Auditoria

GOBIERNO DEL ESTADO DE MXICO
2007. AO DE LA CORREGIDORA DOA JOSEFA ORTZ DE DOMNGUEZ
CUADERNILLO
EJEMPLOS DE AUDITORIA FINANCIERA (Papeles de trabajo)
ELABORO:
C.P. Alicia Villalba Gonzlez
Octubre 2007.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduraC.P Alicia Villalba Gonzlez
INDICE
CONTENIDO INTRODUCCIN PG
5
Unidad I
1.1 1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.1.4 1.1.5 1.1.6
1.1.7
Concepto e importancia de la auditoria Normas De Auditoria Clasificacin De Normas De Auditoria Tcnicas Y Procedimientos De Auditoria Clasificacin De Procedimientos De Auditoria
Alcance Y Extensin De Los Procedimientos De Auditoria
6 6 10 13 13 14 16
Naturaleza de los procedimientos de auditoria Evaluacin Unidad I
Unidad II
2.1 2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.1.4 2.1.5 2.1.6 2.1.7 2.1.8 2.1.9 2.1.10 2.1.11 2.1.12
Aplicacin de los procedimientos de auditoria
Platicas preliminares Contrato De Prestacin De Servicios Profesionales Investigacin General Y Participacin De La Empresa Ejemplo De Honorarios O Prestacin De Servicios Programa De Auditoria Y Planeacin Ejemplo De Programa Estndar De Auditoria General Papeles De Trabajo Archivo Permanente Archivo Corriente Marcas De Auditoria Personal De Auditoria Determinacin de Ajustes y Reclasificaciones
18 20 21 26 27 29 31 34 35 36 37 39
3
40 42 45 45 45 47 48
2.1.13 2.1.14 2.1.15 2.1.16 2.1.17 2.1.18 2.1.19
Obtencin De Evidencia Suficiente Y Competente Compilacin De Datos Discusin De Ajustes Con La Administracin Cierre De Auditoria Carta de observaciones y sugerencias Seguimiento De Auditoria Evaluacin Unidad II UNIDAD III
3.1 3.1.1 3.1.2 3.2 3.3 3.3.1 3.3.2 3.3.3 3.4 3.4.1 3.4.2 3.5 3.5.1 3.5.2 3.6 3.6.1
Supuestos De Auditoria Revisin De Efectivo Arqueo De Fondo Fijo Revisin De Bancos Revisin A Cuentas Por Cobrar Ejemplo De Confirmacin De Saldos Integracin De Clientes Resumen De Circularizacin De Clientes Revisin A Inventarios Prueba Fsica Verificacin Contable Revisin A Otras Cuentas De Activo Comprobacin A Activo Fijo Calculo De La Depreciacin Acumulada De Activo Fijo Revisin A Pasivo Ejemplo de Confirmacin De Saldos A Cuentas Por Pagar
50 51 52 55 58 60 61 62 64 65 66 68 69 71 73
3.6.2 3.7
Resumen De Circularizacin De Proveedores Revisin De Capital
76 77
4
79 81 85 86 87 88 89 90 91
3.7.1 3.8 3.8.1 3.8.2 3.8.3 3.8.4
Cedula De Movimientos De Capital Contable Revisin A Resultados Anlisis De Ventas Integracin De Costo De Ventas Anlisis De Compras En El Ejercicio Revisin A Gastos De Operacin
3.8.4.1 Honorarios A Residentes En El Pas 3.8.4.2 Arrendamiento A Residentes En El Pas 3.8.4.3 Revisin A Materiales Indirectos De Mantenimiento Y Conservacin 3.8.4.4 Revisin Al Costo Integral De Financiamiento 3.9 3.10 3.11 Cedula de operaciones de auditoria Cedula de observaciones de auditoria Ejemplo de hoja de trabajo auditada Anexos Conclusiones Bibliografa
92 93 94 97 104 107 108
INTRODUCCIN
Para elaborar los procedimientos de auditoria, es necesario conocer e interpretar la auditoria en f orma practica, pues estos procedimientos sealan el trabajo que sustenta al auditor, sin embargo existen d istintos y variados diseos de papeles de trabajo, por lo tanto obliga al auditor a tomar una decisin para elaborar y disear los propios ya sea de f orma personal o aplicados a una f irma. Este trabajo intenta presentar algunos papeles de trabajo mas comunes y conocer el concepto bsico de los mismos, para f acilitar que el manejo y la elaboracin corre cta de los mismos, el cual in icia con los papeles de trabajo mas sencillos as como algu nos que solo son utilizados en auditorias especiale s El recorrido en la elaboracin de los papeles de trabajo comienza con las cartas de propuesta de honorarios, cuest ionarios de control interno. As como con los programas de trabajo para cada rubro a revisa r, cedula de hoja de trabajo, as como aquellos que inician la auditoria en su etapa prelimitar e inclusive en etapa intermedia y los utilizables en la etapa f inal. Como la cedula de op eraciones de auditoria, observac iones y su gerencia s,
Tomando en cuenta que estos papeles de trabajo pueden variar de acuerdo al criterio personal del contador, a la f irma de auditoria, tambin al tipo de auditoria que se esta trabajando, es decir los papeles de trabajo no tienen un f ormato establecido, pueden ser adecuados, a la naturaleza de los procedimientos de auditoria, naturaleza y exten sin de los mismos, pues todo auditor conoce que se deben adecuar a esta normatividad que implica respetar las condiciones establecidas por el mximo rgano regu lador de los auditores que es el Instituto Mexica no de Contadores, impreso en normas y procedimientos de auditoria y en el cd igo de tica prof esional del mismo instituto. Este trabajo pretende ayudar a todos aquellos que incursionan por primera ve z en la prctica de auditoria f inanciera, para conocer el manejo correcto. De los papeles de trabajo as como su elaboracin y o rdenamiento de manera sencilla. Teniendo en cuenta que ya se debe tener un conocimiento previo d e temas tericos de la auditoria para su mejor comprensin.
UNIDAD I
OBJETIVO DE APRENDIZAJE
El alu mno conocer la parte terica de la normat ividad que rige en la aplicacin de algunos problemas bsicos de auditoria
1.1 CONCEPTO E IMPORTANCIA DE LA AUDI TORIA: DEFINICI N La actividad por la cual se verif ica la correccin contable de las cif ras de los estados f inancieros, y los registros y f uentes de contabilidad para determinar la racionabilidad de las cif ras que muestran los estados, en otras palabras La re visin sistemtica de los registros contables, operacionales, administrativos, normativos y legales realizados por un profesional en la materia. Ayuda en la obtencin y proporciona inf ormacin contable f inanciera, complementaria, operacional y administrativa, real de una entidad econmica de esta f orma proporciona conf ianza para los usuarios de la misma. Para la toma de decisiones. 1.1.1 NORMAS DE AUDITO RIA GENE RALMENTE ACEPTADAS Las normas de auditoria son los requisitos mnimos de calidad relativos a la pers onalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde co mo resultado de este trabajo. 1
1.1.2 CLASIFICACION Las normas de auditoria de estados f inancieros se clasif ican en normas personales, de ejecucin del trabajo y de inf ormacin.
NORMAS PERSONALES Las normas personales se ref ieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exige ncias que el carcter prof esional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas ant es de poder asumir un trabajo prof esional de auditoria y cualida des que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad prof esional. 1. ENTRENA MIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIO NAL El trabajo de auditoria, cu ya f inalidad es la de rendir una opinin prof esional independiente, debe ser desempeado por personas que, teniendo titulo profesional legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento tcnico adecuado y capacidad prof esional como auditores 2. CUIDADO Y DILIG ENCIA PROFESIO NAL El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realizacin de su examen y en la preparacin de su dictamen o inf orme. 3. INDEPENDENCIA El auditor esta obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional. CO NO CI MI E NTO TCNICO
INDEPENDENCIA M E N TA L
Normas Personales
C A PA C I D A D P RO F E S I O N AL
CUD AD O Y DI L I G E NCI A
1.-Fuente: Nor mas y Procedi mi e ntos de Audi tori a y Nor mas para Atesti guar, ED. Insti tuto Me xi cano de Contadores Pblicos, AC
NORMAS DE EJECUCION DE TRABAJO El auditor esta obligado a ejecutar su trabajo co n cuidado y diligencia. Manteniendo Estos elementos bsicos, fundamentales en la ejecucin del mismo, que constituyen la especif icacin particular, por lo menos al mnimo indispensable, de la e xigencia de cuidado y diligencia, son las normas denominadas de ejecucin del trabajo. 1. PLANEACION Y SUPERVISIN El trabajo de auditoria debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados en f orma apropiada. 2. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO La evaluacin ade cuada del control d el control interno e xistente, que le sirvan de base para determinar el grado de conf ianza que va a depositar en el mismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va dar los procedimientos de auditoria. 3. OBTENCIN DE E VIDENCIA SUFI CI ENTE Y COMPETE NTE Mediante sus procedimientos de auditoria, el auditor d ebe obtener evidencia comprobatoria suf iciente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinin.
N O R M AS D E E J E C U C I N D E L TR AB A J O
Planeacin
Supervisin del Trabajo
Informacin En medios Magnticos y pticos
Evaluacin Del Control Interno Evidencia suficiente Y Competente Papeles de trabajo
NORMAS DE INFO RMACIN El resultado f inal del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante el da a conocer a las personas interesadas los resultados de su trabaj y la opinin que se ha formado a travs de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la conf ianza de los interesados en los estados f inancieros para Prestarles f e a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin f inanciera y los resultados de operaciones de la empresa. Por ultimo es, principalmente a trav s del inf orme o dictamen, como el pblico y e l cliente se dan cuenta del trabajo del auditor la importancia que el inf orme o dictamen tienen para el propio auditor, para su cliente y para los interesados que van a descansar en el, hace necesario que tambin se establezcan normas que regulen la calidad y requisito s mnimos del inf orme o dictamen. En todos los casos en que el nombre de un contador pblico quede asociado con los estados o inf ormacin f inanciera deber expresar de manera clara e inequvo ca la naturale za de su relacin con dicha inf ormacin.
NO RM AS DE I NF O RM AC I N
AP LI C ACI N DE NO RM AS DE I NFO RM ACI O N FI N ANCI E R AS
REL ACI N ES TAD O S FI N ANCI E RO S RESPO NS AB I LI D AD
I nf orme de Au di t ori a y su Segui mi ent o
SUFI CI EN CI A DE I NFO RM ACI N
CO NSI S TEN CI A
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1.1.3 TECNICAS Y PROCEDIMIENTO S DE AUDITORI A TCNICAS DE A UDITORIA. Las tcnicas estn orientadas f undamentalmente hacia la auditoria de estados f inancieros; sin embargo, es de observar que son de aplicacin general a cualquier tipo de auditoria.
