COSTOS

PARA
ADMINISTRADORES
Y DIRIGENTES

Introduccin

El objetivo de este Captulo es ofrecer una

visin panormica de los orgenes de la
Contabilidad y, en especial, la Contabilidad de
Costos, su evolucin, y cambios de nombre
hasta nuestros das. Ello nos permitir
especular sobre su futuro y, adems,
presentar, as como justificar el revolucionario
enfoque conocido como Costo IntegralConjunto, sntesis de los avances de nuestra
disciplina que satisface las necesidades de la
Empresa.

Fase Antigua. En ese momento la Contabilidad comienza como actividad y

prolifera en las culturas y civilizacin a de esa lejana e incipiente poca.
Fase Media. Durante su transcurso la Contabilidad se encontr entre las
Fases Antigua (de poco desarrollo tcnico) y Tcnica en pleno.
Fase Tcnica. Tiempo en el que la Contabilidad adquiri categora de tcnica,
medularmente de registro de transaccin a econmicas .
Fase Sistemtica. poca en la cual, la Contabilidad se enriqueci con mejores
sistemas de registro.
Fase Mecnica. En estos aos aparecieron los aparatos mecnicos para
auxiliar en los registros, informacin, etctera.
Fase Electrnica. En este perodo las computadoras se utilizan como auxilio
imprescindible de la Contadura.
Fase Cientfica. Representa el futuro, en el cual, "cuando menos en doctrina,
se alcanza a actuar con certeza y predecir eventos con base en criterios
cientficos.

Perodo Preindustrial
Este

lapso se extiende hasta finales del siglo

XVIII. En l, el propietario de los medios de
produccin era la misma persona que se
encargaba de su direccin, pues la actividad
fabril no se realizaba en la Compaa, que
prcticamente descansaba en operaciones
forneas.

Etapa mecnica
A

fines del siglo XIX fue cuando se formaron

grandes empresas, tanto comerciales como in
dustriales, de tal magnitud, que sus
operaciones eran en gran nmero y creaban
una necesidad de mejores y ms rpidos
sistemas de Contabilidad; dando lugar a una
nueva revolucin en la disciplina: La
Contabilidad Mecnica.

Etapa electrnica.

Se caracteriza por la construccin del primer

aparato
de
este
tipo,
aplicable
especficamente a la Contabilidad, que sali
al mercado en 1953, siendo las generaciones
de las computadoras, las siguientes:

1946-1959: Primera Generacin (computadoras de bulbos).

1959-1965: Segunda Generacin (computadoras de transistores).
1965-1970: Tercera Generacin (computadoras de circuitos
integrados).
1970 a la fecha: Cuarta Generacin (computadoras con
microprocesadores)

La Contabilidad Gerencial, Directiva o de Gestin

emerge como un nivel superior del proceso evolutivo
de la Contabilidad de; Costos, debido a la necesidad
de contar con- mayor informacin para el control y la
direccin de las empresas.
La Contabilidad Directiva naci a principios del siglo
XX, aunque fue en los aos sesenta cuando la
Contabilidad despunta y obtuvo su independencia d
la Contabilidad Financiera. Por otra parte, comienza a
consolidarse la Contabilidad de Gestin.

Generalidades

En su sentido ms amplio, puede decirse que la Contabilidad es el

registro, control, e informacin de las operaciones realizadas; es
decir, la tcnica para obtener informacin financiera.

Diferencia en la determinacin de los costos

de las entidades:
Comercial, Industrial, y de Servicio

El Comerciante adquiere los artculos objeto de la venta en cierto estado,

para venderlos en las mismas condiciones; adems de que en
ocasiones, los presenta mejor, generalmente por medio de envolturas,
pero en todo caso su control no es muy complicado, precisamente por
que lo que revende no sufre modificacin.

De lo anterior se desprende que el Industrial tiene

mayores dificultades que el Comerciante para
determinar sus costos, pues adems de ser finalmente
comerciante, antes realiz una serie de operaciones
para elaborar el producto objeto de la venta.
El de Servicio, aun cuando puede pensarse que su
Contabilidad de Costos es similar a la del Industrial, en
realidad es diferente, a pesar de que tambin tenga
funcin de produccin (en este caso del servicio) la
que resulta muy variada.

Conceptos de Costo

Puede significar la suma de esfuerzos y recursos que

se han invertido para producir
Por ejemplo, se dice: "su examen le cost dos das de
estudio", lo que significa que utiliz dos das para
poder presentarlo.
La segunda acepcin se refiere a lo que se sacrifica o
se desplaza en lugar de la cosa, elegida; en este caso,
el costo de una cosa equivale a lo que se renuncia o
sacrifica con el objeto de obtenerla; as, por ejemplo:
"su examen le cost no ir a la fiesta", significa que
El precio del examen fue no haberse divertido.

Costo de inversin
Es el costo de un bien, que constituye el conjunto de
esfuerzos y recursos realizados con el fin de producir algo.
La inversin est representada por tiempo esfuerzo o
sacrificio y recursos o capitales.
Costo de Desplazamiento o de Substitucin
En la Moderna Teora Econmica, el costo significa
desplazamiento de alternativas, o sea, que el costo de una
cosa es el de aquella otra que fue escogida en su lugar. Si
se eligi algo, su costo estar representado por lo que ha
sido sacrificado o desplazado para obtenerlo.

Costo Incurrido

Se conoce con este nombre a la inversin del Costo

de Produccin realizada exclusivamente en un
perodo determinado. Es decir, que slo refleja
valores de inversin efectuados, puramente durante
un lapso.
Costos Fabriles y no Fabriles
En los pueblos de economa atrasada o faltos deindustria, el costo es un simple resultante, por lo que
su clculo, por lo general, carece de precisin. Sin
embargo, en los pases en que la industria es el
motor de la economa, ese costo se transforma, se
afina, hasta tener bases cientficas.

