Auditoría de Confiabilidad Definitiva

Colegio de Auditores de La Paz
AUDITORÍA DE
CONFIABILIDAD
1
CARACTERISTICAS DE LA CONFIABILIDAD
2
DIFERENCIAS ENTRE AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD
Y AUDITORÍA FINANCIERA
Tipo de informe y auditor que lo emite:
El informe sobre la confiabilidad de los registros y estados financieros

debe ser emitido por el auditor interno de la entidad pública auditada. En
dicho informe el auditor opina sobre la confiabilidad de la información
que surge de los registros y estados financieros, incluyendo a los estados
de ejecución presupuestaria y sus registros correspondientes.
El informe sobre la razonabilidad de la situación patrimonial y financiera

presentada en los estados financieros de una entidad del Sector Público
puede ser emitido por auditores externos correspondientes a: 1) la
Contraloría General del Estado, 2) la Unidad de Auditoría Interna del
ente que ejerce tuición sobre la entidad auditada o 3) firmas privadas que
presten servicios de auditoría o profesionales independientes contratados
a tal efecto.
3
Independencia:
Independencia:
El
Elauditor
auditorinterno
internoeseselelresponsable
responsableobligado
obligadodedeemitir
emitirelelinforme
informesobre
sobrelala
confiabilidad
confiabilidadde
delos
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financierosde
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cual
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El
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financierosno
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ser
emitido
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por un
un auditor
auditor que
que trabaje
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relación de
de dependencia
dependencia con
con lala
entidad
entidadque
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losemite
emite
Planificación:
Planificación:
La
Laplanificación
planificacióndedelalaauditoria
auditoriafinanciera
financieradifiere
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principalmente,respecto
respecto
de
delalaauditoría
auditoríasobre
sobrelalaconfiabilidad
confiabilidaddedelos
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registrosyyestados
estadosfinancieros,
financieros,
en
enlalaoportunidad
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paralala
obtención
obtenciónde deevidencias
evidenciassuficientes
suficientesyycompetentes
competentesquequesustenten
sustentenlalaopinión
opinión
del
delauditor.
auditor.
4
El auditor interno debe considerar en la planificación de su examen, que

todas las auditorías realizadas en la última gestión pueden proporcionarle
información útil sobre la eficacia de los sistemas de administración y de
los instrumentos de control interno incorporados en ellos y, por otra
parte, acumular evidencias para su informe final sobre la confiabilidad de
los registros y estados financieros.
Considerando lo mencionado anteriormente, el conocimiento previo de

los controles contables vigentes, el acceso constante a la revisión de los
circuitos formales e informales de información y el conocimiento sobre la
entidad, reducen las actividades de planificación del auditor interno. Sólo
deberá colocar mayor énfasis en la actualización y evaluación de aquellos
segmentos en donde existan operaciones significativas que no hayan sido
evaluadas oportunamente o sobre las cuales no se tenga un adecuado
conocimiento.
5
La planificación de una auditoría financiera incluirá la

evaluación de los controles en una etapa preliminar, donde
examinará la documentación correspondiente a todo un período,
pero no podrá observar los controles en los procesos o los
procedimientos de control vigentes en el momento de su
aplicación como si lo puede hacer el auditor interno.
Para el auditor externo, la oportunidad de las pruebas también

estará condicionada por la fecha de contratación de sus servicios
y, en el caso de que la auditoría fuera realizada por parte de la
Contraloría General del Estado o la UAI del ente tutor,
dependerá de su programación operativa anual de actividades.
6
Destinatarios
Destinatariosyyremisión:
remisión:
El
Elinforme
informesobre
sobrelos
losestados
estadosfinancieros
financierosde decualquier
cualquierentidad
entidaddel
delSector
Sector
Público
Públicocontiene
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trasciendeaaterceros,
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cambio,elelinforme
informede deconfiabilidad
confiabilidadsobre
sobrelos
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registros
registros yy estados
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financieros sese emite,
emite, principalmente,
principalmente, para
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consideracióndel
delmáximo
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delalaentidad.
entidad.
El
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informesobre
sobrelalaconfiabilidad
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registrosyyestados
estadosfinancieros
financieros
debe
debe ser
ser dirigido
dirigido alal máximo
máximo ejecutivo
ejecutivo dede lala entidad
entidad yy remitido
remitido
inmediatamente
inmediatamente después
después de de ser
ser concluido
concluido aa dicha
dicha autoridad
autoridad yy alal ente
ente
tutor.
tutor.Asimismo,
Asimismo,de deacuerdo
acuerdoconconelelart.
art.42°
42°dedelalaLey
LeyN°N°1178,
1178,inciso
incisob),
b),
las
lasUnidades
UnidadesdedeAuditoría
AuditoríaInterna
Internadeben
debenremitir
remitircopia
copiade
detodo
todoinforme
informede de
auditoría
auditoría que
que produzcan
produzcan aa lala Contraloría
Contraloría General
General deldel Estado,
Estado,
manifestándole
manifestándole lala disponibilidad
disponibilidad de de los
los papeles
papeles dede trabajo
trabajo para
para su su
inspección.
inspección.
7
8
SIMILITUDES ENTRE AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD
Tanto en la auditoría financiera como en la auditoría de
confiabilidad, los estados financieros son analizados bajo los
criterios contables establecidos por el Órgano Rector del Sistema
de Contabilidad Integrada o, de ser necesario, los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
El desarrollo de las auditorías financieras y de confiabilidad se

debe realizar de acuerdo a las Normas de Auditoría
Gubernamental (Normas de Auditoría Financiera)
Los informes emitidos por el auditor externo y por el auditor

interno como producto de sus auditorias aumentan la confiabilidad
y credibilidad de la información sujeta a examen,
consecuentemente, otorgan transparencia a dicha información
9
DISPOSICIONES LEGALES CONFIABILIDAD
 Ley N° 1178 y sus Decretos Reglamentarios.
 Normas Básicas de los Sistemas de Administración y Control y sus

Reglamentos Específicos.
 Normas de Auditoría Gubernamental y Normas Generales y Básicas de

Control Interno emitidas por la Contraloría General del Estado.
 Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada (Resolución

Suprema Nº 227121 de 31 de enero de 2007).
 Resolución Ministerial N° 704/89 emitida por el Ministerio de Finanzas

y Normas Básicas del Sistema de Presupuesto (Resolución Suprema Nº
225558 de 1º de diciembre de 2005).
 Resoluciones de Directorio, Resoluciones Administrativas y otra

normativa interna emitida por la entidad.
10
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
El desarrollo del trabajo debe considerar el cumplimiento de las siguientes normas
generales de auditoría gubernamental: competencia, independencia, ética,
diligencia profesional, control de calidad y disposiciones legales aplicables, como así
también, de las normas de auditoría gubernamental referidas a la auditoría
financiera que sean aplicables.
La opinión del auditor interno como producto final de su examen de confiabilidad

de los registros y estados financieros puede originar responsabilidades para el
auditor con consecuencias administrativas, sin perjuicio de las civiles o penales.
La responsabilidad del auditor surge, entre otras circunstancias, por omisión en la

