Informe de Auditoria

TEM INFORME DE AUDITORIA FINANCIERA
A DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

CÁTEDRA : AUDITORÍA FINANCIERA
ALUMNOS : EVANGELISTA ESPEZA, Madai
MALLMA PECHO, Paola Janeth
MARTINEZ HILARIO, Hugo Pool
OJEDA CRISTOBAL, Yanely Pilar
ORELLANA BONIFACIO, Jhissel del Rocio
PAITAN RIVERA, Joseph Gerardo
CATEDRÁTICO : DR. LEONCIO HUAYLLANI TAYPE

VII SEMESTRE
INFORME DE AUDITORÍA
• Definición/ Informe de auditoría
independiente
Definición - Informe
de Auditoria
1. Definición
AREA DEL
DERECHO
AMBITO área del derecho,
LEGISLATIVO
dictamen es la
un dictamen es un opinión o juicio
AMBITO GENERAL documento preparado, emitido por un juez o
un dictamen es la opinión discutido y aprobado tribunal; esto es, lo
o el juicio que se emite por la mayoría de los que se conoce como
sobre una cosa o hecho miembros que sentencia
conforman una
Comisión Legislativa
INFORME DE AUDITORÍA FINANCIERA

EL ÁMBITO FINANCIERO
O ECONÓMICO
se ha conocido como dictamen de auditoría o
fiscal la opinión de un contador público
sobre el estudio y análisis de los Estados
financieros de una empresa o persona
dictamen sin salvedades, lo que
se conoce como un dictamen
limpio, es decir, los Estados
financieros de la empresa son Un dictamen adverso ocurre
considerados correctos por parte un dictamen con cuando los Estados dictamen preceptivo,
del contador público salvedades igualmente financieros de la empresa no es un dictamen
arroja Estados financieros emiten un resultado razonable obligatorio y debe de
razonables, pero existe un o no se han cumplido los ser obedecido,
desacuerdo en la principios fundamentales de la
Administración de la contabilidad, y el contador
empresa emite su opinión para resolver
dicha situación
El informe del auditor sobre los Estados financieros y sus notas es conocido comúnmente con el nombre
de Dictamen, pero para efectos de las NIA se ha denominado como Informe de auditoría independiente.

CONTENIDO
DEL INFORME
DE AUDITORIA
2. Contenido
2.1 2.2
2.2.9
2.2.1
2.2.8
2.2.2 2.2.3
2.2.7
2.2.4 2.2.5
2.2.6

2. Contenido
2.2.1 2.2.2

2. Contenido
2.2.4 2.2.6
2.2.5
2.2.7

2. Contenido
2.2.9

TIPOS DE
OPINIÓN-
INFORME DE
AUDITORIA
3. TIPOS DE OPINION
3.1. Opinión no modificada (favorable) 3.2. Opinión modificada
• Los Estados financieros presentan información

Es el caso cuando el auditor concluye
con incorrecciones materiales que no han sido
que los Estados financieros dan un
corregidas,
punto de vista verdadero y razonable
• No se pueda obtener evidencia de autoría
(o están presentados razonablemente,
suficiente y adecuada para concluir que los
respecto de todo lo significativo) de
Estados financieros en su conjunto están libres de
acuerdo con el marco conceptual para
incorrección material
informes financieros identificado. Una
• Hay una limitación en el alcance del trabajo del
opinión no modificada (favorable) se
auditor;
expresa cuando los Estados financieros
• Hay un desacuerdo con la Administración
han sido preparados en todos sus
respecto de la aceptabilidad de las políticas
aspectos materiales de conformidad con
contables seleccionadas
el marco de información financiera
aplicable.

