Clase de Derecho Tributario

UNIVERSIDAD DE BUENOS
AIRES
EL DERECHO TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO
 Derecho Financiero  Derecho Tributario. Ubicación
 Derecho Tributario Vs. Derecho Fiscal
 Definición. Conjunto de normas que regulan la relación jurídica-tributaria

entre Estado y Sujeto Pasivo (DT Sustantivo) como tb aquellas normas que
sistematizan la tarea de la administración tributaria para ejecutar la
pretensión impositiva (DT. Administrativo).
 Origen en Alemania en 1919 como un Ordenamiento Tributario por Reich.
 Derecho Tributario  tiene 2 partes:

- General: Normas aplicables a todos y c/u de los impuestos.
- Especial: Normas específicas y particulares para cada
impuesto. C/U de los impuestos conforman el Sistema Tributario.
SISTEMA DE CODIFICACIÓN DEL DERECHO
TRIBUTARIO: TENDENCIAS DE LA CODIFICACIÓN
 LIMITADO
Consiste en sistematizar los principios fundamentales del
derecho tributario sustantivo, administrativo, penal y procesal.
 AMPLIO
No solo incluye los principios generales del primer sistema sino
también las disposiciones específicas sobre cada gravamen
(excepto alícuotas).
 TOTAL
Consiste en sancionar en un solo cuerpo legal todas las normas
tributarias, sean generales o específicas, incluyendo alícuotas o
cuotas de los tributos.
CODIFICACIÓN EN ARGENTINA
 Jarach  Incorporó el concepto de Código Amplio para
el C. Fiscal de Bs. As. de 1948.
 La Ley 11.683  fue un Ordenamiento de tipo alemán
que para ese momento pudo haberse aproximado a una
codificación pero no resulta ser tal.
 Año 1982  Código Aduanero. Gran avance para ese
momento porque era un tema muy disperso.
 Modelo Código OEA – BID de 1963.
SUBDIVISIONES DEL DERECHO TRIBUTARIO
D.T. Administrativo
D.T. Procesal (Oblig, Libros, Administ.
(Controversias. Fiscal, Plazos, Domic.) D.T. Penal (infracción
Discusión Administ./ de delitos por
Judicial) incumplimiento
patrimonial + Delito)
Derecho Tributario
(Parte General)
D.T. Constitucional
(Derecho de contrib. Y
distribuc. Del Poder
Tributario, Gtias D.T. Internacional 1°
constitucion.) Doble Imposición
D.T. Sustantivo
2° Contrib.
(Relación Jurídico-
Plurilocalizado
Tributaria. Transf.
Recursos PubPriv).
Regula OT
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
 Constitución Nacional
 La Ley
 Decreto Reglamentario
 Tratados Internacionales
 Otras Fuentes (Doctrina, Jurisprudencia, usos y

costumbres, Pcios. Grales del derecho.
AUTONOMÍA DEL DERECHO
TRIBUTARIO
¿ El D.T. es autónomo en relación a otras ramas del derecho?
Autonomía no es aislamiento ni independencia (etimológicamente).

El derecho aparece parcelado con distintos objetos:
* Autonomía Didáctica (convencional)

* Autonomía Estructural (institutos propios). Difer. Der. Privado
(El poder tributario está en la ley y no en la activ. Administrativa)
* Autonomía Dogmática (conceptualización). Ejemplos
La autonomía jurídica propiamente dicha comprende la estructural y dogmática, por lo

que se infiere que esta disciplina tiene institutos que le son propios y con naturaleza
jurídica propia como también con sus propios conceptos. Se aplica solamente a la parte
del D.T. Sustantivo
Garcia Belsunce aclara que además debe tener Principios Generales rectores de la
disciplina fundamentado en determinados fines y que tales principios fundamenten una
diferencia con las otras ramas.
AUTONOMÍA DEL DERECHO
TRIBUTARIO
El D.T. aglutina y sistematiza un conjunto de normas que permiten

organizar al tributo como instituto jurídico pero no necesita crear TODAS
las normas pues puede servirse de muchos preceptos que se encuentran en
otros sectores del ordenamiento jurídico y que pasan a integrar el
ordenamiento tributario en función al Pcio. de Universalidad y Unidad de
Derecho.
Ninguna rama puede erigirse respecto de las demás.
Conclusión: Respecto de la autonomía estructural y dogmática de las

normas tributarias sustantivas, los preceptos legales configuran una
disciplina jurídicamente autónoma dentro de la unidad o entidad que atañe
a todo el derecho.(sostenido por autores como Jarach, Garcia Belsunce,
Francisco Martinez). Es decir que esta autonomía no aplica a todo el
Derecho Tributario.
INTERPRETACIÓN DE LA LEY
TRIBUTARIA
 Método LITERAL. Implica la interpretación estricta de cada
palabra,
Secuencia: Ley Específica  Ley Procedimiento Trib  Ley de
Aplic. Supleatoria  Diccionario Real Academia Española
(representa el uso común del vocablo).
Ejemplo: Concepto de venta es distinto en IVA y Ganacias.

