TEMA N° 11

LOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS

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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 Al término de la clase el alumno :
1. Conocerá el contenido y alcance del Ilícito Tributario.

2. Identificará las clases de Ilícitos Tributarios

Administrativos.

3. Identificará los tipos de Ilícitos Tributarios Penales.

4. Comprenderá las diferencias entre el Ilícito Tributario

Administrativo y el Ilícito Tributario Penal.

5. Obtendrá una Visión Panorámica de los Ilícitos

Administrativos e Ilícitos Penales.
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 ILÍCITOS TRIBUTARIOS: INFRACCIONES (¿FALTAS?) Y DELITOS

ESTADO

LEY TRIBUTO RELACIÓN DEBER

(Hipótesis de Hecho Generador

Incidencia Tributaria) Imponible

INCUMPLIMIENTO
RELACIÓN OBLIGACIÓN

DOLOSO NO DOLOSO
DELITO INFRACCION
DEUDA

VIOLACIÓN DE
VIOLACIÓN DE
RELACIÓN OBLIGACION:
RELACIÓN DEBER:
TRIBUTO NACIÓ, PERO
TRIBUTO NO NACE CUMPLIMIENTO
NO SE CUMPLIÓ CON
O NACE VICIADO
LA OBLIGACIÓN INCLUSO COACTIVO
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
ILÍCITOS TRIBUTARIOS
ADMINISTRATIVOS:
Infracciones Tributarias

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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 CONCEPTO: INFRACIÓN TRIBUTARIA

Toda acción u omisión que importe

Código Tributario la violación de normas tributarias,
Art. 164 siempre que se encuentre tipificada como tal
en la ley.

 Son infracciones tributarias las acciones u omisiones de los

contribuyentes que deriven del incumplimiento de deberes
contenidos en la normatividad tributaria.

 VERBO RECTOR IN-CUMPLIR

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 INFRACCIONES TRIBUTARIAS:

Infracción sustancial:
No pago de Tributos dentro
de los términos de ley.
Clases de Infracciones
(Doctrinariamente)
Infracción formal:
Incumplimiento de
Obligaciones Formales.

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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 INFRACCIONES TRIBUTARIAS:
Clases

INFRACCIÓN FORMAL:
 Referida al incumplimiento de las obligaciones formales
(hacer, no hacer, y/o consentir) impuestas al contribuyente,
responsable o terceros. (arts. 87 al 91 del CT)
 Es de carácter eminentemente objetiva.
 En el Perú, la infracción Formal comporta RESPONSABILIDAD
ADMINISTRATIVA: Sanciones administrativas. (art. 166 del CT)

LA INFRACCIÓN SUSTANCIAL comporta responsabilidad

solamente ECONÓMICA por los intereses que genera el no pago
de la DEUDA
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 INFRACCIONES TRIBUTARIAS:
Clases de Infracciones formales
INCUMPLIMIENTO DE:

 Inscribirse o acreditar la inscripción.

 Emitir y exigir comprobantes de pago.
 Llevar libros o registros contables.
 Presentar declaraciones o comunicaciones.
 Permitir el control de la administración tributaria,
 Informar y comparecer ante la misma.
 Otras obligaciones tributarias.
Art. 172 del C.T. 9/34
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 Tipo de Sanciones
Tomado de monografías sección maestría

Sanciones

Patrimoniales Limitativas de Derechos

Multa Comiso de Internamiento Cierre Suspensión de

bienes Temporal de Licencias
temporal
Vehículos

MULTA SUSTITUTORIA 10/34

Art. 180º C.T. Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 RÉGIMEN DE INCENTIVOS
Multas (178º 1, 4,5)

Pago

90% 70% 50%

Cumplir con efectuar la Declarar posteriormente al Cumplido el

declaración a la SUNAT requerimiento de la plazo del
con Administración Tributaria, Art. 75º y
anterioridad al pero antes del antes del
requerimiento tributario. vencimiento del plazo. plazo del
Art. 117º

ART. 75.- REFERIDO A LOS RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION. PLAZO: NO

