UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

CONTABILIDAD INTERNACIONAL

NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos

1
OBJETIVO

Establecer los procedimientos que se deben aplicar

para verificar que el saldo neto de los activos no
excede el valor recuperable de los mismos, y el
tratamiento de la correspondiente pérdida por
deterioro o recuperación de la misma.

2
OBJETIVO

Evitar que el valor contable exceda su

valor recuperable.

NIC 36

Cuando excede exige que se reconozca

la pérdida por desvalorización.

(Párrafo 1)

3
ALCANCE

APLICAR NIC 36:

 Inmueble, Maquinaria y Equipo NIC 16

 Intangibles NIC 38
 Inversión Inmobiliaria NIC 40
Método del Costo
 Activos Financieros NIC 27
Clasificados Como Subsidiarias 28 Y 31
Asociadas o Negocios Conjuntos

(Párrafos 3 y 4)

4
ALCANCE

Esta norma se aplica en el deterioro del valor de todos los activos excepto:

• Inventarios NIC 2
• Activos surgidos de los contratos de construcción NIC 11
• Activos procedentes de retribuciones o NIC 19
• Activos financieros NIC 39
• Propiedades de inversión a su valor razonable NIC 40
• Activos biológicos a su valor razonable NIC 41
• Costos de adquisición diferidos, activos intangibles
derivados de contratos de seguros NIIF 4
• Activos no corrientes clasificados como mantenidos
para la venta. NIIF 5

5
DEFINICIONES

• Importe recuperable
Es el valor neto de venta de un activo (valor
razonable menos los costos de disposición) o de una
Unidad Generadora de Efectivo (UGE) y su valor en
uso, el que resulte mayor.
• Valor en uso
Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo
estimados que se espera obtener de un activo o
unidad generadora de efectivo.

6
DEFINICIONES

• Valor razonable
Es el precio que se recibiría por la venta de un
activo o que se pagaría por la transferencia de un
pasivo en una transacción ordenada entre
participantes de mercado en la fecha de
medición.

7
DEFINICIONES

• Costos de disposición
Son los costos incrementales directamente
atribuibles a la disposición de un activo o UGE,
excluyendo los costos financieros y los impuestos a la
ganancia.
• Pérdida por deterioro del valor
Es la cantidad en que excede el importe en libros de
un activo o UGE a su importe recuperable.

8
DEFINICIONES

• Importe en libros
Es el importe por el cual se reconoce un activo,
una vez deducidas la depreciación (amortización)
acumulada y las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas, que se refieran al mismo.

9
DEFINICIONES

• Depreciación (amortización)
Es la distribución sistemática del importe
depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.

• Importe depreciable
Es el costo del activo, o el importe que los
sustituya en los estados financieros, menos su
valor residual.

10
DEFINICIONES

• Vida útil
Es uno u otro de los dos siguientes conceptos:
 El periodo durante el cual la empresa espera
usar el activo; o
 La cantidad de producción, o de unidades
similares, que la empresa espera obtener del
activo.

11
DEFINICIONES

• Unidad generadora de efectivo - UGE

Es el grupo identificable de activos más pequeño,
que genera entradas de efectivo a favor de la
entidad que son, en buena medida,
independientes de los flujos de efectivo derivados
de otros activos o grupos de activos.
• Activos comunes
Son los activos, diferentes de la plusvalía, que
contribuyen a la obtención de flujos de efectivo
futuros tanto en la UGE que se está considerando
como en otras.
12
ACTIVOS DESVALORIZADOS (Identificación)

IMPORTE
IMPORTE
DETERIORO NETO EN
RECUPERABLE
LIBROS DEL
ACTIVO

Si hay indicios Estimar monto

de deterioro recuperable

(Párrafo 8)

13
IDENTIFICACIÓN DE UN ACTIVO QUE PUEDE
ESTAR DESVALORIZADO

• En cada fecha de cierre del balance la empresa

está obligada a realizar una estimación formada
por el importe recuperable, cuando existan
indicios de desvalorización de un activo obtenidos
de:
 Fuentes externas de información.
 Fuentes internas de información.
(Párrafos 9 y 12)