Costo total
El

costo, que desde una perspectiva

econmica,
representa,
en
trminos
generales, toda la inversin necesaria para
producir y vender un artculo, se puede dividir
en: Costo de Produccin, Costo de
Distribucin, Costo Financiero, y Costo de
Administracin.

Costo de Produccin
Representa todas las operaciones realizadas
desde la adquisicin del material, hasta su
transformacin en artculo de consumo o
servicio, integrado por tres elementos o
factores que a continuacin se mencionan:
Material
Es el elemento que se convierte en un artculo
de consumo o servicio. Tambin, equivoca
damente, se le conoce como Materia Prima

Sueldos y Salarios
Es el esfuerzo humano necesario para
transformar el Material. Tambin se le conoce
como Mano de Obra, Obra de Mano, Sueldos y
Salarios Devengados, Trabajo, Costo del Trabajo
Labor.
Gastos indirectos de Produccin
Son los elementos necesarios, accesorios para la
transformacin del Material, adems de los
Sueldos y Salarios Directos, por ejemplo el lugar
donde se trabaja, el equipo, las herramientas, luz
y fuerza, combustibles, lubricantes, sueldos,
papelera, tiles de escritorio.

 Costo

primo.
Es la suma de los elementos directos de costo;
es decir, el conjunto formado por el Material
Directo y por los Sueldos y Salarios Directos,
por lo que su nombre correcto es: Costo
Directo, porque integra elementos directos y no
Costo Primo que nada indica.
Costo de Transformacin o de
Conversin
Est integrado por la adicin de los Sueldos y
Salarios Directos, y los Gastos Indirectos de
Produccin, ya que son quines mutan el
Material Directo.

Costo de distribucin.
Est

compuesto por el costo de las

operaciones comprendidas desde que
el articulo de consumo o de uso se ha
terminado, almacenado o controlado,
hasta
ponerlo
en
manos
del
consumidor.

Costo Financiero.
Incluye normalmente los gastos para recaudar
fondos, tales como : intereses, descuento de do
cumentos, comisiones y substituciones, gastos
de
cobranza,
sanciones
por
cuentas
incobrables.
Costo de Administracin
Comprende todas las dems partidas normales,
propias o consuetudinarias, no localizadas entre
los Costos de Produccin, Distribucin, y
Financiamiento.

Otros Costos.
Se refieren a todas aquellas partidas no propias
ni indispensables para el desarrollo de las acti
vidades de la Empresa.
Impuesto Sobre la Renta y Reparto
de Utilidades a los Trabajadores.
Es obvio que, en el caso de haber utilidades,
estas partidas tambin forman parte del Costo
Total de la Entidad.

Precio de Venta.
ste se determina agregndole futilidad) o
restndole (prdida) al Costo Total el porcentaje
de utilidad o prdida probables.
Costo de Adquisicin de lo Vendido,
Costo de Produccin de lo Vendido, y Costo del Servicio
Rendido.
Esta seccin se ocupa de lo que comnmente, y de manera
errnea se conoce como Costo de lo Vendido o Costo de
Ventas, expresiones que, en lenguaje menos tcnico significan
lo que cost haber vendido", o sea el Costo Total.

Costo Unitario de Produccin : sus componentes

Generalidades

Se conoce como Costo Unitario de Produccin

al valor de un artculo en particular.
Componentes
Los elementos del costo de produccin son:
Material directo, Labor directa y Gastos
Indirectos de produccin.

Los Costos en la Contabilidad.

Son los costos reales, fsicos, o de inversin, como se indic,
los que registra la Contabilidad, tema de nuestro curso, pues el
costo de Substitucin, una vez materializado, se convierte en
Costo de Inversin.

Objetivos

y Sub objetivos de la
Contabilidad de Costos

Se pueden resumir en:

Control de las operaciones y gastos,
Informacin amplia y oportuna, y el primordial,
La determinacin correcta o confiable del costo unitario.

Control de Operaciones y de Gastos

Trae consigo un control adecuado de las operaciones efectuadas, lo
cual genera mejoras, tal como aumento de eficiencia, que obviamente
se traducen en reduccin de gastos, tanto de Costos de Produccin
como de Distribucin, Financiacin, y Administracin.

Informacin Amplia y Oportuna

Las operaciones y costos controlados, suministran informacin para que

las empresas tomen decisiones que les permitan el mejor
aprovechamiento de sus bienes y recursos, efectuar estudios, y lograr
cualquiera de los objetivos referentes al control, asi como minimizacin
de costos.

Determinacin Correcta del Costo Unitario

Puede decirse que el principal objetivo de nuestra disciplina es la
determinacin correcta del costo unitario, lo cual genera la informacin
amplia y oportuna, as como el control de las operaciones y de los
gastos.

Volumen

Fsico de Produccin y Costos

El volumen fsico de la produccin, est representado por el nmero de

unidades terminadas o de servicios rendidos en un tiempo dado, por
una entidad de fabricacin o de servicio.

Los Ciclos de Tiempo y los

Costos

1.- Ciclo.- Se llama ciclo al periodo que abarca las fases de

prosperidad y depresin.
2.- Fases de los ciclos.- Las fases son una ascendente y otra
descendente: a la primera se le conoce con el nombre, de
Prosperidad y a la segunda como depresin.
3.- Efectos de los Ciclos en los Costos.- La variabilidad de los costos,
que aumentan en poca de Prosperidad y disminuyen en la de
Depresin, plantea una serie de problemas, los ms importantes son:
Capacidad productiva no utilizada en poca de Depresin
(maquinaria parada, reduccin de personal, etctera).
Errores en el cmputo de los cargos por depreciacin y de reemplazo
de equipo, cuando se efecta en poca de alza de precios.
Problemas de valuacin de salidas del almacn y existencias de
inventario.