3.2. Opinión modificada
3.2.1. 3.2.3.
Opinión con salvedades (opinión Opinión desfavorable (adversa)
modificada)
3.2.2.
Denegación de la opinión (abstención)
De acuerdo con el apartado 7 de la NIA Cada vez que el auditor expresa

700, una salvedad se presenta cuando una opinión debe incluir en el
“habiendo obtenido evidencia de Debería expresarse cuando el posible Informe del auditor, en la sección
auditoría suficiente y adecuada, concluya efecto de una limitación en el alcance es de fundamentos de la opinión,
que las incorrecciones, individualmente o tan importante y omnipresente que el una descripción clara de todas
de forma agregada, son materiales, pero auditor no ha podido obtener suficiente las razones sustantivas
no generalizadas para los Estados evidencia apropiada de auditoría y,
financieros consecuentemente, no puede expresar
una opinión sobre los Estados
financieros.

INFORMES
ESPECIALES
4.2.2. Información financiera que debe ser 4.2.4. Dictámenes sobre un
entregada a autoridades del Gobierno componente de los Estados
financieros
en un formato prescrito, el auditor deberá
considerar la estructura y el texto del formato y, Puede pedirse al auditor que exprese una opinión
cuando sea necesario, deberá hacer los cambios sobre uno o más componentes de los Estados
apropiados para adecuarlo a los requerimientos financieros, por ejemplo, cuentas por cobrar,
de la NIA inventario, un cálculo de bono para empleados, o
una provisión para impuestos sobre la renta.
4.2.3. Dictámenes sobre Estados financieros preparados de
acuerdo con una base integral de contabilización distinta de las
4.2.5. Dictámenes sobre cumplimiento con
Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales
convenios contractuales
El dictamen del auditor sobre los Estados financieros
preparados de acuerdo con otra base integral de desarrollarse solo cuando los aspectos generales del
contabilización debería incluir una declaración que cumplimiento se relacionan con asuntos financieros
indique la base de contabilización usada o debería y contables dentro del alcance de la competencia
incluir una nota a los Estados financieros que refiera profesional del auditor
dicha información.

4.2.6. Dictámenes sobre Estados financieros
resumidos
los Estados financieros resumidos se deben leer

conjuntamente con los Estados financieros de la • Título
entidad más recientemente auditados que incluyen • Destinatario;
todas las revelaciones requeridas por el marco • Una identificación de los Estados financieros auditados de los cuales se
conceptual para informes financieros relevantes derivaron los Estados financieros resumidos;
• Una referencia a la fecha del dictamen de auditoría sobre los Estados
financieros sin resumir y el tipo de opinión dado en ese dictamen;
• Una opinión respecto de si la información en los Estados financieros
incluir los
resumidos es consistente con los Estados financieros auditados de los cuales
siguientes elementos
se derivó.
básicos, • Una declaración, o referencia a la nota dentro de los Estados financieros
resumidos, indica que para una mejor comprensión del desempeño financiero
de una entidad,
• Fecha del dictamen;
• Dirección del auditor; y
• Firma del auditor

• NIA700 • NIA 710
• NIA 701 • NIA 720
• NIA 706
LOS INFORMES
Y LAS NIAS
NIA 700:EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UN
JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO
GENERAL
NIA 700
Entra a regir Temas importantes Propósito Trata
de las
15 de 6 temas establecer Circunstancias

diciembre en que
de 2016 el
Normas Lineamientos Auditor
sobre el
Puede expresar una opinión

Dictamen del auditor no calificada.
independiente. y
no es
Necesaria ninguna
modificación
a la
Opinión del
auditor

1. Temas Importantes
A. El Informe del auditor B. Marco de referencia de

independiente sobre los información financiera
Estados Financieros aplicable
Deberá contener una clara La aplicación de este, que Estados financieros

expresión de la opinión del se determina como que logren una
auditor sobre los Estados aceptable para Estados presentación
financieros. financieros de propósito razonable
general.
A menos que la ley o

regulación requiera usar una
redacción diferente.