MENOS DE 3 DIAS HABILES
ART. 117.- REFEFRIDO A QUE EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA ES INICIADO POR
MEDIO DE LA NOTIFICACION AL DEUDOR. PLAZO DE CANCELACION: DENTRO DE LOS 7 DIAS
HABILES 11/34
Art. 179º del C.T. ,
ILÍCITOS TRIBUTARIOS PENALES:
(Delitos Tributarios)

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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 DELITOS TRIBUTARIOS
Constituye toda acción u omisión dolosa por parte
del deudor tributario, es decir tener conciencia y
voluntad orientada a violar la norma penal
tributaria, con el correspondiente perjuicio al
patrimonio fiscal e indirectamente a la colectividad

Acto Ley perjuicio

Doloso

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 DELITOS TRIBUTARIOS:
Marco legal vigente
• EL DECRETO LEGISLATIVO 813: (DELITOS TRIBUTARIOS)
TIPIFICA LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA Y EL DELITO
CONTABLE.
• LA LEY 28008: (DELITOS ADUANEROS)
TIPIFICA LOS DELITOS DE CONTRABANDO Y DEFRAUDACIÓN DE
RENTAS DE ADUANA.
• EL CÓDIGO PENAL:
TIPIFICA EL DELITO DE ELABORACIÓN Y COMERCIO
CLANDESTINO DE PRODUCTOS GRABADOS SUJETOS A
CONTROL FISCAL (ARTICULOS 271 Y 272)
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 LEY PENAL TRIBUTARIA (LPT):
Decreto Legislativo N° 813

 DELITOS DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA

•Tipo Base o Básico – Art. 1 de la LPT
•Modalidades – Art. 2 de la LPT
•Modalidad Atenuada – Art. 3 de la LPT
•Tipo Agravado – Art. 4 de la LPT

 DELITO CONTABLE – ART. 5 DE LA LPT

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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
TIPO BASE – Art. 1 de la LPT

EL QUE, EN PROVECHO PROPIO O DE UN TERCERO, ELEMENTO

VALIÉNDOSE DE CUALQUIER ARTIFICIO, ENGAÑO, SUBJETIVO DEL
ASTUCIA U OTRA FORMA FRAUDULENTA, DEJA DE TIPO
PAGAR EN TODO O EN PARTE LOS TRIBUTOS DE LEY
SERÁ REPRIMIDO CON PPL NO MENOR DE 5 NI MAYOR
DE 8 AÑOS”

TIPO SUBJETIVO DOLO

COMPORTAMIENTO:
INCUMPLIMIENTO DE LA
TIPO OBJETIVO OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
TOTAL O PARCIAL POR
MEDIO DEL “ENGAÑO”

OJO: TIPO BASE: 5 UIT A MÁS 5 A 8 AÑOS

ATENUADO: MENOS DE 5 UIT. 2 A 5 AÑOS 16/34
TIPO AGRAVADO: 8 A 12 AÑOS
 EJEMPLO

Si se comercializan
PEDRO sin ser declarados
tiene un Se reduciría
almacén DOLOSAMENTE
o desaparecería
clandestino de El monto del
productos Tributo a pagar

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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 DELITO CONTABLE – ART. 5
L.P.T

•SERÁ REPRIMIDO CON PPL NO MENOR DE 2 NI MAYOR DE

5 AÑOS EL QUE ESTANDO OBLIGADO A LLEVAR LIBROS Y
REGISTROS CONTABLES:

incumpla totalmente dicha obligación,

deja de anotar operaciones
 realiza anotaciones falsas
 destruya u oculta los libros o registros contables

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 CÓDIGO PENAL (C.P.)
 DELITO DE ELABORACIÓN Y COMERCIALIZACIÓN
CLANDESTINA DE PRODUCTOS SUJETOS A
CONTROL
(Arts. 271° y 272° del C.P.)

