Artículo 176

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(NUMERAL 1 DEL ARTÍCULO 176 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO)

INFRACCIÓN POR NO PRESENTAR LAS DECLARACIONES QUE CONTENGAN LA


DETERMINACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS

La infracción se configura cuando,


encontrándose obligado a ello, el sujeto
obligado no presenta las declaraciones
juradas determinativas de deuda
tributaria, o las presenta fuera de los
plazos establecidos.
Asimismo, se configurará la infracción
cuando, habiéndose presentado la
declaración jurada, se omite consignar o
se consigna en forma errada, el número de
RUC o el periodo tributario, pues en este
caso la declaración se considerará como
no presentada.
DETERMINACION DE LA SANCIÓN

Según resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Código Tributario, las sanciones
por incurrir en la infracción bajo comentario, podrán ser las siguientes:

a) Una multa que se determina en función de un porcentaje de la UIT (1 y 50% de la UIT,


tratándose de los sujetos comprendidos en la Tabla I y II, respectivamente).
b) Una multa (0.6% de los I(9)) o el cierre para los sujetos que se encuentren en el Nuevo RUS.
En este caso, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el sujeto del Nuevo RUS efectúe el
pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la resolución de cierre.
La sanción de cierre podrá ser sustituida por una multa(10) equivalente al 5% de los ingresos
netos de la última declaración jurada mensual presentada en la fecha en que se cometió
la infracción, no pudiendo ser mayor a 8 UIT(11).
De no mediar la presentación de declaraciones o existir ingresos por declarar, será de
aplicación una multa equivalente al 0.6% de los IN. En ningún caso la multa podrá ser menor
al 50% de la UIT.
APLICACIÓN DEL REGIMEN DE GRADUALIDAD

Para graduar la multa, se aplicarán los criterios de subsanación voluntaria o inducida así
como el cumplimiento del pago de la multa.

• Se entenderá que es voluntaria si la • Por otro lado, será inducida si la


subsanación se realiza antes de que subsanación se realiza dentro del
surta efecto la notificación de la plazo otorgado por la Sunat, contado
Sunat, mediante la que se comunica desde la fecha en que surte efecto la
notificación indicada en el párrafo
al infractor que ha incurrido en anterior. En este caso, la rebaja será
infracción(14). En este caso, la rebaja del 60%, si se cumple con el pago en
será del 90%, si se cumple con el la misma fecha de la subsanación, y
pago de la multa en la misma fecha de 50%, si se efectúa en una fecha
de la subsanación, y de 80%, si se posterior pero dentro del plazo
efectúa en una fecha posterior pero establecido por la Sunat, de lo
antes de que surta efecto la referida contrario, la multa no gozará de
rebaja alguna.
notificación.
Régimen Mype Régimen
Nuevo Rus
O General Especial
MULTA 0.6% IN
1 UIT 50% UIT
CIERRE
4,200 2,100 210

Subsanación Voluntaria Subsanación Inducida


Régimen Con Pago Sin Pago Con Pago Sin Pago
90% 80% 60% 50%
MYPE O R.G 420 840 1680 2100
R.E.R 210 420 840 1050
NRUS 21 42 84 105

Gradualidad de la sanción de multa que sustituye al cierre - Sujetos del Nuevo RUS - Tabla III

Sanción Categoría 1a Oportunidad 2a Oportunidad 3a Oportunidad o más


1 5% UIT 8% UIT 50% UIT
Cierre 2 8% UIT 11% UIT Sin posibilidad a rebaja
alguna
APLICACIÓN PRÁCTICA
En ese sentido la empresa Moreyra S.A.C., al no haber
La empresa Moreyra S.A.C., contribuyente del
cumplido con la obligación de presentar la declaración
régimen general e identifi cado con número de RUC dentro del plazo señalado por la Administración Tributaria,
20414536447, debía presentar su declaración ha cometido dicha infracción, por lo que le corresponde la
jurada mensual del periodo febrero de 2018 el 16 de sanción de 1 UIT. Sin embargo, esta sanción puede ser
marzo del referido año; sin embargo, por motivos SOLUCION graduada de conformidad con el Anexo II del régimen de
de fuerza mayor no pudieron realizar la gradualidad vigente, pudiendo ser rebajada en un 90% si la
presentación en dicha fecha, realizando la misma el empresa cumple con subsanar voluntariamente la
24 de mayo de 2018. La empresa debió cancelar en infracción. Para ello, deberá presentar la declaración jurada
la mencionada declaración S/. 10,000 de impuesto y en el mismo acto, pagar la multa respectiva.
general a las ventas y S/. 2,500 de impuesto a la SUBSANACIÓN VOLUNTARIA
renta. Nos consulta si ha incurrido en alguna Monto De La Sanción :100% de la UIT (S/ 4200 x 100%) = 4,200.00
Rebaja : 90% de la sanción con pago (3,780.00)
infracción y si la misma tiene alguna sanción, y si Sanción rebajada: S/ 420.00
fuera así que pueda ser graduada, teniendo en ACTUALIZACIÓN DE INTERÉS
consideración que la pagarán en la misma fecha de a.- Interés acumulado del 16-03-17 al 24-05-17 (69 días)
la presentación. sobre el monto de la deuda rebajada
Del 16-03-17 al 24-05-17 (69 días)
S/ 420.00 x 69 días x 1.2% ÷ 30 = 11.59
b.- Total a pagar: Multa mas interés S/ 431.59
(NUMERAL 2 DEL ARTÍCULO 176 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO)

