUCRO
INDEMNIZACIÓN A CESANTE
EMPRESAS POR SEGUROS
INDEMNIZACIONES QUE
DE SU PERSONAL CUANDO NO
REPONEN EL ACTIVO DE
CONSTITUYE LA REPARACION
UNA EMPRESA QUE
DE UN DAÑO
EXCEDE COSTO
OPERACIONES COMPUTABLE
Ganancia que
provenga de CON
Instrumentos TERCEROS RESULTADO POR
financieros EXPOSICIÓN A LA
INFLACIÓN

INGRESOS EVENTUALES POR OPERACIONES

CON TERCEROS EN IGUALDAD DE
CONDICIONES, OBTENIDOS EN EL DEVENIR DE
LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA

BASE LEGAL: Artículo 3° incisos “a”, “b” de la LIR

CONCEPTO DE RENTA EN
EL PERÚ
• Solo en el caso de
rentas fictas (rentas
Consumo imputadas no reales).
más • Por ejemplo: predios
incremento cedidos gratuitamente,
patrimonial • bienes muebles cedidos
gratuitamente a
empresas.
RENTAS
IMPUTADAS:
RENTAS FICTASCesión gratuita de Realizada por personas
predios naturales y/o personas
o a precio jurídicas y empresas
no determinado Base Legal: Art. 23° inc.
“d” LIR

Cesión de bienes
Rentas muebles o
Realizada por personas naturales o
contribuyentes de 3era. Categoría
Fictas inmuebles (no Base Legal: Art. 23° inc. “b” y 28°
predios) inc. “h” LIR

Devengan un interés no inferior a la

Préstamos de TAM promedio mensual en moneda
dinero nacional
Base Legal: Art. 26°, 5to. párrafo LIR
RENTAS
IMPUTADAS:
PRESUNCIONES

POR INCREMENTO
PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

PRESUNCIONES
POR APLICACIÓN DE
PROMEDIOS, COEFICIENTES Y
PORCENTAJES

BASE LEGAL: Artículo 91° primer párrafo LIR

CRITERIOS DE
ATRIBUCIÓN DE RENTAS

BASE
ESTADO JURISDICCIONAL CIUDADANO

VÍNCULO O CONEXIÓN QUE POSIBILITA AL ESTADO EJERCER SU POTESTAD

TRIBUTARIA
CRITERIOS DE
ATRIBUCIÓN DE RENTAS
PARA DETERMINAR LOS PUNTOS DE CONEXIÓN O VINCULACIÓN SE
UTILIZAN:

CRITERIOS Ubicación territorial de la fuente de

OBJETIVOS obtención de la renta

CRITERIOS En función al sujeto pasivo

SUBJETIVOS Domicilio, ciudadanía, residencia
CRITERIO DE
ATRIBUCIÓN EN
EL PERÚ
DOMICILIADO TODAS LAS RENTAS
EN EL PAÍS

NO DOMICILIADO SOLO POR LAS RENTAS

EN EL PAÍS DE FUENTE PERUANA

ART.6 L.I.R.
 SUJETOS DEL IMPUESTO

Personas naturales

Sucesiones indivisas

Sociedades conyugales
CONTRIBUYENTES Asociaciones de hecho de
profesionales

Personas jurídicas

No domiciliados

BASE LEGAL: Artículo 14° de la LIR

SOCIEDAD
CONYUGAL
o Se ejerce al efectuar la declaración y
pago a cuenta del mes de enero
o Representación la ejerce el cónyuge
domiciliado en el país
o Deben comunicar ejercicio de la opción
para tributar como Sociedad Conyugal

BASE LEGAL: Artículo 16° de la LIR

Artículo 6° Reglamento de la LIR
PERSONAS
JURÍDICAS
COOPERATIVAS

EMPRESAS DE
SA, SAC, SRL, EIRL PROPIEDAD SOCIAL

EMPRESAS DE
SOCIEDADES PROPIEDAD
IRREGULARES, JOINT SON
PARCIAL O TOTAL
VENTURES Y OTROS PERSONAS DEL ESTADO
CONTRATOS DE JURÍDICAS
COLABORACIÓN
EMPRESARIAL ASOCIACIONES Y
COMUNIDADES
LABORALES
SOCIEDADES
AGRÍCOLAS DE
EMPRESAS Y
INTERÉS SOCIAL SUCURSALES, ENTIDADES
AGENCIAS DE CONSTITUIDAS EN
EMPRESAS EL EXTERIOR
CONSTITUIDAS EN
EL EXTERIOR
 SUCESIÓN
INDIVISA
TRIBUTA COMO
PERSONA NATURAL

EXTINCIÓN CON
DECLARATORIA DOMICILIADA EN EL PAÍS SI
DE HEREDEROS O CAUSANTE TENIA DICHA
INSCRIPCIÓN EN CONDICIÓN
RRPP
DEL TESTAMENTO

BASE LEGAL: Artículo 17° de la LIR

Artículo 4° inc. “a” numeral 5 del Reglamento de la LIR
 RENTAS DE
PRIMERA
CATEGORIA
RENTAS DE
SEGUNDA
CATEGORIA

