“AÑO DE LA UNIVERSALIZACION DE LA SALUD”

UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DE LOS

ANDES

FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS

CONTABLES Y SOCIALES
ASIGNATURA : PRACTICA CONTABLE SECTOR PRIVADO

DOCENTE : LIC.ERICA PIPA HUAMANI

TEMA : ELEMENTO 5 PATRIMONIO NETO

INTEGRANTES :
LLOCCLLA RIOS, Rosa Luz
OVALLE CATALAN, Camila
RAYME CORDOVA, Yanet
PEÑA ARANDO, Marco Antonio
BALTAZAR PELAIZA, Naida

ABANCAY –APURÍMAC
2020
 CAPITAL

ACCIONES DE
INVERCION

CAPITAL ADICIONAL

ELEMENTO 5
RESULTADOS NO
REALIZADOS

RESERVAS

RESULTADOS
ACUMULADOS
 CUENTA 50: CAPITAL
 DEFINICIÓN
• Agrupa las subcuentas que representan
aportes de accionistas, socios o
participacioncitas, cuando tales aportes han
sido formalizados desde el punto de vista
legal. Asimismo, se incluye las acciones de
propia misión que han sido readquiridas.
NOMENCLATURA DE LAS
SUBCUENTAS

501 Capital Social

5011 Acciones

5012 Participaciones

502 Acciones en Tesorería

CONTENIDO DE CADA SUB
CUENTA
501 Capital Social • 502 Acciones en Tesorería
Acumula los aportes de socios, • Acciones o participaciones de
accionistas o participacionistas, en propia emisión, readquiridas por la
efectivo o en especie. empresa. Su naturaleza es deudora.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

• El importe del capital se registra por el

monto nominal de las acciones aportado.
En el caso de aportes en especies, el
importe del capital relacionado
corresponde a la valuación del activo a
su valor razonable. • Cuando existe una diferencia entre el valor
de las acciones recompradas y su valor
nominal, o entre el valor nominal de las
acciones y el monto pagado por ellas, se
genera una prima (descuento) de emisión, la
que se registra en la cuenta 52 Capital
Adicional. 2
DINAMICA
ES DEBITADA POR: ES AGREDITADA POR:

• Las reducciones de capital • El capital aportado

• Recompra de acciones • Las capitalizaciones de reservas ,
acreencias y utilidades
• CASO PRÁCTICO
• La empresa NUEVOS RETOS PERU S.A., mediante Junta General de Accionistas acordó
con fecha 01 de junio un aumento de capital por un importe de S/. 100,000, el mismo que
será aportado en efectivo por los accionistas de acuerdo a la relación que se muestra a
continuación:
• Dicho compromiso se efectúa con el depósito en efectivo en el Banco de la Credito – BCP el día 15 del mismo mes, realizando
luego la inscripción registral de aumento de capital ante registros públicos.
• De acuerdo con la dinámica establecida por el PCGE, en tanto el acuerdo de Aumento de Capital no se formalice ante Registros
Públicos, se deberá registrar dicho acto en la cuenta 52. Capital Adicional, que tiene el carácter de transitorio.
• Una vez inscrito en Registros Públicos se procederá a trasladar a la cuenta 50: Capital el
aumento ya formalizado.

En virtud a la Primera Disposición Transitoria y Final del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se
debe tener en consideración que la empresa al haber recibido el aporte, deberá comunicar a la SUNAT,
dentro de los diez (10) primeros días de cada mes la emisión, transferencia y cancelación de acciones
realizadas en el mes anterior.
51 » ACCIONES DE INVERSIÓN

• La cuenta 51, agrupa las subcuentas

que representa las acciones de
inversión, formalizadas legalmente.
Asimismo, se incluye las acciones de
inversión que han sido readquiridas
(acciones de inversión en tesorería).
  DESCRIPCIÓN DE LAS NOMENCLATURA DE LA CUENTA 51

SUBCUENTAS

511 Acciones de inversi 512 Acciones de inversi

51  ACCIONES DE INVERSIÓN ón ón en tesorería

Comprende el valor Acumula acciones de

511  Acciones de inversión nominal de las acciones inversión, readquiridas
de inversión. por la entidad. La
naturaleza de la cuenta
512  Acciones de inversión en tesorería es deudora.
 Reconocimiento y medición

El importe del accionariado de inversión se registra por el

monto nominal de las acciones y de las respectivas
capitalizaciones efectuadas.

