Determinación del IR de Tercera

Categoría
INGRESOS BRUTOS
(-) COSTO COMPUTABLE
RENTA BRUTA
(-) GASTOS
(+) OTROS INGRESOS
RENTA NETA
(+) ADICIONES
(-)DEDUCCIONES
(-) PÉRDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLES DE EJERCICIOS ANTERIORES
RENTA NETA IMPONIBLE (O PÉRDIDA)
IMPUESTO RESULTANTE
(-) CRÉDITOS
SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)
 FEHACIENCIA: CAUSALIDAD:
Acreditación Necesidad del
Aspectos a del gasto gasto

considerar en
la deducción de
los gastos DEVENGO:
FORMALIDAD
: Requisitos
Oportunidad
específicos
del gasto
del gasto
 Fehaciencia de las
operaciones en la deducción
de los gastos
 • Compras on-line e-commerce
• Comprobantes de pago electrónicos y registros contables
• Contratos y legalización ante Notario Público-fecha cierta
• Documentación interna
Fehaciencia • Correos electrónicos y uso de aplicaciones y redes sociales

de las • Actas de Directorio y Junta General de Accionistas

• Notas de débito y de crédito
operaciones • Proformas, cotizaciones, valoraciones, informes,
conformidad del servicio, medios de pago
• Guías de remisión y documentación que acredite el ingreso
de los bienes al a empresa
JURISPRUDENCIA
SUSTENTO DEL GASTO
•RTF Nº 1086-1-2003

•“Que de los resultados del requerimiento se aprecia

que el contribuyente solo sustentó la operación con
comprobantes de pago, siendo que de acuerdo a las
características de la misma, ésta no reviste
fehaciencia, pues no se ha presentado la
documentación sustentatoria, tales como los
informes, cartas, entre otros….”
 • Para que un gasto sea deducible la recurrente deberá acreditar la prestación
efectiva de los servicios reparados
• Se revoca la apelada en el extremo que declaró infundada la reclamación

RTF N° interpuesta contra las resoluciones de determinación emitidas por el Impuesto

General a las Ventas de marzo a julio, setiembre, noviembre y diciembre de
2014, y multas relacionadas, debiendo la Administración proceder a la
11884-3- reliquidación de los valores impugnados dado que de autos se verifica que la
recurrente cumplió con acreditar la prestación efectiva de los servicios de

2019
instalación y puesta en marcha de máquinas, así como de los servicios de
diseño de molde, siendo del caso indicar que resultaba razonable que la
recurrente proporcionara documentación relacionada a la entrega del bien

(20/12/2019)
fabricado, toda vez que los resultados de dicho servicio justamente se
materializan, y por tanto, también se evidencian en las características del bien
adquirido, máxime si se tiene en cuenta la actividad de la recurrente
consistente en el alquiler de dichos bienes; y que por otro lado, también se
aprecia que en el caso de las operaciones en las cuales se aprecia que la
recurrente no aportó elementos concluyentes de su efectiva realización, la
Administración podría concluir válidamente que no se acreditó la realidad de
las mismas. Se confirmó en lo demás que contiene.
Principio de causalidad en la
deducción de los gastos
 • Artículo 37° de la Ley
RENTA NETA • A fin de establecer la renta neta de tercera
DE TERCERA categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y
CATEGORIA mantener su fuente, así como los vinculados
con la generación de ganancias de capital,
en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por esta ley, en
consecuencia son deducibles…
 LIMITADOS

GASTOS
DEDUCIBLES

ILIMITADOS
 NO CAUSALES

GASTOS NO NO
DEDUCIBLES FEHACIENTES

PROHIBIDOS
 Aspectos Básicos.

PRINCIPIO La causalidad puede ser directa o indirecta.

DE
CAUSALIDA Lo que es causal para un contribuyente puede ser no
causal para otro.

D
Para que el gasto sea deducible también debe pasar los
test de razonabilidad, proporcionalidad y generalidad.

