Artículo 176
Artículo 176
Artículo 176
Según resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Código Tributario, las sanciones
por incurrir en la infracción bajo comentario, podrán ser las siguientes:
Para graduar la multa, se aplicarán los criterios de subsanación voluntaria o inducida así
como el cumplimiento del pago de la multa.
Gradualidad de la sanción de multa que sustituye al cierre - Sujetos del Nuevo RUS - Tabla III
tales como la
Así como respecto de aquellas otras comunicaciones • comunicación de transferencia, emisión y cancelación de acciones,
que, sin tener el carácter de declaración jurada, • la pérdida de libros o registros contables,
deban ser presentadas ante la Sunat a efectos de • la pérdida de comprobantes de pago u
informar sobre algunos hechos • otros documentos complementarios a estos
tenemos que la encontrándose el sujeto obligado a o las presenta fuera de los plazos
Teniendo en cuenta infracción se presentar las declaraciones o establecidos por la Administración
lo anterior, configura cuando comunicaciones antes descritas no las Tributaria.
presenta
DETERMINACION DE LA SANCIÓN
Según resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Código Tributario, las sanciones por incurrir en la infracción bajo comentario,
podrán ser las siguientes:
Una multa (0.2% de los Ingresos o el cierre para los sujetos que se encuentren en el
Nuevo RUS. En este caso, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el sujeto del
Nuevo RUS efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la
resolución de cierre.
APLICACIÓN DEL REGIMEN DE GRADUALIDAD
b) Para graduar la multa, se aplicarán los criterios de subsanación voluntaria o inducida así como el
cumplimiento del pago de la multa
c) Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicará la sanción de multa y no la de cierre,
siempre que la misma sea pagada antes de que surta efecto la notificación de la resolución que
establece el cierre
La empresa Wally S.A.C., contribuyente del régimen general e identifi La Declaración Anual de
Operaciones con Terceros (DAOT)
cada con número de RUC 20458142387, no presentó la Declaración
es una declaración netamente
Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) dentro del plazo establecido informativa puesto que en esta no se
para su presentación. Dicha omisión se subsanó el 16 de junio de 2012, determina deuda tributaria alguna.
fecha en la cual la Sunat aún no había detectado la misma, por lo que nos En ese sentido, la no presentación
consulta a cuánto ascendería la multa que deberá pagar. de dicha declaración configura la
SOLUCION infracción del numeral 2 del artículo
176 del Código Tributario, la cual se
encuentra sancionada con una multa
equivalente al 30% de la UIT.
Sin embargo, del caso planteado tenemos que la empresa subsanó la omisión voluntariamente, por lo
que la referida multa se habría extinguido en aplicación del régimen de gradualidad regulado por la
Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT, el cual prevé una rebaja del 100% cuando la
infracción cometida se subsana voluntariamente.
Numeral 3 del artículo 176° derogado por la Primera Disposición
(NUMERAL 3 DEL ARTÍCULO 176 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO)
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N.° 1263,
publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.
Comparación
Información MULTA (*) 3,700 X 50% = 1,850.00
adicional
Fecha de GRADUALIDAD= 90% -1,665.00
vencimiento 15/05/2011
MULTA CON GRADUALIDAD 185.00
Fecha exigible 16/05/2011
Fecha de pago: 30/05/2011 DÍAS= 16/05/2011 al 30/05/2011 = 15 días
Solución
TIM ACUMULADO = 0.04 X 15 = 0.60
Multa : 50% de la UIT
Gradualida Si subsana voluntariamente y realiza el pago de la multa tiene una INTERESES DE LA MULTA 0.60% X 185 = 1.11
d: rebaja de 90%
MULTA ACTUALIZADA MULTA + INTERESES =
25% de la
UIT
GRADUALIDAD: Si subsana inducida la presentación del PDT 3560 y realiza el pago de la
multa tiene una rebaja de 90%
(NUMERAL 3 DEL ARTÍCULO 176 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO)Numeral derogado
PRESENTAR LAS DECLARACIONES QUE CONTENGAN LA DETERMINACIÓN DE LA DEUDA
TRIBUTARIA EN FORMA INCOMPLETA.
SANCIONES
TABLA 3 Personas y entidades que se encuentran en el nuevo régimen único simplificado
0.3% de los IN o
cierre
(2)(3)
(2) “la multa que constituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del art. 183 no podrá ser menor al 50% de la UIT”
Art. 183 inc. a) La SUNAT podrá sustituir la sanción de cierre temporal por:
Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por acción del deudor
tributario sea imposible aplicar la sanción de cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios que ésta
establezca mediante Resolución de Superintendencia.