14
FUENTES EXTERNAS PARA EVALUAR
DETERIORO

a) Disminución significativa del valor del activo;

b) Cambios significativos adversos para la empresa
en el entorno legal, económico, tecnológico y
comercial en que la empresa opera o en el
mercado al cual está destinado el activo;
c) Aumento de tasas de interés del mercado, u otras
tasas de rentabilidad del mercado para las
inversiones;
d) El importe en libros de los activos netos de la
entidad, es mayor que su capitalización bursátil.
15
FUENTES INTERNAS PARA EVALUAR
DETERIORO

e) Evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico del

activo;

f) Cambios significativos con efecto adverso en el

alcance o manera en que se usa o se espera usar el
activo; y
g) Evidencia procedente de informes internos, que
indica que el rendimiento económico del activo es, o
va a ser, peor que lo esperado.

16
EJEMPLOS DE INDICADORES DE DETERIORO

Tecnológico, Capitalización bursátil

Incremento de
económico, de <
tasa de interés
Mercado o legal Valor en libros

Fuentes externas

Obsolescencia, Planes de venta Disminución del

deterioro o rendimiento de
físico reestructuración los activos

Fuentes internas

17
INFORMES INTERNOS

Estos deben incluir la existencia de:

a) Flujos de efectivo o costos de operar el activo
mayores a los presupuestados;
b) Una disminución significativa de los flujos de
efectivo netos o de la ganancia de operación
presupuestada; y
c) Pérdida de operación o flujos netos negativos de
efectivo para el activo.

(Párrafo 14)

18
INDICIOS DE DETERIORO

• La existencia de indicios de deterioro del activo

puede indicar la revisión de:
 Vida útil restante;
 Método de depreciación (amortización); y
 Valor residual del activo.

(Párrafo 17)

19
IMPORTE RECUPERABLE (IR)

Valor razonable menos los

costos de disposición.

Mayor
IR valor
entre

Valor en uso.

(Párrafo 18)

20
CÁLCULO DEL IMPORTE RECUPERABLE

SI No hay deterioro; no
Valor ¿Mayor que
valor neto en calcular valor de venta
de neto
uso libros?

NO

Valor razonable ¿Mayor que NO Estimar

valor neto en pérdida por
menos los costos
libros? deterioro
de disposición
(Valor de venta)
SI
No estimar
pérdida por
deterioro
21
CÁLCULO DEL IMPORTE RECUPERABLE

Base para la Activo individual, y

en su defecto la UGE
estimación del
a la que pertenezca
monto el activo, a menos
recuperable que:

(Párrafo 22)

22
CÁLCULO DEL IMPORTE RECUPERABLE

a. El valor razonable del activo menos los costos de

disposición > que valor neto en libros.
b. Se estime que el valor en uso del activo esté
próximo a su valor razonable menos los costos de
disposición y este último importe pueda ser
medido.

(Párrafo 22)

23
VALOR DE USO

Implica:
a) Estimar los flujos de efectivo futuros que se
producirán por el uso continuo del activo;
b) Expectativas sobre posibles variaciones en el
importe o en la distribución temporal de dichos
flujos de efectivo futuros;

24
VALOR DE USO

Implica:
c) Valor temporal del dinero, representado por la tasa
de interés de mercado sin riesgo;
d) Precio por la presencia de incertidumbre inherente
en el activo; y
e) Otros factores, tales como la iliquidez, al poner
precio a los flujos de efectivo futuros.

25
BASES PARA LA ESTIMACIÓN DE LOS FLUJOS
DE EFECTIVO FUTUROS

a) Las proyecciones de los flujos de efectivo deben

basarse en hipótesis razonables y
fundamentales, que representen las mejores
estimaciones de la gerencia sobre el conjunto de
las condiciones económicas que se presentarán
a lo largo de la vida útil restante del activo;

26
BASES PARA LA ESTIMACIÓN DE LOS FLUJOS
DE EFECTIVO FUTUROS

b) Las proyecciones de los flujos de efectivo se

basarán en los presupuestos o pronósticos
financieros más recientes, que hayan sido
aprobados por la gerencia. Las proyecciones
basadas en estos presupuestos o pronósticos
cubrirán como máximo un periodo de cinco
años, salvo que pueda justificarse un plazo
mayor;

