Impuesto Diferido

Mtodo del impuesto diferido para la contabilizacin del impuesto a las ganancias
Presentacin elaborada por Carlos Federico Torres para la unidad I de la materia Contabilidad Superior II
16/04/2014
Carlos Federico Torres
Resultados devengados contable e impositivamente

Sistemas de normas Contables profesionales (Resoluciones tcnicas) Criterio: Devengado =/= Impositivas Criterio: Devengado (Rentas de 3 categora)
En cuanto al reconocimiento o no del resultado
Respecto al ejercicio en el que se lo reconoce
(Ver Clasificacin de las diferencias en diapositiva 5)
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Fundamento del mtodo del impuesto diferido

Resultado contable x tasa = Impuesto devengado Resultado impositivo x tasa = Impuesto determinado
Cargar a resultados el impuesto calculado s/ el resultado contable implica una aplicacin estricta del criterio de devengado
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Cargar a resultados el impuesto calculado s/ el resultado impositivo implica aplicar el criterio de percibido.
Secuencia habitual para arribar al resultado impositivo
Resultados
Contable x tasa Imp. devengado

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+ - Diferencias x tasa +- imp. devengado y/o impuesto diferido

= Impositivo x tasa Imp. A pagar

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Clasificacin de las diferencias
1.
2.
Permanentes: Son partidas que intervienen en la determinacin de uno de los resultados pero no en el otro. Se originan as en una cuestin de reconocimiento de ingresos y gastos. Temporarias; Son partidas que intervienen en ambos resultados pero en distintos ejercicios. Por lo tanto, se generan por un problema de devengamiento.
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Procedimiento para determinar el impuesto diferido en la base resultados

Resultado contable + Diferencias Resultado impositivo
Permanentes Temporarias x tasa = Imp. devengado x tasa = Imp. dif. x tasa = Impuesto a pagar
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Origen de las diferencias permanentes en la base resultados

1. Ingresos y gastos que intervienen en la determinacin del resultado contable pero no en el impositivo: ganancias exentas y gastos no deducibles. 2. Situaciones que son reconocidas como ingresos o gastos en la determinacin del resultado impositivo pero que no tienen correlato en el resultado contable: ingresos presuntos, desgravaciones.
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Origen de las diferencias temporarias en la base resultados

Activas 1. Ingresos gravados antes del ejercicio en el que son reconocidos contablemente. 2. Gastos reconocidos contablemente antes de su deduccin impositiva.. Pasivas 1. Ingresos reconocidos en la contabilidad antes de ser gravados impositivamente. 2. Gastos deducidos impositivamente antes de su reconocimiento contable.
Efecto de las diferencias

1. Temporarias: Su efecto impositivo se reconoce como impuesto diferido, cuenta patrimonial del activo o del pasivo, segn sea su saldo. 2. Permanentes: El procedimiento que se les aplica depende de la base que se emple para calcular el impuesto diferido, pero en esencia ambas bases las neutralizan adicionndolas al RC o a la MC, segn se aplique la base resultados o la base balance, respectivamente.
Bases para determinar el impuesto diferido

1. Resultados: Trabaja con las partidas que intervienen en el resultado contable en paralelo con las que determinan el resultado impositivo. 2. Balance: Coteja las mediciones contable e impositiva de activos y pasivos, que surgen como contrapartida de las diferencias existentes entre las partidas de resultados. Debe considerarse al respecto las variaciones patrimoniales provenientes de:
Incidencia de las variaciones patrimoniales en la base balance

1. Transacciones entre el ente y los propietarios: (Aportes y retiros) El tratamiento contable es coincidente con el impositivo: para ambos se trata de variaciones que no inciden en la determinacin del resultado. 2. Resultado del ejercicio: Por lo tanto, las nicas causas de las diferencias se encuentran en esta variacin.
Las diferencias permanentes en la base resultados

1. Tratamiento: Se agrupan con el resultado contable, de modo que su efecto impositivo incide en el clculo del impuesto devengado. 2. Fundamento: Al igual que el resultado contable, se generan y se cancelan en el ejercicio. Ambos resultado y diferencias permanentes- son del ejercicio. 3. Efecto: Modifican la tasa del impuesto en relacin al resultado contable.
Las diferencias permanentes en la base balance

A diferencia de la base resultados, en la base balance no son mencionadas en forma explcita. Sin embargo, implcitamente las sigue considerando, porque para que sea posible arribar al resultado impositivo, se debe ajustar el resultado contable con partidas que incluyen las diferencias permanentes de la base resultados.
Secuencia para determinar el impuesto diferido en la base balance

Patrimonio neto segn MC a FCE - Patrimonio neto segn MI a FCE = Diferencia acumulada a FCE - Diferencia acumulada a FCA = Diferencia generada en el ejercicio (considerando slo las provenientes de diferencias temporarias)
Qu hacer entonces con las diferencias permanentes?

La base balance las anula o neutraliza, igualando la medicin impositiva con la contable cuando entre ellas existen diferencias de carcter permanente. El efecto es el mismo que el que produce la base resultados cuando las agrupa con el resultado contable. De ese modo, ellas siguen implcitamente incidiendo en el impuesto devengado en el ejercicio. Este cargo por impuesto devengado incluye entonces los conceptos enunciados en la seccin 5.19.6.4. de la RT 17 que se vern a continuacin:
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Clculo en la base balance del impuesto devengado

Segn la seccin 5.19.6.4. se imputarn al resultado del perodo: a) El impuesto determinado. b) La variacin del saldo de impuesto diferido. En definitiva, el impuesto devengado surge despejndolo como nica incgnita, una vez calculados impuesto determinado y la variacin del saldo de impuesto diferido
Procedimiento
El sentido de la anulacin de las diferencias permanentes es siempre adecuando la MI a la MC MI MC
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Justificacin: De ese modo si la diferencia permanente:

a) An se encuentra en los saldos de activos o de pasivos, por encontrarse pendiente de cobro o pago a FCE, se neutraliza a travs de la adecuacin indicada en la filmina anterior.
b)
Ya no se encuentra ms en esos saldos porque la contabilidad ya ha registrado el cobro o pago (ingresos exentos o gastos no deducibles, respectivamente) la misma est neutralizada a travs de la igualdad obviamente existente entre las MC y MI del rubro Caja y bancos.
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Efecto
En cualquiera de los dos casos, canceladas o subsistentes a FCE las diferencias permanentes entre las MC y MI de activos y pasivos, el efecto es similar al que se produce en la base resultados cuando se las agrupa con el RC.
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Coincidencias entre ambas bases

En ambas bases se verifica que: Impuesto Variacin de = Impuesto determinado imp. diferido devengado Donde: 1. El impuesto determinado surge de la aplicacin de las normas impositivas. 2. La variacin del impuesto diferido es calculado por ambas bases. 3. El impuesto devengado es calculado por la base resultados y obtenido despejndolo como incgnita.
Concepto bsico para justificar el empleo de ambas bases: la aplicacin del mtodo de la partida doble
1. As como todo ingreso o gasto contable tiene su contrapartida en una modificacin en el activo o el pasivo, todo ingreso gravado o gasto deducible se contrapone tambin a una modificacin en la medicin fiscal del activo o del pasivo. stas variaciones pueden ser reconocidas, respecto a su reconocimiento contable, en: a) El mismo ejercicio o b) En distintos ejercicios A partir de este concepto, pueden enunciarse diversas reglas de aplicacin.
2.
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Diferencias entre la MC y las MI en la base balance

