LAS NORMAS DE AUDITORIA

GENERALMENTE ACEPTADAS
( NAGAs )

Prof.: CPCC. Vctor Lpez Prez

NORMAS PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL

DEL CONTADOR PUBLICO.

El Contador Pblico tiene una participacin plena en la vida

econmica de las organizaciones y una responsabilidad en el desarrollo
econmico de nuestro pas.
Dentro del campo del Control el Contador Pblico esta
obligado a aplicar durante su ejercicio profesional las siguientes
normas:

Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS).

Normas Internacionales de Auditora (NIA)

Normas de Auditora Gubernamental (NAGU)

Ley Orgnica del SNC y de la CGR.

LAS NORMAS DE AUDITORIA

GENERALMENTE ACEPTADAS
DEFINICION BASICA:
- Las normas son aquellas que tienen que ver con la
medida de la calidad de la ejecucin de todos los
actos del auditor y con los objetivos que habrn de
alcanzarse por la aplicacin de los procedimientos
adoptados. Las normas de auditoria se ocupan por
si mismas no slo de las cualidades profesionales
del auditor, sino tambin del juicio ejercitado por l
en la ejecucin de su examen y en la formulacin
de su dictamen.
- Instituto Americano de Contadores.

LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE

ACEPTADAS

Fueron elaboradas por el AICPA en 1948 y han

permanecido iguales. salvo algunos cambios mnimos.
El Per adopt las normas en el ao 1965, en la VII
Conferencia Interamericana de Contabilidad celebrado en
Mar del Plata - Argentina.

Fueron reafirmadas en octubre de 1968 en el II Congreso

Nacional de Contadores Pblicos celebrado en la ciudad
de Lima, y desde esa fecha son vigentes en el Per.

Las 10 normas de auditoria generalmente aceptadas en el

Per, fueron Oficializadas en el III Congreso Nacional de
Contadores Pblicos realizados en Arequipa en 1971.

En diciembre del 2006, la Junta de Decanos de Colegios

de Contadores Pblicos del Per aprob la aplicacin en
el Per del Manual Internacional de Pronunciamientos de
Auditoria y Aseguramiento IFAC, edicin 2006, con
vigencia a partir del 1 de enero 2007.

NORMAS DE AUDITORA
GENERALMENTE
ACEPTADAS (NAGAS)
Son pautas que deben observarse en la
ejecucin de los trabajos profesionales de
auditoria. Constituyen estndares o medidas
de calidad tanto de las cualidades del auditor
como de su trabajo y de su Informe o
dictamen.

NORMAS GENERALES O
PERSONALES

NORMAS RELATIVAS A
LA EJECUCIN DEL
TRABAJO EN EL CAMPO

Entrenamiento
tcnico y capacidad
profesional.

Planeamiento y
supervisin
adecuados.

Independencia de
criterio.
Cuidado y diligencia
profesional.

Estudio y evaluacin
del control interno.
Obtencin de
evidencia suficiente y
competente.

NORMAS DE
PREPARACIN DEL
INFORME
Aplicacin de los principios de
contabilidad
generalmente
aceptados.
Consistencia en la aplicacin de
los principios de Contabilidad.
Suficiencia de
informativas.

las

declaraciones

Expresin de opinin sobre los

Estados Financieros, indicando
la
naturaleza del examen y el grado
de
responsabilidad
tomado
por el
Auditor.

Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

en el Per (1971)

Entrenamiento tcnico adecuado y pericia.

Independencia.
Esmero (cuidado) profesional.
Planeamiento apropiado y supervisin.
Evaluacin de la estructura de control interno.
Evidencia suficiente y competente.
Dictamen revelara si la informacin esta de acuerdo con
PCGA (NIC).
Uniformidad.
Presentacin razonable de los estados financieros.
Opinin sobre los estados financieros .

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE

ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS GENERALES O PERSONALES

1. Entrenamiento tcnico y
capacidad profesional.

"La Auditoria debe ser

efectuada por personal
que tiene el entrenamiento
tcnico y pericia como
Auditor".