27
BASES PARA LA ESTIMACIÓN DE LOS FLUJOS
DE EFECTIVO FUTUROS

c) Las proyecciones de los flujos de efectivo se

deben estimar en forma posterior al periodo
cubierto por los presupuestos o pronósticos más
recientes, extrapolando las proyecciones
anteriores basadas en ellos, utilizando para los
años posteriores escenarios con una tasa de
crecimiento nula o decreciente, salvo que se
pudiese justificar una tasa creciente;

28
BASES PARA LA ESTIMACIÓN DE LOS FLUJOS
DE EFECTIVO FUTUROS

Esta tasa de crecimiento no excederá de la tasa

media de crecimiento a largo plazo para los
productos o industrias, así como para el país o
países en los que opera la entidad y para el
mercado en que se utilice el activo, a menos que
se pueda justificar una tasa de crecimiento
mayor.

29
 COMPOSICIÓN DE LAS ESTIMACIONES DE
LOS FLUJOS DE EFECTIVO FUTURO

Proyecciones

Flujos por Enajenación Flujos de

Flujos de + (pago o - salidas
Efectivo = el uso del
activo cobro)

(Párrafo 39) 30

30
COMPOSICIÓN DE LAS ESTIMACIONES DE
LOS FLUJOS DE EFECTIVO FUTURO

Las proyecciones de salidas de efectivo incluyen aquéllas

relacionadas con el mantenimiento diario del activo, así
como los futuros gastos generales que puedan ser
atribuidos de forma directa, o distribuidos sobre unas
bases razonables y uniformes, a la utilización del activo.

(Párrafo 41)

31
FLUJOS FUTUROS EN MONEDA EXTRANJERA

Los flujos de efectivo deben ser estimados en la

moneda en que se espere sean generados, usando
una tasa de descuento apropiada para dicha
moneda. La conversión a la moneda local del valor
presente será efectuada utilizando el tipo de cambio
al contado en la fecha del cálculo del valor en uso.

32
TASA DE DESCUENTO

La tasa o tasas de descuento que se utilicen deben

ser antes de impuestos, que reflejen las evaluaciones
actuales del mercado (párrafo 55):

• Con respecto al valor del dinero en el tiempo;

• Reflejen los riesgos específicos del activo.

No deben reflejar los riesgos por los cuales las

estimaciones de los flujos de efectivo futuros ya
fueron ajustados (párrafo 56, último párrafo).

33
PÉRDIDA POR DETERIORO (reconocimiento y
medición)

Activo
no GASTO
revaluado

Pérdida
Relacionada
por
con
deterioro Disminuye
revaluación
Activo previa hasta
revaluado limite (otro
resultado
integral);
luego gasto
(Párrafo 61)

34
Ejemplo N°1 de la NIC 36 sobre Unidad
Generadora de Efectivo

Una empresa minera posee un ferrocarril privado con

el que presta apoyo a sus actividades. Este ferrocarril
podría ser vendido sólo por su valor residual y su uso
continuo no genera flujos de entradas de efectivo
que sean ampliamente independientes de los flujos
generados por los otros activos de la mina.

Pregunta:
Cual es el importe recuperable del ferrocarril?

35
 Ejemplo N°1 de la NIC 36 sobre Unidad
Generadora de Efectivo

Solución:
No es posible estimar el importe recuperable del
ferrocarril privado, por que su valor en uso no puede
determinarse, y probablemente es diferente a su valor
como chatarra. Por tanto, la empresa tendrá que
estimar el importe recuperable de la unidad
generadora de efectivo a la que pertenece el
ferrocarril, es decir, la mina en su conjunto.

36
 Ejemplo N°2 de la NIC 36 sobre Unidad
Generadora de Efectivo

Una entidad de autobuses presta servicios a un

municipio bajo contrato, que le exige ciertos servicios
mínimos para cada una de las cinco rutas separadas
que cubre. Los activos destinados a cada una de las
rutas, y los flujos de efectivo que se derivan de cada
una de ellas, pueden ser identificados por separado.
Una de las rutas opera con una pérdidas significativas.

Pregunta:
Cual es la unidad generadora de efectivo?

