Niif Secc 23

NIIF para las PYMES
Norma Internacional de Información

Financiera (NIIF)
para Pequeñas y Medianas

Entidades (PYMES)
Diplomado Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) para Pymes
Sección 23
Ingresos de Actividades
Ordinarias
Normas Internacionales de Información Financiera
NIIF
• INTRODUCCIÓN
• Alcance de esta sección
• Medición de los ingresos de actividades ordinarias
• Identificación de la transacción de ingresos de actividades ordinarias
• Venta de bienes
• Prestación de servicios
• Contratos de construcción
• Método del porcentaje de terminación
• Intereses, regalías y dividendos
• Información a Revelar
• Ponga a Prueba su conocimiento
• Caso práctico
Introducción
El objetivo de los estados financieros con propósito de
información general de una pequeña o mediana entidad
es proporcionar información sobre la situación
financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la
entidad que sea útil para la toma de decisiones
económicas de una gama amplia de usuarios que no
están en condiciones de exigir informes a la medida de
sus necesidades específicas de información. El objetivo
de la Sección 23 es especificar los requerimientos de
información financiera para los ingresos de actividades
ordinarias y los contratos de construcción.
Introducción
Ingreso de actividades ordinarias es la entrada bruta de
beneficios económicos, durante el periodo, surgidos en el
curso de las actividades ordinarias de una entidad,
siempre que tal entrada dé lugar a un aumento en el
patrimonio, que no esté relacionado con las aportaciones
de los propietarios de ese patrimonio. El intercambio de
bienes o servicios de naturaleza y valor similares no se
considera una transacción que genere ingresos de
actividades ordinarias. No obstante, se considera que los
intercambios de elementos diferentes sí generan ingresos
de actividades ordinarias.
Introducción
La principal preocupación en la contabilización de
ingresos de actividades ordinarias es determinar cuándo
deben ser reconocidos. El ingreso de actividades
ordinarias es reconocido cuando es probable que los
beneficios económicos futuros fluyan a la entidad y
estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad. La
Sección 23 identifica las circunstancias en las cuales se
cumplen estos criterios para que los ingresos de
actividades ordinarias sean reconocidos.
Introducción
También ofrece una guía práctica sobre la
aplicación de tales criterios para los ingresos de
actividades ordinarias que surjan de la venta de
bienes, la prestación de servicios, los contratos
de construcción en los que la entidad es la
contratista, y el uso, por parte de terceros, de
activos de la entidad que generen intereses,
regalías o dividendos.
Alcance
23.1 Esta Sección se aplicará al contabilizar ingresos de actividades
ordinarias
procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:
(a) La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o
los adquiere para su reventa).
(b) La prestación de servicios.
(c) Los contratos de construcción en los que la entidad es el
contratista.
(d) El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que
produzcan intereses, regalías o dividendos.
Ejemplo: ingresos de actividades
ordinarias
Una cadena de tiendas de bicicletas mantiene bicicletas para la venta o el

alquiler a corto plazo. Las bicicletas que están disponibles para alquilar se
utilizan durante dos a tres años y luego se venden en las tiendas como
modelos de segunda mano.
En todas las tiendas se venden bicicletas nuevas y de segunda mano.
Las tiendas tienen tres fuentes de ingresos de actividades ordinarias:
(i) la venta de bicicletas nuevas,
(ii) la venta de bicicletas de segunda mano y
(iii) el alquiler de bicicletas.
Ejemplo: ingresos de
actividades ordinarias
La venta de bicicletas de segunda mano no se considera

disposición de propiedades, planta y equipo, aunque las tiendas
las utilicen durante varios años en su negocio de alquiler. Las
tiendas de bicicletas se dedican al negocio de vender bicicletas
nuevas y de segunda mano. Vender bicicletas de segunda mano
es parte de las actividades ordinarias y recurrentes de las tiendas,
por lo que tales ventas representan ingresos de actividades
ordinarias.
Alcance
23.2 Los ingresos de actividades ordinarias u otros ingresos que surgen de
algunas transacciones y sucesos se tratan en otras secciones de esta NIIF:
(a) Acuerdos de arrendamiento (véase la Sección 20 Arrendamientos).
(b) Dividendos y otros ingresos que surgen de inversiones contabilizadas por el
método de la participación (véase la Sección 14 Inversiones en Asociadas y la
Sección 15 Inversiones en Negocios Conjuntos).
(c) Cambios en el valor razonable de activos financieros y pasivos financieros, o
su disposición (véase la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y la
Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros).
(d) Cambios en el valor razonable de propiedades de inversión (véase la
Sección 16 Propiedades de Inversión).
(e) Reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los activos
biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la Sección 34
Actividades Especiales).
(f) Reconocimiento inicial de productos agrícolas (véase la Sección 34).
Medición de los ingresos de
23.3 Una entidad medirá los ingresos de actividades

ordinarias al valor razonable de la contraprestación recibida
o por recibir. El valor razonable de la contraprestación,
recibida o por recibir, tiene en cuenta el importe de
cualesquiera descuentos comerciales, descuentos por
pronto pago y rebajas por volumen de ventas que sean
practicados por la entidad.
Ejemplos: medición de los ingresos
de actividades ordinarias
Un fabricante vende uno de sus productos a 500

u.m. por unidad. Sin embargo, el fabricante les
otorga a sus clientes un 20% de descuento en los
pedidos de 100 unidades o más. Un cliente
compra 100 unidades en un solo pedido.
Ejemplos: Solución medición de los
ingresos de actividades ordinarias
El fabricante debe medir los ingresos de actividades

ordinarias obtenidos de la venta de bienes en 40.000
u.m., es decir, 100 unidades × (500 u.m. de precio de
lista menos un descuento por volumen de 100 u.m. (es
decir, 20% × 500 u.m.)).
Ejemplos: medición de los ingresos
Un fabricante vende uno de sus productos a 500 u.m. por unidad.

Sin embargo, el fabricante les otorga a sus clientes un 20% de
descuento en los pedidos de 100 unidades o más. Además, si el
cliente compra 1.000 unidades o más en un periodo financiero
anual sobre el que se informa, el minorista le otorga un
descuento por volumen adicional del 10% sobre el precio de lista
en todas las unidades que el cliente adquirió durante dicho año
contable. Un cliente compra mensualmente 100 unidades del
producto durante un periodo financiero anual.
Ejemplos: Solución medición de los
El fabricante debe medir los ingresos de actividades ordinarias

totales obtenido de la venta de bienes al cliente durante dicho
periodo en 420.000 u.m., es decir, 1.200 unidades × (500 u.m. de
precio de lista menos un descuento por volumen de 150 u.m. (es
decir, 30% × 500 u.m.)).
La rebaja del precio comercial no se considera una transacción de
financiación y es improbable que el valor temporal del dinero sea
relevante. Por lo tanto, el fabricante debe reconocer el ingreso de
actividades ordinarias por el importe pagado neto del total de la
rebaja por volumen (es decir, sin descuentos).
Medición de los ingresos de
23.4 Una entidad incluirá en los ingresos de actividades

ordinarias solamente las entradas brutas de beneficios
económicos recibidos y por recibir por parte de la entidad,
por su cuenta propia. Una entidad excluirá de los ingresos
de actividades ordinarias todos los importes recibidos por
cuenta de terceras partes tales como impuestos sobre las
ventas, impuestos sobre productos o servicios o impuestos
sobre el valor añadido. En una relación de agencia, una
entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias
solo el importe de su comisión. Los importes recibidos por
cuenta del principal no son ingresos de actividades
ordinarias de la entidad.
Ejemplos: transacciones con
terceros
Un fabricante vende bienes a sus clientes a través de un

intermediario. El intermediario mantiene los bienes del
fabricante en consignación. El intermediario puede
devolver al fabricante los bienes que no se vendan. El
fabricante solicita al intermediario que venda los bienes
a 100 u.m. por unidad. El intermediario deduce una
comisión fija de 10 u.m. por cada unidad vendida, y
transfiere el saldo (90 u.m.) al fabricante. Si los bienes
resultan defectuosos, los clientes deben devolverlos al
fabricante para su reemplazo o arreglo.
Ejemplos: transacciones con
terceros
El fabricante actúa como principal de la venta a los clientes dado que está expuesto a
los riesgos y ventajas significativos asociados con la venta de bienes (por ejemplo:
obsolescencia de los inventarios, bienes defectuosos devueltos, establecimiento del
precio de venta, etc.). El fabricante debe medir el ingreso de actividades ordinarias de la
venta de bienes en 100 u.m. por cada unidad de bienes vendida por su agente (el
intermediario). El fabricante debe reconocer el ingreso de actividades ordinarias por la
venta en la fecha en que el intermediario venda los bienes a los clientes, ya que esa será
la fecha en que se transfieran los riesgos y ventajas. El fabricante también debe
considerar una provisión de garantía (pasivo) para el derecho limitado de devolución
(véase la Sección 21 Provisiones y Contingencias).
El intermediario actúa como agente para el fabricante. Por lo tanto, debe medir el
ingreso de actividades ordinarias que resulte de la prestación de servicios (comisión por
ventas) en 10 u.m. por cada unidad de bienes vendida. El fabricante debe reconocer un
gasto correspondiente como comisión pagada.
Pago diferido
23.5 Cuando se difieren las entradas de efectivo o
equivalentes al efectivo y el acuerdo constituye
efectivamente una transacción de financiación, el valor
razonable de la contraprestación es el valor presente de
todos los cobros futuros determinados utilizando una
tasa de interés imputada Una transacción de
financiación surge cuando, por ejemplo, una entidad
concede un crédito sin intereses al comprador o acepta
un efecto comercial, cargando al comprador una tasa de
interés menor que la del mercado, como
contraprestación por la venta de bienes. La tasa de
interés imputada será, de entre las dos siguientes, la
que mejor se pueda determinar:
Pago diferido
(a) la tasa vigente para un instrumento similar de un

emisor con una calificación crediticia similar; o bien,
(b) la tasa de interés que iguala el nominal del
instrumento utilizado, debidamente descontado, al
precio al contado de los bienes o servicios vendidos.
Una entidad reconocerá la diferencia entre el valor
presente de todos los cobros futuros y el importe
nominal de la contraprestación como ingreso de
actividades ordinarias por intereses, de acuerdo con los
párrafos 23.28 y 23.29 y con la Sección 11.
Ejemplos: pago diferido
El primer día de su periodo contable anual,

una entidad vende inventarios por
2.000.000 u.m. con un crédito a dos años
sin intereses cuando el precio de venta en
efectivo actual de los bienes es de
1.652.893 u.m.
Dado que existe una diferencia de 347.107 u.m. entre el precio en efectivo de
1.652.893 u.m. y el importe adeudado según el acuerdo de crédito a dos años
sin intereses, tal acuerdo es de hecho una transacción de financiación, además
de una venta de bienes. Asumiendo que la tasa de descuento implícita sea
razonable (teniendo en cuenta, por ejemplo, el valor temporal del dinero y la
posición crediticia del cliente), la entidad deberá reconocer los ingresos de
actividades ordinarias provenientes de la venta de bienes el primer día del
periodo anual sobre el que se informa en 1.652.893 u.m. Además, la entidad
deberá reconocer ingresos de actividades ordinarias por intereses de 165.289
u.m. y 181.818 u.m. respectivamente en el periodo anual sobre el que se
informa y en el siguiente, calculándolos según el método del interés efectivo,
como se muestra debajo.
Usando una hoja de cálculo o una calculadora financiera, la tasa de interés implícita se
calcula a un 10% anual (es decir, la tasa que iguala el importe nominal (2.000.000 u.m.),
debidamente descontado, pagadera a dos años, al precio de venta en efectivo actual de
los bienes (1.652.893 u.m.)). El ingreso de actividades ordinarias que surge de la venta
de bienes equivale al precio de venta actual en efectivo de 1.652.893 u.m. (es decir, el
valor presente del pago futuro).
El ingreso de actividades ordinarias por intereses para el año de la venta es de 165.289