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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
Delito de Elaboración y Comercialización
Clandestina de productos
Conductas prohibidas:
ELABORACIÓN CLANDESTINA PENALIDAD:
Art 271 CÓDIGO PENAL: PPL NO MENOR DE 1 NI
MAYOR DE 4 AÑOS, SIN
1. Elaborar mercadería gravada cuya PERJUICIO DEL COMISO
producción sin autorización, esté CUANDO PROCEDA
prohibida

2. Habiendo cumplido los requisitos

establecidos, elabora con
maquinarias, equipos o instalaciones
ignoradas por la autoridad

3. Ocultar la producción o existencia

de estas mercaderías 20/34
 DELITO DE COMERCIALIZACIÓN CLANDESTINA DE
PRODUCTOS (Art. 272° del C.P.):

1. Dedicarse a una actividad comercial sujeta a autorización sin

haber cumplido los requisitos que exijen las leyes.
2. Emplea, expenda, o haga circular mercaderias y porductos sin
el timbre o precinto correspondiente, cuando deban llevarlo o
sin acreditar el pago del tributo.
3. Utilizar mercaderías exoneradas de tributos para fines
distintos de los previstos en la ley exonerativa respectiva.

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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 DELITOS DE ELABORACIÓN Y COMERCIALIZACIÓN
CLANDESTINA DE PRODUCTOS:

PENAS
• DELITO DE ELABORACION CLANDESTINA DE
PRODUCTOS (ART. 271° C.P). PENA PRIVATIVA DE
LIBERTAD NO MENOR DE 1 NI MAYOR DE 4 AÑOS,
SIN PERJUICIO DEL COMISO CUANDO PROCEDA
• DELITO DE COMERCIO CLANDESTINO (ART. 272°
C.P.) PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD NO MAYOR DE
1AÑO Y NO MENOR DE 2 DÍAS
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 LEY DE DELITOS ADUANEROS – LEY N° 28008

 CONTRABANDO – Art. 1°
 DEFRAUDACION DE RENTAS DE ADUANA – Art. 4°
 RECEPTACIÒN EN DELITOS ADUANEROS – Art. 6º
 FINANCIAMIENTO – Art. 7°
 TRAFICO DE MERCANCIAS PROHIBIDAS O
RESTRINGIDAS – Art. 8°

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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 CONTRABANDO ART. 1°

“El que se sustrae, elude o burla el control aduanero ingresando

mercancías, extrayéndolas del territorio nacional o no las
presenta para su verificación o reconocimiento físico cuyo valor
sea superior a 2 UIT, será reprimido con PPL no menor de 5 ni
mayor de 8 años.
La ocultación o sustracción de mercancías a la acción de
verificación o reconocimiento físico de la aduana, dentro de los
lugares habilitados equivale a la no presentación”

DE 2 UIT. – INFRACCIÓN DE CONTRABANDO

CONTRABANDO HORMIGA: REITERADAMENTE SE DETECTA A LA
MISMA PERSONA EN VARIOS ACTOS QUE SUPERAN LAS 2 UIT.

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 DEF. DE RENTAS DE ADUANA. ART 4°
“EL QUE MEDIANTE TRÁMITE ADUANERO, VALIENDOSE DE ENGAÑO,
ASTUCIA, ARDID U OTRA FORMA FRAUDULENTA DEJA DE PAGAR EN
TODO O EN PARTE LOS TRIBUTOS U OTRO GRAVÁMEN O LOS
DERECHOS ANTIDUMPING O COMPENSATORIOS QUE GRAVAN LA
IMPORTACIÓN O APROVECHE ILICÍTAMENTE UNA FRANQUICIA O
BENEFICIO TRIBUTARIO, SERÁ REPRIMIDO CON PENA PRIVATIVA DE
LIBERTAD NO MAYOR DE 5 NI MAYOR DE 8 AÑOS Y CON 365 A 730
DIAS MULTA”

