Sesión Nº 12

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADUANERO

Dr. Alex Rafael Espíritu Colchado

 PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

LGA Decreto Legislativo 1053

Artículo 205°- Procedimientos Aduaneros

“El procedimiento contencioso, incluido el

proceso contencioso administrativo, el no
contencioso y el de cobranza coactiva se rigen
por lo establecido en el Código Tributario.

Las multas administrativas de la presente Ley se

rigen por las normas que regulan los
procedimientos referidos en el párrafo anterior.”
 EL PROCEDIMIENTO
EL PROCEDIMIENTOTRIBUTARIO
CONTENCIOSO CONTENCIOSO
TRIBUTARIOADUANERO
ADUANERO
 PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO ADUANERO

ACTO RECLAMABLE

RECLAMACIÓN

RESOLUCIÓN
ADMINISTRACIÓN

APELACIÓN

RESOLUCIÓN
TRIBUNAL FISCAL
 EL RECURSO DE RECLAMACIÓN
• RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN

• RESOLUCIÓN DE MULTA

• RESOLUCIÓN FICTA EN PROCEDIMIENTOS NO

CONTENCIOSOS

ACTOS • RESOLUCIONES QUE IMPONEN SANCIONES

RECLAMABLES
• RESOLUCIONES QUE RESUELVEN SOLICITUDES DE
DEVOLUCIÓN

• RESOLUCIONES QUE DECLARAN PÉRDIDA DE

FRACCIONAMIENTO

• ACTOS QUE TENGAN RELACIÓN DIRECTA CON LA

DETERMINACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA: Cierre de TPN,
TPI, cambio de partida arancelaria, etc.
 EL RECURSO DE RECLAMACIÓN

 Escrito fundamentado.

 Acreditar poderes, en caso actuar en representación.

REQUISITOS DE
 Interponerlo en el plazo establecido.
ADMISIBILIDAD

 Pago de la deuda o Carta Fianza en caso se presente

fuera de plazo.
 EL RECURSO DE RECLAMACIÓN

 Los Documentos

 La Pericia

 La Inspección
MEDIOS
PROBATORIO  Los cuales deberán
las manifestaciones.
ser valorados conjuntamente con

S
RTF 3893-A-2013 JOO Valoración de pruebas en el
marco de un proceso de determinación del valor en
aduanas.

EXP. N.° 00452-2012-PA/TC Importancia de los

informes técnicos emitidos por las facultades de las
Universidades Públicas. Art. 176.2 LPAG.
 EL RECURSO DE RECLAMACIÓN

 30 DIAS HÁBILES

 Plazo General: contados a partir de la

fecha en que se interpone el recurso de
PLAZOS PARA reclamación. El vencimiento de dicho
OFRECER Y plazo no requiere declaración expresa.
ACTUAR PRUEBAS
¿Se pueden presentar pruebas en esta etapa para
sustentar el valor en aduanas que no fueron
presentadas, por ejemplo, al responder una
notificación de DUDA RAZONABLE?
 EL RECURSO DE RECLAMACIÓN

 Plazo general: 9 meses.

¿Debemos pensar en un plazo igual para aquellos
casos en qué la mercancía permanezca en el
almacén aduanero o se encuentre con resolución de
comiso, objeto de reclamo?
PLAZOS PARA
RESOLVER
RECLAMACIONES  Precios de transferencia: 12 meses.

¿Debemos pensar en un plazo igual para aquellos

casos que se presenten en materia de valoración
aduanera entre partes vinculadas?

 Denegatoria tácita de devolución: 2 meses.

 CASO PRÁCTICO

La empresa ELPOLLITO consignó en una Declaración Aduanera de Mercancías

(DAM) Nº 118‐2019‐10‐012345‐01‐1‐00 del 11 de abril de 2019, un subpartida
arancelaria con un arancel de 11% (a pesar de que creía que la subpartida
correcta era una con un arancel de 6%, pero la SPN declarada se encuentra de
acuerdo con el criterio de la Administración Aduanera). Sobre esa base, al
aceptarse electrónicamente la Declaración con su numeración, se le notifica la
respectiva liquidación de tributos en el formato C de la DAM. Se le consulta a
Ud. qué puede hacer el usuario si considera, con nuevos elementos, que la
subpartida correcta no es la declarada.

¿Presenta un recurso de reclamo? ¿Si es así, contra que acto administrativo?

