CPC.

Luis Alberto Latinez Carpio

 RÉGIMEN GENERAL

CONTRIBUYENTES COMPRENDIDOS:

Comprende las personas naturales, sucesiones indivisas y personas jurídicas domiciliadas

en el país que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categoría, cuyos
ingresos brutos por venta de Bienes y Servicios exceden las 150 UIT. Para el ejercicio
2013 se toma como referencia S/ 547,500 (150 x 3,650).

INGRESO AL REGIMEN GENERAL

Contribuyentes del Régimen Especial de Renta RER, pueden ingresar el régimen general
en forma voluntaria u obligatoria.
Contribuyentes Régimen Único Simplificado RUS, pueden ingresar al régimen general
en cualquier mes del año.
 TRIBUTOS A LOS QUE SE ENCUENTRAN AFECTOS

Impuesto a la Renta:

Los contribuyentes que están en el Régimen General determinaran el impuesto a la renta al

finalizar el ejercicio económico (31 de Diciembre) aplicando el 30% sobre la utilidad
tributaria, reflejándose el mismo en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Hasta el 31/12/2003 la tasa fue de 27%.
 RÉGIMEN GENERAL

Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta:

Los contribuyentes del Régimen General mensualmente efectuaran pagos a cuenta

del impuesto a la renta de tercera categoría. Existen dos formas de realizar los
pagos a cuenta:

Cuando inicien actividades o arrojen pérdidas en el ejercicio anterior pagará el 2%

sobre sus ingresos netos mensuales, hasta el mes de Julio del 2012. A partir del
mes de Agosto del 2012 es 1.5 %
Si determinan impuesto a la Renta en el ejercicio anterior, aplicarán el método de
coeficientes, el mismo que se compara con el 1.5% , aplicándose el mayor.

Coeficiente = Impuesto a la Renta

Ingresos Netos del Año
 RÉGIMEN GENERAL

Impuesto General a las Ventas IGV: 18%

ESSALUD, ONP, e IRTA 5ª:

•Por los trabajadores que se encuentran en planilla se pagará a ESSALUD (9%).

•Si los Trabajadores están en el Sistema Nacional de Pensiones, se les retendrá el 13%.

•Los trabajadores que excedan las 7UIT, según las proyecciones se les retendrán el
IRTA 5ª.
 RÉGIMEN GENERAL

Retenciones del IRTA 4ª:

Los profesionales independientes o trabajadores con oficio que presten servicios a los
contribuyentes del Régimen General entregaran su recibo de honorarios profesionales. Si
exceden los topes establecidos deberá retenérseles el 10% del IRTA 4ª.

Otros tributos
-ITF
-ITAN
-SENATI
-SCR-Salud
-SCR-Pensión; etc.
 LIBROS Y
REGISTROS
Si sus ingresos brutos anuales no excedan las 150 UIT durante el ejercicio anterior,
llevarán obligatoriamente los siguientes libros:
Registro de Ventas e Ingresos
Registro de Compras
Libro Diario de Formato Simplificado

Si sus ingresos brutos anuales exceden las 150 UIT hasta 500 UIT deberán llevar
como mínimo los siguientes libros y registros contables:
Libro Diario
Libro Mayor
Registro de Compra
Registro de Ventas e Ingresos

Si sus ingresos brutos anuales exceden las 500 UIT hasta 1700 UIT deberán llevar
como mínimo los siguientes libros y registros contables:
Libro de Inventarios y Balances
Libro Diario
Libro Mayor
Registro de Compra
Registro de Ventas e Ingresos
 RÉGIMEN
GENERAL
Si sus ingresos brutos anuales exceden las 1700 UIT deberán llevar contabilidad
completa, que comprende:
Libro Caja y Bancos
Libro de Inventarios y Balances
Libro Diario
Libro Mayor
Registro de Compra
Registro de Ventas e Ingresos

Asi mismo, los siguientes libros y registros integraran la contabilidad completa siempre
que el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a la Ley del
Impuesto a la Renta
Libro de Retenciones incisos e) y f) del articulo 34° de la Ley del IRTA
Registro de Activos Fijos
Registros de Costos
Registro de Inventarios Permanente en Unidades Físicas
Registro de Inventarios Permanente Valorizado

Además, los contribuyentes cuyos ingresos brutos anuales superen las 150 UIT deberán
llevar estos libros, si se encuentran obligados de acuerdo a la Ley del IRTA.
• Presentación y Pago de los Tributos
Se presentan vía PDT por Internet o en el Banco.
Los principales contribuyentes presentan y pagan sus tributos en el Banco de la Nación
que les designa la SUNAT
Los micros, pequeños y medianos contribuyentes presentan en los bancos que tienen
convenio con la SUNAT

• Cambio del Régimen General al RER

En cualquier mes del año gravable, pero sólo una vez.

