Diapositivas Contratos de Construcción

Operaciones
gravadas
IGV
Contratos de
construcción
Contratos de construcción
• Se encuentran gravados por el IGV los contratos
de construcción (modalidad de servicios)
ejecutados en el país, cualquiera sea :
- Denominación
- Sujetos
- Lugar de pago
- Lugar de celebración
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
CONSTRUCCIÓN: Las actividades clasificadas como construcción en la
Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones
Unidas. Literal d) art. 3° LIGV
CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN: Aquel por el que se acuerda la

realización de las actividades señaladas en el inciso d). También
incluye las arras, depósito o garantía que se pacten respecto del
mismo y que superen el límite establecido en el Reglamento.
Literal f) art. 3° LIGV incorporado por el artículo 3° del Decreto
Legislativo N.° 1116, publicado el 7.7.2012, vigente desde el
1.8.2012).
Limite establecido: Arras. Art 3 numeral 4 del Rgto. Del IGV
¿ QUE ES LA CLASIFICACIÓN INTERNACIONAL INDUSTRIAL

UNIFORME (CIIU) DE LAS NACIONES UNIDAS?
La Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) es un

sistema de clasificación, mediante códigos, de las actividades
económicas, según procesos productivos. Permite la rápida
identificación, en todo el mundo, de cualquier actividad
productiva.
(CIIU) La clasificación industrial Internacional Uniforme en la que
se enmarca a las actividades pertenecientes al sector
construcción se encuentran dentro de la categoría F
Construcción y división 45, la cual se subdivide asimismo en los
siguientes grupos:
451 Preparación del terreno

452 Construcción de edificios completos y de partes de edificios; obras de
ingeniería civil
453 Acondicionamiento de edificios
454 Terminación de edificios
455 Alquiler de equipo de construcción y demolición dotado de operarios
HIPOTESIS DE INCIDENCIA EN LOS
• 1.- ASPECTO MATERIAL
Consiste en la descripción objetiva del hecho concreto que
realiza el deudor tributario o de la situación en la que se halla.
En este caso será el propio contrato de construcción.
Este aspecto está prescrito en el inciso c) del artículo 1º del TUO

de la Ley del IGV e ISC.
Para estos efectos la LIGV nos señala como “construcción” a la
prescrita como tal en la Clasificación Internacional Industrial
Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas, la cual no es otra que la
contenida en la División 45 Construcción.
• 2.- ASPECTO PERSONAL
Un aspecto relevante en la operación gravada que analizamos, es determinar
quién es el contribuyente, que es aquel sujeto que realiza o respecto del cual
se produce el hecho generador de la obligación tributaria.
Sobre el particular, debemos mencionar que en los Contratos de
Construcción, son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:
• Las personas que desarrollen actividad empresarial y que ejecuten contratos

de construcción afectos,
• Las personas que no realizando actividad empresarial, ejecuten contratos de
construcción de manera habitual.
(artículo 9º de la Ley del IGV) el cual precisa que en este tipo de

operaciones, son sujetos del IGV en calidad de contribuyentes:
a) Los sujetos que realicen actividad empresarial
• En este primer grupo se encuentran las personas naturales, las personas jurídicas, las
sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre la atribución de rentas prevista en
las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas y las sociedades
irregulares, que desarrollen actividad empresarial y que ejecuten contratos de
construcción afectos.
En este supuesto, basta que la persona realice actividad empresarial para que
potencialmente pueda adquirir la calidad de contribuyente respecto del total de sus
actividades, independientemente que las realice con frecuencia o no. Esto lo
confirmó el Tribunal Fiscal en la RTF N° 08356-5-2001.
2.- ASPECTO PERSONAL
b) Los sujetos que no desarrollando actividad empresarial realicen
actividades gravadas de manera habitual
El segundo grupo de sujetos del IGV está constituido por las personas naturales, las
personas jurídicas, entidades de derecho público o privado, las sociedades
conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en las normas
que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que no realizando actividad
empresarial, ejecuten de manera habitual contratos de construcción.
En estos casos, a efectos de determinar la habitualidad se considerará la naturaleza,

características, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin
de determinar el objeto para el cual el sujeto las realizó.
Como se observa, este segundo supuesto se refiere a las personas que no

