NIA 500 A 599.

EVIDENCIA DE
AUDITORIA
Diana Valentina Arias Calderón
Laury Julieth Bello Castillo
Danna Vanessa Camacho Flautero
Kelly Dayana Ortiz Canchón
Laura Valentina Fajardo Matallana
Leydy Daniela Villamil Velandia
 2
500. Evidencia de auditoria NIA
501. Evidencia de auditoria – Consideraciones adicionales para partidas
especificas.
505. Confirmaciones externas
510. Encargos iniciales De auditoría – Balance de apertura
520. Procedimientos analíticos
530. Muestreo en la auditoria y otros procedimientos de pruebas selectivas
540. Auditoria de estimaciones contables
545. Auditoria de mediciones y revelaciones hechas a valor razonable
550. Partes vinculadas
560. Hechos posteriores al cierre
570. Negocio en marcha
580. Manifestaciones escritas
 NIA. 500
EVIDENCIA DE
AUDITORIA 
Enseña lo que debe contener una evidencia de audítoria cuando se auditan
estados financieros y  la responsabilidad que tiene el auditor de diseñar
y aplicar diferentes procedimientos que permitan obtener claras e
idóneas conclusiones. 
 4

Introducción 

2. Hace referencia a la
responsabilidad del auditor
1. Expone lo que para diseñar y ejecutar
constituye evidencia en procedimientos de auditoria
una auditoría de estados para obtener una evidencia
financieros.  de auditoria apropiada y asi
obtener conclusions
razonables. 
Objetivo 

Crear y aplicar distintos metodos de auditoria, para

así permitir la obtención de evidencia de auditoría
adecuada y suficiente, finalmente
alcanzando conclusiones razonables sobre las
cuales siempre se basará la opinión del auditor. 
Requerimientos
- La evidencia
- Se seleccionan
de audítoria
elementos como
debe ser
prueba para
suficiente y
obtener evidencia
apropiada. 
de auditoria. 

- Inconsistencia
en dudas sobre la
- Informacion a
contabilidad
ser usada como
respecto a la
evidencia de
evidencia de
auditoria. 
audítoria. 
 Procedimientos 
Examen de registros o
de documentos
Presenciar un proceso Corresponde a la
internos o externos, en CONFIRMACION
INSPECCION  aplicado
OBSERVACIÓN  por otras respuestadirecta por
papel electronico o EXTERNA
personas.  partde de un tercero. 
examen fisico de algun
activo. 

Evaluacion de informacion
Ejecucion independiente Busqueda de informacion
Consiste en comprobar la financiera realizada
por parte del auditor de a traves de personas bien
exactitud de los calculos mediante el analisis entre
PROCEDIMIENTOS
RECALCULO procedimientos o del
REEJECUCION  INDAGACION  informadas tanto
matematicos las relaciones de datos
ANALITICOS 
control interno de la pertenecientes como no a
anteriormente realizados.  financieros y no
entidad. la entidad. 
financieros
 Fiabilidad de evidencias de auditoria
La evidencia
Aumenta si se proporcionada por
obtiene de documentos
fuentes originales es mas
externas fiable que la
independientes proporcionada por
de la entidad.  fotocopias,
documentos
digitalizados o
convertidos. 

Internamente
aumenta La evidencia
cuando los plasmada en
controles documento es
aplicados por La evidencia
mas fiable que
la entidad son obtenida
la obtenida
eficacez.  directamente es
verbalmente. 
mas fiable que
la obtenida
indirectamente. 
 Riesgo de auditoria 

De incorrecion
material  De deteccion 

Riesgo Riesgo
inherente de control
 10

Riesgo de auditoria
posterior 

Pruebas de Procedimientos
controles  sustantivos 
 NIA 501.
EVIDENCIA DE
AUDITORÍA
CONSIDERACIONES ESPECIFICAS
PARA PARTES SELECCIONADAS
Se expone consideraciones específicas del auditor para obtener suficiente y apropiada evidencia de
auditoría relacionada a los inventarios, litigios y reclamaciones, e in formación por segmentos, de
acuerdo con las normas internacionales de auditoría 330, 500 y demás que sean relevantes.
 12

Introducción

Trata las consideraciones especificas que el

auditor debe tener en cuenta en la obtención de
evidencia suficiente y adecuada.

De conformidad con la NIA 330, la NIA 500 y otras

NIA aplicables con determinados aspectos de las
existencias, litigios y reclamaciones en las que se
intervienen , así como la información por
segmentos en una auditoria de estados financieros .

Esta NIA es aplicable a las auditorias de los

estados financieros correspondientes a periodos
iniciados a partir del 15 de Diciembre de 2009.
 13

Objetivo

Integridad de los litigios y

reclamaciones que
afecten la entidad.

Respecto a existencia y Presentación y

condiciones de revelación de la
inventarios. información por
segmentos.
Obtener la
suficiente y
apropiada
evidencia
de auditoría
 14

Requerimientos
•La dirección habitualmente establece procedimientos de acuerdo con los cuales se realiza un recuento
físico de existencias al menos una vez al año con el fin de que estos sirvan de base para la preparación
de los estados financieros, y en su caso, para determinar la fiabilidad del sistema de inventario
Existencia permanente de la entidad.
s • Evidencia que se puede obtener de la revisión y presencia en los conteos y evaluaciones del inventario.
Si el auditor no puede estar presente en los conteos físicos debe utilizar procedimientos adicionales que
le aseguren obtener la evidencia necesaria relacionada con el inventario.

• El auditor debe diseñar e implementar los procedimientos necesarios para la identificación de

Litigios y litigios y reclamaciones que involucren a la entidad, y que representen riesgo de
representación errónea de importancia relativa y revelarlos en caso de que existan.
reclamacio •Estos procedimientos implican una investigación con la administración, revisión de minutas y
nes correspondencia relevante, y comprobación de gastos legales pagados/devengados.

