ESTUDIO SAAVEDRA TARMEÑO & ASOCIADOS S.A.

Casuística Aplicada de los Convenios Para Evitar

la Doble Tributación
(CDI)

Expositor: Dr. Enrique Saavedra Tarmeño

 Ámbito de aplicación del IR

SUJETOS RENT
RENTAS EN
DOMICILIADO AS
EL MUNDO
EN EL
S PERÚ
(Rentas de Fuente
Mundial)

SUJETOS NO RENT
DOMICILIADOS AS
EN EL
(Rentas de Fuente
PERÚ
Peruana)
2
 Ámbito de aplicación del IR

Criterios establecidos:

Artículo 6º LIR

 Residenci
a
 Fuente

3
 Ámbito de aplicación del IR

Artículo 6º LIR:

“Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas

gravadas que obtengan los contribuyentes que,
conforme a las disposiciones de esta Ley, se
consideran domiciliados en el país, sin tener en cuenta
la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de
constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente
productora.

En caso de contribuyentes no domiciliados en el país,

de sus sucursales, agencias o establecimientos
permanentes, el impuesto recae sólo sobre las rentas
gravadas de fuente peruana”.

4
 Rentas de Fuente Peruana

Artículo 9 de la LIR:

Criterio de territorialidad:

Se consideran rentas de fuente peruana las originadas en actividades

civiles, comerciales, empresariales o de cualquier índole que se
lleven a cabo en territorio nacional.

Salvo supuestos especiales, sólo se encontrarán gravadas con el

30% las actividades llevadas a cabo por sujetos no domiciliados en
territorio nacional.

5
 Base jurisdiccional del impuesto-
R.F.P
(Arts. 9° y 10° LIR)
 Predios ubicados en el país. Rentas vitalicias y pensione s
 pagadas en el país.
 Bienes o derechos Enajenación, redención o
ubicados o utilizados en el rescate de acciones o
participaciones, bonos y
valores cuando las empresa
 s
país. que los emiten están const.
 Capitales colocados o en el país.
utilizados en el país, o Servicios digitales s
pagador domiciliado en el prestado
país. a través de Internet
 Dividendos o utilidades (utilización o consumo en el
país).
 Asistencia técnica utilizada
distribuidos por persona en el país.
jurídica const. país.
 Actividades civiles
comerciales o 6
 Base jurisdiccional del impuesto-
R.F.P
Rentas netas presuntas.(Art.12°)
“Se presume de pleno derecho que las rentas netas obtenidas por contribuyentes no
domiciliados en el país, a raíz de actividades que se llevan a cabo parte en el país y parte
en el extranjero, son iguales a los importes que resulten de aplicar sobre los ingresos brutos
provenientes de las mismas, los porcentajes que establece el Artículo 48º.

Se consideran incluidos en las normas precedentes las operaciones de seguros,

reaseguros y retrocesiones, el alquiler de naves y aeronaves, el transporte y servicios
de telecomunicaciones entre la República y el extranjero, el suministro de noticias por
parte de agencias internacionales, el arriendo u otra forma de explotación de películas,
cintas magnetofónicas, matrices u otros elementos destinados a cualquier medio de
proyección o reproducción de imágenes o sonidos, y la provisión y sobrestadía de
contenedores para el transporte en el país.

Cuando dichas actividades sean desarrolladas por contribuyentes domiciliados en el país, se

presume de pleno derecho que la renta obtenida es íntegramente de fuente peruana,
excepto en el caso de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el
país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas
en el exterior, cuyas rentas se determinarán según el procedimiento establecido en el primer
párrafo de este artículo”.
 Rentas de fuente peruana; sin admitir
prueba en contrario(Rentas presuntas)
Art. 48 Ley del IR.
Actividad internacionales Renta neta Tasa del
de fuente IR a
peruana retener a
P.J.ND.
Seguros 7% 30%
Alquiler de Naves 80% 10%
Alquiler de Aeronaves 60% 10%
Transporte aéreo 1% 30%
Transporte marítimo 2% 30%
Telecomunicaciones 5% 30%
Agencias de noticias 10% 30%
Distribución de películas 10% 30%
Suministro de contenedores 15% 30%
Sobreestadía de contenedores 80% 30%
Cesión derecho retransmisión 20% 30%
Televisiva
Nacimiento de la obligación tributaria
¿Cuándo existe la obligación de retener el
impuesto?