Es importante analizar el modus operandi del

contribuyente.
PRINCIPIO • Último párrafo del artículo 37° de la Ley
• Para efecto de determinar que los gastos
DE sean necesarios para producir y mantener la
CAUSALIDA fuente, estos deberán ser normalmente para
la actividad que genera la renta gravada, así
D como cumplir con criterios tales como
razonabilidad en relación con los ingresos
del contribuyente, generalidad para los
gastos a que se refieren los incisos l), ll) y
a.2) de este artículo, entre otros.
 • Criterio de Razonabilidad.

• Si la recurrente no tiene vehículos de su

RTF Nº 02094- propiedad, en la medida que se dedica a la
5-2003 reparación de vehículos puede resultar
normal y necesaria la adquisición de
combustibles para la limpieza de partes
reparadas, prueba de control de
funcionamiento así como el traslado del
vehículo a reparar, pero no es razonable ni
proporcional que la compra de combustible
represente el 70% de total de gastos.
 Razonabilidad respecto de la relación
existente entre el gasto y los ingresos
correspondientes a determinados ejercicios.

Razonabilidad y
Proporcionalidad Proporcionalidad. El Tribunal Fiscal en la
del Gasto Resolución N° 5795-5-2003 indicó que:”
corresponde a la Administración Tributaria y
no al contribuyente explicar las razones por
las que le parece desproporcionado el gasto
(consumido cotidianamente y no adquirido
en grandes proporciones) y reparar la parte
que exceda a un uso normal”
RTF Nº 00523-4-2006

CRITERIO DE GENERALIDAD.

Para verificar si un beneficio ha sido otorgado con carácter general,

deberá tenerse en cuenta, entre otros lo siguiente: jerarquía, nivel,
antigüedad, rendimiento, área, zona geográfica.
Resolución N° 10884-2-
2014 del 10/09/2014
• “Que dicha norma recoge el denominado
“principio de causalidad”, según el cual todo gasto
debe ser necesario y estar vinculado a la actividad
que desarrolla, debiendo consignarse criterios de
razonabilidad y proporcionalidad, así como el
modus operandi de la empresa, criterio recogido
en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N° 00591-4-
2008 Y N° 14771-3-2010, entre otras.
 • RTF Nº 5355-1-2002

• “El gasto por estudio

JURISPRUDENCIA arquitectónico para evaluar la
posibilidad de adquirir un inmueble
INGRESOS: NO colindante con el fin de ampliar las
EFECTIVIDAD oficinas de la empresa, es
SINO deducible aunque después se deje
POTENCIALIDAD sin efecto ese proyecto.”

• Criterio recogido en las RTFs

343-2-2005 y 3942-5-2005.
 Sumilla RTF:01874-9-2019

Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación

formulada contra una resolución de determinación girada por el
Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 y una resolución de multa
emitida por la comisión de la infracción tipificada por el numeral 1
del artículo 178 del Código Tributario, toda vez que los reparos por
Principio de vacaciones no pagadas en el ejercicio y gratificaciones
extraordinarias no sustentadas, se encuentran arreglados a ley.
proporcionalidad Respecto del reparo por gratificaciones no sustentadas se señala
que, si bien la recurrente arguye que otorgó las citadas
y generalidad en gratificaciones extraordinarias a los referidos trabajadores al haber
la deducción de participado en la prestación de los servicios de gerenciamiento a sus
clientes concesionarias de carreteras, no ha logrado sustentar la
los gastos diferencia entre los montos otorgados a los referidos trabajadores,
pues el importe otorgado a cada trabajador por concepto de
gratificación extraordinaria, difiere en cada caso, no apreciándose
de autos que la recurrente haya explicado y/o sustentado la
diferencia entre tales montos, lo que resultaba necesario, ya que si
bien las aludidas gratificaciones extraordinarias pueden
corresponder a un acto unilateral del empleador, se debe cumplir
con los principios de proporcionalidad y generalidad.
 Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación
contra una resolución de determinación y de multa, sobre
Principio de Impuesto a la Renta y la infracción del numeral 1 del artículo
normalidad en la 178 del Código Tributario, ya que el reparo por acto de
liberalidad por pago de bonificación extraordinaria se
deducción de los encuentra conforme a ley pues si bien la recurrente ha
gastos señalado cuáles fueron los criterios que se tomaron en
cuenta para el otorgamiento de las gratificaciones
• Sumilla extraordinarias, no ha sustentado documentariamente tales
afirmaciones, toda vez que no obra en autos documentación
RTF:03162-5- alguna que acredite cuáles fueron dichos criterios, asimismo,
2019 no se ha acreditado que la Junta General de Accionistas o el
Directorio hubiesen aprobado una política de incentivos al
personal ni que se haya facultado al gerente general a
otorgarlos; además, la recurrente no ha acreditado que la
entrega de tales gratificaciones fuera normal en el giro de su
negocio, a pesar de haber sido requerida para ello. Se
declara nula la apelada en cuanto omitió pronunciarse sobre
un extremo de la reclamación referido a una solicitud de
devolución. Se declara improcedente la reclamación en dicho
extremo pues la controversia se centra en la impugnación de
una resolución de determinación y de multa.
 • Los gastos relacionados a retribución de directores, se devengan cuando los
servicios son ejecutados.
• Se revoca la apelada debiendo la Administración reliquidar los valores, toda