C. Formación de una opinión
sobre los Estados Financieros
AUDITOR
Implica evaluar si los Estados

Evaluar las conclusiones extraídas
financieros se han preparado y
de la evidencia de auditoría
presentado de acuerdo con los
obtenida, como base para
requisitos específicos del marco de
formarse una opinión sobre los
referencia de información financiera
Estados financieros.
aplicable
Transacciones Revelaciones
Hay una seguridad razonable de que
los Estados financieros están libres
de representación errónea de Saldos de cuentas
importancia relativa.

D. Responsabilidad de la E. Responsabilidad
Administración por los del auditor
Estados Financieros
El dictamen del
El dictamen del auditor
auditor
Responsabilidad del auditor
Administración
es responsable
Obtener seguridad razonable
Preparación Presentación Estados Financieros
Libres de errores
Razonable
Fraude Error
Expresar una opinión con base en

Estados Financieros la auditoria

G. Información complementaria
F. Opinión del Auditor sin auditar presentada con los
Estados Financieros Auditados
Auditor
Deberá expresarse una opinión no
modificada Deberá asegurarse
Auditor
Que no se cubra
Concluye que los

E.F. Opinión del auditor
Dan un punto de
Se diferencia claramente
vista
E.F. auditados
Verdadero Razonable
Se identificara
Marco de referencia de información No auditada

financiera
NIA 701: COMUNICACIÓN DE CUESTIONES CLAVE DE LA
AUDITORÍA
Cuestiones clave de la auditoría
CUESTIONES QUE HAN

DEFINICIÓN REQUERIDO ATENCIÓN COMUNICACIÓN
SIGNIFICATIVA
• Son aquellas cuestiones
que, según el juicio • El trabajo de auditoría. • No sustituye información
profesional del auditor, han
sido de la mayor • Áreas complejas que a revelar por la Dirección
significatividad en la
auditoría de los Estados requiere mayor atención. en los Estados
financieros del periodo • la contratación de un financieros, de
actual.
• Las cuestiones se especialista o un auditor. conformidad con el marco
seleccionan entre
cuestiones comunicadas a de referencia aplicable.
los responsables del
gobierno de la entidad.
NIA 701: COMUNICACIÓN DE CUESTIONES CLAVE DE LA
AUDITORÍA
CIRCUNSTANCIAS EN LAS QUE

COMUNICACIÓN CON LOS UNA CUESTION CLAVE NO SE
RESPONSABLES DEL COMUNICA EN EL INFORME DE
DESCRIPCIÓN AUDITORÍA
GOBIERNO DE LA ENTIDAD
• Las cuestiones clave de • El auditor informará a los • No se deben comunicar

auditoría deben referirse en responsables del gobierno de cuestiones clave de la
los Estados financieros la entidad si hay cuestiones auditoría cuando, por
auditados indicando por qué clave de la auditoría a disposiciones legales, se
se consideró que tenían la notificar en el Informe de prohíba o se produzcan
importancia para ser auditoría, a fin de dar a efectos negativos más altos
consideradas como unas conocer los temas específicos que el beneficio que se
cuestiones clave de auditoría y que piensa resaltar el auditor obtendría de su publicación
cómo fue tratado este tema. en el informe.

NIA 706: PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES
EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR EL AUDITOR
INDEPENDIENTE
NIA 706
PROPÓSITO ASUNTOS
Establecer lineamientos sobre

las comunicaciones adicionales.
Párrafo de énfasis en el Comunicaciones con los

Informe de auditoría Informe de Auditoría responsables del gobierno
de la entidad
Cuando el auditor lo considere necesario

Otras cuestiones en el
Llamar la atención Informe de auditoría
Interesados en los Cuestiones distintas a las reveladas

Estados financieros en los Estados financieros
Los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del

auditor o el Informe de auditoría.
NIA 710: INFORMACIÓN COMPARATIVA DE PERIODOS ANTERIORES
NIA 710
TEMAS
PROPÓSITO
Estados financieros
Cifras correspondientes
comparativos
Establecer normas y
proporcionar lineamientos
sobre las responsabilidades del Las responsabilidades del auditor Las responsabilidades del auditor
auditor respecto de la
información comparativa de Dictámenes
periodos anteriores. Informe del auditor independiente
Estados financieros de periodos
Auditor entrante - Requisitos anteriores no auditados
adicionales
Discusión de marcos de
referencia para información
financiera para comparativos.