ENTRENAMIENTO TCNICO Y
PROFESIONAL

CAPACIDAD

El examen debe llevarse a cabo por una persona o personas que

tengan el entrenamiento tcnico adecuado y la capacidad profesional
como auditores.
No se puede actuar como auditor sin una educacin y una experiencia
conveniente en el campo de la auditoria

- Capacidad en prctica contable

- Capacidad en Auditoria

Empieza con la educacin formal del auditor.

Se amplia con un entrenamiento adecuado.
Los asistentes deben lograr experiencia mediante una supervisin
conveniente.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS GENERALES O PERSONALES

"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor

debe
mantener
independencia
de
criterio".

2. Independencia de criterio
La independencia puede concebirse como
la libertad profesional que le asiste al
auditor para expresar su opinin libre de
presiones (polticas, religiosas, familiares,
etc.)
y
subjetividades
(sentimientos
personales e intereses de grupo).

LA INDEPENDENCIA

La Independencia del Auditor y su relacin con el inters financiero.

- No existe independencia de criterio cuando el auditor o un

miembro profesional de su firma :
Durante el servicio de auditoria ha adquirido o est por
adquirir cualquier inters financiero directo o indirecto.
Durante el perodo que abarcan los estados financieros, est
relacionado como suscriptor, promotor, director o miembro de
la administracin.

La Independencia del Auditor respecto a los servicios de contabilidad.

- No existe independencia cuando al auditor tambin lleva la

contabilidad.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS GENERALES O PERSONALES

Cuidado y diligencia Profesional

"Debe ejercerse con esmero profesional la ejecucin de la auditora y

en la preparacin del dictamen".

CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL

Se ejercitar el debido cuidado profesional en la ejecucin del examen y

en la preparacin del informe.

Impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que integran

la organizacin del auditor.

Cada auditor que ofrece sus servicios a otra y es contratado, asume la

obligacin de ejercer en el empleo, la destreza que posee, con cuidado y
diligencia de manera razonables.

Su compromiso debe ser de buena fe e ntegramente, pero no

infaliblemente.

Es responsable por negligencia, mala fe o deshonestidad y subjetividad.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
Planeamiento Y Supervisin

"La auditora debe ser planificada

apropiadamente y el trabajo de los
asistentes del auditor, si los hay, debe ser
debidamente supervisado".

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos

aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento
estratgico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho
nfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber
iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando
conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la
organizacin, financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las
reas bsicas y problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran
repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de
nuestro examen. Lgicamente, que el planeamiento termina con la
elaboracin del programa de auditora.

PLANEAMIENTO Y SUPERVISIN

El trabajo debe planearse adecuadamente y los

ayudantes, si los hay, deben ser supervisados y
controlados apropiadamente.

El nombramiento anticipado del auditor le facilita

planificar su trabajo a fin de que pueda llevarse a cabo
oportunamente.

Beneficia al cliente. Permite que el examen se lleve a

cabo de manera ms eficiente y se termine
oportunamente.

La naturaleza y grado de supervisin varan.

PLANEAMIENTO Y SUPERVISIN
La norma 300, Planeamiento de las Normas Internacionales de
Auditoria- Nas, revisin 2006, establece que el auditor esta en la
obligacin de planificar el trabajo de auditoria, de modo que su
examen sea realizado de manera objetiva, eficiente y oportuna.
Segn la NIA antes mencionada, el plan global no debe ser
esttico, sino que puede ser modificado en el curso del examen y
cuando sea necesario; al que debe incluir:

Conocimiento del negocio (ver NIA 315)

Entendimiento de los sistemas de contabilidad y control interno
Riesgo y materialidad (ver Nas 315, 320 y 400)
Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos; y,
Coordinacin, direccin, supervisin y revisin.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Estudio y evaluacin del Control Interno

Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura

del control interno (de la empresa cuyos estados
financieros se encuentra sujetos a auditora) como base
para establecer el grado de confianza que merece, y
consecuentemente, para determinar la naturaleza, el
alcance y la oportunidad de los procedimientos de
auditora".