A partir de la filmina siguiente se analizan las diferencias desde la ptica de esta base, es decir desde el lado de las consecuencias, debido a que las causas se originan en el distinto tratamiento dado a algunas partidas de resultados por los dos sistemas de normas involucrados.
Origen de las diferencias generadas por activos en la base balance

1. Activos cuyas bajas sern deducibles por importes distintos a los contabilizados 2. Activos que generarn ingresos no gravados 3. Activos cuyas bajas no sern deducibles 4. Activos contabilizados como contrapartida de ingresos que tributarn sobre la base del criterio de percibido 5. Activos que no tienen incidencia en el resultado contable pero que si lo tienen en el impositivo
Origen de las diferencias generadas por pasivos en la base balance

6. 7. 8. Deudas originadas en gastos cuya deduccin impositiva se encuentra pendiente Deudas generadas por cobranzas efectuadas en forma anticipada, ya gravadas impositivamente Deudas originadas por gastos que no sern deducibles impositivamente. Por ejemplo: Honorarios a directores e integrantes de rganos de fiscalizacin en exceso del lmite establecido para su deduccin impositiva.
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Diferencia surgidas de situaciones especiales

9. Honorarios a directores e integrantes de rganos de fiscalizacin que no han sido imputados a resultados sino a la distribucin de utilidades 10. Salidas no documentadas. 11. Reexpresin de bienes de uso
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Casos de diferencias 1. Activos cuyas bajas sern deducibles por importes distintos a los contabilizados La MI se basa en los importes pendientes de deduccin mientras que la MC se basa en los importes pendientes de cargar a resultados. Causa bsica: Reconocimiento de resultados en ejercicios no coincidentes. Por ejemplo: Resultados por tenencia que no son reconocidos impositivamente. Activacin de costos financieros, impositivamente deducibles en el ejercicio en el que devengan. Diferimiento impositivo de la ganancia por la venta de bienes de uso reemplazados. Depreciaciones en un nmero no coincidente de ejercicios. Se generan diferencias temporarias.
Casos de diferencias 2. Activos que generarn ingresos no gravados

Procedimiento: La MI se igualar a la MC. Se trata de diferencias permanentes.
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Casos de diferencias 3. Activos cuyas bajas no sern deducibles
Procedimiento: La MI se igualar a la MC. Se trata de diferencias permanentes
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Casos de diferencias 4. Activos contabilizados como contrapartida de ingresos que tributarn sobre la base del criterio de percibido
Procedimiento: La MI ser igual a la MC menos el importe que deber computarse como ingreso gravado en el futuro
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5. Activos que no tienen incidencia en el resultado contable pero que si lo tienen en el impositivo Origen: Ingresos que la ley impositiva presume devengados sin prueba en contrario (intereses, alquileres, etctera) Tratamiento: Se considera que el activo ya incidi tanto en el resultado impositivo (lo que es real) como en el contable (lo que, por el contrario, es una abstraccin) Procedimiento: La MI se igualar a la MC. Se trata de diferencias permanentes.
6. Deudas originadas en gastos cuya deduccin impositiva se encuentra pendiente
La MI de estas deudas es igual a la MC menos los importes pendientes de deduccin en el resultado fiscal (es decir, se considera que desde el punto de vista fiscal son gastos an no devengados y por lo tanto an no debe registrarse el correlativo pasivo). Es una diferencia temporaria activa.
7. Deudas generadas por cobros anticipados ya gravados impositivamente

La MI de estas deudas es igual a la MC menos los importes ya gravados y por lo tanto no imponibles en futuros ejercicios (es decir, se considera que desde el punto de vista fiscal son ingresos devengados y no pasivo). Es una diferencia temporaria activa (ingreso gravado en forma anticipada para la base resultados). Ejemplo: un cobro anticipado que se grava por el criterio de lo percibido.
8. Deudas originadas por gastos que no sern deducibles impositivamente

Es otro caso de diferencia permanente. La MI de estas deudas se iguala a la MC, haciendo abstraccin del hecho que impositivamente ese pasivo no existe al no ser deducible el gasto que lo origin. Por ejemplo: Honorarios a directores e integrantes de rganos de fiscalizacin que han sido cargados a resultados (procedimiento contable correcto) pero en exceso del lmite establecido para su deduccin impositiva. Si el pasivo por estos gastos ya est cancelado a FCE, la diferencia permanente queda absorbida mediante la igualdad entre la MC y la MI del rubro Caja y bancos (ver punto b) de la filmina 18)
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9. Honorarios a directores en exceso del monto legalmente admitido

Deben ser aprobados por la Asamblea lo que origina estos tratamientos contables
Correcto: Cargarlos a fecha de cierre del ejercicio a los resultados del mismo
Incorrecto: Imputarlos a la distribucin de utilidades para evitar un posible rechazo
En el primer caso, hasta el lmite deducible no hay diferencias y de haber exceso ste es una diferencia permanente
Asiento a FCE: Honorarios a Honorarios a pagar

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Asiento a FA: Rdos. no asignados a Honorarios a pagar

En el segundo caso, hasta el lmite deducible hay una diferencia permanente (gasto deducible no contabilizado) 34
Honorarios a directores Ejemplo para ambos casos de contabilizacin

Impositivamente se admite deducirlos hasta el 25 % de la ganancia contable
La ganancia contable antes de deducir estos honorarios es de $ 100.000.-
Los honorarios se cargan al resultado a fecha de cierre del ejercicio
Los honorarios se imputan a la distribucin a fecha de asamblea
El pago a los directores ser de $ 30.000.16/04/2014
RC = DP = RI =
70.000 + 5.000 75.000
RC = DP = RI =
100.000 - 25.000 75.000

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Casos especiales: 10. Salidas no documentadas

1. El artculo 37 de la ley establece que las erogaciones deben estar respaldadas por la respectiva documentacin para que sea procedente su deduccin impositiva. De no poseerla, es un gasto no deducible. Para el caso que la erogacin carezca de ese respaldo, adems deber abonarse un impuesto a la tasa vigente. Es entonces un ingreso presunto. As, ambas son diferencias permanentes que aumentan el RI respecto al RC 900 Caja 900 a Ventas presuntos Impositivamente debe asumirse el impuesto que corresponde a ese prestador. Es un ingreso presunto que no se registra en la MC. 900 900
2.
Reparaciones a Caja (El prestador del servicio no entrega respaldo documental aceptable para AFIP. Es un gasto no deducible que no se registra en la MI
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Casos especiales: 11. Tratamiento de la reexpresin de bienes de uso
1.
2.
Norma FACPCE: Interpretacin n 3: Se trata de una diferencia temporaria pasiva. Sin embargo, admite la opcin de no darle ese tratamiento en el prrafo 3., modificado por la Resolucin 312. Resolucin CD 93/05 del CPCECABA (10 de agosto de 2005), la que aprueba las RT de la FACPCE segn Resolucin 312 de sta con dos excepciones, una de ellas en la RT 17 versin CPCECABA, seccin 5.19.6.3.1 donde la considera diferencia permanente.
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Casos especiales: 12. Tratamiento de la reexpresin de bienes de uso