 DINÁMICA DE LA CUENTA 51

Es debitada por: Es acreditada por:

Las redenciones o pagos de acciones de Aumentos por aportes y/o capitalización de otras
inversión partidas.
CASO PRACTICO
CUENTA 52 CAPITAL ADICIONAL
DESCRIPCION

El aumento de capital (capital adicional) es una operación muy común en las

empresas, y es que muchas empresas lo utilizan para subsanar falta de
dinero para algunas operaciones, como para la evaluación financiera ante un
banco, o la capitalización de acreedores.

NOMENCLATURA Y DESCRIPCION DE LAS SUBCUENTAS

521 Primas (descuento) de acciones. Variación (exceso o defecto) entre el

valor nominal de las acciones y el precio pagado por ellas en una emisión; o
entre el valor nominal y su precio de compra en el caso de adquisiciones (las
acciones de tesorería).

522 Capitalizaciones en trámite. Comprende los aportes ya efectuados que

se encuentran pendientes de formalización legal e inscripción en los registros
públicos

523 Reducciones de capital pendientes de formalización. Incluye las

reducciones de capital que se encuentran pendientes de formalización legal
e inscripción en los registros correspondientes. Su naturaleza es deudora.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

El importe del capital adicional se registra por el monto

que excede (o que es menor) al valor nominal de las
acciones, en el caso de las primas; y, en el caso de los
aportes por capitalizar al valor nominal de los aportes.

Las capitalizaciones en trámite y las reducciones de

capital pendientes de ser formalizadas en registros
públicos, se reconocen en la oportunidad del acuerdo
de accionistas, socios o partícipes.

Las suscripciones pendientes de pago, cuando fueron

acordadas en moneda extranjera, generan diferencia de
cambio por las cuentas por cobrar relacionadas, la que
se corrige de acuerdo al tipo de cambio aplicable a la
fecha de los estados financieros.
CASOS PRACTICOS:
1. AUMENTO DE CAPITAL

La empresa Noticiero Contable SAC ha decidido realizar un incremento de

su capital, para ello los accionistas se reúnen y acuerdan el aumento por
S/ 150,000 soles en dinero (depósito en las cuentas corrientes de la
empresa), el acuerdo lo establecido en el libro de actas el 30 de marzo de
2020.
Adicionalmente, el registro en Sunarp fue publicado el 10 de Mayo de
2020. Realizar los asientos correspondientes:
Una vez que el acuerdo ya está en registrado en registros
públicos, recién regularizamos el aumento utilizando la cuenta
50 capital.
56 RESULTADOS NO
REALIZADOS
56» Resultados no realizados

Definición:

agrupa las subcuentas que representan las

ganancias por diferencias de cambio
originadas por las inversiones netas en una
entidad extranjera; la ganancia o pérdida en la
cobertura del flujo de efectivo; las obtenidas en
activos y pasivos financieros medidos a valor
razonable con cambios en el patrimonio; y, las
que se obtienen como resultado de la venta o
compra convencional de una inversión en la
fecha de liquidación
 Descripción de las subcuentas

Incluye las ganancias o pérdidas

561 - Diferencia en cambio generadas por la tenencia de una
de inversiones inversión neta en un negocio en 563 resultado en activos o
permanentes en entidades el extranjero, originada en pasivos financieros
extranjeras partidas monetarias. mantenidos para negociación.