La multa será equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos, de la última declaración jurada mensual
presentada a la fecha en que se cometió la infracción, sin que en ningún caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
Cuando no exista presentación de declaraciones o cuando en la última presentada no se hubiera declarado ingresos, se
aplicará el monto establecido en las Tablas que, como anexo, forman parte del presente Código.
(3) “Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del articulo 174, se aplicara la sanción de cierre, salvo que el
contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la resolución de cierre”
(NUMERAL 4 DEL ARTÍCULO 176 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO)
INFRACCIÓN POR PRESENTAR OTRAS DECLARACIONES O COMUNICACIONES EN FORMA
INCOMPLETA O NO CONFORMES CON LA REALIDAD.
Según resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Código Tributario, las sanciones
por incurrir en la infracción bajo comentario, podrán ser las siguientes:
a) Una multa que se determina en función de un porcentaje de la UIT (30% o 15%, tratándose
de los sujetos comprendidos en la Tabla I y II, respectivamente).
b) Una multa (0.2% de los IN(41)) o el cierre para los sujetos que se encuentren en el Nuevo
RUS. En este caso, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el sujeto del Nuevo RUS
efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la resolución de
cierre.
La sanción de cierre podrá ser sustituida por una multa(42) equivalente al 5% de los ingresos
netos de la última declaración jurada mensual, presentada en la fecha en que se cometió
la infracción, no pudiendo ser mayor a 8 UIT(43).
De no existir la presentación de declaraciones o ingresos que declarar, será de aplicación
una multa equivalente al 0.2% de los IN. En ningún caso la multa podrá ser menor al 50%
de la UIT.
CAUSALES Y EFECTOS DE LA PÉRDIDA DEL
APLICACIÓN DEL REGIMEN DE GRADUALIDAD
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
Resultará de aplicación lo previsto en la Resolución de Cuando no es posible ejecutar el cierre por
Superintendencia Nº 063-2007/ causa imputable al infractor, se aplicará
SUNAT, que aprueba el Régimen de Gradualidad relativo a las
infracciones no vinculadas a la multa sin rebaja alguna. Para sujetos de la
la emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago. Tabla III: la multa será equivalente al 50%
Para el acogimiento a dicho Régimen de Gradualidad deberá
tenerse en cuenta lo siguiente(44): de la UIT.
a) La subsanación se entenderá realizada presentando la
declaración o comunicación nuevamente para añadir la
información añadida.
Gradualidad de la infracción del numeral 4 del artículo 176 del Código Tributario
SIPAN S.A.C. presento su DAOT correspondiente al ejercicio 2012,consignando por error la razón social de 4 clientes en forma
incorrecta , razón por la cual SUNAT le ha notificado 15.08.2013 a efecto que subsane dicho error dentro del plazo de 3 días hábiles
siguientes la notificación .
Determinar cuánto asciende la multa.
Información adicional
Fecha de vencimiento 15/02/2013
Fecha exigible 16/02/2013
Fecha de pago: 15/08/2013
Solución
Multa : 30% de la UIT
Gradualidad: Si subsana inducida la presentación del PDT 3500 y realiza el pago de la multa tiene una rebaja de 80%
Cálculo
Comparación
MULTA (*) 3,700 X 30% = 1,110.00
GRADUALIDAD= 80% -888.00
MULTA CON GRADUALIDAD 222.00
DÍAS= 16/02/2013 al 15/08/2013 = 181 días
TIM ACUMULADO = 0.04 X 181 = 7.24
INTERESES DE LA MULTA 7.24% X 222 = 16.07
MULTA ACTUALIZADA MULTA + INTERESES =
222.00 + 16.07 = 238.07
(NUMERAL 5 DEL ARTÍCULO 176 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO)
Según resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Código Tributario, las sanciones
por incurrir en la infracción bajo comentario, podrán ser las siguientes:
a) Una multa que se determina en función de un porcentaje de la UIT (30% o 15%, tratándose de los sujetos
comprendidos en la Tabla I y II, respectivamente).
b) Una multa (0.2% de los IN) o el cierre para los sujetos que se encuentren en el Nuevo RUS. En este caso, se
aplicará la sanción de cierre, salvo que el sujeto del Nuevo RUS efectúe
De aplicarse la sanción de cierre, los días de sanción serán de tres (3) días calendarios.
