XXV CONVENCIÓN NACIONAL DE TRIBUTACION

TRIBUTA 2019

La Fiscalización Electrónica de la
SUNAT

MBA Juan Alberto Villagómez Chinchay

Director Tributario de Villagómez & Vargas Consultores
 Temario

1. Estrategia de control de la SUNAT

2. Hasta dónde alcanza la facultad de la Administración Tributaria
3. ¿Que acciones de control realiza actualmente la SUNAT?
4. ¿Cómo funciona la fiscalización electrónica?
5. Formas de notificación y plazos de respuesta
6. Cómo se puede preparar para enfrentar este escenario
7. Formas de previsión y respuesta
8. Periodos tributarios involucrados - comparación con
fiscalización tradicional
9. Infracciones y sanciones
10.Procesos de impugnación y derechos del contribuyente
 “No es posible resolver los problemas de hoy
con las soluciones de ayer”
Roger Von Oech

La Fiscalización Electrónica de la SUNAT

Estrategia de control de la SUNAT

 ESTRATEGIA DE CONTROL

PRICOS

• DJI Reporte Local – FV 3560

• Reporte Maestro (Grupo) - pdf
SUNAT: Acciones estratégicas 2017-2019 • Reporte país por país

l us ión
Medidas antielusión según E • Norma antielusiva - responsabilidad
estándares de la OCDE
MEPECOS
Comprobantes de Pago
Electrónicos y Libros Electrónicos Evasión • Masificación de comprobantes de
pago electrónicos
• Masificación de Libros electrónicos
• Declaraciones juradas virtuales
• Domicilio procesal electrónico
(Buzón electrónico)
• Auditorias Parciales Electrónicas: 10
días + 20 días hábiles.

Fuente: Informe de actualización de Proyecciones

Macroeconómicas. MEF, 30 de abril de 2017
Información tributaria y su uso en la fiscalización

Contribuyentes

Perfil de riesgo

1 – Cruces informáticos

BDN 2 – Acciones de control

Libros
Fuentes inf. Facturas Información AT
Electrónicos extranjeras
tradicionales Electrónicas
(DJ Virtual)

• Fuentes internas: Declaraciones Juradas (PDT, DAOT, COA, PDB Exportadores) FE y LE

• Fuentes externas: RENIEC, SBS, SMV, AT extranjeras
 MEDIOS TELEMÁTICOS

Comprobantes de
Pago Electrónicos

PDTs y FV (621, Notarios,

INFORMACIÓN PARA
Predios, etc.)
LA FISCALIZACIÓN
ELECTRÓNICA

Libros Electrónicos

BASE LEGAL: Artículo 62-B °del Código Tributario (Incorporado por el artículo 6º de la
Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a partir del 01.01.2015)
 FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA

Mecanismo de determinación electrónica en base a la información Beneficios

que cuenta la SUNAT.
•Reducción de
tiempos
•Control oportuno
Revisión puntual
•Control menos
intrusivo
Inicia con una liquidación
preliminar

Notificación Resultados
electrónica
•Reducción del Costo
de Ejecución tanto
Proceso centralizado
para la AT como para
el Contribuyente.
• Auditoria menos
BASE LEGAL: Artículo 62-B °del Código Tributario (Incorporado
intrusiva
por el artículo 6º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a
partir del 01.01.2015)
 EVALUACIÓN PRELIMINAR ELECTRÓNICA

 Variables de riesgo: Inconsistencias y selección de

los LE y CPE
 Información tributaria (PDT, FV, Notarios)
 Análisis de los EEFF y ratios
 Información patrimonial
 Actividades económicas
 Información SBS incluido el ITF
 Empresas vinculadas. (Precio de Transferencia)
 Antecedentes de la empresa e Informe de auditores
independientes
 Valores anteriores: RI, RD y RM.
La Fiscalización Electrónica de la SUNAT

Hasta dónde alcanza la facultad

de la Administración Tributaria
 Hasta dónde alcanza la facultad
de la Administración Tributaria