Comprende la acumulación de las
ganancias o pérdidas generadas
por activos o pasivos
financieros en cartera, mantenidos
 La pérdida por diferencia de cambio en para negociación.
inversiones netas realizadas en una
562 - Instrumentos entidad extranjera.
financieros – Cobertura d  La transferencia a resultados del
e flujo de efectivo periodo, en el momento de la
desapropiación de la inversión
permanente en una entidad extranjera.
 565 resultado en activos o pasivos
564 resultado en otros activos o financieros mantenidos para
pasivos por inversiones negociación – Compra o venta
financieras convencional fecha de liquidación

Acumula las ganancias o

pérdidas para activos o
Acumula las ganancias o
pasivos financieros para los
pérdidas que se originan en cuales existe un acuerdo de
el reconocimiento de los compra o venta, calificada
cambios de valor en un activo como una transacción
o pasivo financiero convencional, cuando dicha
con cambios en el patrimonio transacción se reconoce en
la fecha de liquidación.
.
  
Dinámica de la Cuenta 56

Es debitada por: Es acreditada por:

 La ganancia por diferencia de cambio en

 La pérdida por diferencia de cambio en inversiones netas o de cobertura realizada en
inversiones netas realizadas en una una entidad extranjera.
entidad extranjera.  La transferencia a resultados del periodo, en
 La transferencia a resultados del el momento de la desapropiación de la
inversión permanente en una entidad
periodo, en el momento de la
extranjera.
desapropiación de la inversión
permanente en una entidad extranjera.  La porción de la ganancia en el instrumento
de cobertura que se haya determinado como
 La ganancia acumulada en la fecha de una cobertura eficaz.
expiración de la cobertura o realización  La pérdida acumulada en la fecha de
del activo o pasivo financiero, expiración de la cobertura o realización del 
transferida a resultados. activo o pasivo financiero con cambios en
patrimonio, transferido a resultados.
 Comentarios

Las subcuentas 563 y 564 se relacionan con

la subcuenta 113 Activos financieros – Niif e interpretaciones r
Acuerdo de compra, y con la 464 Pasivos por
instrumentos financieros.

Reconocimiento y medición NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de

cambio de la monedas extranjeras
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y
medición
NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
Los resultados no realizados descritos en esta cuenta se NIIF9 Instrumentos financieros
reconocen en la oportunidad en que se mide los instrumentos
financieros asociados, o en la oportunidad en que se mide la
inversión permanente en una entidad extranjera.
Consecuentemente, su medición resulta de los incrementos o
disminuciones de los valores atribuidos a los activos o pasivos
correspondientes.
 CASO PRACTICO

Enunciado

La empresa ABC S.A. adquiere en el mes de enero, 1,900 acciones de la empresa N & R
SAA a un valor de S/.4.00 cada acción. ABC S.A. incurrió en el pago de una prima por un
importe de S/. 650.00 por todo

el paquete accionario

Al cierre del ejercicio se determina que el valor patrimonial de cada acción de la empresa
N & R SAA es de

S/. 6.00. Se nos consulta sobre el tratamiento contable a seguir por la empresa ABC S.A.
considerando que ha clasificado el activo financiero como disponible para la venta.

Solución

En el caso planteado se aprecia que la empresa ha clasificado las acciones adquiridas

como un Activo Financiero disponible para la venta, de conformidad con lo dispuesto en el
párrafo 9 de la NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, por lo cual
el registro contable a efectuar por dicha adquisición bajo la dinámica del PCGE sería la
siguiente:

1900 acciones x S/.4.00 + 650 (Importe de la prima

desembolsada por la adquisición de las acciones, que es
considerada como costo de transacción. Véase párrafo 43
y Guía de aplicación Nº 13 de la NIC 39).
En relación con la medición posterior, un aspecto
relevante a considerar es que la ganancia o pérdida
generada por aquellas Inversiones Disponibles para
la Venta habrá de impactar en el Patrimonio Neto.
Ello, de conformidad con lo estipulado en el literal b)
del párrafo 55 de la NIC 39.
 