u.m. Cálculo: Valor presente de 1.652.893 u.m. × 10% (tasa de interés implícita).
El ingreso de actividades ordinarias por intereses para el próximo año es de 181.818

u.m. Cálculo: (Valor presente de 1.652.893 u.m. + 165.289 u.m. de intereses
acumulados) × 10% (tasa de interés implícita).
Intercambios de bienes o servicios
23.6 Una entidad no reconocerá ingresos de

actividades ordinarias:
(a) cuando se intercambien bienes o servicios por
bienes o servicios de naturaleza y valor similar, o
(b) cuando se intercambien bienes o servicios por
bienes o servicios de naturaleza diferente, pero la
transacción carezca de carácter comercial.
23.7 Una entidad reconocerá ingresos de

actividades ordinarias cuando los bienes se
vendan o los servicios se intercambien por
bienes o servicios de naturaleza diferente en
una transacción de carácter comercial. En
ese caso, la entidad medirá la transacción:
(a) al valor razonable de los bienes o servicios recibidos,

ajustado por el importe de cualquier efectivo o equivalente
al efectivo transferido;
(b) si el importe según (a) no se puede medir con fiabilidad,
entonces por el valor razonable de los bienes o servicios
entregados, ajustado por el importe de cualquier efectivo o
equivalente al efectivo transferido; o
(c) si no se puede medir con fiabilidad el valor razonable ni
de los activos recibidos ni de los activos entregados,
entonces por el importe en libros de los activos entregados,
ajustado por el importe de cualquier efectivo o equivalente
al efectivo transferido.
ordinarias a cambio de bienes y servicios
El 1 de enero de 20X1, un comerciante de

oro que recientemente había adquirido un
avión ejecutivo consiguió los derechos de
aterrizaje en el aeropuerto local a cambio de
100 onzas de oro. En ese momento, el oro
cotizaba a 1.000 u.m. por onza.
ordinarias a cambio de bienes y servicios
El intercambio de oro por derechos de aterrizaje es un

intercambio de bienes de naturaleza diferente. El
comerciante de oro debe medir los ingresos de actividades
ordinarias obtenidos de la venta de bienes (oro) en 100.000
u.m. (se considera que éste es el valor razonable de los
derechos de aterrizaje -contraprestación- recibidos, véase el
párrafo 23.3). En este caso, el valor razonable de la
contraprestación recibida en la transacción de intercambio
puede medirse con mayor facilidad tomando como
referencia el valor razonable del oro, una materia prima
cotizada en el mercado activo.
Cálculo: 100 onzas de oro × 1.000 u.m. por onza = 100.000
u.m..
Identificación de la transacción de
ingresos de actividades
ordinarias
23.8 Normalmente, una entidad aplicará los criterios de

reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias de
esta sección por separado a cada transacción. Sin embargo,
una entidad aplicará los criterios de reconocimiento a los
componentes identificables por separado de una única
transacción cuando sea necesario para reflejar la esencia de
ésta. Por ejemplo, una entidad aplicará los criterios de
reconocimiento a los componentes identificables de forma
separada de una única transacción cuando el precio de
venta de un producto incluya un importe identificable por
servicios posteriores.
Por el contrario, una entidad aplicará los criterios de

reconocimiento a dos o más transacciones, conjuntamente,
cuando estén ligadas de forma que el efecto comercial no
pueda ser entendido sin referencia al conjunto completo de
transacciones. Por ejemplo, una entidad aplicará los
criterios de reconocimiento a dos o más transacciones de
forma conjunta cuando venda bienes y, al mismo tiempo,
tome un acuerdo separado para recomprar esos bienes en
una fecha posterior, con lo que se niega el efecto sustantivo
de la transacción.
Ejemplos: identificación de la transacción
de ingresos de actividades ordinarias
Una empresa concesionaria de automóviles vende

coches nuevos a sus clientes. Además, como parte
de una oferta por tiempo limitado y sin cargo
adicional, el concesionario ofrece servicios de
mantenimiento del coche durante tres años, a
partir de la fecha de compra del vehículo.
Generalmente, el concesionario cobra un precio
adicional por los servicios de mantenimiento. Los
clientes pueden comprar por separado el coche y
los servicios de mantenimiento.
El concesionario genera así una venta con dos elementos identificables

por separado. En una misma transacción, el concesionario:
• vende un bien, el coche nuevo, y
• se compromete a brindar servicios de mantenimiento durante tres
años.
El concesionario debe distribuir el valor razonable de la contraprestación
recibida (el importe recibido del cliente) entre los componentes
identificables por separado de la transacción. Dado que los dos
elementos se venden por separado, es posible distribuir la
contraprestación proporcionalmente según el valor razonable que cada
elemento tiene si se los vende por separado.
Además, se deben aplicar criterios de reconocimiento a los
componentes de la transacción identificados por separado (respecto de
la venta del coche, y, para servicios de mantenimiento).
Un fabricante de yates de lujo vende un yate a un

banco por 1.000.000 u.m. y, en el mismo acto,
firma un acuerdo para recomprárselo al banco por
1.080.000 u.m. un año más tarde.
El día en que se produjo la transacción, el valor
razonable del yate era de 2.000.000 u.m., y la tasa
de interés incremental del endeudamiento del
fabricante se aproximaba al 8% anual.
El banco no tiene derecho a vender el yate.
El fabricante del yate no podrá reconocer los ingresos de actividades

ordinarias provenientes de la venta del yate. La esencia de ambas
transacciones, tomadas como un todo, puede considerarse como que el
fabricante obtuvo del banco un préstamo de 1.000.000 u.m., cuyo pago
está garantizado por el yate del fabricante (activo de inventario). Por
consiguiente, el fabricante debe reconocer 1.000.000 u.m. que recibió
del banco como un pasivo asegurado y conservar el yate dentro de sus
inventarios.
De acuerdo con la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos, se
deben reconocer 80.000 u.m. (el excedente del precio de recompra de
1.080.000 u.m. respecto del precio de venta de 1.000.000 u.m.) como
costos financieros durante el período del préstamo, y según el método
del interés efectivo.
23.9 A veces, como parte de una transacción de venta, una

entidad concede a su cliente un premio por fidelización que
éste puede canjear en el futuro en forma de bienes o
servicios gratuitos o descuentos sobre éstos. En este caso,
de acuerdo con el párrafo 23.8, la entidad contabilizará los
créditos-premio como un componente identificable de
forma separada de la transacción de ventas inicial. La
entidad distribuirá el valor razonable de la contraprestación
recibida o por recibir por la venta inicial entre los créditos-
premio y otros componentes de la venta. La
contraprestación distribuida entre los créditos-premio se
medirá tomando como referencia su valor razonable, es
decir, según el importe por el que los créditos-premio
podrían venderse por separado.
Ejemplos: premios de fidelización de
clientes
Un minorista de comestibles que regenta

una tienda de provisiones gestiona un
programa de fidelización de clientes.
Concede puntos a los miembros del
programa cuando gastan una cantidad
determinada en provisiones. Los miembros
del programa pueden canjear los puntos por
más provisiones. Los puntos no tienen una
fecha de caducidad.
Ejemplos: premios de fidelización de
clientes
Al otorgarles créditos-premio a sus clientes, el minorista de comestibles genera

ventas de múltiples elementos. El minorista de comestibles debe contabilizar los
créditos-premio como un componente Identificable por separado de la
transacción de venta en la que se concedan (la "venta inicial"). El valor razonable
de la contraprestación recibida o por recibir con respecto a la venta inicial deberá
distribuirse entre los créditos-premio y los bienes proporcionados al cliente en la
venta inicial. La contraprestación distribuida entre los créditos-premio debe
medirse tomando como referencia su valor razonable (es decir, según el importe
por el que los créditos-premio podrían venderse por separado).
De acuerdo con los requerimientos de los párrafos 23.10 al 23.13, el minorista
de comestibles debe reconocer la contraprestación asignada a los créditos-
premio como ingreso de actividades ordinarias cuando éstos sean canjeados, y él
cumpla con su obligación de suministrar los premios. El importe de los ingresos
de actividades ordinarias reconocidos deberá basarse en el número de créditos-
premio que se hayan canjeado a cambio de los premios, tomados en relación con
el número total de rescates esperados.
Venta de bienes
23.10 Una entidad reconocerá ingresos de actividades ordinarias
procedentes de la venta de bienes cuando se satisfagan todas y cada una
de las siguientes condiciones:
(a) La entidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad de los bienes.
(b) La entidad no conserve ninguna participación en la gestión de forma
continua en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retenga
el control efectivo sobre los bienes vendidos.
(c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse
con fiabilidad.
(d) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos
derivados de la transacción.
(e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción
puedan ser medidos con fiabilidad.
Ejemplos: ingresos de actividades
ordinarias obtenidos de la venta de
bienes
Una entidad fabrica equipos hechos a medida (es decir,

personalizados) para la industria del plástico (clientes). Los
equipos se fabrican por piezas. Las piezas se ensamblan e
instalan en las fábricas de los clientes. La titularidad legal se
transfiere cuando el cliente acepta la entrega y la instalación
e inspección se han completado. Los clientes pagan los
equipos en el momento de aceptar la entrega. La entidad
ofrece a sus clientes una garantía estándar de dos años
contra defectos de fabricación.
En este ejemplo, el cliente controló el equipo y aceptó la
entrega.
Ejemplos: ingresos de actividades
ordinarias obtenidos de la venta de
bienes
La entidad reconocerá el ingreso de actividades ordinarias

una vez que el cliente haya aceptado la entrega (es decir,
luego de la inspección), se hayan transferido los riesgos y
ventajas de la propiedad y se hayan reunido los demás
factores detallados en el párrafo 23.10.
Nota: De acuerdo con la Sección 21 Provisiones y
Contingencias, la entidad deberá incluir una provisión
(pasivo) para su obligación de garantía.
obtenidos de la venta de bienes
23.11 La evaluación de cuándo ha transferido una entidad al

comprador los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad
requiere un examen de las circunstancias de la transacción.
En la mayoría de los casos, la transferencia de los riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad coincidirá con la
transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la
posesión al comprador. Este es el caso en la mayor parte de
las ventas al por menor. En otros casos, la transferencia de
los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad tendrá
lugar en un momento diferente del de la transferencia de la
titularidad legal o del traspaso de la posesión de los bienes.
23.12 Una entidad no reconocerá ingresos de actividades ordinarias si conserva

riesgos significativos inherentes a la propiedad. Ejemplos de situaciones en las
que la entidad puede conservar riesgos y ventajas inherentes a la propiedad,
son:
(a) Cuando la entidad conserva una obligación por funcionamiento
insatisfactorio, no cubierta por las condiciones normales de garantía.
(b) Cuando el cobro de ingresos de actividades ordinarias procedentes de una
determinada venta está condicionado a la venta por parte del comprador de los
bienes.
(c) Cuando los bienes se venden sujetos a instalación y ésta es una parte
sustancial del contrato que no se ha completado todavía.
(d) Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la compra por una razón
especificada en el contrato de venta, o a discreción exclusiva del comprador sin
ningún motivo, y la entidad tiene incertidumbre acerca de la probabilidad de
devolución.
Ejemplo: el vendedor conserva los
riesgos significativos de la propiedad
Una entidad acepta un pedido de un cliente para la

fabricación de un producto que nunca antes se había
fabricado (p. ej.: una nave espacial que supera ampliamente
la tecnología vigente). La entidad garantiza un nivel
específico de rendimiento del producto (p. ej.: la nave
espacial es capaz de aterrizar en Marte y regresar a la
Tierra). Sólo se sabrá si se ha alcanzado el nivel de
rendimiento garantizado luego de que el producto haya sido
utilizado como desea el cliente (es decir, luego de que la
nave espacial regrese de su primer viaje a Marte). Si la nave
no completa con éxito su viaje inaugural, la entidad está
obligada a reembolsar al cliente el precio de compra.
La titularidad legal se transfiere en el momento de la
entrega.
Ejemplo: el vendedor conserva los
Debido a las incertidumbres respecto de si el