• Cambio del Régimen General al RUS

En cualquier mes del año gravable, pero sólo una vez.
 CASOS PRACTICOS:

1. La Empresa ABC SAC que esta en el Régimen General, tiene la siguiente

información:
Septiembre 2012: Valor de Venta IGV Total
Registro de Ventas S/ 80,000 14,400 94,400
Registro de Compras 50,000 9,000 59,000
Se constituyó el 12/04/2012.
El 17/10/12 de acuerdo al vencimiento de su RUC giran cheque y
cancelan los tributos.

Solución:
Liquidación del IGV: Base Imponible IGV
Ventas 80,000 14,400
Compras 50,000 ( 9,000)
5,400
Liquidación del IRTA 3ra.: 1.5 % de 80,000 = S/.1,200
2. La Empresa Aceros del Perú SAC que esta en el Régimen General tiene la siguiente
información:

Marzo 2013: Valor de Venta IGV Total

Registro de Ventas S/.100,000 18,000 118,000
Registro de Compras 70,000 12,600 82,600

En el Ejercicio 2012 se determinó el impuesto a la Renta por S/26,200 y sus ingresos

netos gravables fueron por 1’400,000.
El 12/04/13 giran cheque y cancelan sus tributos de acuerdo al vencimiento de su
RUC.

Solución:
Liquidación del IGV: Base Imponible IGV
Ventas 100,000 18,000
Compras 70,000 (12,600)
5,400

Liquidación del IRTA: Coeficiente = 26,200 = 0.0187 Se compara con el 1.5%

1’400,000
100,000 x 0.0187 = S/.1,870
CPC. Luis Alberto Latinez Carpio
 REGIMEN ESPECIAL DE IMPUESTO A LA RENTA
Decretos Legislativos Nº 938 y 968

CONTRIBUYENTES COMPRENDIDOS EN EL RER

Las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas

jurídicas, domiciliadas en el país, que obtengan rentas de 3ra. Categoría.
 CARAACTERÍSTICAS DEL RER

 Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus

ingresos netos no superen las 150 UIT . Para el ejercicio 2013 es
de S/ 547,500 (150 x 3,650)
 El valor de los Activos Fijos, con excepción de los predios y
vehículos, no superen los S/. 126,000
 Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus
adquisiciones no supere las 150 UIT, no incluye los Activos Fijos.
Para el ejercicio 2013 es de S/ 547,500 (150 x 3,650)
 Trabajadores: Máximo deben tener 10 trabajadores por
turno.
 Locales o unidades de explotación: Máximo 2 locales.

De incumplirse cualquiera de estos requisitos tendría que

salirse del RER
 CONTRIBUYENTES NO COMPRENDIDOS
EN EL RER

• Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construcción según

las normas del IGV, aún cuando no se encuentren gravados con el referido
impuesto.

• Presten servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus vehículos

tengan una capacidad de carga igual o mayor a 2 TM.

• Presten servicios de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.

• Organicen cualquier tipo de espectáculos públicos.

• Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de

productos de bolsa de valores y operadores especiales que realicen actividades en la
bolsa de productos; agentes de aduana e intermediarios de seguros.
 CONTRIBUYENTES NO COMPRENDIDOS
EN EL RER

• Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de

naturaleza similar.

• Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

• Desarrollan actividades de comercialización de combustibles líquidos y

otros productos derivados de los hidrocarburos.

• Realicen ventas de inmuebles.

• Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.

• Realicen Actividades de Médicos y Odontólogos; Veterinarios; Jurídicos;

Contabilidad, Teneduría de Libros y Auditoria; Asesoramiento en Materia de
Impuestos; Arquitectura e Ingeniería y conexos de asesoramiento Técnico;
informática y conexos; asesoramiento empresarial y en materia de gestión.
EL ACOGIMIENTO AL RER SE EFECTUARA DE ACUERDO
A LO SIGUIENTE

a) Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:

• El acogimiento se realizara al momento de la declaración y pago de la cuota

que corresponda al periodo de inicio de actividades declarado en el RUC, siempre
que se efectué dentro de la fecha de su vencimiento.

b) Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o del Nuevo RUS :

• El acogimiento se realizara únicamente con ocasión de la declaración y pago de

la cuota que corresponda al periodo de inicio de actividades declarada en el RUC,
siempre que se efectué dentro de la fecha de su vencimiento.