ESTUDIO Y EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA

DEL CONTROL INTERNO

Deber efectuarse un estudio apropiado y evaluacin del Sistema

de Control Interno existente, como una base para confiar en l y
para determinar la ex-tensin necesaria de las pruebas a las que
debern concretarse los procedimientos y tcnicas de auditoria.
Concepto de CONTROL INTERNO.
OBJETIVOS : Establecer la base para confiar en el sistema de
control interno, con el fin de determinar la :

- Naturaleza.
- Alcance.
- Oportunidad.

De las pruebas de Auditoria.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Evidencia
suficiente y
competente

Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la

inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para
proveer una base razonable que permita la expresin de una
opinin sobre los estados financieros sujetos a la auditora. La
evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes para sustentar una conclusin.

La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o

varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a
probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando han
quedado razonablemente comprobados.

LA EVIDENCIA DE AUDITORIA

Debe evidenciarse que las partidas incluidas en el conjunto de los

EE.FF. se encuentren apoyadas en :
Los saldos de las cuentas del mayor, mostradas de acuerdo a las
reglas de presentacin que establecen los PCGA, NIC, NIIF y
Normas Legales vigentes.
La informacin significativa o importante a que se refieren las
polticas de contabilidad.

Los saldos de las cuentas del mayor general deben corresponder al

resumen de los numerosos asientos contables de cargo y abono
procesados por la empresa.

Los asientos de cargo y abono contenidos en las cuentas, representen

una adecuada interpretacin de todas las operaciones efectuadas por
la empresa, de conformidad con PCGA, NIC y NIIF.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:

Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad,
porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros.
Evidencia fsica
Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por
computadora)
Anlisis global
Clculos independientes (computacin o clculo)
Evidencia circunstancial
Acontecimientos o hechos posteriores.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME
APLICACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)
"El dictamen debe expresar si los estados
financieros estn presentados de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente
aceptados".

Los principios de contabilidad generalmente aceptados

son reglas generales, adoptadas como guas y como
fundamento en lo relacionado a la contabilidad,
aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin
podramos conceptuarlos como leyes o verdades
fundamentales aprobadas por la profesin contable.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME
CONSISTENCIA
"El
Informe deber identificar aquellas
circunstancias las cuales tales principios no se
han observado uniformemente en el periodo
actual con relacin al periodo precedente.
El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la
comparabilidad de los estados financieros entre perodos no ha sido
afectada substancialmente por cambios en los principios contables
empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha
sido afectada substancialmente por tales cambios, requerir una
indicacin acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos
sobre los estados financieros.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME
REVELACION SUFICIENTE
Las revelaciones informativas en los estados
financieros
deben
considerarse
razonablemente adecuadas a menos que se
especifique de otro modo en el informe.
Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los
estados
financieros
no
presenten
revelaciones
razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan
materialidad o importancia relativa a juicio del auditor

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME

El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre
los estados financieros tomados en su integridad, o la
aseveracin de que no puede expresarse una opinin.

Opinin Del
Auditor
En todos los casos, en que el nombre de un
auditor est asociado con estados
financieros el dictamen debe contener una
indicacin clara de la naturaleza de la
auditora, y el grado de responsabilidad que
est tomando.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME

El Auditor tiene las siguientes

alternativas de opinin para su
dictamen.
Opinin limpia o sin salvedades
Opinin con salvedades o calificada
Opinin adversa o negativa
Abstencin de opinar

Normas de Auditoria para la emisin de

informes de Auditoria
Aplicables en los Estados Unidos
Declaraciones Sobre Normas de Auditoria-SAS
SAS 58 El informe de auditoria de estados
(AU-50) e interpretaciones
relacionadas.
SAS 79 Enmiendas al SAS 58

Aplicables en el Per
Normas Internacionales de Auditoria NIAS
NIA 700 El dictamen del auditor sobre estados
Financieros.

NIA 701 Modificaciones al informe del auditor

independiente.

SAS 93 Modificacin del SAS 58 (AU 508.08)

NIA 710 Comparativos

SAS 62 Informes especiales (AU 623) e

interpretaciones relacionadas.