RTF N° vez que el reparo por no haberse devengado el gasto por retribución de
directores no se encuentra arreglado ley, al tratarse de gastos por servicios que
deben ser reconocidos cuando fueron ejecutados, esto es, en el ejercicio 2012

04656-9-
y, al haberse podido conocer el importe de la retribución al cierre de dicho
ejercicio, por ende, se trataba de gastos devengados en el referido ejercicio. Se
mantiene el reparo por diferencia de cambio de existencias debido a que la

2019
recurrente no ha presentado documentación que permita identificar
plenamente las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda
extranjera relacionados y plenamente identificables con el saldo final de las
existencias al 31 de diciembre de 2012, y se mantiene el reparo por gastos
(21/05/2019) contabilizados no sustentados, puesto que si bien la recurrente señaló que
correspondía a un pago por penalidad por concepto de demora en la descarga
de contenedores, no presentó documentación sustentatoria que acredite que
estaba obligada a realizar dicho pago, y por ende, que se trate de un gasto
vinculado a la generación de renta gravada. Se emitió similar pronunciamiento
sobre la multa vinculada.
RTF N° 05913-3-2019 (27/06/2019)

• La entrega de productos a representantes de ventas no constituyen gastos por publicidad sino de representación Se
confirma la apelada en el extremo del reparo de entrega de bienes sin sustento y que exceden el límite para los gastos
de representación denominados como "drenaje" e "incentivos obsoletos".
• Al respecto, se señala que los productos habrían sido entregados a las gerentes de zona para que a su vez sean
entregados a las representantes de ventas o consejeras en las conferencias de ventas, con la finalidad de promocionar
sus productos y por tanto, incrementar las ventas y conservar y superar su posición en el mercado.
• En tal sentido, se concluye que estos bienes estuvieron destinados a dicho fin. Asimismo, se indica que dichas
erogaciones no califican como gastos de publicidad (como alude la recurrente) puesto que la entrega de los
mencionados productos no fueron erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, ya que las
consejeras y representantes de ventas no califican como consumidores, atendiendo principalmente al hecho que en el
ejercicio de sus actividades, según señala la propia recurrente, no adquieren o disfrutan de los productos que ofrece la
recurrente como destinatarios finales.
• Por lo señalado, los indicados productos constituyen gastos de representación y dado que el importe excede el límite de
deducción establecido por el inciso q) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, se mantiene el reparo y se
confirma la apelada.
El principio del devengado y
su incidencia en el
reconocimiento de los gastos
 El principio del devengado en la Ley del IR

Artículo 57.- A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de diciembre,
debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepción.

Las rentas se imputan al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas:

a) Las rentas de la tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.

Para dicho efecto, se entiende que los ingresos se devengan cuando se han producido los hechos sustanciales para su generación,
siempre que el derecho a obtenerlos no esté sujeto a una condición suspensiva, independientemente de la oportunidad en que
se cobren y aun cuando no se hubieren fijado los términos precisos para su pago.

