Auditora de

Gastos Generales
y Administrativos
y Otros Ingresos y
Gastos

Sustentantes
Crismely Snchez

2012-0549

Vicmayri Glass

2012-0836

Nicole Cabrera

2012-0837

Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC)
N 18: Ingresos
En el contexto para la preparacin y presentacin de estados financieros los
ingresos son definidos como un incremento en los beneficios econmicos
durante el perodo contable, en la forma de incremento de flujos o de
activos, o disminucin de pasivos; que resultan en un incremento
patrimonial, diferente a aquellos incrementos relacionados a contribuciones
que provienen de participaciones en el capital.
No se consideran ingresos aquellas transacciones
intercambio bienes y servicio (como datos o permutas).

relacionadas

con

N 22: Combinaciones de negocios

Una combinacin de negocios nace cuando dos o ms entidades separadas
se unen para dar paso a una sola, debido a la unin de intereses o porque
una pasa a tomar el control de otra.

N 10: Contingencias y hechos ocurridos despus

de la fecha del balance.
Las contingencias son condiciones o situaciones a la fecha del balance,
cuyo efecto financiero pueden estar determinados por hechos que
pueden ocurrir o no en el futuro. Existen contingencias de prdida y
ganancia.
Las contingencias de prdida se contabilizan cuando es probable que ella
se concrete y puede estimarse razonablemente el importe de la prdida
resultante. Las ganancias contingentes no deben registrarse
contablemente.
Sucesos posteriores:
Existen hechos que ocurren entre la fecha del balance y su misin, los
cuales podran implicar ajustes a los activos y pasivos o su revelacin en
notas.

N 19: Retribuciones a los

Empleados
La Norma contempla cuatro categoras de retribuciones a los empleados:
(a) retribuciones a corto plazo a los empleados en activo, tales como sueldos, salarios y
contribuciones a la Seguridad Social, permisos remunerados y permisos remunerados por
enfermedad, participacin en las ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce
meses siguientes al cierre del ejercicio) y retribuciones no monetarias (tales como asistencia
mdica, disfrute de casas, coches y la disposicin de bienes o servicios subvencionados o
gratuitos);
(b) retribuciones a los empleados retirados, tales como prestaciones por pensiones y otras
prestaciones por retiro, seguros de vida y atencin mdica para los jubilados;
(c) otras prestaciones a largo plazo para los empleados, entre los que se incluyen los
permisos remunerados despus de largos periodos de servicio (permisos sabticos), las
retribuciones especiales despus de largo tiempo de servicio, las retribuciones por
incapacidad y, si se pagan a un plazo de doce meses o ms despus del cierre del ejercicio,
participacin en beneficios, incentivos y otro tipo de compensacin salarial diferida; e
(d) indemnizaciones por cese del contrato.

Auditora de Gastos Generales y

Administrativos y Otros Ingresos y Gastos.
Operaciones de Auditora
Hoy da, ante el considerable nfasis que se hace sobre las utilidades
corporativas como un indicador de la salud y el bienestar de las corporaciones
al igual que de la economa en general, el estado de resultados es de
fundamental importancia para la administracin, los accionistas, los acreedores,
los empleados y el gobierno. El nivel relativo de las utilidades corporativas es, a
menudo, un factor clave en la determinacin de aspectos tales como
negociaciones salariales, tasas de impuesto sobre la renta, subsidios y polticas
fiscales gubernamentales. De hecho, los contadores por lo regular concuerdan
en que la medicin del ingreso es la funcin ms importante de la contabilidad.

El enfoque del auditor al examinar

las operaciones.
La doctrina del conservadurismo es una fuerza poderosa que influye en las
decisiones concernientes a los ingresos y los gastos.
La mayora de los auditores manifiestan un respeto considerable hacia la doctrina
del conservadurismo. Los estados financieros que hacen una subestimacin de la
posicin financiera y de los resultados operativos rara vez conducen a una accin
legal en contra de los auditores implicados. Los auditores, no obstante, deben
reconocer que un nfasis excesivo en el conservadurismo al formular informes
financieros es un enfoque estrecho para satisfacer las necesidades de nuestra
sociedad. Para que sean de gran valor, los estados financieros deben presentar
una posicin financiera y unos resultados operativos justos en vez de
subestimados.