Costos histricos y reales

Son aquellos que se obtienen despus de que el producto ha sido
elaborado, o durante su transformacin.

Costos

predeterminados

aquellos que se calculan antes de elaborarse o de terminarse el

producto.

Costos

estimados

Es la tcnica de evaluacin mediante la cual los costos se calculan

sobre ciertas bases empricas antes de producirse el articulo, o
durante su transformacin, que tiene por finalidad pronosticar el
valor y cantidad de los elementos del costo de produccin.

Costos

estndar

Es el clculo realizado con bases generalmente cientficas de cada uno

de los elementos del costo, a efectos de determinar lo que un producto
debe costar.

Ejemplo de Catlogo de Cuentas Tipo para una Industria de Transformacin

A)

1.2.3.4.5.-

ndice
Cuentas
Cuentas
Cuentas
Cuentas
Cuentas

de derechos
de obligaciones
de resultados
transitorias
de orden

Control y Contabilizacin de los

elementos del costo.
MATERIALES
Generalidades.- Los materiales se pueden presentar bajo la
siguiente presentacin:
Como material en el Almacn respectivo.
Como material en Proceso de Transformacin.
Como material convertido en Producto terminado.

Departamento de compras
El departamento, seccin u otro nombre ms modesto, segn la
importancia de la Empresa, es la divisin que tiene a su cargo el
obtener de los materiales que le sean solicitados.

Departamento
de Almacn de Materiales
Esta divisin se encarga de la guarda y custodia de los materiales; o

sea, es un departamento de servido a la produccin.

Departamento de Produccin
Es aquel que realiza las operaciones de fabricacin. Si este
Departamento es el que efecta las operadores de elaboracin, y si uno
de los elementos ms importantes es el material, debe intervenir para
procurar su mejor aprovechamiento y transformacin con el mximo
rendimiento.
Departamento de Contabilidad
Representa la parte controladora (sistematizadora), valuadora,
procesadora, informadora, y evaluadora del movimiento de la
Compaa, en particular de los materiales en todas sus fases.

Inventarios
Cuando

se aplica el enfoque Tradicional de

Control de Inventarios, se impone la
necesidad de llevar a cabo recuentos fsicos
para ejercer un ajuste complementario de los
materiales, de los artculos terminados, y de
la produccin en s, independientemente de
que se tengan que cubrir o no requisitos
fiscales.

Sueldos y salarios
Los Sueldos y Salarios Directos, considerados como el segundo
elemento del Costo de Produccin, se refieren al esfuerzo humano
necesario para transformar el material en productos.

Tiempo extra.-

Se entiende por horas extras, el tiempo adicional

a la jornada ordinaria que el trabajador ha desarrollado y que, de
acuerdo con la Ley Federal del Trabajo, debe liquidarse con base en
el salario doble y ms.
Seguro Social.- de acuerdo con la ley que creo el imss, existe la
obligacin de inscribir a obreros, empleados y algunos funcionarios
en el, para proteger al trabajador mediante un seguro social ante la
ocurrencia de los siguientes riesgos:
Seguro de Enfermedades no profesionales y Maternidad.
Seguro de invalidez, vejez, cesanta y Muerte.
Seguro de accidentes de trabajo y Enfermedades Profesionales.

Gastos indirectos de produccin

A

los Gastos Indirectos de Produccin, como

es sabido, tambin se les conoce con los
nombres siguientes : Cargos Indirectos,
Costos Indirectos, Gastos de Produccin,
Gastos de Fabricacin o de Fbrica.

Gastos Indirectos Estimados

Hasta

ahora se ha tratado lo relativo a la

acumulacin y aplicacin a la produccin de
los Gastos Indirectos Histricos o "Reales de
Produccin. Es de observarse que la
aplicacin de esos gastos sobre cualquiera de
las
bases
estudiadas,
supone
necesariamente su propia acumulacin, as
como los diferentes prorrateos cuando se
trata de gastos departamentales.

Estudio, anlisis y subanalisis de las variaciones entre

gastos indirectos reales y estimados.

Una vez determinada la variacin, es indispensable estudiarla, es

decir, analizarla en sus partes integrantes a fin de conocer las
causas que le dieron origen.

Costos

predeterminados
1.- costos estimados.- indica lo que puede costar
algo, motivo porque dicho dato se ajusta al costo histrico y real.

Bases para la Incorporacin de los Costos

Industriales Estimados a la Contabilidad

Obtencin de la Hoja de Costos Predeterminados Unitaria.

Valuacin de la Produccin Terminada, a Costo Estimado.
Valuacin de la Produccin Vendida, a Costo Estimado.
Valuacin de la Produccin en Proceso, a Costo Estimado.
Valuacin de la dems Produccin, a Costo Estimado.
Determinacin de las Variaciones, su Estudio, y Eliminacin.
Correccin, en su caso, a la Hoja de Costos Estimados Unitaria.

 Valuacin

de la Produccin
Terminada, a Costo Estimado

El Costo Unitario Estimado, es base para valuar la produccin

terminada en el perodo, la cual se encuentra analticamente en el
"Informe Diario de Produccin", por lo que, de este registro resulta un
asiento de concentracin, que puede ser diario, semanal, mensual.

Valuacin

de la Produccin Vendida,
a Costo Estimado

El registro del "Costo de Produccin de lo Vendido", en el que se

analiza la venta habida por artculos o unidades, se valoriza tomando
como base las Hojas de Costos Estimados, con lo que se obtiene el
siguiente asiento de concentracin

 Valuacin

de las Dems
Producciones a Costo Estimado

Las producciones faltantes son:

PRODUCCIN AVERIADA
PRODUCCIN DEFECTUOSA
PRDIDA ANORMAL DE PRODUCCIN
PRODUCCIN EN PROCESO

Tratamiento

de las Variaciones de
los Costos Estimados (Cuadros VI-4
yVI-6):

Saldarlas por medio del Costo de Produccin de lo Vendido".