No obstante, cuando la contraprestación o parte de esta se fije en función de un hecho o evento que se producirá en el futuro, el
ingreso se devenga cuando dicho hecho o evento ocurra.
Reglamentan el Principio del Devengado.
Decreto Supremo N° 339-2018-EF
• Modificase el artículo 31 del Reglamento de acuerdo con el siguiente texto:
• “Artículo 31.- IMPUTACIÓN DE RENTAS Y GASTOS
• Para efectos de lo dispuesto en el artículo 57 de la Ley, respecto del devengo de rentas de primera categoría, así como de las rentas y
gastos de tercera categoría se tiene en cuenta lo siguiente:
• a) Cuando el total de la contraprestación se fije en función de un hecho o evento que se producirá en el futuro, el total del ingreso o gasto
se devenga cuando ocurra tal hecho o evento.
• b) Cuando parte de la contraprestación se fije en función de un hecho o evento que se producirá en el futuro, esa parte del ingreso o gasto
se devenga cuando ocurra tal hecho o evento.
• c) Entiéndase por “hecho o evento que se producirá en el futuro” a aquel hecho o evento posterior, nuevo y distinto de aquel hecho
sustancial que genera el derecho a obtener el ingreso o la obligación de pagar el gasto.
• En consecuencia, se considera que la contraprestación se fija en función de un hecho o evento que se producirá en el futuro cuando
aquella se determina, entre otros, en función de las ventas, las unidades producidas o las utilidades obtenidas.
• No ocurre lo mencionado en el primer párrafo de este inciso, entre otros, cuando el importe de la contraprestación está supeditado a una
verificación de la calidad, características, contenido, peso o volumen del bien vendido que implique un ajuste posterior al precio pactado.
 Gasto sujeto al
Supuestos cumplimiento de una
excepcionales condición suspensiva
que
condicionan el
reconocimiento
del ingreso o Contraprestación sujeta
del gasto a un hecho o evento
futuro
 Gastos que el contribuyente no pudo
conocer oportunamente.
Sunat compruebe que su imputación en
Gastos de el ejercicio no implica un beneficio
fiscal
ejercicios
anteriores Gasto provisionado contablemente

Gasto pagado íntegramente antes del

cierre del ejercicio fiscal.
INFORME N.°034-2020-SUNAT/7T0000

• MATERIA:
• Tratándose del bono de productividad que otorgan las empresas a sus
trabajadores por cumplimiento de objetivos en un ejercicio cuya entrega
está condicionada a que el trabajador se encuentre en planilla a la fecha de
pago, lo que ocurre en el ejercicio siguiente, se consulta en qué ejercicio se
considera devengado el gasto por tal concepto.
INFORME N.°034-2020-SUNAT/7T0000

• CONCLUSIONES:
• Tratándose del bono de productividad que otorgan las empresas a sus
trabajadores por cumplimiento de objetivos en un determinado ejercicio,
cuya entrega está condicionada a que el trabajador se encuentre en
planilla a la fecha de pago, lo que ocurre en el siguiente ejercicio, el gasto
por tal concepto se considera devengado en este último ejercicio.
 MATERIA:

INFORME N.°
Tratándose de la participación adicional de los trabajadores
en las utilidades de las empresas establecida
unilateralmente por el empleador por un determinado

032-2020- ejercicio, se consulta:

SUNAT/7T000
0
1. ¿Cuándo se considera devengado el gasto por tal
concepto?