En función a lo expuesto el asiento contable a
efectuar por el incremento del valor de la acción,
sería el siguiente:

Al cierre del ejercicio:

1900 acciones x S/. 6.00 = S/. 11,400
S/. 11,400 – 8,250 = S/. 3,150
 57 EXCEDENTE DE
REVALUACIÓN

Corresponde a las variaciones en las propiedades, planta y equipo; intangibles;

propiedades de inversión; y, activos por exploración y evaluación de recursos
minerales, que han sido objeto de revaluación. Asimismo, incluye los excedentes de
revaluación originados por acciones liberadas recibidas, y la participación en
excedente de revaluación por el mantenimiento de inversiones en entidades bajo
control o influencia significativa, cuando se aplica el método de participación
patrimonial.
 NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
571 Excedente de revaluación. Acumula los incrementos por actualización de valor de los
bienes de propiedad, planta y equipo, intangibles, propiedad de inversión, y activos por
exploración y evaluación de recursos minerales, netos del pasivo por impuesto diferido se ha
revertido. También incluye las disminuciones de valor por excedentes de revaluación, hasta
el límite de los incrementos reconocidos anteriormente por el mismo concepto.
572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas. Acumula el importe de las
acciones liberadas recibidas, originadas en la capitalización de actualizaciones de valor en
entidades en las que se mantiene inversiones.
573 Participación en excedente de revaluación – Inversiones en entidades relacionadas.
Acumula el efecto neto de aumentos y disminuciones en la medición a valor de participación
patrimonial, de inversiones en el patrimonio neto de entidades bajo control o influencia
significativa (grupos económicos), cuando dicha participación patrimonial se basa en
variaciones patrimoniales por actualización de valor de la entidad relacionada en cuyo
patrimonio neto se ha invertido (aplicación del método de participación patrimonial).
 RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Con posterioridad al reconocimiento inicial de diversos activos

inmovilizados, estos pueden ser medidos al valor revaluado,
determinado mediante tasación o por referencia a un mercado
activo, dependiendo del tipo de activo que se revalúa. Los
incrementos por revaluación, netos del impuesto a las ganancias y,
participaciones de los trabajadores diferidas, si se opta por diferir
participaciones, así como las disminuciones de valor hasta el
límite de los excedentes previamente registrados, se reconocen en
esta cuenta.
 DINÁMICA DE LA CUENTA 57
Es debitada por: Es acreditada por:
· La disminución del valor de los  El excedente proveniente del mayor
activos revaluados cuando existe valor de los activos inmovilizados, y por
excedente previo. las acciones liberadas recibidas
· La liberación del excedente de provenientes de capitalización en las
revaluación en la proporción que entidades en las que se invierte.
corresponde al monto de la
depreciación o amortización del  La transferencia proporcional del
activo revaluado o del activo pasivo por impuesto a las ganancias y
vendido. participaciones de los trabajadores
diferidas.
 La participación en excedentes de
revaluación en entidades bajo control o
influencia significativa, cuando se aplica
el método de participación patrimonial.
COMENTARIOS

Las actualizaciones de valor que dan lugar a excedente de revaluación se

descuentan en el monto del impuesto a las ganancias y participaciones de
los trabajadores diferidas, a fin de determinar el incremento o
disminución que afecta al patrimonio neto. El excedente de revaluación
se origina en una expectativa futura de ganancia marginal, por lo que sus
efectos incrementales se reconocen en el patrimonio neto y no en los
resultados del período en que se revalúa. NIIF PYMES: No se admite
revaluaciones de activos intangibles, propiedades de inversión ni activos
de exploración y evaluación de recursos naturales.
CASO PRACTICO
Se ha decidido revaluar los inmuebles de la empresa. De acuerdo con la valorización del perito tasador, los bienes han sido
tasados en s/.800,000.00, sin embargo, el valor en libros es de s/.210,000.00, neto de una depreciación acumulada de
s/.90,000.00. Nos piden determinar el tratamiento contable correspondiente, considerando el método de la expresión
proporcional de la depreciación.
SOLUCION:
Considerando el método de la expresión proporcional, el costo de adquisición, así como la depreciación del bien se
ajustaría a lo siguiente:

  VALOR HISTORICO % VALOR REVALUADO % REAJUSTE

Valor en libros 210,000.00 70% 800,000.00 70% 590,000.00

Depreciación 90,000.00 30% 342,857.00 30% 252,857.00

acumulada

Costo adquisición 300,000.00 100% 1,1421,857 100% 842,857.00

ASIENTO CONTABLE
  DEBE HABER
33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 842,857.00  
333 maquinaria y equipos de explotación
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADAS   252,857.00
391 depreciación acumulada
57 EXCEDENTE DE REVALUACION   590,000.00
571 excedente de revaluación
POR EL RECONOCIMIENTO DEL EXCEDENTE DE REVALUACION
57 EXCEDENTE DE REVALUACION 118,000.00  
571 excedente de revaluación
49 PASIVO DIFERIDO   118,000.00
491 impuesto a la renta diferido
POR EL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO GENERADO POR LA REVALUACIÓN DEL
ACTIVO (590,000*20%)
 58 RESERVAS

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representa apropiaciones de utilidades, autorizadas por ley, por los
estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o socios) y, que serán destinadas a fines específicos
o para cubrir eventualidades.

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

581 Reinversión. Para reinvertirlas en la entidad al amparo de dispositivos de ley.
582 Legal. De acuerdo a lo dispuesto por la Ley General de Sociedades.
583 Contractuales. De acuerdo con las cláusulas previstas en los contratos suscritos por la
entidad.
584 Estatuarias. En cumplimiento de lo establecido en los estatutos de la entidad.
585 Facultativas. Constituidas por decisión voluntaria de los socios o accionistas.
589 Otras reservas. Cualquier otra reserva con carácter diferente a las señaladas en las
subcuentas anteriores.
 DINAMICA DE LA CUENTA 58
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
 La capitalización de las reservas constituidas.  Las detracciones de utilidades atendiendo a
 Las disminuciones de las reservas por acuerdos razones de orden legal, estatutario, contractual o
societarios o dispositivos de ley, o cobertura de por acuerdo de los accionistas (o socios).
resultados.

COMENTARIOS
Las reservas resultan de detracciones de utilidades y consecuentemente
corresponden a transacciones patrimoniales, y no de resultados.
 59 RESULTADOS ACUMULADOS

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y las pérdidas acumuladas
sobre las que los accionistas, socios o participes no han tomado decisiones.

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

591 Utilidades no distribuidas. Contiene las utilidades netas acumuladas así como la corrección
de utilidades de años anteriores y la liberación de excedentes de revaluación y otras
actualizaciones de valor. Incluye los efectos de los cambios en las políticas contables
correspondientes a años anteriores, así como los originados en la corrección de errores, cuando
dan lugar a utilidades.
592 Pérdidas acumuladas. Contiene las pérdidas netas acumuladas así como la corrección de
pérdidas de años anteriores. Incluye los efectos de los cambios en las políticas contables
correspondientes a años anteriores, así como los originados en la corrección de errores, cuando
dan lugar a pérdidas.
COMENTARIOS
Las reservas resultan de detracciones de utilidades y
consecuentemente corresponden a transacciones
patrimoniales, y no de resultados.

NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:

- NIC 1 Presentación de estados financieros
NIIF PYMES:
-Sección 3 Presentación de estados financieros
- Sección 4 Estado de situación financiera
- Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de
resultados y ganancias acumuladas
 CASO PRACTICO
AL CIERRE DEL EJERCICIO 2019, SE TRASLADAN LAS PERDIDAS NETAS S/800,000.00 A UNA CUENTA PATRIMONIAL.
SE PEDI REGISTRAR ESTA OPERACION

CTA DESCRIPCION DEBE HABER

59 Resultados acumulados 800,000.00
5921 Perdidas acumuladas
89 Determinación del 800,000.00
resultados del ejercicio

892 perdidos
X/X POR LAS PERDIDAS QUE SE HAN DETERMINADO EN EL PERIODO