NIC 12

Impuesto a las Ganancias

OBJETIVO A) La recuperación (liquidación) en el
futuro del importe en libros de los activos
(pasivos) que se han reconocido en el
Es prescribir el tratamiento estado de situación financiera de la
contable del impuesto a las entidad; y
ganancias. El principal
problema al contabilizar el
impuesto a las ganancias es
cómo tratar las consecuencias
actuales y futuras de: B) Las transacciones y otros sucesos del
periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados
financieros.
OBJETIVO
Esta Norma también aborda el reconocimiento de activos
por impuestos diferidos que aparecen ligados a pérdidas y
créditos fiscales no utilizados, así como la presentación
del impuesto a las ganancias en los estados financieros,
incluyendo la información a revelar sobre los mismos.
ALCANCE
Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las
ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o
extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición.
El impuesto a las ganancias incluye también otros tributos, tales como
las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una
entidad subsidiaria, asociada o acuerdo conjunto sobre las
distribuciones de la entidad que informa.
DEFINICIONES
Es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo
Ganancia contable antes de deducir el gasto por el impuesto a las
ganancias.

Es la ganancia (pérdida) de un periodo, calculada de

acuerdo con las reglas establecidas por las
Ganancia fiscal
autoridades fiscales sobre la que se pagan los
impuestos a las ganancias.

Por el impuesto a las ganancias es el importe total

Gasto que, por este concepto, se incluye al determinar la
ganancia o pérdida neta del periodo, conteniendo
tanto el impuesto corriente como el diferido.
 DEFINICIONES
Impuesto Es la cantidad a pagar por el impuesto a las
corriente ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del
periodo.

Pasivos por Son las cantidades de impuestos sobre las

Impuestos ganancias a pagar en periodos futuros,
diferidos relacionadas con las diferencias temporarias
imponibles.

Base fiscal de un Es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho

activo o pasivo activo o pasivo.
DEFINICIONES
Activos por impuestos
Son las cantidades de impuestos sobre las
diferidos ganancias a recuperar en periodos futuros,
relacionadas con:
a) diferencias temporarias deducibles

b) la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores

que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y

c) la compensación de créditos no utilizados procedentes de

periodos anteriores.
 DEFINICIONES
Son las que existen entre el importe en libros de
Las diferencias un activo o pasivo en el estado de situación
temporarias financiera y su base fiscal. Las diferencias
temporarias pueden ser:
a) Diferencias temporarias imponibles que son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la
ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el
importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o
b) diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la
ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el
importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
DEFINICIONES
Base Fiscal de un Activo

Es el importe que será deducible a efectos fiscales

de los beneficios económicos imponibles que,
obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere
el importe en libros de dicho activo. Si tales
beneficios económicos no tributan, la base fiscal
del activo será igual a su importe en libros.
DEFINICIONES
Algunas partidas tienen base fiscal aunque no figuren reconocidas
como activos ni pasivos en el estado de situación financiera. Por
ejemplo, los costos de investigación contabilizados como un gasto,
al determinar la ganancia contable en el periodo en que se incurren,
que no son gastos deducibles para la determinación de la ganancia
(pérdida) fiscal hasta un periodo posterior. La diferencia entre la
base fiscal de los costos de investigación, esto es el importe que la
autoridad fiscal permitirá deducir en periodos futuros, y el importe
en libros nulo es una diferencia temporaria deducible que produce
un activo por impuestos diferidos
 Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes

El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los

anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en
que no haya sido liquidado.
Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a
los anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el
exceso debe ser reconocido como un activo .E9
 Reconocimiento de pasivos y activos por
impuestos diferidos

Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de

cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que la
diferencia haya surgido por:

(a) el reconocimiento inicial de una plusvalía; o

(a) El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una

transacción que:

(i) no sea una combinación de (ii) en el momento de la transacción, no afecte ni a

negocios; y la ganancia contable ni a la ganancia (pérdida)
fiscal.
Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo diferido de
carácter fiscal, con las precauciones establecidas en el
párrafo 39, por diferencias temporarias imponibles
asociadas con inversiones en entidades subsidiarias,
sucursales y asociadas, o con participaciones en acuerdos
conjuntos.
 Diferencias Temporarias

Ciertas diferencias temporarias surgen cuando

los gastos o los ingresos se registran
contablemente en un periodo, mientras que se
computan fiscalmente en otro. Tales diferencias
temporarias son conocidas también con el
nombre de diferencias temporales.
 Ejemplos de diferencias temporarias

A) Ingresos por actividades ordinarias por intereses, que se incluyen en la

ganancia contable en proporción al tiempo transcurrido, pero pueden, en
algunos regímenes fiscales, ser computados fiscalmente en el momento en
que se cobran.

B) la depreciación utilizada para determinar la ganancia (pérdida) fiscal

puede ser diferente que la calculada para efectos contables. Ver Parr. 17

C) los costos de desarrollo pueden ser objeto de capitalización y

amortización en periodos posteriores, a efectos de determinar la ganancia
contable, pero deducidos fiscalmente en el periodo en que se hayan
producido.
 Activos Contabilizados por su Valor
Razonable

En algunas jurisdicciones, la revaluación o cualquier otra reexpresión del

valor del activo a valor razonable afecta a la ganancia (pérdida) fiscal del
periodo corriente.
 La diferencia entre el importe en libros de un activo revaluado y su base
fiscal, es una diferencia temporaria, y da lugar a un activo o pasivo por
impuestos diferidos.
Esto se cumple incluso cuando :
A) la entidad no desea disponer del activo. En estos casos, el
importe en libros del activo se recuperará mediante el uso, lo que
generará beneficios fiscales por encima de la depreciación
deducible fiscalmente en periodos futuros; o

B) se difiera el pago de impuestos sobre las ganancias, a condición

de que el importe de la disposición de los activos se reinvierta en
otros similares. En estos casos el impuesto se acabará pagando
cuando se vendan los nuevos activos, o bien a medida que vayan
siendo utilizados.
 Reconocimiento inicial de un activo o
pasivo

En el reconocimiento inicial de un activo o de un pasivo puede

surgir una diferencia temporaria, si, por ejemplo, una parte o la
totalidad del costo de un activo no es deducible a efectos fiscales.
El método de contabilización de esta diferencia temporaria
dependerá de la naturaleza de la transacción que haya llevado al
reconocimiento inicial del activo o del pasivo.
 Diferencias temporarias deducibles

Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de

todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida en que
resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales
futuras contra las que cargar esas diferencias temporarias
deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca
por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una
transacción que:
(a) no sea una combinación de negocios; y
(b) en el momento de la transacción, no afecte ni a la ganancia
contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal.
 Diferencias temporarias deducibles

No obstante, debe reconocerse un activo por impuestos diferidos,

de acuerdo con lo establecido en el párrafo 44, para las diferencias
temporarias deducibles asociadas con inversiones en entidades
subsidiarias, sucursales y asociadas, así como con participaciones
en acuerdos conjuntos.
 Diferencias temporarias deducibles

Detrás del reconocimiento de cualquier pasivo, está inherente la

expectativa de que la cantidad correspondiente será liquidada, en
futuros periodos, por medio de una salida de recursos, que
incorporen beneficios económicos.