INFRACCIÓN POR NO PRESENTAR OTRAS DECLARACIONES O COMUNICACIONES DENTRO


DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS.

La infracción se configurará respecto de tales como la


aquellas declaraciones que tengan • declaración de predios,
carácter informativo y no determinativo de • la declaración de operaciones con terceros,
deuda tributaria, • la declaración de notarios, entre otras

tales como la
Así como respecto de aquellas otras comunicaciones • comunicación de transferencia, emisión y cancelación de acciones,
que, sin tener el carácter de declaración jurada, • la pérdida de libros o registros contables,
deban ser presentadas ante la Sunat a efectos de • la pérdida de comprobantes de pago u
informar sobre algunos hechos • otros documentos complementarios a estos

tenemos que la encontrándose el sujeto obligado a o las presenta fuera de los plazos
Teniendo en cuenta infracción se presentar las declaraciones o establecidos por la Administración
lo anterior, configura cuando comunicaciones antes descritas no las Tributaria.
presenta
DETERMINACION DE LA SANCIÓN
Según resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Código Tributario, las sanciones por incurrir en la infracción bajo comentario,
podrán ser las siguientes:

• Una multa que se determina en función de un porcentaje de la UIT (30% o 15%,


tratándose de los sujetos comprendidos en la Tabla I y II, respectivamente).
• o de los Ingresos Netos (0.6% para sujetos comprendidos en la Tabla I y II).

Una multa (0.2% de los Ingresos o el cierre para los sujetos que se encuentren en el
Nuevo RUS. En este caso, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el sujeto del
Nuevo RUS efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la
resolución de cierre.
APLICACIÓN DEL REGIMEN DE GRADUALIDAD

Para el acogimiento a dicho Régimen de Gradualidad deberán tenerse en cuenta lo siguiente:

a) La subsanación se entenderá realizada presentando la declaración jurada o comunicación omitida.

b) Para graduar la multa, se aplicarán los criterios de subsanación voluntaria o inducida así como el
cumplimiento del pago de la multa
c) Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicará la sanción de multa y no la de cierre,
siempre que la misma sea pagada antes de que surta efecto la notificación de la resolución que
establece el cierre

CAUSALES Y EFECTOS DE LA PÉRDIDA DEL


RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
Cuando no es posible ejecutar el cierre por causa imputable al infractor, se aplicará la multa si la multa sin rebaja
alguna. Para sujetos de la Tabla III: la multa será equivalente al 50% de la UIT
En cualquier caso, la gradualidad de las sanciones solo procederá hasta antes de que se interponga el recurso de
apelación ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamación de resoluciones que
establezcan sanciones, de Órdenes de Pago o Resoluciones de Determinación, en los casos que estas últimas
estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas(30).
APLICACIÓN PRÁCTICA

La empresa Wally S.A.C., contribuyente del régimen general e identifi La Declaración Anual de
Operaciones con Terceros (DAOT)
cada con número de RUC 20458142387, no presentó la Declaración
es una declaración netamente
Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) dentro del plazo establecido informativa puesto que en esta no se
para su presentación. Dicha omisión se subsanó el 16 de junio de 2012, determina deuda tributaria alguna.
fecha en la cual la Sunat aún no había detectado la misma, por lo que nos En ese sentido, la no presentación
consulta a cuánto ascendería la multa que deberá pagar. de dicha declaración configura la
SOLUCION infracción del numeral 2 del artículo
176 del Código Tributario, la cual se
encuentra sancionada con una multa
equivalente al 30% de la UIT.

Sin embargo, del caso planteado tenemos que la empresa subsanó la omisión voluntariamente, por lo
que la referida multa se habría extinguido en aplicación del régimen de gradualidad regulado por la
Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT, el cual prevé una rebaja del 100% cuando la
infracción cometida se subsana voluntariamente.
Numeral 3 del artículo 176° derogado por la Primera Disposición
(NUMERAL 3 DEL ARTÍCULO 176 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO)
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N.° 1263,
publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.