NIA 720: RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON RESPECTO A OTRA INFORMACIÓN
INCLUIDA EN LOS DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS ESTADOS FINANCIEROS
AUDITADOS
NIA 720
PROPÓSITO Establecer normas y Cuando está implicado un

proporcionar lineamientos informe anual, sin
sobre la consideración del embargo, puede también
auditor de otra aplicar a otros
información, sobre la que documentos, como los
el auditor no tiene usados en ofertas de
obligación de dictaminar, valores
en documentos que
contienen Estados
financieros auditados.
APLICA
1. TEMAS
NIA 720
Acceso a otra información.
Inconsistencias de importancia relativa
Representaciones erróneas importantes de hechos.
Disponibilidad de otra información después de la fecha del

dictamen del auditor

• NIA 800
• NIA 805
• NIA 810
AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS PREPARADOS DE
ACUERDO CON UN
MARCO PARA PROPÓSITOS
ESPECIALES
NIA 800:
CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍAS DE
ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE
CONFORMIDAD CON UN MARCO DE INFORMACIÓN CON
FINES ESPECÍFICOS
Alcance: Estados financieros con Consideraciones

fines específicos
Consideraciones relativas a la formación de la opinión y al informe:

Términos Generales Cuando se elabora un Informe de auditoría sobre Estados financieros con
fines específicos, el informe debe describir la finalidad para la cual han sido
elaborados los Estados financieros.
Estados financieros con fines específicos: Preparados con un Definición de marco de información con fines específicos:
marco de información con fines específicos. Los Estados financieros preparados conforme a un marco de información con
fines específicos pueden ser utilizados por usuarios distintos a los que iba
Marco de información con fines específicos: Diseñado para dirigido el marco de información financiera.
satisfacer las necesidades de información financiera de usuarios
específicos Consideraciones para la planificación y realización de una auditoría:
En el caso de Estados financieros con fines específicos, preparados de
Estados financieros: Conjunto completo de Estados financieros conformidad con disposiciones de un contrato, la Dirección puede acordar con
con fines específicos, incluidas las notas explicativas los usuarios del informe un margen máximo de inmaterialidad.

NIA 805:
CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE UN
SOLO ESTADO FINANCIERO O DE UN ELEMENTO,
CUENTA O PARTIDA ESPECÍFICOS DE UN ESTADO
FINANCIERO
Alcance: Consideraciones especiales para la auditoría de un solo

estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específica de
un estado financiero

NIA 805:
Requerimientos
Consideraciones para la aceptación del encargo:

• La NIA 200 requiere que el auditor cumpla con todas las NIA aplicables
• El auditor determinará si la auditoría de un solo estado financiero o de un elemento
específico de dichos Estados financieros es factible.
Consideraciones para la planificación y realización de la auditoría

Cuando las NIA se apliquen a auditorías de otra información financiera histórica, se adaptará
de la manera que requieran las circunstancias.
Consideraciones relativas a la formación de la opinión y a los informes:

• Informes sobre el conjunto completo de Estados financieros y sobre un solo estado financiero
o sobre un elemento específico.
• Opinión modificada, párrafo de énfasis

NIA 805:
Consideraciones para la aceptación del encargo
Aplicación de las NIA Aceptabilidad del marco de

El cumplimiento de los requerimientos de las información financiera
NIA aplicables a la auditoría de un solo estado Un solo estado financiero o un
financiero o de un elemento específico puede no elemento específico de un estado
ser factible cuando el auditor no haya sido financiero puede haber sido
contratado para auditar también el conjunto preparado de conformidad con un
completo de EE.FF. marco de información financiera
aplicable.
Consideraciones para la planificación y

Forma de la opinión realización de la auditoría
La decisión del auditor con respecto Cuando se realice la auditoría de un solo
a la forma prevista de la opinión es estado financiero o de un elemento
una cuestión de juicio profesional. específico con la auditoría del conjunto
completo de EE.FF, el auditor puede
utilizar la evidencia de auditoría obtenida
en la auditoría del conjunto completo.