aplicación de las normas profesionales o por una aplicación incorrecta de dichas
normas que origine un informe con una opinión que no manifieste adecuadamente
los errores o irregularidades de la información financiera examinada. Asimismo,
están consideradas dentro de esta responsabilidad a aquellas omisiones deliberadas
de hallazgos o conclusiones que, de ser adecuadamente informadas, harían variar
significativamente la opinión originalmente vertida.
Art. N° 64 del D.S. N° 23318-A
11
ESTADOS FINANCIEROS A EXAMINAR
Según el Título II, Capítulo II, artículo 39°, de las Normas del Sistema de
Contabilidad Integrada, las entidades del Sector Público muestran, a través de los
Estados Financieros su situación presupuestaria, financiera y patrimonial.
Estados Financieros :
Balance General.
Estado de Recursos y Gastos Corrientes.
Estado de Flujo de Efectivo.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
Estado de Ejecución del Presupuesto de Recursos.
Estado de Ejecución del Presupuesto de Gastos.
Cuenta Ahorro - Inversión – Financiamiento
Estados de Cuenta o Información Complementaria
Deben contener información de la gestión anterior reexpresada a moneda de cierre

de la gestión actual y contar con revelaciones o declaraciones necesarias para
facilitar la interpretación de la información contenida en los estados financieros,
mediante notas explicativas que forman parte integrante de los mismos.
12
Estados de Cuenta o Información Complementaria:
Son todos aquellos que detallan y amplían la información

contenida en los diferentes estados básicos, con el propósito de
revelar información importante que sea necesaria para hacer
claros y comprensibles los Estados Financieros.
Estados de Cuenta.
Conciliaciones Bancarias.
Libros Mayores
Análisis de Cuentas Contables
Devengados por Categoría Programática
Los Estados Financieros que se deben auditar tienen relación

directa con aquellos que deben ser emitidos.
13
Notas a los Estados Financieros
Las entidades del sector público, deben hacer las revelaciones o

declaraciones necesarias para facilitar la interpretación de la
información contenida en los Estados Financieros básicos, mediante
notas explicativas que forman parte integral de los mismos.
Las notas a los Estados Financieros pueden presentarse: redactadas

en forma narrativa (para eventos de carácter teórico - conceptual) o
compiladas en forma de planillas o cuadros (para ampliar y explicar
los efectos cuantitativos de las cifras expuestas en los estados o
producto de hechos importantes).
La existencia de las notas debe ser claramente señalada en los mismos

estados, relacionándolas con los rubros o cuentas a las cuales se
refieren.
14
El contenido de las notas a los EEFF debe ampliar información relativa a:
naturaleza de las operaciones de la entidad;

bases contables utilizadas y criterios de valuación de los principales
componentes de los Estados Financieros;
restricciones sobre determinados componentes del Balance General;
evolución (cambios de una fecha a otra) o composición, de acuerdo al
grado de desagregación, de los componentes de los Estados Financieros;
acontecimientos posteriores relevantes que tengan implicancia en la
interpretación de los Estados Financieros y que ocurran hasta la fecha de
emisión de dichos estados;
naturaleza de los resultados obtenidos en cada ejercicio, tomando en
cuenta que las entidades del sector público no buscan fines de lucro,
excepto las empresas públicas; y
explicaciones acerca del cumplimiento legal sobre el uso de los recursos
destinados, a gastos corrientes o de funcionamiento e inversión real y social
15
LIBROS Y REGISTROS AUXILIARES
Las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada

establece en el Título II, Capítulo I, artículo 23, los
siguientes libros y registros auxiliares:
Libro Diario;
Libro Mayor;
Mayores auxiliares;
Libro de Bancos; y
Libretas bancarias de la Cuenta Única del Tesoro (CUT).
En el SCI se consideran auxiliares fijos aquellos que

trasladan los saldos de un ejercicio a otro y temporales o de
gestión aquellos que corresponden al flujo del ejercicio.
16
ETAPAS DE UNA AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD
17
LEGAJO PERMANENTE
18
LEGAJO PERMANENTE - ESTRUCTURA
1. Antecedentes legales y generales
Legislación vinculada a la Institución

Relaciones de tuición y vinculación institucional
Estructura organizativa
Principales responsabilidades de la Gerencia
Rotación de niveles ejecutivos
Número de empleados a nivel general y por área
Reglamentos, manuales y normas
Plan operativo a largo plazo
Contratos
Propiedad de inmuebles y vehículos
19
LEGAJO PERMANENTE - ESTRUCTURA
20
INDICE DE UN LEGAJO DE PLANIFICACIÓN
21
OBJETO DE LA PLANIFICACION
1) DEFINIR LA NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE

LOS PROCEDIMIENTOS A UTILIZAR
QUÉ? CUÁNTO? CUÁNDO?
2) DETERMINAR LOS RECURSOS Y TIEMPOS NECESARIOS

PARA DESARROLLAR LOS PROCEDIMIENTOS DEFINIDOS
3) RELACIONAR LOS PROCEDIMIENTOS CON LOS TIEMPOS

DETERMINADOS PARA PODER EFECTUAR EL
SEGUIMIENTO DE LAS TAREAS Y CUMPLIR CON LOS
PLAZOS LEGALES DE EMISIÓN DE LOS INFORMES
CORRESPONDIENTES
22
PROCESO DE PLANIFICACION
1. Definir términos de referencia

2. Comprender las actividades y negocios de la entidad (incluye
revisiones analíticas)
3. Segmentar la auditoría y definir objetivos para cada
segmento.
4. Evaluar el control interno a nivel general y por segmento.
5. Analizar los riesgos de auditoría
6. Determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos para cada segmento
7. Definir el límite de materialidad
8. Preparar los presupuestos de tiempos
9. Preparar los programas de auditoría
23
TERMINOS DE REFERENCIA
1. PRINCIPALES OBJETIVOS, OBJETO Y

RESPONSABILIDADES
2. ALCANCE
3. NORMAS VIGENTES PARA EL DESARROLLO DE LA

AUDITORÍA
4. FECHA DE PRESENTACIÓN Y NÚMERO DE

INFORMES A EMTIR
24
CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD
25
CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD
Naturaleza de la entidad
Regularizaciones y otros factores externos
Selección y aplicación de políticas contables
Objetivos y estrategias y los riesgos del negocio
Medición y revisión de las condiciones financieras
Procedimientos analíticos
Indagación y consultas a
Ratios y tendencias
Gcia, empleados y externos
inesperadas
Observaciones e inspecciones
Confirmación de consultas
26
ORGANIZACIÓN Y ESTRUCTURA
A. ORGANIGRAMA DE LA ENTIDAD
B. UNIDADES OPERATIVAS
C. UNIDADES ADMINISTRATIVAS
D. UNIDADES QUE INTERVIENEN EN EL

PROCESAMIENTO Y REGISTRO CONTABLE
27
FINANCIAMIENTO
28
NATURALEZA DE LAS OPERACIONES
29
¿QUÉ HACE LA ENTIDAD?
Para responder a esta pregunta, es necesario conocer:
Las características de los productos o servicios que brinda
SALUD
EDUCACIÓN
Según disposiciones SEGURIDAD
TRANSPORTE
legales y otras TURISMO
complementarias DEPORTES
FINANCIEROS
que definen la PRODUCCIÓN
ADMINISTRATIVOS
actividad de la REGULACIONES
entidad OTROS
30
¿CÓMO LO HACE ?
LA INFORMACION A OBTENER ESTA RELACIONADA

CON:
LAS CARACTERISTICAS E IMPORTANCIA DE LOS
INSUMOS UTILIZADOS
FUENTES DE PROVISION Y PRINCIPALES
PROVEEDORES
METODOS DE OPERACIÓN
FACTORES ANORMALES Y/O ESTACIONALES
CARACTERÍSTICAS DE LOS INMUEBLES Y
PRINCIPALES ACTIVOS FIJOS
31
¿DÓNDE LO HACE Y PROVEE?
ES NECESARIO CONOCER:
INSTALACIONES Y UNIDADES OPERATIVAS
MÉTODOS DE PRODUCCIÓN
MÉTODOS DE SERVICIO
METODOS DE DISTRIBUCION
MÈTODOS DE COMPRA
SISTEMA DE VENTAS Y COSTOS