PRESENTAR LAS DECLARACIONES QUE CONTENGAN LA DETERMINACIÓN DE LA


DEUDA TRIBUTARIA EN FORMA INCOMPLETA.
SANCIONES
Personas y entidades generadores de renta de tercera categoría incluidas las del
régimen mype tributario
Ejemplo 50% de la UIT
La empresa ROYAL S.A.C. inicia sus operaciones el 08 de setiembre del 2012.pertenece al régimen general en el periodo 04/2011 declara sus
tributos de IGV_RENTA , en el formulario N° 119, omitiendo anotar en el formulario la base imponible de IGV( ventas),colocando el monto de
tributo y los demás datos.
Calculo

Comparación
Información MULTA (*) 3,700 X 50% = 1,850.00
adicional
Fecha de GRADUALIDAD= 90% -1,665.00
vencimiento 15/05/2011
MULTA CON GRADUALIDAD 185.00
Fecha exigible 16/05/2011
Fecha de pago: 30/05/2011 DÍAS= 16/05/2011 al 30/05/2011 = 15 días
Solución
TIM ACUMULADO = 0.04 X 15 = 0.60
Multa : 50% de la UIT
Gradualida Si subsana voluntariamente y realiza el pago de la multa tiene una INTERESES DE LA MULTA 0.60% X 185 = 1.11
d: rebaja de 90%
MULTA ACTUALIZADA MULTA + INTERESES =

185.00 + 1.11 = 186.11


(NUMERAL 3 DEL ARTÍCULO 176 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO) Numeral derogado
PRESENTAR LAS DECLARACIONES QUE CONTENGAN LA DETERMINACIÓN DE LA
DEUDA TRIBUTARIA EN FORMA INCOMPLETA.
SANCIONES
TABLA 2
Personas naturales, que perciban renta de cuarta categoría, personas acogidas al
régimen especial de renta y otras personas y entidades no incluidas en las tablas i y iii,
en lo que sea aplicable

25% de la
UIT
GRADUALIDAD: Si subsana inducida la presentación del PDT 3560 y realiza el pago de la
multa tiene una rebaja de 90%
(NUMERAL 3 DEL ARTÍCULO 176 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO)Numeral derogado
PRESENTAR LAS DECLARACIONES QUE CONTENGAN LA DETERMINACIÓN DE LA DEUDA
TRIBUTARIA EN FORMA INCOMPLETA.
SANCIONES
TABLA 3 Personas y entidades que se encuentran en el nuevo régimen único simplificado
0.3% de los IN o
cierre
(2)(3)
(2) “la multa que constituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del art. 183 no podrá ser menor al 50% de la UIT”
Art. 183 inc. a) La SUNAT podrá sustituir la sanción de cierre temporal por:
Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por acción del deudor
tributario sea imposible aplicar la sanción de cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios que ésta
establezca mediante Resolución de Superintendencia.
La multa será equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos, de la última declaración jurada mensual
presentada a la fecha en que se cometió la infracción, sin que en ningún caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
Cuando no exista presentación de declaraciones o cuando en la última presentada no se hubiera declarado ingresos, se
aplicará el monto establecido en las Tablas que, como anexo, forman parte del presente Código.

(3) “Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del articulo 174, se aplicara la sanción de cierre, salvo que el
contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la resolución de cierre”
(NUMERAL 4 DEL ARTÍCULO 176 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO)
INFRACCIÓN POR PRESENTAR OTRAS DECLARACIONES O COMUNICACIONES EN FORMA
INCOMPLETA O NO CONFORMES CON LA REALIDAD.

La infracción en comentario será solo de aplicación para Ejemplo


aquellas declaraciones que tengan carácter informativo
y no determinativo de deuda tributaria, tales como la Tenemos que de la tipificación de la infracción, esta
declaración de predios, la declaración de operaciones se configura cuando ocurra cualquiera de las
siguientes dos situaciones:
con terceros, la declaración de notarios, entre otras.
i. Que habiéndose presentado las declaraciones o
Asimismo, dicha infracción será de aplicación para comunicaciones antes descritas, estas se presentan
aquellas comunicaciones que, sin tener el carácter de sin consignar toda la información requerida; o,
declaración jurada, deban ser presentadas ante la Sunat ii. Que habiéndose consignado toda la
información, esta no es conforme con la
a efectos de informar sobre algunos hechos, tales como
realidad.
la comunicación de transferencia, emisión y cancelación En cualquiera de las dos situaciones, para que se
de acciones, la pérdida de libros o registros contables, la configure la infracción no será necesario que la
pérdida de comprobantes de pago u otros documentos Sunat detecte la comisión de la misma.
complementarios a estos.
DETERMINACION DE LA SANCIÓN

Según resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Código Tributario, las sanciones
por incurrir en la infracción bajo comentario, podrán ser las siguientes:
a) Una multa que se determina en función de un porcentaje de la UIT (30% o 15%, tratándose
de los sujetos comprendidos en la Tabla I y II, respectivamente).

b) Una multa (0.2% de los IN(41)) o el cierre para los sujetos que se encuentren en el Nuevo
RUS. En este caso, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el sujeto del Nuevo RUS
efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la resolución de
cierre.