• Garantizar el cumplimiento de los principios de predictibilidad o de confianza

legítima, uniformidad y simplicidad, se someta a evaluación la incorporación de
un procedimiento específico en el TUPA de la SUNAT, que regule el trámite de
sustentación y descargo. El que deberá contener el detalle de los requisitos
referidos a la información y/o relación de documentos que se consideren
necesarios para acreditar el cumplimiento de lo dispuesto por el artículo 8 de la
Ley No. 28424; incluyendo el plazo legal de atención y la consecuencia legal de su
vencimiento sin obtener una respuesta por parte de la Administración Tributaria,
previstos en dicho instrumento legal. Ello considerando que el acápite 2 del
numeral 42.1 del artículo 42 del TUO de la Ley No. 27444, dispone que los TUPA
comprende la descripción clara y taxativa de todos los requisitos exigidos para la
realización completa de cada procedimiento.
• Que se regule en una norma que el emisor electrónico por determinación de
SUNAT que, por causas no imputables a él, esté imposibilitado de emitir los CPE
y/o las notas electrónicas puede emitir en los formatos impreso o Tickets (en este
supuesto, debe proporcionar a SUNAT el resumen de comprobantes impresos).
 Hasta dónde alcanza la facultad
de la Administración Tributaria

• Para garantizar el cumplimiento de los principios del debido

procedimiento, verdad material, impulso de oficio,
informalismo y eficacia, que durante la evaluación de la FPE
de considerarse pertinente, la SUNAT realice a los
contribuyentes requerimientos de información y/o
documentación específica, que guarden una relación
concreta y directa con los requisitos previstos en el artículo
8 de la Ley No. 28424, con la finalidad de otorgarles la
oportunidad de subsanar, de forma documentada, las
omisiones u observaciones detectadas por la Administración
Tributaria; emitiendo, en consecuencia, una decisión
motivada de acuerdo al resultado de dichos requerimientos
La Fiscalización Electrónica de la SUNAT

¿Que acciones de control

realiza actualmente la SUNAT?
 PROCEDIMIENTO DE LAS
ACCIONES INDUCTIVAS
NOTIFICACIÓN

CARTA INDUCTIVA

PRESENTACIÓN DE DESCARGOS:
(10 DÍAS HABILES) (Sustenta y Adjunta información)
Anexo de SUNAT o enviar
el archivo Excel sugerido
EVALUACIÓN
DE ACUERDO AL SUSTENTO SUNAT
DETERMINARÁ OTRO TIPO
DE ACTUACIÓN
ANEXO N° 1- REPORTES
 ANEXO N° 2

DIFERENCIAS ENTRE INFORMACIÓN DE REGISTRO DE COMPRAS

Y REGISTRO DE VENTAS ELECTRÓNICOS VERSUS DECLARACION
FV 0621
1.- En el Anexo N° 1 se detalla el periodo en el que se ha detectado diferencias
y además se señala si estas corresponden al Crédito Fiscal o a la base imponible
de Ventas Gravadas.

2.- Se deberá obtener el detalle del Registro de Compras o Registro de Ventas

Electrónico, según corresponda, del periodo en el que se presenta la
inconsistencia, con el fin de determinar el motivo de la diferencia1.

3.- Para subsanar las diferencias se procederá a:

a)En los casos en que se confirme la omisión en ventas o el incremento de
crédito fiscal se subsanará mediante la presentación de la declaración
rectificatoria correspondiente.
b)En los casos en que se confirme errores en la presentación de los Registros de
Ventas o Registros de Compras Electrónicos, se procederá de acuerdo al tipo de
error identificado:
En el caso de Registros de Compras y Registros de Ventas presentados a través del Portal
podrá consultarlos a través de su Clave SOL, en la opción: “Consulta de Registro de Compras
y Ventas Generados”
 ANEXO N° 3

ANEXO N° 3

RUC: 20101144442

Nombre o Razón Social: INTERNATIONAL CENACSAC

Estimado(a) contribuyente:

En relación a la Carta Inductiva N° 182120360423

Tras su evaluación a la(s) inconsistencia(s) comunicada(s), sírvase marcar con un ASPA la opción que la sustenta

Error en el llenado del PDT

Error en el llenado de los Libros

Error en el llenado del PDT y de los libros

Otros

Remitir el presente archivo al correo : [email protected] ; con el nombre que identifique su RUC

Recuerde regularizar las inconsistencias comunicadas, siguiendo las instrucciones contenidas en el Anexo 2.
 6. Módulo de Consulta - MCR
INCONSISTENCIAS CALCULADAS POR SUNAT POR
DESBALANCE PATRIMONIAL
 En torno a las operaciones no reales detectadas por
SUNAT:

Duplicadas o clonadas

Ejm : No puede haber una (1) Factura Electrónica en dos

contabilidades electrónicas

Los sectores cercanos a la informalidad.

La Fiscalización Electrónica de la SUNAT

¿Cómo funciona la
fiscalización electrónica?
 PROCEDIMIENTOS DE LA FISCALIZACIÓN
ELECTRÓNICA
LIQUIDACIÓN
PRELIMINAR NOTIFICACIÓN

(10 DÍAS HÁBILES)

PRESENTACIÓN DE DESCARGOS:
EVALUACIÓN (Sustenta y Adjunta información)

(20 DÍAS HÁBILES)

RESOLUCIÓN DE
DETERMINACIÓN

NOTA: No hay Fiscalización definitiva electrónica.

La Fiscalización Electrónica de la SUNAT

Formas de notificación y
plazos de respuesta
 DERECHO A SER NOTIFICADOS

TUO LPAG (DS 006‐2017‐JUS)

Norma IV:
“Principio del debido procedimiento.‐ Los administrados gozan de los
derechos y garantías implícitos al debido procedimiento administrativo.
Tales derechos y garantías comprenden, de modo enunciativo mas no
limitativo, los derechos a ser notificados (…)”

Artículo 16.‐ Eficacia del acto administrativo

“El acto administrativo es eficaz a partir de que la notificación legalmente
realizada produce sus efectos, conforme a lo dispuesto en el presente
capítulo (…)”.

2
4
 SUSTENTO LEGAL DE LA NOTIFICACIÓN ELCTRÓNICA
Código Tributario
 Notificación de actos administrativos por medio de sistemas
de comunicación electrónicos (inc. b del art. 104°).

SE PUEDEN NOTIFICAR MEDIANTE EL

BUZÓN ELECTRÓNICO

LAS NOTIFICACIONES ELECTRÓNICAS SURTEN

EFECTO:
Las notificaciones electrónicas se considerarán efectuadas y surtirán efectos al día
hábil siguiente a la fecha del depósito del documento.
 FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA

El procedimiento de fiscalización parcial electrónica (PFPE), a que se refiere

el último párrafo del Art. 61º se realizará conforme a lo siguiente:
a) La SUNAT notificará al deudor tributario, de acuerdo a la forma
prevista en el inc. b) del Art. 104º, el inicio del procedimiento de
fiscalización acompañado de una liquidación preliminar del tributo a
regularizar y los intereses respectivos con el detalle del (los) reparo(s)
que origina(n) la omisión y la información analizada que sustenta la
propuesta de determinación.
b) El deudor tributario en un plazo 10 d.h. siguientes, contados a partir
del día hábil siguiente a la fecha de notificación del inicio de la FPE,
subsanará el reparo notificado contenidos en la liquidación preliminar
realizada por la SUNAT o sustentará sus observaciones a esta última y,
de ser el caso, adjuntará la documentación en la forma y condiciones
que la SUNAT establezca mediante la RS a que se refiere el artículo
112º-A.