3. Norma CNV, NT 2001, apartado XXIII, 11.3.inciso c), segn texto Resolucin 485: debe considerarse pasivo, aunque admite la incorporacin progresiva del mismo cuando no estuviese reconocido al 31/12/2005. En este caso: puede incorporarse en el ejercicio iniciado en el ao 2006 o en 3 ejercicios por tercios, informndose en nota el total del pasivo originalmente omitido, la porcin pendiente de reconocimiento y el efecto en el ejercicio del reconocimiento diferido del pasivo originalmente omitido y de su reversin. En ambos casos la imputacin ser contra AREA y debe informarse en nota la decisin adoptada.
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12. Tratamiento de la reexpresin de bienes de uso

Un grupo de bienes de uso de una empresa mantienen los siguientes costos residuales a fecha de cierre del ejercicio actual: Contable, reexpresado s/ RT 6: $ 100.000 Impositivo, sin reexpresar: $ 60.000 En ambos sistemas resta una vida til de cuatro ejercicios y la depreciacin es lineal.
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12. Tratamiento de la reexpresin de bienes de uso

La consideracin de esta diferencia como temporaria implica reconocer un impuesto diferido pasivo por $ 14.000 (= 40.000 x 35 %). La consideracin como diferencia permanente requiere considerar a ambas mediciones por el valor asignado contablemente, es decir $ 100.000
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Consideracin como diferencia temporaria pasiva

FCE Actual 1 siguiente 2 siguiente 3 siguiente 4 siguiente MC 100.000 75.000 50.000 25.000 -.MI 60.000 45.000 30.000 15.000 -.Dif. temporaria pasiva (MC> MI) 40.000 30.000 20.000 10.000 -.-
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Consideracin como diferencia permanente

FCE MC MI Diferencia permanente
Actual 1 siguiente 2 siguiente 3 siguiente 4 siguiente
100.000 75.000 50.000 25.000 -.-
100.000 75.000 50.000 25.000 -.-
-.-.-.-.-.-
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Otros aspectos inherentes a la aplicacin del mtodo

1. Aplicacin en el primer ejercicio Se establecer el saldo inicial de impuesto diferido del que se partir, a fin de poder contabilizar luego en esa cuenta el efecto de la cancelacin de las diferencias temporarias que se encontraban pendientes de reversin a esa fecha. Se trata de un ajuste retroactivo a la fecha de inicio de ese ejercicio que se contabilizar contra AREA, dado que se origina en un cambio en la aplicacin de una norma contable de medicin. FI FC (ajuste Imp. Diferido = AREA retroactivo)

2. Cambio de tasa La seccin 5.19.6.3.3. de la RT 17 establece en relacin a la medicin contable de los impuestos diferidos que se reflejar en la cuenta que los representa el efecto que tendr sobre los futuros impuestos que se determinen la reversin de las diferencias temporarias que dan lugar al saldo actual de impuestos diferidos. Este efecto se calcular aplicando la tasa impositiva que se espera estar vigente cuando se produzcan esas reversiones, considerando las normas legales sancionadas hasta la fecha de los estados contables
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Ejemplo de aplicacin
Una empresa cierra ejercicio el 31/03/x0 con un saldo de diferencias temporarias pasivas netas de $ 400.000.-, de las cuales $ 90.000.reversan en el ejercicio siguiente. La tasa vigente a esa fecha para el impuesto a las ganancias es del 35 %. Estando an en preparacin los estados contables se sanciona una norma legal elevando la tasa al 38,50 % a partir de ejercicios iniciados el 1/06/x0.
Solucin propuesta
Por aplicacin de la seccin 5.19.6.3.3. de la RT 17 y por las disposiciones acerca de hechos posteriores a la fecha de cierre del ejercicio (seccin 4.9. de la RT 17) corresponde: Ajustar la medicin del pasivo por impuesto diferido al 31/3/x0 por la parte que reversar recin a partir del ejercicio subsiguiente al que ahora est cerrando debido a que la nueva tasa afectar a la empresa desde el ejercicio que iniciar el 1/04/x1, primer inicio posterior al 1/06/x0, estipulado en la norma sancionada.
Solucin propuesta, continuacin:

Por lo tanto, ajustar el pasivo por impuesto diferido sobre la base del siguiente clculo: 1. Diferencias que reversarn a partir del ejercicio subsiguiente: $ 310.000.2. Aumento de tasa: 10 % (3,50 % ms que el 35 vigente con anterioridad) 3. Aumento del pasivo: $ 31.000.-
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Asiento de ajuste a realizar a fecha de cierre del ejercicio actual (31/3/x0)

Imp. a las ganancias 31.000 a Impuesto diferido
31.000
De modo tal que la cuenta Impuesto diferido queda medida a FCE aplicando la tasa impositiva que se espera estar vigente cuando se produzcan esas reversiones, considerando a tal fin las normas legales sancionadas hasta la fecha de los estados contables
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Contabilizacin de crditos fiscales generados por el impuesto a las ganancias y gravmenes articulados con ste.
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Crdito por quebrantos impositivos

1. Origen: Quebrantos impositivos surgidos de declaraciones juradas. 2. Vigencia: 5 ejercicios. 3. Forma de realizacin: disminucin de futuros pagos del impuesto. Por lo tanto, por su efecto es asimilable a impuesto diferido activo. 4. Caractersticas: Pueden coexistir dentro del crdito dos porciones: una cierta y otra contingente.
Imputacin del quebranto impositivo y del quebranto contable

RC y DP Diferencias temporarias RI
Gan. xt Imp. dev.
Prd. xt Benef. dev.
xt Impuesto diferido
Gan. xt Deuda fiscal
Prd. xt Crd. fiscal
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Origen del crdito por quebranto impositivo

1. Porcin originada en postergaciones del pago: A impuesto diferido pasivo. Su contabilizacin no requiere el anlisis del cumplimiento de los requisitos. 2. Porcin proveniente de una prdida contable que se refleja en el quebranto impositivo: a Beneficio por quebranto a compensar Debe verificarse el cumplimiento de los requisitos para proceder a su contabilizacin.
Carcter de las porciones integrantes del crdito

Dbitos Crditos Impuesto diferido: porcin originada en postergaciones del pago (parte considerada como cierta del crdito) Beneficio por quebranto a compensar: porcin originada en la prdida contable que se refleja en la prdida impositiva (parte contingente del crdito)
Crdito por quebranto impositivo:
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Crdito por quebrantos impositivos Porcin cierta

Activo Crdito por QI <= (hasta este lmite el crdito puede contabilizarse sin que sea necesario evaluar el cumplimiento de requisitos) Pasivo Imp. diferido (en tanto reverse en no ms de cinco ejercicios)
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Crdito por quebrantos impositivos Porcin contingente