La sanción de cierre podrá ser sustituida por una multa(42) equivalente al 5% de los ingresos
netos de la última declaración jurada mensual, presentada en la fecha en que se cometió
la infracción, no pudiendo ser mayor a 8 UIT(43).
De no existir la presentación de declaraciones o ingresos que declarar, será de aplicación
una multa equivalente al 0.2% de los IN. En ningún caso la multa podrá ser menor al 50%
de la UIT.
CAUSALES Y EFECTOS DE LA PÉRDIDA DEL
APLICACIÓN DEL REGIMEN DE GRADUALIDAD
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
Resultará de aplicación lo previsto en la Resolución de Cuando no es posible ejecutar el cierre por
Superintendencia Nº 063-2007/ causa imputable al infractor, se aplicará
SUNAT, que aprueba el Régimen de Gradualidad relativo a las
infracciones no vinculadas a la multa sin rebaja alguna. Para sujetos de la
la emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago. Tabla III: la multa será equivalente al 50%
Para el acogimiento a dicho Régimen de Gradualidad deberá
tenerse en cuenta lo siguiente(44): de la UIT.
a) La subsanación se entenderá realizada presentando la
declaración o comunicación nuevamente para añadir la
información añadida.

b) Para graduar la multa, se aplicarán los criterios de subsanación


voluntaria o inducida así
como el cumplimiento del pago de la multa.

c) Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicará la sanción


de multa y no la de cierre, siempre que la misma sea pagada antes
de que surta efecto la notificación de la resolución que establece el
cierre(46).
APLICACIÓN PRÁCTICA 1
La infracción del numeral 4 del artículo 176 del
Código Tributario, sanciona el hecho de presentar
declaraciones de carácter informativo, como es el
Con fecha 15 de marzo de 2013, la notaría Gonzáles Bobadilla, contribuyente del caso de la declaración anual de notarios, en forma
régimen general identificado con RUC Nº 10414536447, presentó incompleta o no conformes con la realidad. En
oportunamente la declaración anual de notarios del periodo 2009. En una este caso, al no haber informado correctamente la
revisión realizada por parte de la Sunat, esta detecta que la información fecha de las autorizaciones realizadas, la
presentada en la mencionada declaración anual tenía inconsistencias con los declaración presentada por la notaría no sería
actos informados por la notaría, específicamente en lo que se refiere a las conforme con la realidad, porque sí se habría
fechas de autorización; por lo que el 30 de junio de 2013, el auditor de la Sunat configurado la infracción en comentario. No
obstante, si bien la multa equivale al 30% de la
procede a sancionar a la notaría con una multa por la comisión de la infracción
UIT, esta puede ser graduada de conformidad con
tipificada en el numeral 4 del artículo 176 del Código Tributario, otorgándole un el Anexo II del régimen de gradualidad vigente.
plazo de tres días hábiles para que subsane los errores detectados. Teniendo en cuenta lo anterior y que la infracción
La notaría nos consulta si es correcto el proceder de la Sunat y, de ser así, de ya ha sido detectada por la Sunat, la multa será
qué manera puede reducir la multa correspondiente a la infracción (la cual rebajada aplicando el criterio de subsanación
asciende al 30% de la UIT) en el supuesto que subsane la omisión el 5 de julio de inducida. En aplicación de dicho criterio, si la
2013, esto es, dentro del plazo de 3 días hábiles otorgados por la Sunat para la infracción se subsana dentro del plazo otorgado
subsanación. por la Sunat y se paga la multa, esta se rebajará
en un 60%. De no pagarse la multa, esta solo se
rebajaría en un 50%.
Siendo así, y sabiendo que la empresa subsanará
SOLUCION la omisión dentro del plazo otorgado por la Sunat,
la multa se rebajaría en un 80%.
CUADRO Nº 4

Gradualidad de la infracción del numeral 4 del artículo 176 del Código Tributario

Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad

Forma de subsanación y gradualidad Gradualidad de la multa que sustituye el cierre


Sanciones según tabla
Voluntaria Inducida Criterio de frecuencia
Categorías
del
I II III Sin pago Con Sin pago Con 1a 2a oportunidad 3a oportunidad o
Nuevo
pago pago oportunidad más
RUS

0.2% Rebaja del 100% 50% 60%


de los
IN
30% de la 15%
UIT de 1 5% UIT 8% UIT
la
UIT Por dos (2) días, si se subsana de forma 2 8% UIT 11% UIT 50% UIT
Cierre
voluntaria o inducida y por cinco (5) días, si no Sin posibilidad a
se subsana. 3 10% UIT 13% UIT rebaja alguna
4 13% UIT 16% UIT

