NIIF 1 Adopción por

primera vez
CONTABILIDAD INTERNACIONAL
¿Qué establece la NIIF 1?

• Normas aplicables a las entidades que adoptan por primera vez las
normas internacionales de información financiera para la
presentación su información financiera, quienes deberán aplicar
las normas e interpretaciones vigentes a la fecha de reporte con
efecto retroactivo para los períodos presentados, con algunas
excepciones obligatorias y/o voluntarias.
Objetivo de esta NIIF

• Asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las

NIIF de una entidad, así como sus informes financieros
intermedios, relativos a una parte del ejercicio cubierto por tales
estados financieros, contienen información de alta calidad que:
(a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios
que se presenten;
(b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y
(c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios
proporcionados a los usuarios.
Alcance

Una entidad aplicará esta NIIF en sus primeros estados financieros con
arreglo a las NIIF; si:
1. ha presentado sus estados financieros previos más recientes según
requerimientos nacionales que no son coherentes en todos los aspectos
con las NIIF;
Los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF son los primeros estados
financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una
declaración, explícita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del
cumplimiento con las NIIF.
2. ha preparado estados financieros con arreglo a las NIIF únicamente
para uso interno, sin ponerlos a disposición de los propietarios de la
entidad o de otros usuarios externos;
Reconocimiento y valoración

• Balance de apertura con arreglo a las NIIF

• La entidad preparará un balance de apertura con arreglo a las NIIF en la
fecha de transición a las NIIF. Éste es el punto de partida para la
contabilización según las NIIF.

• Fecha de adopción
• Fecha de transición
• Balances de apertura y de cierre
Reconocimiento y valoración

• RECONOCER todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es

requerido por las NIIF
• NO RECONOCER conceptos como activos o pasivos si las NIIF no
permite su reconocimiento
• RECLASIFICAR conceptos reconocidos bajo normas anteriores como
activo, pasivo o capital, pero que se consideren de otro tipo bajo
NIIF
• Aplicar NIIF en la MEDICIÓN o VALORACIÓN de todos los activos y
pasivos reconocidos
Implicaciones de las NIIF en el balance de
apertura
ASPECTO CONTABLE IMPLICACIONES
Reconocer activos y pasivos considerados por NIIF • Planes de pensiones
• Activos y pasivos en arrendamiento
• Provisiones
• Derivados financieros
• Intangibles
• Pagos basados en acciones
Dar de baja activos y pasivos no permitidos • Provisiones
• Reservas
• Intangibles
Reclasificaciones • Inversiones financieras
• Instrumentos de patrimonio
• Activos y pasivos compensados
• Activos no circulantes mantenidos para venta
Valuación según reglas particulares • Cuentas por cobrar (NIC 18)
• Beneficios para empleados (NIC 19)
• Provisiones (NIC 37)
• Deterioro de los activos (NIC 5)
• Pagos u opciones sobre acciones (NIIF 2)
Reconocimiento y valoración

• Salvo por lo que se describe en los párrafos 13 a 34 (excenciones), la

entidad en su balance de apertura con arreglo a las NIIF:
(a) reconocerá todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea
requerido por las NIIF;
(b) no reconocerá partidas como activos o pasivos si las NIIF no permiten
tal reconocimiento;
(c) reclasificará los activos, pasivos y componentes del patrimonio neto
reconocidos según los PCGA anteriores, con arreglo a las categorías de
activo, pasivo o componente del patrimonio neto que le corresponda según
las NIIF; y
(d) aplicará las NIIF al valorar todos los activos y pasivos reconocidos.
Reconocimiento y valoración

Las políticas contables que la entidad use en su balance de apertura

con arreglo a las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la
misma fecha con arreglo a sus PCGA anteriores.

Los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones anteriores

a la fecha de transición a las NIIF. Por tanto, la entidad reconocerá
tales ajustes, en la fecha de transición a las NIIF, directamente en
las reservas por ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en
otra categoría del patrimonio neto).
Exenciones voluntarias en la aplicación de
otras NIIF

La entidad podrá optar por el uso de una o más de las siguientes

exenciones: (optar por irse de manera retroactiva a la fecha de
realización de la operación o a partir de la fecha de adopción del
NIIF)
(a) combinaciones de negocios (párrafo 15)
(b) valor razonable o revalorización como costo atribuido (párrafos
16 a 19);
(c) retribuciones a los empleados (párrafo 20);
(d) diferencias de conversión acumuladas (párrafos 21 y 22);
(e) instrumentos financieros compuestos (párrafo 23);
Exenciones voluntarias en la aplicación de
otras NIIF
(f) activos y pasivos de dependientes, asociadas y negocios conjuntos (párrafos 24
y 25);
(g) designación de instrumentos financieros previamente reconocidos (párrafo 25
A);
(h) transacciones que implican pagos basados en acciones (párrafos 25B y 25C);
(i) contratos de seguro (párrafo 25D);
(j) pasivos por desmantelamiento incluidos en el coste del inmovilizado material
(párrafo 25 E);
(k) arrendamientos (párrafo 25 F); y
(l) la valoración por el valor razonable de activos financieros o pasivos financieros
en el reconocimiento inicial (párrafo 25 G).
Excepciones a la aplicación retroactiva de
otras NIIF:

Esta NIIF prohíbe la aplicación retroactiva de algunos aspectos de

otras NIIF relativos a:
(a) la baja de activos y pasivos financieros (párrafo 27);
(b) la contabilidad de coberturas (párrafos 28 a 30);
(c) las estimaciones (párrafos 31 a 34); y
(d) activos clasificados como mantenidos para la venta y actividades
interrumpidas.
Efectivo y equivalentes de efectivo

• A considerar:
• Equivalentes de efectivo (certificados a menos de 90 díasy fondos de
inversión a la vista con bajo riesgo, excluya cualquier inversión patrimonial)
Valorizar a valor nominal o de creación. En su caso reclasificar
• Partidas conciliatorias (cheques girados no entregados o cobrados)
Reconocer nuevamente el efectivo y pasivo correspondiente
• Bancos en moneda extranjera. Reconocer a valor de la moneda del dia de
cierre.
• Efectivo restringido (fondos especiales, embargados o congelados)
Reclasificar a efectivo restringido fuera del disponible.
• Sobregiros bancarios, reclasificar al pasivo correspondiente.
Ejemplos de reclasificación:

• Supóngase que se tiene registrado un certificado a 180 días por

180,000 en efectivo y equivalentes, entonces se reclasifica:
AJUSTE:
Instrumentos financieros 180,000
Efectivo y equivalentes 180,000
• En caso de cheque girado a favor de proveedores y no cobrado en
plazo considerable:
AJUSTE:
Efectivo y equivalentes 12,500
Proveedores 12,500
Instrumentos Financieros

• Inversiones a valor razonable con cambios en resultados

• Inversiones en títulos de deuda a costo amortizado

Ubicar si el modelo de negocio busca venderlos o mantenerlos para

obtener los beneficios contractuales.

Inversiones 20% o menos en otras entidades

Instrumentos financieros: valoración

Para las inversiones clasificadas a valor razonable con cambios en

resultados:
• Determinar el valor razonable (de mercado) de las inversiones en
títulos de deuda a la fecha del estado de situación financiera de
apertura
• Determinar el valor en libros bajo normas nacionales anteriores a
las NIIF a la fecha del estado de situación financiera de apertura
• Determinar la diferencia entre los dos puntos anteriores y ajustar
al valor razonable contra utilidades retenidas
Instrumentos financieros: valoración

Para las inversiones clasificadas a costo amortizado

• Determinar el valor razonable (de mercado o realización) a la
fecha de la transacción identificando también los costos asociados
a la compra de la inversión (comisiones u otros costos).
• Determinar los flujos contractuales de la inversión, intereses y
capital, así como calcular la tasa de interés efectiva.(VPN o TIR)
• Estimar los flujos de efectivo futuros a partir de las condiciones
contractuales, así como su valor presente descontados a la tasa de
interés efectiva determinada en el paso anterior en la fecha del
estado de posición financiera de apertura.
Instrumentos financieros: valoración

• Determinar el valor del instrumento al costo amortizado que será

la suma del Valor Presente Neto de todos los flujos calculados en
los puntos anteriores.
• Determinar el valor de ajuste bajo NIIF comparando valor en libros
y el VPN determinado y ajustar contra utilidades retenidas.
Ejemplo inversiones clasificadas a valor
razonable

TÍTULO VALOR EN LIBROS VALOR RAZONABLE AJUSTE

INVERSIONES EN 25’000,000 24’000,000 -1’000,000
ACCIONES
• Acciones en ALSEA 10’000,000 13’000,000 3’000,000
• Acciones en BIMBO 15’000,000 11’000,000 -4’000,000

Ajuste por ACCIONES BURSATILES DE OTRAS ENTIDADES:

Utilidades retenidas 1’000,000

Resultado de adopción por primera vez
Inversiones en Acciones 1’000,000
Ejemplo inversiones clasificadas a costo
amortizado

Suponer un activo que proveerá un flujo de efectivo de 10,000

anuales los próximos tres períodos, una tasa razonable de
rendimiento del 3.98% y una probabilidad de riesgo de que esto no
suceda del 50%

Año 1 Año 2 Año 3

10,000 10,000 10,000
𝑉𝑃𝑁 =
(1 + 0.0398)1 (1 + 0.0398)2 (1 + 0.0398)3
9,617.24 9,249.12 8,895.09
SUMA 27,761.45
VPN de los flujos esperados 13,880.72
Ejemplo inversiones clasificadas a costo
amortizado

Si consideramos que la inversión inicial que propicia estos flujos de

10,000 anuales a una tasa de 3.98 anuales es de 251,256, entonces:

TÍTULO VALOR EN VALOR AJUSTE

LIBROS RAZONABLE
Instrumentos 251,256 265,136.72 13,880.72
financieros

AJUSTE:
Instrumentos financieros 13,880.72
Utilidades retenidas 13,880.72
Resultado de adopción por primera vez
Inventarios