2. En el supuesto que para el pago de dicha participación se

establezca como requisito que el trabajador cuente con
vínculo laboral vigente hasta un mes determinado del
ejercicio siguiente al que corresponda dicha utilidad, ¿tal
requisito constituye una condición suspensiva para efectos
del artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta?
 • CONCLUSIONES:
• Tratándose de la participación adicional de los
trabajadores en las utilidades de las empresas
establecida unilateralmente por el empleador por
INFORME N.° un determinado ejercicio:
• 1. Se considera devengado el gasto por tal concepto
032-2020- en el ejercicio al que correspondan las utilidades.
SUNAT/7T000 • 2. En el supuesto que para el pago de dicha
0 participación se establezca como requisito que el
trabajador cuente con vínculo laboral vigente hasta
un mes determinado del ejercicio siguiente al que
corresponda dicha utilidad, tal requisito constituye
una condición suspensiva para efectos del tercer
párrafo del artículo 57 de LIR.
Formalidades a observar en la
deducción de los gastos
 Requisitos señalados para cada
gasto en el artículo 37° de la Ley.
Formalidades
en la Requisitos detallados en el artículo
deducción de 21° del Reglamento de la Ley.
los gastos
Bancarización cuando la operación
o el importe facturado supere el
importe mínimo.
 • MATERIA:
• Se consulta si el procedimiento de destrucción de
INFORME N. º existencias a que se refiere el literal c) del
artículo 21 del Reglamento de la Ley del
17-2021- impuesto a la renta se debe aplicar aun cuando
SUNAT/7T000 como resultado de la destrucción se genere
materiales que van a ser utilizados en actividades
0 de reutilización, reciclaje, compostaje,
generación de energía y otras que no sean la
disposición final de dichas existencias.
 CONCLUSIÓN:
INFORME N.
º 17-2021-
SUNAT/7T00 La destrucción de desmedros de existencias
referida en el literal c) del artículo 21 del
00 Reglamento de la LIR solo se debe aplicar
cuando como resultado de la destrucción se
produce la disposición final de tales
existencias.
Informes vinculados con
la determinación del
Impuesto a la Renta
INFORME N.° 108 -2020-
SUNAT/7T0000

• MATERIA:
• En relación con la Ley N.° 30309, Ley que promueve la Investigación Científica, Desarrollo
Tecnológico e Innovación Tecnológica (en adelante, I+D+i), se formulan las siguientes consultas:
• 1. ¿Se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas los servicios que prestan las
universidades a terceros a través de sus centros de I+D+i?
• 2. En el caso que se produzca la enajenación del resultado de un proyecto en el mismo ejercicio
en que ha sido calificado por el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología (CONCYTEC) como de
I+D+i ¿los gastos incurridos en su desarrollo podrán ser deducidos con el beneficio previsto en
la citada ley?
INFORME N.° 108 -2020-SUNAT/7T0000
• CONCLUSIONES:
• 1. Para establecer si los servicios que prestan las universidades a terceros
a través de sus centros de I+D+i, están gravados con el IGV, se debe
determinar si estos se encuentran o no vinculados exclusivamente a la
finalidad educativa y cultural de las universidades, lo cual deberá
analizarse según las características de cada caso en concreto.
• 2. Los gastos incurridos en un proyecto calificado por el CONCYTEC como
desarrollo tecnológico podrán ser deducidos con el beneficio adicional
previsto en la Ley N.° 30309, en el ejercicio de su calificación y conforme
se devenguen, aun cuando el resultado del proyecto sea enajenado en el
referido ejercicio.
 • MATERIA:
• 1. ¿Es deducible para fines de la determinación del Impuesto a la Renta, el costo
INFORME N.° o gasto que, cumpliendo con todos los requisitos para ello, se sustenta en una
imagen digital del comprobante de pago en formato físico (documento
102-2020- escaneado) remitida por el proveedor y que será conservada en medios
magnéticos, ópticos o electrónicos?
SUNAT/7T000 • 2. ¿Es deducible como crédito fiscal el Impuesto General a las Ventas pagado en
0 la adquisición de bienes o servicios que, cumpliendo con todos los requisitos
para ello, se sustenta en una imagen digital del comprobante de pago en
formato físico (documento escaneado) remitida por el proveedor y que será
conservada en medios magnéticos, ópticos o electrónicos?
• 3. ¿Las respuestas a las preguntas 1 o 2 varían si el proveedor entrega el original
del comprobante de pago en formato físico y el adquiriente o usuario es quien
genera la imagen digital del comprobante de pago (documento escaneado) para
su conservación exclusiva en medios magnéticos, ópticos o electrónicos?
• 4. ¿Las respuestas a las preguntas 1 o 2 varían si la documentación adicional que
sustenta las operaciones que generan el costo, gasto o crédito fiscal y que
originalmente se encuentra en formato físico, se conservan exclusivamente en
medios magnéticos, ópticos o electrónicos?
 • Conclusiones
• 1. La imagen digital del comprobante de pago en formato físico
(documento escaneado) no constituye el documento que reúne los
requisitos y características para ser considerado comprobante de pago,
por lo que no permitirá al adquirente o usuario sustentar la deducción del

Informe N° 10 costo o gasto para efectos del impuesto a la renta.