Los objetivos para la auditora de

ingresos y gastos son:
Considerar los riesgos inherentes de los ingresos y de los gastos, incluso los
riesgos del fraude.
Considerar el control interno sobre los ingresos y los gastos.
Determinar la ocurrencia de transacciones de ingresos y gastos registradas.
Establecer la integridad de las transacciones de ingresos y gastos.
Establecer la exactitud administrativa de los programas de ingresos y gastos.
Determinar que la valuacin de las transacciones de ingresos y gastos concuerden
con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Determinar que la presentacin y la revelacin de las cuentas de ingresos y gastos
son adecuadas y oportunas, incluyendo la clasificacin pertinente de montos y de
los datos relativos a utilidades por accin.

Ingresos
Es cuando aumenta el patrimonio empresarial y
este incremento no se debe a nuevas
aportaciones de los socios.
Relacin entre los ingresos y las cuentas
del balance general
La mayor parte de las cuentas de ingresos son
verificadas por los auditores en conjunto con la
auditoria de un activo o un pasivo relacionados.
La siguiente lista resume el ingreso verificado
de esta forma:

Otros Ingresos
Por su naturaleza misma, son una mezcla de rubros menores, algunos no recurrentes y otros propensos a ser
recibidos a intervalos irregulares. Si el personal del cliente recibe un pago en efectivo y no est seguro de la
fuente de la cual proviene, es posible que sea registrado como otros ingresos. Debido a la naturaleza de los
rubros, que con frecuencia se registran en la cuenta de otros ingresos, los auditores obtendrn un anlisis de la
cuenta. Entre los rubros que los auditores quizs encuentren indebidamente incluidos como otros ingresos se
incluyen los siguientes:
1. Cobros de cuentas previamente canceladas o de documentos por cobrar.
2. Cancelaciones de cheques viejos relevantes o de salarios no reclamados.
3. Productos de la venta de desechos. Por lo general, deben aplicarse a reducir el costo de los bienes vendidos,
bajo los principios contables de costo de productos derivados.
4. Rebajas o reembolsos de primas de seguros. Estos reembolsos deben primero compensarse contra el gasto
relacionado o seguro no expirado.
5. Productos de ventas de activos fijos. Estos productos deben tomarse en cuenta en la determinacin de la
ganancia o prdida sobre los activos vendidos.
Los auditores deben proponer asientos de ajuste para clasificar correctamente cualesquiera rubros sustanciales
de los tipos antes descritos que hayan sido incluidos en otros ingresos por el cliente. Antes de concluir el trabajo
sobre los ingresos, los auditores deben efectuar procedimientos analticos e investigar acerca de fluctuaciones
fuera de lo comn.

Gastos
Pruebas sustantivas para los gastos de ventas, generales y Administrativos.

A)Formular una expectativa respecto al saldo de la cuenta

Los auditores formulan una expectativa respecto al saldo de la cuenta considerando factores
como montos presupuestados, saldos auditados del ao anterior, promedio en la industria,
relaciones entre los datos financieros e informacin no financiera.
Un programa eficaz de elaboracin de presupuesto reducir el riesgo de control, ya que los
presupuestos les aportan a la administracin informacin acerca de los montos esperados. La
existencia de estas cantidades de gastos esperadas aumenta la posibilidad de que los errores
sean detectados por la administracin, porque cualquier discrepancia significativa entre los
montos presupuestados y los reales es objeto de una atencin puntual.
Uno de los objetivos de auditora antes descritos era determinar si los gastos han sido
clasificados correctamente.

B)Determinar el monto de la diferencia con respecto a la expectativa que

puede aceptarse sin hacer investigacin alguna:
Los auditores utilizan sus estimados de sustancialidad para determinar qu diferencias
deben ser investigadas y cules se espera que ocurran de manera fortuita. Sin embargo,
tambin debe considerarse el grado de certeza deseable que pueda arrojar el
procedimiento analtico.
C)Comparar el saldo de la cuenta de la compaa con el saldo esperado de la
cuenta:
Las comparaciones de las cuentas de ingreso y gastos con los montos esperados son
susceptibles de revelar diferencias significativas que merecen ser investigadas.
D)Investigar desviaciones significativas respecto al saldo esperado de la
cuenta:
El punto de partida para investigar variaciones significativas en los gastos por lo regular
es una indagacin por parte de la administracin.

2.Obtener o formular anlisis de

cuentas de gasto seleccionadas
Cules cuentas de gasto son las que le importan ms a los auditores
revisar?
Publicidad
Investigacin y desarrollo
Gastos legales y otros honorarios profesionales
Reparaciones y mantenimiento
Rentas y regalas.