•Se debe obtener la suficiente y apropiada evidencia sobre

la presentación y revelación de la información por
Información segmentos, mediante los métodos que utiliza la
por segmentos administración para determinar la información y demás
procedimientos analíticos y de auditoría acordes a las
circunstancias.
 Guía de aplicación y otras
15

anotaciones explicativas

Existencias Litigios y reclamaciones Información por segmentos

• Dependiendo de las • La comunicación directa con • Dependiendo del marco de

circunstancias, por ejemplo, los asesores jurídicos externos información financiera
cuando se obtenga de la entidad facilita al auditor aplicable, la entidad puede
información que origine dudas la obtención de evidencia estar obligada o autorizada a
de la integridad y objetividad suficiente y adecuada con revelar dicha información en
del tercero, el auditor puede respecto a si se conocen los estados financieros.
considerar adecuado aplicar litigios y reclamaciones , así
otros procedimientos de como si las estimaciones de la
auditoría dirección sobre las
• Ejemplo: la asistencia de otro implicaciones financieras,
auditor, al recuento físico de incluidos los costos, son
existencias realizado por el razonables.
tercero, si es factible.
 NIA 505
CONFIRMACIONES
EXTERNAS
La norma Internacional de auditoría 505 trata del uso de procedimientos de
confirmación externa que debe hacer el auditor para obtener evidencia de
auditoría acorde a las normas internacionales de auditoría 330 y 500.
 CONFIRMACIONES EXTERNAS

Esta norma internacional de auditoria se trata del uso de

procedimientos en el que el auditor debe obtener evidencia de
acuerdo a las normas internacionales de auditoria 330 y 500.
El auditor debe diseñar e implementar evidencias tal que le resulte
una manera más confiable en el caso de la entidad, con el fin de
obtener un alto nivel de seguridad para responder a los riesgos
debidos ya sean por fraude o error.
 PROCEDIMIENT
FECHA DE
O PARA
ALCANCE ENTRADA EN
OBTENER
VIGOR
EVIDENCIA

Es más fiable de
acuerdo a fuentes
independientes

Esta norma trata del

 Esta NIA es aplicable
empleo por parte del
a las auditorias de
auditor Estas confirmaciones
estados financieros
procediminetos de externas se ven
correspondientes a
confirmacion externa  afectadas por su origen
periodos iniciados a
para obtener y naturaleza
partir del 15 de
evidencia de acuerdo
diciembre del 2009
con la NIA 330 Y 500
Se reconoce la
importancia en cuanto
a la evidencia de
acuerdo a la NIA
330,240 Y 500
 OBJETIVO 

El auditor aplica y diseña

procedimientos con el fin
de obtener evidencia de
auditoria relevante y
fiable
DEFINICIONES

A efectos de la NIA se REQUERIMIENTOS

darán a conocer unos
términos a continuación  Se tendrán en cuenta los
 Confirmación Externa siguientes
 Confirmación Positiva o Confirmación externa
y Negativa o Solicitud de confirmación
 Sin contestación  o Resultados de estos
 Disconformidad procedimientos
o Confirmaciones negativas
y Evaluación de la
evidencia obtenida
  CONFIRMACION EXTERNA
 Se utiliza para conformar o solicitar  Tambien se usa en terminos de contratos,
información relevante al saldo en cuentas acuerdos y transacciones y solicitudes

RESULTADOS DE PROCEDIMIENTOS
 Alteración en la confiabilidad en base a la
Evaluar implicaciones sobre la evaluación
evidencia ya que existe intercepcion, de riesgos significativos en base a
alteracion y fraude procedimientos

 EVALUACION DE EVIDENCIA OBTENIDA

Se evalua los resultados y Se clasifica los resultados en respuesta de
se mira si la evidencia es relevante y la parte confirmante indicando acuerdos en
confiable cuanto a la información solicitada
 Los factores a
Determinación de la
Selección de la parte considerar cuando se
información que ha
confirmante diseñan solicitudes
de confirmarse o
adecuada de confirmación
solicitarse
incluyen
Las solicitudes de confirmación
Los procedimientos de proporcionan evidencia de Las afirmaciones de las que se
confirmación externa a menudo auditoría más relevante y fiable trata. 
se aplican para confirmar o cuando se envían a partes
solicitar información relativa a confirmantes que el auditor
saldos contables y a sus considera conocedoras de la • Los riesgos específicos de
elementos información que ha de incorrección material
confirmarse identificados, incluidos los
riesgos de fraude. 

se utilizan para confirmar El diseño de la solicitud de • El formato y presentación de la

condiciones de acuerdos, confirmación puede afectar solicitud de confirmación.
contratos, o transacciones directamente al porcentaje de
entre una entidad y terceros, o respuestas de la confirmación y
para confirmar la ausencia de a la fiabilidad y 462 naturaleza
ciertas condiciones, tales como de la evidencia de auditoría El método de comunicación
un “acuerdo paralelo obtenida de las respuestas
 se requiere que el auditor indague • pueden ser similares a los que • Fiabilidad de las respuestas a las
sobre los motivos de la limitación. resultan adecuados en caso de RESULTADOS DE
solicitudes de confirmación
Un motivo que se aduce falta de respuesta, como se LOS
• La naturaleza y extensión de los
RAZONABILIDAD PROCEDIMIENTOS
PROCEDIMIENTOS
comúnmente es la existencia de
DE LA NEGATIVA expone en los apartados
DE AUDITORIA
DE procedimientos de auditoría
DIRECCION  un contencioso o de una ALTERNATIVOS
• Dichos procedimientos también alternativos se ven afectados por
CONFIRMACION
negociación en curso con la parte tienen en cuenta los resultados la cuenta y la afirmación de que
EXTERNA
confirmante seleccionada de la evaluación del auditor se trate
 NIA. 510
SALDOS INICIALES
Presenta las responsabilidades del auditor con relación a la revisión
y verificacion de saldos iniciales incluyendo contingencias y
compromisos 
Objetivo 
Obtene
r sufi
apropia
da so ciente eviden
iniciale br e s cia
s i los
signific contien s aldos
ativos en
estado q u e
s finan e puedan af rrores
politica c ie e c t
s cont ros actuales ar los
adecua a bles s y s i la s
damen e h an
t e.   a plicado
Alcance 
Presenta las
responsabilidades del
auditor con relacion a la
revision de los saldos de
apertura en los trabajos
iniciales de auditoria,
incluyendo contingencias y
compromisos.
La NIA 510 es aplicable a
las auditorias de estados
financieros iniciados a partir
del 15 de diciembre
de2009. 
 SALDOS DE
APERTURA 