NIA 720 Otra informacin en documentos que

Contienen EE.FF auditados.

SAS 77 Modificacin del SAS 62 (AU 623.05 y

623.08)

NIA 800 Dictamen del auditor sobre compromisos

de auditoria con fines especiales.

financieros

EL SISTEMA NACIONAL DEL CONTROL SNC regulado

por Ley Orgnica del SNC y de la CGR

Tiene por objetivo

La Evaluacin Peridica
De los resultados de la
Gestin Pblica

Y del ejercicio de las funciones de

los servidores y funcionarios

Dentro de criterios de:

Economa

En relacin al cumplimiento de la:

Normativas y de los

Eficiencia
Eficacia y

Objetivos y Metas propuestas

Transparencia

A fin de formular
Recomendaciones que permitan
contribuir al desarrollo de la
Administracin.

CONOCER Y EXPLICAR LAS NORMAS DE AUDITORA

GUBERNAMENTAL - NAGUs

CLASIFICACIN DE LAS NAGU

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL CLASIFICADAS EN 4 GRUPOS:

NAGU
1.10

GRUPO
NAGU 1

GRUPO
NAGU 2

GRUPO
NAGU 3

GRUPO
NAGU 4

NORMAS
GENERALES

NORMAS
RELATIVAS A LA PLANIFICACIN
DE LA AUDITORA
GUBERNAMENTAL

NORMAS RELATIVAS A LA
EJECUCIN DE LA AUDITORA
GUBERNAMENTAL

NORMAS RELATIVAS AL
INFORME DE AUDITORA
GUBERNAMENTAL

Entrenamiento

Tcnico
y Capacidad
Profesional
NAGU
1.20

Independencia

NAGU
1.30

Cuidado

NAG
U
2.10

Planificacin

NAGU
3.10

General

NAG
U
2.20

Planeamiento

y esmero
profesional

NAG
U
2.30

Programas

Auditora

NAGU
3.30

NAGU
1.40

Confidencialidad

NAG
U
2. 40

Archivo

NAGU
1.50

Participacin

NAGU
1.60

de la
Estructura de
Control
Interno

Elaboracin

del

Informe

NAGU
4.20

Caractersticas

Supervisin

del
trabajo de Auditora

NAGU
4.30

Presentacin

NAGU
3.40

Evidencia

NAGU
4.40

Contenido

de
profesionales y/o
Especialistas

NAGU
3.50

Papeles

NAGU
4.50

Informe

Control

NAGU
3.60

Hallazgos

NAGU
3.70

Carta

calidad

de

permanente

de

Evaluacin

NAGU
4.10

del
cumplimiento de
disposiciones
legales
y reglamentarias

de la Auditora

NAGU
3.20

Evaluacin

suficiente,
competente y
relevante
de

Trabajo

de
Representacin

del

Informe

del

Informe

Informe

Especial

del

Normas Internacionales de Auditoria

- NIAs

Normas Internacionales de Auditoria

Las Normas Internacionales de Auditoria (NIAS) son generalmente

aceptadas a nivel mundial.

El Proceso de establecimiento de las normas

internacionales esta en una etapa de desarrollo.

El IAPC emiti inicialmente Guas Internacionales de auditoria que

tuvieron vigencia por aproximadamente 28 aos. En el ao 1999 la
IFAC reestructur las mencionadas normas, estableciendo una
codificacin de Normas Internacionales de Auditoria y Declaraciones
Internacionales de Auditoria.

Las Normas Internacionales de Auditoria deben ser aplicadas en la

auditoria de los estados financieros y adaptados para la auditoria de
otra informacin y de servicios relacionados.

de

auditoria

Normas Internacionales de Auditoria

Al grado en que las NIAs concuerden con las regulaciones locales concordar
automticamente con la NIA relativa a esos asuntos.