La auditoria de la nomina
En muchas compaas, la nmina significa
el costo operativo ms considerable y, por
tanto, merece una estrecha atencin por
parte de la administracin y de los
auditores por igual. En el pasado, los
fraudes de nminas eran comunes y a
menudo sustanciales.

Control Interno sobre la nmina

El establecimiento de severos controles internos sobre la nmina sigue siendo importante por varias razones. Si bien los
fraudes de nmina son menos frecuentes hoy da, an existe la posibilidad de que ocurran tales hechos a gran escala.
Un motivo ms para destacar la importancia del control interno que se ejerce sobre las nminas, es la existencia de
diversas leyes de impuestos sobre nmina y de impuestos sobre la renta que exigen mantener ciertos registros relativos
a la nmina, y que los datos que sta contiene se le informen a los empleados y a algunas entidades gubernamentales. Si
una compaa se va a proteger contra denuncias al amparo de la Ley de Estndares Laborales Justos, tambin es
necesario llevar registros exactos e ntegros del tiempo trabajado.
Controlar los costos de nmina significa evitar el dispendio y obtener una produccin eficiente del dinero que se gasta en
pagar los servicios de los empleados.
El control ms importante de los que se aplican sobre la nmina es la divisin del trabajo de nmina entre varios
departamentos de la compaa. Las actividades de nmina incluyen las funciones de:
1. Empleo (Recursos Humanos).
2. Registros de tiempo
3. Elaboracin de la nmina y registros y
4. Distribucin del pago a los empleados
Para llevar un control eficaz, un departamento independiente de la compaa debe manejar cada una de estas funciones.
A continuacin se consideran cada una de estas distintas etapas de las actividades de nmina.

Empleo (Recursos Humanos)

El primero paso significativo en establecer un control interno fuerte sobre
las nminas debe ser emprendido por el departamento de recursos
humanos cuando se contrata un nuevo empleado. El empleado tambin
deber firmar una autorizacin de deduccin de nmina especificando
cualesquiera montos que se vayan a retener y un certificado de exencin
de impuestos por retencin. Estos registros deben conservarse en el
departamento de recursos humanos, pero una notificacin de la
contratacin del nuevo empleado, la tarifa que se le va a pagar y las
deducciones de nmina debern enviarse al departamento de nmina.
Cuando se modifica la tarifa que se le paga a un empleado, la nueva
tarifa deber integrarse en el registro de tarifa de pago (con frecuencia
computarizado) que se mantiene en el departamento de recursos
humanos. Una vez que algn empleado deja de laborar, el departamento
de recursos humanos deber enviar una notificacin de finiquito al
departamento de nmina.

Registros de tiempo
La funcin de registrar el tiempo consiste en determinar el nmero de
horas (o unidades de produccin por las que se le va a pagar a cada
empleado. El registro del tiempo es de gran utilidad en establecer un
control interno adecuado sobre la funcin de registro de tiempo. Adems,
los supervisores deben mantener contacto con sus subordinados y
elaborar informes de tiempo, los que resumirn la utilizacin de la mano
de obra.
Si el pago se basa en las piezas trabajadas, puede hacerse una
comparacin entre los informes de unidades producidas y las cantidades
que se agregan a los registros de inventario permanente.
Si un trabajador asalariado no asiste a trabajar, por lo general la persona
a cargo del departamento est facultada con la autoridad suficiente para
decidir sui se le debe hacer una reduccin en el pago.

Distribucin de cheques o efectivo

por concepto de pago.
La distribucin de los cheques o sobres de pago a los empleados debe ser tarea del pagador, una
persona que no desempea ninguna otra labor de nmina. Si el pago se deposita directamente en las
cuentas bancarias de los empleados se necesitan controles sobre ese proceso, como por ejemplo:
autorizacin del depsito por parte del personal del departamento de tesorera.
Si a los empleados se les paga en efectivo, el pagador utilizar una copia del libro auxiliar o diario de
nmina y la informacin que aparece en el sobre de pago (ambos elaborados por el departamento de
nmina) para llenar los sobres de nmina con efectivo. Cuando el pagador distribuya los cheques o el
efectivo a los empleados, les exigir un comprobante de identidad y firmar un recibo por cualquier
cantidad de efectivo que reciban. Todos los cheques o sobres de pago correspondientes a un trabajador
ausente debern retenerse y no se devolvern al departamento de nmina, ni se le entregarn a otro
empleado para que los entregue.
La mayor parte de las compaas que pagan a los empleados con cheque utilizan una cuenta bancaria de
nmina especial.
Si los sueldos y salarios se pagan en efectivo, aquellos salarios o sueldos que no sean reclamados
debern depositarse en el banco y acreditarse a una cuenta especial de pasivos. Luego, el desembolso
subsecuente de estos recursos a los empleados se controlar mediante la necesidad de expedir un
cheque y elaborar documentos de respaldo.