32
¿PARA QUIÉN LO HACE?
DEBEMOS INDAGAR ACERCA DE:
LOS PRINCIPALES MERCADOS, CLIENTES,

DESTINATARIOS O USUARIOS
EXISTENCIA DE ENTIDADES RELACIONADAS
33
SISTEMA DE INFORMACION GERENCIAL
 CAMBIOS EN LAS POLITICAS
CONTABLES
PRINCIPALE  CAMBIOS EN LOS SISTEMAS

CONTABLES
S PRACTICAS
Y POLITICAS  SISTEMA CONTABLE APLICADO
CONTABLES  GRADO DE INTEGRACION
 CAMBIOS EN NORMAS Y
PROCEDIMIENTOS CONTABLES
INFORMACION GERENCIAL EMITIDA
34
ESTRUCTURA GERENCIAL
ROTACION FORMACION
GERENCIAL PROFESIONAL
PERFIL GERENCIAL RESPECTO A LOS CONTROLES

INTERNOS TEMAS CONTABLES FINANCIEROS Y
OPERATIVOS
 Importancia que le asigna a los

controles internos
 ¿Planifica o improvisa?
 ¿Están motivados a desviarse de

los controles internos?
 Efectividad de los controles que

ejerce
35
CIRCUNSTANCIAS ECONOMICAS EXISTENTES
 DISPOSICIONES O REGULACIONES DE
ORGANISMOS RECTORES
 SEGMENTACIÓN DE MERCADO Y
COMPETENCIA
 FACTORES CLIMATICOS
 CAMBIOS EN LOS TAMAÑOS DEL

MERCADO
36
FUERZA LABORAL
37
LEYES Y NORMAS APLICABLES
 LEYES, NORMAS Y REGULACIONES

APLICABLES A LA ENTIDAD
 DISPOSICIONES TRIBUTARIAS APLICABLES
 RESOLUCIONES DE ORGANISMOS QUE

EJERCEN TUICION
38
HISTORIAL DE LA AUDITORIA EXTERNA
ES IMPORTANTE LOS RESULTADOS DE

AUDITORIAS EXTERNAS PRACTICADAS POR
CGE O ENTIDADES TUTORAS CONSULTORAS PRIVADAS
CON EL PROPÓSITO DE ANTICIPAR LA

REITERACION DE POTENCIALES PROBLEMAS
39
REVISIÓN ANALÍTICA
Consiste en realizar una evaluación de la información

financiera que será analizada mediante comparaciones o
relaciones con otros datos e información relevante.
ETAPAS
Planificación Análisis de planificación
Ejecución Análisis sustantivo
Conclusión Análisis de revisión
40
ANÁLISIS DE PLANIFICACIÓN
 Las operaciones y
actividades de la entidad
 La composición de las
PERMITE cuentas de los EEFF
CONOCER
 Las prácticas contables
utilizadas por el ente
 Las áreas de mayor riesgo
 Posibles deficiencias por

variaciones no justificadas
41
METODOLOGÍA A SEGUIR
1. Obtener los EEFF del ejercicio bajo examen y

los de la gestión anterior.
2. Reexpresar los saldos del ejercicio anterior a
moneda constante del ejercicio bajo examen.
3. Determinar el % de participación de cada
cuenta respecto del activo, pasivo, ingresos o
egresos.
4. Calcular la variación nominal y % de cada
saldo respecto del ejercicio anterior.
5. Obtener las justificaciones relacionadas con las
variaciones mas importantes.
42
METODOLOGÍA A SEGUIR
43
HERRAMIENTAS PARA LA REVISIÓN ANALÍTICA
44
Se refiere a cualquier relación entre las

Análisis de relaciones cuentas de los EEFF
Consiste en analizar las variaciones de una

Análisis de tendencias cuenta o rubro a través del tiempo.
Implica la comparación de la información

financiera respecto de otros datos o elementos
Comparaciones independientes y/o externos a los EEFF y al
ente respectivamente.
45
46
ACLARACIÓN DE VARIACIONES
47
CICLOS TRANSACCIONALES
Ventas o ingresos.
Ingresos y Caja y bancos.
cobranzas Cuentas a cobrar.
Previsión para incobrables.
Caja y bancos.
Pagos Cuentas por pagar.
Desembolsos Inventarios.
Gastos.
Gastos por sueldos.
Sueldos
Cuentas por pagar.
Nomina
Provisiones para beneficios sociales.
Bancos.
Inventarios y
costos
Activo fijo,
cuentas por
pagar
48
AFIRMACIONES
EXISTENCIA U Los activos y pasivos existen en una fecha
OCURRENCIA determinada y si las transacciones registradas
han ocurrido durante un periodo dado.
Todas las transacciones o eventos se han incluido

INTEGRIDAD
y expuesto en los Estados Financieros.
PROPIEDAD Y Un activo o pasivo pertenece a la entidad a una
EXIGIBILIDAD fecha dada.
EXACTITUD Las operaciones han sido registradas o

procesadas de manera exacta.
VALUACIÓN O Los activos, pasivos y resultados se encuentran
APLICACIÓN valuados apropiadamente.
PRESENTACIÓN Las operaciones están presentadas y reveladas

Y REVELACIÓN adecuadamente.
49
IDENTIFICACIÓN DE RIESGOS – NIA 315
50
IDENTIFICACIÓN DE RIESGOS – NIA 315
Riesgo inherente: Es la Riesgo de control: Es el riesgo que

susceptibilidad del saldo de una una DE puede ocurrir en una
cuenta o clase de transacciones a afirmación y que pueda ser material,
individualmente o acumulada con
una representación errónea que otras DE, que no sea prevenida o
pudiera ser de importancia detectada y corregida oportunamente
relativa, individualmente o por el control interno de la entidad.
cuando se agrega con Tal riesgo está en función de la
representaciones erróneas en efectividad del diseño y operación del
otras cuentas o clases, asumiendo control interno para el logro de los
que no hubo controles internos objetivos de la entidad que son
relevantes para la elaboración de los
relacionados
EEFF.
RIESGO DE DECLARACIONES
ERRONEAS MATERIALES
51
RIESGO DE AUDITORIA
52
RIESGO DE AUDITORIA
COMPOSICIÓN
Riesgo inherente Riesgo de control Riesgo de detección

Situaciones relacionadas Aspectos atribuibles a la Aspectos relacionados con
con el negocio, economía, existencia y eficacia de los la naturaleza, alcance y
industria y actividades de controles internos. oportunidad de los
la entidad, sin considerar la procedimientos de
existencia o no de auditoria.
controles internos.
Cuantificación RI RC RD
del riesgo
53
RIESGO DE AUDITORIA
Aplicación
deficiente
Diseño Incumplimientos
inadecuado
Errores u
omisiones
Controles
insuficientes
54
RIESGO DE AUDITORIA
ERRORES O IRREGULARIDADES
(Posibilidad)
SUSCEPTIBILIDAD POSIBILIDAD
PROBABILIDAD INEFECTIVIDAD INEXISTENCIA NO

DETECCIÓN
RIESGO RIESGO DE CONTROL RIESGO DE
INHERENTE DETECCIÓN
Fuera de control Controlable
55
RIESGO INHERENTE
Los errores o irregularidades mencionados pueden

provenir de los siguientes factores:
ORÍGENES
Externos Generales Específicos
56
RIESGOS INHERENTES
(Factores externos)
57
RIESGOS INHERENTES
(Factores generales)
58
RIESGOS INHERENTES
(Factores específicos)
• El número e importancia de los ajustes y diferencias de

auditoria determinadas en años anteriores.
• La complejidad de cálculos para la determinación de
algunos saldos.
• La existencia de activos valiosos y movibles susceptibles
de robo.
• La experiencia del personal.
• Existencia de saldos que requieren un alto juicio para su
determinación o estimación.
• La mezcla y tamaño de las partidas que componen los
distintos saldos.
• La antigüedad de los programas computarizados.
• El grado de intervención manual de los sistemas
computarizados.
59
RIESGO DE DETECCIÓN
• No examinar la evidencia disponible.