producto podrá alcanzar el nivel de
rendimiento garantizado, los riesgos y
ventajas de la propiedad no se transfieren
hasta que el viaje inaugural se haya
completado con éxito (es decir, la entidad
conserva los principales riesgos de la
propiedad ya que es muy posible que no
pueda alcanzarse el nivel de rendimiento
garantizado).
23.13 Si una entidad conserva solo una parte insignificante

de la propiedad, la transacción es una venta y la entidad
reconocerá los ingresos de actividades ordinarias. Por
ejemplo, un vendedor reconocerá los ingresos de
actividades ordinarias cuando conserve la titularidad legal
de los bienes con el único propósito de asegurar el cobro de
la deuda. De forma similar, una entidad reconocerá los
ingresos de actividades ordinarias cuando ofrezca una
devolución si los bienes están defectuosos o si el cliente no
está satisfecho por otros motivos, y la entidad pueda
estimar con fiabilidad las devoluciones. En estos casos, la
entidad reconocerá una provisión por devoluciones de
acuerdo con la Sección 21 Provisiones y Contingencias.
Ejemplo: el vendedor no conserva
Un fabricante de máquinas expendedoras

vende 10 máquinas a crédito a un parque de
diversiones. El plazo de pago vence a los tres
meses de la entrega. Para todas las ventas
realizadas a crédito, el fabricante incluye en
el contrato una cláusula mediante la cual la
titularidad legal se transfiere recién al
recibirse la contraprestación, no al momento
de la entrega.
Ejemplo: el vendedor no conserva
La retención de la titularidad puede indicar que los riesgos y ventajas de

la propiedad no se han transferido al comprador, aunque este traspaso
no es una condición obligatoria para el reconocimiento del ingreso de
actividades ordinarias. Siempre que se reúnan los otros criterios de
reconocimiento del ingreso de actividades ordinarias del párrafo 23.10, y
mientras no existan motivos para creer que el parque de diversiones no
cumplirá con el pago, los ingresos de actividades ordinarias podrán
reconocerse si, además de la titularidad legal, el fabricante sólo conserva
los derechos que le permiten recuperar las máquinas expendedoras si el
parque de diversiones no cumpliera con el pago. En otras palabras, el
fabricante transfiere prácticamente todos los riesgos y ventajas de la
propiedad al parque de diversiones en el momento de la entrega de las
máquinas expendedoras. La retención temporaria de la titularidad legal
en este caso no tiene importancia.
Prestación de servicios
23.14 Cuando el resultado de una transacción que involucre la prestación de

servicios pueda ser estimado con fiabilidad, una entidad reconocerá los ingresos
de actividades ordinarias asociados con la transacción, por referencia al grado de
terminación de la transacción al final del periodo sobre el que se informa (a
veces conocido como el método del porcentaje de terminación). El resultado de
una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplan todas las
condiciones siguientes:
(a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con
fiabilidad.
(b) Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados de la
transacción.
(c) El grado de terminación de la transacción, al final del periodo sobre el que se
informa, pueda ser medido con fiabilidad.
(d) Los costos incurridos en la transacción, y los costos para completarla, puedan
medirse con fiabilidad.
Ingresos por prestación de servicios. Método del porcentaje de realización o
grado de avance.
Una empresa ha firmado un contrato para la prestación de un servicio en las

siguientes condiciones:
El presupuesto asciende a 6.000.000 u.m., estimándose los costos en 3.750.000
u.m. El servicio se inicia en 20X1 y acaba en 20X3.
Los costos incurridos durante la ejecución del servicio han sido:
Años Costos
20X1 750.000
20X2 1.050.000
20X3 1.950.000
Total 3.750.000
..Determinar el resultado a contabilizar de acuerdo con el método del

porcentaje de realización o grado de avance.
Ingresos por prestación de servicios. Método del
Solución:
Porcentaje = Costos del ejercicio/Costo total x 100
Ingresos del ejercicio = Ingresos totales x porcentaje
Años Costos Porcentaje Ingresos del ejercicio

20X1 750.000750.000/3.750.000 20%6.000.000 x 20% 1.200.000
20X2 1.050.0001.050.000/3.750.000 28%6.000.000 x 28% 1.680.000
20X3 1.950.0001.950.000/3.750.000 52%6.000.000 x 52% 3.120.000
Total 3.750.000 100% 6.000.000
Ingresos por prestación de servicios. Método del
Años Ingresos Gastos Resultado

20X1 1.200.000 750.000 450.000
20X2 1.680.000 1.050.000 630.000
20X3 3.120.000 1.950.000 1.170.000
TOTAL 6.000.000 3.750.000 2.250.000
23.15 Cuando los servicios se presten a través de

un número indeterminado de actos a lo largo de un
periodo especificado, una entidad reconocerá los
ingresos de actividades ordinarias de forma lineal a
lo largo del periodo especificado, a menos que haya
evidencia de que otro método representa mejor el
grado de terminación. Cuando un acto específico
sea mucho más significativo que el resto, la entidad
pospondrá el reconocimiento de los ingresos de
actividades ordinarias hasta que el mismo se
ejecute.
Ejemplos: servicios prestados
mediante una cantidad indeterminada
de actos
Una empresa de seguridad celebra un contrato

para proveer de respuestas armadas a propietarios
de viviendas cuando sus sistemas de alarma se
activen. El periodo contable de la empresa finaliza
el 30 de junio.
El 1 de enero de 20X1 un propietario pagó a la
empresa 10.000 u.m. A cambio de la comisión fija,
la empresa está obligada contractualmente a
brindar sus servicios de respuesta armada a dicho
propietario durante dos años.
Ejemplos: servicios prestados
mediante una cantidad indeterminada
de actos
La empresa de seguridad deberá reconocer los ingresos de actividades

ordinarias generados por la prestación del servicio de respuesta armada
según un criterio lineal durante el periodo de dos años (es decir, 417 u.m.
por mes = 10.000 u.m. de ingresos de actividades ordinarias ÷ 24 meses). Las
intervenciones sólo ocurrirán cuando la alarma se active durante el periodo
contractual de dos años. No se puede determinar la frecuencia y el
momento en que ocurrirán las intervenciones.
Por lo tanto, el ingreso de actividades ordinarias deberá reconocerse de la
siguiente manera:
Año finalizado en junio de 20X1: 10.000 u.m. × 6 ÷ 24 meses = 2.500 u.m.
23.16 Cuando el resultado de la

transacción que involucre la prestación
de servicios no pueda estimarse de
forma fiable, una entidad reconocerá
los ingresos de actividades ordinarias
solo en la medida de los gastos
reconocidos que se consideren
recuperables.
Ejemplos: resultado de una transacción por
servicios que no puede calcularse con
precisión
Una firma de abogados es contratada para

representar a un grupo de ex empleados en una
demanda colectiva contra una compañía minera. La
firma de abogados recibirá honorarios por los
servicios legales provistos equivalentes al 20% del
total de la reparación por daños asignada por el
tribunal (u otro acuerdo extrajudicial). Si se pierde
el juicio, la firma de abogados no recibirá nada.
Ejemplos: resultado de una transacción por
servicios que no puede calcularse con
precisión
Cuando el resultado del juicio no puede

calcularse con precisión, la firma de abogados
no puede reconocer ningún ingreso de
actividades ordinarias, dado que los gastos
reconocidos tal vez no puedan recuperarse.
Cuando el resultado del juicio puede calcularse
con precisión, la firma de abogados debe
reconocer los ingresos de actividades ordinarias
según el método del porcentaje de terminación.
Contratos de construcción
23.17 Cuando el resultado de un contrato de
construcción pueda estimarse con fiabilidad, una
entidad reconocerá los ingresos de actividades
ordinarias del contrato y los costos del contrato
asociados con el contrato de construcción como
ingresos de actividades ordinarias y gastos por
referencia al grado de terminación de la actividad
del contrato al final del periodo sobre el que se
informa (a veces conocido como el método del
porcentaje de terminación). La estimación fiable
del resultado requiere estimaciones fiables del
grado de terminación, costos futuros y cobrabilidad
de certificaciones
EJERCICIO IAS 11
DETERMINACION DE LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS Y LOS GASTOS DEL CONTRATO
El ejemplo que sigue, ilustra un método para la determinación del grado de realización de un contrato, así
como el ritmo de reconocimiento en el tiempo de sus ingresos de actividades ordinarios y gastos (véanse
los párrafos 22 a 35 de la norma).
Un contratista ha conseguido un contrato de precio fijo de 9.000 para la construcción de un puente. La

cantidad inicialmente pactada con el contrato es de 9.000. La estimación inicial que el contratista hace de
los costos es de 8.000. La duración del contrato es de 3 años.
Al final del año 1, el contratista estima que los costos totales del contrato han subido hasta 8.050
En el año 2, el cliente aprueba una modificación, de la que resulta un incremento en los ingresos de
actividades ordinarias de 200, y unos costos adicionales de 150. Al final del año 2, los costos incurridos
incluyen 100 de materiales estándares almacenados en la obra, para ser usados en el año 3 en la
terminación del proyecto.
61
61
IAS 11
El contratista determina el grado de realización del contrato, calculando la proporción que

los costos del contrato incurridos hasta la fecha suponen sobre la ultima estimación del total
de costos del mismo. El resumen de los datos financieros durante el periodo de construcción
es el siguiente:
Ingresos de actividades ordinarias acordados Año 1 Año 2 Año 3
al inicio del contrato 9,000 9,000 9,000
Variación - 200 200
Total ingresos de actividades ordinarias del
contrato 9,000 9,200 9,200
Costos del contrato hasta la fecha 2,093 6,168 8,200
Costos para terminar el contrato 5,957 2,032 -
Costos del contrato totales estimados 8,050 8,200 8,200
Ganancia total estimada 950 1,000 1,000
Grado de realización 26% 74% 100%

Gustavo Toscano M. 2014 62
62
IAS 11
El grado de realización para el año 2 (74%) se determina excluyendo de los costos del contrato, para el
grado de ejecución hasta la fecha, los 100 de materiales estándares almacenados en la obra para ser
utilizados durante el año 3.
Los importes de ingresos de actividades ordinarias, gastos y ganancias reconocidas en el estado del
resultado integral en los tres años, son como sigue:
Reconocido en Reconocido en el
años anteriores periodo corriente
Año 1 Acumulado
Ingresos de actividades ordinarias (9.000 x 0.26) 2,340 0 2,340
Gastos (8.050 x 0.26) 2,093 0 2,093
Ganancia 247 0 247
Año 2
Ingresos de actividades ordinarias(9.200 x 0.74) 6,808 2,340 4,468
Gastos (8.200 x 0.74) 6,068 2,093 3,975
Ganancia 740 247 493
Año 3
Ingresos de actividades ordinarias(9.200 x 1.00) 9,200 6,808 2,392
Gastos 8,200 6,068 2,132
Ganancia 1,000 740 260
Gustavo Toscano M. 2014 63
63
23.18 Generalmente, los requerimientos de esta

sección se aplicarán por separado a cada contrato
de construcción. No obstante, ante ciertas
circunstancias, es necesario aplicar esta sección a
los componentes identificables por separado de un
único contrato o a un grupo de contratos para
reflejar los aspectos fundamentales de un contrato
o un grupo de contratos.
23.19 Si un contrato cubre varios activos, la construcción de

cada activo deberá tratarse como un contrato de
construcción separado cuando:
(a) se han presentado propuestas económicas separadas
para cada activo;
(b) cada activo ha estado sujeto a negociación separada, y el
constructor y el cliente tienen la posibilidad de aceptar o
rechazar la parte del contrato relacionada con cada activo; y
(c) pueden identificarse los ingresos de actividades
ordinarias y los costos de cada activo.
23.20 Un grupo de contratos, con uno o más clientes,