En caso de que las regulaciones locales difieran de, o estn en conflicto con las
NIAs sobre un asunto particular los organismos miembros debern cumplir con
las obligaciones de membresa sealadas en la constitucin del IFAC, con
respecto a estas NIAs.
Objetivo.
Las declaraciones internacionales de auditoria se emiten para proporcionar
ayuda practica a los auditores en la instrumentacin de las normas o para
promover la buena practica. No se supone que estas declaraciones tengan la
autoridad de normas.
El objetivo de las NIAs es contribuir al desarrollo y fortalecimiento de la
profesin contable coordinada a nivel mundial con normas autorizadas.

Control de Calidad a las Firmas que realizan

Trabajos de Auditorias NICC1 ISQC1

El propsito de la NICC 1 , establecer principios bsicos

y procedimientos esenciales y proporcionar orientacin
sobre las responsabilidades de la Firma por su sistema
de control de calidad para la ejecucin de auditorias, y
para otros servicios relacionados.

Esta NICC se debe leer junto con las partes A y B del

Cdigo de tica para Contadores Profesionales
publicado por la FICA.( Federal Insurance Contributions Act)

La firma debe establecer un sistema de control de

calidad para garantizar que esta y su personal cumplen
con las normas profesionales y con los requisitos
regulatorios y legales, y que los informes emitidos por la
Firma o los socios son apropiados.

Principales Normas Internacionales

Prefacio a las Normas Internacionales de Auditoria

El propsito de este prefacio es facilitar la comprensin de los objetivos y
procedimientos operativos del Comit Internacional de Prcticas de Auditoria
(IAPC), un comit permanente del Consejo de la Federacin Internacional de
Contadores Pblicos, y el alcance y autoridad de los documentos que emite.

100 Glosario de trminos

Esta norma presenta un glosario de los trminos de auditoria ms comnmente
utilizados en estas normas internacionales.
120 Marco de referencia de NIAs

200 Objetivos y Principios Generales que Rigen una Auditoria de estados

financieros
El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar guas sobre los
objetivos y principios generales que rigen una auditoria de estados financieros.
El objetivo de la auditoria de estados financieros, es permitir que el auditor
exprese una opinin sobre si los estados financieros han sido preparados, en
todos sus aspectos significativos, de conformidad con un marco de referencia
aplicable para la presentacin de la informacin financiera.
El auditor deber cumplir con los requerimientos ticos importantes relacionados
con los compromisos de auditoria.

Principales Normas Internacionales

1.
2.

3.
4.

210 Trminos de los Trabajos de Auditoria

Establecer normas y lineamientos sobre:
El acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente.
La respuesta del auditor a una peticin de un cliente para cambiar los
trminos del trabajo por otro que brinde un nivel mas bajo de
aseguramiento.
El auditor y el cliente debern acordar los trminos del compromiso
Ayuda en la preparacin de cartas de compromiso sobre servicios de
auditoria financiera y servicios afines.
220 Control de Calidad para las auditorias de Informacin Financiera
El propsito de esta NIA es establecer normas y dar lineamientos sobre las
responsabilidades especificas del personal de la firma auditora, respecto de
los procedimientos de control de calidad para auditorias de informacin
financiera histrica, incluyendo la informacin de estados financieros.
230 Documentacin de Auditoria
El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos
respecto de la documentacin que requiere el trabajo de auditoria de
estados financieros.
El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para
respaldar la opinin del auditor y como evidencia de que la auditoria se
llev acabo de acuerdo con las Nas y su responsabilidad en preparar sus
P/T.

Principales Normas Internacionales

1.
2.

240 Responsabilidad del Auditor de considerar el Fraude de una

Auditoria de Estados Financieros
Si bien esta NIA se centra en las responsabilidades del auditor con respecto
al fraude y al error, la responsabilidad primordial para la prevencin y
deteccin del fraude y error compete tanto a los encargados del mando
como a la gerencia de una entidad.
El termino fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno o mas
personas de la administracin.
El termino error se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados
financieros, incluyendo la omisin de una cantidad o una revelacin.
250
Consideracin de Leyes y Reglamentos en una Auditora de
Estados Financieros
Esta norma tiene como objetivo establecer normas y pautas sobre la
responsabilidad del auditor en la consideracin de las leyes y regulaciones
en una auditora de estados financieros. Cuando planea y efecta
procedimientos de auditoria y evala e informa los resultados consecuentes,
el auditor deber reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad
con leyes y regulaciones pueden afectar sustancialmente a los estados
financieros.

