NIF D-5

ARRENDAMIENTOS
TÓPICOS DE CONTABILIDAD
NALLELY ESTHER VILLA RUIZ
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) es
establecer las normas para la valuación, presentación y
revelación de los arrendamientos en los estados financieros de
una entidad económica, ya sea como arrendataria o como
arrendadora.
ALCANCE
Esta NIF debe ser aplicada por todas las entidades que emitan estados
financieros en los términos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los
usuarios y objetivos de los estados financieros, que celebran contratos de
arrendamiento (o subarrendamiento).
Esta NIF no aplica a las siguientes situaciones:
a) Acuerdos de arrendamiento de sitios para la exploración o uso de minerales,
petróleo, gas natural y recursos no renovables similares;
b) Arrendamientos de activos biológicos NIF E1 (Agricultura, explotados por un
arrendatario);
c) Acuerdos de concesión de servicios INIF 17;
d) Licencias de propiedad intelectual concedidas NIF D-1 (Ingresos por contratos
con clientes); y
e) Derechos mantenidos bajo acuerdos de licencia NIF C-8 (Activos intangibles,
para elementos tales como películas de cine, videos, juegos, manuscritos,
patentes y derechos de autor).
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Activo por derecho de uso.

Activo subyacente.

Arrendador.

Arrendamiento.

Arrendamiento financiero.
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Arrendamiento operativo.

Arrendatario.

Contrato.

Fecha de comienzo del arrendamiento.

Inversión bruta en el arrendamiento.

DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Inversión neta en el arrendamiento.

Modificación al contrato.

Pago fijo.

Pago variable por arrendamiento.

Plazo del arrendamiento.

DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Subarrendamiento.

Tasa de interés implícita en el arrendamiento.

Tasa de interés incremental de financiamiento del arrendatario.

Valor razonable.

Vida económica.
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Activo por derecho de uso: Es un activo que representa el derecho de un
arrendatario a usar un activo subyacente durante el plazo del
arrendamiento.
Activo subyacente: Es un activo que es el sujeto de un arrendamiento,
cuyo derecho de uso ha sido otorgado por un arrendador a un arrendatario.
Arrendador: Es una entidad que otorga el derecho a usar un activo
subyacente por un periodo de tiempo a cambio de una contraprestación.
Arrendamiento: Es un contrato, o parte de un contrato, que transfiere el
derecho a usar un activo subyacente por un periodo de tiempo, a cambio
de una contraprestación.
Arrendamiento financiero: Es aquel que transfiere al arrendatario
sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad
del activo subyacente.
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Arrendamiento operativo: Es aquel que no transfiere al arrendatario
sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del
activo subyacente.
Arrendatario: Es una entidad que obtiene de un arrendador el derecho a usar
un activo subyacente por un periodo de tiempo a cambio de una
contraprestación.
Contrato: Es un acuerdo (oral o escrito) entre dos o más partes que crea,
modifica o extingue derechos y obligaciones exigibles.
Fecha de comienzo del arrendamiento: Es la fecha en la que un arrendador
pone un activo subyacente a disposición de un arrendatario.
Inversión bruta en el arrendamiento: En un arrendamiento financiero, es la
suma de:
a) Los pagos a recibir por el arrendador; y
b) Cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador.
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Inversión neta en el arrendamiento: Es la inversión bruta en el arrendamiento
descontada a la tasa de interés implícita del arrendamiento.
Modificación al contrato: Es un cambio en el alcance o en la contraprestación de un
contrato de arrendamiento, que no era parte de los términos y condiciones originales (por
ejemplo, añadir o terminar el derecho a usar uno o más activos subyacentes, o renovar o
reducir el plazo del arrendamiento).
Pago fijo: Es el pago predeterminado a realizar por un arrendatario a un arrendador por
el derecho a usar un activo subyacente a lo largo del plazo del arrendamiento,
excluyendo los pagos variables por arrendamiento.
Pago variable por arrendamiento: Es la parte del pago establecida en el contrato de
arrendamiento por el derecho a usar un activo subyacente durante el plazo del
arrendamiento que varía debido a cambios en hechos y circunstancias ocurridos después
de la fecha de comienzo del arrendamiento, y no es consecuencia del paso del tiempo.
Plazo del arrendamiento: Es el periodo no cancelable por el cual un arrendatario tiene
un derecho a usar un activo subyacente, incluyendo: a) los periodos cubiertos por una
opción para renovar el arrendamiento si hay certeza razonable que el arrendatario vaya a
ejercerla; y b) los periodos cubiertos por una opción para terminar el arrendamiento si hay
certeza razonable que el arrendatario no vaya a ejercerla.
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Subarrendamiento: Es una transacción por la cual un activo subyacente es arrendado
nuevamente por un arrendatario (subarrendador) a un tercero, y el arrendamiento base entre
el arrendador que es el propietario y el arrendatario (subarrendador) permanece vigente.
Tasa de interés implícita en el arrendamiento: Es la tasa de interés que iguala el valor
presente de: a) los pagos por el arrendamiento y b) el valor residual no garantizado, con la
suma de
i. El valor razonable del activo subyacente y
ii. Cualquier costo directo inicial a cargo del arrendador.
Tasa de interés incremental de financiamiento del arrendatario: Es la tasa de interés
que un arrendatario tendría que pagar por pedir prestado por un plazo similar y con una
garantía semejante, los fondos necesarios para obtener un activo de valor similar al activo
por derecho de uso en un entorno económico parecido.
Valor razonable: Es el precio de salida que, a la fecha de valuación, se recibiría por vender
un activo o se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes del mercado.
Vida económica: Es el periodo a lo largo del cual se espera que un activo se use
económicamente por uno o más usuarios o la cantidad de producción o unidades similares
que se espera obtener de un activo por uno o más usuarios.
 Arrendamiento Es un contrato, o parte de un contrato,
que transfiere el derecho a usar un activo
subyacente por un periodo de tiempo, a
cambio de una contraprestación.