Activo Pasivo
Crdito por QI > Impuesto diferido (que (el exceso slo podra ser reverse hasta en cinco contabilizado si se verifica ejercicios) el cumplimiento de los requisitos previstos en la RT 17, dado que no est asegurada su realizacin)
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Caso prctico
En su primer ejercicio una empresa contabiliz el impuesto a las ganancias mediante el siguiente asiento: Impuesto a las ganancias 30.000 a Impuesto diferido 6.000 a Impuesto a pagar 24.000 Es importante destacar en este caso que el cargo efectuado a resultados supera en $ 6.000 al impuesto determinado en el ejercicio.
Caso prctico
En el ejercicio siguiente determina un quebranto impositivo del que a la tasa del 35 % surge un crdito a compensar por $ 19.000 Adems, la variacin de impuesto diferido incrementa su saldo acreedor en $ 8.000.- ms. Por lo tanto, el crdito determinado tiene dos componentes: 1. Es cierto en $ 14.000.- 2. Es contingente en los (asumiendo que todo $ 5.000.- restantes. el impuesto diferido pasivo se cancela en no ms de 5 ejercicios)
Contabilizacin del impuesto a las ganancias en el 2 ejercicio

Crdito por QI a compensar 14.000 a Impuesto diferido 8.000 a Impuesto a las ganancias 6.000 (la contabilizacin de este beneficio mediante la acreditacin de la cuenta Impuesto a las ganancias coincide con los importes acreditados a Impuesto diferido en ejercicios anteriores, es decir este beneficio neutraliza el efecto acumulado en resultados de los importes devengados con anterioridad en concepto de este impuesto por encima del imp. determinado)
Anlisis del crdito contabilizado

El beneficio contabilizado coincide con el mayor cargo respecto al impuesto determinado que se practic en el ejercicio anterior. Por lo tanto, el efecto en resultados a lo largo de estos ejercicios es neutro. La porcin del crdito que reviste el carcter de contingente slo puede contabilizarse si su aplicacin futura est prcticamente asegurada mediante la evaluacin que surja del cumplimiento de los requisitos.
Continuacin del caso prctico

En el ejercicio siguiente al de la determinacin del quebranto se determina un impuesto a pagar por $ 16.800.- El impuesto diferido disminuye su saldo acreedor en $ 1.800.-
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Contabilizacin del impuesto a las ganancias en el 2 ejercicio

Impuesto a las ganancias 15.000 Impuesto diferido 1.800 a Crdito por QI a compensar a Impuesto a las ganancias 14.000 2.800
Luego de esta aplicacin, an queda un crdito a compensar no contabilizado- por $ 2.200 (= 19.000 16.800 Este asiento puede practicarse debitando Impuesto a las ganancias por el neto que surge del asiento anterior, o sea por $ 12.200.16/04/2014 Carlos Federico Torres 61
Impuesto a la ganancia mnima presunta (IGMP)

Establecido por la ley 25.063 a partir del ao 1998, este impuesto es complementario del impuesto a las ganancias, dado que establece una presuncin legal, consistente en una imposicin mnima que grava la renta potencial de los activos a la tasa del 1 %, de modo que la obligacin fiscal del ente coincidir con el mayor de ambos impuestos. Por lo tanto, si el IGMP excede en un ejercicio al impuesto a las ganancias deber pagarse el importe mnimo determinado. Sin embargo, dicho exceso podr computarse como pago a cuenta de cualquier excedente del impuesto a las ganancias sobre el menciona IGMP que pudiera producirse dentro de los diez ejercicios siguientes.
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IGMP Clculo de la presuncin legal

La presuncin legal es la siguiente: Ganancia mnima x 0,35 = Activo x 0,01 De donde: Gan. Mn. = Activo x 0,01 = Activo x 0,0286 0,35 Es decir, la ley presume que la rentabilidad sobre el activo no puede ser menor al 2,86 %.
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Origen y tratamiento de los crditos fiscales computables en el impuesto a las ganancias

Origen del crdito Por quebranto impositivo Por pago del IGMP Tratamiento Carcter contable 1. Contabilizacin o Tcnico 2. Informacin en nota Contabilizacin, ya Financiero sea como crdito o como gasto.
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Pautas para contabilizar el IGMP como crdito

Se considerar: 1. Si el bajo nivel de rentabilidad obedece a razones extraordinarias e identificables. 2. Si existen expectativas de recuperar el nivel de rentabilidad en el plazo legal de cmputo del crdito. 3. Si existencia de impuestos diferidos pasivos que aseguren un piso en los beneficios imponibles proyectados. 4. Si existen prdidas impositivas, las que: a) En s mismas constituyen un dato negativo. b) Se restan antes de aplicar el crdito por IGMP.
IGMP Caso prctico

En el ejercicio n 10 una empresa determina: 1. Impuesto a las ganancias: $ 11.800.2. Crdito por QI existente al inicio del ejercicio, contabilizado en su totalidad $ 1.800.3. Saldo inicial de ID pasivo: $ 5.000.4. Aumento de ID pasivo: 5. IGMP:
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$ 2.000.$ 13.000.66
IGMP Caso prctico

Impuesto a las ganancias IGMP (13.000 11.800) a Crdito QI a compensar a Impuesto diferido a Impuestos a pagar 13.800 1.200 1.800 2.000 11.200
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Anlisis del asiento

1. El cargo devengado por el impuesto surge de la suma del impuesto determinado antes de deducir el crdito por quebranto impositivo ms el aumento de impuesto diferido pasivo: 11.800 + 2000 = 13.800 2. El IGMP surge del exceso entre este impuesto y el impuesto a las ganancias determinado: 13.000 11.800 = 1.200
Anlisis del asiento

3. El impuesto a pagar por $ 11.200 es el IGMP neto del crdito deducido del imp. a las ganancias determinado por $ 1.800.- El crdito por quebranto impositivo no es computable contra el exceso de IGMP sobre el impuesto a las ganancias determinado, dado que slo es deducible contra ste ltimo.
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IGMP Caso prctico

Grficamente: $0 10.000 IG neto
Exceso: $ 1.200 11.800 13.000 IG IGMP
Crdito por QI: - 1.800
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IGMP Continuacin del caso prctico

En el ejercicio n 11 se determina: 1.Impuesto a las ganancias: $ 16.000.2.Disminucin de ID pasivo: $ 3.000.3.IGMP: $ 14.500.-
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IGMP Continuacin del caso prctico

Impuesto a las ganancias 13.000.(16.000 3.000) Impuesto diferido 3.000.a Crdito por IGMP 1.200.a Impuestos a pagar 14.800. (El exceso del impuesto a las ganancias sobre el IGMP es de 16.000 14.500 = 1.500.-, pero el crdito alcanza slo a $ 1.200.-)
Y si el crdito por IGMP no estuviese contabilizado?
1) En ese caso, cuando se pag el IGMP se lo contabiliz como gasto del ejercicio
2) En el asiento anterior. en lugar de acreditar el crdito aplicado, se acreditar la cuenta Impuesto a las ganancias
3 ) Se produce una disminucin en el impuesto devengado la que se informar en la nota de conciliacin 16/04/2014 Carlos Federico Torres 73
IGMP Variante en el caso prctico