Principales Normas Internacionales

260 Comunicaciones de asuntos de Auditoria con los encargados del

Gobierno Corporativo ( Alta Direccin de la entidad )
Esta norma establece que el auditor deber comunicar los asuntos de inters
que surjan de la auditoria de los estados financieros a aquellos encargados
con jerarqua plena de la entidad.
Para fines de esta NIA asuntos de auditoria de inters son aquellos que surgen
de la auditoria de los estados financieros , y en la opinin del auditor, son
importantes y relevantes para lo encargados de la entidad para supervisar el
proceso de informacin financiera y revelacin.

300

Planeamiento de la Auditoria de Estados Financieros

El propsito de esta NIA es establecer norma y proporcionar lineamientos para

el planeamiento de una auditoria de estados financieros.
El Auditor debe planificar el trabajo de auditoria de tal modo que la auditoria sea
realizada de manera efectiva.
Planeamiento significa desarrollar una estrategia general y un enfoque
detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperado de la auditoria. El
auditor planea realizar la auditoria de manera eficiente y oportuna.

Principales Normas Internacionales

315 Entendiendo de la Entidad y su entorno y Evaluacin de los Riesgos

de representacin errnea de importancia relativa
El auditor debe lograr un entendimiento de la organizacin y su ambiente,
incluyendo su control interno, suficiente para identificar y evaluar los riesgos de
que se produzcan imprecisiones y errores significativos en los estados financieros,
ya sea debido a fraude o error, y para disear y ejecutar procedimientos de
auditoria adicionales.

320 Importancia relativa de la Auditoria (Materialidad )

El objetivo de una auditoria de estados financieros es permitir al auditor expresar
una opinin si los estados financieros estn preparados, en todos sus aspectos
significativos, de conformidad con un marco de referencia aplicable para la
preparacin de informacin financiera.

330 Procedimientos del Auditor en respuesta a los Riesgos Evaluados

Con la finalidad de reducir el riesgo de auditoria a un nivel aceptablemente bajo, el
auditor deber determinar respuestas integrales para los riesgos evaluados a nivel
de los estados financieros y deber disear y desarrollar procedimientos de
auditoria adicionales en respuesta a los riesgos evaluados a nivel de las
aseveraciones.

Principales Normas Internacionales

402 Consideraciones de auditoria en entidades que utilizan

organizaciones prestadoras de servicios
Esta norma establece que el auditor debe obtener una comprensin
adecuada de los sistemas contables y el control interno para planificar la
auditoria y desarrollar un enfoque de auditoria efectivo. La entidad emisora
de los estados financieros puede contratar los servicios de una
organizacin que, por ejemplo, ejecuta transacciones y lleva la contabilidad
o registro de las transacciones, y procesa los datos correspondientes. El
auditor debe considerar de qu manera una organizacin prestadora de
servicios afecta los sistemas contables y el control interno del cliente.

Principales Normas Internacionales

500 Evidencia de Auditoria

El propsito de esta norma es ampliar el principio bsico relacionado con la
evidencia de auditoria suficiente y adecuada que debe obtener el auditor
para poder arribar a conclusiones razonables en las que basar su opinin
con respecto a la informacin financiera y los mtodos para obtener dicha
evidencia.
Los auditores debern obtener evidencia de auditoria suficiente y
competente para poder llegar a conclusiones adecuadas sobre los cuales
se basar la opinin de auditoria.

501 Evidencia de auditoria - Consideraciones adicionales para

partidas especficas
El propsito de esta norma es proporcionar pautas relacionadas con la
obtencin de evidencia de auditoria a travs de la observacin de
inventarios, confirmacin de cuentas a cobrar e indagacin referida a
acciones judiciales, ya que en general se considera que estos financieros y
los servicios de auditoria y relacionados. Este marco no es aplicable a otros
servicios, tales como impuestos, consultora y asesoramiento financiero y
contable..