Programa de auditora sobre la

nmina
Los procedimientos de auditora siguientes son representativos del trabajo que por lo general se integra para
establecer la propiedad de los pagos por concepto de sueldos y salarios, bonos y comisiones:
1.Entender el control interno que se ejercer sobre las nminas.
2.Efectuar pruebas de los controles que se ejercen sobre las transacciones de nmina para periodos de pago seleccionados, incluso
las siguientes:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)

Comparar nombres y tabuladores de sueldo o salario con los registros que mantiene el departamento de recursos humanos.
Comparar el tiempo que aparece en nmina con las tarjetas de horas trabajadas y los informes correspondientes aprobados por los supervisores.
Si la nmina se basa en tarifas por pieza trabajada en ves de tabuladores por hora, conciliar los ingresos con los registros de produccin.
Determinar las bases de las deducciones por nmina y compararlas con los registros de las deducciones autorizadas por los empleados.
Probar los clculos y los totales de la nmina.
Comparar el total de la nmina con el total de los cheques de nmina expedidos.
Comparar el total de la nmina con el total del resumen de costos de mano de obra elaborado por el departamento de contabilidad de costos.
Si los sueldos y salarios se pagan en efectivo, comparar los recibos obtenidos de los empleados con los registros de la nmina.
Si los sueldos y salarios se pagan con cheque, comparar los cheques pagados con la nmina y comprar los endosos con las firmas en los comprobantes
fiscales de exencin de impuestos.
j) Observar el uso de los relojes checadores por parte de los empleados que se reportan al trabajo e investigar las respectivas tarjetas que no utilizan.

3.Efectuar procedimientos analticos para probar la racionalidad del gasto en nmina multiplicando el monto de un pago de periodo
por el nmero de periodos de pago en el ao.
4.Investigar cualquier fluctuacin extraordinaria en sueldos, salarios y comisiones.
5.Obtener o elaborar un resumen de compensaciones a funcionarios correspondientes al ao y compararlo con los contratos, las
minutas de las reuniones de los directores o cualquier otra autorizacin.
6.Probar los clculos de las compensaciones devengadas al amparo de planes de participacin de utilidades o de bonos.
7.Probar los ingresos por compensaciones analizando los contratos y los registros de respaldo detallados.
8.Probar las obligaciones de pensiones haciendo referencia a los planes de pensin autorizados y a los registros de respaldo.

Terminacin de la
Auditora
La opinin de los auditores acerca de los estados financieros se basa
en toda la evidencia que stos hayan recabado hasta el ltimo da de
trabajo de campo, y en cualquier otra informacin que llame su
atencin entre la fecha antes mencionada y la emisin de los estados
financieros. Para que sean eficaces, ciertos procedimientos de
auditora no pueden integrarse antes de la terminacin de la
auditora. Entre esos procedimientos se incluyen los siguientes:

 Bsqueda de pasivos no registrados

Los auditores deben mantenerse alerta con respecto a los pasivos no registrados. La bsqueda de pasivos
no registrados incluye procedimientos que se efectuaron a lo largo del ltimo da de trabajo de campo,
como por ejemplo analizar desembolsos en efectivo subsecuentes. Estos procedimientos estn diseados
para detectar pasivos que existan al final del ao y sin embargo se omitieron en los pasivos registrados
en los estados financieros de los clientes.
Revisin de las minutas de reuniones
Los auditores deben revisar las minutas de las reuniones de los accionistas y los directores, incluso las de
los subcomits de importantes directores como por ejemplo el comit de auditora y el comit de
inversin. Esta revisin incluye reuniones sostenidas a lo largo del ltimo da de trabajo de campo. Al
terminar la auditora, los auditores tienen que determinar que han considerado todas las minutas, incluso
aquellas que corresponden a reuniones posteriores al final del ao. Obtendrn asimismo, una constancia
por escrito de parte de la administracin de que todas las minutas estuvieron a su disposicin.
Realizar procedimientos analticos finales
El anlisis de los procedimientos analticos debe efectuarse tanto en la etapa de planeacin como para
propsitos de revisin en general al terminar la auditora. Los procedimientos de auditora que se llevan a
cabo como parte de la revisin general, les resultan de utilidad a los auditores al evaluar la validez de las
conclusiones alcanzadas, incluyendo la opinin que se va a emitir.