Es una entidad que otorga el derecho a

usar un activo subyacente por un periodo
de tiempo a cambio de una
contraprestación. Dueño

Arrendador Arrendatario

Es una entidad que obtiene de un

arrendador el derecho a usar un activo
subyacente por un periodo de tiempo a
cambio de una contraprestación.

Es un activo que es el sujeto de un

arrendamiento, cuyo derecho de uso
ha sido otorgado por un arrendador a
un arrendatario. Activo Subyacente
NORMAS DE VALUACIÓN
Arrendador
Clasificación de arrendamientos
Un arrendador debe clasificar cada uno de sus arrendamientos como un
arrendamiento operativo o un arrendamiento financiero.

Operativo
Financiero
NORMAS DE VALUACIÓN
Un arrendamiento debe clasificarse como financiero cuando transfiera al
arrendatario sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la
propiedad de un activo subyacente; en caso contrario, debe clasificarse como
operativo.

Inherentes a la propiedad Pueden estar

Riesgos

Beneficios
de un activo se incluyen representados por la
la posibilidad de pérdidas expectativa de una
por capacidad ociosa u operación rentable a lo
obsolescencia largo de la vida
tecnológica, así como las económica del activo, así
variaciones en el como por un aumento de
desempeño por cambios valor o por una
en las condiciones realización del valor
económicas. residual.
NORMAS DE VALUACIÓN
La clasificación de un arrendamiento como financiero u operativo depende de la
sustancia económica de la transacción y no de la forma legal del contrato.
Ejemplos de situaciones que, individualmente o en combinación, normalmente
llevarían a clasificar un arrendamiento como financiero son:

Transfiere la propiedad Plazo del arrendamiento

del activo subyacente al El arrendatario tiene la cubre la mayor parte de
arrendatario al finalizar opción para comprar: la vida económica del
el arrendamiento; activo;

A fecha del acuerdo, el El activo es de una Pérdidas por el

valor presente de los naturaleza tan arrendador a causa de
pagos es equivalente al especializada solo el tal terminación son
valor razonable del arrendatario puede asumidas por el
activo; usarlo; arrendatario;