Principales Normas Internacionales

505 Confirmaciones Externas

El auditor deber determinar si el uso de confirmaciones externas es
necesario para obtener evidencia de auditoria suficiente y competente a
nivel de la aseveracin. Al tomar esta determinacin, el auditor deber
considerar el riesgo evaluado de error material a nivel de la aseveracin
y la forma en que la evidencia de otros procedimientos de auditoria
planeados reducir el riesgo de error material a nivel de la aseveracin a
un nivel aceptablemente bajo.
El auditor deber ajustar con exactitud las solicitudes de confirmacin
externa al objetivo de auditoria especifico.

510 Compromisos de Auditoria Inciales Balances de Apertura

El propsito de esta norma es proporcionar pautas con respecto a los
saldos inciales en el caso de los estados financieros auditados por
primera vez o cuando la auditora del ao anterior fue realizada por otros
auditores.

Principales Normas Internacionales

520 Procedimientos Analticos

Esta norma proporciona pautas detalladas con respecto a la naturaleza,
objetivos y oportunidad de los procedimientos de revisin analtica. El trmino
procedimiento de revisin analtica se utiliza para describir el anlisis de las
relaciones y tendencias, que incluyen la investigacin resultante de la variacin
inusual de los tems.

530 Muestreo de la Auditoria y otros Medios de Prueba

Esta norma identifica los factores que el auditor debe tener en cuenta al elaborar
y seleccionar su muestra de auditoria y al evaluar los resultados de dichos
procedimientos. Se aplica tanto para el muestreo estadstico como para el no
estadstico.

540 Auditoria de Estimaciones Contables

Esta norma reafirma que los auditores tienen la responsabilidad de evaluar la
razonabilidad de las estimaciones de la gerencia. Primero, deben tener en
cuenta los controles, procedimientos y mtodos de la gerencia para evaluar si
ellos brindan una informacin correcta, completa y relevante. Deben poner
especial atencin en evaluaciones que resulten sensibles a variaciones, que
sean subjetivas o susceptibles de errores significativos.

Principales Normas Internacionales

545 Auditoria de Mediciones y Revelaciones del Valor Razonable

Establecer normas y proporcionar una gua sobre la auditoria de las mediciones y
revelaciones de informacin sobre el valor razonable contenido en los estados financieros,
es decir la informacin sobre los activos, pasivos y componentes especficos del
patrimonio, presentados en los EEFF.

550 Partes Relacionadas

Esta norma proporciona pautas referidas a los procedimientos que el auditor debera aplicar
para obtener evidencia de auditora con respecto a la identificacin de las partes vinculadas
y la exposicin de las operaciones con dichas partes.

560 Hechos Posteriores

El propsito de esta Norma Internacional es establecer normas y proporcionar lineamientos
sobre la responsabilidad del auditor respecto de los hechos posteriores. En esta NIA, el
trmino "hechos posteriores" se usa para referirse tanto a los hechos que ocurren entre el
final del periodo y la fecha del dictamen del auditor, as como a los hechos descubiertos
despus de la fecha del dictamen del auditor.

570 Empresa en Marcha

Esta norma proporciona pautas para los auditores cuando surgen dudas sobre la
aplicabilidad del principio de empresa en marcha como base para la preparacin de
estados financieros.

Principales Normas Internacionales

580 Representaciones de la Administracin

Esta norma orienta al auditor respecto de la utilizacin de las representaciones de la
gerencia como evidencia de auditoria, los procedimientos que debe aplicar evaluar y
documentar dichas representaciones y las circunstancias en las que se deber
obtener una representacin por escrito. Trata tambin sobre las situaciones en las que
la gerencia se niega a proporcionar o confirmar representaciones sobre asuntos que
el auditor considera necesario.