deberá tratarse como un único contrato de construcción
cuando:
(a) el grupo de contratos se negocia como un único paquete;
(b) los contratos están tan estrechamente relacionados que
son, efectivamente, parte de un único proyecto con un
margen de beneficios global; y
(c) los contratos se ejecutan simultáneamente, o bien, en
una secuencia continua.
Método del porcentaje de terminación
23.21 Este método se utiliza para reconocer los

ingresos de actividades ordinarias por prestación
de servicios y por contratos de construcción. Una
entidad examinará y, cuando sea necesario, revisará
las estimaciones de ingresos de actividades
ordinarias y los costos a medida que avance la
transacción del servicio o el contrato de
construcción.
23.22 Una entidad determinará el grado de terminación de una

transacción o contrato utilizando el método que mida con mayor
fiabilidad el trabajo ejecutado. Los métodos posibles incluyen:
(a) la proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta
la fecha, en relación con los costos totales estimados. Los costos
incurridos por el trabajo ejecutado no incluyen los costos relacionados
con actividades futuras, tales como materiales o pagos anticipados.
(b) inspecciones del trabajo ejecutado.
(c) la terminación de una proporción física de la transacción del servicio
o del contrato de trabajo.
Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan,
necesariamente, la proporción del trabajo ejecutado.
23.23 Una entidad reconocerá los costos

relacionados con la actividad futura de la
transacción o el contrato, tales como
materiales o pagos anticipados, como un
activo si es probable que los costos se
recuperen.
23.24 Una entidad reconocerá inmediatamente como gasto

cualquier costo cuya recuperación no sea probable.
23.25 Cuando el desenlace de un contrato de construcción

no pueda estimarse con suficiente fiabilidad:
(a) una entidad reconocerá los ingresos de actividades
ordinarias solo en la medida en que sea probable recuperar
los costos del contrato incurridos, y
(b) la entidad reconocerá los costos del contrato como un
gasto en el periodo en que se hayan incurrido.
23.26 Cuando sea probable que los costos totales del

contrato de construcción vayan a exceder los ingresos de
actividades ordinarias totales del contrato, las pérdidas
esperadas se reconocerán inmediatamente como un gasto,
con la provisión correspondiente por un contrato oneroso
(véase la Sección 21).
23.27 Si la cobrabilidad de un importe ya reconocido como
un ingreso de actividades ordinarias de un contrato deja e
ser probable, la entidad reconocerá el importe incobrable
como un gasto y no como un ajuste del importe de ingresos
de actividades ordinarias del contrato.
Intereses, regalías y dividendos
23.28 Una entidad reconocerá los ingresos de actividades

ordinarias procedentes del uso por terceros de activos de la
entidad que producen intereses, regalías y dividendos
cuando:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios
económicos asociados con la transacción, y
(b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias
pueda ser medido de forma fiable.
Intereses, regalías y dividendos
23.29 Una entidad reconocerá los ingresos de

actividades ordinarias de acuerdo con las siguientes
bases:
(a) Los intereses se reconocerán utilizando el
método del interés efectivo
(b) Las regalías se reconocerán utilizando la base de
acumulación (o devengo), de acuerdo con la
esencia del acuerdo correspondiente.
(c) Los dividendos se reconocerán cuando se
establezca el derecho a recibirlos por parte del
accionista.
Información a Revelar Información general a revelar
sobre los ingresos de actividades ordinarias
23.30 Una entidad revelará:

(a) Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los
ingresos de actividades ordinarias, incluyendo los métodos utilizados
para determinar el porcentaje de terminación de las transacciones
involucradas en la prestación de servicios.
(b) El importe de cada categoría de ingresos de actividades ordinarias
reconocida durante el periodo, que mostrará de forma separada, como
mínimo, los ingresos de actividades ordinarias procedentes de:
(i) La venta de bienes. (ii) La prestación de servicios.
(iii) Intereses. (iv) Regalías.
(v) Dividendos. vi) Comisiones.
(vii) Subvenciones del gobierno. (viii) Cualesquiera otros tipos de
significativos.
Información a revelar relacionada con los ingresos
de actividades ordinarias procedentes de contratos
de construcción
23.31 Una entidad revelará la siguiente información:

(a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias de contratos
reconocidos en el periodo.
(b) Los métodos utilizados para determinar los ingresos de actividades
ordinarias del contrato reconocidos en el periodo.
(c) Los métodos usados para determinar el grado de realización del
contrato en proceso.
23.32 Una entidad presentará:

(a) Los importes brutos adeudados por los clientes por trabajo realizado
según un contrato, como un activo.
(b) Los importes brutos adeudados a los clientes por trabajo realizado
según un contrato, como un pasivo.
Información a revelar relacionada con los ingresos
de actividades ordinarias procedentes de contratos
de construcción
23.31 Una entidad revelará la siguiente información:

(a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias de contratos
reconocidos en el periodo.
(b) Los métodos utilizados para determinar los ingresos de actividades
ordinarias del contrato reconocidos en el periodo.
(c) Los métodos usados para determinar el grado de realización del
contrato en proceso.
23.32 Una entidad presentará:

(a) Los importes brutos adeudados por los clientes por trabajo realizado
según un contrato, como un activo.
(b) Los importes brutos adeudados a los clientes por trabajo realizado
según un contrato, como un pasivo.
Pregunta 1
La Sección 23 se aplica en la contabilización Solución
de los ingresos de actividades ordinarias que
surgen de la venta de bienes, la prestación de
servicios, los contratos de construcción en los
que la entidad es la contratista, y el uso por (d) Todas las
parte de terceros de activos de la entidad que
generan intereses, regalías o dividendos. Sin anteriores.
embargo, la Sección 23 no se aplica a los
provenientes de lo siguiente:
(a) Acuerdos de arrendamiento.

(b) Cambios en el valor razonable de los
activos y los pasivos financieros, o en su
disposición.
(c) El reconocimiento y los cambios iniciales
en el valor razonable de los activos biológicos
relacionados con la actividad agrícola.
(d) Todas las anteriores.
Pregunta 2
Una entidad vendió un bien a un cliente según el
precio de lista (precio publicitado) de 1.000 u.m., y Solución
dentro de condiciones normales de crédito (es
decir, a 30 días sin intereses). Diez días después de
la venta, el cliente pagó a la entidad 690 u.m. en
concepto de liquidación definitiva de la deuda (a) véase el párrafo 23.3.
surgida de la venta de bienes. 50 u.m. del importe Cálculo: 1.000 u.m. del
recibido del cliente corresponde al impuesto sobre precio de lista menos 200
las ventas que la entidad cobra por cuenta del u.m. del descuento
gobierno nacional. La diferencia entre el precio de comercial, menos 100 u.m.
lista y el importe de la liquidación es la siguiente: de rebaja del precio por
1.000 u.m. del precio de lista menos 200 u.m. del volumen, menos 10 u.m. de
descuento comercial, menos 100 u.m. de rebaja por descuento por pronto pago,
volumen, menos 10 u.m. de descuento por pronto menos 50 u.m. del
pago. impuesto sobre las ventas
¿Por qué importe debería medir la entidad los cobrado por cuenta del
ingresos de actividades ordinarias provenientes de gobierno = 640 u.m.
la venta del bien?
(a) 640 u.m.
(b) 1.000 u.m.
(c) 700 u.m.
(d) 690 u.m
Pregunta 3
Una entidad (el vendedor) factura a un cliente
por bienes que aún no le ha entregado. La Solución
entrega se retrasa según instrucciones del
cliente. El vendedor reconoce los ingresos de
actividades ordinarias cuando el cliente
(e) Todas las anteriores.
adquiere la titularidad, siempre que:
(a) Sea probable que se efectúe la entrega.

(b) La partida esté disponible, perfectamente
identificada y dispuesta para la entrega al
cliente, en el momento de reconocer la venta.
(c) El cliente reconozca específicamente las
condiciones de entrega diferida.
(d) Se apliquen las condiciones usuales de
pago.
(e) Todas las anteriores.
Pregunta 4
Una entidad no deberá:
(a) Reconocer ingresos de actividades Solución
ordinarias por la venta de bienes si conserva
riesgos y ventajas significativos de la
propiedad de los bienes vendidos.
(d) Reconocer ingresos
(b) Reconocer ingresos de actividades
ordinarias por la prestación de servicios
ante ninguna de las
usando el método del porcentaje de
situaciones de la (a) a la
terminación si no puede calcular con precisión
(c) mencionadas arriba.
el resultado de la transacción.
(c) Reconocer ingresos de actividades
ordinarias de un contrato de construcción
usando el método del porcentaje de
terminación si no puede calcular con precisión
el resultado del contrato.
(d) Reconocer ingresos de actividades
ordinarias ante ninguna de las situaciones de
la (a) a la (c) mencionadas arriba.
Pregunta 5
El método del porcentaje de Solución
terminación se aplica para
reconocer ingresos de actividades
ordinarias provenientes de: (d) Tanto (b) como (c),
arriba.
(a) La prestación de servicios y los
contratos de construcción.
(b) La prestación de servicios, sólo
si el resultado de la transacción de
puede calcularse con precisión.
(c) Los contratos de construcción,
sólo si el resultado del contrato
puede calcularse con precisión.
(d) Tanto (b) como (c), arriba.
Taller de aplicación
La sociedad X, distribuidora oficial de computadoras, vende a mediados

de diciembre de 20X1 un lote de computadoras por 45.000 u.m. El
precio incluye el servicio de mantenimiento y asistencia técnica durante
un período de 3 años iniciando en el año 20X2.
La sociedad X cobra a sus clientes por el servicio de mantenimiento y
asistencia técnica la suma de 600 u.m.
Al lote de computadoras ha sido necesario instalar el software y licencias
por lo tanto la entrega ha sido el 15.01.20X2.
Que reconocimientos deben realizarse en los años 20X1, 20X2, 20X3 Y
20X4
Ejemplos: contabilización de contratos de construcción de principio a fin
El 1 de enero de 20X1, un contratista celebra un contrato de construcción que incluye un precio fijo de 12.000
u.m. para construir un puente. El cálculo inicial del contratista de los costos del contrato es de 8.000 u.m.
durante el periodo de construcción de tres años. El periodo contable del contratista finaliza el 31 de
diciembre.
Al 31 de diciembre de 20X1, el cálculo del total de costos del contrato del contratista sigue siendo 8.000 u.m.
No obstante, hacia fines de 20X2, el cálculo del contratista aumentó a 10.000 u.m., sin incluir la variación que
aparece debajo.
En 20X2, el cliente y el contratista acuerdan una variación que aumenta los ingresos de actividades ordinarias
del contrato por 200 u.m., y los costos del contrato adicionales calculados en 150 u.m.
Los costos acumulados reales incurridos al final de 20X1, 20X2 y 20X3 (finalización del contrato), incluidos los
costos de la variación, son de 3.000 u.m., 7.105 u.m. y 10.050 u.m., respectivamente.
Al final de 20X1, 20X2 y 20X3, el cliente pagó al contratista certificaciones de 5.000 u.m., 3.000 u.m. y 4.200
u.m., respectivamente.
El contratista determina el grado de realización del contrato, calculando la proporción que los costos del
contrato incurridos por el trabajo realizado hasta la fecha suponen sobre la última estimación del total de
costos del mismo.
Año 1 Año 2 Año 3

Ingresos de actividades ordinarias acordados al
inicio del contrato 12.000 12.000 12.000
Variación 0 200 200
Total ingresos de actividades ordinarias del
contrato 12.000 12.200 12.200
Costos del contrato hasta la fecha 3.000 7.105 10.050
Costos para terminar el contrato 5.000 3.045 0
Costos del contrato totales estimados 8.000 10.150 10.050
Ganancia total estimada 4.000 2.050 2.150
DETERMINE EL GRADO DE TERMINACION DE LA OBRA LOS IMPORTES DE INGRESOS DE