• Incorrecta determinación de la muestra.
• Errores en la ejecución de los procedimientos de
auditoria.
• Incorrecta definición de los niveles de materialidad.
• Inadecuada supervisión.
• Incorrecta definición de los procedimientos de auditoria.
• Ejecución de procedimientos insuficientes.
• Inadecuada interpretación de los hallazgos.
• Negligencia en la ejecución de los procedimientos.
• Interpretación errónea de la implicancia de los riesgos de
auditoria.
60
IDENTIFICACIÓN DE CONTROLES
TECNICAS PARA EL
RELEVAMIENTO DEL DISEÑO
Diagramas de flujo Descripciones narrativas Cuestionarios específicos
Relevar controles
Ambiente Evaluación Controles Controles Información y Monitoreo

de control de riesgos directos generales comunicación
Gerenciales
Segregación
Riesgos de Independientes
orden global Salvaguarda
De procesamiento
RIESGO DE CONTROL PRELIMINAR

P/COMPONENTE U OPERACIÓN 61
62
Componente: Ambiente de control
Existen fortalezas que favorezcan a los otros componentes?
Comunicación y exigencia sobre la integridad y valores éticos.

Compromiso con la competencia.
Participación de la dirección.
Filosofía de la Gerencia y su estilo.
Estructura organizativa.
Asignación de autoridad y responsabilidad.
Políticas de RRHH
63
64
Componente: Actividades de Control
Políticas y procedimientos que aseguran que las directrices de la Gerencia están siendo
llevadas a cabo para manejar los riesgos que amenazan el logro de los objetivos de la
entidad.
DISEÑO FUNCIONAMIENTO
Cuales son las actividades para las Como una actividad de control individual o en
afirmaciones donde el auditor combinación con otras previene o detecta y genera la
considera que hay mayor posibilidad corrección de DEM en clases de transacciones, cuentas de
de DEM? balance o revelaciones?
Autorización.
Revisiones de desempeño.
Procesamiento de información.
Controles físicos.
Segregación de funciones.
Controles Generales de TIC
Controles de las aplicaciones de TIC 65
Componente: Información y comunicación
Procedimientos y registros del sistema contable para iniciar, registrar, procesar e informar
las transacciones y respaldar las rendiciones de cuentas.
Existen procedimientos para la elaboración de los
EEFF que aseguren que la información es Procedimientos relacionados con clases
acumulada, registrada, procesada, sumarizada e de transacciones significativas.
incluida en ellos? Procedimientos manuales o informáticos
para iniciar, registrar e informar
Como se controlan las entradas no rutinarias?
transacciones.
Registros contables manuales o
Como se resuelve el procesamiento incorrecto
de las transacciones? informáticos para respaldar la
información.
Es el sistema de información adecuado para la Forma de captura de los hechos
información financiera de la entidad? significativos por el sistema de
información.
Cómo la entidad comunica los roles y Proceso de la información financiera
responsabilidades respecto a la información
financiera, los problemas relacionados y las
para la elaboración de los EEFF,
excepciones? incluyendo cuentas significativas,
estimaciones contables y revelaciones. 66
Componente: Monitoreo
Actividades que utiliza la entidad para

monitorear el proceso de control interno
sobre los EEFF
Existe un monitoreo adecuado para evaluar la efectividad

del funcionamiento del Control Interno?
Actividades on going.
Evaluaciones puntuales.
Combinación adecuada.
Información utilizada para el monitoreo.
Oportunidad y toma de acciones correctivas.
67
IDENTIFICACIÓN DE RIESGOS - NIA
68
IDENTIFICACIÓN DE RIESGOS – NIA
Proceso de identificación y evaluación
El auditor identifica y evalúa los riesgos de DEM a nivel de los EEFF y a nivel de las
afirmaciones para clase de transacciones, cuentas de balance y revelaciones.
Cuáles son los riesgos que Cuál es la importancia y la

pueden generar DEM? probabilidad de los riesgos de
Identificar los riesgos mediante DEM?
la obtención del conocimiento de Considerar si los riesgos tiene
la Entidad y su entorno, una magnitud tal que pueda
incluyendo los controles resultar en una DEM.
relevantes para dichos riesgos. Considerar la posibilidad que
Relacionar los riesgos los riesgos puedan resultar en
identificados que puedan generar DEM.
errores con las afirmaciones.
69
IDENTIFICACIÓN DE RIESGOS – NIA
70
EVALUACIÓN DE RIESGOS
Identificación factores
de riesgo
Independientes de la Controlables por el

labor de auditoria auditor
Riesgos inherentes Riesgos de control Riesgos de detección
ALTO
Significatividad por MEDIO
componente. Evaluación de riesgos BAJO
Existencia de factores
de riesgo.
Determinación del enfoque
Pruebas de Pruebas
cumplimiento sustantivas
71
INDICE EVALUACIÓN AMBIENTE DE CONTROL
72
EVALUACIÓN AMBIENTE DE CONTROL
73
EVALUACIÓN AMBIENTE DE CONTROL
74
EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
Diseñar
Identificar Relevamiento de los
pruebas de
componentes controles vigentes
recorrido
NO
Funcio-
Asignar nivel nan
de riesgos Adec.
NO SI
Ayuda a concretar el
Enfoque de objetivo de auditoria
auditoria a
desarrollar
Obtener satisfacción
válida y suficiente s/
las afirmaciones
75
ENFOQUE DE AUDITORIA
Relevamiento del diseño
Puntos fuertes Puntos Débiles

SI NO
Existen
Pruebas de controles
recorrido
Informe de control interno y

NO si corresponde informe con
Resulta-dos responsabilidades.
positivos NO
SI SI Satisfacción
Enfoque de Eficaces de Aud.
cumplimien- ?
to
Pruebas de Planificar enfoque
Identificación cumplimien- sustantivo
controles clave to 76
Índice de la evaluación de control interno
77
78
79
80
81
82
83
84
85
CONTROLES CLAVE
Control identificado
(Punto fuerte)
NO
Valida afirmaciones?
SI
SI
Por el ambiente
Es vulnerable?
de control
NO
NO
Es eficiente? Para los tiempos
de la auditoria
SI
Control Control identificado = Control clave
identificado no es
control clave
Realizar pruebas de cumplimiento 86
CONTROLES CLAVE
87
CONTROLES CLAVE
88
2 3
RI
Cantidad de
evidencia 1 4
(Alcance)
Cantidad de evidencia RC
(Naturaleza)
1 RI RC : PRUEBAS ANALÍTICAS
2 RI RC : PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE ALCANCE
3 RI RC : PRUEBAS SUSTANTIVAS DE
4 RI RC :ALCANCE
PRUEBAS SUSTANTIVAS DE ALCANCE
89
EVIDENCIA DE AUDITORIA
90
MATERIALIDAD O SIGNIFICATIVIDAD
91
DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD
92
Determinación de los componentes.
Identificación de los objetivos de auditoria.
Relevamiento de los controles vigentes