Así lo dispone la Primera Disposición Complementaria Final de la Resolución de Superintendencia
Nº 063-2007/SUNAT.
La sanción de cierre podrá ser sustituida por una multa equivalente al 5% de los ingresos netos de la última
declaración jurada mensual, presentada en la fecha en que se cometió la infracción, no pudiendo ser mayor a 8 UIT.
De no existir la presentación de declaraciones o ingresos que declarar, será de aplicación una multa equivalente al
0.2% de los IN. En ningún caso la multa podrá ser menor al 50% de la UIT.
Cabe anotar que en cualquier caso, la sanción se aplicará a partir de la presentación de la segunda rectificatoria. En
tal caso, la sanción se incrementará cada vez que se presente una nueva rectificatoria: (i) En 10% de la UIT (tratándose
de los sujetos comprendidos en la Tabla I y II) y (ii) En 5% de la UIT (tratándose de los sujetos comprendidos en el
Nuevo RUS).
Si como resultado de un procedimiento de fiscalización o verificación se presentan declaraciones rectificatorias
correspondientes al periodo fiscalizado o verificado, sobre estas no será aplicable el incremento antes.
APLICACIÓN DEL REGIMEN DE GRADUALIDAD
Ejemplo
La conducta infractora sancionada en el
numeral 6 del artículo 176 del Código Tributario Ejemplo de lo anterior lo constituye el
consiste en la presentación de más de una hecho de presentar una declaración
declaración rectificatoria (y no sustitutoria), en rectificatoria del PDT DAOT, en donde se
la que se modifique un concepto y periodo modifique cualquiera de los conceptos o
anteriormente modificado. información requeridos para el llenado de
En este caso, las declaraciones o dicha declaración.
comunicaciones a las que se refiere la Para que se configure la infracción no será
infracción en comentario son aquellas que
necesario que la Sunat detecte la comisión
tienen el carácter de declaración informativa y
de la misma.
no determinativa de deuda tributaria.
DETERMINACION DE LA SANCIÓN
Según resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Código Tributario, las sancio- nes por incurrir en la
infracción bajo comentario, podrán ser las siguientes:
a) Una multa que se determina en función de un porcentaje de la UIT (30% o 15%, tratándo- se de los sujetos
comprendidos en la Tabla I y II, respectivamente).
b) Una multa (0.2% de los Ingresos) o el cierre para los sujetos que se encuentren en el Nuevo RUS. En este caso, se
aplicará la sanción de cierre, salvo que el sujeto del Nuevo RUS efectúe el pago de la multa correspondiente antes
de la notificación de la resolución de cierre.
De aplicarse la sanción de cierre, los días de sanción serán de tres (3) días calendario. Así lo dispone la Primera
Disposición Complementaria Final de la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT.
La sanción de cierre podrá ser sustituida por una multa(56) equivalente al 5% de los ingresos netos de la última
declaración jurada mensual, presentada en la fecha en que se cometió la infracción, no pudiendo ser mayor a 8
UIT.
De no existir la presentación de declaraciones o ingresos que declarar, será de aplicación una multa equivalente al
0.2% de los IN. En ningún caso la multa podrá ser menor al 50% de la UIT.
Cabe anotar que, en cualquier caso, la sanción se aplicará a partir de la presentación de la segunda
rectificatoria. En tal caso, la sanción se incrementará cada vez que se presente una nueva rectificatoria:
(i) En 10% de la UIT (tratándose de los sujetos comprendidos en la Tabla I y II) y (ii) En 5% de la UIT (tratándose de
los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS).
Si como resultado de un procedimiento de fiscalización o verificación se presentan declaraciones rectificatorias
correspondientes al periodo fiscalizado o verificado, sobre estas no será aplicable el incremento antes
mencionado, siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido por la Sunat.
APLICACIÓN DEL REGIMEN DE GRADUALIDAD
Según sea la calidad del deudor tributario, la Sunat ha establecido lugares distintos para la
presentación de las declaraciones juradas.