- Analizar los estados

Son los saldos de cuenta financieros.
que existen al principio del - Evaluar posibles
ejercicio, se basan en los Verificacion de los saldos modificaciones.
balances de cierre y de apertura.  - Las consideraciones
reflejan hechos de anteriores deben ser
periodos anteriores y consideradas e incluidas en
politicas contables.  el plan global. 
 Trabajos de auditoría
inciales

Que los saldos de Los saldos de cierre Las politicas contables

apertura no contengan del periodo anterior apropiadas son
representaciones han sido pasados aplicadas
erroneas.  correctamente al consistentemente o
periodo actual.  que los cambios en
politica contable han
sido contabilizados en
forma apropiada y
revelados en forma
adecuada. 
 Responsabilidades del auditor 

• Leer los estados • Evaluar si existe • Determinar si los • El auditor aplicara

procedimientos
financieros mas aplicación de saldos de cierre adicionales en el caso de
recientes y el ultimo procedimientos de anterior han sido que se presenten
informe de auditoria auditoria correctamente incorreciones en los
para recolectar especificos para traspasados al saldos de apertura, que
afecten directamente a los
informacion obtener evidencia.  nuevo periodo.  estados financieros. 
relevante en
relacion con los
estados de
apertura. 
 NIA 520.
PROCEDIMIENTOS
ANALITICOS
Debe interpretarse conjuntamente con la NIA
200, objetivos globales del auditor
independiente y realización de la auditoria de
conformidad con las normas internacionales de
auditoria
 ALCANCE FECHA DE ENTRADA
DE RIGOR

•  La NIA habla sobre

el empleo por el
auditor de
procedimientos
analíticos como
sustantivos. • Esta NIA es aplicable
• Responsabilidad del a las auditorias de los
estados financieros
auditor en la
correspondientes a
aplicación de dichos
periodos iniciados a
procedimientos de
partir del 15 de
valorización de riesgo
diciembre del 2009.
• Habla cerca de la NIA
315 y 330 en el cual
incluye
requerimientos y
orientaciones en
relación a la
naturaleza 
 OBJETIVOS NIA 520

 Los objetivos de auditor son:

 La obtención de evidencias de
auditoria relevante y fiable
mediante la utilización de
procedimientos analíticos y
sustantivos
 Diseño y aplicación en una
fecha cercana a la finalización
de la auditoria
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

⊗ "Estos procedimientos se basan en la

expectativa de que existan y continúen
relaciones entre la información, a menos que
existan condiciones contrarias. Estos
procedimientos son aplicables a grandes
volúmenes de transacciones que tienden a ser
predecibles en el tiempo, de esta manera son
evaluaciones de información financiera
mediante análisis de relaciones factibles
entre datos"
 REQUERIMIENTOS

PROCEDIMIENTOS INVESTIGACION DE LOS PROCEDIMIENTOS

ANALITICOS Y RESULTADOS EN ANALITICOS  QUE
SUSTANTIVOS PROCEDIMIENTOS FACILITEN UNA
ANALITICOS CONCLUSIÓN GLOBAL

• Se tienen en cuenta los •  Indagación ante la • El auditor diseñara y

riesgos valorados en dirección y obtención aplicara en una fecha
relación al material y de evidencia de la cercana a la finalización
pruebas de detalle auditoria de la auditoria
• Evalúa las cantidades •Aplicacion de otros procedimientos
registradas teniendo en procedimientos segun analíticos que le
cuenta la fuente, la su función de las faciliten una conclusión
naturaleza y la circunstancias global sobre los
información disponible estados financieros con
el respectivo
conocimiento de la
entidad
GUIA DE APLICACION

•Los procedimientos analíticos incluyen la consideración de comparaciones entre la información

financiera de la entidad
DEFINICION DE • Los procedimientos analíticos también incluyen la consideración de relaciones
PROCEDIMINETOS
ANALITICOS

•Los procedimientos sustantivos del auditor en relación con las afirmaciones pueden consistir en
pruebas de detalle, en procedimientos analíticos sustantivos o en una combinación de ambos
• El auditor puede indagar ante la dirección sobre la disponibilidad y la fiabilidad de la información
PROCEDIMINETOS necesaria para la aplicación de procedimientos analíticos sustantivos y sobre los resultados de
ANALITICOS
SUSTANTIVOS procedimientos analíticos similares que haya podido realizar la entidad

• Los procedimientos analíticos sustantivos son generalmente más adecuados en el caso de

grandes volúmenes de transacciones que tienden a ser previsibles en el tiempo
•La determinación de la idoneidad de los procedimientos analíticos sustantivos específicos
IDONIEDAD DE
PROCEDIMINETOS depende de la naturaleza de la afirmación y de la valoración realizada por el auditor del riesgo de
ANALITICOS incorrección material.
ESPECIFICOS
FIABILIDAD DE LOS EVALUACION PARA PROCEDIMIENTOS
DATOS DETERMINAR SI LA ANALITICOS QUE
• La fiabilidad de los datos se ve EXPECTATIVA ES FACILITAN UNA
afectada por su procedencia y PRECISA CONCLUSION GLOBAL
naturaleza, y depende de las
circunstancias en las que se • El nivel hasta el que se puede • corroborar las conclusiones
obtienen desagregar la información alcanzadas durante la auditoría
• Existen 3 factores:Fuente de • La exactitud con la que pueden de componentes individuales o
preverse los resultados de elementos de los estados
informacion disponible,
esperados de los procedimientos financieros
comparabilidad de la
informacion, la naturaleza y la analíticos sustantivos • Los resultados de dichos
relevancia de la informacion. • La disponibilidad de la procedimientos analíticos
información, tanto financiera pueden poner de manifiesto un
como no financiera riesgo de incorrección material
no detectado con anterioridad
⊗ EXAMEN DE LOS RESULTADOS EN LOS
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS 