Suficiencia del procedimiento.
Relación directa con los objetivos o
Identificación de los factores de riesgo. afirmaciones definidas para cada
componente.
Evaluación de riesgos.
Determinación del enfoque.
Selección de procedimientos de auditoria
93
Para las estimaciones de materialidad, se han tomado en cuenta los

parámetros señalados en el Libro de Auditoría “Un Enfoque
Integral” del autor O. Ray Whittington CIA, CMA, CPA, Edición
Mc. Graw Hill, parámetros que son resultado del proceso de
experiencia y criterio profesional, y establecen los siguientes
criterios técnicos:

El nivel de precisión es el promedio de los siguientes parámetros
financieros:

5% de la Utilidad o Pérdida Neta antes de impuestos
1% de los activos totales
1% de los ingresos totales
1% del patrimonio total
94
95
96
97
98
PRESUPUESTO DE TIEMPOS
99
PRESUPUESTO DE TIEMPOS
100
PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO
101
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
102
PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN GENERAL
103
PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN GENERAL
 Conciliar saldos de la Ejecución Presupuestaria vs. Estado de

Resultados.
 Efectuar lectura de actas de directorio o de los consejos
respectivos.
 Obtener información de los hechos subsecuentes y evaluar sus
efectos sobre el informe del auditor interno.
 Efectuar los cortes de documentación correspondientes
(documentos contables y presupuestarios – Cierre Presupuestario
y Contable)
 Analizar las clasificaciones presentadas en los EEFF como
corrientes y no corrientes y a la adecuada exposición de las
cuentas.
 Obtener la carta de representación
104
PROCEDIMIENTOS PARA CADA RUBRO
PROCEDIMIENTOS
PROCEDIMIENTOS
Disponibilidades Exigible Inversiones

Disponibilidades Exigible Inversiones
Efectuar arqueos. Circularizar saldos Arqueo de inversiones o
Efectuar arqueos. Circularizar saldos Arqueo de inversiones o
Solicitar confirmaciones Explicación de diferencias títulos valores.
Solicitar confirmaciones Explicación de diferencias títulos valores.
bancarias. entre libros. Verificar los criterios de
bancarias. entre libros. Verificar los criterios de
Realizar reconciliaciones Analizar la razonabilidad valuación aplicados.
Realizar reconciliaciones Analizar la razonabilidad valuación aplicados.
bancarias. del saldo previsionado Verificar las cotizaciones
bancarias. del saldo previsionado Verificar las cotizaciones
incobrable. utilizadas para el registro
incobrable. utilizadas para el registro
Verificar cobranzas de saldos..
Verificar cobranzas de saldos..
posteriores.
posteriores.
105
PROCEDIMIENTOS
Activos realizables Activos fijos

Observar toma física de inventarios. Observar toma física de inventarios
Obtener confirmaciones escritas de las Establecer diferencias entre registros y
existencias en poder de 3º recuento.
Efectuar pruebas de valuación al cierre del Realizar prueba global de valuación.
ejercicio. Realizar pruebas sobre actualización y
Evaluar la rotación de los stocks a fin de depreciación.
identificar posibles desvalorizaciones por Identificar altas y bajas.
obsolescencia. Obtener información sobre el motivo de las
bajas.
Revisar la revalorización técnica.
Obtener información sobre la obsolescencia
de los activos.
106
PROCEDIMIENTOS
PROCEDIMIENTOS
Pasivo Patrimonio
Pasivo Patrimonio
Realizar confirmaciones bajo la modalidad Efectuar una prueba global del patrimonio.
Realizar confirmaciones bajo la modalidad Efectuar una prueba global del patrimonio.
ciega. Verificar la contabilización de los
ciega. Verificar la contabilización de los
Determinar si no existen contingencias movimientos del ejercicio con la
Determinar si no existen contingencias movimientos del ejercicio con la
derivadas del incumplimiento del pago. documentación correspondiente.
derivadas del incumplimiento del pago. documentación correspondiente.
Verificar cancelaciones posteriores al cierre
Verificar cancelaciones posteriores al cierre
del ejercicio para detectar pasivos omitidos.
del ejercicio para detectar pasivos omitidos.
107
PROCEDIMIENTOS
Ingresos Gastos
Realizar pruebas globales sobre la integridad Verificar su correcto registro contable y
del registro de ingresos. presupuestario.
Cotejar con las acreditaciones bancarias. Verificar el cumplimiento de las NBSABS
Verificar el adecuado corte de acuerdo a la en el proceso de contratación del bien y/o
base de registro (efectivo o devengado). servicio.
Verificar aleatoriamente (días, meses o Verificar el cumplimiento de normas legales
periodos) la documentación respaldatoria de y normas internas en la realización de los
los ingresos. gastos.
Cotejar con los formularios de declaraciones Verificar la existencia de documentación
de impuestos. respaldatoria suficiente y pertinente.
108
MODELO DE MPA CONFIABILIDAD
109
MODELO DE MPA CONFIABILIDAD
110
INDICE PROGRAMACIÓN ADMINISTRATIVA
111
ANTECEDENTES DE LOS OBETIVOS ESPERADOS Y
LOGRADOS POR LA ENTIDAD
112
ANÁLISIS DEL TIC
113
RESUMES ACTAS Y RESOLUCIONES
Se debe efectuar la revisión y resumen de las actas del Directorio o
autoridad equivalente, al igual que las Resoluciones de dicho ente
colegial.
Asimismo, efectuar la revisión y resumen de las Resoluciones

Administrativas emitidas por la MAE.
Se debe efectuar la revisión de todos los documentos emitidos en la

gestión que estamos auditando hasta la fecha de emisión del Informe
de Auditoría.
Este procedimiento se realiza a fin de evidenciar si existen decisiones

asumidas por el ente colegiado a la MAE que afecten las
aseveraciones presentadas en los EEFF de la entidad.
114
PLANIFICACIÓN VIAJE REGIONALES
115
INDICE DE UN LEGAJO CORRIENTE
116
ESTADOS FINANCIEROS PRELIMINARES
Se debe consignar los estados financieros preliminares

remitidos por el área financiera, junto con la nota de remisión
de los mismos, a fin de evidenciar la fecha en que nos están
entregando los EEFF.
Es importante mencionar que para empezar la Auditoría de

Confiabilidad no es necesario esperar la presentación de los
EEFF, pues la información a ser auditada se la puede extraer del
sistema informático, debiendo el personal de la UAI contar con
usuarios autorizados para efectuar su manejo correspondiente.
117
ESTADOS FINANCIEROS PRELIMINARES
118
EVENTOS SUBSECUENTES
Los eventos subsecuentes son situaciones que ocurren con

fecha posterior al cierre de los estados financieros hasta la
fecha de la emisión de la opinión del auditor y que pueden
tener un impacto significativo en los estados financieros.
Los eventos subsecuentes normalmente pueden tener efecto en

los estados financieros que ameritan un ajuste o una revelación
en las notas a los estados financieros.
119
Eventos subsecuentes con efecto en los estados financieros.
Normalmente son situaciones que existen a la fecha del cierre de los

estados financieros pero que por alguna circunstancia no se han
identificado:
Ejemplos:
Declaración de quiebra un cliente (provisión de la cartera)
Venta de inventario de lenta rotación (Provisión de inventarios por
el menor valor de la venta)
Fallo de un litigio (Ajuste a la provisión de la contingencia a su
valor real)
Venta de activos por un menor valor del registrado en los libros
(Provisión por el menor valor)
120
121
COMPROMISOS Y CONTINGENCIAS
122
Contingencia:
Es la probabilidad de que un hecho suceda o no suceda. Se

considera contingencia a aquellos hechos, situaciones o conjunto
de circunstancias posibles que, al materializarse en un hecho
real, pueden tener incidencia significativa, la que puede influir
de forma positiva o negativa, en el patrimonio o a la cuenta de
resultados de la entidad.
Son situaciones conocidas, en suspenso, que mediante la

realización de un evento o suceso futuro incierto pueden
convertirse en realidad y llegar a afectar los activos, pasivos, y
resultados de una empresa.
123
124
COBERTURA DE SEGUROS
Se debe efectuar un resumen de la cobertura de seguro

realizada por la entidad durante el periodo objeto del
examen de confiabilidad, analizando si todos los riesgos
posibles que afecten a los diferentes tipos de activos han
sido cubiertas mediante una póliza de seguro, dependiendo
del giro de actividades de la entidad.
La información se la debe extraer mediante solicitud al