Supngase que el crdito por quebranto impositivo existente al inicio del ejercicio n 10 era de $ 12.500.-, manteniendo la hiptesis de que el mismo se encontraba contabilizado en su totalidad.
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En el primer ejercicio (el identificado como n 10) el asiento es el siguiente: Imp. a las ganancias 13.800 IGMP (13.000 11.800) 1.200 Impuesto diferido 2.000 a Crdito por QI 11.800 a IGMP a pagar 1.200

Quedan as dos crditos: 1. Por quebranto impositivo: 12.500 11.800 = 700.2. Por IGMP pagado: 1.200.-
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A su vez, en el ejercicio indicado como n 11 se contabiliza: Imp. a las ganancias 13.000 Impuesto diferido 3.000 a Crdito por QI 700 a Crdito por IGMP 1.200 a Impuestos a pagar 14.100

Las compensaciones son las siguientes: 1. El impuesto a las ganancias total que se determin se compensa en primer trmino por su exceso en el ejercicio respecto al IGMP, (16.000 14.500 = 1.500) hasta la concurrencia con el saldo del crdito por este concepto (16.000 1.200 = 14.800) 2. Este saldo a pagar en concepto de imp. a las ganancias se compensa con el crdito por QI hasta el saldo de ste (14.800 700 = 14.100, que es el saldo neto a pagar)
Normas de exposicin relacionadas con el mtodo

En el estado de situacin patrimonial: La seccin A.3. (Crditos) del captulo III la RT 9 establece que los activos netos por impuesto diferido deben incluirse por separado en el rubro otros crditos y como no corrientes. La seccin B.1. (Deudas) del captulo III de la RT 9 establece que los pasivos netos por impuesto diferido deben incluirse por separado en el rubro deudas y como no corrientes. 12 meses 5 meses FCE actual FCE siguiente FVTO.
Normas de exposicin relacionadas con el mtodo

En el estado de resultados Debe reconocerse al impuesto cargado sobre los resultados ordinarios como un componente separado de stos (RT 8, captulo IV, seccin A.3.a) Debe considerarse el efecto del impuesto a las ganancias s/ resultados extraordinarios exponiendo a stos netos de dicho efecto (RT 8, captulo IV, seccin A.3.b) Debe considerarse el efecto del impuesto a las ganancias que afecte a los AREA exponiendo a stos netos de dicho efecto (RT 8, captulo IV, seccin B.2.)
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Ejemplo
Clasificacin del resultado Resultado antes del impuesto 100.000 Impuesto (35 %) Ganancia neta del IG
Ganancia ordinaria (el impuesto devengado es separado de la ganancia antes del impuesto) Prdida extraordinaria (se expone el neto en una sola cifra y se separa en nota)
Neto
-35.000
65.000
-20.000
+7.000
-13.000
80.000
-28.000
52.000
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Notas de conciliacin previstas en la informacin complementaria

Conciliaciones previstas 1. Causas
Entre el impuesto Es el impuesto diferido del ejercicio, al que devengado y el que a) Los entes no EPEQS deben detallar en la surge del RI como nota impuesto a pagar b) Los EPEQS pueden informar slo su por el ejercicio movimiento global. Entre el impuesto cargado a resultados a) y el que resultara de b) aplicar al resultado contable la tasa del c) impuesto (RT 9, captulo VI, seccin C.7, inciso a): Incidencia de diferencias permanentes Utilizacin de crditos fiscales no contabilizados previamente. Cambios en el saldo de impuesto diferido sin que se hubiesen modificado las diferencias temporarias.
2.
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Aplicacin prctica Notas de conciliacin

Las cifras a considerar para liquidar el impuesto a las ganancias son las siguientes: Ganancia contable Costos financieros activados Ganancia diferida por ventas a largo plazo Intereses presuntos Ganancia impositiva Tasa Impuesto determinado Crdito por quebranto fiscal IGMP computable Neto a pagar 10.000 -2.000 -3.000 1.500 6.500 35 % 2.275 -1.375 -500 400 Los crditos fiscales utilizados para disminuir el impuesto a pagar no se encontraban contabilizados. Por lo tanto el asiento es el siguiente: Impuesto a las ganancias 2.150 a Impuesto diferido 1.750 a AFIP Impuestos a pagar 400 Donde: 1. Impuesto a las ganancias: (10.000 + 1.500) x 0,35 1.375 500 = 2.150.2. Impuesto diferido: (2.000 + 3.000) x 0,35 = 1.750.3. Impuesto a pagar: Segn clculo en la liquidacin informada.
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Notas de conciliacin
1. Conciliacin entre el impuesto devengado y el que se determin impositivamente 2. Conciliacin entre el impuesto devengado sobre el resultado contable y el efectivamente devengado en el ejercicio
3.500 +525 4.025 -1.375 -500 2.150
a)
Un EPYM solamente indicar que acredit esa cuenta por $ 1.750b) El resto de los entes efectuar la siguiente descripcin: Costos financieros activados Ganancia diferida por ventas a largo plazo Movimiento acreedor de diferencias temporarias Impuesto diferido acreedor 2.000 3.000 5.000 1.750
Impuesto devengado s/ el resultado contable Efecto de dif. permanentes Subtotal Efecto de la utilizacin de crditos fiscales: Por quebranto impositivo Por IGMP Impuesto devengado en el ejercicio
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2. Cambios en el impuesto diferido por causas distintas a la variacin de diferencias temporarias ( integran la segunda nota, inciso c) de la filmina 81)
Situaciones identificas en la filmina 80 como Cambios en el saldo de impuesto diferido sin que se hayan modificado las Dif. temporarias. Origen:
Reconocimiento de desvalorizaciones de activos por impuesto diferido y sus reversiones.

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Efectos de cambios en la tasa del impuesto
Clculo del valor actual del impuesto diferido en reemplazo de su valor nominal (opcin sin aplicacin en la prctica)
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2.1. Reconocimiento de desvalorizaciones de activos

por impuesto diferido y sus reversiones RT 17, seccin 5.19.6.3.2., 1. La diferencia temporaria inciso b): Se reconocer se reverse en el futuro un activo por impuesto previsible. diferido cuando se prevea 1. Se espere disponer de que la reversin de la ganancias impositivas diferencia temporaria ha suficientes como para de generar una futura absorber la diferencia disminucin de los temporaria. impuestos determinados, pero slo en la medida que sea probable que:
2.1. Reconocimiento de desvalorizaciones de activos por imp. diferido y sus reversiones

Complementariamente, en la seccin 5.19.6.3.3. se establece que cuando los crditos por impuestos diferidos excedan a las deudas por ese concepto susceptibles de compensacin, y sea improbable que las ganancias impositivas futuras alcancen para absorber las diferencias temporarias activas netas, los quebrantos impositivos y los crditos fiscales no utilizados, se computar una desvalorizacin sobre la parte de esos crditos que se considere irrecuperable. Para su reversin se considerar lo dispuesto por la seccin 4.4.7. de la misma RT 17.
2.1. Imputacin de las desvalorizaciones y sus reversiones