 La evidencia de auditoría relevante en relación con las

respuestas de la dirección se puede obtener mediante
la evaluación de dichas respuestas, teniendo en cuenta
el conocimiento que tiene el auditor de la entidad y de
su entorno
 La necesidad de aplicar otros procedimientos de
auditoría puede surgir cuando, por ejemplo, la dirección
no sea capaz de proporcionar una explicación o cuando
la explicación, junto con la evidencia de auditoría
obtenida en relación con las respuestas de la dirección,
no se considere adecuada
 NIA 530
MUESTREO DE
AUDITORIA
Trata del uso del muestreo de auditoría estadístico y no estadístico cuando el
auditor ha decidido usar muestreo de auditoría. Esto implica el diseño y
selección de la muestra de auditoría, desarrollando pruebas de control y
pruebas de detalle, evaluando los resultados de la muestra.
 38

Introducción

Esta NIA complementa la

NIA 501 , de la
Trata de la utilización por el
responsabilidad que tiene
Esta NIA es aplicable a las auditor del muestreo
el auditor de diseñar y
auditorías de estados estadístico y no estadístico
aplicar procedimientos de
financieros para diseñar y seleccionar
auditoría para obtener
correspondientes a la muestra de auditoría,
evidencia de auditoría
periodos iniciados a partir realizar pruebas de
suficiente y adecuada para
del 15 de diciembre de controles y de detalle, así
poder alcanzar
2009 como evaluar los resultados
conclusiones razonables
de la muestra.
en las que basar su
opinión.
 39

Objetivos

Proporcionar una base

razonable

Para extraer conclusiones sobre la población de la

que se selecciona la muestra.
 40

Definiciones
Muestreo de Población Riesgo de muestreo
auditoria
• Aplicación de • Entendido como un • Es el riesgo de que
procedimientos de conjunto de datos, de los resultados y
auditoría a un los que el auditor conclusiones
porcentaje de una selecciona una obtenidas de la
población de muestra para extraer muestra de auditoría
relevancia dentro de conclusiones. difieran de las
la auditoría, para dar conclusiones que se
al auditor una base generarían sobre la
razonable de la cual población completa.
obtener conclusiones • Estas diferencias
sobre la población pueden alterar los
entera. resultados y generar
conclusiones
erróneas que pueden
afectar la efectividad
de la auditoría.
 41

Riesgo de no Anomalía Unidad de

muestreo muestreo
• Error o desviación • Partidas individuales
• El riesgo de que se
que conforman una
alcancen conclusiones que no es población. Estas
erróneas por razones representativa de pueden ser por
diferentes al errores o ejemplo cheques,
muestreo. desviaciones en listados en talones de
• Puede ocurrir cuando depósito, asientos de
se usan una población.
crédito en estados
procedimientos financieros facturas,
inapropiados de entre otras.
auditoría, o de
interpretación de la
evidencia.
 42

Muestreo Estratificación Error tolerante Tasa tolerable de

estadístico desviación

•Muestreo que se •División de la •Monto monetario •Tasa de

realiza por población en que fija el auditor desviación de los
selección subpoblaciones para obtener procedimientos de
aleatoria de las con seguridad de que control interno que
partidas, características el monto no es fija el auditor, para
evaluación de los similares, para excedido por un obtener un nivel
resultados de la mejorar la error en la apropiado de
muestra y eficacia de la población. se seguridad de que
medición del auditoría y establece para la tasa de
evitar el riesgo de desviación en la
riesgo de reducir la
se presenten población no
muestreo con variabilidad de las errores que excede la que fija
base en la teoría partidas, afecten los el auditor.
de reduciendo el estados
probabilidades. tamaño de la financieros, y
muestra sin hagan que estos
incrementar el se presenten en
riesgo de un modo erróneo.
muestreo.
 43

Requerimientos

• Al diseñar la muestra • Determinará un tamaño de • Seleccionará los

tendrá en cuenta el muestra suficiente para elementos de la muestra
objetivo del procedimiento reducir el riesgo de de forma que todas las
de auditoría y las muestreo a un nivel unidades de muestreo de
características de la aceptablemente bajo. la población tengan
población de la que se posibilidad de ser
extraerá la muestra. seleccionadas.

DISEÑO TAMAÑO SELECCIÓN

 44

• Adecuado para el • Explorar las • Los resultados

• Investigar y evaluar el
objetivo, a cada incorrecciones
posible efecto sobre el de la muestra
elemento seleccionado encontradas en la
o alternativo. objetivo del
procedimiento. muestra la
• Si no es posible aplicar poblacional, • Comprobar la
procedimientos se • En caso de anomalías obteniendo así una población.
aplicara como una se obtendrá evidencia visión general de la
desviación de que no afecta a la magnitud de la
población. incorrección.
NATURALEZA Y CAUSA EXTRAPOLACIÓ EVALUACIÓN DE
APLICACIÓN DE LOS RESULTADOS
PROCEDIMIENTOS DE LAS DESVIACIONES N DE LA
E INCORRECIONES INCORRECIONES DE MUESTREODE
DE AUDITORIA AUDITORIA
 45
Guía de aplicación y otras
anotaciones explicativas
El muestro de
DISEÑO, TAMAÑO Y MUESTRA
auditoría permite al Al considerar las