Saldarlas por medio de Prdidas y Ganancias".
Obtener el Coeficiente Rectificador, a fin de corregir la Hoja
de Costos Estimados, con lo cual se podr ajustar : el Costo
de Produccin de lo Vendido, el Almacn de Artculos
Terminados, la Produccin en Proceso, la Produccin
Averiada, la Defectuosa (no siempre), y la Prdida Anormal
de Produccin. Es decir, la variacin habida se reparte a
travs de las cuentas mencionadas, con un clculo confiable.
Saldarlas por medio de Deudores Diversos", si fue por causa
imputable a la negligencia o incapacidad de algn obrero.

OBTENCIN DEL COERCIENTE RECTIFICADOR.Este tratamiento se utiliza cuando las Variaciones son de
importancia, lo que hace necesario efectuar las correcciones
correspondientes.

Objetivos de los Costos Estimados

Informacin Amplia y Oportuna.

Control de Operaciones y de Gastos.
Determinacin Confiable del Costo Unitario.

Frutos que se Obtienen con los Costos Estimados

Informacin oportuna.
Auxilio enorme al Control Interno.
Es una medida de comparacin, donde las Variaciones son unas
verdaderas llamadas de atencin.
Rectificaciones o correcciones a tiempo.
Sirve como escaln para el establecimiento de la Tcnica de Valuacin
Estndar.
Es relativamente barata su implantacin, en relacin con el Costo
Estndar, pero ms caro administrativamente.
Adopcin de normas correctas de ventas, para poder competir
adecuadamente en el mercado (slo con el Costo Integral-Conjunto).
Determinar anticipadamente las posibles utilidades a lograr, en relacin
a un volumen de operaciones en un perodo (slo con Costo IntegralConjunto).
En general, es muy til para la administracin respecto a la
informacin, gran gama para las tomas de decisiones, fijacin de precio
de venta, administracin por excepciones, elaboracin de cotizaciones

Costo estndar.

La Tcnica de Costos Estndar es la ms avanzada de las

existentes, ya que sirve de instrumento de medicin de la
eficiencia, porque su determinacin est basada precisamente
en la perfeccin de trabajo de la Entidad Econmica.
EL COSTO ESTNDAR INDICA LO QUE
DEBE COSTAR
ALGO, CON BASE EN LA
EFICIENCIA DE TRABAJO NORMAL DE UNA ENTIDAD
POR LO TANTO, AL COMPARAR
EL COSTO ESTNDAR CON EL HISTRICO,
SE AJUSTA EL PRIMERO AL SEGUNDO,
RESULTAN LAS DESVIACIONES QUE INDICAN
DEFICIENCIAS O SUPERACIONES
DEFINIDAS Y ANALIZADAS

Objetivos de los Costos Estndar

Dado que los Costos Estndar, al igual que ios Costos Estimados,
pertenecen al grupo de los Predeterminados, persiguen los mismos fines.

Frutos que se Obtienen con los Costos Estn dar

Auxilio enorme en el Control Interno. .

Es un patrn de medida ante lo realizado, por lo que las desviaciones
son verdaderas llamadas de atencin.
En relacin al Costo Estimado, su aspecto administrativo es ms
barato, aunque ms cara su implantacin.
Adopcin de normas correctas de ventas (con el Costo Total o el
Integral-Conjunto), para poder competir adecuadamente en el
mercado.
Determina anticipadamente las posibles utilidades a lograr en relacin
a un volumen de operaciones en un periodo.
En general es muy til para la administracin, respecto a informacin,
tomas de decisiones, fijacin de precios de venta.

 Importancia

y Objetivos

Importancia.-

La totalidad de las empresas tienen erogaciones por

Costos de Distribucin, Administracin, y Financiacin, siendo en mltiples casos
superiores en su monto al Costo de Produccin

Objetivos.-

Como objetivos derivados de los citados, se pueden

considerar.
Toma de Decisiones, Planeacin y Direccin Estratgicas de los funcionarios,
fundamentadas sobre bases firmes.
Conocer zonas improductivas o susceptibles de ser mejoradas, o que a pesar
de ser de mala productividad, deben continuarse tratando, porque lo contrario,
dara lugar a una baja sensible en el volumen de produccin y ventas.
Control de vendedores para evitar desatencin de zonas, de ciertos
productos, de clientes, de gastos altos o superfluos, etctera.
Canales de venta adecuados o no.
Productos que arrojen prdida, cules son con ms ganancia, etctera.
Pedidos a clientes no productivos.
Elaboracin del presupuesto de Costo Operacin.
Racionalizacin del gasto, de acuerdo a su utilidad y rendimiento.

 Determinacin

de los Costos

Unitarios
Para ello se requiere lo siguiente:
Acumulacin de los gastos, atendiendo al anlisis de los mismos, en
consonancia con lo expuesto.
Aplicacin de los gastos de acuerdo con los fines que se persigan;
es decir, a tono con las clasificaciones Objetiva y Funcional.

CONTABILIZACIN
La Contabilidad basada en principios y tcnicas modernas, recomienda
proceder a analizar los gastos globales y separarlos en sus partes
elementales, antes de proceder a la clasificacin de las mismas, as
como a posibles prorrateos, segn los objetivos y las partes estudiadas.

Costo variable
Antecedentes

y Evolucin

En sus orgenes, el Costo Variable (entonces no

conocido, con este nombre) slo se refera al
acto de producir, respecto a la repercusin de
las variaciones en los costos unitarios en dife
rentes volmenes de produccin, a diversos
perodos, as como a la importancia del costo
de un artculo adicional

 Concepto

y Elementos Integrales.