(Art. 76 LIR)

1. En la fecha de pago parcial o total. Deberán retener y

abonar

2. Cuando contabilicen como gasto o costo las regalías,

retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso
o otros de naturaleza similar. Deberán abonar un monto
equivalente a la retención en el mes que se produzca su
registro contable
CONVENIOS PARA EVITAR LA
DOBLE TRIBUTACION
(CDI)
 Que es un
CDI?

Es un acuerdo suscrito entre dos o más países en relación al tratamiento

tributario aplicable a sujetos y rentas sobre las que tales jurisdicciones tengan
competencia a fin de evitar supuestos de múltiple imposición. ¿Es una
restricción a la soberanía fiscal de cada Estado?. Es más bien un límite a la
aplicación de la ley interna de los Estados.

11
 El CDI prevalece sobre la Ley
Interna?
(RTF N° 1043-A-2002)
El tratado tiene rango de ley, por lo que considera, equivocadamente, que
una ley interna posterior puede modificarlo, sustituirlo, suspenderlo o
incluso derogarlo.
(RTF N° 03041-A-2004 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria)
Si bien tiene rango de ley, por los Principios de Pacta Sunt Servanda y
Primacía del Derecho Internacional sobre el derecho interno, en caso de
conflicto entre un tratado y el ordenamiento interno, debe preferirse el
primero (aplicación preferente).

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Consecuencias de la Doble
Tributación
 Se duplica para el inversionista el costo tributario.

 Desincentiva la inversión.

 Se crea una desventaja en comparación con otros

países vecinos que han celebrado con países
inversores de capital, convenios para evitar la doble
imposición.

 Búsqueda de evasión fiscal

13
 MODALIDADES DE APLICACIÓN DE LA
TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL

DOS FORMAS DE ATRIBUCION:

 En el Estado de la fuente de las rentas

 En el Estado de residencia del

beneficiario
 MODALIDADES DE APLICACIÓN DE LA
TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL

En el estado de la fuente

 Es el lugar de creación de la renta,

 Porque aquí se realiza la actividad économica de
la
renta,
 En el estado de residencia
 Residencia el deudor de la renta.
 Resultará una imposición, con atenuación y
uso frecuente de una retención a la fuente.
Convenios de Doble
Imposición CDIs

Atribuyen potestad tributaria exclusiva o a

ambos países (tributación compartida)

Establecen quien tiene derecho a gravar. En

algunos casos regula tasas del IR

Algunas operaciones están reguladas de

forma expresa en el CDI (dividendos,
intereses, regalias, ganancias de capital,
trabajo dependiente e independiente .
 Convenios vigentes

CDI- CDI -
CHILE BRASI
L

CDI- DECISIÓ
CANAD N 578-
A CAN

NOTA: CDI con Chile, Brasil, Canadá sigue modelos

OCDE
 Nuevos convenios
Aplicable 1 de enero 2015

CDI-
CDI -
PORTUGA
L SUIZA

CDI- CDI-
MEXIC CORE
O A
Reglas para la aplicación del
CDI
1Verificar si la operación esta
gravada con el IR peruano (R.F.P)

2 Verificar que país tiene la

potestad tributaria (CDI)

3Aplicación legislación interna

con los límites por el CDI (+)
 Convenios de Doble
Imposición
CDIs Unilaterales: Chile, Canadá y Brasil