El acogimiento al RER tendrá carácter permanente salvo que el contribuyente opte

por ingresar al Régimen General o al Nuevo RUS o se encuentre obligado a incluirse
en el Régimen General.
 RER

TRIBUTOS A LOS QUE SE ENCUENTRAN AFECTOS

Impuesto a la Renta de Tercera Categoría:

1.5 % Sobre sus Ingresos Netos Mensuales

 RER

Impuesto General a las Ventas:

Tasa: 18%

ESSALUD, ONP, e IRTA 5ta.:

Por los trabajadores que se encuentran en planilla se pagará a ESSALUD
(9%).
Si los Trabajadores están en el Sistema Nacional de Pensiones, se les
retendrá el 13%.
Los trabajadores que excedan las 7UIT, según las proyecciones se les
retendrán el IRTA 5ª.
Retenciones del IRTA 4ta.:

No efectúan retenciones del IRTA 4ta. porque las empresas y las personas naturales con
negocio que están en el RER no están obligadas a llevar libros de Ingresos y Gastos o
contabilidad completa.
 LIBROS Y REGISTROS:

Los sujetos al RER deberán llevar el Registro de Venta e Ingresos, el Registro de

Compra y Declaración Jurada Anual del Inventario realizado el último día del ejercicio
anterior al de la presentación.

PRESENTACIÓN Y PAGOS DE LOS TRIBUTOS

La presentación y pagos de los tributos se hace de acuerdo al vencimiento del RUC a

través de formularios manuales, PDT o pago fácil.
El lugar de presentación y pago de los tributos se realiza en la red bancaria que tiene
convenios con la SUNAT.
 Cambio de Régimen :
• Del RER al Régimen General
En Cualquier mes del Año.

• Del RER al Nuevo RUS

En cualquier mes del Año y solo una vez en el
Ejercicio Gravable.
• Del Régimen General al RER

En cualquier mes del Año y solo una vez en el

Ejercicio Gravable.
• Cambio Obligatorio al Régimen General
Si en un determinado mes los contribuyentes acogidos
al RER incurren en algunos de los supuestos
establecidos para los contribuyentes no comprendidos.
 CASOS PRACTICOS:

1. La Empresa TEMASFA SAC, que esta en el Régimen Especial tiene la siguiente

información:

Enero 2013 Valor Venta IGV Total

Registro de Venta 15,000 2,700 17,700
Registro de Compra 10,000 1,800 11,800

Se dedica a la comercialización de Bienes. Tiene crédito fiscal por S/.500.

El 12/02/13 giran Cheque y pagan sus tributos.

Solución:
Liquidación IGV: Base Imponible IGV
Ventas 15,000 2,700
Compras 10,000 (1,800)
900
Crédito Fiscal ( 500)
450
Liquidación IRTA: 1.5% de 15,000 = S/. 225
2. La Empresa Estrella del Sur SRL, que presta servicios y que esta en el Régimen
Especial, tiene la siguiente información:

Febrero 2013 Valor Venta IGV Total

Registro de Venta 20,000 3,600 23,600
Registro de Compra 5,000 900 5,900

El 20/03/12 gira cheque y cancela sus tributos.

Solución:
Liquidación IGV: Base Imponible IGV
Ventas 20,000 3,600
Compras 5,000 (900)
2,700

Liquidación IRTA: 1.5 % de 20,000 = S/. 300

3.- El Ing. Julio Guzmán Manrique cuyo RUC es 10077486928 y esta en el RER,
presta servicios mecánicos y comercializa repuestos, en el mes de marzo del 2013
tiene la siguiente información :

Marzo 2013 Valor Venta IGV Total

Registro de Venta 18,000 3,240 21,240
Registro de Compra 12,000 2,160 14,160

El 16/04/13 gira cheque y cancela sus tributos.

Solución:
Liquidación IGV: Base Imponible IGV
Ventas 18,000 3,240
Compras 12,000 ( 2,160 )
1,080

Liquidación IRTA: 1.5 % de 18,000 = S/. 270.00

 NUEVO REGIMEN UNICO
SIMPLIFICADO
(DECRETO LEGISLATIVO Nº 937 y 967)
CONTRIBUYENTES COMPRENDIDOS EN EL NUEVO RUS

Las personas naturales, sucesiones indivisas y Empresas Individuales de

Responsabilidad Limitada (EIRL) domiciliadas en el país, que exclusivamente obtengan
rentas por la realización de actividades empresariales
Las personas naturales no profesionales domiciliadas en el país que perciban rentas
de cuarta categoría únicamente por actividades de oficios.