Procedimientos para identificar

contingencias de prdida
Una contingencia de prdida puede definirse como una posible prdida, derivada de eventos pasados
que, en lo que respecta a existencia y monto, sern resueltos por un evento futuro.
A la mayor parte de las contingencias se les puede denominar propiamente como pasivos contingentes.
Sin embargo, contingencia de prdida es un trmino ms amplio, que abarca el posible deterioro de los
activos as como la probable existencia de pasivos.
El problema de auditora relativo a las contingencias de prdidas presenta dos facetas. En primer lugar,
los auditores tienen que determinar la existencia de las contingencias de prdida. En segunda instancia,
los auditores tienen que valorar la probabilidad de que se haya incurrido en una prdida y su monto.
Los procedimientos que emprenden los auditores para cerciorarse de la existencia de contingencias de
prdida y para evaluar la probabilidad de una prdida, varan dependiendo de la naturaleza del rubro
contingente. Independientemente de los procedimientos efectuados, es importante que se extiendan
hasta una fecha cercana al ltimo da de trabajo de campo, de manera tal, que los auditores cuenten
con la informacin ms reciente disponible para evaluar la presentacin del estado financiero y la
aclaracin de las contingencias de prdida.
Algunos de los ms frecuentes tipos de contingencias que merecen aclaracin en los estados financieros
son:

 Litigios
Tal vez la contingencia de prdida ms comn que aparece en los estados
financieros es la que emana de litigios pendientes o de las amenazas de
emprender una medida de este tipo. Una carta de indagacin ( o carta de un
abogado) dirigida al asesor legal del cliente es el medio ms importante con el que
cuentan los auditores para obtener evidencias relativas a litigios pendientes o
inminentes, as como a denuncias no sustentadas, respecto a las cuales ningn
denunciante potencial ha manifestado an la intencin de emprender una accin
legal.
Disputas acerca del impuesto sobre la renta
Los auditores deben determinar si los agentes recaudadores de impuestos han
analizado declaraciones fiscales del cliente desde la auditora anterior, y de ser as,
si han sido evaluados cualesquiera impuestos adicionales.

 Cuentas por cobrar vendidas o asignadas con recurso

Cuando las cuentas por cobrar se venden o se asignan con recursos, se otorga una garanta de cobro. La autorizacin
para una transaccin semejante debe revelarse durante la lectura de las minutas por parte de los auditores, y la
evidencia de tales acuerdos tambin puede encontrarse durante el anlisis de transacciones y correspondencia con
instituciones financieras. Para cualquier documento por cobrar vendido o asignado, es necesaria la confirmacin por
medio de la comunicacin directa con el comprador.
Compromisos
Las obligaciones denominadas como compromisos estn relacionadas de manera muy estrecha con los pasivos
contingentes. A lo largo de su auditora, los auditores pueden descubrir cualquiera de los siguientes compromisos:
compromisos de compra de inventario, compromisos de vender mercanca a precios especficos, contratos para la
construccin de planta y equipo, planes de pensin o de participacin de utilidades y otros. Una caracterstica comn
de estos compromisos es la obligacin contractual de participar en transacciones en el futuro.
Contingencias generales de riesgo
Una contingencia general de riesgo representa una prdida que puede ocurrir en el futuro, a diferencia de una
contingencia de prdida que puede haber ocurrido en el pasado. La amenaza de una huelga o de un boicot por parte
de los consumidores, el riesgo de de aumentos de precios en materias primas bsicas y el riesgo de una catstrofe
natural, son ejemplos es esta.
Como los eventos que pueden generar una prdida no han ocurrido en realidad y son parte del entorno general de los
negocios, no se necesitan aclarar las contingencias generales de riesgo en los estados financieros. La falta de
cobertura de seguros es un ejemplo de esta y no se requiere presentar en los estados financieros ni la suficiencia ni la
falta.