Tcnicas de auditoria. Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utili za para lograr la informa cin y co mprobacin necesaria para poder emitir s u opinin profesional. Otra def inicin que podemos encontrar es: son las herramientas de trabajo del Contador Publico. CLASIFICACIO N. La comisin de Normas y P rocedimientos de Auditoria del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos 3 en sus Boletines propone la clasif icacin: Estudio General Anlisis Inspeccin Conf irmacin Investigacin Declaracin Certif icacin Observac in Calculo compulsa
I. Estudio general. Apreciacin sobre la f isonoma o caractersticas gen erales de la empresa, de sus estados f inancieros y de las partes importantes, sign if icativas o e xt raordinarias. Esta apreciacin se hace aplicando el juicio prof esional del contador pblico que, basado en su preparacin y e xperiencia, para obtener datos o informaciones originales d e la empresa que se va a examinar, situacio nes importantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin de otras tcnicas por lo que, generalmente deber aplicarse antes de cualquier otra.
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con
El estudio general deber ser a plicable por un auditor experienc ia, preparacin y madurez para asegurar la opinin. II. Anlisis
Es el estudio de los componentes de un todo para concluir con base en aquellos respec tos de este. Esta tcnica se aplica principalmente al estudio de las cuentas o rubros genricos de los estados f inancieros, esta tcnica se clasif ica: Anlisis de saldos. Cuando los movimientos que se registran compensaciones uno del otro. Ejemplo en la cuenta son
En la cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones o bonif icaciones son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. Y su saldo representa la dif erencia de estas partidas. Anlisis de movimientos Cuando los saldos de las cuentas se f orman no por compensacin de partidas, si no por acumulacin de ellas. Ejemplo. Las cuentas de resultados, el anlisis de estas cuentas se hace por agrupacin conf orme a conceptos homogneos y sign if icativos de los movimientos deudores y acreedores que constitu yen el saldo de la cuenta. III. Inspeccin Es la verif icacin f sica de las co sas materiales en las que se tradujeron las operaciones, se aplica a las cuentas cuyos sa ldos tienen una representacin material, (ef ectivos, mercancas, bienes, etc.) IV. Confirmac in Es la ratif icacin por parte de una persona ajena a la empresa, de la autenticidad de un saldo, Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la conf irmacin para que conteste por escrito al auditor, d e esta f orma. Positiva, se pide que contesten si estn de acuerdo con sus saldos o no, tambin se pide que conteste, se utilice esta conf irmacin pref erentemente en el activo. Negativa, se envan datos y se pide que contesten solo si estn inconf ormes, se enva en caso de conf irmar el activo
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Indirecta, ciega o en blanco. No se enva datos, se solicita inf ormacin de saldos o cualquier dato, se utiliza para conf irmar pasivo a institucio nes de crdito V. Investigacin Es la recopilacin de informacin mediante f uncionarios y empleados de la empresa. VI. Declaracin Es la f ormalizac in de tcnicas anteriores, cua ndo por su importancia resulta benef icioso que las af irmaciones recibidas deban quedar escritas (d eclaraciones). VII. Certif icacin es la obtencin de la inf ormacin por alguna autoridad competente. VIII. Observacin Es una manera de inspeccin, menos f ormal, y se aplica Generalmente a operaciones para verif icar como se realiza en la prctica. IX. Clculo. Es la verif icacin de las correcciones aritmticas de aquellas cuentas u operaciones que se determinan fundamentalmente por clculos sobre las bases precisas. X. Compulsa. Conf rontacin entre partes invo lucradas para solve ntar alguna dif erencia entre las dos inf ormaciones que se presentan producto del dictamen f inal del auditor. plticas con los
PROCEDIMIE NTO S DE AUDITORI A. Las ref erencias bsicas acerca de lo s procedimientos de auditoria, al igual que las t cnicas de auditoria, se ref ieren a la auditoria de estados f inancieros, y su uso es aplicable o adaptable a cualquier tipo de auditoria. Procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o un grupo de hechos y circunstancias rela tivas a los estados financieros sujet os a examen mediante los cuales el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin.
2
13
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para f undar su opinin en una sola prueba, es necesario e xaminar, cada partida o conjunto de hechos mediante varias t cnicas de aplicaci n simultnea o sucesiva. Por lo que, en la prctica, la combinacin de dos o ms tcnicas de auditoria da origen a los denominados Procedimientos de auditoria.
1.1.4 CLASIFICACIN DE LOS PRO CEDIMIENTOS DE AUDI TORIA. Los procedimientos de auditoria se pueden clasif icar en dos grandes grupos: 1. Los de aplicacin general, Que son recomendables cualquier t ipo de auditoria y entidad en que se practiqu e. para
2. Los de aplicacin especf ica que tendrn que ser diseados ex prof eso para cada tipo de auditoria y, a su ve z, adaptarlos en f uncin de las caractersticas d e la entidad sujeta a intervencin. Prcticamente resulta inconveniente clasif icar los p rocedimientos ya que la experiencia y el criterio del auditor deciden las tcnicas que integran el procedimiento en el caso particular.
1.1.5 ALCANCE Y EXTENCIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDI TORIA. Al comprender que las operaciones de las empresas son repetitivas y e xisten importantes operaciones individuales, esto implica que no es posible practicar examen con detalle de todas las operaciones de una partida global. Por ello cuando se llenan los requisitos de multiplicidad y de partidas y similit ud entre ellas se recurre a l procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones individuales. Para deriva r del respecto del examen de tal muestra una opinin general sobre la partida global. Este procedimiento no es exc lusivo de auditoria sino que tiene aplicacin en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditoria se conocen como pruebas selectivas
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OPORTUNI DAD DE LOS PROCEDIMIENTOS Se def ine como la poca en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas especif icas.
No es indispensable, y a veces no es con veniente realiza r los procedimientos de auditoria relativos al e xamen de estados f inancieros. Algunos de los procedimientos de auditoria son ms tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior.
1.1.6 NATURALEZA DE LOS PRO CEDIMIENTOS Los dif erentes sistemas de organizacin y control, contabilidad y en general los detalles de operacin de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rgidos de prueba para el examen de los estados f inancieros. Por esta razn el auditor deber, aplicando su criterio prof esional decidir cual tcnica o procedimiento de auditoria o conjunto de ellos, sern aplicable s en cada caso para obtener la certeza que f undamente su opinin. Graf ica 1. Procedimientos de Auditoria
Procedimientos de auditoria Son
Tcnicas, Que se definen como
Para comprobar la razonabilidad de la informacin
Mtodos prcticos de investigacin y prueba
As emitir una opinin
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Cuadro sinptico 2 Los Procedimientos de Auditoria
Procedimientos De Auditoria Boletn 5010 6060
Naturaleza Alcance Oportunidad Estudio general
Tcnicas
Anlisis Saldos Movimientos
Inspeccin Positiva Conf irmacin Negativa Indirecta Blanco Investigacin Declaracin Certif icacin Observacin Clculo Compulsa
ciega
en
2.- fuente: Nor mas y procedi mi entos de audi tori a Pblicos, AC
y normas para atesti guar. ED. Insti tuto Mexi cano de Contadores
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1 . 1 . 7
E VA L U AC I N
U N I D A D
I. LEE CON ATENCI ON Y SUBR AYA LA RESPUESTA CO RRECTA. 1) Requis itos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la inf ormacin que emite. a. normas de auditoria b. normas de auditoria y procedimientos de auditoria c. normas de ejecucin del trabajo 2) Independencia para el auditor d. Solo la administracin puede interferir en el trabajo de auditoria e. Requis itos y Cualidades del Contador Publico f . Obligac in del auditor, que establece no tener vnculo s relacionados con su trabajo 3) Entrenamiento tcnico y capacidad prof esional. a. La auditoria debe ser realizada por personas cuenten con titulo prof esional, b. Capacidad para emitir un juicios sob re la auditoria c. Estudios escolares
que
4) La auditoria a los Estados Financieros: a. Verif ica los estados Financieros b. Comprueba que los Estados f inancieros se realiza ron conforme a las normas de inf ormacin f inanciera y las normas de auditoria Generalmente aceptadas. c. Examen critico al las operaciones administrativas 5) Clasif icacin de las normas de auditoria a. Presentacin, personales, Inf ormacin b. Reve lacin Ejecucin e Inf ormacin c. Personales, Ejecucin e Inf ormacin 6) Adquisic in de conocimientos y h abilidades necesarias para el desempeo del trabajo. a. Entrenamiento Tcnico b. Capacidad prof esional c. Entrenamiento Escolar, Capacidad Prof esional. 7) Cualidades preadquiridas y cualidades que debe tener en el desarrollo de su trabajo. a. Normas de ejecucin del trabajo b. Normas personales c. Normas de informacin
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8) La vida de los negocios cambia constantemente, por eso es necesario que el auditor conserve el entrenamiento tcnico, para estar a la vanguard ia en su disciplina. a. Actualizacin del contador b. Importancia de la actualizacin del auditor c. Razones para la actualizacin del auditor 9) Circunstancias por las que se considera que no hay independencia ni imparcialidad para emitir una opinin. a. Sea amigo del propietario, b. Sea cnyuge o f amiliar en lnea recta del contador y que reciba del cliente el 90% de sus ingresos en un ao consecutivo c. Sea cnyuge o f amiliar en lnea recta del propietario, 10) Contacto permanente con libros, y re vistas tcnicas de su prof esin, asistencia a seminarios tcnicos, cursos de actualizac in, contacto con el desarrollo de otros pases. a. Herramientas para que el contador este actualizad o, cada ao b. Herramientas utilizables del auditor para estar a la van guardia de su actividad. c. Herramientas que debe utilizar e l co ntador publico para emitir una opinin.
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UNIDAD II
2.1 APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

El alumno conocer la elaboracin de una auditoria en forma general la metodologa a seguir para comenza r la revisin y aplicacin del ejercic io profesional.
2.1.1 Platicas Preliminares Para dar inic io al trabajo de auditoria lo representa el solicitar al demandante la intervencin de un grupo de auditoria el que le precise objetivos especf icos de lo que requie re del auditor. Sobre todo cuando se necesitan revisiones especiales. Con las primeras p lticas el cliente de auditoria habr d e establecer que necesidad tiene, para que en este caso el auditor determine el objetivo de las co ndiciones y limitaciones del trabajo el tiempo a emplear, la coordinacin del trabajo con el personal de la entidad y de la f irma de auditoria, el alcance a auditar y en general todos los puntos que deban ser discutidos por la entidad y la f irma antes de iniciar un trabajo de auditoria, as como sealar los honorarios y gastos por cobra r. Una ve z def inido y precisado el conocimiento de los acuerdos y aceptacin del trabajo de auditoria a revisa r, el auditor deber obtener conocimiento general se obtiene mediante las: Entrevistas Un auditor de c alidad usa varios tipos de herra mientas para planif icar y lle var a cabo la auditoria (ejecucin), como tambin para
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esas
analiza r y reportar los resultados. El entendimiento de herramientas es vital para una efectiva auditoria de calidad.