600 Utilizacin del Trabajo de otro auditor

Esta norma requiere que el auditor principal documente en sus papeles de trabajo los
componentes examinados por otros auditores, su significatividad con respecto al
conjunto, los nombres de otros auditores, los procedimientos aplicados y las
conclusiones alcanzadas por el autor principal con respecto a dichos componentes.
Requiere tambin que el auditor efecte ciertos procedimientos adems de informar al
otro auditor sobre la confianza que depositar en la informacin entregada por l.

610 Consideraciones del Trabajo de Auditoria Interna

Esta norma proporciona pautas detalladas con respecto a qu procedimientos deben
ser considerados por el auditor externo para evaluar el trabajo de un auditor interno
con el fin de utilizar dicho trabajo.

Principales Normas Internacionales

620 Utilizacin del Trabajo de un Experto

El propsito de esta norma es proporcionar pautas con respecto a la responsabilidad del
auditor y los procedimientos que debe aplicar con relacin a la utilizacin del trabajo de
un especialista como evidencia de auditoria. Cubre la determinacin de la necesidad de
utilizar el trabajo de un especialista, las destrezas y competencia necesaria, la evaluacin
de su trabajo y la referencia al especialista en el informe del auditor.

700 El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de Estados

Financieros de propsito general
El propsito de esta norma es proporcionar pautas a los auditores con respecto a la
forma y contenido del informe del auditor en relacin con la auditoria independiente de
los estados financieros de cualquier entidad. Cubre los elementos bsicos del informe
del auditor, describe los distintos tipos de informes e incluye ejemplos de cada uno de
ellos.
705 Modificaciones a la opinin en el Dictamen del Auditor Independiente
La Norma Internacional de Auditora presenta las responsabilidades del auditor para
emitir un dictamen apropiado cuando el auditor determina que luego de formarse una
opinin sobre los estados financieros se necesita una modificacin a esta.
Esta NIA establece tres tipos de opinin modificada, denominadas: opinin con
salvedades, opinin desfavorable (o adversa) y denegacin (o abstencin) de opinin.

710 Comparativos
El propsito de esta norma es proporcionar lineamientos sobre la responsabilidades del
auditor respecto a estados financieros comparativos, cumplen en todos los aspectos
importantes y con el marco de referencia aplicable para la presentacin de la informacin
financiera para los EEFF que esta siendo auditados.

Principales Normas Internacionales

720 Otra informacin en Documentos que contienen Estados Financieros

Auditados
Esta norma orienta al auditor con respecto al anlisis de otra informacin
incluida en documentos que contienen estados financieros junto con el
informe del auditor sobre los mismos, sobre la cual no est obligado a
informar.
Establece que el auditor debera leer la otra informacin para asegurarse de
que sea consistente con los estados financieros y/o no incluya informacin
significativamente errnea .

800 Dictamen del auditor sobre Compromisos de Auditoria

con propsito especial
Esta norma proporciona pautas para informes sobre temas tales como
componentes de los estados financieros, cumplimiento de acuerdos
contractuales y estados preparados de acuerdo con bases contables
integrales diferentes de las NIA o de normas locales, y estados financieros
resumidos.

810 El examen de informacin financiera proyectada

Esta norma explica la responsabilidad del auditor al examinar informacin
financiera prospectiva (como por ejemplo presupuesto y proyecciones) y
los supuestos
sobre los que estn basados; da pautas sobre
procedimientos deseables e inclusive ejemplos de informes.

Principales Normas Internacionales

El estudio de estas NIAs si bien no se debe limitar a las normas
mencionadas si no a su estudio integral para tener una formacin
preparacin profesional idnea para la exigencia del medio
profesional.

El estudio deber comprender todo su alcance de aplicacin as como su

distintas casusticas que se puedan presentar durante el desarrollo de
una auditoria.

Declaraciones o Pronunciamientos Tcnicos

Se refieren a los pronunciamientos tcnicos denominados SAS de
auditoria, (Standards on Autiding del AICPA) que son las normas de
auditoria validas para los trabajos de auditoria en Estados Unidos de
Norteamrica, cuya exigencia es obligatoria para aquellos trabajos en
los cuales el cliente auditado en Norteamrica y cuya opinin a dichos
estados financieros deben tomar en cuenta dichos estndares.