Procedimientos de los auditores con

respecto a las contingencias de
prdida
1. Los auditores para detectar y evaluar contingencias de prdida siguen los siguientes procedimientos:
2. Revisar las minutas de las reuniones de los directores a la fecha de terminacin del trabajo de campo. Contratos importantes, juicios legales y
negociaciones con subsidiarias son algunos de los asuntos tpicos que se analizan en las juntas de consejo que pueden implicar contingencias
de prdida.
a) Enviar una carta de indagacin al abogado del cliente solicitndole:
b) Una descripcin (o una evaluacin de la descripcin de la administracin) de la naturaleza de los litigios pendientes o inminentes y de las
disputas fiscales.
c) Una evaluacin de la probabilidad de un resultado desfavorable de los asuntos antes descritos.
d) Un estimado de la probable prdida o del rango de prdida, o la afirmacin de que no es posible hacer una estimacin.
e) Una evaluacin de la descripcin de la administracin de cualesquiera querellas o denuncias no sustentadas que, si se sustentan, tengan una
posibilidad razonable de un resultado adverso.
f)

Un enunciado del monto de cualesquiera honorarios legales no facturados.

3. Enviar cartas de confirmacin a las instituciones financieras para solicitarles informacin acerca de pasivos contingentes de la compaa.
4. Revisar la correspondencia con instituciones financieras con respecto a evidencias de endosos de avales, garantas de endeudamiento, o
ventas o asignaciones de cuentas por cobrar.
5. Revisar informes y correspondencia de entidades reguladoras con objeto de identificar evaluaciones o multas potenciales.
6. Obtener una carta de declaraciones del cliente que indique que todos los pasivos de los que tienen conocimiento los funcionarios se han
registrado o aclarado.

Revisin de los eventos

subsecuentes
El trmino evento subsecuente hace mencin a un evento o transaccin que ocurre con posterioridad a la fecha del balance
general pero antes de la terminacin de la auditora y de la emisin del informe de auditora. Los eventos subsecuentes
pueden clasificarse en dos extensas categoras: 1) aquellos que proporcionan evidencia adicional acerca de hechos que
existan en, o antes de la fecha del balance general, y 2) aquellos que surgieron despus de la fecha del balance general.
Eventos subsecuentes del Tipo1:
Este afecta a los estimados inherentes al proceso de elaborar los estados financieros. Este tipo de evento exige que los
montos de los estados financieros se ajusten a fin de reflejar los cambios en las estimaciones resultantes de la evidencia
adicional.
Un ejemplo de este tipo de evento subsecuente es cuando se comprueba que los cheques de clientes que se incluyen en las
recepciones de efectivo del ltimo da del ao son incobrables y el banco los carga de nuevo a la cuenta del cliente. Si los
cheques fueran por un monto sustancial, quiz sea necesario hacer un ajuste en el saldo de efectivo al 31 de diciembre para
excluir aquellos cheques que ahora se sabe, son incobrables.
Eventos subsecuentes del Tipo 2:
Estos eventos no requieren de ajustes en los montos en dinero que se muestra en los estados financieros, pero deben
aclararse si los estados financieros resultasen engaosos de no hacerse las aclaraciones pertinentes. A manera de ejemplo,
supongamos que poco despus de la fecha del balance general un cliente sufre una prdida por un incendio que destruy la
mayor parte de sus activos fijos y que stos no estn asegurados. El valor de los activos fijos que se arrastra no debe
reducirse en el balance general porque estos activos estaban intactos al final del ao. Sin embargo, las personas que analicen
los estados financieros seran vctimas de un engao si no se les avisara que la mayor parte de los activos fijos ya no estn en
condiciones de der utilizados.

Procedimientos de auditora
relativos a eventos subsecuentes
Al periodo que transcurre entre la fecha del balance general y el ltimo da de trabajo de campo se le da el nombre
de periodo subsecuente. Durante ese periodo, los auditores deben determinar que se han hecho los cortes
pertinentes de recepciones en efectivo y de desembolsos, al igual que de ventas y compras, y deben analizar datos
para auxiliarse en la evaluacin de activos y pasivos a la fecha del balance general. Adems, los auditores deben:
1. Revisar los estados financieros y las minutas de las reuniones de los directores, de los accionistas y de los comits
que correspondan.
2. Indagar acerca de asuntos que se hayan tratado en juntas o reuniones de las cuales no hay minutas disponibles.
3. Indagar entre los funcionarios pertinentes del cliente en cuanto a contingencias de prdida; cambios en capital en
acciones, deuda o capital de trabajo; cambios en la situacin real de rubros estimados en los estados financieros
bajo auditora o cualesquiera ajustes que se hayan de efectuado con posterioridad a la fecha del balance general.
4. Obtener una carta del abogado del cliente en la que describa de conformidad al ltimo da de trabajo de campo
cualquier litigio pendiente, denuncias o querellas no sustentadas u otras contingencias de prdida.
5. Incluir en la carta de declaraciones, una declaracin del cliente con respecto a eventos subsecuentes.
Por lo regular, la responsabilidad de los auditores de efectuar procedimientos para recabar evidencias con relacin a
eventos subsecuentes slo se extiende hasta el ltimo da de trabajo de campo. Sin embargo, an despus de que
han concluido los procedimientos normales de una auditora, los auditores tienen la responsabilidad de evaluar
eventos subsecuentes que llamen su atencin.