BASE LEGAL: Artículo 62-B°del Código Tributario

 FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA

c) La SUNAT, dentro de los 20 d.h. siguientes a la fecha

en que vence el plazo establecido en el párrafo anterior,
notificará, de acuerdo a la forma prevista en el Inc. b) del
Art. 104º, la RD con la cual se culmina el procedimiento de
fiscalización, y de ser el caso, la RM. La citada RD contendrá
una evaluación sobre los sustentos presentados por el deudor
tributario, según corresponda.
En caso de que el deudor tributario no realice la subsanación
correspondiente o no sustente sus observaciones en el plazo
establecido, la SUNAT notificará, de acuerdo a la forma
prevista en el Inc. b) del Art. 104º, la RD con la cual culmina
el procedimiento de fiscalización, y de ser el caso, la RM.

d) El PFP que se realice electrónicamente de acuerdo al

presente artículo deberá efectuarse en el plazo de 30 d.h.,
contados a partir del día en que surte efectos la notificación
del inicio del procedimiento de fiscalización. Al PFPE no se le
aplicará las disposiciones del artículo 62º-A.
La Fiscalización Electrónica de la SUNAT

Cómo se puede preparar para

enfrentar este escenario
La fiscalización no volverá a ser la misma

Validación de los
comprobantes
electrónicos de
ventas y compras

Verificación de
Libros Electrónicos
de Ventas y de
Compras e IGV

Verificación de
Libro Diario e
Impuesto a la Renta

Descubriendo los datos Auditoría Tributaria

Bases de datos Preventiva Electrónica
 PRINCIPALES OBSERVACIONES EN LA
FISCALIZACIÓN ELECTRÓNICA

•No exhibir los LE (numeral 9 Art 64 CT) es causal para

determinar por base presunta.
•Omiso de la generación del Libro Electrónico, se configura
la multa del Art 175 Num. 1 CT.
•Los Registro y Libros Electrónicos no cumplen con las
normas establecidas (Art. 175 Num. 2 CT).
•Atraso en la generación del LE (Art. 175 Num. 5 CT)
•No exhibir la información (Art. 177 Num. 1 CT)
•No proporcionar la información (Art. 177 Num. 5 CT)
•Multa por datos falsos (Art. 178 Num. 1)
La Fiscalización Electrónica de la SUNAT

Formas de previsión y respuesta

 GESTION PREVENTIVA

Respaldar cada vez más con mayor

documentación posible las transacciones
económicas

Verificar lo antecedente de los proveedores

Bancarizar todas las operaciones

 CONTRIBUYENTES POTENCIALMENTE
INFORMALES DETECTADOS POR LA SUNAT

a) Comprendido en el anexo J de la Resolución de Superintendencia Nº 300-

2014-SUNAT, en el anexo de la Resolución de Superintendencia Nº 192-2016-
SUNAT o en el anexo I de la Resolución de Superintendencia Nº 155-2017-
SUNAT.
ANEXO DE LA RS 192 – 2016 / SUNAT

ANEXO I DE LA RS 155 – 2017 / SUNAT

 CONSULTAS DE COMPROBANTES DE PAGO
ELECTRÓNICOS
1.Ingresar a http://www.sunat.gob.pe/
- Consulta de Facturas Electrónicas Emitidas
- Consulta de Facturas Electrónicas Recibidas
- Consulta de Facturas Electrónicas Rechazadas
- NC Emitidas
- NC Recibidas
- ND Emitidas
- ND Recibidas
CONSULTAS DE LIBROS ELECTRÓNICOS
La Fiscalización Electrónica de la SUNAT

Periodos tributarios involucrados –

comparación con la fiscalización
tradicional
 PERIODOS CON DATA CONSISTENTE

PERIODOS TRIBUTARIOS DONDE SE HAYA REALIZADO GESTIÓN

DE DATOS

CONCLUSIÓN
 
Para que pueden determinar correctamente tienen que limpiar la data
de LE y FE
La Fiscalización Electrónica de la SUNAT

Infracciones y sanciones
Principios de razonabilidad y proporcionalidad deben
orientar el ejercicio de la potestad sancionadora