NIA 810:
ENCARGOS PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS
FINANCIEROS RESUMIDOS
EVITAR RIESGOS
INFORMACIÓN
CONGRUENTE
¿Y SI NO ES
ACEPTABLE?

NIA 810:
Opinión no modificada sobre
los estados financieros
resumidos Forma de la opinión
Momento de realización del
Al terminar de realizar Al Informe de auditoría sobre los EE.FF
trabajo y hechos posteriores a
los procedimientos y resumidos se le puede colocar una fecha
la fecha del informe
obtener evidencia posterior a la indicada en el Informe de
de auditoría sobre los Estados
Una manera específica de suficiente y adecuada auditoría sobre los EE.FF auditados.
financieros auditados
redacción para la opinión es adecuado establecer
una opinión
Titulo, auditor independiente
El auditor incluirá
Restricción a la distribución o
una restricción o una
a la utilización o advertencia a Informe de auditoría sobre
advertencia similar en Destinatario (encargo,
los lectores sobre la base Estados financieros
el informe de naturaleza, finalidad)
contable. resumidos
auditoría.
Apartado introductorio
Opinión modificada, párrafo

Opinión modificada sobre Identificar Identificar
de énfasis o párrafo sobre
los Estados financieros EEFF EE.FF
otras cuestiones en el informe
Manifestación, opinión con resumidos Resumidos Auditados
de auditoría sobre los Estados
salvedades
financieros auditados
Estados financieros resumidos no
congruentes con los Estados financieros
auditados
Una descripción: fundamento de la
opinión con salvedades
NIA 810:
Estados financieros
auditados
Información
comparativa
Puede consistir en cifras o
información financiera
Informe Estado financieros relativa a uno o más periodos El auditor evaluará si
NIA 710 resumidos anteriores. cualquier información
adicional no auditada que
se presente junto con los
Estados financieros
resumidos se distingue
Información adicional no claramente de estos.
auditada presentada junto
Asociación del auditor
con los Estados
Emisión de informe financieros resumidos
sobre EE.FF resumidos
en un documento pero no
incluye el Informe de NIA 710
auditoría. Otra información
en documentos
que contienen
Estados
Auditor contratado para
financieros
informar sobre EE.FF de
una entidad y contratado resumidos El auditor examinará la otra información
para informar sobre contenida en el documento que incluye los
EE.FF resumidos Estados financieros resumidos.

7. EJEMPLOS DE
INFORMES DE
AUDITORÍA
DE UNA AUDITOR
INDEPENDIENTE
7. EJEMPLOS DE INFORMES DE AUDITORIA DE UN AUDITOS INDEPENDIENTE
7.1. AUDITORIA SOBRE LOS EE.FF. DE UNA ENTIDAD QUE COTIZA EN NIA
BOLSA Y PREPARADOS CON UN MARCO DE IMAGEN FIEL. 700
OPINIÓN NO
MODIFICADA
Auditorías de un conjunto completo de estados financieros de una entidad cotizada preparados de conformidad con un
marco de imagen fiel.
Los estados financieros han sido preparados por la Dirección de la entidad de conformidad con la NIIF (un
marco de información con fines generales).
El auditor ha concluido que es adecuada una opinión no modificada (es decir, favorable o “limpia”) sobre
la base de la evidencia de la auditoría obtenida.
Este ejemplo de informe de

auditoría está basado en que Los requerimientos de ética aplicables a la auditoría comprenden el Código de ética para profesionales de
concurren las siguientes contabilidad del IESBA.
circunstancias:
Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas.
Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.
Además de la auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información impuestas
por la legislación local.