Obtencin de la carta
de declaraciones
La carta de declaraciones que los auditores deben tener de
la administracin. El propsito principal de las declaraciones
es que los funcionarios ms importantes del cliente tengan
conocimiento de que son los principales responsables de la
imparcialidad de los estados financieros.


Evaluacin de las conclusiones de la
auditoria
A todo los largos del curso los auditores, propondrn ajustar asientos para todas las
desviaciones materiales (ya sean provocadas por un error o por un fraude) que se
descubren en los riesgos financieros del cliente.
Para emitir una opinin sin salvedades, los auditores tienen que llegar a la conclusin de
que hay un bajo nivel de riesgo de las desviaciones importantes de los Estados Financieros,
al evaluar este riesgo, los auditores formulan un estimado de las desviaciones totales
probables en los estados financieros, que estn integrado por los siguientes tres
componentes:
1. Desviaciones Conocidas ( asiento de ajuste pasados) incluye aquellas que el cliente
no ha corregido.
2. Desviaciones Proyectadas incluyen aquellas que fueron calculadas cuando los
auditores emplearon el muestreo de auditora.
3. Otras desviaciones estimadas son aquellas que se han estimado por medio distintos
al muestreo de auditora, como por e ejemplo, procedimientos analticos.

Evidentemente, si los auditores estiman que el total de estas tres desviaciones (la desviacin
total probable) para los estados financieros, llegaran a la conclusin de que los riesgos de que el
error material es demasiado alto como para emitir una opinin sin salvedades en los estados
financieros.
Los auditores tienen que considerar factores cualitativos como evaluar la importancia de tales
desviaciones. En el Staff Acccounting Bulletin No99 la securities and Exchange Commission ofrece
ejemplos de semejantes factores cualitativos.
Desde su perspectiva cualitativa es probable que una desviacin sea sustancial cuando:
Proviene de un rubro susceptible de ser medido de manera precisa ( por ejemplo el monto de
una venta) ms que de un estimado (por ejemplo, el monto en la estimacin para cuentas
incobrables).
Enmarcara un cambio en utilidades u otras tendencias.
Ocultar una omisin para cumplir las expectativas de conceso de los analistas con respecto a la
compaa.
Convierte una perdida en utilidad o viceversa.
Incrementa la comprensin de la administracin.
Implica el ocultamiento de una transaccin ilegal.

 Como evaluar los riesgo de una desviacin sustancial

Deben ser evaluados los resultados acumulados de sus procedimientos y observaciones
afectan a las evaluaciones de los riesgos de error material que se hicieron al principio de la
auditoria.
Revisin de las revelaciones de los estados financieros
No resulta eficaz recurrir a la memoria de los auditores para evaluar la suficiencia de las
revelaciones y para ellos no es eficaz investigar las revelaciones requeridas cada vez que
revisan un conjunto de estados financieros. Por tanto, muchos despachos contable utilizan
lista de verificacin de revelaciones que enumeren todas las relaciones especificas
requeridas por la FASB,el GASB, el FASAC y la SEC.
Aprobacin por parte del cliente de los asientos de ajustes y revelaciones
Como los estados financieros son las declaraciones de la administracin, en tanto que los
auditores pueden sugerir diversos ajustes y revelaciones comerciantes a los estados
financieros, estos ltimos no se modifican para reflejar estos rubros hasta que la
administracin los apruebe. En algunas circunstancias, la administracin puede proponer
ajustes y revelaciones que difieren.