 Prevalece el criterio de residencia

 La mayoría de operaciones existe tributación exclusiva.
 Algunas operaciones existe tributación compartida
con limites
 Algunas operaciones están señaladas de forma
individual, criterio de especialidad.
 En CDI incluye los protocolos: CDI Perú- Brasil el concepto
de regalías incluye asistencia técnica
 La retención realizada en el otro país se podría
utilizar como crédito (art. 88 LIR)
 Existe intercambio de información entre
Administraciones Tributarias
 BENEFICIOS
EMPRESARIALES

CHILE CANADA BRASIL

Beneficios
Criterio Criterio Criterio
empresariales
de de de
Art. 7 CDI s
Residencia Residencia Residencia
 INTERES
ES

CHILE CANADA BRASIL

Tributación Tributación Tributación
compartida compartida compartida

15% 15% 15%

 REGALI
AS

CHILE CANADA BRASIL

Tributación Tributación Tributación
compartida compartida compartida
REGALIAS

15% 15% 15%

 DIVIDENDO
S

CHILE CANADA BRASIL

Tributación Tributación Tributación
compartida compartida compartida
Dividendos
10 (25% 10 (20%
10 (10% control)
control) control)
y 15%
y 15% y 15%
 ASISTENCIA
TECNICA

CHILE CANADA BRASIL

Criterio de Criterio de Tributación
(Regalía)
Residencia Residencia Compartida
Asistencia
Técnica
Tasa del país 15%
Tasa del país
Residente
Residente
 CDI PERU-
CHILE

Caso práctico: Intereses- CDI-Chile

En febrero 2016 Punta Sal S.A, empresa domiciliada en Perú recibió
un
financiamiento por US$ 350,000 de su parte vinculada
chilena
«Valparaíso» pactándose una tasa de interés anual de 7%. La
cancelación
se realizara cada trimestre.

Se consulta:
¿Existe la obligación de retener el impuesto a la renta?
¿En qué momento se realiza la retención?
¿Qué país la potestad de gravar la renta?
¿Cuánto es la tasa a retener?,
 INTERES
ES

I.R PERU CDI-Chile

Los intereses procedentes de un Estado
Los ingresos obtenidos por Contratante y pagados a un residente del
intereses, comisiones, primas y otro Estado Contratante pueden
toda suma adicional al interés someterse a imposición en ese otro
pactado…., cuando el capital este Estado.
colocado o sea utilizado en el país(…), pero si el beneficiario efectivo es
o el pagador sea un sujeto residente del otro Estado Contratante, el
domiciliado impuesto así exigido no podrá exceder del
15 por ciento del importe bruto de los
Efecto; retención del 4.9% y 30% intereses.
del IR
Art. 11 del CDI
 CDI PERU-CHILE

Caso práctico: Servicio digital- CDI-Chile

En noviembre 2015, Data Center S.A, empresa domiciliada en Perú pagó
S/. 45,000 a la empresa chilena «Resguardo Digital» por el servicio de
almacenar en su servidor la pagina de internet cuya información es
considerada necesaria y confidencial.
El invoice tiene fecha setiembre 2015, pero hasta la fecha no
se contabilizo dicho gasto.

Se consulta:
¿Existe la obligación de retener el impuesto a la renta?
¿En qué momento nace la obligación tributaria de retener?
¿Qué país la potestad de gravar la renta?
¿Cuánto es la tasa a retener?,
 SERVICIOS
DIGITALES

I.R PERU CDI

Establece que los beneficios de una

empresa de un Estado contratante
Los ingresos obtenidos por la
solamente pueden someterse a
empresa A son renta de fuente
imposición en ese Estado, a no ser
peruana debido a que califican
que la empresa realice su actividad en
como servicios digitales (art. 4-A
el otro Estado contratante por medio
Reglamento de la LIR).
de un establecimiento permanente
situado en él
Efecto; retención del 30% de IR
-Art. 7 de los Convenios
 CDI PERU-BRASIL

Caso práctico: Regalías- CDI-Brasil

En octubre 2015, TOMATIN S.A, empresa domiciliada en Perú pagó S/.
75,000 a la empresa «Rio Branco Inc» domiciliada en Brasil por servicios
de asistencia técnica para implementar un proceso en su planta
procesadora para la elaboración de uno de sus productos.
El invoice tiene fecha setiembre 2015, periodo en el cual TOMATIN S.A,
contabilizo dicho gasto.