RECEPTACION EN DELITOS ADUANEROS. ART 6°

EL QUE ADQUIERE O RECIBE EN DONACIÓN, EN PRENDA, ALMACENA,
OCULTA, VENDE O AYUDA A COMERCIALIZAR MERCANCIÁS CUYO VALOR
SEA SUPERIOR A 2 UIT
TENÌA CONOCIMIENTO O PRESUMIA DE LA PROCEDENCIA ILICITA
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PPL. NO MENOR DE 3 NI MAYOR DE 6 AÑOS Y CON 180 A 365 DÍAS- MULTA“
 FINANCIAMIENTO Y TRAFICO DE
MERCANCIAS PROHIBIDAS
ART. 7: FINANCIAMIENTO
EL QUE PONGA DINERO POR CUENTA PROPIA O AJENA LA COMISIÓN
DE LOS DELITOS TIPIFICADOS EN ESTA LEY , SERÁ REPRIMIDO CON
PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD NO MENOR DE 8 NI MAYOR DE 12
AÑOS Y CON 3665 A 730 DIAS MULTA

ART. 8: TRAFICO DE MERCANCIAS PROHIBIDAS O RESTRINGIDAS

EL QUE UTILIZANDO CUALQUIER MEDIO O ARTIFICIO O
INFRINGIENDO NORMAS ESPECIFICAS INTRODUZCA O EXTRAIGA DEL
PAÍS MERCANCÍAS POR CUANTÍA SUPERIOR A 2 UIT, CUYA
IMPORTACIÓN O EXPORTACIÓN ESTÁ PROHIBIDA O RESTRINGIDA,
SERÁ REPRIMIDO CON PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD NO MENOR DE
8 NI MAYOR DE 12 AÑOS Y CON 730 A 1460 DÍAS MULTA
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 Diferencias entre “Infracción” y “Delito” Tributario
 Por el Aspecto Subjetivo
• “Delito Tributario” imprescindible la existencia del elemento “dolo”
(engaño, astucia, ardid)
• “Infracción Tributaria” la apreciación de este elemento es irrelevante
para su configuración, la misma que es “objetiva”

 Por su investigación
• “Delito tributario” proceso penal ante la
autoridad judicial
• “Infracción tributaria” vía administrativa

 Por la naturaleza de su resolución

Sentencia judicial de tipo
• “Delito Tributario”
personal y económica

• “Infracción Tributaria” “Resolución administrativa” y de

tipo económica 27/34
 Diferencias entre “Infracción” y “Delito” Tributario
 Por la sanción aplicable
Pena Privativa de Libertad y penas
• “Delito Tributario” accesorias : multa, comiso, etc.
• “Infracción Tributaria” Multa, comiso de bienes, cierre
temporal o definitivo de locales e
internamiento de vehículos.

 Por la naturaleza del sujeto activo

• “Delito Tributario” solo persona natural.

• “Infracción Tributaria” contribuyente (persona

natural o jurídica)
 Por la determinación de la responsabilidad
• “Delito Tributario” Debe probarse la intención
(dolo) de infringir la ley.
• “Infracción Tributaria” Determinación objetiva. Basta el
quebrantamiento de la ley tributaria.
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 Al término de la clase el alumno es competente en :

1. Conocerá el contenido y alcance del Ilícito Tributario.

2. Identificará las clases de Ilícitos Tributarios

Administrativos.

3. Identificará los tipos de Ilícitos Tributarios Penales.

4. Comprenderá las diferencias entre el Ilícito Tributario

Administrativo y el Ilícito Tributario Penal.

5. Obtendrá una Visión Panorámica de los Ilícitos

Administrativos e Ilícitos Penales.
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 CUESTIONARIO
1. ¿Cuáles son las diferencias entre Delito e Infracción
Tributaria?
2. ¿Cuáles son las clases de Infracciones Tributarias?
3. ¿Cuáles son las clases de sanciones patrimoniales?
4. ¿Cuáles es el régimen de incentivos?
5. ¿Cuáles son las clases de sanciones limitativas de derecho?
6. ¿Mencione cuáles son los delitos aduaneros contemplados en
la ley?
7. ¿En qué consiste el Delito de Defraudación Tributaria?
8. ¿Cuáles son los tipos agravados?
9. ¿Cuándo estamos ante un Infracción de Contrabando?
10. ¿Cuáles son los grados de participación en el Delito de
Defraudación de Rentas de Aduanas?
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 SENTENCIA DEL TC Y RTF
• SENTENCIA DEL TC. EXP Nº 1803-2004-AA/TC
El Control de la Discrecionalidad en el Establecimiento de la Regla de Gradualidad de
Sanciones.