ACTIVIDADES ORDINARIAS, GASTOS Y GANANCIAS RECONOCIDAS EN EL ESTADO DE RESULTADO
INTEGRAL EN LOS 3 AÑOS.
IFRIC 12
Acuerdos de Concesión de
Servicios
NIIF
Antecedentes
En muchos países, las infraestructuras de servicio público—como carreteras,
puentes, túneles, prisiones, hospitales, aeropuertos, instalaciones de distribución
de agua, redes de suministro de energía y de telecomunicaciones—han sido
tradicionalmente construidas, operadas y mantenidas por el sector público y
financiadas mediante asignaciones del
presupuesto público.
En algunos países, los gobiernos han introducido acuerdos de servicio

contractuales para atraer la participación del sector privado en el desarrollo, la
financiación, la operación y el mantenimiento de dichas infraestructuras. La
infraestructura en cuestión puede existir previamente, o puede tenerse que
construir durante el periodo del acuerdo de servicios. Un acuerdo que esté
dentro del alcance de esta Interpretación involucra habitualmente a una entidad
del sector privado (un operador) que construye o mejora la infraestructura
utilizada para proporcionar el servicio público y que opera y mantiene esa
infraestructura durante un periodo especificado.
Antecedentes
El acuerdo de servicio obliga contractualmente al operador a proporcionar los
servicios al público en nombre de la entidad del sector público. Otras
características comunes son:
(a) la parte que concede el acuerdo de servicio (la concedente) es una entidad
del sector público, incluyendo a los organismos gubernamentales, o bien una
entidad del sector privado en la que se ha delegado la responsabilidad del
servicio.
(b) el operador es responsable al menos de una parte de la gestión de la
infraestructura y servicios relacionados y no actúa simplemente como un agente
por cuenta de la concedente.
(c) el contrato establece los precios iniciales que debe recaudar el operador y
regula las revisiones de precios durante el periodo de acuerdo del servicio.
(d) el operador está obligado a entregar la infraestructura a la concedente en
unas condiciones especificadas al final del periodo del acuerdo, sin
contraprestación o con una contraprestación pequeña, independientemente de
cuál haya sido la parte que la haya financiado inicialmente.
Alcance
Esta Interpretación proporciona guías para la contabilización
de los acuerdos de concesión de servicios públicos a un
operador privado.
Aplica a los acuerdos de concesión de servicios públicos a un
operador privado si:
(a) la concedente controla o regula qué servicios debe
proporcionar el operador con la infraestructura, a quién
debe proporcionarlos y a qué precio; y
(b) la concedente controla—a través de la propiedad, del
derecho de uso o de otra manera—cualquier participación
residual significativa en la infraestructura al final del plazo
del acuerdo.
Alcance
Esta Interpretación se aplica tanto a:

(a) las infraestructuras que el operador
construya o adquiera de un tercero para ser
destinadas al acuerdo de prestación de
servicios; y
(b) las infraestructuras ya existentes a las que el
operador tenga acceso, con el fin de prestar los
servicios previstos en la concesión, por acuerdo
de la entidad concedente.
Problema
Los problemas abordados en esta Interpretación son:

(a) tratamiento de los derechos del operador sobre la
infraestructura;
(b) reconocimiento y medición de la contraprestación del acuerdo;
(c) servicios de construcción o mejora;
(d) servicios de operación;
(e) costos por préstamos;
(f) tratamiento contable posterior de los activos financieros y los
activos intangibles; y
(g) elementos proporcionados al operador por la concedente.
Acuerdo Tratamiento de los derechos
del operador sobre la infraestructura:
Las infraestructuras que entran dentro del

alcance de esta Interpretación no deben ser
reconocidas como elementos de propiedad,
planta y equipo del operador, porque el
acuerdo contractual de servicios no otorga a
éste el derecho a usarlas. El operador tiene
acceso a la operación de la infraestructura para
proporcionar el servicio público en nombre de
la concedente, de acuerdo con los términos
especificados en el contrato.
Acuerdo Reconocimiento y medición
de la contraprestación del acuerdo
Según los términos de los acuerdos que constituyen el alcance de

la Interpretación, el operador actúa como un suministrador de
servicios. El operador construye o mejora la infraestructura
(servicios de construcción o mejora) utilizada para proporcionar un
servicio público y la opera y mantiene (servicios de operación)
durante un periodo de tiempo específico.
El operador debe reconocer y medir los ingresos de actividades
ordinarias, para los servicios que preste, de acuerdo con las NIC 11
y 18. Si el operador presta más de un servicio (es decir, servicios de
construcción o mejora y servicios de operación) bajo un mismo
contrato o acuerdo, la contraprestación recibida o por recibir debe
ser distribuida tomando como referencia los valores razonables
relativos de los servicios prestados, cuando los importes sean
identificables por separado.
Acuerdo Servicios de construcción o
de mejora
El operador debe contabilizar

los ingresos de actividades
ordinarias y los costos
relacionados con los servicios
de construcción o de mejora
de acuerdo con la NIC 11.
Contraprestación dada por la
concedente al operador
Si el operador proporciona servicios de

construcción o de mejora, la contraprestación
recibida o a recibir por dicho operador se
reconocerá por su valor razonable. La
contraprestación puede consistir en derechos
sobre:
(a) un activo financiero, o
(b) un activo intangible.
El operador reconocerá un activo financiero

en la medida que tenga un derecho
contractual incondicional a recibir de la
concedente, o de una entidad bajo la
supervisión de ella, efectivo u otro activo
financiero por los servicios de construcción; y
que la concedente tenga poca o ninguna
capacidad de evitar el pago, normalmente
porque el acuerdo es exigible por estatutos.
El operador reconocerá un activo intangible

en la medida en que reciba un derecho (una
licencia) a efectuar cargos a los usuarios del
servicio público. El derecho para efectuarlos
no es un derecho incondicional a recibir
efectivo porque los importes están
condicionados al grado de uso del servicio
por parte del público.
Acuerdo Servicios de operación
El operador contabilizará los

ingresos de actividades
ordinarias y los costos
relacionados con los servicios
de operación de acuerdo con
la NIC 18.
Acuerdo Obligaciones contractuales para restaurar
la infraestructura y darle una capacidad especificada
de servicio
El operador puede tener obligaciones

contractuales que deba cumplir como una
condición de su licencia, para
(a) mantener la infraestructura con una
capacidad especificada de servicio, o para
(b) restaurar la infraestructura hasta darle una
condición de servicio especificada antes de
entregarla a la concedente al final del acuerdo
de servicio.
Acuerdo Costos por préstamos incurridos por el
operador
De acuerdo con la NIC 23, los costos por

préstamos que sean atribuibles a estos
acuerdos se reconocerán como un gasto en el
periodo en que se incurra en ellos, a menos
que el operador tenga un derecho contractual a
recibir un activo intangible (un derecho para
cobrar a los usuarios del servicio público).
Acuerdo Activo financiero
Las NIC 32 y las NIIF 7 y 9 se aplican al activo financiero reconocido

según los párrafos 16 y 18. El importe debido por la concedente o
por una entidad bajo la supervisión de ella se contabilizará de
acuerdo con la NIIF 9 como:
(a) al costo amortizado; o
(b) medido al valor razonable con cambios en resultados
Cuando el importe debido por la concedente se contabiliza al costo

amortizado, la NIIF 9 requiere que el interés calculado utilizando el
método del interés efectivo, se reconozca en el resultado del
periodo.
Acuerdo Activo intangible
La NIC 38 se aplica al activo intangible

reconocido la NIC 38 proporcionan guías
para la medición de los activos
intangibles adquiridos a cambio de uno o
varios activos no monetarios, o bien a
cambio de una combinación de activos
monetarios y no monetarios.
Acuerdo Elementos proporcionados al operador por
la concedente
los elementos de infraestructura a los que la

concedente haya dado acceso al operador para los
propósitos del acuerdo de servicio, no se reconocen
como propiedades, planta y equipo del operador. La
concedente puede también proporcionar otros
elementos al operador para que los conserve o trate
como desee. Si dichos activos forman parte de la
contraprestación a ser pagada por la concedente por
los servicios, no son subvenciones del gobierno. Se
reconocen como activos del operador, medidos al valor
razonable en el reconocimiento inicial.
El operador deberá reconocer un pasivo por las
obligaciones que haya asumido a cambio de los activos
y que todavía no haya cumplido.
IFRIC 13
Programas de Fidelización
de Clientes
NIIF
Antecedentes
Las entidades utilizan los programas de

fidelización de clientes para proporcionarles
incentivos para comprar sus bienes y servicios.
Si un cliente compra bienes y servicios, la
entidad le concede créditos-premio (a menudo
denominados “puntos”). El cliente puede
canjear los créditos-premio mediante
adjudicaciones tales como bienes o servicios
gratuitos o descuentos sobre éstos.
Antecedentes
Los programas operan según una variedad de formas.

Se puede exigir a los clientes que acumulen un número
o valor mínimo especificado de créditos-premio antes
de que pueda canjearlos. Los créditos-premio pueden
estar vinculados a compras individuales o grupos de
compras o a la continuidad del cliente durante un
periodo especificado. La entidad puede gestionar el
programa de fidelización de clientes por sí misma o
participar en un programa gestionado por terceros. Los
premios ofrecidos pueden incluir bienes o servicios
suministrados por la propia entidad, así como derechos
a reclamar bienes o servicios a terceros.
Alcance
aplica a créditos-premio por fidelización de clientes

que:
(a) una entidad conceda a sus clientes como parte de
una transacción de venta, es decir, una venta de bienes,
prestación de servicios o uso por parte de un cliente de
activos de la entidad, y que y
(b) sujetos al cumplimiento de cualquier condición
adicional estipulada como requisito, los clientes puedan
canjear en el futuro en forma de bienes o servicios
gratuitos o descuentos sobre éstos.
La Interpretación aborda la contabilización por la
entidad que concede créditos-premio a sus clientes.
Problema
Los problemas abordados en esta Interpretación son:
(a) si la obligación que la entidad tiene de proporcionar
en el futuro bienes o servicios gratuitos o descuentos
sobre éstos (los “premios”) debe reconocerse y
medirse:
(i) asignando parte de la contraprestación recibida o
por recibir, derivada de transacciones de venta, a los
créditos-premio y diferir el reconocimiento del ingreso
de actividades ordinarias (aplicando el párrafo 13 de la
NIC 18); o
(ii) previendo la estimación de los costos futuros de
suministrar los premios (aplicando el párrafo 19 de la
NIC 18); y
Problema
(b) si la contraprestación se asigna a los

créditos-premio:
(i) cuánto debe asignarse entre los
mismos;
(ii) cuándo debe reconocerse el ingreso
de actividades ordinarias; y
(iii) si un tercero suministra los premios,
cómo debe medirse el ingreso de
actividades ordinarias.
Problema
NIC 18 Identificación de la transacción
(13) Normalmente, el criterio usado para el
reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias
en esta Norma se aplicará por separado a cada
transacción. No obstante, en determinadas
circunstancias, es necesario aplicar tal criterio de
reconocimiento, por separado, a los componentes
identificables de una única transacción, con el fin de
reflejar la sustancia de la operación. Por ejemplo,
cuando el precio de venta de un producto incluye una
cantidad identificable a cambio de algún servicio
futuro, tal importe se diferirá y reconocerá como
ingreso de actividades ordinarias en el intervalo de
tiempo durante el que tal servicio será ejecutado.
Problema
(19) Los ingresos de actividades ordinarias y los gastos,

relacionados con una misma transacción o evento, se
reconocerán de forma simultánea; este proceso se denomina
habitualmente con el nombre de correlación de gastos con
ingresos. Los gastos, junto con las garantías y otros costos a
incurrir tras la entrega de los bienes, podrán ser medidos con
fiabilidad cuando las otras condiciones para el reconocimiento
de los ingresos de actividades ordinarias hayan sido cumplidas.
No obstante, los ingresos de actividades ordinarias no pueden
reconocerse cuando los gastos correlacionados no puedan ser
medidos con fiabilidad; en tales casos, cualquier
contraprestación ya recibida por la venta de los bienes se
registrará como un pasivo.
Acuerdo
Una entidad aplicará el párrafo 13 de la NIC 18 y