37
Ejemplo N°2 de la NIC 36 sobre Unidad
Generadora de Efectivo

Solución:
Puesto que la entidad no tiene la opción de suspender
ninguna de las rutas cubiertas por los autobuses, el
menor nivel de entradas de efectivo identificables, que
son en buena medida, independientes de las entradas de
efectivo procedentes de otros activos o grupos de activos,
son las entradas de efectivo generadas por las cinco rutas
en conjunto. La unidad generadora de efectivo para cada
ruta es la entidad en su conjunto.
38
DISTRIBUCIÓN DE LA PLUSVALÍA A LAS UGE

El más bajo nivel al cual la

No puede ser mayor que un
plusvalía puede ser
segmento de operación
monitoreada internamente
(antes de la agregación)
por la Gerencia

39
PLUSVALÍA

Beneficios económicos …que no son susceptibles de

futuros ser identificados
derivados de los activos… individualmente y reconocidos
por separado

No generan flujos de efectivo Reconocido sólo en una

independientes combinación de negocios

40
 Ejemplo N°4 de la NIC 36 sobre distribución de
la plusvalía a las UGE

Una entidad vende por S/. 100 mil una operación que
era parte de una UGE a la cual había sido distribuido
parte de la plusvalía. La plusvalía distribuida a la unidad
no puede identificarse ni asociarse con un grupo de
activos a un nivel inferior al de esa unidad, salvo que se
aplicasen criterios arbitrarios.

41
Ejemplo N°4 de la NIC 36 sobre distribución de
la plusvalía a las UGE

El importe recuperable de la parte de la UGE que se

sigue manteniendo es de S/. 300 mil.

Pregunta:
Determine la plusvalía distribuida a la UGE.

42
 Ejemplo N°4 de la NIC 36 sobre distribución de
la plusvalía a las UGE
Solución:
Debido a que la plusvalía distribuida a la UGE no puede ser
identificada o asociada sin recurrir a criterios arbitrarios, con un
grupo de activos aun nivel inferior al de esa unidad, la plusvalía
asociada con la operación vendida se medirá sobre la base de los
valores relativos de la operación vendida y de la parte de la UGE
que se siga manteniendo. En consecuencia, el 25 por ciento de la
plusvalía distribuida a la UGE se incluirá en el importe en libros de
la operación vendida.
43
CAMBIO EN LA COMPOSICIÓN DE UNA UGE

Cuando una entidad reorganiza su estructura de

información y cambia la composición de una o mas UGE

a las que se haya distribuido la plusvalía, se redistribuirá

el importe de la misma entre las unidades afectadas

(Párrafo 87)

44
FRECUENCIA DE LAS PRUEBAS DEPENDE DE
LOS ACTIVOS
Plusvalía,
intangibles de vida útil
indefinida, Todos los demás
intangibles que aún no están
listos para su uso

En cualquier
momento durante el
año, pero al mismo
momento cada año

Prueba anual obligatoria

+ Si hay indicador de deterioro
Si hay indicador de deterioro

45
ACTIVOS COMUNES

Al aplicar sobre una unidad generadora de efectivo

las pruebas pertinentes para comprobar su

desvalorización, la empresa debe identificar todos los

activos comunes que se relacionen con la unidad.

46
CONTABILIDAD INTERNACIONAL Dr. SABINO TALLA RAMOS

NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

OBJETIVOS DE LA
NIC 36

Señalar qué Información

Determinar cuándo un Tratamiento de la Reversión
deberá revelarse en los
activo está desvalorizado de pérdidas por deterioro
EEFF
¿CUÁNDO UN ACTIVO ESTÁ DETERIORADO?

SITUACIÓN UNO

Importe en libros Importe

del Activo Recuperable
800 900
No hay Deterioro
del Valor

SITUACIÓN DOS

Importe en libros Importe

del Activo Recuperable
800 500

Deterioro del Valor

300
 CONCEPTO DETALLE

Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez

Importe en libros deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por
deterioro del valor acumuladas.

Importe recuperable de un Es el importe mayor entre su valor razonable menos los

activo costos de disposición y su valor en uso.
 ANÁLISIS DEL DETERIORO DE UN ACTIVO

Importe en libros

VS.