Tanto el auditor co mo el auditado usan herramientas y t cnicas para def inir los procesos, identif icar y ca racterizar problemas y reportar resultados. Un auditor de calidad para determinar si el auditado las est utilizando correctamente y de manera efectiva. Las entrevistas son una de las f uentes primarias de informacin para los equipos de a uditoria; por lo tanto, los auditores se deben preparar con anticipacin para realizarlas. Esto inclu ye: o Seleccin cuidadosa de los entrevistados. o Coordinacin, por parte del equipo de auditoria, de la elaboracin del calendario con suficiente anticipaci n para asegurar la participacin de los entrevistados y e vitar una posible duplicacin. o Revisin de la inf ormacin disponible. o Revisin de lo s hallazgos de relacionadas con las entrevistas. o Preparacin de invest igac in. preguntas entrevistas an teriores
especf icas
lneas
de
Cuadro sinptico 3 platicas preliminares Platicas preliminares Conocimiento de los propietarios Conocimiento de sus operaciones Conocimientos de su administracin Conocimiento general del entorno de la entidad auditada
Existen ciertos procedimientos bsicos para que el auditor pueda tener el primer contacto con la entidad entre los cuales puede ser: 1. la experiencia con otras entidades, donde no necesariamente se haya prestado el servicio de auditoria. 2. platicas con todo el personal de la entidad. 3. platicas si es que existe el personal de auditoria interna.
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4. platicas con otro s auditores o co n asesores de dif erentes ramas de la industria. 5. platicas con entid ades conocedoras de la rama a la que se dedica la entidad como es el caso d e: Cmara de la industria organismos re gula dores. 6. Revisar publicaciones relacionadas con la actividad de la entidad. 2.1.2 Contrato de Prestaciones de ser vicios Profesionales Se establece en Normas y Procedimientos de Auditoria del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, en el boletn 3110 se ref leja los pronunciamientos normativos con respecto a la Carta Convenio para Conf irmar la prestacin de servicios d e Auditoria. Una f irma de contadores pblicos tiene sus propias polticas para establecer el precio de los servicios de auditoria, en f uncin del tipo del cliente, su capacidad econmica, grado de dif icultad del trabajo a realiza r, si es su primera auditoria o recurrente estos son algunos conceptos que la f irma debe tomar en cuenta a la hora de establecer sus honorarios. La carta que establece el boletn 3110 determina componentes que debe conf ormar la carta convenio continuacin se detalla. 1) El objetivo alcance y periodo de revisin. 2) Trabajo se realiza ra de acuerdo con las normas de auditoria. 3) Que la revisin de l control interno se efecta como base para determinacin de la naturaleza, alca nce y oportunidad de los procedimientos de auditoria. 4) Indicar que los p rocedimientos de auditoria no se d isean para detectar errores o irre gularidades. 5) Propiedad y disponibilidad de los papeles de trabajo. 6) La responsabilidad de la administracin con respecto a la inf ormacin f inanciera. 7) La libertad de actuacin del auditor con respecto a regist ros, documentacin y cualquie r inf ormacin requerida por la auditoria. ciertos que a
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8) Declaraciones de la administracin. 9) Las fechas acordadas para cada etapa de la auditoria. 10) En caso de que se deba abandonar la auditoria se debe establecer por escrito e inmediatamente. 11) Los informes que el auditor determinara como resultado de su trabajo. 12) Bases sobre como se har el pago de honorarios donde incluir su importe, bases de calculo, f orma de pago reembolsos etc. 13) Informacin que deber ser preparada por el cliente. 14) La conf irmacin del cliente que conf irma la aceptacin de la carta de servic ios. 15) Utilizacin de auditores internos. 16) Participacin de especialistas. 17) La diferenciacin del auditor de empresa principal.
Se recomienda que se revise la carta convenio que se tiene como ejemplo en las normas y procedimientos de auditoria. 2.1.3 Investigacin General y Particular de la empresa Informacin y car actersticas Jurdicas y Legales La Investigacin general determina los aspectos f undamentales y especf icos de la empresa que la distinguen y que tienen relacin con el trabajo de auditoria, estos aspectos deben ser los sigu ientes Caractersticas Jurdicas y legales Se ref iere a las personas f sicas o morales, se debe investigar en su caso, clase de s ociedad, clusulas principales de su escritu ra constitutiva, cuerpo administrativo, p oderes otorgados etc. La invest igac in jurdica tiene como objetivo f undamental conocer aquellas cosas e specf icas que re quieren un tratamiento en su apartado jurdico y legal de una entidad. Es otra de las dimensiones del mbito externo con inf luencia en los negocios. Los auditores deben conocer los sistemas legales del pas en el que operen.
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Mas all del sistema legal de que se trate, la prctica jurdica se divide en penal y c ivil. Aunque bien podra ocurrir que ciertas prcticas de negoc ios constitu yeran una inf raccin al derecho penal, lo comn es que todo lo pref erido que ellos se co nsidere en el contexto del derecho civil. 1.-Tipo de Actividad a ejercer.- La actividad que va ya a desarrollar la empresa puede condicionar la ele ccin de la f orma jurdica en aquellos casos en que en la normativa aplicable establezca una f orma concreta. As, las sociedades de crdito hipotecario deben adoptar la f orma de sociedad annima. 2.-Nmero de socios.- El nmero de personas que interven gan en la actividad puede condicionar la eleccin. As, cuando sean varios, lo aconsejable ser constituir la socieda d. 3.-Responsabilidad de los accionistas.- Este es un aspecto importante. La responsabilidad puede estar limitada al capital aportado (sociedades annimas, limitadas...) o ser ilimitada, af ectando tanto al patrimonio empresarial como al personal (autnomo, sociedad civil y comunidad de bienes). Informacin y car actersticas comerciales La investigac in de los aspectos gen erales de la entidad se ef ecta de manera detallada ya sea conocer e l giro de la empresa, ya sea en estas caracterstic as comerciales las cuales se ref ieren al giro, artcu los que prod uce para la venta, as mismo como se distribu ye esta venta en mayoreo, menudeo, se tienen polticas d e descuentos, si la entidad tiene sucursales o alguna relacin dire cta con otras entidades dentro del mercado. Investiga r el vo lumen de ventas en los ltimos aos entre otros. Ejemplo: Las Necesidades econmicas de las sociedades civiles son ms baratas en su constitucin ya que no es necesaria su inscripcin en el Re gist ro Mercantil y por lo tanto no tienen que pasar por el Notario. Adems, no se exige capital inicial mnimo. Sin embargo, la Sociedad Limitada, la Annima, las Sociedades Laborales y las Cooperativas de Trabajo exigen escrit ura notarial y un capital mnimo para empezar. S in embargo ese desembolso inicial puede compensar si lo que se pretende es limitar la responsabilidad f utura a ese capital y por lo tanto proteger su patrimonio personal.
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Informacin y car actersticas laborales Con respecto a la inf ormacin necesaria para determinar las caractersticas la borales se debe tomar en cuenta el nmero con que cuenta la empresa de los empleados, personal de conf ianza adems de hacer una investigacin exhaustiva, de la existencia de sindicatos, contratos colectivos de trabajo o contratos individuales, su cuenta con el contrato ley, etc. Informacin y car actersticas fiscales Se debe investiga r la situacin f iscal de la empresa, para tomar decisiones con re specto a la actuacin del auditor, a s ve rif icar a que gra vmenes esta sujeta, exenciones que go za, f echa de su cierre f iscal o social ejercicios pendientes de examinar, retenciones a las que esta obligada, ejemplo: o Declaraciones anuales o Declaraciones mensuales o Declaraciones inf ormativas o Declaraciones de sueldos y salarios o Retenciones de Impuesto al Valor Agregado o Retenciones al Impuesto sobre la renta. o Entre otros Informacin y Car actersticas Financieras Por lo general en este punto se revisa la estructura y caractersticas del capital ya sea todas las circunstancias que se ven dentro del mismo como es, las aportaciones de capital, los cambios de socios con respecto a la tenedura de acciones, Es necesario que dentro de las caracterst icas financieras se verif ique el pasivo alargo pla zo donde se observa la capacidad de la empresa para absorber cualquie r evento que se tenga en cuanto a f inanciamiento. Otro punto es las inversiones en otras empresas para conocer el nive l de expansin de la empresa en el mercado en el cual compite as como utilidades en los ltimos a os, ya sea para d eterminar los procedimientos de auditoria que se aplicaran en la empresa. O para tomar decisiones en cuanto el desarrollo de un plan de auditoria.
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Se debe tomar en cuenta el registro contable, dentro de las caractersticas f inancieras ya que la f orma de registro de plizas, auxiliares. Registros contables vigentes, de compras, de ventas, de diario, de mayor, sistemas manuales, mecnicos, electrnicos, la inf ormacin que generan etc. A la in vestigacin anterior se le llama etapa primera de planeacin de la auditoria, que tiene como objetivo conocer una parte especf ica de la entidad que requiere planeacion especif ica. Estudio Y E val uacin Del Control Interno. La segunda etapa para la revisin es la f ase del estudio y evaluacin del control interno y de acuerdo con el boletn 5030 cuyo titulo indica el estudio y evaluacin del control interno donde establece los procedimientos normativos aplicables a su estudio y evaluacin como u n aspecto importante al planear una auditoria por lo que el auditor debe adquirir una comprensin suf iciente de cada uno de los elementos que integran una planeacin de auditoria de estados f inancieros de una entidad. Ciertamente ese conocimiento deber incluir el d iseo de polt icas procedimientos y registr que contienen la evidencia de que la entidad ha puesto en marcha dichos controles. Dentro del Boletn 5030 Estudio y e valuacin del control interno nos establece que son cinco puntos en los cuales el auditor debe poner especial atencin los cuales se sealan a continuacin. 1. El ambiente de control 2. La evaluacin del riesgo 3. Los sistemas de inf ormacin y comunicacin 4. Los procedimientos de control 5. La vigilancia. Con respecto a este estudio podemos establecer que dentro del Am biente de Control e xisten f actores que af ectan las polticas de la empresa. Por ejemplo mencionaremos algunos: o Actitud de la administracin ante los controles establecidos o Estructura de la organizacin de la entidad o Funcionamiento del Consejo de Administracin y sus co ntroles o Mtodos para asignar responsabilidad. Entre otros.
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E valuacin de riesgos Son eventos o circunstancias externas o internas algunos ejemplos serian: o Cambios en principios de contabilidad o Nuevos productos o Cambios en la planta del personal Estos eventos tien en inherente el rie go, por lo que la a dministracin debe estar preparada para af rontarlos. Sistemas de Infor macin y Comuni cacin Los sistemas de informacin contable consisten en el registro establecidos mediante polticas para identif icar, reun ir, analizar y clasif icar la inf ormacin cuantitativa de las operaciones que realiza la entidad econmica. Los sistemas de comunicacin son los medios y f ormas que la administracin de la entidad tiene, para comunicarse entre las reas con las que cuenta, ayudando a que f uncionen correctamente las f unciones y responsabilidad relativas al control interno. Procedimientos de control Son aquellos que establece la entidad mediante su administracin que proporcionan la seguridad ra zon able de lograr que los objetivos planeados se realicen. Mediante sus polticas de control sin embargo no por tener dichas polticas quiere decir que se cumplan es por eso que e l auditor debe comprobar que se realice de esta f orma ya sea cerc iorndose del control y de las personas que se encargan de este.