contabilizará los créditos-premio por separado como un
componente identificable de las transacciones de venta
en las que éstos se concedan (la “venta inicial”). El
valor razonable de la contraprestación recibida o por
recibir con respecto a la venta inicial deberá distribuirse
entre los créditos-premio y los otros componentes de
la venta.
La contraprestación asignada a los créditos-premio se
medirá con referencia a su valor razonable.
Acuerdo
Si la entidad suministra los premios

ella misma, reconocerá la
contraprestación asignada a los
créditos-premio como ingreso de
actividades ordinarias cuando éstos
sean canjeados y cumpla con su
obligación de suministrar los premios.
Acuerdo
Si es un tercero quien suministra los

premios, la entidad evaluará si recibe
la contraprestación asignada a los
créditos-premio en su propio nombre
(es decir como el principal en la
transacción) o en nombre del tercero
(es decir como un agente que obra
por cuenta del tercero).
IFRIC 15 Acuerdos para

la Construcción de
Inmuebles
NIIF
Antecedentes
En el sector inmobiliario, las entidades

que emprenden la construcción de
inmuebles, ya sea directamente o a
través de subcontratistas, pueden
alcanzar acuerdos con uno o más
compradores antes de que finalice la
construcción. Estos acuerdos toman
diversas formas.
Alcance
Esta Interpretación se aplicará a la contabilidad de los

ingresos de actividades ordinarias y gastos asociados de
las entidades que lleven a cabo la construcción de
inmuebles directamente o a través de subcontratistas.
Los acuerdos incluidos en el alcance de esta
Interpretación son los de construcción de inmuebles.
Además de la construcción de inmuebles, estos
acuerdos pueden incluir la entrega de otros bienes o
servicios.
Problemas
Esta Interpretación aborda dos

cuestiones:
(a) ¿Se encuentra el acuerdo dentro del
alcance de la NIC 11 o de la NIC 18?
(b) ¿Cuándo debe reconocerse el ingreso
de actividades ordinarias procedente de
la construcción de inmuebles?
Acuerdo
Se supone que la entidad ha analizado
previamente el acuerdo de construcción de
inmuebles y cualesquiera otros acuerdos
relacionados y ha concluido que no conservara
para sí ninguna participación en la
administración continua en el grado
generalmente asociado con la propiedad, ni
retendrá el control efectivo sobre el inmueble
construido hasta el punto de que pudiera
impedir el reconocimiento de alguna o todas
las contraprestaciones como ingreso de
actividades ordinarias.
Acuerdo
Dentro de un único acuerdo, una entidad
puede contratar la entrega de bienes o
servicios, además de la construcción del
inmueble. Si se identificasen los componentes
separados, la entidad aplicará esta
Interpretación al componente de construcción
del inmueble para determinar si éste se
encuentra dentro del alcance de la NIC 11 o de
la NIC 18. Los criterios de segmentación de la
NIC 11 se aplicarán entonces a cualquier
componente del acuerdo que sea un contrato
de construcción.
Determinación de si el acuerdo está dentro del
alcance de la NIC 11 o de la NIC 18
La NIC 11 se aplicará cuando el acuerdo cumpla la definición de

un contrato de construcción, Un acuerdo para la construcción
de inmuebles cumple la definición de un contrato de
construcción cuando el comprador sea capaz de especificar los
elementos estructurales más importantes del diseño del
inmueble antes de que comience la construcción, y/o los
cambios estructurales más importantes una vez que la
construcción esté en curso (independientemente de que ejerza
o no esa capacidad).
Determinación de si el acuerdo está dentro del
alcance de la NIC 11 o de la NIC 18
Por el contrario, un acuerdo para la construcción de inmuebles

en el que los compradores tengan sólo una capacidad limitada
para influir en el diseño del inmueble, por ejemplo seleccionar
un diseño a partir de un rango de opciones especificado por la
entidad, o especificar sólo pequeñas variaciones del diseño
básico, es un acuerdo de venta de bienes dentro del alcance de
la NIC 18.
Contabilidad de ingresos de actividades ordinarias
procedentes de la construcción de inmuebles
El acuerdo es un contrato de construcción

Cuando el acuerdo esté dentro del alcance de la NIC 11 y su
resultado pueda estimarse de forma fiable, la entidad
reconocerá el ingreso de actividades ordinarias por referencia al
grado de avance de la actividad del contrato, de conformidad
con la NIC 11.
Pudiera ser que el acuerdo no cumpla la definición de un
contrato de construcción y por ello, se incluya en el alcance de
la NIC 18. En este caso, la entidad determinará si el acuerdo es
de prestación de servicios o de venta de bienes.
El acuerdo es de prestación de servicios

Si no se requiere que la entidad adquiera y suministre
materiales de construcción, el acuerdo puede ser solo
un acuerdo para la prestación de servicios, de
conformidad con la NIC 18. y se requiere que los
ingresos de actividades ordinarias se reconozcan en
función del grado de avance de la prestación,
aplicando el método del porcentaje de realización.
El acuerdo es de venta de bienes

Si se requiere que la entidad proporcione servicios
junto con los materiales de construcción para llevar a
cabo su obligación contractual de entregar el inmueble
al comprador, el acuerdo será de venta de bienes, y se
aplicarán los criterios de reconocimiento de ingresos
según la NIC 18.
Información a Revelar
Cuando una entidad reconozca ingresos de actividades ordinarias utilizando el

método del porcentaje de realización revelará:
(a) cómo determina qué acuerdos cumplen todos los criterios de la NIC 18 de forma
continuada a medida que la construcción se realiza;
(b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias que surgen de estos acuerdos
en el periodo; y
(c) los métodos aplicados para determinar el grado de avance del acuerdo en curso.
Para los acuerdos que estén en curso en la fecha en la que se informa, la entidad
revelará también:
(a) la cantidad acumulada de costos incurridos, y de ganancias reconocidas (menos
las correspondientes pérdidas reconocidas) hasta la fecha; y
(b) el importe de los anticipos recibidos.
Sección 24
Subvenciones del
Gobierno
NIIF
Alcance
24.1 Esta Sección especifica la

contabilidad de todas las subvenciones
del gobierno. Una subvención del
gobierno es una ayuda del gobierno en
forma de una transferencia de recursos a
una entidad en contrapartida del
cumplimiento, futuro o pasado, de ciertas
condiciones relacionadas con sus
actividades de operación.
12
7
Ejemplos: subvenciones del
gobierno
El 1 de enero de 20X7, como parte de un esquema para respaldar proyectos de ayuda a
comunidades rurales, el gobierno anunció un plan mediante el cual, durante 20X7-20X9, las
entidades pueden solicitar una subvención para iniciar operaciones agrícolas en un área rural
especificada. Las entidades que cumplen las condiciones recibirán un pago en efectivo por
adelantado de 50.000 u.m.( para iniciar operaciones agrícolas en el área especificada. Las
entidades deben completar un formulario de solicitud, enviar su propuesta y entregar los
documentos especificados que el gobierno analizará antes de conceder la subvención.
El pago en efectivo por adelantado realizado por el gobierno a la entidad

que cumple los requisitos constituye una subvención otorgada a dicha
entidad. Generalmente, la entidad deberá cumplir con condiciones
específicas respecto del establecimiento y la operación de la granja para
obtener y conservar la subvención.
12
8
Ejemplos: subvenciones del
gobierno
Para fomentar la expansión de las operaciones de las entidades en una zona de desarrollo
especificada, donde es difícil que las entidades obtengan financiación para sus proyectos, el
gobierno local ha ofrecido a las entidades préstamos sin intereses por un periodo de cinco años.
De acuerdo con el esquema del gobierno local, la entidad B recibió un préstamo a cinco años sin
intereses por parte del sector público para financiar la expansión de su planta de procesamiento
de café .
El componente libre de interés del préstamo constituye una subvención del gobierno.
Constituye una transferencia de un recurso del gobierno a la entidad B, ya que la entidad no
debe pagar intereses a la tasa del mercado y el gobierno renuncia a los ingresos por
intereses a la tasa del mercado. Las condiciones específicas con las que la entidad B debe
cumplir implican que el importe del préstamo se debe utilizar para financiar la expansión
prevista del negocio. Sólo el componente del interés se reconoce como una subvención del
gobierno. El importe del capital del préstamo (es decir, sin incluir el componente libre de
interés) no constituye una subvención del gobierno.
12
9
Alcance
24.2 Las subvenciones del gobierno

excluyen las formas de ayuda
gubernamental a las que no cabe
razonablemente asignar un valor, así
como las transacciones con el
gobierno que no pueden distinguirse
de las demás operaciones normales
de la entidad.
13
0
Ejemplo: hecho que no
constituye una subvención
del estado
En 20X7, una entidad proporcionó servicios de comida y limpieza al gobierno
según un contrato que generó el 30 por ciento de sus ingresos anuales. La
entidad brinda servicios al gobierno a una tarifa similar a la que cobra a otros
clientes importantes.
Los servicios de comida y limpieza proporcionados al gobierno es una transacción

comercial habitual de la entidad y no existe subvención del gobierno. Dichos
ingresos se contabilizarán como ingreso de actividades ordinarias provenientes de
la prestación de servicios de acuerdo con la Sección 23 Ingresos de Actividades
Ordinarias.
13
1
Ejemplo 24.2: hecho que
constituye una subvención del
gobierno
En 20X7, una entidad proporcionó servicios de comida y limpieza al gobierno según un contrato que
generó el 30 por ciento de sus ingresos del año. El gobierno utiliza los servicios de esta entidad en
particular con la condición de que al menos un tercio de la fuerza laboral de la entidad se componga de
adultos con discapacidades físicas. La entidad brinda servicios al gobierno a una tarifa con recargo en
comparación con la que cobra a otros clientes importantes.
La tarifa con recargo que paga el gobierno sobre el precio normal del mercado
constituye una subvención del gobierno. Implica una transferencia de recursos a la
entidad a cambio del cumplimiento de condiciones respecto del empleo de personal
discapacitado. Sólo la tarifa con recargo (en exceso) sobre la tarifa del mercado se
consideraría una subvención del gobierno.
13
2
Alcance
24.3 En esta Sección no se tratan las ayudas

gubernamentales que se conceden a la entidad en forma
de beneficios que se materializan al calcular la ganancia
o pérdida fiscal, o bien, que se determinan o limitan
sobre la base de las obligaciones fiscales. Ejemplos de
estos beneficios son las exenciones fiscales, los créditos
fiscales por inversiones, las depreciaciones aceleradas y
las tasas impositivas reducidas. En la Sección 29
Impuesto a las Ganancias se especifica el tratamiento
contable del impuesto a las ganancias.
13
3
Ejemplos: ayudas
gubernamentales en la Sección 29
Impuesto a las Ganancias
En 20X7, la entidad construyó un edificio de fábrica en una determinada zona de desarrollo. De
acuerdo con el esquema de incentivo gubernamental diseñado para fomentar la inversión en la
capacidad de fabricación de la zona de desarrollo, a la entidad se le otorgó la cancelación
inmediata del costo del edificio al determinar las ganancias imponibles para el año finalizado el 31
de diciembre de 20X7.
Fuera de la zona de desarrollo, la depreciación de los edificios de fábricas se reconoce como un
gasto al determinar las ganancias imponibles de forma lineal durante cuarenta años.
La entidad deprecia el edificio de forma lineal sobre la vida útil estimada de 50 años hasta un valor
residual de cero (véase la Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo).
La ayuda gubernamental (es decir, la concesión acelerada de los impuestos)

no se contabiliza como una subvención del gobierno. Se contabiliza de
acuerdo con la Sección 29 Impuesto a las Ganancias.
13
4
Reconocimiento y medición
24.4 Una entidad reconocerá las subvenciones del gobierno