área de bienes y servicios a fin de facilitar las pólizas de
seguro y mediante una confirmación de saldos a la empresa
de seguro.
125
RESUMEN DE POSICIÓN EN MONEDA EXTRANJERA
Si amerita en la entidad se debe efectuar un resumen de todos

aquellos activos y pasivos cuyo derecho y obligación este
originado en moneda extranjera, mencionando las cuentas
contables involucradas.
126
PRUEBA DE CONSOLIDACIÓN DE EEFF
127
ANÁLISIS DEL PRESUPUESTO APROBADO
Se debe verificar que todos los traspasos y modificaciones

presupuestarias estén debidamente registradas en el sistema y
autorizadas por la instancia competente.
128
CONCILIACIÓN EEFF - PRESUPUESTOS
Se debe verificar la consistencia de los estados financieros con
los estados de ejecucion presupuestaria, explicando las
variaciones si existieran
129
LISTA DE PROVEEDORES PRINCIPALES
130
INDICE DE UN LEGAJO CORRIENTE
131
MODELO INDICE DE UN RUBRO
132
MODELO PLANILLA LLAVE
133
MODELO PLANILLA DE EXCEPCIONES
134
MODELO PLANILLA DE AJUSTES
135
MODELO PLANILLA DE DEFICIENCIAS
136
MODELO PROGRAMA DE TRABAJO
137
MODELO PLANILLA DE CIRCULARIZACIÓN
138
MODELO PT’s PROPORCIONADO
139
MODELO PT’s PROPORCIONADO
140
MODELO PT’s PROPIO
141
MODELO PT’s PROPIO
142
INDICE DE UN LEGAJO RESUMEN
143
CARTA DE REPRESENTACIÓN DE LA GERENCIA
La Carta de Gerencia viene a ser el documento obtenido por

la UAI, a través del cual la MAE de la entidad auditada
y/o el nivel gerencial competente reconoce haber puesto a
disposición de la comisión de auditoría toda información
requerida, así como haber proporcionado manifestaciones o
cualquier hecho significativo ocurrido durante el período del
examen realizado.
Base legal.- NIA 580. Representaciones de la gerencia
El auditor debe obtener evidencia respecto de que la

dirección de la entidad reconoce su responsabilidad sobre la
presentación confiable de los estados financieros de acuerdo
con las normas contables vigentes y que los ha aprobado
debidamente. 144
Si la entidad se rehusara a proporcionar esta carta de

representación, ello constituiría una limitación al alcance
del trabajo y, por lo tanto, el auditor debería emitir una
opinión con salvedad indeterminada o abstenerse de
opinar.
Requisito Formal de la Carta de Gerencia
La Carta de Gerencia o Carta de Representación deberá ser

formulada en papel membretado de la entidad y firmada por la
MAE o funcionarios de nivel jerárquico adecuado, los cuales
tienen pleno conocimiento y son responsables de los asuntos
materia de la carta.
145
146
 Declaración de incumplimiento de parte de la entidad de

cualquier contrato que pudiera afectar la razonabilidad de los
Estados Financieros.
 Reconocimiento y detalle de los eventos subsecuentes o
hechos posteriores después del cierre de los EEFF.
 Declaración de que no existen irregularidades o actos ilegales.
 Reconocimiento de inventarios concernientes a bienes
obsoletos.
 Reconocimiento de otros pasivos que no estén incluidos en
el Balance General.
 Declaración sobre reclamos o juicios pendientes que los
asesores estimen ser defendibles.
 Otros aspectos o cuestiones en las que el conocimiento
de los hechos se limitan a la entidad o gerencia.
147
La fecha de las carta de representación de la gerencia será

tan próxima como sea posible, pero no posterior, a la fecha
del informe de auditoría sobre los estados financieros.
La carta de gerencia se referirá a todos los estados
financieros y periodo o periodos a los que se refiere el
informe de auditoría.
Preferiblemente se debe efectuar en la misma fecha en la

que se esta emitiendo el informe de auditoría
correspondiente.
148
INFORME DE AUDITORÍA
149
TÍTULO Y DESTINATARIO
150
PÁRRAFO INTRODUCTORIO
En cumplimiento de los artículos 15º y 27º inciso e) de la Ley Nº

1178, hemos examinado la confiabilidad de los registros y estados
financieros de la Aduana Nacional, correspondientes a los
periodos finalizados al 31 de diciembre de 2017 y 2016, que se
detallan a continuación:
Balance General Comparativo.

Estado de Recursos y Gastos Corriente Comparativo.
Estado de Flujo de Efectivo Comparativo.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Comparativo.
Cuenta Ahorro - Inversión - Financiamiento Comparativo.
151
PÁRRAFO INTRODUCTORIO
Ejecución Presupuestaria de Recursos.

Ejecución Presupuestaria de Gastos.
Análisis de Cuentas Contables.
Otros registros auxiliares.
Las notas a los estados financieros que se presentan, forman
parte integrante de los mismos.
La preparación de los estados financieros es responsabilidad de la

máxima autoridad ejecutiva de la entidad. Nuestra responsabilidad
consiste en expresar una opinión sobre la confiabilidad de los
registros y estados financieros en base a nuestra auditoría.
152
PÁRRAFO DE ALCANCE
Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con lo señalado en las

Normas de Auditoría Gubernamental. Esas normas requieren que
planifiquemos y ejecutemos la auditoría de tal manera que podamos
obtener razonable seguridad de que los registros y estados
financieros están libres de errores e irregularidades importantes.
Una auditoría incluye examinar sobre una base de pruebas
selectivas, la evidencia que sustente los montos y revelaciones de los
registros y estados financieros, la evaluación de las normas básicas
del sistema de contabilidad integrada aplicadas y las estimaciones
significativas efectuadas por la entidad, así como la evaluación de la
presentación de los estados financieros en su conjunto. Para los
estados de ejecución presupuestaria se ha considerado la aplicación
de la Resolución Suprema Nº 225558 de 1º de diciembre de 2005 y
Resolución Ministerial Nº 704/89. Consideramos que nuestra
auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión.
153
PÁRRAFO DE OPINIÓN
En nuestra opinión, los registros y estados financieros antes