Las pérdidas/ganancias
El arrendatario prorroga
de fluctuaciones en
el arrendamiento
valor razonable de valor
durante un segundo
residual son asumidas
periodo.
por el arrendatario; y
NORMAS DE VALUACIÓN
La clasificación del arrendamiento se realiza en la fecha del acuerdo y se
evalúa nuevamente sólo si se produce una modificación al contrato. Los cambios
en las estimaciones (por ejemplo, las que suponen modificaciones en la vida
económica o en el valor residual del activo subyacente) o los cambios en
circunstancias (por ejemplo el incumplimiento por parte del arrendatario), no
deben dar lugar a una nueva clasificación del arrendamiento para efectos
contables.
Un contrato de arrendamiento podría incluir términos y condiciones para
ajustar los pagos por arrendamiento por cambios específicos que ocurran entre la
fecha del acuerdo y la de comienzo del arrendamiento (tal como un cambio en el
costo para el arrendador del activo subyacente o un cambio en el costo para el
arrendador del financiamiento del arrendamiento). En ese caso, para efectos de
clasificar el arrendamiento, el efecto de cualquier cambio debe considerarse
que ha ocurrido en la fecha del acuerdo.
NORMAS DE VALUACIÓN
Arrendamientos financieros
Reconocimiento inicial
En la fecha de comienzo del arrendamiento, un
arrendador debe reconocer en su estado de
situación financiera los activos que mantenga en
arrendamientos financieros, dando de baja el
activo subyacente y reconociendo la inversión
neta en el arrendamiento.
El arrendador debe usar la tasa de interés implícita
en el arrendamiento para valuar la inversión neta
en el arrendamiento.
NORMAS DE VALUACIÓN
En la fecha de comienzo del arrendamiento, los pagos por arrendamiento
incluidos en la valuación de la inversión neta en el arrendamiento incluyen
los pagos por el derecho a usar el activo subyacente durante el plazo del
arrendamiento, aún no recibidos en la fecha de comienzo del arrendamiento,
como sigue:
a) pagos fijos, menos los incentivos del arrendamiento por pagar;
b) pagos variables por arrendamiento, que dependen de un índice o una tasa,
valuados usando el índice o tasa en la fecha de comienzo del arrendamiento;
c) cualquier garantía del valor residual otorgada al arrendador por el
arrendatario, por una parte relacionada con el arrendatario o por un tercero no
relacionado con el arrendador, que sean financieramente capaces de
satisfacer las obligaciones garantizadas; y
d) el precio de ejercicio de una opción de compra si hay certeza razonable
que el arrendatario vaya a ejercer esa opción, o los pagos de penalizaciones
para terminar el arrendamiento, si el plazo del arrendamiento refleja que el
arrendatario ejercerá una opción de terminación.
NORMAS DE VALUACIÓN
Reconocimiento posterior
Un arrendador debe reconocer los intereses sobre la inversión neta en el
arrendamiento a lo largo del plazo del arrendamiento, sobre una base que refleje
una tasa de rendimiento constante sobre la inversión neta en el arrendamiento.
Los pagos por arrendamiento recibidos por el arrendador en el periodo se aplican
contra la inversión bruta en el arrendamiento, para reducir tanto el principal como
los ingresos financieros no devengados.
Un arrendador debe revisar regularmente los valores residuales no garantizados
estimados utilizados para calcular la inversión neta en el arrendamiento. Si ha
ocurrido una reducción permanente en la estimación del valor residual no
garantizado, el arrendador debe reconocer en la utilidad o pérdida neta cualquier
reducción respecto a los importes devengados y debe modificar los intereses por
devengar (a través de la tasa de interés) en el plazo remanente del arrendamiento.
Un arrendador que tiene un activo en arrendamiento financiero clasificado como
mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposición
clasificado como mantenido para la venta) debe aplicar las normas correlativas a
los activos disponibles para la venta.
NORMAS DE VALUACIÓN
Arrendamientos operativos
Reconocimiento
Un arrendador debe reconocer los pagos por arrendamiento procedentes
de los arrendamientos operativos como ingresos cuando se devengan, en
línea recta o de acuerdo con otra base sistemática, si ésta es más
representativa del patrón de consumo de los beneficios económicos del
activo subyacente por su uso.
Un arrendador debe reconocer en resultados los costos y gastos
incurridos para obtener los ingresos del arrendamiento, incluyendo la
depreciación o amortización del activo subyacente, conforme se
devengan.
Un arrendador debe añadir los costos directos iniciales incurridos para