Donde el auditor evala e l grad o de conocimiento sobre los procedimientos de control decidiendo bajo su criterio ampliar algn procedimiento. La Vigilancia Es la f orma en que se cercioran que los procedimientos de auditoria se cumplen esta vigilancia se puede realiza r de tres formas que a continuacin de mencionan: a) Al momento de efectuar una operacin b) Con supervisores independientes
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c) La combinacin de ambas De esta f orma se realiza el estudio y e valuacin del control interno se recomienda que se estudie a detalle el Boletn de las Normas y Procedimientos de Auditoria 5030. EJEMPLO: 2.1.4 CARTA DE HONOR ARIOS O PRESTACIO N DE SE RVICIOS 3110.- Carta convenio para conf irmar la presentacin de servicios de auditoria El auditor expedira una carta a su cliente, que documente y conf irme la presentacin de servicio, el objetivo y alcance del mismo, el rasgo d e responsabilidad que asume y la clase de inf ormes que deber proporcionar.
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2.1.5 Programas De Audi toria, Planeacin De: Objeti vos de audi toria especficos Planear el trabajo de auditoria es decidir previamente que procedimientos de auditoria se van a emplear, de acuerdo a la entidad, implica cuando es la designacin del personal que va a trabajar en la revis in de la entidad. Procedimientos a aplicar Como se menciona en la unidad I los procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos resultantes de los Estados Financieros sujetos a Examen. Mediante los cu ales el contador pblico en su calidad de auditor emite una opinin. Es por esta razn que la auditoria decide que procedim ientos aplicara pre viamente estudiando las posibilidades de la entidad en cuanto a la capacidad de sus operaciones. Oportunidad de los procedimientos Generalmente el trabajo de auditoria se realiza en dos pocas def inidas durante los dos ltimos meses del ejercicio a examinar, es decir noviembre y diciembre que se llamara auditoria Preliminar y los das s iguientes inmediatos al cierre del ejercicio a lo que se nombra auditoria f inal. Es as que se decide cual es la mejor poca de realizar los p rocedimientos determinados por el criterio del auditor. Hemos de recordar que la oportun idad de los procedimientos de auditoria se establece en la poca en que se cree es oportuno inicia una revis in, Programas estndar de Auditoria Existen dos clas es de programas de trabajo el estndar y el especf ico donde: El programa estndar es aquel que se f ormula aprovechando las caractersticas mas generales de la s cuentas y que se conservan iguales en varas empresas lo que implica que puede ser aplicable en trminos generales en cualquier entidad modif icndolo en el caso que lo requ iera o adecundolo a cada empresa que sea aplicable. Tambin se preparan programas Estndar para comercios o industrias con caracterst icas similares donde la variacin de los procedimientos es de un rango muy pequeo como ejemplo:
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o Programa Estndar para instituciones crediticias, Bancarias o Programa para industrias mineras o Programa para entidades de Salud. Es Importante que se entienda que el programa Estndar no debe ser inf lexibles, ni limitado por el crite rio de los auditore s, por lo que se sugiere que estos se estudien a detalle el programa general eliminando aquellos elementos que no se adecuen a las operaciones de la entidad auditada, es decir cu alquier procedimiento que se considere en caso de las circunstancias especif icas d e la cuenta a revisa r. De igual f orma se debe determinar la extensin que debe darse a los procedimientos de auditoria y la oportunidad en la que deben aplicarse. PRIMER A AUDITO RI A. Efectos del programa de auditoria La primera auditoria los mtodos de revisin dif ieren en gran medida a los que se aplica n en las auditorias subsecuentes en el aspecto de alcance ya que e n esta auditoria debe ser de una manera total y amplia de la entidad sujeta a revisi n, tanto en la investigacin de caractersticas ge nerales y particulares de la entidad, en el estudio y e valuacin del control interno y en el examen de las cif ras en algunas cuentas acumulativas de los estados f inancieros es decir a todas las cuentas que atae el Activo , Pasivo y Capital. AUDI TORI AS SUBSECUENTES. Efec tos del programa de auditoria En auditoria subsecuentes, las revisiones anteriores reducen sign if icativamente y as en el caso de Caracterstica Generales y particulares de la entidad auditada solo se hace un estudio de actualizac in, en el estudio y evaluacin del control interno se ef ecta en f orma rotativa aplicando solo en los aspectos que f ueron susceptibles de ca mbios as como la re visin de cuentas histricas de Balance se eliminan. VENTAJ AS DE L A PL ANE ACIN DE L A AUDI TORI A Por un lado planear la Auditoria es de carcter obliga torio para el auditor por que es una norma de auditoria, relativa a la ejecucin del trabajo sin embargo esta planeacin trae ventajas importantes haciendo necesario el programa de auditoria.
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1. Facilita determinar el tiempo estimado del trabajo de auditoria, as como la conclusin de la auditoria, y el dar una f echa probable de la entrega del dictamen. 2. Ayuda a atender los problemas ms importantes mediante el estudio inmediato. 3. Muestra el trabajo por realizar y e l qu e ya se ha concluido. 4. Evita la duplic idad de labores. 5. Seala las acciones tomadas ya que evita dudas con re specto a que accin tomar. 6. Permite delegar funciones y coordinarlo, en cuanto a los auditores de mayor experiencia. 7. Da una seguridad ya que muestra por escrito, el tra bajo a realizar y no so lo tener en cuenta lo que se va hacer, conf iando en la memoria. 2.1.6 EJEMPLO DE PROGR AM A DE AUDI TORI A. A continuacin se presenta, y puede ser modif icado por la f irma de auditoria. PROGRAMA ESTNDAR DE AUDITO RIA GENERAL Cliente: Fecha de auditoria: Antes de empezar la auditoria Revisado por supervisor Fecha:
PTA
Aprobado por socio Fecha: CONSULTORIA INTEGRAL Y ASOCI ADOS A.C. PROGRAMA DE TRABAJO NUTRIMENTOS CELAYA S.A. DE C.V. AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2007 (2)FECHA ( 3 ) E L AB O R O (4)RPT (1) EFECTIVO 1. Inspeccin f sica del f ondo f ijo de caja mediante el listado de billetes, moneda f raccionaria, cheque, giros, vales, etc., que f orman N/A parte del mismo, ef ectundolo de f orma imprevista, para corroborar el saldo sealado en la
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balanza de comprobacin del mayor general, conf irmando dicho saldo con el C.P. o f uncionario autorizado. 20/NOV/08 B ANCOS 2. Solicitar a la compaa estados de cuenta bancarios, as como conciliaciones a la f echa del balance, comprobando 20/NOV/08 aritmticamente los saldos plasmados en las mismas, tomando en cuenta las partidas no correspondidas o en trnsito, tanto de la compaa como del banco. 20/NOV/08 3. Verif icar la f oliacin de cheques utilizados durante el perodo a revisar que 20/NOV/08 sustenta las operaciones lle vadas a cabo a la f echa del balance. 4. Solicitar a las instituciones bancarias estados de cuenta del mes posterior a 20/NOV/08 la f echa de balance para conf irmar las partidas en trnsito. 5. Enviar conf irmaciones por escrito a los bancos, en los cuales se tengan cuentas de cheques para corroborar el saldo a ca rgo o a f avor de la compaa. 6. Elaborar conciliaciones bancarias auditadas tomando como f undamento los papeles antes solicitados y a l ba nco, para determinar el saldo auditado que debe aparecer en los estados f inancieros. G.V.E.J. A1
R.C.F.I.
A1-1/1
G.V.E.J
A1-1
S.B.P.G
A1-1/1
R.C.F.I
A1-1
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Los programas estndar deben incluir las columnas que continuacin se describen: 1. Columna que describa el procedimiento aplicable al rubro a revisin, el cual puede ser modif icado por el tipo de auditoria y la f irma en cada caso. 2. Columna donde anotaran la fecha en se aplico el procedimiento, que en ningn caso ser dentro del periodo auditado. 3. Columna donde se anotaran las iniciales del auditor o auxiliar que realizo el procedimiento o el papel de trabajo. En algunos casos se anota el nombre o apellido. 4. Por ultimo la columna de ref erencia de papeles de trabajo que es la comprobacin del cruce entre revisiones y papeles de trabajo, esta columna resume en un solo documento los papeles de trabajo y los procedimientos aplicados en una revisin
2.1.7 Papeles De Trabajo

El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya inf ormacin y contenido deben ser diseados acorde con las circunstancias particulares de la auditoria que realiza. La inf ormacin contenida en los papeles de trabajo constituye la principal constancia del trabajo realizado por el auditor y las conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a hechos sign if icativos. Funciones y Naturaleza de los papeles de trabajo Los papeles de trabajo sirven principalmente para: o Proporcionar la sustentacin principal del inf orme del auditor, inclu yendo las ob servaciones, hechos, argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la norma de ejecucin del trabajo, que sta implcito al ref erirse en el inf orme a las normas de auditoria generalmente aceptadas. o Una ayuda al auditor al ejecutar y su pervisar el t rabajo. Los papeles de trabajo son regist ros que conserva el auditor sobre los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la inf ormacin obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo.