2-2020-SUNAT • 2. La imagen digital del comprobante de pago en formato físico

(documento escaneado) no constituye el documento que reúne los
/7T0000 requisitos y características para ser considerado comprobante de pago,
por lo que no permitirá al adquirente o usuario sustentar el crédito fiscal,
salvo que contenga la información señalada en el artículo 1 de la Ley N.°
29215 y se hubiera efectuado el pago del total de la operación,
incluyendo el pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) y de la
percepción, de ser el caso, con los medios de pago y cumpliendo los
requisitos señalados para tal efecto por el Reglamento de la Ley del IGV.
• 3. Las conclusiones precedentes no varían por el hecho que el
adquiriente o usuario sea quien genere la imagen digital del
comprobante de pago en formato físico (documento escaneado) y que la
documentación original se conserve exclusivamente en medios
magnéticos, ópticos o electrónicos a fin de sustentar costo, gasto o
crédito fiscal.
INFORME N.° 059-2020-
SUNAT/7T0000
• MATERIA:
• Se consulta si para la deducción de gastos por intereses
devengados durante el periodo preoperativo a que se
refiere el inciso g) del artículo 37 de la LIR, resulta de
aplicación la regla establecida para calcular el límite a la
deducción de gastos por intereses prevista en el numeral 1
del inciso a) del mismo artículo.
INFORME N.° 059-
2020-SUNAT/7T0000

• CONCLUSIÓN
• Para la deducción de gastos por intereses
devengados durante el periodo
preoperativo a que se refiere el inciso g) del
artículo 37 de la LIR, resulta de aplicación la
regla establecida para calcular el límite a la
deducción de gastos por intereses prevista
en el numeral 1 del inciso a) del mismo
artículo.
INFORME N.° 025-2020-
SUNAT/7T0000
• MATERIA:
• Se formula las siguientes consultas referidas al impuesto a la renta,
relacionadas con la determinación de la renta neta de tercera
categoría:
• 1. En el supuesto en que con posterioridad al otorgamiento de una
garantía mobiliaria, pero antes de su ejecución, los bienes que
respaldan dicha garantía sufran una pérdida o deterioro que
disminuya la probabilidad de recuperación del importe inicial
garantizado, ¿es deducible como provisión de cobranza dudosa el
importe de la pérdida o deterioro de tales bienes?
• 2. ¿Son deducibles como provisión de cobranza dudosa las deudas
contenidas en un Plan de Reestructuración o en un Acuerdo Global de
Refinanciación, aprobados de acuerdo con las disposiciones de la Ley
General del Sistema Concursal?
INFORME N.° 025-2020-
SUNAT/7T0000
• CONCLUSIONES:
• Para efectos del impuesto a la renta, en relación con la
determinación de la renta neta de tercera categoría:
• 1. En el supuesto en que con posterioridad al otorgamiento de
una garantía mobiliaria, pero antes de su ejecución, los bienes
que respaldan dicha garantía sufran una pérdida o deterioro que
disminuya la probabilidad de recuperación del importe inicial
garantizado, no es deducible como provisión de cobranza dudosa
el importe de la pérdida o deterioro de tales bienes.
• 2. No son deducibles como provisión de cobranza dudosa las
deudas contenidas en un Plan de Reestructuración o en un
Acuerdo Global de Refinanciación, aprobados de acuerdo con las
disposiciones de la LGSC.
 • MATERIA:
INFORME N.° • Se plantea el supuesto de una oficina de representación de

037-2020- una entidad no domiciliada inscrita en el Registro Único de

Contribuyentes (RUC) como sujeto responsable de tributos
administrados por la SUNAT, y que a partir del 1.1.2019, a raíz
SUNAT/7T000 de la incorporación del artículo 14-B a la Ley del Impuesto a la
Renta dispuesta por el Decreto Legislativo N.° 1424, califica
0 como establecimiento permanente en el país de la citada
entidad no domiciliada.
• Al respecto, se consulta si el establecimiento permanente en el
país debe solicitar una nueva inscripción en el RUC o debe
comunicar a la SUNAT la modificación de datos en el RUC que
obtuvo como oficina de representación de una entidad no
domiciliada.
INFORME N.° 037-
2020-SUNAT/7T0000