El Costeo Directo, cuyo nombre correcto es Costo

Variable, tambin conocido como Marginal o Costeo
Diferencial (gramaticalmente, en lugar de la palabra
Costeo debera utilizarse Costo) es un mtodo de anlisis
sustentado en principios econmicos, que toma como
base la divisin de los gastos en Fijos y Variables, para
aplicar a los costos unitarios slo estos ltimos

 Fundamentos

Ley de la Oferta y la Demanda

Mercancas. Es el elemento sujeto a la oferta y a la
demanda
recio. Es la cantidad de dinero que se paga para
obtener una mercanca o servicio
Mercado. Lugar donde se renen compradores y
vendedores
Demanda. Es la cantidad que se compra de alguna
mercanca, a un precio determinado y en una unidad
de tiempo precisada.

 Costos

Constantes y Variables : su
Segregacin

Para integrar la Contabilidad el mtodo de anlisis de

Costo Variable, es necesario el estudio, identificacin, y
separacin de los gastos en dos grandes grupos, a
saber: Constantes y Variables. Por lo tanto, conviene
sealar, aunque brevemente, las caractersticas de los
gastos y los procedimientos de segregacin, para poder
estar en condiciones de implantar este mtodo de
anlisis en una entidad econmica.

 Constantes

Son aquellos gastos cuyo monto permanece

esttico en un perodo. A su vez, se subdividen
en fijos y regulados.
Variables
Son aquellos gastos que aumentan o
disminuyen segn sea el ritmo de produccin o
de venta, tales como materiales y salarios
directos, energa elctrica, comisiones sobre
ventas.

Aspecto Contable
Estructura Contable
En cualquier empresa, no presenta dificultades especiales ya que no
altera de manera importante el sistema de contabilidad implantado.
Catlogo de Cuentas
Es necesario que, las empresas que adopten el Cost Variable, tengan
especial cuidado de estructurar adecuadamente su catalogo de
cuentas.

Aspecto Impositivo

En trminos generales, se puede decir que, en Mxico, el mtodo de

Costo Variable no esta permitido por el Fisco para ser utilizado con fines
de declaracin de utilidades y pago del impuesto respectivo, por la
repercusin que tiene en la determinacin de la Utilidad Gravable

 Aplicaciones

Una de las ventajas del Costo Variable es, sin

lugar a dudas, lo sencillo de su empleo, ya que
los verdaderos problemas del Costo Tradicional
radican en la identificacin y el prorrateo de los
Gastos Indirectos Fijos.

Costos tradicionales y lo actual

Control de los Materiales, lo cual se puede lograr por
medio de Inventarios Perpetuos o Constantes, el Analtico
o Pormenorizado, y el de Mercancas Generales.
Determinar los Costos:
Tradicional.
Variable, mal llamado Directo o Marginal.
ABC (Activity Based Costs o Costos Basados en
Actividades).
Costeo del Ciclo de Vida de los Productos, y
Costo Integral-Conjunto.

 Benchmarking

Benchmarking es el proceso de comparar y

medir las operaciones de una empresa, con las
de un representante o competidor, considerado
el mejor en su clase en la Industria, mediante
un convenio de compartir informacin, en
beneficio mutuo.

Aspectos sobresalientes del Benchmarking

Est relacionado con procesos y prcticas.
Se realiza entre organizaciones que pueden ser
o no competidoras, que estipulan derechos y
obligaciones.
Compara sus procesos o prcticas con las
mismas actividades, superiores, de otra Com
paa.
Por lo que es un medio de superacin, al
identificar cambios que requieren modifica
ciones.
La meta es descubrir y adoptar los secretos de
xito.

 Factores

que impulsan a las

empresas a utilizar el
Benchmarking
) Tiempos del producto en el mercado y de
fabricacin.
b) Procurar Calidad Total.
C) Superacin Financiera.
D) Orientacin hacia el Cliente, y
E) Los organismos reconocidos por el
Malcom Baldrige lo recomienden.

 Costos

ABC
A) Introduccin General y Administracin
por reas y Niveles de Responsabilidad
Para poder hablar del nuevo enfoque de
Costos de Produccin llamado Costos
Basados en Actividades (activity Based
Costs) conocido
Throughput Accounting
el significado del nombre de este Mtodo para
Obtener los Costos podra ser 'Contabilidad o
Control Durante el Proceso, exclusivamente
referido a la produccin en ingls como ABC.

 Costeo

del Ciclo de Vida de los

Productos

El Ciclo de Vida del Producto, es el tiempo que

transcurre desde que se concibe la idea de crearlo, su
elaboracin, su entrega al consumidor, hasta su
desaparicin o extincin.

Costo integral conjunto.

Costo

Tradicional
Es la serie de esfuerzos y recursos tendientes a
obtener algo.
Costo Integral-Conjunto
Es la suma de todas las erogaciones que
originan y benefician un producto, sea
comercial, de servicio, o de transformacin, que
forman el universo al respecto (Teora de
Conjuntos).

Contabilidad de Costos, del Costo Integral-Conjunto

La Contabilidad de Costos es un Conjunto o Sistema, compuesto

por tcnicas, mtodos, procedimientos, y tiempo, cuyo objetivo es
sistematizar, valuar, procesar, informar, y evaluar todos los gastos
que realiza una entidad.

Fundamentos (su contenido es reiterativo, en algunos

casos, pero indispensable)
Introduccin
En principio, todos comprendemos y aceptamos que no se pueden
determinar costos absolutamente justos y exactos, pero s deben ser lo
ms aproximados a la verdad, o a la realidad, para lo cual, los
especialistas encargados de los costos resultantes, se ven en la
necesidad de aplicar criterios y apreciaciones muchas veces subjetivas,
as como de sentido comn, de acuerdo con sus conocimientos y su
experiencia, respecto de una entidad, para procurar la mayor exactitud,
especialmente en lo que se refiere a la identificacin de los gastos
indirectos en la unidad de que se trate, ya que es tan errneo asignarle lo
que no le corresponde, como dejar de considerar lo que le es propio.