RENTAS DE
RENTAS DE
FUENTE
TERCERA
PERUANA
CATEGORIA

RENTAS DE
CUARTA
CATEGORIA
RENTAS DE
QUINTA
CATEGORIA
 ARRENDAMIENTO INMUEBLES Y 1 CAT.
MUEBLES

CAPITAL
2 CAT
GANANCIAS DE CAPITAL,
CESIÓN DE INTANGIBLES,
INTERESES, REGALÍAS, VENTA DE
INMUEBLES, FONDOS MUTUOS DE
INVERSIÓN EN VALORES,
FIDEICOMISOS BANCARIOS,
DIVIDENDOS

INDEPENDIENTE 4 CAT.
TRABAJO
DEPENDIENTE 5 CAT

EMPRESA 3 CAT
 SISTEMA DE DEDUCCIONES
1 CAT. FIJO (20%)
CAPITAL
TASA IMPOSITIVA ÚNICA DEL 6.25%
2 CAT
EXCEPTO DIVIDENDOS y
GANANCIAS DE CAPITAL 5%

4 CAT. DEDUCCIÓN DE 20% Y 7 UIT

TRABAJO TIENE UNA DEDUCCIÓN DE 7 UIT Y 3 UIT

ADICIONALES POR CONSUMOS

TASAS IMPOSITIVAS SEGÚN ESCALA

5 CAT
PROGRESIVA Y ACUMULATIVA
 REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO:
ES LA ÚNICA CATEGORIA DE
RENTA PERMITE LA DEDUCCIÓN
DE LOS GASTOS REALES DEBIDAMENTE
SUSTENTADOS
TIENE UNA TASA IMPOSITIVA ÚNICA DEL
29.5%

EMPRESA
3º CATEGORIA

RÉGIMEN ESPECIAL
MYPE TRIBUTARIO
RENTAS DE PRIMERA
CATEGORÍA
• Arrendamiento o subarrendamiento de predios.

• Renta ficta de predios cedidos gratuitamente o a precio no

determinado.

• Locación o cesión temporal de bienes muebles o inmuebles

distintos de predios.

• Renta ficta por la cesión gratuita o a precio no determinado de

bienes muebles o inmuebles distintos de los predios a empresas o
consorcios, etc.

• Valor de las mejoras no reembolsables.

BASE LEGAL: Artículo 23°de la LIR

 Arrendamiento o La renta real no
puede ser menor que
subarrendamiento el 6% del valor del
autoavalúo
de predios. Tiene excepciones

Renta ficta de predios Se presume la

existencia
cedidos gratuitamente o a De una renta
precio no determinado ficta
del 6% del
Valor del
predio
Locación o cesión
No hay
temporal de bienes
presunción
muebles o inmuebles de renta
distintos de predios. ficta

Renta ficta por la cesión de

bienes muebles o RENTA FICTA
8% DEL VALOR
inmuebles distintos de los DE
predios a empresas o ADQUISICIÓN
consorcios, etc.
DETERMINACIÓN DE LA
RENTA ANUAL 1º CAT.
• La renta bruta está • La tasa efectiva del
constituida en algunos impuesto, respecto del
supuestos por la renta ingreso es del 5%
real y en otros por la
renta ficta.
• Es posible deducir el
20% de la renta.
• La tasa impositiva es
del 6.25%
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
• Intereses por colocación de capitales
• Regalías
• Préstamos accionistas siempre que existan utilidades por
distribuir
• Gastos no deducibles que representen disposición indirecta de
renta, no susceptible de posterior control tributario
• Cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas,
patentes, regalías o similares
• Rentas vitalicias
• Suma o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer
• Diferencias en el valor de los contratos dotales de seguros de
vida
• Atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital
provenientes de Fondos Mutuos de Inversión, de Inversión en
Valores, Fideicomisos de Titulización y Bancarios
• Dividendos y cualquier otra forma de distribución de
utilidades
• Ganancias de capital

BASE LEGAL: Artículo 24°de la LIR

Intereses por colocación de
capitales
Se encuentran gravados con
excepción de aquellos que se
realicen en el Sistema financiero
nacional
Todo préstamo de dinero, salvo prueba en contrario constituida por
los libros contables, devenga un interés no menor a la tasa activa
del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) o la
tasa LIBOR (art. 26º L.I.R.)
DETERMINACIÓN
ANUAL 2º
CATEGORIA
• CON EXCEPCIÓN DE LOS DIVIDENDOS
(RETENCION DEFINITIVA DEL 5%)

• SE PUEDE DEDUCIR EL 20% DE LA RENTA

BRUTA.
• LA TASA IMPOSITIVA ES DEL 6.25%.
• LA TASA EFECTIVA ES DEL 5%
CRITERIOS DE IMPUTACIÓN
DE RENTAS
DEVENGADO

MOMENTO EN EL CUAL LAS RENTAS SE

INCORPORAN AL PATRIMONIO DEL
CONTRIBUYENTE PARA LA DETERMINACIÓN
DE LA RENTA DEL EJERCICIO
PERCIBIDO

BASE LEGAL: Artículo 22°de la LIR

CRITERIOS DE
IMPUTACIÓN DE RENTAS
Momento en que NACE EL DERECHO
CRITERIO DE LO al cobro
No se requiere que se haga efectivo
DEVENGADO
RENTAS DE
PRIMERA
CATEGORIA

Atiende al momento de la PUESTA A

CRITERIO DE LO DISPOSICIÓN de
PERCIBIDO la renta RENTAS DE
SEGUNDA
CATEGORIA