DISEÑO, TAMAÑO Y MUESTRA

auditor obtener y Un ejemplo de situación

APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE
características de una

AUDITORIA
evaluar la evidencia en la que el auditor no
población, para las puede aplicar los
de auditoría sobre pruebas de controles, el procedimientos de
una determinada auditor realiza una auditoría diseñados a un
característica de los valoración del elemento seleccionado
elementos porcentaje de es cuando se ha perdido
seleccionados con el desviación esperado los documentos relativa a
fin de alcanzar una sobre la base de su dicho elemento.
conclusión con conocimiento de los Un ejemplo de proceso
controles relevantes o alternativo adecuado
respecto a la
sobre la base del puede ser el examen de
población de la que examen de un pequeño los cobros posteriores
se ha extraído la numero de elementos junto con evidencias de
muestra. Se pueden de la población. su procedencia y de las
utilizar enfoques de partidas, cuando no se
muestreo estadístico haya recibido respuesta a
o no estadístico. una solicitud de
confirmación positiva.
 46

Al analizar las desviaciones Cuando se haya Cuando el auditor

NATURALEZA Y CAUSA DE LAS

EXTRAPOLACIÓN DE LA INCORRECIONES

EVALUACIÓN DE LOS RESULTADOS DE

MUESTREODE AUDITORIA
DESVIACIONES E INCORRECIONES
y las incorrecciones determinado que una concluya que el
identificadas, el auditor incorrección es una muestreo de auditoría
puede observar que anomalía, puede ser no ha proporcionado
muchas de ellas tienen una excluida de la una base razonable
característica común, por extrapolación. para alcanzar
ejemplo, el tipo de En el caso de pruebas de conclusiones sobre la
transacción, la ubicación, controles, no es necesaria población que ha sido
entre otras. En dichas la extrapolación explicita de comprobada, puede:
circunstancias el auditor desviaciones, ya que el Solicitar investigación
puede decidir identificar porcentaje de desviación de de las incorrecciones
todos los elementos de la le muestra es también el identificadas, y
población que tienen dicha porcentaje de desviación realización de ajustes.
característica y extender los extrapolado al conjunto de
procedimientos a dichos la población.
elementos.
 47

Anexos

ESTRATIFICACIÓN Y SELECCIÓN PONDERADA POR EL VALOR

FACTORES QUE INFLUYEN EN EL TAMAÑO DE LA MUESTRA PARA LA

REALIZACIÓN DE PRUEBAS DE CONTROL

FACTORES QUE INFLUYEN EN EL

TAMAÑO DE LA MUESTRA PARA LA METODOS DE SELECCIÓN DE
REALIZACION DE PRUEBAS DE MUESTRA
DETALLE.
 NIA 540
AUDITORIA DE
ESTIMACIONES CONTABLES 
Responsabilidades que tiene el auditor en relación con las estimaciones contables,
incluidas las contables del valor razonable, y la información relacionada a revelar, al
realizar una auditoría de estados financieros.
 49

Introduccíon
La NIA 540 presenta la responsabilidad del auditor con relacion a las
estimaciones contables, aquellas que no pueden medirse con exactitud,
sino solo estmarce, incluidas las estimaciones contables del valor
razonable y las revelaciones a la auditoria de EF. Esta norma ademas
presenta los requisitos y lineamientos sobre presentaciones erroneas de
estimaciones contables individuales e indicaciones de posibles sesgos de
la administracion.
 50

Las estimaciones contables que implican

una falta de certeza, pueden ser:
Surgen en entidades Se actualizan
que participan en constantemente por que Datos facilmente
actividades de negocios se relaciona con disponobles.
que no son complejas  transacciones de
rutina. 

Estimaciones para las

Relativas a resultados que se usa un modelo
de litigios. de medicion
especializado.
 51

Objetivo
El auditor debe obtener suficiente y apropiada evidencia sobre si las estimaciones
contables son razonables en los estados financieros, y si las revelaciones relacionadas
son adecuadas de acuerdo al marco de referencia de información financiera aplicable.
 52

Definiciones
ESTIMACION ESTIMACIÓN POR FALTA DE CERTEZA
CONTABLE: ESCALA DE AUDITOR: DE LA ESTIMACIÓN:
Aproximación de un monto Monto o escala de montos Susceptibilidad de una
monetario a falta de una usados para evaluar la estimación contable y
medicion precisa. estimacion por puntos de la revelaciones relacionadas
Se usa para un monto medido administracion. Se deriva a una imprecisión en su
a valor rezonable cuando hay de la evidencia del auditor. medición.
falta de certeza.

SESGO DE LA
ESTIMACION POR RESULTADO DE UNA
ADMINISTRACIÓN:
PUNTOS DE LA ESTIMACION
Falta de neutralidad de la
ADMINISTRACIÓNA: CONTABLE: 
administración en la
Monto establecido por la Monto monetario real que
preparación de la
administración para el resulta de la resolucion de
información.
reconocimiento y revelación transacciones, hechos o
Este puede ser intensional o
en los estados financieros condiciones a que se refiere
no, por subjetividad al
como estimación contable. la estimación.
momento de hacer
estimaciones.
 53

Requisitos
1.Procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas. El
auditor deberá obtener un entendimiento de:

>> Identificación de la
>> Los requisitos establecidos por el administración de transacciones,
marco de referencia de información hechos y condiciones que dan
financiera aplicable relevantes a las origen al reconocimiento por
estimaciones contables. revelación de estimaciones
>> Revelaciones relacionadas para contables en los estados
entender su aplicación en los estados financieros.
financieros en relación a las >> Como la administración hace
estimaciones contables. las estimaciones contables y la
información en la que se basa.