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Los papeles de trabajo tambin pueden estar constituidos por inf ormes almacenados en cintas, en pelculas y otros medios. Los f actores que af ectan el juicio del autor en cuanto a la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo para cada auditoria Incluyen: o Naturale za de la auditoria. o La naturaleza del inf orme del auditor. o La naturaleza de los estados f inancieros, cdulas u otra inf ormacin sobre la cual el auditor esta dictaminado. o La naturaleza y co ndiciones de los regist ros del cliente. o El grado de conf iabilidad sobre el sistema de control interno y o Las necesidades requeridas por las circunstancias part iculares en que se desarrolla la supervisin y revisin del trabajo . Conteni do de los papeles de trabajo La cantidad, tipo y contenido de los papales de trabajo varan de acuerdo a las circunstancias, pero deben ser suf icientes para mostrar que los registros de contabilidad estn de acuerdo y conciliados con los estados f inancieros o cualquier otra inf ormacin sobre la cual se est dictaminando y que se ha cumplido con las normas de auditoria aplicables a la ejecucin del trabajo. Los papeles de trabajo normalmente documentacin que muestre que: deben incluir
1. El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y adems indicar que se ha cumplido con la primera norma de auditoria relativa a la ejecucin de trabajo. 2. El sistema de control interno ha sido estudiado y evalu ado en el grado necesario para determinar si, y en que ext ensin, otros procedimientos de auditoria deben ser aplicados, indicando el cumplimiento de la norma relativa a la ejecucin del trabajo. 3. La evidencia obtenida durante la auditoria, los procedimientos de auditoria aplicados y las p ruebas realizada s, han proporcionado suf iciente evidencia comprobatoria competente, como respaldo para expresar una opinin sobre bases
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razonables, indica ndo el cumplimiento de la norma relativa a la ejecucin de trabajo. Propiedad y cus todia de los papales de trabajo Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho del auditor sobre los papeles de trabajo est sujeto a aquellas limitaciones impuestas por la tica prof esional, establecidas para prevenir la re ve lacin indebida por parte del auditor de asuntos conf idenciales relativos al ne gocio d el cliente. Ciertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como una f uente de referencia til para su cliente, pero n o deben ser considerados como parte de, o un sustituto de, los registros de contabilidad del cliente. El auditor debe adoptar procedimientos ra zonables a f in de mantener bajo custodia segura sus papeles de trabajo, y de con servarlos por un perodo suf iciente para cumplir con las necesidades de su prctica prof esional y sat isf acer cualquie r otro re querimiento sobre la retencin de los mismos. Los papeles de trabajo son totalmente conf idenciales, dado que gran parte de la inf ormacin que utiliza en la empresa tiene este carcter. El cliente no estara dispuesto a proporcionar al auditor inf ormacin a la que no tien en acceso muchos empleados y, por supuesto competidores, si no conf a en el secreto prof esional de stos. La propiedad de los papeles de trabajo es del auditor y nunca se pueden mostrar a terceros si no e s con el permiso exp reso del cliente, o en virtu d de lo e xpuesto en el art culo 14.2 de la Le y de Auditoria de Cuentas. Debern estar siempre bien protegidos contra prdida, robo o destruccin. Requisitos en su preparacin Cuando ms de una persona interviene en la auditoria, los papeles de trabajo pasan a constituir un medio para comunicar inf ormacin y, por tanto, debern ser lo suf icientemente explcitos por s mismos sin necesidad de realizar aclaraciones de tipo verbal. Requisitos: 1. Quien prepara el papel de trabajo debe iniciarlo o f irmarlo. 2. Quien lo revisa tambin tiene que f irmarlo.
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3. Quien supervisa tiene que dejar constancia en los papeles de su opinin sobre aspectos o problemas planteados. 4. Los puntos o materias importantes deben ser resumidos para ser re visados por otros auditores de ms experiencia. 5. Debe utilizarse u n sistema de referencias muy riguroso y preciso para que se puedan identif icar los papeles con rapidez y ef icacia. Ar c hi vos de papel es de trabajo Los papeles de trabajo deben ser archivados de manera que permitan un acceso fcil a la inf ormacin contenida en los mismos. Los archivos de los papeles de trabajo de una auditoria generalmente suelen clasif icarse en dos tipos: archivo permanente y archivo corriente. Cuando alguno de estos archivos lleva ms de una carpeta, debe establecerse el control de la numeracin de carpetas, numerando cada carpeta e indicando el nmero total de carpetas. 2.1.8 ARCHIVO PE RM ANENTE El objetivo princ ipal de preparar y mantener un archivo permanente es el de tener disponible la inf ormacin que se necesita en f orma continua sin tener que reproducir esta inf ormacin cada ao. El archivo permanente debe contener toda aquella inf ormacin que es vlida en el tiempo y no se refiere e xclusivamente a un solo perodo. Este archivo debe suministrar al equipo de auditoria la mayor parte de la informacin sobre el negocio del cliente para lle var a cabo una auditoria ef icaz y objetiva. Ventajas del archivo permanente: o Hace posible que el anlisis y re visin de las cuentas del perodo sea ms rigu roso, ya que existe inf ormacin comparativa con aos anteriores. o Un ms rpido y mejor entendimiento por el auditor de las caractersticas p rincipales del negocio del cliente y de la industria. o Evita que todos los aos se hagan las mismas preguntas al personal del cliente. o Reduce el tiempo de ejecucin y re visin de la auditoria. o Evita muchos pro blemas en el caso de que sea necesario cambiar el equipo de auditoria. Existir un espacio f sico comn para las Direcciones de Auditoria, donde se mantendr el archivo permanente y corriente.
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Para mantener la inf ormacin actualizada, en cada auditoria se agre gar o sustituir la normativa le gal y/o tcnica relacionada con las entidades objeto de examen, dejando cdula que evidencie su actualizac in. El archivo permanente contendr Informacin de cada entidad, til para varios aos, relacionada con disposiciones legales, reglamentos, manuales, instruct ivos y dems normas que regulen su f uncionamiento. Asimismo, comprende datos relativos con su organizac in, estructura, f unciones, procedimientos, contratos, convenios e inf ormes de los trabajos de auditoria o exmenes especiales. 2.1.9 ARCHIVO CORRIENTE Este archivo recoge todos los papeles de trabajo relacionados con la auditoria especf ica de un perodo. Comprende dos tipos de archivos: 1. Archivo general. 2. Archivo de los estados f inancieros. El archivo corrient e, comprender los papeles de trabajo generales y especf icos, relacionados con las auditorias o exmenes especiales realizados. Este archivo re spalda la opinin del auditor. Inclu ye la documentacin sobre la e valuacin del sistema de control interno de la entidad, los procedimientos de auditoria realizados y las evidencias que se han obtenido durante la f ase de planeacin y ejecucin del trabajo de campo. Este archivo contendr las dif erentes cdulas que elabore el auditor, con base a los estados f inancieros a la f echa del perodo objeto de examen. Los papeles de trabajo constituyen documentos que contienen las evidencias obtenidas por los auditores a travs de la aplicacin de los procedimientos de auditoria. En los papeles de trabajo se indicar la f uente de los datos obtenidos. En la esquina superior derecha de cada papel de trabajo se escribirn las iniciales de la persona que los elabora, revisa, supervisa y la f echa de iniciacin. E n la parte inf erior del papel de trabajo, se podr anotar la f echa de terminacin del mismo. El auditor deber organizar un re gistro completo y detallado de la labor ef ectuada y las conclusion es alcanzadas, en las reas examinadas.
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Los asuntos que ocurran durante la auditoria debern documentarse en papeles de trabajo, puesto que ayudarn al auditor a cumplir con su labor. Los siguientes asp ectos debern ser debidamente documentados en papeles de trabajo: 1. Planeamiento 2. Comprensin del sistema de control interno y e va luacin de ries gos. 3. Procedimientos de auditoria realizados y e videncias obtenidas. 4. Conclusiones obtenidas. Halla zgos de auditoria. 5. Comunicacin de resultados 2.1.10 MARC AS DE AUDI TORI A: Son los smbolo s empleados por el Auditor para indicar los procedimientos aplicados, dichos sm bolos se registran en cada uno de los papeles de trabajo elaborados. Esta es una tcnica que ahorra t iempo, elimina la necesidad de explicar los proce dimientos de auditoria que son similares ms de una vez, y elimina la necesidad que el coordinador recorra para atrs y para adelante los papeles de trabajo para encontrar la leyenda estndar. Las marcas deben ser distintivas y en color (generalmente rojo) para f acilitar su ubicacin en el cuerpo de un papel de trabajo compuesto de anotaciones y c if ras escritas en lpiz. Se debe Evitar los smbolos superpuestos complejos o similares; los nmeros o letras simplemente rodeadas por un crculo proporcionan un orden secuencial y f cil de seguir. Algunos requisito s sigu ientes: y caracterst icas de las marcas son los
o La explicac in de las marcas debe ser especf ica y clara . o Los procedimientos de auditoria ef ectuados que no se evidencian con base en marcas, deben ser documentados mediante explicaciones narrativas, a nlisis, etc. o Las marcas de auditoria son smbolos utilizados por e l auditor para sealar en sus papeles de trabajo el tipo de re visin y
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prueba efectuadas benef icios.
los
cuales
reportan
los
siguientes
o Facilita el trabajo y apro vecha el espacio al anotar, en una sola ocasin, el trabajo realizado en varias partidas. o Facilita su supervisin al poderse inmediata el trabajo realizado. 2.1.11 PERSONAL DE AUDITORI A El personal de auditoria debe ser el ideal para cada organizac in auditada, ya sea para determinar qu ien se encargara de la auditoria as como quienes f ungirn como auxiliares del trabajo de auditoria, sin olvidar que por tica no se puede sobre pasar los limites que se establecieron en la carta propuesta de honorarios ya convenida con el entidad. El superviso r o encargado de la auditoria, Revisar el contenido de los papeles de trabajo, la calidad y e videncia preparada por los miembros del equipo; ordenar a la persona que prepar los papeles de trabajo, las modif icaciones que considere necesarias. Mantendr los papeles de trabajo adecuadamente clasif icados para Revisin del Auditor dictaminador. Revisar los papeles de trabajo, verif icar su conformidad con el programa y con las instrucciones escritas especf icas, dejando evidencia de su revisin. Verif icar el cumplimiento de sus instrucciones contenida en la hoja de supervis in. Pondr su visto bueno y la f echa f inal de revisin en los papeles de trabajo que estn concluidos y cuando considere que hayan sido correctamente elaborados. Si lo estima necesario, solicitar mayores explicacione s o una mejor presentacin de los papeles de trabajo. El control de los tiempos estimados se realiza para saber el costo probable de lo mismo y como medicin de la ef icacia de algn miembro de la entidad REVISIN Aplicacin de los programas y procedimientos de auditoria Es la representacin f sica y f ormalizacin de la planeacin de la auditoria donde se notan las variaciones o desviaciones de los tiempos reales respecto de los estimados y hacer las e xplicaciones pertinentes, as mismo tiene de las observaciones a explicar. comprender en f orma
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El supervisn o Responsable del Equipo de auditoria determinar conjuntamente con el equipo el tamao de la muestra y o rientar a los auditores respecto a los criterios de seleccin de los elementos de la muestra. Auditor (es) Aplica r (n) los procedimientos siguientes: Preparar el papel de trabajo para el diseo muestral, identif icando en el encabezado del mismo, la entidad auditada, el tipo de examen (auditoria f inanciera o examen especial), el rea y el p erodo sujeto a examen y a co ntinuacin identif icar el mtodo de muestreo a utiliza r. Anotar el (los) objetivo (s) de la prueba. Seleccionar los elementos de la muestra, anotando cada uno en el orden de seleccin. Aplicar a todos los elementos de la muestra los procedimientos previstos en cada programa de auditoria. Identif icar los incumplimientos, desviaciones o dif erencias. Clasif icar los resultados obtenidos en el paso anterior, considerando el tipo de def iciencias. Redactar los halla zgos con todos sus atributos, justif icados con las respectivas e videncias. Emitir una conclusin sobre los resultados obtenidos; en cada componente o ciclo transaccional, identif icando los errores encontrados y los errores ms probables, el resultado lo comparar con el monto establecido como error tolerable. De dicha comparacin, determinar si la muestra es suf iciente y competente. Identif icar con marcas los procedimientos aplicados a los elementos de la muestra y colocar los ndices en los papeles de trabajo, as como las ref erencias necesarias. Jef e de Equipo Revisar los papeles de trabajo y e valuar si se ha cumplido con el (los) objetivo (s) pre visto (s), caso contrario sugerir las correc ciones pertinentes. Superviso r Analiza r si existe evidencia suf iciente y competente que soporte la (s) conclusin (es) para su incorporacin al informe respectivo, caso c ontrario girar instrucciones a ef ecto de obtener ms evidencia comprobatoria. PRUEBAS ANALTICAS En la f ase de ejecucin del trabajo, el auditor debe obtener evidencia suf iciente y competente a tra vs de los procedimientos analticos, para lo cual, realizar como mnimo los siguientes procedimientos: El auditor elaborar hoja de trabajo a nivel de cada estado f inanciero revisado
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De la balanza de comprobacin el auditor obtendr los datos del componente a examinar y elabora r cdula sumaria de dicho componente y cotejar los saldos con el libro mayo r de cuentas. Asegurndose que no haya dif erencias en gastos con relacin al presupuesto aprobado. Los saldos f inales debern reve renciarse con hoja de trabajo. El auditor podr elaborar una cdula que detalle con la integrac in de saldos de cada componente, por el perodo a e xaminar; cotejando dichos saldos con registros au xiliare s de cuentas; y ref erencindolo con cdula sumaria. El auditor podr realizar lectu ra crtica de registros auxiliares en busca de partidas inusuales. PRUEBAS SUSTANTIVAS El auditor realizar las pruebas sustantivas, las cuales pueden ser: 1. Procedimientos analticos sustantivos. 2. Pruebas de detalles. 3. Para lograr la seguridad sustantiva requerida, el auditor podr utilizar cuales quiera de estas pruebas o una combinacin de ambas. 4. El tipo de prueba a utiliza r y e l nive l de conf ianza aplicada en cada tipo de procedimiento se ejecutarn de conformidad al juicio prof esional del auditor. 5. Los procedimientos analticos sustantivos implican la comparacin de un monto registrado, con la expectativa del auditor y, el anlisis de cualquier d if erencia signif icativa para alcanzar una conclusin sobre el monto contabilizado. En la aplicacin de las pruebas el auditor podr utiliza r el muestreo estadstico o no estadstico. 2.1.12 DETERMINACION DE AJ US TES Y RE CL ASI FIC ACIO NES POR PARTID A DE LOS ESTADOS FI N ANCIEROS Como resultado de la aplicacin de pruebas de controles, el auditor puede identif icar posibles condiciones a corregir, que deben invest iga rse y validarse con la administracin de la entidad auditada, la cual puede conf irmarlas o presentar evidencia para desvanecerlas.