5 16% UIT 19% UIT


APLICACIÓN PRÁCTICA 2

SIPAN S.A.C. presento su DAOT correspondiente al ejercicio 2012,consignando por error la razón social de 4 clientes en forma
incorrecta , razón por la cual SUNAT le ha notificado 15.08.2013 a efecto que subsane dicho error dentro del plazo de 3 días hábiles
siguientes la notificación .
Determinar cuánto asciende la multa.
Información adicional
Fecha de vencimiento 15/02/2013
Fecha exigible 16/02/2013
Fecha de pago: 15/08/2013
Solución
Multa : 30% de la UIT
Gradualidad: Si subsana inducida la presentación del PDT 3500 y realiza el pago de la multa tiene una rebaja de 80%

Cálculo
Comparación
MULTA (*) 3,700 X 30% = 1,110.00
GRADUALIDAD= 80% -888.00
MULTA CON GRADUALIDAD 222.00
DÍAS= 16/02/2013 al 15/08/2013 = 181 días
TIM ACUMULADO = 0.04 X 181 = 7.24
INTERESES DE LA MULTA 7.24% X 222 = 16.07
MULTA ACTUALIZADA MULTA + INTERESES =
222.00 + 16.07 = 238.07
(NUMERAL 5 DEL ARTÍCULO 176 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO)

INFRACCIÓN POR PRESENTAR MÁS DE UNA DECLARACIÓN RECTIFICATORIA RELATIVA AL


MISMO TRIBUTO Y PERÍODO TRIBUTARIO

Como se puede apreciar


La conducta que se sanciona en la infracción bajo
De acuerdo a lo establecido en el numeral 2 comentario es la de presentar más de una declaración
del artículo 88 del Código Tributario: “La rectificatoria (y no sustitutoria), en la que se modifique un
tributo y periodo anteriormente modificado.
declaración referida a la determinación de
la obligación tributaria podrá ser sustituida Cabe anotar que la infracción en comentario será de
dentro del plazo de presentación de la aplicación solo para aquellas declaraciones que tengan
carácter determinativo de deuda tributaria y no para
misma. Vencido este, la declaración podrá aquellas declaraciones de carácter informativo. En este
ser rectificada, dentro del plazo de caso, no importará cuál sea el concepto rectificado
prescripción, presentando para tal efecto la (entendido este por la información consignada en cada
casilla), siendo importante más bien verificar si dicho
declaración rectificatoria respectiva. concepto (casilla) corresponde al mismo tributo y periodo
tributario.
DETERMINACION DE LA SANCIÓN

Según resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Código Tributario, las sanciones
por incurrir en la infracción bajo comentario, podrán ser las siguientes:
a) Una multa que se determina en función de un porcentaje de la UIT (30% o 15%, tratándose de los sujetos
comprendidos en la Tabla I y II, respectivamente).
b) Una multa (0.2% de los IN) o el cierre para los sujetos que se encuentren en el Nuevo RUS. En este caso, se
aplicará la sanción de cierre, salvo que el sujeto del Nuevo RUS efectúe

De aplicarse la sanción de cierre, los días de sanción serán de tres (3) días calendarios.
Así lo dispone la Primera Disposición Complementaria Final de la Resolución de Superintendencia
Nº 063-2007/SUNAT.
La sanción de cierre podrá ser sustituida por una multa equivalente al 5% de los ingresos netos de la última
declaración jurada mensual, presentada en la fecha en que se cometió la infracción, no pudiendo ser mayor a 8 UIT.
De no existir la presentación de declaraciones o ingresos que declarar, será de aplicación una multa equivalente al
0.2% de los IN. En ningún caso la multa podrá ser menor al 50% de la UIT.
Cabe anotar que en cualquier caso, la sanción se aplicará a partir de la presentación de la segunda rectificatoria. En
tal caso, la sanción se incrementará cada vez que se presente una nueva rectificatoria: (i) En 10% de la UIT (tratándose
de los sujetos comprendidos en la Tabla I y II) y (ii) En 5% de la UIT (tratándose de los sujetos comprendidos en el
Nuevo RUS).
Si como resultado de un procedimiento de fiscalización o verificación se presentan declaraciones rectificatorias
correspondientes al periodo fiscalizado o verificado, sobre estas no será aplicable el incremento antes.
APLICACIÓN DEL REGIMEN DE GRADUALIDAD