como sigue:
(a) Una subvención que no impone condiciones de rendimiento
futuras específicas sobre los receptores se reconocerá como
ingreso cuando los importes obtenidos por la subvención sean
exigibles.
(b) Una subvención que impone condiciones de rendimiento
futuras específicas sobre los receptores se reconocerá como
ingreso solo cuando se cumplan las condiciones de rendimiento.
(c) Las subvenciones recibidas antes de que se satisfagan los
criterios de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias
se reconocerán como pasivo.
13
5
Ejemplos: reconocimiento
En 20X7, la entidad recibió, por parte del gobierno nacional, una

licencia transferible sin cargo para pescar 100 toneladas de pescado
por cada uno de los próximos cinco años, en las aguas de esa
jurisdicción. Si la entidad pesca más de 100 toneladas de pescado
en un año particular, la licencia por cinco años no se revocará, pero
la entidad deberá pagar una multa elevada.
La subvención del gobierno (la cesión de la licencia transferible de pesca) se debe
reconocer como ingresos en los resultados del periodo en el que se recibirá. Dado que la
licencia no se revocará (no existen condiciones de rendimiento futuras), es posible que el
reconocimiento se realice durante 20X7, cuando se otorgue la licencia de pesca a la
entidad por parte del gobierno nacional (véase el párrafo 24.4(a)). La licencia es un activo
intangible que se debe reconocer en los estados financieros de acuerdo con la Sección 18
Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía. Si, y sólo si, la entidad pesca más de 100
toneladas de pescado, debe reconocer una provisión para pagar la multa según lo definido
en la Sección 21 Provisiones y Contingencias.
13
6
Medición
24.5 Una entidad medirá las subvenciones al valor razonable del

activo recibido o por recibir.
Ejemplos: medición
Ejemplo: Durante 20X7, la entidad recibió, por parte del
gobierno nacional, una licencia transferible sin cargo para pescar
100 toneladas de pescado por cada uno de los próximos cinco
años, en las aguas de esa jurisdicción. Si la entidad pesca más de
100 toneladas de pescado en un año en particular, la licencia de
cinco años no se revocará. Sin embargo, la entidad deberá pagar
una multa importante.
Sobre la bases de precios negociados para cuotas de pesca
similares, el valor razonable de la licencia de pesca recibida es de
400.000 u.m.
13
7
Ejemplos: medición
Ejemplo: Durante 20X7, la entidad recibió, por parte del gobierno nacional, una licencia
transferible sin cargo para pescar 100 toneladas de pescado por cada uno de los próximos cinco
años, en las aguas de esa jurisdicción. Si la entidad pesca más de 100 toneladas de pescado en un
año en particular, la licencia de cinco años no se revocará. Sin embargo, la entidad deberá pagar
una multa importante.
Sobre la bases de precios negociados para cuotas de pesca similares, el valor razonable de la
licencia de pesca recibida es de 400.000 u.m.
Durante 20X7, cuando la entidad reconoce

inicialmente la licencia de pesca (es decir, debitar
activo intangible y acreditar ingresos), debe medir la
subvención a 400.000 u.m.
13
8
24.6 Una entidad revelará la siguiente información

sobre las subvenciones del gobierno:
(a) La naturaleza y los importes de las subvenciones del
gobierno reconocidas en los estados financieros.
(b) Las condiciones incumplidas y otras contingencias
relacionadas con las subvenciones del gobierno que no
se hayan reconocido en resultados.
(c) Una indicación de otras modalidades de ayudas
gubernamentales de las que se haya beneficiado
directamente la entidad.
13
9
24.7 A efectos de la información a revelar requerida

en el párrafo 24.6(c), ayuda gubernamental es la
acción diseñada por el gobierno con el propósito de
suministrar beneficios económicos específicos a una
entidad o un conjunto de entidades que cumplen
las condiciones bajo criterios especificados. Son
ejemplos los servicios de asistencia técnica o
comercial gratuitos, la prestación de garantías y los
préstamos a tasas de interés bajas o sin interés.
14
0
COMPARACIÓN CON LAS NIIF COMPLETAS
En la NIIF para las PYMES, la Sección 24 se aplica a todas las subvenciones del gobierno.
En las NIIF completas, la NIC 41 determina los requerimientos para las subvenciones del
gobierno en relación con activos biológicos medidos al valor razonable menos costos de
venta y la NIC 20 se aplica al resto de las subvenciones del gobierno.
Para una subvención del gobierno que se relaciona con un activo biológico medido a su
valor razonable menos costos de venta, los requerimientos conforme la NIIF para las
PYMES son coherentes con los requerimientos de la NIC 41.
Para otras subvenciones del gobierno (es decir, aquellas dentro del alcance de la NIC
20), existen diferencias en los requerimientos para el reconocimiento y la medición
entre las NIIF completas y la NIIF para las PYMES.
o
La NIC 20 contiene muchas opciones para contabilizar las subvenciones del gobierno. La
NIIF para las PYMES sólo contiene una opción para contabilizar todas las subvenciones
del gobierno.
14
1
La NIC 20 requiere que las subvenciones del gobierno no sean reconocidas como tales hasta que
exista una razonable seguridad de que la entidad cumplirá las condiciones asociadas a las
subvenciones y que éstas se recibirán. Conforme la Sección 24, no se reconoce una subvención del
gobierno hasta que efectivamente se cumplan las condiciones impuestas.
o
La NIC 20 requiere que las subvenciones del gobierno se reconozcan como ingresos de forma
sistemática, a lo largo de los periodos necesarios para compensarlas con los costos relacionados. La
Sección 24 no permite que una entidad compense la subvención con los costos relacionados o el
costo del activo que financia.
o
Conforme la NIC 20, una entidad que recibe una subvención no monetaria puede medir tanto el
activo como la subvención ya sea al importe nominal (generalmente cero) o al valor razonable del
activo no monetario. Conforme la Sección 24, todas las subvenciones del gobierno (incluidas las
subvenciones gubernamentales no monetarias) se deben medir al valor razonable del activo
recibido o por recibir. La Sección 24 no contiene requerimiento alguno para la medición y el
reconocimiento del activo relacionado y, por lo tanto, el activo se debe contabilizar conforme la
sección correspondiente de la NIIF para las PYMES (p. ej., los activos intangibles recibidos por
medio de una subvención del gobierno se contabilizan conforme la Sección 18 Activos Intangibles
Distintos de la Plusvalía).
.
14
2
Para otras subvenciones del gobierno (es decir, aquellas dentro del alcance de
la NIC 20), existen diferencias en los requerimientos para la presentación entre
las NIIF completas y la NIIF para las PYMES.
o La NIC 20 tiene requerimientos específicos para la presentación de las
subvenciones del gobierno. La NIC 20 permite dos métodos para la
presentación de las subvenciones del gobierno en relación con los activos en
el estado de situación financiera: establecer una subvención del gobierno
como ingresos diferidos o deducir la subvención del gobierno al obtener el
importe en libros del activo relacionado. La NIC 20 también permite dos
métodos para la presentación de subvenciones del gobierno relacionadas con
ingresos en el estado del resultado integral; ya sea por separado (o bajo un
encabezamiento general como “otros ingresos”) o deducidas al informar los
gastos relacionados.
14
3
Pregunta 1
Una subvención del gobierno es: Solución
(a) una ayuda procedente del gobierno en
forma de transferencia de recursos a una
entidad en contrapartida del cumplimiento, (a) una ayuda procedente
futuro o pasado, de condiciones específicas del gobierno en forma de
relativas a sus actividades de operación. transferencia de recursos a
una entidad en
contrapartida del
cumplimiento, futuro o
(b) una ayuda incondicional procedente del pasado, de condiciones
gobierno en forma de una transferencia de específicas relativas a sus
recursos a una entidad. actividades de operación.
(c) cualquier tipo de ayuda por parte del

gobierno a una entidad que ha obtenido
beneficios directos de dicha ayuda.
Pregunta 2
¿Cuáles de las siguientes formas de ayudas Solución
gubernamentales no se incluyen como
subvenciones del gobierno?
(a) aquellas formas de ayudas (c) ambas (a) y (b).

gubernamentales a las que no se les puede
asignar un valor razonable.
(b) transacciones con el gobierno que no se

pueden distinguir de las transacciones
comerciales normales de la entidad.
(c) ambas (a) y (b).
(d) ni (a) ni (b).

Pregunta 3
Una entidad medirá todas las subvenciones Solución
del gobierno:
(a) al importe de efectivo o equivalente al

efectivo recibido. (c) al valor
razonable del
(b) al importe de efectivo o equivalente al activo recibido o
efectivo recibido o por recibir. por recibir.
(c) al valor razonable del activo recibido o por

recibir.
(d) cualquiera de los enunciados anteriores.

Pregunta 4
Una entidad debe reconocer una subvención del
gobierno que no impone condiciones de Solución
rendimiento futuras específicas sobre dicha entidad
(receptora):
(a) en ingresos cuando se reciban los importes (a) en ingresos

obtenidos por la subvención.
cuando se reciban
los importes
(b) en ingresos de forma sistemática, a lo largo de
los periodos necesarios para compensarla con los
obtenidos por la
costos relacionados. subvención.
(c) al aplicar (a) o (b) arriba, según la política

contable adoptada por la entidad.
(d) ninguna de las anteriores.

Pregunta 5
Una entidad debe reconocer una subvención del
gobierno que impone condiciones de rendimiento Solución
futuras específicas sobre dicha entidad:
(a) en ingresos cuando se reciban los importes

obtenidos por la subvención. (c) en ingresos
únicamente
(b) en ingresos de forma sistemática, a lo largo de cuando se
los periodos necesarios para compensarla con los
costos relacionados.
cumplan las
condiciones de
(c) en ingresos únicamente cuando se cumplan las
rendimiento.
condiciones de rendimiento.

EJERCICIO
El 1 de enero de 20X7, la PYME A recibió una subvención de 1.000.000 u.m. por parte del gobierno nacional en forma de incentivo para
establecer y operar una planta manufacturera en una determinada ubicación: la zona de desarrollo. Los fondos se transfieren del
gobierno a la PYME A cuando la PYME A realice el desembolso.
La subvención de 600.000 u.m. tiene como condición que la PYME A construya una planta que cueste al menos 2.000.000 u.m. en la zona de
desarrollo y que la planta comience su producción comercial el 31 de diciembre de 20X8 o antes de esa fecha. Existen ciertas condiciones
asociadas al tipo de desembolso que forma parte de las 2.000.000 u.m. Si estas condiciones no se cumplen, la PYME A deberá reembolsar
las 600.000 u.m. al gobierno nacional.
400.000 u.m. de la subvención dependen de que la PYME A mantenga la producción comercial en la planta por un periodo de cuatro años a
partir del inicio de la producción. La PYME A tendrá derecho incondicional a 100.000 u.m. al final de cada uno de los primeros cuatro años
de la operación comercial de la planta.
Durante 20X7, la PYME A construyó la planta a un costo de 2.100.000 u.m., lo que cumplió en su totalidad el desembolso especificado en las
condiciones de la subvención.

Durante el primer trimestre de 20X8, la PYME A probó el proceso de fabricación de la planta.
El 1 de abril de 20X8, la PYME A inició la producción comercial en la planta.
La PYME A evaluó la vida útil de la planta en 20 años a partir del 1 de 20X8 con un valor residual de cero. Además, el método lineal se
considera como la base más adecuada para depreciar la planta.
Al 31 de diciembre de 20X8 y 31 de diciembre de 20X9, la evaluación de la PYME A de la planta sigue igual.
Desde el inicio de la producción, la planta ha operado de manera rentable. Además, la PYME A tiene la intención de continuar operando la
planta de forma comercial en un futuro previsible.