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Si el auditor llega a la conclusin de que las actividades de control interno de la entidad auditada no son efectivas, podr modif icar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos de auditoria, pre via consulta con el Jef e de Equipo y Supervisor quienes al comprobar que sea pro cedente, lo comunicarn a su Director o Subdire ctor de la entidad Auditada para su aprobacin, caso contrario se proceder con los procedimientos de acuerdo a lo planeado. Las Reclasificac iones Son aquellos asie ntos contables de correccin cuya aplicacin no af ectan el resultado de la operacin. Es decir la operacin se modif ica pero el saldo de la cuenta queda sin cambios. Durante el desarrollo de la audit oria el prof esional encontrara errores de omisin, cuya correccin se hace necesaria para presentar una opinin de los estados f inancieros correcta mediante la depuracin de los errores, dichas correcciones se llevan acabo por los llamados ajustes o reclasif icaciones propuestos por el auditor. Depende de la importancia que tengan los ajustes o reclasif icaciones, el rea de contabilidad deber dar entrada a los mismos en su contabilidad en el transcurso de la auditoria para aquellos asientos que no son tan relevantes. En cuanto a los ms importantes requiere como lo hemos comentado de discusin con la administracin de la entidad auditada, que se aplica por lo general en la etapa f inal de la auditoria.
2.1.13 OBTENCION DE EVIDENCI A SUFICIENTE Y CO MPETENTE El auditor tomar en cuenta las evid encias obtenidas en la auditoria para f ormarse una opinin sobre si los estados f inancieros carecen de errores importantes que puedan afectarlos. Una conclusin de que los estados financieros carecen de errores importantes, significa que el auditor estar satisf echo de que el ries go de que ocurran tales circunstancias en los estados f inancieros, se ha reducido a un nivel bajo. Si se establece la existencia de errores se podrn realizar procedimientos adicionales de auditoria para asegurarse que los mismos realmente existen.
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Esta evaluacin permite al auditor valorar, que la e videncia obtenida en el desarrollo de la auditoria cumpla con los requisitos de suf iciencia, competencia y pertinencia, a ef ecto de que las conclusiones estn adecuadamente respaldadas y permitan una opinin tcnica, independiente y objetiva. Para respaldar las conclusiones a que ha llegado el auditor, debe archivar en sus papeles de trabajo las e videncias suf icientes y competentes. Para lo cual, debe clasif icar la e vide ncia de la siguient e manera: E videncia Fsica. El auditor debe obtener evidencia fsica mediante inspeccin u observac in directa de actividades, bienes o sucesos. Si al ef ectuar alguno de estos procedimientos, el auditor identif icara condiciones importantes, entonces deber respaldar dicha condicin con evidencias tales como: f otocopias de documentos o regist ros, f otograf as, grf icos, mapas o muestras de materiales. E videncia docum ental. Para respaldar sus conclusiones, el auditor debe obtener evidencia documental a travs de cartas, contratos, registros de contabilidad, f acturas y documentos de la administracin relacion ada con su desempeo. E videncia testimonial. Para respaldar las conclusiones del auditor, otras personas declaraciones testimoniales. E videncia analtica. El auditor debe obtener evidencia a travs de procedimientos analticos, realizan do clculos y comparaciones de saldos. Para que la evid encia que respald a los papeles de trabajo sea creb le, el auditor debe asegurarse de que sta rena los siguientes requis itos: o Que la evidencia sea relevante. Es decir que la evidencia tenga relacin con alguno de los objetivos de la auditoria. o Que la e videncia sea competente. Es decir que las e videncias obtenidas por el auditor puedan considerarse como crebles o dignas de conf ianza. Para lo cual, se debe considerar lo sigu iente: ste debe obtener de
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Independencia de la persona que suministra la e videncia; de la ef icacia del sistema del control interno; del grado de conocimiento del auditor; de la preparacin de las personas que proporcionan la inf ormacin; y el grado de objetividad de la inf ormacin. o Que la evidencia sea suf iciente. Esta evidencia esta relacionada con la cantidad de evide ncia que debe de obtener al auditor para respaldar sus conclusiones. o Que la evidencia sea oportuna. La oportunidad esta relacionada con el momento o el perodo en que se obtiene la evidencia. 2.1.14 COMPILACI ON DE D ATOS INTEGR ACION DE PAPELES DE TRAB AJ O Los requisitos bsicos que debern contener los papeles de trabajo Son: o Nombre de la entidad auditada. o Descripc in del tipo de examen. o Descripc in del rea o componente objeto de examen. o Perodo de examen. o ndice o cdigo del papel de trabajo. o Iniciales del perso nal que los prepar, revis y supervis los o Papeles de trabajo. o Fecha de elaboracin del papel de trabajo. o Ref erenciacin del procedimiento del programa de auditoria que se desarrolle. NDICE El ordenamiento de los papeles de trabajo deber hacerse de acuerdo a las agrupaciones de cuentas o reas def inidas en el examen, para lo cual se podr utilizar el tipo de ndice alf abtico, numrico y alf anumrico. En el caso de auditorias f inancieras, los ndices en los papeles de trabajo especf icos se aplicarn por subgrupos de cuentas,
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relacionados con el Estado de Situacin Financiera y el Estado de Posicin f inanciera. En casos necesarios, operacionales. se podr aplicar ndices por ciclos
CONTENI DO DEL ARCHIVO PERMA NENTE o Informacin sobre antecedentes y o rganizacin de la entidad auditada. Estructura organizativa de la entidad. o Reglamentos, de organizacin y f unciones. o Extractos o copias de acuerdos documentos legales importantes. importantes y otros
o Creacin, modif icaciones y otros documentos relacionados. o Plan estratgico o Plan anual operativo. o Manuales Institucionales o Presupuesto autorizado. o Acuerdos o superioridad. decisiones importantes tomadas por la
o Extractos sobre el sistema de contabilidad. Nombres de personal clave, autorizados para procesar los asientos contables; para f irmar y aprobar operaciones. o Estados f inancieros. o Documentos de Auditoria. o Informes de auditoria: De la Co rte de Cuentas. privadas. De auditoria interna. De f irmas
CONTENI DO DEL ARCHIVO CO RRIE NTE, LEGAJO O CONTINUO o Informe de auditoria. o Carta a la Gerencia o Respuestas de la administracin o Estados f inancieros o Hojas de trabajo
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o Sumarias o Cdulas de detalle o Cdulas analticas o Determinacin de la Muestra o Examen de la Muestra o Halla zgos de Auditoria En la prctica de auditorias, los auditores emplearn siempre que f uese posible, un mtodo unif orme de ndices, ref erencias y marcas de auditoria. Se integran los archivos que se inf ormacin obtenida de la auditoria. mencionan adems con la
Se integran las cedulas de auditoria cuyo documento es el que guarda el trabajo realizado por el auditor sobre la cuenta o rubro sujeto a el examen. Las cedulas de auditoria se consid eran de dos tipos; bsicas y especif icas, cedulas tradicionales se consideran estndar y su uso es muy comn y muy conocido como ejemplo la Cedula Sumaria que es el resumen de toda la revisin de una cuenta o rubro u rea de operacin, Las cedulas Analticas, se detalla los conceptos que conforman una cuenta por separado, es decir cuentas por cobrar, clientes ya sea como se otorgo el crdito y se har n tantas como sean necesarias para presentar claramente los procedimientos aplicados a la cuenta que se re visan. Existen otras cedulas que se realiza n de f orma eventual ya que no tiene un lineamiento impositivo puesto que se realizan para una cuenta especif ica, sin olvidar que aunque sean eventuales estn obligadas a prese ntar las mismas caracterstica de u na cedula en f orma. VERIFIC ACI N PENDIENTE DE AUDI TORI A En la etapa f inal de la auditoria es n ecesario que el auditor verif ique los pendientes que tiene para poder cerrar la auditoria e n forma. Los auditores deben comunicar a los auditados, a quienes contratan o soliciten servic ios de auditoria y a l Comit de auditoria, la naturaleza y a lcance del trabajo a re alizar y que la auditoria inc luir un reporte de cumplimento legal y un reporte de control interno. S i
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es el caso de la entidad auditada y en caso que se tengan pendientes antes del cierre del eje rcicio, Evitando as la perdida de tiempo y modif icaciones al trabajo presupuestado en la carta de honorarios, e xisten ejemplos de pendientes de auditoria, ya que co mo todo trabajo contable esta sujeto a doble verif icacin de lo regist rado en contabilidad. La cuenta que por su naturaleza o grado de dif icultad se ha quedado pendiente de revis in. . 2.1.15 PRESENTACIN Y DISCUSI N CON L A ADMINISTR ACIN DE AJUSTES Y RECL ASIFIC ACIO NES Lo siguiente esta relacionado con cuestiones de tica prof esional ya que a lo largo de este estudio estamos concientes de que se deben encontrar errores, los cuales corregirn siempre con la autorizac in de la Administracin, como se menciono en el apartado anterior cuando se detecta un ajuste o una reclasif icacin es necesario comentarlas con la autoridad de la entidad para resolver el asunto. Mediante una reunin con los directivos de la entidad y los propuestos por los auditores, se debe comentar cual es la repercusin de dicha operacin a sus estados f inancieros as como que benef icios tendra hacer una correccin. Es donde el profesional de auditoria debe mostrar su paciencia, adems de sus reservas sobre sus comentarios y los ef ectos econmicos de un cambio en la entidad. Una ve z que por c omn acuerdo se han presentado y discutido los ajustes o reclas if icaciones se procede a ingresarse a la contabilidad de la entidad para proporcionar inf ormacin real que deber presentar. 2.1.16 CIERRE DE AUDI TORI A (PAP ELES DE TR AB AJ O) El cierre de auditoria Mediante el desarrollo de la auditoria el auditor a determinado la necesidad que la entidad auditada de ef ecto a las operaciones que f ueron producto de esta revisin, por lo general del cierre de los papeles de trabajo se debe cerciora r de que absolutamente ningn papel de trabajo queda sin su cierre evitando problemas f uturos con respecto al probable hecho de alterar su inf ormacin.