RT 17, seccin 4.4.6.: Las prdidas por desvalorizaciones de activos deben imputarse al resultado del perodo. RT 17, seccin 4.4.7.: Si con posterioridad se produce un cambio en las estimaciones que dieron lugar al cmputo de esa prdida, se computar en resultados la reversin de esa prdida, nicamente en la medida que corresponda a ese cambio en las estimaciones. En ambos casos, se afectar el cargo por impuesto a las ganancias imputado al resultado del perodo, formando parte de la segunda de las notas de conciliacin indicadas en la filmina nmero 81: Impuesto a las ganancias a Impuesto diferido Al contabilizarse la desvalorizacin. Impuesto diferido a Impuesto a las ganancias Al contabilizarse su reversin
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2.2. Efectos de cambios de tasa

La RT 17, seccin 5.19.6. dispone que para el clculo del efecto impositivo de las diferencias temporarias se tendr en cuenta la tasa que se espera est en vigencia al momento en el que se produzcan sus reversiones, considerando para ello las normas legales sancionadas hasta la fecha de esa medicin. Esto implica que el impuesto diferido debe estar siempre medido sobre la base de la tasa vigente a esa fecha De cambiar la tasa, el saldo neto al inicio del ejercicio de diferencias temporarias netas pendientes de reversin genera un impuesto diferido distinto al que estaba contabilizado a esa fecha, debiendo realizarse el correspondiente ajuste contable.
Norma
Efecto
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Efectos y contabilizacin de los cambios de tasas

Saldo neto Deudor (activo) de impuesto diferido al inicio del Acreedor (pasivo) ejercicio Aumento de tasa Ganancia Prdida Prdida Ganancia Imp. a las ganancias a Impuesto diferido Si el efecto es prdida
Disminucin de tasa
Aumento de tasa Disminucin de tasa
Contabilizacin
El cambio en la medicin del impuesto diferido es imputado al resultado del ejercicio
El resultado es contabilizado en la cuenta Impuesto a las ganancias, modificando el cargo por este concepto
Impuesto diferido a Imp. a las ganancias Si el efecto es ganancia

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Reconocimiento contable de cambios en el poder adquisitivo de la moneda sin el correlativo reconocimiento impositivo
1. Situacin actual La ltima presentacin de EECC en moneda homognea legalmente admitida corresponde a ejercicios cerrados en septiembre de 2003. La inflacin segn el IPIM publicado por el INDEC acumulada desde septiembre de 2003 a enero de 2014 alcanza al 219,36 %. Existe una diferencia adicional entre el resultado contable y el impositivo: la que surge entre los resultados contables en moneda nominal y en moneda homognea. Los activos no monetarios que se miden contablemente al costo son ajustados por inflacin, mientras que en la medicin impositiva no lo estn. Quedan activos que se midieron contablemente al costo ajustado por inflacin, mientras que en la medicin impositiva siguen a su costo sin ajustar. Debe categorizarse la cuenta Impuesto diferido en el marco del ajuste por inflacin.
2.
1. Efectos en ejercicios en el que se ajusta
2.
1. Efectos de ajustes subsistentes

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2.
Efectos del reconocimiento contable de cambios en el poder adquisitivo de la moneda sin el correlativo reconocimiento impositivo
1. La diferencia entre los resultados contables en moneda nominal y en moneda homognea constituye un ingreso exento si es positiva o, mucho ms probablemente, un gasto no deducible en caso contrario, es decir, se la considera una diferencia permanente que se debe incluir en la conciliacin. El tratamiento de los activos no monetarios ajustados contablemente por inflacin fue analizada con anterioridad y refiere en especial, al caso de bienes de uso a los que en la MC se los ha ajustado por inflacin, tratamiento que no es aceptado por las normas impositivas. La cuenta Impuesto diferido en el futuro aumentar o disminuir el pasivo monetario Impuesto a las ganancias a pagar por el valor nominal de ste. Por lo tanto, al igual que este pasivo constituye un rubro monetario, debiendo mantenrselo por su valor nominal, generando as RECPAM negativo si es activo y RECPAM positivo en caso contrario.
2.
3.
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Aplicacin (suponer que las cifras en $c surgen de la metodologa de la RT 6)

Conceptos PN al inicio del ejercicio (ajuste supuesto: 40 %) Cifras en $o 731.450 Cifras en $c 1.024.030
Dividendos pagados
PN antes del resultado PN a FCE antes del imp. Resultado del ejercicio antes del impuesto
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-49.650
681.800 759.500 77.700
53.030
971.000 873.000 -98.000
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Conciliacin
Conceptos Prdida contable antes del impuesto Diferencia permanente Ganancia contable ajustada por la diferencia permanente (Los signos sealan la incidencia de cada concepto en el resultado del ejercicio) $ -98.000 +175.700 +77.700 Efecto (35 %) +34.300 -61.495 -27.195
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Aplicacin de las NIIF en Argentina

1. Entes bajo la rbita de la CNV: En general, empleo obligatorio de las NIIF completas 2. El resto de los entes emisores de estados financieros pueden optar por la aplicacin de las: a) NIIF completas b) Normas de la FACPCE c) NIIF para PYMES (opcin incluida en el prrafo 5 b) de la RT 26, modificada por la RT 29)
Norma aplicable: RT 26
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Contabilizacin del impuesto a las ganancias en la NIIF para PYMES Alcance de la Seccin 29
1. Impuestos corrientes
Impuesto a pagar por ganancias fiscales del periodo corriente o de periodos anteriores, o bien El impuesto recuperable (crdito) por las prdidas del periodo corriente o de periodos anteriores
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Alcance de la Seccin 29 - Continuacin

a) Es el impuesto a pagar o a recuperar en periodos futuros, como resultado de que la entidad recupera o liquida sus activos y pasivos por su importe en libros 2. Impuestos actual, y diferidos b) El efecto impositivo de la compensacin de prdidas o crditos fiscales no utilizados que proceden de periodos anteriores.
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Fases (pasos o etapas) para la contabilizacin del impuesto a las ganancias