Nuestro Código Tributario ha recogido el sistema de

determinación de responsabilidad objetiva para la configuración
de infracciones tributarias, resulta necesario que la imputación
de la comisión de una infracción tributaria y la consecuente
aplicación de la sanción, se realice con arreglo a los principios
que orientan la potestad sancionadora, tales como el de
Razonabilidad y Proporcionalidad, debiendo la Administración
Tributaria optar por no aplicar sanciones, en uso de su facultad
discrecional, en aquellos casos donde identifique que esta
acción vulneraría los principios antes mencionados.
 El TF revoca multa de no exhibir

En la RTF N.° 17910-8-2011 (Pág. 2), el TF ha opinado que no se puede multar por no
exhibir (Num. 1 del 177) si es que se ha acreditado que no llevaba o omitía llevar el libro
(numeral 1 del 175). Se recomienda que el auditor previamente verifique en los sistemas de
SUNAT si lleva el libro y/o registro.
http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2011/8/2011_8_17910.pd
f
 Num. 5 del ART. 177 del CT

Se trata de no presentar información que el contribuyente “(…) se encuentre

obligado a preparar ante una solicitud de información de la Administración (…)”.
Tal posición se puede advertir en la RTF N.° 05319-1-2007 (
http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2007/1/2007_1
_05319.pdf
) página 10; así como en la 4087-2-2003, 015-4-98 y las 765-2-99.
 Otros pronunciamientos Vinculados al SLE

Informe N° 006-2014-SUNAT/4B0000

 El articulo 22° del Reglamento de la LIR, que regula el calculo de la

depreciación tributaria, establece porcentajes de depreciación
específicos para los bienes afectos a la producción de rentas
gravadas de tercera categoría.
 Para el calculo de la referida depreciación deberán llevar un control
permanente de los bienes del activo fijo en el Registro de Activos
Fijos. La SUNAT mediante Resolución determinará los requisitos,
características, contenido, forma y condiciones en que deberá
llevarse el citado registro.
 La RS N° 234-2006/SUNAT dispone que en el Registro de Activos
Fijos deberá registrar anualmente toda la información de los activos
fijos, así como la depreciación respectiva.

Conclusión: En el Registro de Activos Fijos se debe registrar la

depreciación que se determine conforme a la normativa del Impuesto a
la Renta.
 Informe N° 0161-2015-SUNAT/5D0000

CONCLUSIÓN:

1.- Incurrirán en la infracción prevista en el Num. 2 del Art. 175 del

Código Tributario (Lleva sin observar la forma y condiciones
establecidas ).

2.- NO ES UN ELEMENTO QUE DETERMINE LA PÉRDIDA DEL

CRÉDITO FISCAL, SIEMPRE QUE LA ANOTACIÓN DE LOS
COMPROBANTES DE PAGO U OTROS DOCUMENTOS –EN
LAS HOJAS QUE CORRESPONDAN AL MES DE EMISIÓN O
DEL PAGO DEL IMPUESTO O A LOS 12 MESES SIGUIENTES–
HAYA SIDO REALIZADA EN DICHO REGISTRO DE COMPRAS
–MANUAL O MECANIZADO– ANTES DE QUE LA SUNAT
REQUIERA SU EXHIBICIÓN.
 Informe N.° 107-2013-SUNAT/4B0000

MATERIA: Se consulta si resultan aplicables las disposiciones

contenidas en la Resolución de Superintendencia N.° 286-2009/SUNAT
relacionadas a la implementación del llevado de determinados Libros y
Registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrónica a las
entidades públicas sujetas al Impuesto General a las Ventas (IGV)
designadas como Principales Contribuyentes.

CONCLUSIÓN
 
Resultan aplicables las disposiciones contenidas en la Resolución de
Superintendencia N.° 286-2009/SUNAT relacionadas a la
implementación del llevado de determinados Libros y Registros
vinculados a asuntos tributarios de manera electrónica, a las
entidades públicas sujetas al Impuesto General a las Ventas
designadas como Principales Contribuyentes por la SUNAT.
 Informe N° 0161-2015-SUNAT/5D0000

Los contribuyentes que, estando obligados a llevar su RCE, lo lleven en

forma manual o computarizada :

1.- Incurrirán en la infracción prevista en el Num. 2 del Art. 175 del Código
Tributario (Lleva sin observar la forma y condiciones establecidas ).