Antecedentes: Agencia Nórdica (CSJN); Causa Invernizzi Alba (CSJN
12/06).
•Agencia Nórdica: “…cuando la claridad de la norma no exige ir mas allá se
aplica este método.”
• Invernizzi: Contribuyente interpretó exención que clases de academía de inglés
como clases de apoyo a planes oficiales. (brinda un conocimiento del idioma muy
superior al previsto en los planes de enseñanza oficial de esa materia). Gravado
en IVA.
TRIBUTARIA
 Método LÓGICO. Cual fue el objeto del legislador al momento de crear la norma. Busca el
espíritu de la norma.
- Alcance Extensivo  Sentido + amplio de lo q´ dijo legisl.
- Alcance Restrictivo  Sentido – amplio de lo q´ dijo legisl.
Se interpreta con otros métodos.
a) Principio de Interpretación Armónica: Evita conflicto entre normas. (Caso Chryse SA,
CSJN 4/4/06: intereses vinc. Actividad exenta en IVA)
b) Método Histórico: La intención o el pensamiento del legislador al momento de la
sanción (Mensaje PEN, debates parlamentarios, discurso de comisión, diarios).
Análisis Socio-económico. (Caso Integea Consultores y Serv SA de TFN: Tema
Domicilio especial)
c) Método Evolutivo: Es adaptar una necesidad de la vida social, económica, política
ante una nueva necesidad. Se debe interpretar cual hubiera sido la voluntad del
legislador y que solución habría dado.
Otros antecedentes: Caso Delphian SA,12/04; Causa Prodecom SA

TRIBUTARIA
 Principio de Realidad Económica
• Existen hechos imponibles que se vinculan con actos jurídicos de carácter comercial y
pueden existir circunstancias creadas por la voluntad de las partes. En derecho, No
está prohibido que las partes elijan la forma dentro de ciertos límites.
• Se utiliza cuando las partes han distorcionado la realidad de la operación mediante

una forma jurídica inapropiada que tiene como objeto defraudar al fisco.
• Se corre el velo jurídico y todo formalismo que enmascara la situación en casos de
evasión fraudulenta y prescindiendo de las formas, aplica la ley fiscal según la
realidad de los hechos económicos.
Antecedentes: Causa Eurnekian Eduardo (CNAPECON 08/2003; La Angostura SRL;

Ferroli Jorge (CNACAF, Sala III 08/07)
TRIBUTARIA
 ANALOGÍA
Implica aplicar a un caso concreto no previsto por la ley,

una norma que rija un caso semejante. La analogía debe
suplir la laguna legislativa, pero NO es como el método
lógico (éste tiene norma y en la analogía no).
Este método NO es convalidado para el Derecho

Sustantivo pero si para cuestiones de carácter formal o
procesal (con restricciones). Tampoco se admite en el
derecho penal.

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 Definición. Conjunto de normas que regulan la relación jurídica-tributaria

 Origen en Alemania en 1919 como un Ordenamiento Tributario por Reich.

 Derecho Tributario  tiene 2 partes:

 Otras Fuentes (Doctrina, Jurisprudencia, usos y

Autonomía no es aislamiento ni independencia (etimológicamente).

* Autonomía Didáctica (convencional)

La autonomía jurídica propiamente dicha comprende la estructural y dogmática, por lo

El D.T. aglutina y sistematiza un conjunto de normas que permiten

Ninguna rama puede erigirse respecto de las demás.

Conclusión: Respecto de la autonomía estructural y dogmática de las

Ejemplo: Concepto de venta es distinto en IVA y Ganacias.

Se interpreta con otros métodos.

Otros antecedentes: Caso Delphian SA,12/04; Causa Prodecom SA

• Se utiliza cuando las partes han distorcionado la realidad de la operación mediante

Antecedentes: Causa Eurnekian Eduardo (CNAPECON 08/2003; La Angostura SRL;

Implica aplicar a un caso concreto no previsto por la ley,

Este método NO es convalidado para el Derecho

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