concertar un arrendamiento operativo al importe en libros del activo
subyacente y debe reconocer dichos costos en resultados a lo largo del
plazo del arrendamiento, sobre la misma base que los ingresos del
arrendamiento.
NORMAS DE PRESENTACIÓN
Arrendador
En el caso de un arrendamiento financiero, la inversión neta en el arrendamiento debe
sujetarse a las mismas consideraciones que los demás activos, por lo que respecta a su
clasificación como activo circulante o activo no circulante.
En el caso de un arrendamiento operativo, un arrendador debe presentar los activos
subyacentes sujetos a arrendamientos operativos en su estado de situación financiera de
acuerdo con su naturaleza.
Un arrendador debe presentar en el estado de resultado integral el ingreso por
arrendamientos en atención a las prácticas del sector o industria al que pertenece la entidad.
Si el arrendador se dedica al negocio de arrendamiento, el ingreso por arrendamientos,
incluyendo el ingreso por intereses sobre la inversión neta en el arrendamiento por
arrendamientos financieros, debe formar parte de sus ingresos, presentando por separado
los intereses ganados.
Si el arrendador no se dedica al negocio de arrendamiento, el ingreso por arrendamientos
debe formar parte de otros ingresos, y el ingreso por intereses sobre la inversión neta en el
arrendamiento por arrendamientos financieros debe incluirse en el resultado integral de
financiamiento.
En el estado de flujos de efectivo, un arrendador debe clasificar los cobros por arrendamientos
dentro de las actividades de operación.
NORMAS DE REVELACIÓN
Arrendador
El objetivo de la información a revelar para los arrendadores es permitir a
los usuarios de los estados financieros evaluar el efecto que tienen los
arrendamientos sobre la situación financiera, los resultados y los lujos de
efectivo del arrendador.
Un arrendador debe revelar en un formato apropiado los siguientes
importes para el periodo sobre el que se informa:
a) arrendamientos financieros:
i. utilidad o pérdida en las ventas de los activos subyacentes;
ii. intereses devengados sobre la inversión neta en el arrendamiento; y
iii. el ingreso relativo a pagos variables por arrendamiento no incluidos en
la valuación de la inversión neta en el arrendamiento.
b) arrendamientos operativos, el ingreso del arrendamiento, revelando
el relacionado con pagos variables por arrendamiento que no
dependen de un índice o una tasa.
NORMAS DE REVELACIÓN
Un arrendador debe revelar información cuantitativa y
cualitativa adicional sobre sus actividades de arrendamiento.
Esta información adicional incluye, pero no se limita a, la que
ayude a los usuarios de los estados financieros a evaluar:
a) la naturaleza de las actividades por arrendamientos; y
b) la forma en que el arrendador administra el riesgo
asociado con cualquier derecho que conserve sobre los
activos subyacentes, describiendo su estrategia de
administración de riesgos para los derechos que conserve
sobre los activos subyacentes y cualquier medio por el cual
reduce ese riesgo. Estos medios pueden incluir, por ejemplo,
acuerdos de recompra, garantías de valor residual, o pagos
variables por arrendamiento si el uso del activo subyacente
supera ciertos límites específicos.
NORMAS DE REVELACIÓN
Arrendamientos financieros
Un arrendador debe proporcionar una explicación cuantitativa
y cualitativa de los cambios significativos durante el periodo
de la inversión neta en los arrendamientos financieros.
Un arrendador debe revelar un análisis del vencimiento de
los importes de las rentas por cobrar, mostrando los
pagos por arrendamiento, sin descontar, a recibir
anualmente por un mínimo de cada uno de los cinco años
siguientes y un total para los años restantes, conciliando los
pagos no descontados con la inversión neta en el
arrendamiento. La conciliación debe identificar los ingresos
financieros no devengados y cualquier valor residual no
garantizado descontado.
NORMAS DE REVELACIÓN
Arrendamientos operativos
Para partidas sujetas a un arrendamiento
operativo, un arrendador debe aplicar los
requerimientos de información a revelar de las
normas correspondientes, con base en la
naturaleza de los activos en arrendamiento.
Un arrendador debe revelar un análisis del
vencimiento de los pagos por arrendamiento,
mostrándolos sin descontar a recibir anualmente
por un mínimo de los cinco años siguientes y un
total para los restantes.
VIGENCIA
Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor
para ejercicios que inicien a partir del 1º de enero de 2019.