• CONCLUSIÓN:
• Una oficina de representación de una entidad no
domiciliada inscrita en el RUC como sujeto
responsable de tributos administrados por la SUNAT,
y que a partir del 1.1.2019, a raíz de la incorporación
del artículo 14-B a la Ley del Impuesto a la Renta
dispuesta por el Decreto Legislativo N.° 1424, califica
como establecimiento permanente de la citada
entidad no domiciliada, debe comunicar a la SUNAT
la modificación de datos en el RUC; no
correspondiendo que dicho establecimiento
permanente solicite una nueva inscripción en el RUC.
INFORME N.° 056 -2020-SUNAT/7T0000

• MATERIA:
• Se plantea el supuesto de una persona jurídica domiciliada en el país,
propietaria de acciones emitidas por una sociedad constituida en el Perú, que
transfiere dichas acciones a título gratuito a una persona jurídica no
domiciliada; siendo que transferente y adquirente son partes vinculadas. Al
respecto, se formulan las siguientes consultas:
• 1. ¿La empresa transferente se encuentra gravada con el impuesto a la renta
por la transferencia a título gratuito?
• 2. De ser afirmativa la pregunta anterior, ¿se debe considerar el valor de
mercado establecido en el artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta?
 • CONCLUSIONES:
• 1. Para efectos del impuesto a la renta, la
transferencia de acciones a título gratuito
que realiza una persona jurídica domiciliada
INFORME N.° en el país en favor de otra no domiciliada
056 -2020- genera renta gravada para la transferente.
SUNAT/7T000 • 2. A la transferencia de acciones a título
0 gratuito realizada por una persona jurídica
domiciliada en el país en favor de otra no
domiciliada, las cuales son partes vinculadas,
le resulta de aplicación el artículo 32-A de la
LIR.
 • MATERIA:
• ¿Cuál es la tasa del Impuesto a la Renta que
corresponde aplicar a las cooperativas
agrarias que no se encuentran dentro de los
INFORME N.° alcances del inciso a) del artículo 9 de la Ley
094-2020- N.° 29972?
SUNAT/7T000 • CONCLUSIÓN:
0 • La tasa del Impuesto a la Renta
correspondiente a las cooperativas agrarias
que no se encuentren en el supuesto
contemplado por el inciso a) del artículo 9 de
la Ley N.° 29972, es de 29.50%.
 • MATERIA:
INFORME N.° • Se consulta si las instituciones educativas
075-2020- particulares del Decreto Legislativo N.° 882 que
realizan actividad lucrativa pueden acogerse al
SUNAT/7T000 Régimen MYPE del impuesto a la renta.
• CONCLUSIÓN:
0 • Las IEP del Decreto Legislativo N.° 882 no
pueden acogerse al RMT del impuesto a la renta,
resultando de aplicación la normativa sobre el
régimen general para la determinación del
impuesto.
INFORME N.° 070-2020-SUNAT/7T0000

• MATERIA:
• En relación con la empresa que adquiere un inmueble constituido por
terreno más edificación, con la intención de demolerla a efectos de
construir una nueva edificación que será utilizada como su activo fijo, se
consulta si, para fines del impuesto a la renta, en la determinación de su
renta neta, debe deducirse la parte del valor de adquisición atribuible a la
edificación a demoler en el ejercicio en que se concluya la demolición.
INFORME N.° 070-2020-SUNAT/7T0000

• CONCLUSIÓN:
• Para fines del impuesto a la renta, la empresa que adquiere un inmueble
constituido por terreno más edificación, con la intención de demolerla a
efectos de construir una nueva edificación que será utilizada como su
activo fijo, en la determinación de su renta neta, debe deducir la pérdida
constituida por la parte del valor de adquisición atribuible a la edificación a
demoler en el ejercicio en sea dada de baja a consecuencia de su
demolición.