Con esto, el auditor puede proporcionar una base para la evaluación de los riesgos de
la importancia relativa para las estimaciones contables. Evaluar si la información es o
no relevante y posibles sesgos. 
 3. Respuestas a los riesgos 4. Procedimientos 54
evaluados de representación sustantivos adicionales para
2. Identificar y evaluar de importancia relativa, el dar respuesta a los riesgos:
los riesgos de auditor debe:
representación de Determinar si la Cuando el auditor
importancia relativa, el administración ha aplicado ha determinado que
auditor debe: apropiadamente los hay estimaciones contables
requisitos establecidos por que dan origen a
Evaluar el grado de falta el marco de referencia de riesgos importantes, el auditor
de certeza de la información financiera, así debe desempeñar
estimación asociada a como los métodos procedimientos de auditoria de
una estimación contable aplicados son apropiados y acuerdo a la NIA 330 y evaluar
determinando si se da constantes. respuestas de la administración
origen a riesgos
importantes. El auditor debe obtener
Determinar si los hechos la suficiente y
proporcionan evidencia de apropiada información sobre la
auditoria en relación con las decisión de la administración
estimaciones,  probar como de reconocer o no
se hicieron estas las estimaciones contables, y
estimaciones y la si estas bases de medición
información en la que se están de acuerdo al marco
base la misma.  de referencia 
 55

5. Evaluación de lo 6. Revelaciones 7. Indicadores de posible

razonable en las relacionadas con las sesgo de la administración:
estimaciones contables y la estimaciones contables:
determinación de las
representaciones erroneas:
Debe obtener suficiente y El auditor debe evaluar
adecuada información de los juicios y decisiones
El auditor con base
las estimaciones en las que se basa la
en la evidencia que
contables, si están dentro administración para
ha obtenido debe
del marco de referencia hacer las estimaciones
evaluar si estas
de información contables, e identificar
estimaciones son
financiera aplicable cualquier indicio de
razonables en
posible sesgo
relación al marco de
referencia de Si las estimaciones
información generan riesgos
importantes, el Estos indicadores de
financiera aplicable y
auditor debe evaluar posible sesgo no
se están
lo adecuado de la constituyen por si mismos
representadas
falta de certeza representaciones erróneas.
correctamente. 
 56

8. Representaciones
9.Documentacion:
escritas:

El auditor debe tener El auditor debe incluir en

representaciones la documentación de la
escritas de la auditoria la base para las
administración o los conclusiones del auditor
encargados, sobre si sobre los razonable de las
creen razonables los estimaciones contables y
supuestos para hacer revelaciones relacionadas.
las estimaciones (Indicadores del posible
contables. sesgo de la
administración
 NIA 545
Mediciones y 
revelaciones hechas a
valor razonable
Establecer y proporcionar lineamientos sobre la auditoria de las
determinaciones y revelaciones del valor razonable contenido en los
estados financieros
 58

Puede también Para dar

proporcionar evidencia consideraciones de
relevante para auditoria relativa a la
determinación y valuación presentación
revelación de los valores y revelación de activos,
razonables.  pasivos y componentes
específicos del capital

¿Para qué sirve? 

En el caso de las
Muchas valuaciones determinaciones que no tienen
que se basan en flujo de efectivo contractuales
estimaciones o para las que no hay
incluyendo información al momento de la
determinaciones de estimación, a menudo
valor razonable con implican falta de certeza en el
imprecisas de un modo monto y en el plazo futuro de
inherente efectivo. 
 59

Mediciones a valores corrientes

Conocimiento de la Diseñar los Evaluar riesgos
determinación de los procedimientos de inherentes y de control
valores corrientes por auditoria apropiados que pueden aplicar las
parte de la entidad  para su examen  mediciones 

Exposiciones y Determinar si es
mediciones de acuerdo a necesaria la ayuda de
la norma contable expertos
vigente
 Actividades de control relevante
60

y la evaluación del riesgo

Obtener Determinar la Identificar y Diseñar y realizar

entendimiento del naturaleza, evaluar los los
manejo de la oportunidad y riesgos de procedimientos
entidad  alcance de los declaración de auditoria
procedimientos errónea de adicionales en
de auditoria material  respuesta a los
adicionales  riesgos
evaluados 
 61
Trabajo de expertos: Hechos posteriores:
El auditor debe
considerar si el
conocimiento y el Pruebas sobre Cualquier transacción Representación de la
metodo que el experto supuestos usados por la que ocurra: Finalizado el administracion:
utiliza para determinar administración: periodo, pero antes de
el valor razonable es terminar la auditoria, ya
consistente con el de la que este puede
Realizar procedimientos proporcionar evidencias  El auditor debera obtener
administración para la
de auditoria sobre los representaciones por escrito
presentación de la
datos usados para por parte de la administracion
información. 
desarrollar mediciones y con respecto a la
revelaciones del valor Si la entidad no ha racionabilidad de los
razonable y evaluar si cumplicdo con revelar principales supuestos.
han sido determinadas información sobre el
adecuadamente valor razonable, el
auditor debera evaluar si
los estados financieros
estan libre de errores
significativos 

Revelacion de informacion sobre
valores razonables:
 NIA 550.
PARTES
VINCULADAS
Debe interpretarse conjuntamente con la NIA
200 y se desarrolla la aplicación de la NIA 315,
la NIA 302 y la NIA 240.
 63

QUE
¿QUE ES UNA PARTE VINCULADA?

Es una persona u otra entidad que ejerce un control o influencia

significativa sobre la entidad que prepara la información
financiera, directa o indirectamente a través de uno o más
intermediarios; o que esta bajo control común de otra mediante:
derechos de propiedad que permiten su control, propietarios
que sean familiares próximos; o personal clave de la dirección
compartido
 Introducción 64

Presenta las responsabilidades que tiene el auditor

Alcance frente a las relaciones y transacciones con partes
vinculadas.

Naturaleza de las La naturaleza de las relaciones y transacciones son partes

vinculadas puede, dar lugar a incorrección material:
relaciones y Complejidad en las relaciones
transacciones con Sistemas de información ineficaces
partes vinculadas Transacciones en contraprestación

Aplicar los procedimientos de auditoria para identificar,

valorar y responder los riesgos de incorreción material
Responsabilidades debido a la contabilización o revelación inadecuados de
del auditor conformidad con los marcos de referencia (de imagen fiel
y de cumplimiento).