 Finalidades

Asignar por fin, a cada producto, la serie de partidas que en justicia le

corresponden (ni ms ni menos).
Obtener el verdadero, casi Costo Total Unitario (Integral-Conjunto).
Conocer de una casi segura, confiable, cifra absoluta aproximada al Costo
Total Unitario, base para la Toma de Decisiones, Direccin y, Planeacin
Estratgicas, y evaluacin de alternativas, tales como: auxilio en la fijacin de
precios de venta, saber si se est en competencia o no, mandar maquilar,
mezcla de lineas de fabricacin, producir slo algunas partes, desarrollo de
nuevos productos, compra de artculos terminados con la marca de la Entidad,
etctera.
Contar con una visin completa o del todo.
Elaborar los inventarios de productos terminados, en proceso, averiados, y
defectuosos, con mayor aproximacin a sus Costos y precios de venta.
Determinar las utilidades o prdidas verdaderas o ms justas del lapso de
realizacin.
Estar ms de acuerdo con los Principios de Contabilidad, en especial con el
del Perodo Contable.
Las dems citadas en este Libro.

 Aplicacin
Es universal, pues se puede implantar en cualquier tipo de
Compaa.
Es perfectamente compatible con las partes integrales del Sistema
de Costos, como son los procedimientos para el control de las
operaciones productivas (Ordenes, Procesos, y sus derivaciones);
las tcnicas de valuacin de las operaciones productivas
(Histricas, y Predeterminadas Estimadas y Estndar); los
mtodos para la determinacin de los Costos (Tradicional, Variable,
ABC, e Integral-Conjunto) mtodo para el control de los materiales
(Completo) el tiempo abarcado para realizarlo, igualmente con las
actividades no fabriles.

 Ubicacin

en el mundo de los

Costos
En el universo de los Costos, con referencia a su Determinacin y Control', es de
un modo para el Comerciante, y aunque distintos, hay cierto parecido en el de
Servidos y el Industrial.

Costo

Total

El Costo Total de la Entidad Industrial, est compuesto por las siguientes

partculas:
Costo de Produccin,
Costo de Distribucin.
Costo de Administracin.
Costo Financiero.
Otros Costos.

Los costos, la toma de decisiones, la

planeacin y direccin estratgicas, y
evaluacin de proyectos.
Informes

de Costos
1. Consideraciones Generales
El Departamento de Costos, tiene que
proporcionar diferentes informes adecuados a
las necesidades de la Entidad y de la Direccin,
en distintos grados, segn el tipo de autoridad
delegada que los requiera.

 2.

Objetivos e Importancia
Objetivos

La finalidad de todo Sistema de Contabilidad es proporcionar informes

oportunos a quienes dirigen la Compaa, a fin de:
Auxiliar a los gerentes a fijar normas, dirigir la poltica econmica, y realizar los
planes generales del Negocio.
Facilitar el control y la supervisin o inspeccin de las operaciones de
fabricacin, para ayudar a obtener los ms elevados estndares de eficiencia.

Presentar de la manera ms prctica y fcil posible, los datos que

revelan las condiciones o situaciones reales del trabajo, los resultados,
las tendencias, y los hechos esenciales relacionados con la Produccin y
Distribucin.
Proporcionar el mximo de informacin, tanto desde el punto de vista de
la Operacin, en general, como del Costo.
Comunicar la determinacin del Costo de Produccin, valuar los
Inventarios, el Costo de Distribucin, y obtener el Costo de Produccin
de lo Vendido, cuyas cifras estn plasmadas en los Estados Financieros.
Evaluar la actividad desarrollada por las personas responsables de
ciertas actividades y gastos.

 Importancia

La relevancia de los informes depende de su contenido, por lo que

deben:
Medir la eficacia y eficiencia de las operaciones, tambin de la
superacin, as como de los procedimientos y mtodos.
Obtener una explotacin general, eficaz y eficiente, con base en el
estudio de la tendencia de los Costos.
Planear sistemticamente y por anticipado normas de procesos,
mtodos, y tcnicas, con el fin de alcanzar los resultados deseados.
Contar con informacin amplia sobre el uso, desperdicio, y desecho,
en su caso, de los Materiales, Esfuerzo Humano, y Gastos
Indirectos, asi como del Costo de Operacin.
Conservar los recursos.
Procurar y lograr costos bajos.
Conseguir una rpida rotacin del Capital de Trabajo.
Justificar los Costos de Produccin, Distribucin, Administracin, y
Financiacin.

3. Requisitos
Los informes deben ser fructferos, veraces,
oportunos, y conducir a la accin. Tales
caractersticas exigen que la Administracin o la
Gerencia sienta la necesidad de progresar.
Presentacin de los Informes a los Dirigentes
apropiados
Al preparar y presentar Informes y Estados de
Costos, hay que tener en cuenta que pueden
ser dirigidos a tres niveles de dirigentes:
Superiores.
Departamentales.
Capataces.

Economa de Tiempo y Esfuerzo

Los informes tienen que estar elaborados de tal forma
que el Administrador o Dirigente pueda mantenerse
suficiente y oportunamente informado sobre todo lo que
concierne a los Costos, con un mnimo de tiempo y
esfuerzo.
Perodo o Frecuencia de los Informes y Estados
El perodo que debe abarcar un informe vara. Por lo
general, a los Capataces se les comunican los resultados
diarios y semanales, en tanto que a los Jefes de
Departamento y a los Ejecutivos de altura, se les informa
comnmente por semana, por mes y, en algunos casos,
por ao.