Si los deudores tributarios tienen la calidad de principales contribuyentes podrán efectuar la declaración y el pago de sus
tributos en las oficinas bancarias ubicadas en las Intendencias de Principales Contribuyentes Nacionales, Intendencias
Regionales u oficinas Zonales de la Sunat, que correspondan a su jurisdicción. Tratándose de las declaraciones
informativas, se podrán presentar en la oficina de principales contribuyentes de la Sunat que corresponda a su jurisdicción
si los deudores tributarios tienen la calidad de medianos o pequeños contribuyentes, podrán efectuar la
declaración y el pago de sus tributos en las instituciones bancarias autorizadas por la Sunat a nivel nacional
DETERMINACION DE LA SANCIÓN
Según resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Código Tributario, las sanciones por incurrir en la
infracción bajo comentario, podrán ser las siguientes:
b) Una multa (0.2% de los IN(58)) o el cierre para los sujetos que se encuentren en el Nuevo RUS. En este
caso, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el sujeto del Nuevo RUS efectúe el pago de la multa
correspondiente antes de la notifi cación de la resolución de cierre.
De aplicarse la sanción de cierre, los días de sanción serán de tres (3) días
calendario. Así lo dispone la Primera Disposición Complementaria Final de la
Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT.
No obstante la referida notificación, el 18 de agosto del mismo año la empresa realiza la presentación de
su declaración PDT 621 correspondiente al periodo julio de 2012, en el Banco de la Nación de su
localidad, siendo “0” el importe a pagar determinado en la declaración. Con fecha 23 de agosto,
la empresa es notificada por no haber presentado esta declaración conforme lo establecido por la Sunat,
siendo sancionada con una multa ascendente a 30% de la UIT. La empresa nos consulta si es correcto el
proceder de la Sunat y, de ser así, cómo podría rebajar la referida sanción, teniendo en cuenta que la
multa la pagaría el 28 de setiembre de 2012.
SOLUCIÓN
Teniendo en cuenta que, desde julio, la empresa el tumi debió presentar sus
declaraciones en las oficinas de la sunat del cuzco, sí ha incurrido en la infracción
del numeral 7 del artículo 176 del código tributario, la cual sanciona el hecho de no
presentar las declaraciones en el lugar establecido por la sunat. La sanción aplicada
no goza de ningún régimen de gradualidad. En ese sentido, la empresa deberá pagar
la totalidad de la multa (30% de la uit) más los intereses moratorios
correspondientes.
(NUMERAL 8 DEL ARTÍCULO 176 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO)
Ejemplo
Conforme lo habíamos expuesto en la De acuerdo a lo establecido en la Resolución de
introducción de este capítulo, la SUNAT ha Superintendencia N° 093-
establecido distintas formas y condiciones 2012/SUNAT, la presentación de declaraciones
determinativas a través de Sunat Virtual es
para la presentación de declaraciones, obligatoria
sean estas informativas o determinativas para todos los contribuyentes que determinen un
de deuda tributarias. importe a pagar igual a “0” (cero).
Teniendo en cuenta lo anterior, la infracción bajo
comentario se confi gura cuando, habiéndose
presentado la declaración, dicha presentación se
efectúa sin observar cualquiera de las
formas y condiciones establecidas por la Sunat.
DETERMINACION DE LA SANCIÓN
Según resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Código Tributario, las sanciones
por incurrir en la infracción bajo comentario, podrán ser las siguientes:
a) Una multa que se determina en función de un porcentaje de la UIT (30% o 15%, tratándose
de los sujetos comprendidos en la Tabla I y II, respectivamente).
b) Una multa (0.2% de los I(61)) o el cierre para los sujetos que se encuentren en el Nuevo
RUS. En este caso, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el sujeto del Nuevo RUS
efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la resolución de
cierre.
La sanción de cierre podrá ser sustituida por una multa(62) equivalente al 5% de los ingresos
netos de la última declaración jurada mensual, presentada en la fecha en que se cometió
la infracción, no pudiendo ser mayor a 8 UIT(63).
De no existir la presentación de declaraciones o ingresos que declarar, será de aplicación
una multa equivalente al 0.2% de los IN. En ningún caso la multa podrá ser menor al 50%
de la UIT.
CAUSALES Y EFECTOS DE LA PÉRDIDA DEL
APLICACIÓN DEL REGIMEN DE GRADUALIDAD
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
En consecuencia, la multa que correspondería sería equivalente al 30% de la UIT. En efecto, según el
Anexo II de la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT, esta infracción cuenta con una
rebaja del 100% si el contribuyente subsana la infracción de manera voluntaria.
Como en el presente caso se efectuó tal subsanación sin intervención de la Sunat, el Sr. Zurita no pagará
multa alguna, pues esta se habría rebajado en un 100%.