La presente infracción se encuentra sancionada con una


De acuerdo a lo establecido en la Primera Disposición multa equivalente al 30% de la UIT, para los sujetos que
Complementaria Final de la Resolución de se encuentran en el régimen general.
La sanción de multa correspondiente a dicha infracción,
Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT, la infracción bajo no goza de gradualidad alguna; por el contrario, la
comentario no cuenta con un Régimen de Gradualidad. sanción va aumentando conforme se presente una
rectificatoria adicional, a razón de 10%. Así lo dispone
la nota 10 de la Tabla I de infracciones y sanciones anexa
SOLUCION al Código Tributario.
APLICACIÓN PRÁCTICA En ese orden de ideas tenemos que por la primera
rectificatoria no existe multa alguna, por la segunda la
multa asciende al 30% de la UIT, por la tercera
rectificatoria 40% de la UIT, por la cuarta 50% de la UIT,
La empresa Malachosky S.A.C., contribuyente del régimen general y así sucesivamente. Sabiendo que se trata de la tercera
identificado con RUC Nº 20869235647, con fecha 23 de agosto de 2012 rectificatoria, la multa a pagar sería la siguiente:
presenta su tercera rectificatoria relativa al Impuesto a la Renta del
Multa a aplicar (40% UIT)
periodo junio de 2012. La empresa, sabiendo que ha incurrido en 50% x S/. 3,700 = S/. 1,850.00
infracción, nos pregunta cuál es la sanción correspondiente. De pagarse la multa en la misma oportunidad de la
presentación de la rectificatoria, no procederá el cálculo
de intereses moratorios.
(NUMERAL 6 DEL ARTÍCULO 176 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO)

INFRACCIÓN POR PRESENTAR MÁS DE UNA DECLARACIÓN RECTIFICATORIA DE OTRAS


DECLARACIONES O COMUNICACIONES REFERIDAS A UN MISMO CONCEPTO Y PERIODO

Ejemplo
La conducta infractora sancionada en el
numeral 6 del artículo 176 del Código Tributario Ejemplo de lo anterior lo constituye el
consiste en la presentación de más de una hecho de presentar una declaración
declaración rectificatoria (y no sustitutoria), en rectificatoria del PDT DAOT, en donde se
la que se modifique un concepto y periodo modifique cualquiera de los conceptos o
anteriormente modificado. información requeridos para el llenado de
En este caso, las declaraciones o dicha declaración.
comunicaciones a las que se refiere la Para que se configure la infracción no será
infracción en comentario son aquellas que
necesario que la Sunat detecte la comisión
tienen el carácter de declaración informativa y
de la misma.
no determinativa de deuda tributaria.
DETERMINACION DE LA SANCIÓN

Según resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Código Tributario, las sancio- nes por incurrir en la
infracción bajo comentario, podrán ser las siguientes:
a) Una multa que se determina en función de un porcentaje de la UIT (30% o 15%, tratándo- se de los sujetos
comprendidos en la Tabla I y II, respectivamente).
b) Una multa (0.2% de los Ingresos) o el cierre para los sujetos que se encuentren en el Nuevo RUS. En este caso, se
aplicará la sanción de cierre, salvo que el sujeto del Nuevo RUS efectúe el pago de la multa correspondiente antes
de la notificación de la resolución de cierre.
De aplicarse la sanción de cierre, los días de sanción serán de tres (3) días calendario. Así lo dispone la Primera
Disposición Complementaria Final de la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT.
La sanción de cierre podrá ser sustituida por una multa(56) equivalente al 5% de los ingresos netos de la última
declaración jurada mensual, presentada en la fecha en que se cometió la infracción, no pudiendo ser mayor a 8
UIT.
De no existir la presentación de declaraciones o ingresos que declarar, será de aplicación una multa equivalente al
0.2% de los IN. En ningún caso la multa podrá ser menor al 50% de la UIT.
Cabe anotar que, en cualquier caso, la sanción se aplicará a partir de la presentación de la segunda
rectificatoria. En tal caso, la sanción se incrementará cada vez que se presente una nueva rectificatoria:
(i) En 10% de la UIT (tratándose de los sujetos comprendidos en la Tabla I y II) y (ii) En 5% de la UIT (tratándose de
los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS).
Si como resultado de un procedimiento de fiscalización o verificación se presentan declaraciones rectificatorias
correspondientes al periodo fiscalizado o verificado, sobre estas no será aplicable el incremento antes
mencionado, siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido por la Sunat.
APLICACIÓN DEL REGIMEN DE GRADUALIDAD

De acuerdo a lo establecido en la Primera Disposición


Complementaria Final de la Reso- lución de Teniendo en consideración que la declaración
Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT, la infracción bajo anual de operaciones con terceros constituye una
comentario no cuenta con un Régimen de Gradualidad. declaración netamente informativa, pues en ella
no se determina tributo alguno, la infracción que
se cometería por la rectificatoria será la
SOLUCION tipificada en el numeral 6 del artículo 176 del
APLICACIÓN PRÁCTICA Código Tributario, la cual se encuentra
sancionada con una multa equivalente al 30% de
La empresa Noris S.A.C., contribuyente del régimen general e la UIT, para los sujetos que se encuentren en el
régimen general del Impuesto a la Renta.
identificada con número de RUC 20306959875, en la declaración anual
Dicha infracción se configura a partir de la
de operaciones con terceros del periodo 2012, consignó un monto segunda rectificatoria presentada, por lo que al
equivocado de uno de sus comprobantes de compras, por lo que ser esta la segunda rectificatoria que la empresa
presentará una declaración jurada rectificatoria. presentaría, esta sí ha incurrido en la misma.
Dicha rectificatoria se presentará el 19 de julio de 2012. Teniendo en La sanción por la infracción cometida no goza de
consideración que la empresa anteriormente ya había presentado una ninguna gradualidad, por el contrario, la multa
declaración rectificatoria relativa al mismo periodo, nos consulta cuál aumenta con cada declaración rectificatoria
sería la sanción por esta segunda presentación, teniendo en cuenta que adicional que se presente, a razón del 10% por
la multa la cancelará el 9 de agosto de 2012. cada una.
(NUMERAL 7 DEL ARTÍCULO 176 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO)