Presentacin Material
Un informe bien preparado, facilita la tarea del
lector y provoca una reaccin psicolgica fa
vorable hada quien lo ha elaborado.
Estilo de los Informes y Estados
Estos documentos deben caracterizarse por la
brevedad (sin laconismos), la sencillez, la
objetividad, y la comparabilidad.
Oportunidad de su Presentacin
sta es una caracterstica sobresaliente de la
informacin de todo buen sistema de control.
Los dirigentes en general necesitan informacin que
les permita corregir a tiempo las deficiencias,
mientras se realiza el trabajo.

La extensin y profundidad de los informes dependen

del uso y a quien estn destinados.

Amplitud

Contenido

Debe ajustarse a las regias siguientes:

Limitarse a los datos ms importantes.
Hacer comparaciones, cuando sea posible, sobre todo
con los informes anteriores de la misma clase.
Precisar dnde deben incidir los esfuerzos para
mejorar la operacin y reducir los Gastos
Presentar los datos de modo que la responsabilidad,
por los resultados indicados en el Informe, pueda
atribuirse inmediatamente.

 Usos

y Eficiencia

Que un informe deba o no utilizarse, depende del grado de

control deseado y de que su uso recompense los gastos
inherentes a la preparacin de las cifras.

Utilizacin

por los Distintos Dirigentes

Cuando se estudia el empleo de los informes de todo tipo de

costos, debe tenerse en cuenta de qu clase de dirigente se
trata, para ser ms espeditos.

Tipos de Decisiones
La Contabilidad de Costos desempea un papel muy importante
en la direccin de las empresas, pues sirve de base para fijar
las normas o polticas de operacin o explotacin de las
mismas, entre las cuales se incluyen decidir el cierre de la
Entidad, o seguir operando con prdidas, si ciertas piezas o
partes es preferible comprarlas o fabricarlas.

 Determinacin

de los Precios de

Venta
Los procedimientos para determinar los precios
de venta, son simples instrumentos para lograr
algunos de los objetivos de la administracin y
cumplir con las polticas planteadas. La poltica
de determinacin de precios puede tener como
objetivo un incremento a largo plazo, enfrentar
a la competencia, penetrar en nuevos
mercados, obtener un rendimiento justo de la
inversin.

Tipos de Costos a que se Refieren

Los Costos (con C.I.-C.) constituyen un fuerte apoyo para la toma de
decisiones relacionadas, tales como si se debe o no introducir un
nuevo producto, qu artculos deben impulsarse, establecer
diferentes precios.
Mtodos
Aunque los ejecutivos que determinan los precios de venta recurren a
muchas circunstancias, a continuacin se exponen los mtodos ms
comunes.
Precio de Venta sobre la Base del Costo Total Tradicional.
o de Venta sobre la Base del Costo Variable (directo o marginal).

Costos para la Toma de Decisiones

El proceso de toma de decisiones por la Administracin,
implica una seleccin entre cursos de accin
alternativos, por lo cual los costos juegan un papel muy
importante, ya que sirven de base para medir el ingreso,
realizar la planeacin de utilidades, efectuar el control
interno.

Costo-Volumen-Beneficio
El estudio de la relacin que existe entre el costo con el
volumen y las utilidades, se utiliza para propsitos de
planeamiento de utilidades, control de costos, y toma de
decisiones, ya que el comportamiento de los costos es
cambiante en diferentes volmenes de produccin y
ventas, por lo cual afectan a las utilidades y surge
entonces el Sistema de Equilibrio.

 Costo

Tradicional

Es el ms comnmente usado y conocido. Mediante l se puede decir

que se han tomado las decisiones de manera confiable, a grado tal que
no ha desaparecido, ni suceder, a pesar del surgimiento del Costo
Variable como un supuesto avance que no se ha podido demostrar.

Costo

Variable (Marginal o Directo)

ste es el mtodo soportado en la teora econmica, que toma como

epicentro el estudio, el anlisis, y la aplicacin de los gastos, en fijos y
variables, para as poder utilizar datos e informes con el objeto de
obtener bases para la toma de decisiones, planeacin, y control, presun
tamente ms eficaces y lucrativas.

Costo

Integral-Conjunto

Es un mtodo visto con anterioridad y, como ya se dijo, presenta bases

ms completas, justas, slidas y, desde luego, confiables para la toma
de decisiones, as como para la Planeacin y Direccin Estratgicas.

Costos Histricos

En realidad, esta tcnica, como se refiere a hechos consumados, en

ocasiones proporcionan datos extemporneos para el control, la
planeacin y la toma de decisiones.

Costos Estimados

Es la tcnica primaria de predeterminacin, es un adelanto que

proporciona informacin oportuna.

Costos Estndar

Es la tcnica mxima de predeterminacin, por lo que es til en todo

lo expresado para Costos Estimados, al cual supera en confiabilidad,
ya que se hace hincapi en la informacin oportuna y exacta, en lo
referente a la precisin.

Costos de Capital

Constituye el elemento de criterio mnimo de aceptacin a la tasa nfima

de rendimientos sobre la nueva inversin. Los proyectos de capital que
rinden ingresos inferiores a la tasa mnima, diluyen el capital de los
accionistas.

 Costos

Fijos y Variables

Costos Fijos son aquellos cuya magnitud permanece constante,

independientemente de los cambios registrados en el volumen de
operaciones realizadas.
Costos Variables son aquellos cuya magnitud cambia en razn directa
con el volumen de las operaciones realizadas.

Costos

Diferenciales

Son alternativas especficas que se sujetan a anlisis, por lo cual debe

enfocarse la atencin en aquellas partidas cuyos costos sern diversos
en una alternativa, en comparacin con los resultados de las otras.

Costos

de Oportunidad

Son costos que resultan de una opcin que ha sido abandonada; es

decir, representan la prdida de ingresos alternativos, como
consecuencia de cierta accin tomada; por lo tanto, tienen un papel
muy importante en la toma de decisiones de Inversin de Capital.