2.- NO ES UN ELEMENTO QUE DETERMINE LA PÉRDIDA DEL

CRÉDITO FISCAL, SIEMPRE QUE LA ANOTACIÓN DE LOS
COMPROBANTES DE PAGO U OTROS DOCUMENTOS –EN
LAS HOJAS QUE CORRESPONDAN AL MES DE EMISIÓN O
DEL PAGO DEL IMPUESTO O A LOS 12 MESES SIGUIENTES–
HAYA SIDO REALIZADA EN DICHO REGISTRO DE COMPRAS
–MANUAL O MECANIZADO– ANTES DE QUE LA SUNAT
REQUIERA SU EXHIBICIÓN.
La Fiscalización Electrónica de la SUNAT

Procesos de impugnación y
derechos del contribuyente
 DERECHO A SER NOTIFICADOS Y EJERCER
EL DERECHO DE DEFENSA
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL (EXP. 07279‐2013‐PA/TC)
“Sobre el acto procesal de la notificación, en líneas generales, este Tribunal ha señalado que en él
subyace la necesidad de garantizar el ejercicio efectivo del derecho de defensa, pues por su
intermedio se pone en conocimiento de los sujetos del proceso o procedimiento el contenido de las
resoluciones judiciales o administrativas; sin embargo, no cualquier irregularidad con su tramitación
constituye, per se, una violación del derecho de defensa. Solo se produce tal afectación del derecho en
cuestión cuando, como consecuencia de la irregularidad en su tramitación, el justiciable o
administrado quede en estado de indefensión.
La Constitución reconoce el derecho de defensa en el inciso 14 del artículo 139 y en virtud de este
garantiza que los justiciables o administrados, en la protección de sus derechos y obligaciones,
cualquiera que sea su naturaleza (civil, penal, tributaria, mercantil, laboral, etc.), no queden en estado
de indefensión. Así, el contenido del derecho de defensa queda afectado cuando, en el seno de un
proceso judicial o procedimiento administrativo, las personas resultan impedidas por concretos actos
de los órganos judiciales o administrativos de ejercer los medios necesarios, suficientes y eficaces
para defender sus derechos e intereses legítimos.
(…)”

5
0
 RECLAMACIÓN ANTE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

ETAPAS
APELACIÓN ANTE EL
TRIBUNAL FISCAL

BASE LEGAL: Artículo 124° del Código Tributario

 QUEJA
Optimizar los procesos de identificación y derivación de los
escritos de queja

La demora en la remisión de los escritos, por parte de la

Administración como entidad receptora colisiona con los derechos
del administrado, así como con los principios del debido
procedimiento y celeridad, aplicables durante la tramitación de todo
procedimiento administrativo.

SUNAT debe adoptar medidas necesarias para optimizar los

procesos de identificación y derivación de los escritos de quejas
cuando estos son ingresados por los ciudadanos en las mesas de
partes de la Administración Tributaria, a fin de asegurar su atención
oportuna.
 QUEJA
Asegurar el ejercicio del derecho al acceso inmediato al
expediente del cual se es parte

Si bien podrían existir situaciones excepcionales en las que

resulte razonable que la Administración se encuentre
imposibilitada de permitir a los administrados el acceso
inmediato a la información contenida en los expedientes, no
resulta justificable que el acceso al expediente ocurra varios
días después de haber sido solicitado por el contribuyente.

Esta situación afecta lo dispuesto en el artículo 131 del Código

Tributario; por lo que se le solicita disponer las medidas que
resulten pertinentes para dar cabal cumplimiento a lo prescrito
en las citadas normas y no se afecten los derechos de los
contribuyentes