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AL
2.1.17 CARTA DE CONTRO L INTE RNO
OBSERVACI ONES
S UGERENCI AS
La recomendacin y las observacion es que se dan como resultado de la auditoria deben tener las siguie ntes caracterst ica s. CARACTERSTICAS: 1. Presenta solucin a la condicin. 2. Ataca la causa. 3. Es viable. 4. Se explica por s i sola. COMENTARIOS DE LA ADMINISTRA CIN Respuesta escrita a los hallazgos co municados, til para conocer el grado de cumplimiento de la recomendacin. GRADO DE CUMP LIMIENTO: 1. Recomendacin cumplida 2. Recomendacin en proceso 3. Recomendacin no cumplida. DESARROLLO DE HALLAZGOS DE AUDITORA Tcnicamente surge un HALLAZGO, cuando al comparar el CRITERIO (deber ser) con la condicin (lo que actualmente existe o se encuentra f uncionando) determinamos que hay dif erencia. Establecido el halla zgo, p rocedemos a su EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO. En trminos de CAUSA (el asu nto o asuntos que originan el problema o situacin) y EFECTO (las consecuencias positivas o negativas que generan la situacin o situaciones encontradas). En este aspecto resulta de mucha utilidad precisar las causas y ef ectos, ya que al Identif icar las causas, el auditor tiene mayores elementos de juicio para proponer recomendaciones adecuadas. En los halla zgos de auditoria el auditor incluir los co mentarios de la Administraci n, relacionadas con las observaciones y recomendaciones presentadas a la Mxima Autoridad de la entidad, debido a que ello coadyuva en la toma de acciones correctivas.
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Al realizar la sugerencia de las operaciones de control interno se debe tomar como la responsabilidad del auditor el sealar ciertos puntos de observacin y las posibles sugerencias para corregir, sin embargo es responsabilidad de la administracin de la entidad ponerlas en marcha o hacer caso omiso de las mismas. 2.1.18 SEGUIMIENTO DE L A AUDITO RI A A nuestro juicio el papel del auditor, es f undamental en el proceso de gestin de los riesgos ya que debe apoyar a la administracin examinando, evaluando, inf ormando y recomendando sobre el cumplimiento y ef ectividad del proceso de administraci n de riesgos. No cabe duda, que la identif icacin de los riesgos constituye un componente f undamental del Control Interno y que ya sea con la matriz de Control I nterno u otra herramienta o metodologa diseada por la propia empresa los riesgos debern ser oportunamente gestionados. Si las empresas desean obtener una recompensa por acertar en las decisiones que in corporan incertidu mbre, deben manejar oportunamente los riesgos que pueden af ectar la act ividad, y para esto deben conocerlos, valorarlos y se guirlo s en forma contina, teniendo en cuenta no slo los peligros sino tambin las oportunidades que de ellos se derivan.
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2 . 1 . 1 9
E VAL U AC I N
U N I D AD
I I
I. LEE CON ATENCI N Y ANOTA SI ES FALSO O VERDADERO E N L A COLUMN A CO RRESPONDIENTE ( 1. La planeacion de la auditoria es de carcter rgido, y no permite que se modif iquen los procedimientos. 2. Los procedimientos de auditoria se aplican a las ( cuentas sujetas a revisin 3. las Tcnicas de auditoria son Estudio General, planeacion, integracin, calcu lo, declaracin, ( conf irmacin, inspeccin, Investigacin, desarrollo. 4. Los Procedimientos de Auditoria se encuentran Plasmados en la serie treintas libro de normas y ( procedimientos de auditoria 5. los boletines que no debemos olvid ar como auditores ( son 3030,3050 y 3070. 6. El cierre de la auditoria se re visa en la etapa ( intermedia 7. Los ndices de Auditoria Son smbolos Utilizados Para ( Sealar sus papeles de trabajo, sus pruebas ef ectuadas. ( 8. La auditoria a los Estados Financieros es externa 9. La Tcnica de anlisis se a plica a Saldos y ( movimientos de cuentas exclusivamente de Resultados 10. 5030 es el Boletn que re visa Planeacion de la ( auditoria 11. Es la ultima etapa del proceso de la auditoria se ( habla de Ejecucin 12. f acilita el trabajo y apro vecha el espacio. As como ( la supervisn, hablamos del las ventajas de las marcas de auditoria 13. Sustancia econmica, dualidad Econmica, periodo ( contable, son normas de informacin Financiera. 14. El programa de auditoria puede contener, ( procedimientos y tiempo estimado o real 15. En la Parte de Cuerpo del papel de trabajo, se ( ref leja el trabajo del auditor en cuanto a cantidades y procedimientos aplicados ) )
) ) ) )
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UNIDAD III
El alu mno conocer eje mplos pr cticos de algunos proble mas bsicos de auditoria, elaborara papeles de trabajo y conocer el formato de los mis mos
3.1 SUPUESTOS DE AUDI TORI A Se presentaran a continuacin algunos ejemplos que se podran aplicar en una re visin de auditoria a estados f inancieros, como debemos imaginar no es posible describir todos los procedimientos que se ejecutan en una auditoria en forma, ya que, en cada revisin es necesario aplic arse a la naturale za de la misma y p or ende cada papel de trabajo, procedimiento e incluso formato cambiara de acuerdo a lo que sucede en la misma auditoria. Comenzaremos a presentar ejemplos de los rubros de cuentas f inancieras desde activo hasta resultados. Los problemas aqu descritos correspo nden a una empresa por cada rubro, es decir no pertenecen a una misma revisin, en cada rubro la empresa y el periodo de auditoria son distintos. Por la naturaleza de la unidad no se aplicara evaluaci n puesto que se deja a criterio del prof esor la elaboracin del papel de trabajo e incluso el procedimiento que considere adecuado.
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REVISION A ACTI VO 3.1.1 EJERCICIO: A EFECTIVO Revisin al f ondo f ijo de una entidad, debe comenzar con la inspeccin f sica de ef ectivo mediante un arqueo, y correr el asiento respectivo PROGRAMA ESTNDAR DE AUDITO RIA GENERAL Cliente: EL MEDITERRANEO SA DE CV Fecha de auditoria: 31-DICIEMBRE 2 003 Antes de empezar la auditoria Revisado por supervisor Fecha: 2004 CONSULTORIA INTEGRAL Y ASOCI ADOS A.C. PROGRAMA DE TRABAJO FECHA E L AB O R O RPT EFECTIVO 1. Inspeccin f sica del f ondo f ijo de caja mediante el 31/dic/04 VGA A1-1 listado de billetes, moneda f raccionaria, cheque, giros, vales, etc., que f orman parte del mismo, ef ectundolo de f orma imprevista, para corroborar el saldo sealado en la balanza de comprobacin del mayor general, conf irmando dicho saldo con el C.P. o f uncionario autorizado.
PTA
Suponiendo que la empresa el mediterrneo cuenta con un importe de $6000.00 en fondo f ijo y al aplica r procedimientos sustantivos de auditoria (inspeccin) se detecto lo el siguiente resultado: Billetes Billetes Billetes Billetes 20-Dic-04 12-Dic-04 26-Nov-04 9-Abr-04 2 21 70 12 Factura de papelera Comprobacin de gastos Comprobacin de gastos Remisin de despensa 500.00 50.00 20.00 100.00 1,000.00 1,050.00 1,400.00 1,200.00 850.02 250.00 50.00 197.69
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3.1.2 SOLUCION: El papel de trabajo que debe elaborar el auditor debe ser el siguien te:
EL MEDITERRANEO SA DE CV CALZADA DE TLALPAN 218 MEX., DF. CP.1100 AUDITORIA FINANCIERA Y FISCAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003 CEDULA: ARQUEO DE FONDO FIJO DE DIRECCIN GENERAL SALDO CONTABLE EFECTIVO Efectivo Cantidad Billetes Billetes Billetes Billetes 2 12 21 70
A 1-1
FECHA DE ELAB 31/12/2004 6,000.00 BC
Denominacin 500.00 100.00 50.00 20.00
Importe 1,000.00 1,200.00 1,050.00 1,400.00 4,650.00
TOTAL DE EFECTIVO DOCUMENTOS Fecha 20-Dic-03 12-Dic-03 26-Nov-03 9-Abr-03
Documento Factura de papelera Comprobacin de gastos Comprobacin de gastos Remisin de despensa
Importe 850.02 250.00 50.00 197.69

OBS 3 OBS 1 OBS 1 OBS 2
TOTAL DE DOCUMENTOS TOTAL DE ARQUEO
1,347.71
DIFERENCIA Operacin Aritmtica Correcta LOS VALORES SON ROPIEDAD DE EL MEDITERRANEO SA DE CV. QUE FUERON CONTADOS EN CONFORMIDAD Y EN MI PRESENCIA Y DEVUELTOS A MI ENTERA SATISFACCION.
5,997.71 2.29 OBS 4
AUDITOR C.P. HUERTA ROJAS LINDA
TESORERO C.P. DANIEL ALVAREZ
El f ormato del resultado de la inspeccin de efectivo, debe presentarse en un arqueo, Cumpliendo con la inf ormacin necesaria para tener la calidad de un papel de trabajo en caso de detectar dif erencias importantes se proceder a aplicar un ajuste u operacin de auditoria. Tomando que es un papel de trabajo que evidencia el procedimiento y el manejo de las operaciones de la empresa, puesto que no se puede aplicar un arqueo en el period o de revisin por la obviedad en f echas.