• Elabore asientos contables para registrar la información establecida arriba en los registros contables de la PYME A para los años
terminados el 31 de diciembre de 20X7, 20X8 y 20X9.
Sección 25 Costos por

Prestamos
NIIF
En la actualidad las empresas incurren en una serie de gastos, con la
finalidad de financiar sus operaciones, y así poder realizar mayores
transacciones dentro del mercado;
Donde las entidades
La actividad de financiamiento, es una
deben asumir el pago de
de las principales herramientas
determinados costos a
favor de la entidad financieras para:
Un ejemplo la
Proveer de liquidez a adquisición de
prestataria, como los una empresa, y lograr maquinaria nueva, con
los objetivos trazados la finalidad de
intereses y demás gastos por ésta. incorporarlo a un nuevo
asociados a la actividad negocio.
de financiamiento.
Objetivos
Distinguir los costos por préstamos de otros costos;
Pre
Revelar los costos por préstamos en los estados
financieros;
COSTOS POR PRÉSTAMOS:
1. Alcance.
2. Definiciones.
3. Reconocimiento.
4. Revelaciones.
5. Caso Práctico.
15
3
1. ALCANCE
Se especifica la contabilidad de los costos por préstamos.
Los costos por préstamos incluyen:
(a) Los gastos por intereses calculados utilizando el método del interés
efectivo como se describe en la Sección 11 Instrumentos Financieros
Básicos.
(b) Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros

reconocidos de acuerdo con la Sección 20 Arrendamientos.
(c) Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda

extranjera en la medida en que se consideren ajustes de los costos por
intereses
15
4
Alcance
Una entidad reconocerá todos los costos por préstamos como un

gasto en resultados en el periodo en el que se incurre en ellos.
EJEMPLO 1:
El 1 de enero de 20X1, una entidad tomó prestado 100.000 u.m. de un banco local. El
préstamo cobra intereses sobre el préstamo a una tasa fija anual del 5 por ciento. El
interés se paga anualmente, a periodo vencido (es decir, el 31 de diciembre de cada año).
El principal (100.000 u.m.) se paga por completo a los seis años de haber tomado el
préstamo.
La entidad debe reconocer intereses por 5.000 u.m. (costo por

préstamo) como un gasto al determinar los resultados para los años
finalizados el 31 de diciembre de 20X1 al 31 de diciembre de 20X6
15
5
RECONOCIMIENTO
Alcance
Ejemplo 2
Una entidad emitió obligaciones por 100.000 u.m. a un banco local. El contrato por
obligaciones exige a la entidad que, al cumplirse seis años del préstamo, pague al banco
local 134.010 u.m. para rescatar las obligaciones (es decir, 100.000 u.m. como pago del
capital y 34.010 u.m. de "prima"). La obligación tiene un cupón cero (está "libre de
intereses").
La amortización de la prima de rescate constituye un costo por préstamos. De acuerdo
con la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos, la entidad contabiliza la obligación
al costo amortizado. El costo amortizado requiere que la acumulación de la prima de
34.010 u.m. se reconozca durante la vigencia de la obligación mediante el método del
interés efectivo.
Usando una hoja de cálculo o una calculadora financiera, la tasa de interés efectivo
sobre esta obligación es del 5% (es decir, el valor presente de un único pago de 134.010
u.m. al finalizar los seis años a un 5% es de 100.000 u.m.). (Cálculo: 100.000 u.m. ×
(1+r)^6 = 134.010 u.m.).
La prima de 34.010 u.m. se amortizaría de la siguiente manera:
15
6
RECONOCIMIENTO
Alcance
15
7
RECONOCIMIENTO
Alcance
Ejemplo 3
Una entidad celebró, como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento por una pieza de
equipamiento. De acuerdo con el párrafo 20.9, al comienzo del plazo de arrendamiento, la
entidad reconoció un activo por 100.000 u.m. y un pasivo por 100.000 u.m. La entidad
incurrió en gastos por 5.000 u.m. para negociar y disponer el arrendamiento. La entidad
dividió los pagos mínimos por el arrendamiento, de acuerdo con el párrafo 20.11, entre el
cargo financiero y la reducción del pasivo pendiente.
El cargo financiero constituye un costo por préstamos.

Los costos por 5.000 u.m. por negociar y disponer el arrendamiento son el
costo directo inicial del arrendatario. De acuerdo con el párrafo 20.9, tales
costos se suman al importe reconocido como activo. El efecto de sumar los
costos directos iniciales al importe en libros del activo (y por lo tanto,
incrementar el importe en libros en 5.000 u.m.) implicará aumentar, en 5.000
u.m., el importe total de la depreciación reconocida durante el plazo del
arrendamiento o la vida útil del activo, lo que sea de menor duración.
15
8
RECONOCIMIENTO
Alcance
Ejemplo 4
Una entidad incurrió en 1.000 u.m. de gastos legales para obtener un
préstamo de 100.000 u.m. que genera interés a una tasa fija del 5 por
ciento anual. El principal del préstamo se paga a los seis años de haber
tomado el préstamo.
El interés sobre el préstamo constituye un costo por préstamos.

Además, la amortización de los honorarios legales (gastos auxiliares
incurridos al disponer el préstamo) constituye un costo por préstamos.
De acuerdo con la Sección 11, la entidad contabiliza el préstamo al
costo amortizado. El costo amortizado requiere que el importe de
1.000 u.m. de costos por transacción se incluya en la medición inicial
del pasivo y se reconozca durante la vigencia del préstamo mediante el
método del interés efectivo.
15
9
RECONOCIMIENTO
Una entidad reconocerá todos los costos por préstamos como un

gasto en resultados en el periodo en el que se incurre en ellos.
EJEMPLO :5
El 1 de enero de 20X1, una entidad tomó prestado 100.000 u.m. de un banco local. El
préstamo cobra intereses sobre el préstamo a una tasa fija anual del 5 por ciento. El interés
se paga anualmente, a periodo vencido (es decir, el 31 de diciembre de cada año). El principal
La entidad debe reconocer intereses por 5.000 u.m. (costo por préstamo) como
un gasto al determinar los resultados para los años finalizados el 31 de
diciembre de 20X1 al 31 de diciembre de 20X6.
16
0
Generalidades
Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que una entidad
incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados
Al aplicar costos por préstamos se debe utilizar el concepto del

interés efectivo.
Los intereses y otros costos por préstamos se reconocen como

gastos del periodo.
Costos por Préstamos
En ese sentido, el Párrafo 25.2 de la norma precitada, indica: “Una

entidad reconocerá todos los costos por préstamos como un gasto
en resultados en el periodo en la cual se incurre en ellos”.
Información a revelar
Información sobre:
El gasto total por
intereses (utilizando el
Los costos método del interés
efectivo) de los
financieros. (párrafo pasivos financieros
que no estén al valor
11.48b)
razonable en
resultados.

1. Los costos por préstamos incluyen: Solución
(a) intereses y otros costos, en los que incurre la

entidad, que están relacionados con los fondos que (a) intereses y otros
se han tomado en préstamo.
costos, en los que
incurre la entidad, que
(b) gastos por intereses calculados utilizando el están relacionados
método del interés efectivo como se describe en la
Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos, con los fondos que se
únicamente.
han tomado en
préstamo
(c) cargas financieras con respecto a los
arrendamientos financieros reconocidos de acuerdo
con la Sección 20 Arrendamientos, únicamente.

2. Los costos por préstamos no incluyen: Solución
(a) intereses incurridos sobre

descubiertos bancarios. d) Dividendos
declarados a los
(b) honorarios administrativos adicionales
tenedores de
incurridos al obtener un préstamo.
instrumentos de
(c) Cargas financieras con respecto a los patrimonio neto.
arrendamientos financieros
reconocidos de acuerdo con la
Sección 20 Arrendamientos.
(d) Dividendos declarados a los tenedores
de instrumentos de patrimonio neto.
3. Una entidad debe:
(a) Reconocer todos los costos por préstamos como un

Solución
gasto en los resultados en el periodo en el que se incurre
en ellos, excepto en la medida que los costos por
préstamos que sean directamente atribuibles a la
(b) Reconocer todos
adquisición, construcción o producción de un activo que
los costos por
requiere, necesariamente, de un periodo de tiempo préstamos como un
sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta gasto en resultados en
se capitalicen como parte del costo del activo. el periodo en el que se
incurre en ellos.
(b) Reconocer todos los costos por préstamos como un
gasto en resultados en el periodo en el que se incurre en
ellos.
(c) elegir ya sea (a) o (b) arriba según su política contable

para los costos por préstamos y aplicar la política elegida
de manera coherente a todos sus costos por préstamos
Ejercicios 1
Una empresa adquiere una maquinaria por $200.000. El periodo de

instalación es de 4 meses, produciéndose gastos de instalación, seguros y
transportes por $20.000.
Para financiar la operación, la empresa solicita un préstamo a 3 años por
$150.000 con un interés anual del 5%.
Concepto Debe Haber
Maquinaria 220,000
Efectivo y equivalentes 220,000
Concepto Debe Haber

Efectivo y equivalentes 150,000
Obligaciones financieras 150,000
Concepto Debe Haber

Gasto en intereses 6,875
Interés por pagar 6,875

Niif Secc 23

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Niif Secc 23

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Niif Secc 23

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

NIIF para las PYMES

Norma Internacional de Información

para Pequeñas y Medianas

Una cadena de tiendas de bicicletas mantiene bicicletas para la venta o el

La venta de bicicletas de segunda mano no se considera

23.3 Una entidad medirá los ingresos de actividades

Un fabricante vende uno de sus productos a 500

El fabricante debe medir los ingresos de actividades

Un fabricante vende uno de sus productos a 500 u.m. por unidad.

El fabricante debe medir los ingresos de actividades ordinarias

23.4 Una entidad incluirá en los ingresos de actividades

Un fabricante vende bienes a sus clientes a través de un

(a) la tasa vigente para un instrumento similar de un

El primer día de su periodo contable anual,

El ingreso de actividades ordinarias por intereses para el año de la venta es de 165.289

El ingreso de actividades ordinarias por intereses para el próximo año es de 181.818

23.6 Una entidad no reconocerá ingresos de

23.7 Una entidad reconocerá ingresos de

(a) al valor razonable de los bienes o servicios recibidos,

El 1 de enero de 20X1, un comerciante de

El intercambio de oro por derechos de aterrizaje es un

23.8 Normalmente, una entidad aplicará los criterios de

Por el contrario, una entidad aplicará los criterios de

Una empresa concesionaria de automóviles vende

El concesionario genera así una venta con dos elementos identificables

Un fabricante de yates de lujo vende un yate a un

El fabricante del yate no podrá reconocer los ingresos de actividades

23.9 A veces, como parte de una transacción de venta, una

Un minorista de comestibles que regenta

Al otorgarles créditos-premio a sus clientes, el minorista de comestibles genera

Una entidad fabrica equipos hechos a medida (es decir,

La entidad reconocerá el ingreso de actividades ordinarias

23.11 La evaluación de cuándo ha transferido una entidad al

23.12 Una entidad no reconocerá ingresos de actividades ordinarias si conserva

Una entidad acepta un pedido de un cliente para la

Debido a las incertidumbres respecto de si el

23.13 Si una entidad conserva solo una parte insignificante

Un fabricante de máquinas expendedoras

La retención de la titularidad puede indicar que los riesgos y ventajas de

23.14 Cuando el resultado de una transacción que involucre la prestación de

Una empresa ha firmado un contrato para la prestación de un servicio en las

..Determinar el resultado a contabilizar de acuerdo con el método del

Ingresos del ejercicio = Ingresos totales x porcentaje

Años Costos Porcentaje Ingresos del ejercicio

Años Ingresos Gastos Resultado

23.15 Cuando los servicios se presten a través de

Una empresa de seguridad celebra un contrato

La empresa de seguridad deberá reconocer los ingresos de actividades

23.16 Cuando el resultado de la

Una firma de abogados es contratada para

Cuando el resultado del juicio no puede

DETERMINACION DE LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS Y LOS GASTOS DEL CONTRATO

Un contratista ha conseguido un contrato de precio fijo de 9.000 para la construcción de un puente. La

El contratista determina el grado de realización del contrato, calculando la proporción que

Costos del contrato hasta la fecha 2,093 6,168 8,200

Costos para terminar el contrato 5,957 2,032 -

Costos del contrato totales estimados 8,050 8,200 8,200

Ganancia total estimada 950 1,000 1,000

Grado de realización 26% 74% 100%