¿Presenta una solicitud no contenciosa de rectificación de DAM?
 CASO PRÁCTICO

La empresa LASMASCOTASDELTAPIR importa diversos productos de belleza

mediante la DAM N° 235‐2019‐10‐01234 numerada el 15 de enero de 2019,
siendo notificados por SUNAT con una Duda Razonable, para que sustenten el
valor declarado. Debido a que se encontraba con la necesidad de contar con sus
mercancías, el contribuyente presenta una garantía en efectivo y da respuesta a
la notificación de duda razonable, obteniendo el respectivo levante autorizado. A
la fecha, aún no sabe cuál es el resultado de la evaluación al valor declarado. Se
le consulta a Ud.:

1) ¿Qué podría hacer al día de hoy? ¿podrá presentar algún reclamo? Si es así,
¿contra qué acto administrativo?
2) ¿Puede presentar nuevas pruebas? ¿qué tipo de pruebas? ¿a través de un
escrito ampliatorio? ¿qué requisitos debería cumplir si presenta nuevas
pruebas?
 CASO PRÁCTICO

La empresa de joyas EL OPPENHEIMER BLUE importó diversos artículos a través

de la DAM 172‐2019‐10‐000125 del 02 de enero de 2019, omitiendo
involuntariamente declarar 1 gema valorizada en 5000 dólares, valor CIF, siendo
detectada dicho hecho en el reconocimiento físico por la Autoridad Aduanera, y
decretado el comiso, se le consulta a Ud. qué puede hacer el usuario aduanero si
transcurre más 20 días hábiles sin interponer un reclamo:

¿Puede presentar un recurso de reclamación pagando los tributos o presentando

una Carta Fianza?
 EL RECURSO DE APELACIÓN

 Ante el órgano que dictó la resolución apelada.

 Sólo en el caso que se cumpla con los requisitos de

admisibilidad establecidos para este recurso, el referido
PRESENTACIÓ órgano elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro
del siguiente plazo:
N DE LA
APELACIÓN
 30 DÍAS HÁBILES: siguientes a la presentación de la
apelación.

 No se puede pedir informe oral en otra oportunidad.

 EL RECURSO DE APELACIÓN
 Escrito fundamentado.

 Afiliarse a la notificación por medio electrónico del Tribunal

Fiscal, conforme a lo establecido mediante resolución
ministerial.

REQUISITOS DE  Acreditar poderes, en caso actuar en representación.

ADMISIBILIDAD  Interponer el recurso en el plazo establecido.

 Pago de la deuda o Carta Fianza en caso se presente

fuera de plazo.
 EL RECURSO DE APELACIÓN

 No se admitirá como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la

documentación que habiendo sido requerida en primera
instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida por el
deudor tributario.

MEDIOS  Sin embargo, deberá admitir y actuar aquellas pruebas en las

PROBATORIO que el deudor tributario demuestre que la omisión de su
presentación no se generó por su causa.
S

 Asimismo, el Tribunal Fiscal deberá aceptarlas cuando el

deudor tributario acredite la cancelación del monto impugnado
vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el
deudor tributario en primera instancia, el cual deberá
encontrarse actualizado a la fecha de pago.
 EL RECURSO DE APELACIÓN

 Plazo general: 12 meses.

 Precios de transferencia: 18 meses

¿Y si se presentan casos de valoración de partes
PLAZOS PARA
RESOLVER vinculadas?
APELACIONES
 Intervención Excluyente de Propiedad: 20
días hábiles.
 CASO PRÁCTICO

La empresa UNPERUANOGANAELPULITZER dentro del año siguiente a la

numeración de su declaración de importación de mercancías DAM 019‐
2018‐10‐16543 tramitada el 16.06.18, solicitó la devolución de los
tributos pagados en exceso por aplicación de las preferencias
arancelarias previstas en el Acuerdo con los EEUU. Transcurrido 45 días
hábiles sin respuesta, interpone un recurso de reclamación contra la
resolución ficta denegatoria de su solicitud, pero ve con desazón que
transcurren 2 meses más sin que la autoridad aduanera resuelva su
recurso.
¿Se le consulta a Ud. qué podría hacer la empresa? ¿podría presentar
nuevas pruebas?
Si la empresa está domiciliada en Tarapoto ¿dónde debería presentar su
escrito de querer hacerlo?
 CASO PRÁCTICO

Los amigos KHALEESIy TYRON viajan fuera del país, al norte,a una lugar de
moda conocido como INVERNALIA, por unos días y luego de unas felices
vacaciones retornan al país con su equipaje. Tras pasar por el control de Salón
Internacional, se les observa que traen más bienes de los permitidos sin que lo
hayan declarado, razón por la que se procederá a comisar los bienes, salvo que
opten por recuperarlos pagando los tributos y una multa.
Los amigos optan por reclamar cada uno la sanción que se les impondrá, razón
por las impugnan, siendo declarados infundados sus reclamos en primera
instancia con resoluciones notificadas el 01 de abril de 2019.