Fecha de entrada Aplicable a las auditorias de estados financieros a partir

en vigor del 15 de diciembre de 2009
 65

OBJETIVO

Independiente al Aplicable al marco de

marco de información información financiera
financiero

Obtener
Obtener evidencia
evidencia suficiente
suficiente
Reconocer los factores de acerca de las relaciones y
Concluir
Concluir si
si los
los estados
estados transacciones
riesgo
riesgo de
de fraude
fraude que
que sean
sean financieros transacciones con
con partes
partes
importantes financieros logran
logran la
la vinculadas
vinculadas han
han sido:
importantes para
para identificar
identificar y
y presentación sido:
valorara la incorreción presentación fiel
fiel o
o inducen
inducen al
al identificadas,
identificadas, contabilizadas
contabilizadas yy
error reveladas adecuadamente en los
material
estados financieros de acuerdo
con el marco empleado
 66

Requerimientos
Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas
Investigar con la administración la identidad de las partes relacionadas y la naturaleza de las relaciones.
Estar alerta a la información de las partes relacionadas
Identifica mediante los procedimientos de auditoría transacciones significativas que no fueron reveladas.

Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material asociados

Identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa
relacionados con las transacciones y relaciones entre partes relacionadas.

Respuestas a los riesgos de incorrección material asociados

Diseñar e implementar procedimientos de auditoría para obtener evidencia
Evaluando las implicaciones para la auditoría, cuando la no revelación es intencional
Verificar los contratos o acuerdos para conocer la razón del negocio, términos de las transacciones y determinar si
esta información es consistente con las explicaciones de la administración.
 67

Evaluación de la contabilización y revelación de las relaciones y transacciones identificadas

•Evaluar que las relaciones y transacciones entre partes relacionadas han sido identificadas,
contabilizadas y reveladas de acuerdo al marco de referencia aplicable.

Manifestaciones escritas
•Cuando el marco de referencia de información aplicable lo exige, el auditor debe obtener
declaraciones escritas de la administración con relación a la identificación, contabilización y
revelación de las transacciones y relaciones entre partes relacionadas.

Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad

•El auditor deberá comunicar a los encargados del gobierno corporativo los asuntos que sean
relevantes a las transacciones y relaciones entre partes relacionadas.

Documentación
•El auditor incluirá en la documentación de auditoría los nombres de las partes vinculadas
identificadas y la naturaleza de las relaciones con las partes vinculadas
 Guía de aplicación 68

Responsabilidades Definición de parte Procedimientos de

del auditor vinculada valoración de riesgo
•MARCO DE IMAGEN • Relaciones con presencia de •Riesgos de incorrección
FIEL: las relaciones y control o influencia material asociados a las
transacciones con partes significativa: relaciones y
vinculadas pueden hacer •Participación directas o transacciones con partes
que los estados financieros indirectas en el patrimonio vinculadas
no logren la presentación neto o intereses financieros
fiel. •Conocimiento de las
en la entidad. relaciones y
•MARCO DE • Formar parte de los
CUMPLIMIENTO: La transacciones de la
órganos de gobierno de la entidad con partes
conclusión de si los entidad, o del personal
estados financieros vinculadas
clave de la dirección
inducen a error, como se ••Especial
Especial atención a la
• Tener una relación
menciona en la NIA 700, empresarial significativa
información sobre partes
depende de las con personal clave de la vinculadas al revisar los
circunstancias concretas organización registros o documentos
del encargo
 69

Identificación y Respuestas a los Manifestaciones

riesgos de Evaluación de la escritas y
valoración de
incorrección material contabilización y comunicación
los riesgos de
revelación con los
incorrección •Identificación de partes
responsables
material vinculadas no •Consideraciones
sobre la importancia del gobierno de
•Factores de reveladas previamente
relativa en la la entidad
riesgo de fraude ••Afirmación
Afirmación de que las
transacciones con evaluación de
asociados a una incorrecciones
parte vinculada partes vinculadas se
han realizado en •Evaluación
• Evaluación de la
con influencia revelación de
dominante condiciones
equivalentes a información sobre
aquellas de partes vinculadas
independencia mutua
•Transacciones
significativas
identificadas con
partes vinculadas y
ajenas
 NIA 560.
HECHOS
POSTERIORES AL
CIERRE
Debe interpretarse conjuntamente con la NIA 200, “Objetivos globales del
auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoría”.
 71
Introducción

ALCANCE HECHOS DEFINICIONES

POSTERIORES AL • Fecha de los estados
•Trata de la responsabilidad CIERRE
que tiene el auditor con financieros
•• Que
Que proporcionan
proporcionan evidencia
evidencia • Fecha de aprobación de los
respecto a los hechos sobre condiciones que existían
posteriores al cierre, en estados financieros
en
en la
la fecha
fecha de
de los
los estados
estados
una auditoría de estados financieros
• Fecha del informe de
financieros auditoría
financieros. •• Que
Que proporcionan
proporcionan evidencia
evidencia
sobre
sobre condiciones
condiciones que
que • Fecha de publicación de los
surgieron
surgieron después
después dede la
la fecha
fecha estados financieros
de los estados financieros. • Hechos posteriores al cierre
 72

OBJETIVOS

Obtener evidencia de auditoría

Reaccionar adecuadamente ante
suficiente y adecuada sobre si los
los hechos que lleguen a su
hechos ocurridos entre la fecha de
conocimiento después de la fecha
los estados financieros y la fecha
del informe de auditoría y que, de
del informe de auditoría se han
haber sido conocidos por el
reflejado adecuadamente en los
auditor a dicha fecha, le podrían
estados financieros de
haber llevado a rectificar el
conformidad con el marco de
informe de auditoría
información financiera aplicable
 73
Requerimientos
Hechos ocurridos entre la  Identificar los hechos que necesiten ajustes o
fecha de los estados deban ser revelados en los estados financieros
financieros y la fecha del  Tener en cuenta la valoración del riesgo de
informe de auditoría auditoría, para determinar la naturaleza.