Los sujetos de este Régimen pueden realizar conjuntamente actividades

empresariales y actividades de oficio. Tratándose de sociedades conyugales, los
ingresos provenientes de las actividades comprendidas en este Régimen que
perciban cualquiera de los cónyuges, serán considerados en forma independiente por
cada uno de ellos.
 CARACTRISTICAS DEL RUS

• Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus

ingresos brutos no superen los S/. 360,000
• Realice sus actividades en una unidad de explotación
• El valor de los activos fijos con excepción de Predios y vehículos, no
superen los S/. 70,000
• Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus
adquisiciones no superen los S/. 360,000
• Trabajadores: Máximo 5 trabajadores por tuno.

Estos requisitos no serán aplicables a los pequeños productores agrarios,

entendiéndose por tales a las personas que realicen actividad agropecuaria,
extracción de madera y de productos silvestres; a las personas que se
dedican a la pesca artesanal para consumo Humano Directo; y a los
pequeños productores mineros y los productores mineros artesanales, de
acuerdo a la Ley de Minería; cuyos ingresos y adquisiciones anuales no
excedan de S/. 360,000.00
 RUS
CONTRIBUYENTES NO COMPRENDIDOS

• Presten Servicio de Transporte de carga de mercancía, cuyos

vehículos tengan una capacidad de carga igual o mayor a 2 TM.

• Presten servicios de transporte terrestre nacional o internacional

de pasajeros.

• Efectúen y/o tramiten algún régimen, operación o destino

aduanero; excepto los contribuyentes cuyo domicilio fiscal se
encuentre en zona de frontera, quienes podrán realizar
importaciones definitivas que no excedan de $ 500 por Mes.

• Organicen cualquier tipo de espectáculo público.

 RUS

 Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores

de productos, de bolsa de valores y operadores especiales que realizan
actividades en la bolsa de productos; agentes de aduanas e intermediarios de
seguros.

• Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza

similar.

• Sean titulares de agencias de viajes, propaganda y/o publicidad.

• Realicen ventas de inmuebles.

• Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros

productos derivados de los hidrocarburos.

• Entreguen bienes en consignación.

• Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.

• Realicen alguna de las operaciones gravadas con el impuesto selectivo al

consumo.

• Realicen comercialización de Arroz Pilado

 RUS
INGRESO AL NUEVO RUS

El acogimiento al nuevo RUS se efectuara de acuerdo a lo siguiente :

a) Tratándose de contribuyentes que inicien sus actividades en el transcurso del

ejercicio, al momento de inscribirse en le RUC

b) Tratándose de Contribuyentes que provengan del Régimen General o del RER,

en cualquier mes del año, solo una vez, deberán :

• Declarar y pagar la cuota correspondiente al periodo en que se efectué el

cambio de Régimen dentro de la fecha de vencimiento, ubicándose en la
categoría que le corresponda.
• Haber dado de baja como máximo hasta el ultimo día del periodo
precedente al que se efectué el cambio de régimen, a los comprobantes de
pago que den derecho a crédito fiscal, sustenten gasto o costo para efectos
tributarios y a los establecimientos anexos que tenga autorizados.

El acogimiento al Nuevo RUS tiene carácter permanente salvo que el

contribuyente opte por ingresar al Régimen General o al RER o se encuentre
obligado a incluirse en el régimen general, de conformidad con el articulo 12
 Tributos a los que se encuentran afectos

• Los sujetos que deseen acogerse al nuevo RUS deberán ubicarse, en

algunas de las Categorías que se establecen en la tabla siguiente:
Parámetros

Tabla de Ingresos Total Adquisiciones

Categorías Brutos Mensuales Mensuales Cuota
( Hasta S/. ) ( Hasta S/. ) Mensual
1 5,000 5,000 20.00
2 8,000 8,000 50.00
3 13,000 13,000 200.00
4 20,000 20,000 400.00
5 30,000 30,000 600.00
• Sin embargo, los sujetos que se dediquen únicamente a la venta de
frutas, hortaliza, legumbres, tubérculos, raíces, semilla y demás
bienes especificadas en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC,
realizada en mercados de abasto; así como los sujetos dedicados
exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que venden su
productos en estado natural, podrán ubicarse en una categoría
denominada “ CATEGORIA ESPECIAL “, siempre que el total de
sus ingresos brutos y de sus adquisiciones anuales no exceda,
cada uno de S/. 60,000.00

• Los sujetos que se acojan el nuevo RUS y no se Ubiquen en

categoría alguna, se encontraran comprendidos en la categoría
mas alta hasta el mes en que comuniquen la que les corresponde,
inclusive.
 Tabla y Pago de Cuotas Mensuales
• Los sujetos del nuevo RUS abonaran una cuota mensual, que
comprende el impuesto a la renta, el IGV y el IPM, cuyo importe se
determinara aplicando la tabla correspondiente.