Se le consulta a Ud. si los amigos están en plazo para apelar y qué requisitos
deben cumplir de querer hacerlo. También se le consulta hasta cuando podrían
solicitar informe oral.
De igual modo, se les consulta hasta cuando podrían presentar sus medios
probatorios.
 EL RECURSO DE APELACIÓN
 Se presenta ante el órgano recurrido, quien dará la
alzada luego de verificar que se ha cumplido con lo
establecido en el Art. 146° del CT y que no haya
reclamación en trámite sobre la misma materia.

 El Tribunal para conocer de la apelación, previamente

APELACIÓN DE deberá calificar la impugnación como de puro
PURO DERECHO derecho. En caso contrario, remitirá el recurso al
órgano competente, notificando al interesado para que
se tenga por interpuesta la reclamación.

 Debe tratarse de una impugnación de puro derecho: la

controversia debe versar sobre la interpretación y
aplicación de una norma tributaria, no existiendo
hechos que probar.
 CASO PRÁCTICO

La agencia de aduana LOSRÁPIDOS&FURIOSOS tras 20 de años de

servicios como operador de comercio exterior, deja de operar y se
encuentra entregando la documentación de las declaraciones que
conserva a la autoridad aduanera.
Tras los respectivos requerimientos conforme al INTA.IT.24.02, se
detecta que no ha conservado los originales de 750 documentos
de sus despachos, aplicándosele una multa de 0.1 de la UIT por
documento no entregado, siendo notificados de las
cada
impuestas el 01 de abril del 2019.
sanciones
Se le consulta a Ud. si procede una apelación de puro derecho en
este caso, y de ser así, en qué plazo se puede apelar y qué
requisitos debe cumplir.
 EL RECURSO DE APELACIÓN

 Deben ser publicadas en el Diario Oficial.

JURISPRUDENCIA
DE
OBSERVANCIA  La Administración Tributaria no
OBLIGATORIA interponer
podrá demanda
contencioso- administrativa.
 EL RECURSO DE APELACIÓN

1. Resoluciones que interpretan de modo expreso y

con carácter general el sentido de las normas
tributarias.
2. Resoluciones que aplican la norma de mayor
JURISPRUDENCIA jerárquica.
DE 3. Resoluciones que deciden el criterio que debe
OBSERVANCIA prevalecer ante fallos contradictorios entre sí.
OBLIGATORIA 4. Resolucionesemitidas en virtud a un criterio
recurrente de las Salas Especializadas o Resolutores
- Secretarios de Atención de Quejas .
 EL RECURSO DE APELACIÓN

 Cuando el criterio ha sido recogido en tres (3) resoluciones

emitidas por las Salas del Tribunal Fiscal de la misma
especialidad. Dichas resoluciones deberán provenir de tres
(3) Salas diferentes de la misma especialidad, a partir de
2008.
CRITERIO
RECURRENTE  Cuando exista dos (2) Salas de la misma especialidad, la
recurrencia se verificará cuando ambas Salas, de manera
conjunta, sumen tres (3) resoluciones.

 Cuando exista una (1) Sala Especializada, el criterio

recurrente deberá verificarse sólo en dicha Sala.