Hechos que llegan a

conocimiento del auditor con  Determinar si son necesarias modificaciones en los estados
posterioridad a la fecha del financieros, y cómo la administración abordara el asunto.
informe de auditoría pero  Realizar un nuevo dictamen, siempre y cuando esto sea posible
con anterioridad a la fecha de acuerdo al marco de referencia de información financiera
de publicación de los aplicable.
estados financieros

 De manera muy clara manifestar la razón por la

Hechos que llegan a
cual se hace dicha modificación.
conocimiento del auditor con  Deberá notificar a la administración y a todos
posterioridad a la fecha de
aquellos que estén involucrados con el gobierno
publicación de los estados
corporativo de la entidad, para que el dictamen del
financieros
auditor no sea usado como soporte futuro.
 74

El auditor podrá recurrir a

procedimientos y revisiones
adicionales para obtener la
evidencia necesaria como
la lectura de presupuestos,
pronósticos e informes de
dirección, también indagar
a los asesores jurídicos Doble fecha se le adjudicara
El auditor podrá tener para informar a los usuarios de
responsabilidades su modificación.
adicionales relacionadas No siempre es necesario
con los hechos en cuestión presentar los estados
por lo que deberá modificados
considerar los reglamentos Según criterio del auditor puede
relativos a estas ofertas y pedir a la dirección la no
publicación de los estados
los requerimientos legales modificados.

Guía de
aplicación
 NIA 570
NEGOCIO EN
MARCHA
Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la
responsabilidad del auditor en la auditoría de los
estados financieros
 76

• la entidad debe los estados financieros sobre la base de negocio

en marcha
Contexto

• Implica hacer un juicio sobre los resultados que se pueden

alcanzar en un periodo de tiempo.
Evaluacion

• Obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria sobre el

uso de la administración del supuesto de negocio en marcha
para la elaboración y presentación de los estados financieros
Responsabilidad
 77

•  obtener suficiente y
apropiada evidencia de
auditoria con respecto al
Objetiv uso de la administración
del supuesto de negocio
o en marcha en la
elaboración y
presentación de los
estados financieros.
 78
REQUERIMIENTOS 

Periodo más allá de

Evaluación del Evaluación de la
la evaluación de la
riesgo administración
administración
Sucesos que indiquen • Revaluar la Analizar
dudas importantes evaluación de la condiciones o
sobre la capacidad de administración sucesos más allá
la entidad para sobre la capacidad del periodo de
continuar con el evaluación que
negocio en marcha.
de la entidad para puedan determinar
continuar con el dudas
negocio en marcha.
 79

Procedimientos Conclusiones y Uso inapropiado

adicionales de dictamen de de supuesto de
auditoria auditoria: negocio en
marcha.
• El auditor deberá • El auditor deberá • Deberá expresar
diseñar e establecer si una opinión
implementar existe una adversa en su
procedimientos incertidumbre de dictamen.
de auditoria para importancia
obtener la relativa
suficiente y
apropiada
evidencia 
 80

Falta de disposición de Comunicaciones con Retraso importante

la administración para los encargados del en la aprobación de
hacer o extender su gobierno los estados
evaluación:  corporativo:  financieros.
•  Abstenerse de dar su • El auditor debe comunicar a • El auditor deberá determinar
opinión si no puede obtener los encargados del gobierno las causas de este retraso y
la suficiente y apropiada corporativo los suceso o establecer si se relaciona
evidencia de auditoria. condiciones que indiquen con la evaluación del
una incertidumbre de negocio en marcha.
importancia relativa.
 81

GUIA DE APLICACIÓN Y OTRAS ANOTACIONES

EXPLICARIVAS

Sector publico

• Posición patrimonial neta negativa o

capital circulante negativo. 

Trata sobre la cuestión de la • Préstamos a plazo fijo próximos a su

capacidad de las entidades del vencimiento sin perspectivas realistas de
sector público para continuar reembolso o renovación.
como empresas en
funcionamiento.  • Indicios de retirada de apoyo financiero
por los acreedores
 NIA 580
Manifestaciones escritas
Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de
representaciones de la administración como evidencia de auditoría.
 83

OBJETIVO ALCANCE

Responsabilidad que tiene el

El auditor debe obtener las
auditor, en una auditoría de
declaraciones escritas de la
estados financieros, de
administración y del gobierno
obtener manifestaciones
corporativo, manifestándose así que se
escritas de la dirección y,
cumple responsablemente con la
cuando proceda, de los
elaboración de los estados financieros
responsables del gobierno de
de manera apropiada.
la entidad.
 84

REQUERIMIENTOS 

Declaraciones escritas sobre las

responsabilidades de la administración.

 Declaración escrita en la cual se

manifiesta claramente que ha cumplido
con su responsabilidad. Otras declaraciones escritas

 Si el auditor necesita en cierto

momento que le proporcionen otras
declaraciones escritas por parte de la
administración
 85

Duda sobre la
confiabilidad de las
Fecha de y periodo
Forma de declaraciones
cubierto por
declaraciones escritas y
declaraciones
escritas declaraciones
escritas
escritas solicitadas,
no proporcionadas

Si el auditor encuentra
inconvenientes que pongan en
La fecha de las
Las declaraciones duda la confiabilidad de las
declaraciones escritas
escritas deberán estar declaraciones escritas con
debe ser cercana a la
en forma de una carta relación a la competencia,
fecha del dictamen del
de representación integridad, valores éticos o
auditor
dirigida al auditor  diligencias de la
administración.
 86

Elementos básicos de una carta de representación

de la administración.

Dirigida al auditor. Contenga información

específica

Que esté
apropiadamente
fechada y firmada
 87

Gracias
por su
atención