• El pago de las cuotas establecidas para el Nuevo RUS se realizará

en forma mensual de acuerdo a la categoría en que se encuentre.

RECATEGORIZACION

• Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variación en los

ingresos o adquisiciones mensuales, que pudiera ubicar al
contribuyente en una categoría distinta del nuevo RUS de acuerdo
a la tabla, este se encontrara obligado a pagar la cuota
correspondiente a su nueva categoría a partir del mes en que se
produjo la variación

EESSALUD Y ONP

• Si tuviera trabajadores dependientes tendrá que pagar ESALUD ( 9

% ) y retener ONP ( 13%) o AFP
Libros y registros

• Los contribuyentes del nuevo RUS no se encuentran obligados a

llevar libros y registros contables.

Cambio de Régimen

1. Los sujetos de nuevo RUS podrán acogerse voluntariamente al

RER o al Régimen General en cualquier mes del año, mediante
presentación de las declaraciones juradas que correspondan a
dichos regimenes.
2. Los sujetos del nuevo RUS se acogerán obligatoriamente al
Régimen General si en un determinado mes, incurren en algunos
de los supuestos mencionados para los contribuyentes
comprendidos.
3. Tratándose de contribuyentes del Régimen General o del RER
que opten por acogerse al Nuevo RUS, lo podrán efectuar en
cualquier mes del año y solo una vez en el ejercicio gravable.
 COMPROBANTES DE PAGO QUE DEBEN EMITIR LOS
CONTRIBUYENTES DEL NUEVO RUS.

• Los contribuyentes del NUEVO RUS solo deberán emitir y entregar

por las operaciones comprendidas en el presente Régimen, las
boletas de ventas, ticket o cintas emitidas por máquinas
registradoras que no permitan ejercer el derecho al crédito fiscal ni
ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios.

COMPROBANTES DE PAGO QUE DEBEN EXIGIR LOS

CONTRIBUYENTES DEL NUEVO RUS

• Los contribuyentes del nuevo RUS solo deberán exigir facturas y/o
ticket o cintas emitidas por maquinas registradoras y otros
documentos autorizados, que permitan ejercer el derecho al crédito
fiscal o ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos
tributarios de acuerdo a las normas pertinentes
 CASOS PRACTICOS
1. El Sr. Juan López con RUC Nº 10068754896 que esta en el RUS, tiene su
Bodega cuyos Ingreso Bruto en el Mes de Febrero del 2013 fue S/. 6,500

El 16 de marzo del 2013 de acuerdo al vencimiento de su RUC cancela su

cuota mensual.

Solución: Categoría 2 S/. 50

2. El Sr. Julio Quiñones Rodríguez con RUC Nº 10077859624 esta en el RUS y
comercializa mercaderías.

El 15/02/13, de acuerdo al vencimiento de su RUC cancela con efectivo su cuota

mensual de enero del 2013 en base a las siguiente información :

Ingresos Brutos del mes de Enero : S/. 18,500

Adquisiciones de Enero : S/ 21,800

Solución: Categoría 5 S/. 600

3. El Sr. Oscar Dávila Montes con RUC 10068345820 y que comercializa
mercadería, el 16/04/13, de acuerdo al vencimiento de su RUC, gira cheque y
cancela los tributos de Marzo del 2013, en base a la siguiente información :

• Ingresos brutos de Marzo : S/. 11,800 - incluido el IGV

• Adquisición de Marzo : S/. 5,900 - Incluido el IGV
• Adquirió una computadora
en Marzo del 2013 por : S/. 4,720 – incluido el IGV
Con esta compra sus activos Fijos suman S/. 72,720
Solución:
En este caso el contribuyente obligatoriamente se tiene que cambiar al RER o al
Régimen General. Si se pasa al RER , declarará:

Liquidación del IGV Valor IGV

Ventas 10,000 1,800
Compras 9,000 ( 1,620 )
180
Liquidación del Impuesto a la Renta

1.5 % de 10,000 = S/. 150