mencionados, presentan información confiable sobre la
situación patrimonial y financiera de la entidad al 31 de
diciembre de 2017 y 2016, los resultados de sus operaciones,
los cambios en su situación financiera y la ejecución
presupuestaria de recursos y gastos, por el año que finalizó en
esas fechas, de acuerdo con Normas Básicas del Sistema de
Contabilidad Integrada y Normas Básicas del Sistema de
Presupuesto.
154
TIPOS DE OPINIÓN
155
OPINIÓN SIN Y CON SALVEDADES
Opinión
Opiniónsin
sinsalvedades
salvedades(limpia).
(limpia).
Este
Estetipo
tipode deopinión
opiniónseseda
dacuando
cuandoalalfinalizar
finalizarlalaauditoria,
auditoria,los
los
estados
estadosfinancieros
financierospresentados
presentadosporporlalaentidad
entidadsonsonconfiables,
confiables,
esesdecir
decirsesecumplieron
cumplieronloslosPCI
PCIen
ensu
suformulación.
formulación.
Opinión
Opinióncon
consalvedades.
salvedades.
Este
Este tipo
tipo de
de opinión
opinión sese da
da cuando
cuando los
los estados
estados financieros
financieros
presentados,
presentados, sonson confiables,
confiables, pero
pero existe
existe uno
uno oo más
más hechos
hechos oo
situaciones
situacionesquequeafectan
afectansusupresentación,
presentación,misma
mismaquequepueden
puedenser
ser
una
unalimitación,
limitación,desviación
desviaciónooincertidumbre.
incertidumbre.
156
OPINIÓN ADVERSA Y ABSTENCIÓN
Opinión
Opiniónadversa
adversa(negativa).
(negativa).
Este
Este tipo
tipo de
de opinión
opinión sese da
da cuando
cuando los
los estados
estados financieros
financieros
presentados
presentadosporporlalaentidad
entidadno
noson
sonconfiables
confiablesyycuando
cuandononoseseha
ha
cumplido
cumplidoconconlos
losprincipios
principiosde
decontabilidad
contabilidadintegrada.
integrada.
Abstención
Abstenciónde
deopinión
opinión
Se
Seda
dacuando
cuandoexisten
existenrestricciones
restriccionesporporparte
partededelalaentidad
entidaden
enelel
trabajo
trabajo de
de campo
campo dede lala auditoría
auditoría que
que limita
limita alal auditor
auditor aa
confirmar
confirmar ciertas
ciertas aseveraciones
aseveraciones significativas
significativas expresadas
expresadas en
en
los
losestados
estadosfinancieros.
financieros.
157
INFORME DE CONTROL INTERNO
158
ANTECEDENTES
En cumplimiento al Art. 15º e Inc. e) del Art. 27º de la

Ley Nº 1178 y de acuerdo al Programa Operativo Anual
de la Unidad de Auditoría Interna de la gestión 2018, así
como a instrucciones impartidas por el Jefe Unidad de
Auditoría Interna mediante memorándum Nº AN-
UAIPC-168/17 de 29 de noviembre de 2017, hemos
examinado la confiabilidad de los registros y estados
financieros, correspondientes al período finalizado al 31
de diciembre de 2017.
159
ANTECEDENTES - OBJETIVOS
El objetivo principal del presente examen es expresar una

opinión respecto a si el control interno, relacionado con la
presentación de la información financiera ha sido diseñado e
implementado para el logro de los objetivos de la entidad al 31
de diciembre de 2017.
Los objetivos específicos de la auditoría son los siguientes:
Establecer si los saldos expresados en los Estados

Financieros al 31 de diciembre de 2017, fueron expuestos en
aplicación a las Normas Básicas de los Sistemas de
Contabilidad Integrada y de Presupuestos.
160
ANTECEDENTES - OBJETIVOS
Determinar la existencia de adecuados registros

presupuestarios y contables que sustenten la información
contenida en los Estados Financieros.
Comprobar la existencia de documentación válida y

suficiente que respalde las operaciones anotadas en los
registros presupuestarios y contables.
161
ANTECEDENTES - OBJETO
El objeto del examen realizado constituye la información y

documentación procesada sobre sus operaciones
presupuestarias, financieras y patrimoniales en el sistema
informático SIGEP y como registro auxiliar en el sistema
informático SINCOM, que respaldan la emisión de los
siguientes estados financieros e información complementaria:
• Balance General Comparativo.

• Estado de Recursos y Gastos Corrientes Comparativo.
• Estado del Flujo de Efectivo Comparativo.
• Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Comparativo.
• Cuenta Ahorro - Inversión – Financiamiento
Comparativo.
162
ANTECEDENTES - OBJETO
•• Estado
EstadodedeEjecución
EjecucióndedePresupuestos
Presupuestosde
deRecursos.
Recursos.
•• Estado
Estadode
deEjecución
EjecuciónPresupuestaria
Presupuestariade
deGastos.
Gastos.
•• Estados
Estadosde
deCuenta.
Cuenta.
•• Otros
Otrosregistros
registrosauxiliares.
auxiliares.
•• Notas
Notasaalos
losestados
estadosfinancieros
financieros
Asimismo,
Asimismo,comocomoparte
partedel
delobjeto
objetodedelalaauditoría
auditoríaseseconsideró
consideró
lala evaluación
evaluación de
de todos
todos los
los procesos
procesos yy procedimientos
procedimientos
relacionados,
relacionados, así
así como
como del
del control
control interno
interno incorporado,
incorporado,
mismos
mismos que
que coadyuvaron
coadyuvaron aa lala emisión
emisión dede los
los registros
registros yy
estados
estados financieros
financieros de de lala entidad
entidad detallados
detallados
precedentemente.
precedentemente.
163
ANTECEDENTES - ALCANCE
Nuestro examen fue realizado en conformidad a lo señalado por

las Normas de Auditoría Gubernamental (con especial aplicación
de los numerales 221 al 224 de las Normas de Auditoría
Financiera y numeral 235 de las Normas de Auditoría
Operacional), el cual comprendió el análisis de las principales
operaciones administrativo financieras, de los registros contables,
presupuestarios y patrimoniales utilizados y de la información
financiera emitida, por el periodo comprendido entre el 1º de
enero al 31 de diciembre de 2017.
Para el efecto, se examinaron los estados y registros financieros

emitidos por cada componente: Oficina Central y Gerencias
Regionales de La Paz, Santa Cruz, Cochabamba, Oruro, Tarija y
Potosí, lo que ameritó constituirnos en dichas Regionales.
164
Asimismo, en la planificación de la auditoría, se ha evaluado la

materialidad y significatividad de cada uno de los rubros del
Balance General y del Estado de Recursos y Gastos
Corrientes, determinando los riesgos inherentes, de control y
de detección, y el enfoque de auditoría a ser utilizado, aspectos
que se plasmaron en los programas de trabajo
correspondientes.
Un resumen de la relación existente entre las cuentas

seleccionadas para su evaluación correspondiente (muestra) y
el universo, por cada Unidad Ejecutora, se expone a
continuación:
165
166
ANTECEDENTES - METODOLOGÍA
En la planeación y realización de nuestra auditoria, consideramos su
estructura de control interno para determinar nuestros procedimientos de
auditoría con el propósito de expresar una opinión sobre la confiabilidad
de los estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad
integrada y no para proporcionar una garantía sobre el funcionamiento
del mismo.
Nuestra consideración sobre la estructura de control interno no revelaría

necesariamente todos los asuntos que podrían ser debilidades
significativas. Una debilidad significativa es una condición en la cual el
diseño o la operación de uno o más elementos específicos de la
estructura de control interno no reduce a un nivel relativamente bajo el
riesgo de que puedan ocurrir errores o deficiencias en importes que
serían materiales en relación con los estados financieros en su conjunto y
no sean detectados en curso de la auditoría o por los empleados en el
desempeño normal de sus funciones asignadas.
167
No notamos asuntos que involucren a la estructura de control interno y su

operación que consideremos debilidades significativas según la definición
anterior, sin embargo, durante nuestra evaluación observamos algunas
situaciones que merecen atención de parte de Presidencia y Gerencia así
como del Directorio para ser mejoradas, mediante la adopción de
recomendaciones que aún en ciertos casos pueden no significar soluciones
definitivas a los problemas planteados pero contribuirán a estimular la
iniciativa del personal con el objeto de superar las situaciones observadas.
Al respecto, para el logro de los objetivos de la auditoría, las principales