Se consulta:
¿Existe la obligación de retener el impuesto a la renta?
¿En qué momento nace la obligación tributaria de retener?
¿Qué país la potestad de gravar la renta?
¿Cuánto es la tasa a retener?,
 REGALIAS- ASISTENCIA
TECNICA

I.R PERU CDI-Brasil

Las regalías procedentes de un
Estado contratante y pagadas a un
Los ingresos obtenidos por regalíasresidente del otro Estado Contratante
son renta de fuente peruana pueden someterse a imposición en
debido a que califica como ese otro Estado.
asistencia técnica (Utilización (…..), pero si el beneficiario efectivo es
económica del país). residente del otro estado contratante,
el impuesto no excederá el 15% del
Efecto; retención del 15% de IR importe bruto de la regalías. (…)

-Art. 12 y Numeral 4 del Protocolo

PROTOCO
LOS
 MODALIDADES DE APLICACIÓN DE LA
TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL

En el estado de la fuente

 Es el lugar de creación de la renta,

 Porque aquí se realiza la actividad économica de
la
renta,
 Resultará una imposición, con atenuación y uso
frecuente de una retención a la fuente.
 Convenios de Doble
Imposición
Convenio Multilateral con la Comunidad Andina
de Naciones: Perú, Colombia, Ecuador y Bolivia- Decisión
578

 Prevalece el criterio de fuente

 Existe tributación exclusiva sin limites
 No existe tributación compartida
 Las rentas en el país que no se gravan se consideran rentas
exoneradas ( art.3)
 La retención realizada en el otro país NO se podría
utilizar
como crédito
 Existe intercambio de información entre
Administraciones
Tributarias
 Decisión 578-
CAN

Rentas
empresariales Intereses Regalías Dividendos

Los beneficios
resultantes de las Solo serán Solo serán
Solo serán
actividades gravables en el gravables en el
gravables en el
empresariales solo País Miembro en País Miembro País Miembro
serán gravables donde se use o se donde estuviere
por el País
cuyo territorio
tenga el derecho domiciliada la
Miembro donde se impute y
de uso del bien empresa que los
estas se hubieran registre su pago intangible distribuye
efectuado (art.10)
(art.9) (art.11)
(art. 6)
 Decisión 578-
CAN
B.E. por la prestación de servicios,
Prestación de servicios servicios técnicos, asistencia
personales técnica y consultoría

Las remuneraciones, sueldos, Las rentas obtenidas por…serán

honorarios, salarios, etc; solo gravables solo en el País Miembro en
serán gravables en el territorio cuyo territorio se produzca el beneficio de
en el cual tales servicios fueron tales servicios.
prestados
(art. 13)
Salvo prueba en contrario, se presume
que el lugar donde se produce el
INFORME Nº 183-2010- beneficio es aquel en el que se imputa y
SUNAT/2B0000 registra el correspondiente gasto
(art.14)
 Decisión 578

Caso práctico: Asistencia técnica en la CAN

En agosto 2015, CAPACITANDO S.A, empresa domiciliada en Perú presto
servicios de asistencia técnica por S/. 48,000 a la empresa Colosal S.A,
domiciliada en Colombia para llevar acabo determinados procesos en sus
operaciones industriales. Por esta operación, la empresa colombiana
efectuó una retención de S/. 6,700
El pago se realizo en el mes de setiembre

Se consulta:
¿Los beneficios se consideran renta de fuente peruana?
¿Qué país la potestad de gravar la renta?
¿Cómo se trata el beneficio obtenido para el calculo del IR peruano?
¿Se puede aplicar como crédito de fuente extranjera
los S/. 6, 700?
ESTUDIO SAAVEDRA TARMEÑO & ASOCIADOS S.A.C

Casuística aplicada de los CDI

Expositor:
Dr. Enrique Saavedra Tarmeño
E-mail: [email protected]