desarrollando actividad empresarial, se convierten en contribuyentes por el hecho de
ser habituales. Esto último es confirmado por los siguientes antecedentes:
• b) Los sujetos que no desarrollando actividad empresarial realicen
actividades gravadas de manera habitual
En la RTF N° 00023-5-2004 el Tribunal Fiscal señaló que “(…) La habitualidad es

exigible en el caso de personas que no realicen actividad empresarial”.
En el Oficio N° 020-2000-K00000 la Administración Tributaria concluyó que “En la

medida que las fundaciones son personas jurídicas con fines no lucrativos y que son
creadas para la consecución de objetivos de interés social, no realizan actividad
empresarial y por lo tanto, no está gravada con el IGV, la venta de bienes muebles
usados que efectúen”.
Cabe mencionar que si una persona adquiere la condición de habitual, esta condición
no significará que deba tributar por la totalidad de sus operaciones, sino sólo sobre
aquellas que estando dentro del ámbito del IGV, realice en forma habitual.
3.- ASPECTO ESPACIAL
En ese sentido, el inciso c) del numeral 1 del artículo 2° del Reglamento de la LIGV
precisa que se encuentra dentro del ámbito de aplicación que los contratos de
construcción que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su
denominación, sujeto que lo realice, lugar de celebración del contrato o de
percepción de los ingresos.
4.- ASPECTO TEMPORAL

Indica el momento exacto en que el hecho se configura, o en el cual el legislador lo
tiene por configurado.
En este caso para los contratos de construcción, el inciso e) del artículo 4º de la LIGV
señala que se produce el nacimiento de la obligación en la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha de
percepción del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones periódicas, lo que
ocurra primero.
CASOS CONTROVERTIDOS EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN VERSUS PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
• Posición del Tribunal Fiscal

RTF 256-3-1999
“La actividad de construcción es realizada por el constructor por encargo de
un tercero, y que la primera venta de inmuebles implica la preexistencia de
un terreno de propiedad del constructor sobre el cual ha levantado una
edificación para su venta, infiérase, que para la actividad de construcción
califique como “contrato de construcción”, gravado con el IGV,
necesariamente deberá realizarse en un terreno que no sea de dominio del
constructor y en el cual el tercero encarga su construcción, mientras que si se
realiza dicha actividad mediante la edificación que efectúa el constructor, en
un terreno de su propiedad, para su posterior venta, constituye una
operación diferente, también gravada con el IGV, pero, como “primera venta
de inmuebles”.
CASO 1
La empresa CONSTRUCCIONES Y ESTRUCTURAS”
S.A.C. con domicilio fiscal en la ciudad de Tacna, ha
ganado la buena pro para construir un parque
público en la ciudad de Arica, Chile, obra que espera
ejecutar desde el 01.08.2015. En relación a esta
obra, nos consultan si la misma estará gravada con el
IGV. Considerar que para la ejecución del contrato,
llevará parte de sus maquinarias.
CASO 2
La empresa “CONSTRUCTORA SAN JUAN” S.A.C. está llevando

a cabo la ejecución de la obra “PUENTE AV. UNIVERSITARIA” la
cual es financiada por la Municipalidad de Lima. En ese
sentido, con fecha 31.07.2015 ha emitido la factura N° 001-
2258 a fin que se inicie con el procedimiento del pago, el cual
se hace efectivo el 30.08.2015. Sobre el particular, nos
consultan en qué período debe declararse el IGV de la
operación.
CASO 3
La empresa “CONSTRUCTORA LOS ANDES” S.R.L. ganó la buena pro de la
obra “MEJORAMIENTO DE LA CARRETERA CENTRAL” por un monto de S/.
1’000,000 en donde el contratante es el Ministerio de Transportes y Co-
municaciones (MTC). En ese sentido, al inicio de las obras percibió un ade-
lanto del 25% del monto de la obra, el cual según contrato, será
descontado de manera proporcional de cada valorización aprobada. En
relación a esta situación, el 31 de Julio de 2015 se aprueba la primera
valorización por un importe de S/. 286,000, monto respecto del cual se
efectuará el descuento del adelanto recibido y del fondo de garantía del
5%.
Nos piden ayuda para determinar la base imponible del IGV y el impuesto
correspondiente por la valorización aprobada. Considerar que de acuerdo
al contrato de construcción suscrito, el fondo de garantía se calcula sobre
el importe total facturado.

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