INFRACCIÓN POR PRESENTAR MÁS DE UNA DECLARACIÓN


RECTIFICATORIA DE OTRAS DECLARACIONES O COMUNICACIONES
REFERIDAS A UN MISMO CONCEPTO Y PERIODO

Según sea la calidad del deudor tributario, la Sunat ha establecido lugares distintos para la
presentación de las declaraciones juradas.

 Si los deudores tributarios tienen la calidad de principales contribuyentes podrán efectuar la declaración y el pago de sus
tributos en las oficinas bancarias ubicadas en las Intendencias de Principales Contribuyentes Nacionales, Intendencias
Regionales u oficinas Zonales de la Sunat, que correspondan a su jurisdicción. Tratándose de las declaraciones
informativas, se podrán presentar en la oficina de principales contribuyentes de la Sunat que corresponda a su jurisdicción

 si los deudores tributarios tienen la calidad de medianos o pequeños contribuyentes, podrán efectuar la
declaración y el pago de sus tributos en las instituciones bancarias autorizadas por la Sunat a nivel nacional
DETERMINACION DE LA SANCIÓN

 Según resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Código Tributario, las sanciones por incurrir en la
infracción bajo comentario, podrán ser las siguientes:

a) Una multa que se determina en función de un porcentaje de la UIT (30% o 15%,


tratándose de los sujetos comprendidos en la Tabla I y II, respectivamente).

b) Una multa (0.2% de los IN(58)) o el cierre para los sujetos que se encuentren en el Nuevo RUS. En este
caso, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el sujeto del Nuevo RUS efectúe el pago de la multa
correspondiente antes de la notifi cación de la resolución de cierre.
 De aplicarse la sanción de cierre, los días de sanción serán de tres (3) días
calendario. Así lo dispone la Primera Disposición Complementaria Final de la
Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT.

• La sanción de cierre podrá ser sustituida por una multa(59) equivalente al 5%


de los ingresos netos de la última declaración jurada mensual, presentada en
la fecha en que se cometió la infracción, no pudiendo ser mayor a 8 UIT(60).

• De no existir la presentación de declaraciones o ingresos que declarar, será de


aplicación una multa equivalente al 0.2% de los IN. En ningún caso la multa
podrá ser menor al 50% de la UIT.
APLICACIÓN DEL REGIMEN DE GRADUALIDAD

De acuerdo a lo establecido en la Primera Disposición


Complementaria Final de la Resolución de Superintendencia
Nº 063-2007/SUNAT, la infracción bajo comentario no cuenta
con un Régimen de Gradualidad.
APLICACIÓN EN PRACTICA

La empresa El Tumi S.A.C., contribuyente del régimen general identificado


con número de RUC 20563629975, ha sido notificada por Sunat de su
inclusión en el directorio de principales contribuyentes regionales de Cusco a
partir del periodo julio de 2012, fecha a partir de la cual deberá presentar sus
declaraciones en la oficina de dicha ciudad.

No obstante la referida notificación, el 18 de agosto del mismo año la empresa realiza la presentación de
su declaración PDT 621 correspondiente al periodo julio de 2012, en el Banco de la Nación de su
localidad, siendo “0” el importe a pagar determinado en la declaración. Con fecha 23 de agosto,
la empresa es notificada por no haber presentado esta declaración conforme lo establecido por la Sunat,
siendo sancionada con una multa ascendente a 30% de la UIT. La empresa nos consulta si es correcto el
proceder de la Sunat y, de ser así, cómo podría rebajar la referida sanción, teniendo en cuenta que la
multa la pagaría el 28 de setiembre de 2012.
SOLUCIÓN

Teniendo en cuenta que, desde julio, la empresa el tumi debió presentar sus
declaraciones en las oficinas de la sunat del cuzco, sí ha incurrido en la infracción
del numeral 7 del artículo 176 del código tributario, la cual sanciona el hecho de no
presentar las declaraciones en el lugar establecido por la sunat. La sanción aplicada
no goza de ningún régimen de gradualidad. En ese sentido, la empresa deberá pagar
la totalidad de la multa (30% de la uit) más los intereses moratorios
correspondientes.
(NUMERAL 8 DEL ARTÍCULO 176 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO)

