LECCIÓN 7
IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO (IVA) – LEY 125/91
LEY 2421/04 Y LEY 5061/13
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
El concepto de valor agregado es esencialmente
económico y en forma simple se puede decir que
consiste en la parte de valor que en cada etapa del
proceso de producción y comercialización de un
bien se agrega.
Productor Compras Ventas Valor Impuesto
Agregado
Agricultor 0 400 400 40
Molinero 400 700 300 30
Panadero 700 950 250 25
Almacenero 950 1000 50 5
Total 2.050 3.050 1.000 100
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CARACTERÍSTICAS
Es un impuesto indirecto al consumo…. Recae sobre el
consumidor final.
Es un impuesto general…. Porque grava volúmenes globales de
transacciones de bienes, servicios e importaciones.
Es un impuesto plurifásico…. Se aplica en todas las etapas del
proceso de producción.
Es un impuesto no acumulativo…. Pues su mecánica de
liquidación prevé la imputación del crédito fiscal contra el débito
fiscal.
HECHO IMPONIBLE
•La enajenación de bienes.
•La prestación de servicios, excluidos los de carácter
personal prestados en relación de dependencia.
•La importación de bienes.
Se considerará enajenación de bienes a los efectos del presente
impuesto toda operación a título oneroso o gratuito que tenga por
objeto la entrega de bienes con transferencia del derecho de
propiedad.
Se considerará servicios de carácter personal desarrollados en
relación de dependencia aquellos que quien los realiza, debe
contribuir al régimen de jubilaciones y pensiones, o al sistema de
seguridad social creado por Ley.
CONTRIBUYENTES
Las personas físicas por el ejercicio efectivo de profesiones universitarias, y
las demás personas físicas por la prestación de servicios personales en
forma independiente, cuando sus ingresos del año civil anterior superen un
salario mínimo mensual en promedio.
Las cooperativas, con los alcances establecidos en la Ley Nº 438/94 y la Ley
5501/2015.
Las empresas unipersonales domiciliadas en el país, cuando realicen
actividades comerciales, industriales o de servicios ya sean contribuyentes
del Impuesto a la Renta (IRACIS), del IRAGRO o del IRPC.
Las sociedades con o sin personería jurídica.
Las personas domiciliadas y entidades constituidas en el exterior, y sus
sucursales y agencias que realicen actividades gravadas.
Los entes autárquicos, empresas públicas, entidades descentralizadas y
sociedades de economía mixta, que desarrollen actividades comerciales,
industriales o de servicios.
Quienes introduzcan definitivamente bienes al país (Importadores).
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
En la enajenación de bienes, la configuración del hecho
imponible se produce con la entrega del bien, emisión de la
factura, o acto equivalente.
En los servicios, la obligación tributaria se concreta con:
• Emisión de la factura correspondiente.
• Percepción del importe del servicio a prestar.
• Al vencimiento del plazo previsto para el pago.
• Con la finalización del servicio prestado.
En la importación, el hecho imponible se configura en el
momento de la numeración de la declaración aduanera de los
bienes introducidos.
BASE IMPONIBLE
En las operaciones a título oneroso, la base imponible lo
constituye el precio neto devengado correspondiente a la
entrega de los bienes o prestación de servicios.
En el caso de la importación, el monto imponible lo constituirá
el valor aduanero expresado en moneda extranjera
determinado de conformidad con las leyes en rigor, al que se
adicionarán los tributos aduaneros, aun cuando estos tengan
aplicación suspendida, mas los impuestos internos que graven
dicho acto, excluido el propio IVA.
En las operaciones de crédito, la base imponible constituye el
monto devengado mensualmente de los intereses, recargos,
comisiones y cualquier otro concepto destinado a la
amortización del capital por el prestatario.
En operaciones a título gratuito o sin precio determinado,
la base imponible constituirá el precio corriente de venta en el
mercado interno.
EXONERACIONES
Los siguientes bienes y servicios:
•Moneda extranjera y valores públicos y privados
•Herencias
•Cesión de créditos
•Revistas de interés educativo, cultural y científico, libros y
periódicos
•Bienes de capital introducidos bajo el amparo de Ley 60/90
•Intereses de valores públicos y privados
•Depósitos de dinero en entidades bancarias y financieras
reguladas por la Ley de Bancos
•Los diplomáticos acreditados y los funcionarios de las
embajadas y consulados, siempre que exista reciprocidad.
•Combustibles derivados del petróleo o de origen orgánico.
EXONERACIONES
Los bienes o servicios que sean enajenados por las
siguientes entidades:
•Los partidos políticos reconocidos, las entidades de
asistencia social, caridad, beneficencia, cultural, gremial,
deportiva, etc
•Las entidades sin fines de lucro reconocidas oficialmente.
•Las entidades religiosas reconocidas,
•Las entidades educativas públicas o privadas reconocidas
por el Ministerio de Educación y Cultura o por Ley de la
Nación, para la educación básica, secundaria, técnica o
universitaria.
DOCUMENTACIÓN Y LIQUIDACIÓN
Documentación. Los contribuyentes están obligados a extender
y entregar facturas por cada enajenación y prestación de
servicios que realicen, debiendo conservar copias de las mismas.
Todos los precios se deberán anunciar, ofertar o publicar con IVA
incluido. En todas las facturas o comprobantes de ventas se
consignará los precios sin discriminar el IVA, salvo en los casos
en que el Poder Ejecutivo por razones de control disponga la
discriminación del IVA en forma separada del precio.
Liquidación del Impuesto. El impuesto se liquidará por
declaración jurada en forma mensual y se determinará por
diferencia entre el débito fiscal (ventas) y el crédito fiscal
(compras).
EJEMPLO DE LIQUIDACIÓN MENSUAL DEL IVA
Total Ventas Gravadas del mes = Gs. 1.500.000
IVA DÉBITO 10% = Gs. 150.000
Total Compras Gravadas del mes = Gs. 700.000
IVA CRÉDITO 10% = 70.000
Liquidación
IVA DÉBITO – IVA CRÉDITO = 150.000 – 70.000
IVA A PAGAR AL FISCO = Gs. 80.000
En caso que el IVA CRÉDITO sea mayor al IVA
DÉBITO, el saldo queda a favor del contribuyente,
que podrá ser compensado en ejercicios siguientes.
TASAS DEL IVA
Tasa General 10%
Tasas diferenciadas 5%:
• Para contrato de cesión de uso de bienes, arrendamiento y
enajenación de bienes inmuebles.
•La enajenación de los siguientes bienes de la canasta familiar: arroz,
fideos, yerba, aceites comestibles, leche, huevos, carnes no cocinadas,
harina y sal yodada.
•Las ventas de productos farmacéuticos.
Crédito fiscal a exportadores. La administración devolverá el crédito fiscal
correspondiente a los bienes o servicios que están afectados directa o
indirectamente a las operaciones que realicen.
CRÉDITO FISCAL A LOS EXPORTADORES
La administración devolverá el crédito fiscal correspondiente a los bienes
o servicios que están afectados directa o indirectamente a las operaciones
que realicen, de acuerdo a los siguientes criterios:
50% del crédito, en caso que el producto exportado se encuentre en
estado natural (productos agropecuarios) o con incipiente grado de
elaboración o industrialización.
100% del crédito fiscal, en caso que el producto exportado haya sido
resultado de un proceso de industrialización.