(D. LEG. N° 1113 – DS N° 206-2012-EF – Acta de Reunión de Sala Plena N°

2012-33).
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria R.T.F. N° 0 3 8 9 3 - A - 2 0 1 3
Fecha de publicación en El Peruano 1 6 / 0 3 / 2 0 1 3

1. Requisitos de la factura comercial para la

determinación del precio pagado o por pagar:
incisos c, d, h (2da parte) e i (1era parte) del
artículo 5° del DS 186-99-EF

2. Las transferencias bancarias como prueba del

precio pagado o por pagar

3. Los registros contables como prueba del precio

pagado o por pagar

4. Aspectos a evaluar para determinar las mercancías son

idénticas o similares

5. Análisis del elemento tiempo: 180 días calendarios

6. Análisis de los elementos cantidad y nivel comercial: los

descuentos
 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria R.T.F. N° 0 7 2 0 - A - 2 0 1 8
Fecha de publicación en El Peruano 11 / 0 2 / 2 0 1 8

Cuando se presentan como prueba del F/C

1
pago de la factura de la mercancía
importada, transferencias bancarias con
las que también se pagaron otras
facturas, para que se pueda comprobar
que dichas transferencias comprenden la F/C
cancelación de la factura comercial en 2

controversia, es necesario que el

administrado presente o detalle, en
calidad de medio probatorio, todas las
facturas mencionadas en las referidas
transferencias, así como todos los medios F/C
3
relacionadas a éstas.
 EL PROCEDIMIENTO NO
CONTENCIOSO TRIBUTARIO
ADUANERO
 PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO ADUANERO

No existe controversia, se inicia

para que se declare un derecho
CONCEPTO situación
o una jurídica. Emitido el
pronunciamiento de la Administración,
se inicia la controversia.
 PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO ADUANERO

Artículo 162 CT
“Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación
de la obligación tributaria, deberán ser resueltas y notificadas en
un plazo no mayor de 45 días hábiles, siempre que, conforme a
las disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento
expreso de la administración tributaria.

Tratándose de otras solicitudes no contenciosas, éstas serán

resueltas según el procedimiento regulado en la LPAG. Sin
perjuicio de lo anterior, resultan aplicables las disposiciones del
CT o de otras normas tributarias en aquellos aspectos del
procedimiento regulados expresamente en ellas.”
 PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO ADUANERO

Artículo 163 CT
“Los actos de la Administración que resuelvan las
solicitudes no contenciosas que no estén vinculadas a la
determinación de la obligación tributaria, podrán ser
impugnados mediante los recursos regulados en la Ley
del Procedimiento Administrativo General, los que se
tramitarán observando lo dispuesto en a citada ley, salvo
en aquellos aspectos expresamente regulados por el
Código Tributario.”
 PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO ADUANERO

RESOLUCIÓN DENEGATORIA FICTA SOBRE PROCEDIMIENTOS NO

CONTENCIOSOS VINCULADOS A LA DETERMINACIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA

Solicitante puede considerar que se ha denegado su petición

si la Administración no se pronuncia en el plazo máximo legal
(45 días).

Necesariamente tienen que estar vinculadas con

determinación, de lo contrario se rigen por LPAG.
 PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO ADUANERO
1. Solicitud de clasificación arancelaria
2. Solicitud de legajamiento de declaración
3. Solicitud de rectificación de Declaración
4. Solicitud de reembarque
5. Solicitud de devolución
CASOS TÍPICOS
6. Solicitud de restitución de
EN MATERIA
ADUANERA derechos arancelarios
7. Solicitud de acogimiento a un TPN o TPI
(exoneración, inafectación)
8. Solicitud de suspensión de plazos
9. Solicitud de una resolución anticipada
10. Solicitud de declaración de prescripción
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria R.T.F. N° 1 0750-A -2 017
Fecha de publicación en El Peruano 31/12/2017

La solicitud de devolución de tributos lleva implícita

una solicitud de rectificación de la declaración
aduanera, proceso en el que se pondría en
conocimiento del importador las observaciones que
deberá absolver a fin de determinar el valor en aduana
de la mercancía importada, por lo que no corresponde
que se exija como requisito de admisibilidad de dicha
solicitud, que previamente se haya solicitado y
obtenido la rectificación de la declaración aduanera.
 REFLEXIONES FINALES

1. ¿Es razonable el plazo legal de

45 días hábiles para resolver
solicitudes en aduanas?
contenciosas no
2. ¿Se debe resolver una solicitud de devolución
de tributos por un ajuste de valor sin notificar
Duda Razonable? No. Se debe notificar una
TEMAS D.R. y sustentar el método aplicado - RTF 10439-
PROCEDIMENTALE A-2009
S EN MATERIA 3. ¿Estamos solicitando Resoluciones
ADUANERA Anticipadas?
4. ¿Se debe incluir nuevos supuestos de
suspensión de plazos?
5. ¿El procedimiento de emisión de órdenes de
depósito está lo suficientemente
reglamentado?