7.2. OPINIÓN CON SALVEDADES DEBIDO A UNA INCORRECCIÓN NIA
MATERIAL EN LOS ESTADOS FINANCIEROS 705
OPINIÓN
MODIFICADA
Auditorías de un conjunto completo de estados financieros de una entidad cotizada preparados de conformidad con un
marco de imagen fiel.
Los estados financieros han sido preparados por la Dirección de la entidad de conformidad con la NIIF (un
marco de información con fines generales).
Las existencias que se muestran en los estados financieros son incorrectas. Se considera que la incorrección
es material para los estados financieros, pero no es generalizada .

auditoría está basado en que
Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción.
concurren las siguientes
circunstancias:
Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas.
Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables de la
preparación de los estados financieros.
Además de la auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información impuestas
por la legislación local.

7.3. INFORME DE AUDITORIA QUE CONTIENE UNA SECCION DE CUESTIONES
CLAVES DE LA AUDITORIA, UN PARRAFO, UN PARRAFO DE ÉNFASIS Y OTRAS NIA
CUESTIONES. 706
PARRAFO DE
Auditorías de un conjunto completo de estados financieros de una entidad cotizada preparados de conformidad con un marco de ÉNFASIS Y OTRAS
imagen fiel. CUESTIONES
Los estados financieros han sido preparados por la Dirección de la entidad de conformidad con la NIIF (un marco de
información con fines generales).
El auditor ha concluido que es adecuada una opinión no modificada (es decir, favorable o “limpia”) sobre la base de
la evidencia de auditoría obtenida.

auditoría está basado en que
Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción.
concurren las siguientes
circunstancias:
Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre material
relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas.
Entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditoría se ha producido un incendio en las
instalaciones de producción de la entidad que ha sido revelado como un hecho posterior al cierre. A juicio del auditor, la
cuestión es tan importante que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros.
Además de la auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información impuestas por la
legislación local.

GRACIAS

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A DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

CATEDRÁTICO : DR. LEONCIO HUAYLLANI TAYPE

INFORME DE AUDITORÍA FINANCIERA

INFORME DE AUDITORÍA FINANCIERA

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3.1. Opinión no modificada (favorable) 3.2. Opinión modificada

• Los Estados financieros presentan información

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De acuerdo con el apartado 7 de la NIA Cada vez que el auditor expresa

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los Estados financieros resumidos se deben leer

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Entra a regir Temas importantes Propósito Trata

15 de 6 temas establecer Circunstancias

Puede expresar una opinión

INFORME DE AUDITORÍA FINANCIERA

A. El Informe del auditor B. Marco de referencia de

Deberá contener una clara La aplicación de este, que Estados financieros

A menos que la ley o

INFORME DE AUDITORÍA FINANCIERA

Implica evaluar si los Estados

INFORME DE AUDITORÍA FINANCIERA

Preparación Presentación Estados Financieros

Expresar una opinión con base en

INFORME DE AUDITORÍA FINANCIERA

Concluye que los

Marco de referencia de información No auditada

CUESTIONES QUE HAN

CIRCUNSTANCIAS EN LAS QUE

• Las cuestiones clave de • El auditor informará a los • No se deben comunicar

INFORME DE AUDITORÍA FINANCIERA

Establecer lineamientos sobre

Párrafo de énfasis en el Comunicaciones con los

Cuando el auditor lo considere necesario

Interesados en los Cuestiones distintas a las reveladas

Los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del

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PROPÓSITO Establecer normas y Cuando está implicado un

Acceso a otra información.

Inconsistencias de importancia relativa

Representaciones erróneas importantes de hechos.

Disponibilidad de otra información después de la fecha del

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Alcance: Estados financieros con Consideraciones

Consideraciones relativas a la formación de la opinión y al informe:

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Alcance: Consideraciones especiales para la auditoría de un solo

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Consideraciones para la aceptación del encargo:

Consideraciones para la planificación y realización de la auditoría

Consideraciones relativas a la formación de la opinión y a los informes:

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Aplicación de las NIA Aceptabilidad del marco de

Consideraciones para la planificación y