• SENTENCIA DEL TC. EXP Nº 3101-2003-AA/TC

Alcances de la facultad sancionadora de la Administración Tributaria.

• RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL – RTF N° 3392-4-2005.

Determinación objetiva de la infracción.

• RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL – RTF Nº 00229-1-2000

Gradualidad de sanciones.
Se revoca en parte la apelación en cuanto al periodo de cierre, que debe ser establecido sin
observar el Régimen de Gradualidad de Sanciones, ya que el recurrente no ha reconocido la
comisión de la infracción.

• RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL – RTF Nº 00073-3-2000

Condonación de multas por infracción tributaria.
Se confirma la apelada por cuanto se ha determinado que no procede la condonación del
interés moratorio devengado por el no pago del Impuesto al Valor del Patrimonio Predial de los
ejercicios 1991 a 1993, solicitado por la recurrente, toda vez que la Administración Tributaria
mediante la Resolución de Alcaldía Nº 028-94-A/MPH, únicamente condonó las multas por las
infracciones tributarias cometidas hasta el 31 de diciembre de 1993
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 LECTURAS SUGERIDAS
• Gamba Valega, César M. (2003) “Principios de Derecho Penal y
Potestad Sancionadora de la Administración Tributaria” En: Revista
Análisis Tributario. oct. 2003. Lima. pp. 22 a 24.

• Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e Ilícitos

Tributarios. 5ta edición. Editorial Gráfica Horizonte. Lima.
Lectura: “Los Ilícitos tributarios” (p.382 - 405)

• Bramont-Arias Torres, Luis F. (1997) El Delito Tributario:

Criminalización y Tipificación. En: Revista: IPDT. Vol. 32, editada en
junio de 1998. pág 49-68.

• Comentario de Jurisprudencia: “Alcances de la facultad

sancionadora de la Administración Tributaria”- STC N° 3101-2003-
AA/TC En: Revista Análisis Tributario, julio 2004, pp. 28-30. Y
“Determinación objetiva de las infracciones”- RTF 3392-4-2009. En:
Revista Análisis Tributario, junio 2005, pp. 36-40. Lima.
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 BIBLIOGRAFIA
1. Estudio Caballero Bustamante (2000) Manual Tributario 2000. Editorial Tinco S.A. Lima
– Perú. 358 p. Lecturas: “Ley Penal Tributaria” “Ley de Exclusión o Reducción de
Pena” y “Régimen Excepcional de Exclusión de Penas previsto en la Ley N° 27038”
(pp. 29 a 39.)

2. Gamba Valega, César M. (2003), “Principios de Derecho Penal y Potestad

Sancionadora de la Administración Tributaria” En: Revista Análisis Tributario. oct. 2003.
Lima. pp. 22 a 24.

3. Luna-Victoria León, César. (1998), “Criminalización de las Infracciones Tributarias – El

Delito Tributario” En: Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario. Vol. N° 34.
jun 1998. pp. 5 a 33.

4. Martín, José M. y Rodríguez Usé, Guillermo (1986) Derecho Tributario General.

Ediciones Depalma, Buenos Aires – Argentina. 447 p.
Lectura: “Del Derecho Tributario Penal” (pp. 323 a 365.)

5. Ross Bravo, Jaime (1986), “El Sistema de Infracciones y Sanciones como Medio para
Inducir un mejor Cumplimiento” En: Boletín de la Dirección General de Impuestos. Vol.
66 N° 394. Buenos Aires, oct. 1986. Buenos Aires. pp. 448 a 459.

6. Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios. 5ta edición.
Editorial Gráfica Horizonte. Lima. 33/34