INFRACCIÓN POR PRESENTAR LAS DECLARACIONES, INCLUYENDO LAS


DECLARACIONES RECTIFICATORIAS, SIN TENER EN CUENTA LA FORMA U OTRAS
CONDICIONES QUE ESTABLEZCA LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Ejemplo
Conforme lo habíamos expuesto en la De acuerdo a lo establecido en la Resolución de
introducción de este capítulo, la SUNAT ha Superintendencia N° 093-
establecido distintas formas y condiciones 2012/SUNAT, la presentación de declaraciones
determinativas a través de Sunat Virtual es
para la presentación de declaraciones, obligatoria
sean estas informativas o determinativas para todos los contribuyentes que determinen un
de deuda tributarias. importe a pagar igual a “0” (cero).
Teniendo en cuenta lo anterior, la infracción bajo
comentario se confi gura cuando, habiéndose
presentado la declaración, dicha presentación se
efectúa sin observar cualquiera de las
formas y condiciones establecidas por la Sunat.
DETERMINACION DE LA SANCIÓN

Según resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Código Tributario, las sanciones
por incurrir en la infracción bajo comentario, podrán ser las siguientes:
a) Una multa que se determina en función de un porcentaje de la UIT (30% o 15%, tratándose
de los sujetos comprendidos en la Tabla I y II, respectivamente).

b) Una multa (0.2% de los I(61)) o el cierre para los sujetos que se encuentren en el Nuevo
RUS. En este caso, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el sujeto del Nuevo RUS
efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la resolución de
cierre.

La sanción de cierre podrá ser sustituida por una multa(62) equivalente al 5% de los ingresos
netos de la última declaración jurada mensual, presentada en la fecha en que se cometió
la infracción, no pudiendo ser mayor a 8 UIT(63).
De no existir la presentación de declaraciones o ingresos que declarar, será de aplicación
una multa equivalente al 0.2% de los IN. En ningún caso la multa podrá ser menor al 50%
de la UIT.
CAUSALES Y EFECTOS DE LA PÉRDIDA DEL
APLICACIÓN DEL REGIMEN DE GRADUALIDAD
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD

Resultará de aplicación lo previsto en la Resolución de


Cuando no es posible ejecutar el cierre por
Superintendencia Nº 063-2007/ causa imputable al infractor, se aplicará
SUNAT, que aprueba el Régimen de Gradualidad relativo a las la multa sin rebaja alguna. Para sujetos de la
infracciones no vinculadas a
la emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago. Tabla III: la multa será equivalente al 50%
Para el acogimiento a dicho Régimen de Gradualidad deberá de la UIT.
tenerse en cuenta lo siguiente(64):

a) La subsanación se entenderá realizada presentando las


declaraciones en la forma y condiciones
establecidas por la Administración Tributaria.

b) Para graduar la multa, se aplicarán los criterios de subsanación


voluntaria o inducida así
como el cumplimiento del pago de la multa.
APLICACIÓN PRÁCTICA

Al haber presentando la declaración


El Sr. Armando Zurita es un contribuyente del Nuevo RUS quien desde el año correspondiente a julio de 2012
2012 cumple sus obligaciones correspondientes al Impuesto a la Renta por utilizando el Formulario Nº 119 en
aquellas operaciones sujetas al IVAP, mediante la presentación del PDT Nº 621. lugar del PDT 621, el Sr. Zurita sí habría
El día de vencimiento de las obligaciones del periodo julio de 2012, se presentó cometido la infracción tipificada en el
un desperfecto en el USB que contenía los datos de la declaración del mes, por numeral 8 del artículo 176
lo que optó por presentar y pagar el impuesto mediante el formulario Nº 119. del Código Tributario.
Ese tipo de infracción se sancionará
Al día siguiente presentó el USB con los datos generados por el PDT Nº 621 con
según las normas del régimen general
la misma información que consignó en el formulario. ¿Se ha generado alguna del Impuesto a la Renta, debido
multa? De ser afirmativa la respuesta a la pregunta anterior, ¿a cuánto a que según los datos del caso, el
asciende esta? contribuyente eligió este régimen en
lugar de aquel al que se refi ere
el Decreto Supremo Nº 137-2004-EF, que
SOLUCION aprueba normas reglamentarias de la
Ley que crea el IVAP.

En consecuencia, la multa que correspondería sería equivalente al 30% de la UIT. En efecto, según el
Anexo II de la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT, esta infracción cuenta con una
rebaja del 100% si el contribuyente subsana la infracción de manera voluntaria.
Como en el presente caso se efectuó tal subsanación sin intervención de la Sunat, el Sr. Zurita no pagará
multa alguna, pues esta se habría rebajado en un 100%.

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