1.
1 fase: Reconocer el impuesto corriente, medido a un importe que incluya el efecto de los posibles resultados de una revisin por parte de las autoridades fiscales
2.
3.
4.
5.
6.
Se reconocer un pasivo por impuestos corrientes por el impuesto a pagar por las ganancias fiscales del periodo actual y los periodos anteriores. Si el importe pagado por el periodo actual y los anteriores, excede el importe por pagar de esos periodos, el exceso se reconocer como un activo por impuestos corrientes. Se reconocer un activo por impuestos corrientes por los beneficios de una prdida fiscal que pueda ser aplicada para recuperar el impuesto pagado en un periodo anterior. Para la medicin de pasivo o activo por impuestos corrientes se emplearn las tasas impositivas vigentes aprobadas o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado a la fecha sobre la que se informa Se reconocer en resultados los cambios en un pasivo o activo por impuestos corrientes como gasto por el impuesto En los importes reconocidos de acuerdo con los prrafos anteriores se incluir el efecto de los posibles resultados de una revisin por parte de las autoridades fiscales.
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2 fase: Se identificar a los activos y pasivos que se espera afectarn a las 1. ganancias fiscales si se recuperasen o liquidasen 2. por su importe actual en libros
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Diferencias temporarias Dan lugar al reconocimiento de activo o pasivo por impuestos diferidos por el importe del impuesto por recuperar o pagar en periodos futuros generados por operaciones o sucesos pasados. Este impuesto surge: De la diferencia entre los importes reconocidos por los activos y pasivos en el estado de situacin financiera y el reconocimiento de ellos en las normas fiscales, y De crditos provenientes de prdidas fiscales de periodos anteriores todava pendientes de utilizacin.
Diferencias permanentes Si la entidad espera recuperar el importe en libros de un activo, o liquidar el importe en libros de un pasivo, sin afectar a las ganancias fiscales, no surgir ningn impuesto diferido con respecto al activo o pasivo As, los prrafos siguientes (29.11 a 29.17) se aplican solo a los activos y pasivos para los que se espere que al recuperar o liquidar el importe en libros se afecten las ganancias fiscales del respectivo perodo.
99

3 fase: Se determinar la base fiscal, al final del periodo sobre el que se informa: 1. De los activos y pasivos identificados en la 2 fase. La base fiscal de ellos se determinar en funcin de los efectos de la venta de los activos o la liquidacin de los pasivos por su importe en libros presente (prrafos 29.11 y 29.12). 2. De otras partidas que tengan una base fiscal, aunque no estn reconocidas como activos o pasivos en los libros del ente; como por ejemplo, partidas reconocidas como ingreso o gasto que pasarn a ser imponibles o deducibles fiscalmente en periodos fututos (prrafo 29.13).
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Prrafos complementarios a la 3 fase

Determinacin de la base fiscal 29.11 La base fiscal de un activo, pasivo u otra partida se determinar conforme a la legislacin vigente. 29.12 La base fiscal se determina por el importe que incidir en las ganancias fiscales por la recuperacin o liquidacin de un activo o un pasivo. As: La base fiscal de un activo est dado por el importe que habra sido deducible en el clculo de ganancias fiscales si el importe en libros del activo hubiera sido recuperado mediante su venta durante el periodo sobre el que se informa. al valor por el que ser computada. Refiere as a la baja computable a los fines fiscales, como el costo de ventas o la depreciacin. 1. La base fiscal de un pasivo est dada por su importe en libros: Menos los importes pendientes de deduccin para la determinacin de las ganancias fiscales o Menos cualquier importe ya incluido en las ganancias fiscales que habran surgido si el pasivo hubiera sido liquidado por su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa
101
2.
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Interpretacin acerca de la base fiscal de un pasivo

La base fiscal de un pasivo est dada por su importe en libros menos los importes pendientes de deduccin para la determinacin de las ganancias fiscales El pasivo en libros surge como consecuencia de un gasto deducible por $ 40.000.El gasto que origina el pasivo MC del pasivo reconocido en libros ya ha sido 40.000.deducido impositivamente El gasto que origina el pasivo MC del pasivo reconocido en libros an no ha 40.000.sido deducido impositivamente MI del pasivo 40.000.MI del pasivo -.-
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102
Interpretacin acerca de la base fiscal de un pasivo

La base fiscal de un pasivo est dada por su importe en libros menos cualquier importe incluido de las ganancias fiscales El pasivo en libros surge como consecuencia de un cobro anticipado por $ 40.000.El cobro anticipado ya MC del pasivo MI del pasivo ha sido gravado como 40.000.-.ingreso
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Prrafos complementarios a la 3 fase

29.13 Algunas partidas tienen base fiscal, pero no se reconocen como activos y pasivos. No existe ningn activo ni pasivo en el estado de situacin financiera, pero la base fiscal es el importe de las deducciones futuras en el caso de activos, o de las deducciones ya realizadas en el caso de pasivos . Por ejemplo: Los costos de investigacin se reconocen como un gasto cuando se incurre en ellos, pero puede no permitirse su deduccin al determinar la ganancia fiscal hasta un periodo futuro. Por tanto, el importe en libros de los costos de investigacin es nulo y la base fiscal es el importe que se deducir en periodos futuros. No existe ningn activo ni pasivo en el estado de situacin financiera, pero la base fiscal es el importe de las deducciones futuras (ejemplo incluido en el prrafo)
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Se admite ya la deduccin de un gasto an no reconocido en la contabilidad. El mismo genera un pasivo en la base fiscal, el que lgicamente no se encuentra an reconocido en libros de la entidad. Ejemplo: gasto pagado por anticipado cuya deduccin ya es computable aunque no se haya reconocido an su devengamiento en la contabilidad (ejemplo agregado por CFT)
104

Prrafo 29.14: Las diferencias temporarias surgen: 4 fase: 1. Cuando existe una diferencia entre los importes en libros y las bases fiscales en el Calcular reconocimiento inicial de los activos y pasivos, cualquier diferencia 2. En el momento en que se crea una base fiscal temporaria para esas partidas pero que no se reconocen , prdida como activos y pasivos en libros. fiscal no 3. Surge una diferencia entre el importe en libros y utilizada y la base fiscal tras el reconocimiento inicial crdito porque el ingreso o gasto se reconoce en el fiscal no resultado del periodo sobre el que se informa, utilizado pero se reconoce en ganancias fiscales en otro periodo diferente. 4. La base fiscal de un activo o pasivo cambia pero el cambio no se Torres reconoce en su importe 105 en 16/04/2014 Carlos Federico libros.

1. 2. 5 fase: Se reconocern activos y pasivos por imp. diferidos que surjan de: 3. Diferencias temporarias Prdidas fiscales no utilizadas y Crditos fiscales no 4. utilizados 29.15 Una entidad reconocer: Un pasivo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que se espere que incrementen la ganancia fiscal en el futuro. Un activo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que se espere que reduzcan la ganancia fiscal en el futuro. Un activo por impuestos diferidos para la compensacin de prdidas fiscales no utilizadas y crditos fiscales no utilizados procedentes de periodos anteriores.
1.
2.
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106

1. 6 fase: Aspectos a considerar en la medicin de los activos y pasivos por impuestos diferidos Una entidad medir un activo o pasivo por impuestos diferidos usando las tasas impositivas y la legislacin que hayan sido aprobadas, o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado en la fecha sobre la que se informa. La medicin de impuestos diferidos reflejar las consecuencias fiscales que se espera derivarn de su reversin. No se descontarn los activos y pasivos por impuestos corrientes o diferidos. Se considerarn el efecto de las incertidumbres acerca de la aceptacin por parte de las autoridades fiscales de los importes presentados en los importes del impuesto corriente y del impuesto diferido.
2. 3. 4.
(los puntos 3. y 4. destacados refieren a las diferencias existentes entre la NIIF para PYMES y las normas de la FACPCE)
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7 fase: Se realizar una correccin valorativa para los activos por impuestos diferidos, de modo que el importe neto iguale al mximo que es probable que se realice sobre la base de las ganancias fiscales actuales o futuras. A tal fin, se revisar el importe en libros de un activo por impuestos diferidos en cada fecha en la que se informa, ajustando en su caso la medicin para reflejar la evaluacin actual de las ganancias fiscales futuras. Este ajuste se reconocer en resultados.