 Costos

del Inters

El Costo del Inters constituye el elemento de criterio mnimo para la

aceptacin de Proyectos de Inversin de Capital, que se emprenden
para obtener utilidades, procurando evitar las prdidas.

Costos

Incremntales

Los Costos incremntales tambin pueden considerarse como la

diferencia de costos totales que resulta de un cambio. En este sentido
son costos diferenciales, aunque los costos variables generalmente son
incremntales, que pueden incluir costos fijos.

Costos

Imputados

Los Costos Imputados son hipotticos, al menos en el sentido de que

son ajenos al Sistema de Contabilidad, o no reconocidos como tales;
pero, desde el punto de vista de la toma de decisiones, apenas si llegan
a ser costos tericos.

 Costos

de
Substitucin

Desplazamiento

de

Es el costo de escoger una cosa en lugar de otra, lo cual es

comn en el mundo de los negocios y que no se registra
contablemente, pero tiene en muchos casos, una gran
trascendencia, tanto que en muchas ocasiones la toma de
decisin es definitiva.

Costos

del Trabajo

Constituyen uno de los puntos medulares para llegar a una

decisin en asuntos de negocio.

Costos

por Depreciacin

La depreciacin del valor en los libros, no absorbido, de la

planta o equipo existente, etc., es un costo extinguido y no es
pertinente, excepto por efectos tributarios.

Costos Vinculados
Son aquellos cuyo desembolso se ha realizado en el
pasado y cuyos montos no sern afectados por una
decisin que est bajo consideracin.
Costos Aplicables
La mayora de las cifras de costo significativo, estn
representadas por egresos reales en efectivo. En
algunos casos es conveniente ampliar el concepto del
Costo para que incluya partidas que no se reflejan de
inmediato en la cuenta de Caja.
Impuesto a la Renta e Inversiones de Capital
Los impuestos a las rentas federales y estatales
ocasionan desembolsos en efectivo
Los Impuestos a la Renta tienen otros efectos sobre la
toma de decisiones para la inversin de Capital.

 Anlisis

del Punto de Equilibrio

ste utiliza la naturaleza fija y variable de los Costos,

para indicar el volumen necesario, con el objeto de
llevar a cabo una operacin lucrativa. Si pudiramos
dividir todos los costos en aquellos que cambian con el
volumen, respecto a los que no se podra calcular un
costo promedio total, por unidad para un volumen, el
concepto de costo unitario promedio es correcto, pero
slo en relacin con un volumen calculado, dado que
los costos fijos por unidad cambiaran si se
promediaran entre volmenes diferentes.

Utilidad del Anlisis del Punto de Equilibrio

El concepto de Punto de Equilibrio es importante para
analizar muchos de los problemas de produccin y de la
Compaa. El anlisis del Punto de Equilibrio es
importante, para establecer una estructura conceptual en
los controles presupustales, planeacin de utilidades,
elaboracin de productos, y seleccin de procesos.

Tasa de Utilidad

Uno de los mtodos ms comunes para evaluar proyectos

nuevos o comparar posibles mtodos de accin, consiste
en calcular una tasa de utilidad, la que despus se analiza
para ver si es la adecuada. Usualmente no interesa tomar
en cuenta los costos de inters, de manera que la cifra
resultante se expresa como una tasa de utilidad no
ajustada; esto es, no ajustada por valores de inters.

 Mtodo

Financiero

Este mtodo se emplea para los casos en que los

ahorros o utilidades diferenciales anuales, no son
uniformes o en los que tienen significacin los valores
residuales al fin de la vida de la proposicin.
Mtodo

de Secuencia de Caja, Descontado

De acuerdo con este mtodo, es necesario calcular el

tipo de inters que descontar la secuencia de la caja,
futuro, previsto para dar el valor actual de la inversin.

 La

Contabilidad de Costos como Auxiliar de

la Direccin

La Contabilidad de Costos provee una amplia gama de

informacin para la toma de decisiones tales como compra,
venta, volmenes de produccin, maquila, dejar de producir,
publicidad, propaganda, control interno, diferencias, faltas,
cumplimientos.
La Contabilidad de Costos atiende a los siguientes
propsitos, entre otros, dentro del campo de la direccin de
las empresas:
La correcta determinacin de los costos unitarios se
relaciona con el Costo Unitario, la justa valuacin de los
inventarios, con el Costo de Produccin de lo Vendido, con
los resultados, y con una serie de decisiones como son
comparar o producir, qu producir, qu no, cundo, cunto,
mandar a maquilar.

Contribuir a perfeccionar la administracin de la fabrica, mediante

oportunos y adecuados informes financieros.
Evitar que pasen inadvertidas numerosas circunstancias, mediante
un adecuado anlisis, estudio, y comparacin de los costos.
Proporcionar medidas de eficiencia de la explotacin, merced a la
determinacin de costos predeterminados, presupuestos y su
comparacin con los rendimientos reales, lo que permite conocer las
variaciones o desviaciones y concretar responsabilidades por
resultados deficientes.
Contribuir a uniformar los Mtodos de Costo de los diferentes
fabricantes de un mismo sector.
Facilitar la verificacin de antecedentes y actuacin relativos a
produccin, distribucin, financiacin, y administracin, con motivo
de la revisin de cuentas por contadores ajenos a la Empresa.
Determinar el control sobre las funciones de produccin, distribucin,
financiacin, y administracin, mediante el empleo de presupuestos
as como de costos predeterminados.

Diferencia entre costos y

gastos.
Costo

es el valor adquirido por un bien

tangible (producto) al incurrir en el una serie
de gastos.
Gasto es la inversin que se efecta, ya sea
en
una
forma
directa
e
indirecta,
necesariamente para la consecucin de un
bien tangible.