Revisin del Trabajo de Auditoria

La SAS Planning and Supervision, establece que el trabajo realizado
por cada asistente debe ser revisado para determinar si se efectu en
forma satisfactoria y evaluar si los resultados son consistente con las
conclusiones que se van a presentar en el informe de auditora. Esta
revisin del trabajo del equipo de auditoria se logra principalmente a
travs de la revisin de los documentos de trabajo de auditoria una vez
que estos se han integrado.

Responsabilidad de Informacin en
el Reporte Financiero
La responsabilidad de los auditores en los que a informacin especfica
concierne, depende del tipo de informe y de la naturaleza de la
informacin adems de los estados financieros estos documentos
pueden incluir una cantidad considerable de informacin. Por lo regular,
los estados financieros auditados se incluyen en tres tipos de informes:
1. Informes anuales de los accionistas
2. Informe a la SEC
3. Informes financieros enviados por el auditor

Informacin complementaria requerida por la GAAP

Los auditores tienen la responsabilidad de efectuar procedimientos de revisin sobre informacin
complementaria que requieren los principios de contabilidad generalmente aceptados. En caso
de que se omita la informacin complementaria requerida, que esta no se presente en forma
adecuada, o que los auditores no hayan sido capaces de completar sus procedimientos
limitados, estos hechos deben asentarse en un prrafo explicativo en el informe de auditora.
Otra informacin en documentacin que elabora el cliente
Los informes de auditoria sobre los estados fincancieros de coampaias de gran tamao, por lo
general se incluyen en un informe anual a los accionistas y en informaciones dirigidos a la SEC.
Estos informes anuales contienen informacin diferente a los estados financieros auditados y ala
informacin complementaria requerida, como, por ejemplo, un anlisis de los planes y prospecto
al futuro.
Informacin que acompaan a los estados financieros en documentos suscritos o enviados por el
auditor
Los auditores a menudos procesan y reproducen informaciones financieras para sus clientes, en
particular para compaas pequeas con pocos accionistas. Es posible que estos documentos
contengan informacin adicional a los estados financieros auditados y al informe de los
auditores.

Formulacin de opinin y emisin

del reporte
Despus de que se han efectuados los procedimientos antes
mencionados, por lo comn los auditores estarn en posicin de emitir
su informacin de auditoria. Una vez que los auditores han obtenido
una certeza razonable de que los estados financieros siguen los
principios de contabilidad generalmente aceptados, y de que la
auditoria ha sido efectuada de conformidad con las normas de
auditoria generalmente aceptada, sin incluir limitaciones significativa
en cuanto al alcance, por lo regular se emitir una opinin sin
salvedades.

Comunicacin con el comit de

auditoria
Los auditores deben comunicarles ciertos asuntos relativos a fraude, actos ilegales condiciones
susceptibles de reportarse y otros de carcter similar al comit de auditoria o grupo equivalente
facultado para supervisar el proceso de elaboracin de los informes financieros.
Fraudes y actos ilegales
Comsideration of Fraud in a financial Statement Audiy SAS, exigen que el comit de auditoria sea
debidamente informado acerca de aquellos actos fraudulentos o ilegales que los auditores hayan
advertido, a menos que esos actos no tengan consecuencia alguna.
Condiciones suceptibles de ser reportada
Communication of Internal Control Related Matters Noted in an Audi, exige que los auditores le
comuniquen al comit de auditores cualesquiera deficiencia significativas en el control interno, que se
conocen como situacin susceptible de ser reportada.
Otras comunicaciones
Communication with Audi Committes, exige que los auditores comuniquen una gama de asustos
concernientes a la auditoria, los principios de contabilidad que sigue la compaa y a sus relaciones de
auditoria en su funcin de supervisor sobre la administracin senior de la administracin de la compaa.

Responsabilidades posteriores a la
auditoria
Descubrimientos subsecuentes de hechos existentes en la fecha del
informe de auditoria
Con posterioridad a la emisin de su informe de auditora, un despacho
contable puede encontrar evidencias indicativas de que los estados
financieros del cliente presentaban errores materiales o carecan de las
revelaciones requeridas. En tal caso, los auditores tienen que investigar
a la brevedad semejantes hechos descubiertos subsecuentes.
Descubrimiento subsecuente de procedimientos de auditoria omitidos
La omisin
de procedimientos de auditoria pertinentes en algn
compromiso en partcula puede ser descubierta durante una revisin por
parte de algn colega de profesin o alguna otra revisin subsecuente
de los documentos de trabajo de los auditores.