1. Distribucin de los impuestos corriente y diferido (o sea el impuesto devengado) entre los resultados reconocidos en el perodo y el otro resultado integral. El gasto por impuestos debe clasificarse en: Gasto que afecta a las operaciones continuadas Gasto que afecta a las operaciones discontinuadas Gasto de otro resultado integral, en el patrimonio. Debe tenerse en cuenta que en las NIIF los resultados no son separados en ordinarios y extraordinarios En el caso que la entidad clasifique a sus activos y pasivos en corrientes en el estado de situacin financiera, el saldo neto de impuesto diferido no puede calificar nunca como corriente.
8 fase Presentacin en la los estados principales
a) b) c)
2.
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Una entidad revelar informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero de los impuestos corrientes y diferidos provenientes de las transacciones y de otros eventos reconocidos.
9 fase Presentacin de informacin complementaria: Criterio general (Prrafo 29.30)
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Aplicacin de este criterio general Prrafo 29.31
1. 2.
3.
4.
5. 6. 7. 8.
Los siguientes componentes del gasto (ingreso) por impuestos deben incluirse en la informacin complementaria: El gasto (ingreso) por impuestos corriente. Todo ajuste reconocido en el periodo por impuestos corrientes de periodos anteriores. El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el origen y la reversin de diferencias temporarias. El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos originado en cambios en las tasas impositivas o por la creacin de nuevos impuestos. El efecto sobre el gasto y sobre los impuestos diferidos que surja de los posibles resultados de una revisin por parte de las autoridades fiscales Los ajustes al gasto por impuestos diferidos que surjan de un cambio en el estado fiscal de la entidad o sus accionistas. Cualquier cambio en la correccin valorativa El importe del gasto por impuestos relacionado con cambios en las polticas contables y errores
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Aplicacin de este criterio general Prrafo 29.32

9.
10.
11. 12.
a)
b) c)
d)
Los impuestos corrientes y diferidos agregados relacionados con partidas reconocidas como partidas de otro resultado integral. Una explicacin de las diferencias en los importes presentados en el estado del resultado integral y los importes presentados a las autoridades fiscales. Una explicacin de los cambios en la tasa o tasas impositivas aplicables, en comparacin con las del periodo sobre el que se informa anterior. Para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de prdidas y crditos fiscales no utilizados: El importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos y las correcciones valorativas al final del periodo sobre el que se informa, y Un anlisis de los cambios en los activos y pasivos por impuestos diferidos y en las correcciones valorativas durante el periodo. La fecha de caducidad, en su caso, de las diferencias temporarias, y de las prdidas y los crditos fiscales no utilizados. En las circunstancias descritas en el prrafo 29.25, una explicacin de la naturaleza de las consecuencias potenciales en el impuesto a las ganancias, que procederan del pago de dividendos a sus accionistas.
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Diferencias entre las normas de RT 17 y la NIIF para PYMES

De lo expuesto en las filminas anteriores, puede concluirse que las diferencias ms importantes entre ambos juegos de normas son las siguientes: La RT N 17 acepta la valuacin mediante el descuento de activos y pasivos por impuesto diferido. En la NIIF para PYMES, siguiendo a la NIC 12 se admite slo la medicin a valor nominal. La NIIF para PYMES requiere considerar las incertidumbres acerca de la aceptacin por parte de las autoridades fiscales de los importes presentados y su incidencia en los importes del impuesto corriente y del impuesto diferido. Existen distintas exigencias para preparar de la informacin complementaria.
1.
2.
3.
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Vigencia de la aplicacin del mtodo en la Provincia de Santa Fe

1. Fue puesto en vigencia por la Resolucin n 360/07 de la FACPCE, modificatoria de la Resolucin FACPCE n 312. 2. La Resolucin 360/07 de la FACPCE fue puesta en vigencia por el CPCE de la Provincia de Santa Fe: Para entes que no califican como EPEQS: a partir de ejercicios iniciados el 1/1/07. Para los que califican como EPEQS: a partir de ejercicios iniciados el 1/1/08.

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Mtodo del impuesto diferido para la contabilizacin del impuesto a las ganancias

Carlos Federico Torres

Resultados devengados contable e impositivamente

En cuanto al reconocimiento o no del resultado

Respecto al ejercicio en el que se lo reconoce

(Ver Clasificacin de las diferencias en diapositiva 5)

Carlos Federico Torres

Fundamento del mtodo del impuesto diferido

Carlos Federico Torres

Secuencia habitual para arribar al resultado impositivo

Contable x tasa Imp. devengado

+ - Diferencias x tasa +- imp. devengado y/o impuesto diferido

= Impositivo x tasa Imp. A pagar

Clasificacin de las diferencias

Carlos Federico Torres

Procedimiento para determinar el impuesto diferido en la base resultados

Carlos Federico Torres

Origen de las diferencias permanentes en la base resultados

Origen de las diferencias temporarias en la base resultados

Efecto de las diferencias

Bases para determinar el impuesto diferido

Incidencia de las variaciones patrimoniales en la base balance

Las diferencias permanentes en la base resultados

Las diferencias permanentes en la base balance

Secuencia para determinar el impuesto diferido en la base balance

Qu hacer entonces con las diferencias permanentes?

Carlos Federico Torres

Clculo en la base balance del impuesto devengado

Carlos Federico Torres

Justificacin: De ese modo si la diferencia permanente:

Carlos Federico Torres

Coincidencias entre ambas bases

Carlos Federico Torres

Diferencias entre la MC y las MI en la base balance

Origen de las diferencias generadas por activos en la base balance

Origen de las diferencias generadas por pasivos en la base balance

Carlos Federico Torres

Diferencia surgidas de situaciones especiales

Carlos Federico Torres

Casos de diferencias 2. Activos que generarn ingresos no gravados

Carlos Federico Torres

Casos de diferencias 3. Activos cuyas bajas no sern deducibles

Procedimiento: La MI se igualar a la MC. Se trata de diferencias permanentes

Carlos Federico Torres

Carlos Federico Torres

6. Deudas originadas en gastos cuya deduccin impositiva se encuentra pendiente

7. Deudas generadas por cobros anticipados ya gravados impositivamente

8. Deudas originadas por gastos que no sern deducibles impositivamente

9. Honorarios a directores en exceso del monto legalmente admitido

Incorrecto: Imputarlos a la distribucin de utilidades para evitar un posible rechazo

Asiento a FCE: Honorarios a Honorarios a pagar

Asiento a FA: Rdos. no asignados a Honorarios a pagar

Honorarios a directores Ejemplo para ambos casos de contabilizacin

La ganancia contable antes de deducir estos honorarios es de $ 100.000.-

Los honorarios se cargan al resultado a fecha de cierre del ejercicio

Los honorarios se imputan a la distribucin a fecha de asamblea

El pago a los directores ser de $ 30.000.16/04/2014

70.000 + 5.000 75.000

100.000 - 25.000 75.000