• Definición
• Obsolescencia
• Valor neto realizable
• Inventarios en tránsito
• Reclasificaciones
Inventarios

• Obtener un detalle de los conceptos o rubros que componen la

cuenta de inventarios
• Verificar que dichos rubros clasificados bajo normas locales
cumplan con la definición de inventarios como activos circulantes:
• Mantenidos para su venta
• En proceso de producción para su venta
• En forma de materiales o suministros para la producción
• Verificar obsolecencia: en buen estado, con daño físico, obsoleto
(por moda o temporada) o con rotación a más de un año. Se
puede vender con rebaja, reclasificar o dar de baja.
Inventarios

• Determinar el valor neto de realización razonable (precio de venta

menos gastos relacionados con su realización)
• Si hay diferencias ajustar contablemente, considerando que EL
INVENTARIO DEBE AJUSTARSE AL VALOR MENOR
Ejemplos inventarios, reclasificación

Suponiendo que en un inventario se sumaron refacciones y

repuestos de maquinaria que deben ser considerados como
propiedad planta y equipo, se procede a la reclasificación siguiente:

Maquinaria y equipo 58,000

inventarios/almacén 58,000

Se pueden reclasificaciones o reconocimientos también por

mercancías en tránsito, sobre todo en casos de importación.
Ejemplos inventarios, obsolescencia

Obsolescencia por daño físico, rotación superior a un año, estimar

valor de recuperación o dar de baja:
Concepto Saldo Valor recuperable Ajuste
Producto A 500,000 280,000 220,000
Producto B 700,000 0 700,000
Producto C 103,000 95,000 8,000

• AJUSTE:
Utilidades retenidas 928,000
Resultado de adopción por primera vez
Inventarios 928,000
Ejemplos inventarios, valor neto de
realización

Concepto Precio de Gastos de Valor Neto Valor en Ajuste

venta venta de libros
Realización
Producto A 18,000 5,800 12,200 14,400 -2,200
Producto B 7,800 1,200 6,600 6,000 0
Producto C 10,300 2,205 8,095 9,000 -905

AJUSTE:
Utilidades retenidas 3,105
Resultado de adopción por primera vez
Inventarios 3,105
Cuentas por cobrar

• Desaparece la provisión para cuentas incobrables

• Aparece el concepto de DETERIORO DE CUENTAS POR COBRAR
• Aspectos a analizar:
• Tipo de cartera
• Análisis individual o colectivo (plazo, tasa de interés, flujos de caja,
importancia relativa o dispersión, etc.)
• Provisiones o estimaciones existentes
• Para clientes significativos analizar riesgos, incumplimientos ocurridos,
pagos fuera de plazo, etc.
• Ajustar disminuyendo el saldo del activo contra utilidades retenidas
• Elimine cualquier provisión registrada en base a normas locales
 Ejemplo
Concepto Saldo Información recabada
Cliente 1 120,500 Se va a recuperar en su
totalidad
Cliente 2 80,000 No se va a recuperar, con -20,000
garantías por 60,000
Otros clientes 25,000 Se espera recuperar el 50% -12,500
CxC Préstamo 18,000 Se va a recuperar en su
personal totalidad

Prov de ctas incob 13,000 -13,000

AJUSTE:
Utilidades retenidas 19,500
Resultado de adopción por primera vez
Provisión para cuentas incobrables 13,000
Clientes 32,500
Propiedad, planta y equipo

• Costo atribuido: valor razonable, avaluó o reexpresión

A realizar:
• Identificar activos que no cumplen los criterios: generación de beneficios
futuros, medición fiable y control sobre el activo
• Dar de baja o reclasificar lo localizado
• Identificar por componentes
• Estimar la vida útil técnica estimando el tiempo en que proporcionarán
ingresos (no la fiscal)
• Estimar valor residual o de desmantelamiento
• Elegir la opción de valuación: valor razonable, revaluado o reexpresado
(puede ser diferente activo por activo, sólo en balance de apertura)
Ejemplo:
• Supóngase un edificio con los siguientes saldos acumulados y que
se decide valorizar a valor razonable:

Valor de compra Depreciación Ajuste por Valor razonable

MOI acumulada inflación
8’200,000 -3’500,000 850,000 7’000,000
• AJUSTE:
Edificios 7’000,000
Depreciación acumulada 3’500,000
Superávit por revaluación 850,000
Edificios 8’200,000
Utilidades retenidas 3’150,000
Intangibles

Los gastos de organización no se permiten en NIIF

A realizar:
• Identificar los activos que no cumplen con los criterios de
reconocimiento: generación de beneficios futuros, medición fiable
y control del activo
• Dar de baja elementos que no cumplan los criterios necesarios
• Estimar vida útil técnica y valor residual
• Seleccionar opción de valuación de costo atribuido: razonable,
revaluado o reexpresado.
Los ajustes se harán bajo los mismos criteros de propiedad planta y
equipo.
Ejemplo eliminación gastos de constitución:

• AJUSTE:

Amortización acumulada 450,000

Utilidades retenidas 1’050,000
Resultado de adopción por primera vez
Gastos de constitución 1’500,000