técnicas y procedimientos que se utilizaron en la obtención de evidencia
suficiente y competente, se orientaron a la recopilación de información y
documentación de fuente interna de la entidad, que sustentan los registros y
estados financieros, y de fuente externa como entidades bancarias, de
seguros, de fondos de pensiones y entidades públicas que tiene relación con
las actividades y operaciones registradas.
168
169
ANTECEDENTES – NORMATIVA APLICADA
Se debe listar toda la normativa utilizada en el examen de
confiabilidad, conforme al siguiente resumen:
Leyes
Decretos Supremos
Normas Básicas de los Sistemas de Administración
Resoluciones Ministeriales
Resoluciones de la CGE
Resoluciones de Directorio
Resoluciones Administrativas
Instructivos y Circulares internas
Toda normativa utilizada en la elaboración de deficiencias

debe estar listada en el presente acápite.
170
RESULTADOS DEL EXAMEN
Se incluye todas los hallazgos detectados en el desarrollo del
examen de confiabilidad, los cuales deben contar necesaria e
imprescindiblemente con los comentarios del área auditada.
171
RESULTADOS DEL EXAMEN
172
CONCLUSIÓN
Por lo expuesto en el capítulo II “Resultados del Examen” del
presente informe, establecemos que el control interno,
relacionado con la presentación de la información financiera ha
sido diseñado e implementado para el logro de los objetivos, de
contar con información sobre su situación financiera al 31 de
diciembre de 2017 y los resultados de sus operaciones y cambios
en su situación financiera por el periodo contable terminado a
dicha fecha, por cuanto los registros y estados financieros fueron
expuestos en aplicación a las Normas Básicas de los Sistemas de
Contabilidad Integrada y de Presupuestos y cuentan con
documentación válida y suficiente que respalde su registro,
habiéndose emitido el Informe AN-UAIPC-ICI001/18, el cual
contiene la opinión independiente sobre la confiabilidad de los
registros y estados financieros formulados al 31 de diciembre de
2017.
173
CONCLUSIÓN
Sin
Sinembargo,
embargo,sesehan
hanestablecido
establecidodeficiencias
deficienciasde decontrol
controlen
en
las
lasactividades
actividadesadministrativas
administrativascontables
contablesdesarrolladas,
desarrolladas,que
que
consideramos
consideramosimportante
importanteinformar
informarpara
parasu suconocimiento
conocimientoyy
acción
acción correctiva
correctiva inmediata
inmediata por
por parte
parte de
de las
las autoridades
autoridades
competentes.
competentes.
174
RECOMENDACIÓN
Recomendamos a su autoridad instruir adopten las acciones necesarias

para el cumplimento de las recomendaciones expuestas en el capítulo II.
“Resultados del Examen” del presente informe, a objeto de mejorar los
procedimientos y controles administrativo contables de acuerdo a las
disposiciones específicas citadas en cada caso.
En cumplimiento a Resolución N° CGR-1/010/97 emitida por la ex

Contraloría General de la República, actual Contraloría General del
Estado, el Máximo Ejecutivo dispone de diez días hábiles desde la
recepción del presente informe, para expresar por escrito a esta Unidad
de Auditoría Interna, la aceptación de cada una de las recomendaciones
presentadas; caso contrario, fundamentar su decisión. Asimismo, dentro
de los diez días hábiles siguientes a la fecha de aceptación de las
recomendaciones, deberán presentar un cronograma de implantación de
las mismas, para su posterior seguimiento.
175
ESTADOS FINANCIEROS DEFINITIVOS
176
ACTA DE INICIO DE AUDITORÍA
177
DECLARACIÓN DE INDEPENDENCIA
178
ACTA DE DISCUSIÓN DE OBSERVACIONES
179
ACTA DE DISCUSIÓN DE OBSERVACIONES
180
PUNTOS DE ATENCIÓN PARA EL JEFE UAI
181
EFECTOS DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES NO
CONTABILIZADOS Y CONTABILIZADOS
182
VERIFICACIÓN ASPECTOS IMPOSITIVOS YPREVISIONES
183
ANÁLISIS FLUJO DE EFECTIVO, EVOLUCIÓN DEL
PATRIMONIO NETO Y CAIF Y NOTAS A LOS EEFF
184
ANÁLISIS VARIACIONES EEFF DEFINITIVOS VERSUS
PRELIMINARES
185
186

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Colegio de Auditores de La Paz

Tipo de informe y auditor que lo emite:

El informe sobre la confiabilidad de los registros y estados financieros

El informe sobre la razonabilidad de la situación patrimonial y financiera

El auditor interno debe considerar en la planificación de su examen, que

Considerando lo mencionado anteriormente, el conocimiento previo de

La planificación de una auditoría financiera incluirá la

Para el auditor externo, la oportunidad de las pruebas también

El desarrollo de las auditorías financieras y de confiabilidad se

Los informes emitidos por el auditor externo y por el auditor

 Normas Básicas de los Sistemas de Administración y Control y sus

 Normas de Auditoría Gubernamental y Normas Generales y Básicas de

 Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada (Resolución

 Resolución Ministerial N° 704/89 emitida por el Ministerio de Finanzas

 Resoluciones de Directorio, Resoluciones Administrativas y otra

La opinión del auditor interno como producto final de su examen de confiabilidad

La responsabilidad del auditor surge, entre otras circunstancias, por omisión en la

Art. N° 64 del D.S. N° 23318-A

Deben contener información de la gestión anterior reexpresada a moneda de cierre

Son todos aquellos que detallan y amplían la información

Los Estados Financieros que se deben auditar tienen relación

Las entidades del sector público, deben hacer las revelaciones o

Las notas a los Estados Financieros pueden presentarse: redactadas

La existencia de las notas debe ser claramente señalada en los mismos

naturaleza de las operaciones de la entidad;

Las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada

En el SCI se consideran auxiliares fijos aquellos que

1. Antecedentes legales y generales

Legislación vinculada a la Institución

1) DEFINIR LA NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE

QUÉ? CUÁNTO? CUÁNDO?

2) DETERMINAR LOS RECURSOS Y TIEMPOS NECESARIOS

3) RELACIONAR LOS PROCEDIMIENTOS CON LOS TIEMPOS

1. Definir términos de referencia

1. PRINCIPALES OBJETIVOS, OBJETO Y

3. NORMAS VIGENTES PARA EL DESARROLLO DE LA

4. FECHA DE PRESENTACIÓN Y NÚMERO DE

D. UNIDADES QUE INTERVIENEN EN EL

Para responder a esta pregunta, es necesario conocer:

Las características de los productos o servicios que brinda

LA INFORMACION A OBTENER ESTA RELACIONADA

INSTALACIONES Y UNIDADES OPERATIVAS

SISTEMA DE VENTAS Y COSTOS

DEBEMOS INDAGAR ACERCA DE:

LOS PRINCIPALES MERCADOS, CLIENTES,

EXISTENCIA DE ENTIDADES RELACIONADAS

PRINCIPALE  CAMBIOS EN LOS SISTEMAS

INFORMACION GERENCIAL EMITIDA

PERFIL GERENCIAL RESPECTO A LOS CONTROLES

 Importancia que le asigna a los

 ¿Están motivados a desviarse de

 Efectividad de los controles que

 CAMBIOS EN LOS TAMAÑOS DEL

 LEYES, NORMAS Y REGULACIONES

 DISPOSICIONES TRIBUTARIAS APLICABLES

 RESOLUCIONES DE ORGANISMOS QUE

ES IMPORTANTE LOS RESULTADOS DE

CGE O ENTIDADES TUTORAS CONSULTORAS PRIVADAS

CON EL PROPÓSITO DE ANTICIPAR LA

Consiste en realizar una evaluación de la información