Importe Recuperable

El
Mayor
de

Valor Razonable
Valor en Uso
(-) Costos de Disposición

Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del activo, este no

habría sufrido un deterioro de su valor, no sería necesario calcular el otro valor.
Valor Razonable Importe que se puede
obtener por la venta de un
(-) Costos de
Disposición
= activo en una transacción - Costos de Disposición

no forzada
 PASOS PARA LA ESTIMACIÓN DEL VALOR EN USO DE UN ACTIVO

Estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas Aplicar el tipo de descuento
tanto de la utilización continuada del activo como de su adecuado a estos flujos de
enajenación o disposición por otra vía final. efectivo futuros.
PÉRDIDA POR DETERIORO Importe en libros del Importe Recuperable del
DE VALOR = Activo - Activo
 CASOS PRÁCTICO
PÉRDIDA POR DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS

La compañía Universal Textil SAC, tiene dentro de sus activos fijos, una maquinaria adquirida
al inicio del año 2017 que tiene un valor en libros de S/. 66 000.00 con una vida útil de 6 años y
depreciación acumulada de
S/. 11 000.00 correspondiente al ejercicio 2017. No obstante, la Gerencia de la empresa nos
indica que con ocasión del cierre de los Estados Financieros al 31.12.2017, existen indicios de
desvalorización que originan que el importe recuperable de dicho bien, sea menor que el valor
registrado en libros. Al respecto, nos consulta, acerca del tratamiento contable que debe según
la empresa.
Datos Adicionales
Valor Razonable : S/. 45 000
Costos de Disposición: S/. 5 000
Valor en Uso : S/. 35 000
*Presente la información financiera tres (3) días después de la fecha de compra.
*Presente la información financiera al 31 de diciembre del 2017.
SOLUCIÓN:

Tratamiento Contable
En relación a la consulta expuesta por la empresa Universal Textil SAC, debe calcularse en
principio el importe recuperable, el cual es el mayor valor entre:
- El valor razonable menos los costos de disposición y
- El valor en uso.
Veamos a continuación el cálculo de ambos conceptos:
- El valor razonable menos los costos de disposición: S/. 45 000 menos S/. 5 000 = S/. 40 000
- El valor en uso: S/. 35 000
En conclusión, el importe recuperable es de S/. 40 000 (el mayor)
A continuación calculamos el importe de la desvalorización

PÉRDIDA POR
VALOR EN IMPORTE
DETALLE DETERIORO DE
LIBROS RECUPERABLE
VALOR
Costo 66 000
(-) Depreciación
(11 000)
acumulada
Activo Neto 55 000 40 000 15 000
 ENFOQUE CONTABLE

---------------------------------------xx------------------------------------------------
68 VALORACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 15 000
685 Deterioro del valor de los activos
6852 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y
equipo.
68522 Maquinarias y equipos de explotación 15 000
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
3633 Maquinarias y equipos de explotación
36331 Maquinarias y equipos de explotación –
Costo de adquisición o construcción
x/x Por el reconocimiento del deterioro del valor de la
maquinaria.
----------------------------------------xx -----------------------------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 15 000
941 Gastos generales
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 15 000
781 Cargas cubiertas por provisiones
x/x Por el destino del gasto.
 CASO PRÁCTICO
REVERSIÓN POR PÉRDIDA POR DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS
En base al caso anterior, y asumiendo que el cierre del ejercicio 2018, la empresa Universal
Textil SAC efectúa una nueva evaluación de la maquinaria, y determina que la estimación
por deterioro inicialmente realizada, a disminuido llegando a dicha fecha a S/. 9 000, al
respecto nos consulta sobre el tratamiento contable y la presentación de la información
financiera al 31 de diciembre del 2018.
SOLUCIÓN:
Una entidad tiene la obligación de evaluar en cada fecha de los EEFF, si existen algún
indicio de pérdida por deterioro, si ya no existe o podría haber disminuido.
FECHA DETALLE IMPORTE
31.12.2017 Pérdida por deterioro del valor S/. 15 000

Pérdida por deterioro del valor 9 000

31.12.2018

6 000
Reversión de la pérdida por deterioro
 ENFOQUE CONTABLE

---------------------------------------xx------------------------------------------------
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 6 000
363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
3633 Maquinarias y equipos de explotación
36331 Maquinarias y equipos de explotación –
Costo de adquisición o construcción.
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 6000
757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos
inmovilizados.
7572 Recuperación de deterioro de inmuebles, maquinaria y
equipo.
x/x Por la reversión del deterioro del valor de la maquinaria.

----------------------------------------xx -----------------------------------------------