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3.2 REVISION A B ANCOS En revisin al rub ro de bancos se puede aplicar la pre sentacin de una conciliacin auditada, elaborando los movimientos de auditoria que deben regis trarse una ve z que se hayan agotado los procedimientos y que la conf ianza en ellos sea co mpleta como ejemplo partimos de una conciliaci n contable al revisar y registrar los asientos correc tos se obtiene una conciliacin nueva auditada. Suponiendo que la empresa la Gran Muralla SA de CV nos proporciona las siguiente conciliaci n y al aplicar p rocedimientos se registran los asientos correspondiente, y obtener un nuevo saldo de auditoria. PROGRAMA ESTNDAR DE AUDITO RIA GENERAL Cliente: LA GRAN MURALLA SA DE CV Fecha de auditoria: 31-DICIEMBRE 2 003 Antes de empezar la auditoria Revisado por supervisor Fecha: 2004 CONSULTORIA INTEGRAL Y ASOCI ADOS A.C. PROGRAMA DE TRABAJO BANCOS FECHA ELABORO RPT B ANCOS 1. Solicitar a la compaa 24/JUL/04 estados de cuenta bancarios, as como conciliaciones a la f echa del balance, comprobando aritmticamente los saldos plasmados en las mismas, tomando en cuenta las partidas no correspondidas o en trnsito, tanto de la compaa como del banco. 2. Verif icar la f oliacin de cheques utilizados durante 24/JUL/04 el perodo a revisar que sustenta las operaciones lle vadas a cabo a la f echa del balance. 3. Solicitar a las instituciones bancarias estados de 25/JUL/04 cuenta del mes posterior a
PTA2
VGA
A2-1 A2-2
VGA
A2 / 1 - 1
VGA
A2-1/1
53
la f echa de balance para conf irmar las partidas en trnsito. 4. Enviar conf irmaciones por 27/JUL/04 escrito a los bancos, en los cuales se tengan cuentas de cheques para corroborar el saldo a ca rgo o a f avor de la compaa. 5. Elaborar conciliaciones bancarias auditadas tomando como f undamento los papeles antes solicitados y a l ba nco, para determinar el saldo auditado que debe aparecer en los estados f inancieros. 1/AGT/04 VGA A2-1 A2-1/1
VGA
A2-2/1
Conciliac in contable de la empresa la gran muralla, por el periodo de revisin.

A2-1
LA GRAN MURALLA SA DE CV CONCILIACION BANCARIA DE BANCOMER CTA. No. 46805-8 $ SALDO SEGN ESTADO DE CUENTA AL 31 DE DIC DE 2003 MAS: CARGOS DE LA COMPAA NO CONSIDERADOS POR EL BANCO FECHA CONCEPTO 12/31/2003 DEPOSITOS MAS: CARGOS DEL BANCO NO CONSIDERADOS POR LA COMPAA FECHA 4/10/2003 7/7/2003 8/4/2003 CONCEPTO COMISIONES COMISIONES COMISIONES IMPORTE 3,120.00 4,640.00 1,820.00 18-Nov-06 842,880.00
A2-3
710,700.00
A2-5
9,580.00
AJ4
MENOS: CREDITOS DE LA COMPAA NO CONSIDERADOS POR EL BANCO FECHA

11/6/2003 11/6/2003 12/7/2003 12/7/2003 12/7/2003 12/7/2003 12/20/2003 12/21/2003 12/22/2003 12/22/2003
CONCEPTO
CHEQUE No 64 CHEQUE No 71 CHEQUE No 152 CHEQUE No 150 CHEQUE No 153 CHEQUE No 162 CHEQUE No 163 CHEQUE No 164 CHEQUE No 165 CHEQUE No 166
IMPORTE
1,500.00 3,000.00 15,000.00 265,000.00 5,500.00 8,000.00 4,500.00 7,500.00 7,500.00 22,500.00
AJ5
340,000.00
SALDO SEGN CONTABILIDAD AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003
1,223,160.00
BC
54
Las operaciones de auditoria que f ueron aprobadas por la empresa son las sigu ientes
FECHA 12/31/2003 930 102 CUENTA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
AJ 4 Gastos Financieros *Comisin cheques devueltos Bancos *Bancomer Comisiones no registradas AJ 5 Bancos *Bancomer Proveedores *Semiconductores
9,580.00 9,580.00 9,580.00 9,580.00
12/31/2003 102 401
265,000.00 265,000.00
265,000.00
265,000.00
cheque No. 150 cancelado y reexpedido por otro
La revisin arroja ra la siguiente Con ciliacin auditada.
LA GRAN MURALLA SA DE CV
AV. SAN COSME COL AGRICOLA ORIENTA No. 05200 MEXICO DF
A2FECHA DE ELAB
2/1
AUDITORIA FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE 2003 CEDULA: CONCILIACION AUDITADA
01/agosto/04
SALDO SEGN ESTADO DE CUENTA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 MAS: CARGOS DE LA COMPAA NO CONSIDERADOS POR EL BANCO FECHA CONCEPTO 12/31/2003 DEPOSITOS 710,700.00 842,880.00 A 2-2 / 1-1
MENOS: CREDITOS DE LA COMPAA NO CONSIDERADOS POR EL BANCO FECHA 11/6/2003 11/6/2003 12/7/2003 12/7/2003 12/7/2003 12/20/2003 12/21/2003 12/22/2003 12/22/2003 CONCEPTO CHEQUE No 64 CHEQUE No 71 CHEQUE No 152 CHEQUE No 153 CHEQUE No 162 CHEQUE No 163 CHEQUE No 164 CHEQUE No 165 CHEQUE No 166 OBS 12 OBS 12 OBS 12 IMPORTE 1,500.00 3,000.00 15,000.00 5,500.00 8,000.00 4,500.00 7,500.00 7,500.00 22,500.00 SALDO SEGN CONTABILIDAD AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 $ 1,478,580.00 75,000.00
21
FUENTE: Balanza de Comprobacin Operacin Aritmtica Correcta MARCAS DE AUDITORIA:
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3.3 REVISION CUENTAS POR COBR AR. En una revis in a cuentas por cobrar se puede aplicar dist intos procedimientos sin embargo los mas conocidos son: integracin de saldos, envi de conf irmaciones de saldos y un resumen se circula rizac ion, proponiendo las operaciones de auditoria que sean necesarias. Como ejemplo Suponiendo que partimos de los siguientes saldos en balanza de comprobacin del ejercicio 2006, para una auditoria f inanciera y se nos pide que revisemos el rubro de clientes, comenzando con su programa de trabajo. Se nos proporciona el concentrado de clientes LA SIRENA DE ACAPULCO SA DE CV
NUM. C TA 120-001 120-002 120-003 120-004 120-005 120-006 120-007 120-008 120-009 120-010 120-011 120-012 120-013 120-014 120-015 120-016 120-017 CONCEPTO SALDOS CONTABLES 2005 DEMETRIO ABOYTES A RT U R O SA LA Z A R F R A N C I S CO C I S N E R O S M A R CO C I S N E R O S CO M E R C I A L LA F E F R A N C I S CO E S P I N O Z A J AV I E R G U I Z A R M E N D E Z JOSE MARTINEZ ABEL MEJIA O S C A R M O N T E M AYO R
NEGOCIACIONES RODRIGUEZ
2006 $ 172.50 73,095.19 1,322.50 45,146.00 2,272.20 6,306.86 82,165.00 49,885.34 3 7, 1 0 4. 0 0 25,899.00 12,419.28 59,138.34 16,380.48 5 5 , 3 3 7. 8 3 35,536.00 8 4 5 .7 6 21,453.56 0.00 5 2 4, 4 7 9 . 8 4
N O R B E R TO O R T I Z J AV I E R M A G A D A L E N O ROGELIO GARCIA L U C I A SA L G A D O H U G O VA L D E Z V E N TA S A L M O S T R A D O R LA S G U R R U M I N A S S U M A S TOTA L E S
4,502.00 5,288.00 4,187.00 1 5 ,7 8 7. 0 0 1 4, 4 5 8 . 0 0 22,155.00 40,221.00 2,158.00 51,878.00 185,878.00 1 5 , 4 8 4. 0 0 21,321.00 280,000.00 7, 8 9 0 . 3 8 7, 9 8 0 . 0 0 5,478.00 51,879.00 0.00 736,544.38
56
a. La auditoria comienza con la obtencin de la inf ormacin por parte de los clientes, lo que indica que debemos aplicar conf irmacin de saldos por medio del siguiente f ormato a todos aquellos saldos que el auditor considere necesarios determinados por criterio o aplica ndo algn muestreo de auditoria. Se enva la conf irmacin y el cliente contestar, que saldo tiene en sus registros, este documento debe considerarse un papel de trabajo pues sustenta evidencia del trabajo del auditor La revisin se concentra en el sigu iente programa de trabajo, que seala los procedimientos que se aplicaron durante la auditoria
AUDITORES S.C.
PRO G RA MA DE A U DI TO RI A
PTB
LA SIRENA DE ACAPULCO S.A. DE C.V.

CUENTAS POR COBR AR
HEC HO PO R 1) Solicitar de la compaa, o preparar, VG A relaciones de la cuentas por cobrar a la fecha del balance. 2) Confrontar las cuentas por cobrar, a base de VG A pruebas selectivas, segn los registros auxiliares correspondientes, a las relaciones de saldos al final del ao. Al efectuar este trabajo. 3) Comprobar la correccin aritmtica de las VG A sumas de las relaciones y confrontar los totales contra los saldos de las cuentas de mayor correspondientes. CUEN TAS PO R CO BR AR Fecha Ref er enci a B1- 1, B1- 2, BC B1- 1, B12, BC, B1, B2
23/11/2007 23/11/2007
23/11/2007
B1- 1, B12, BC, B1, B2
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4) Seleccionar un numero determinado de los VGA saldos de clientes, y deudores para solicitarle confirmacin por escrito, que deben enviar respondida directamente al despacho de auditores, acerca de la correccin de los saldos que aparezcan en los libros, por lo que se deber: a) Pedirle a la compaa la preparacin de la solicitudes y talonarios correspondientes. b) Adjuntar un sobre rotulado dirigido al domicilio del despacho para la contestacin de los clientes y deudores. c) Preparar un resumen del resultado de este trabajo e investigar las contestaciones recibidas indicando inconformidades, solicitndole aclaracin por escrito a la empresa auditada. d) Inspeccionar fsicamente la documentacin comprobatoria (facturas, letras, contrarecibos, etc.) de los saldos de aquellos clientes o deudores que no contesten a las solicitudes de confirmacin enviadas.
21/11/2007 B1-1, B12, B1, B2, B1-1/1, B2-1/1
3.3.1 EJEMPLO DE CONFIRM ACIO N DE S ALDOS B1-1
58
LA SIRENA DE ACAPULCO SA DE CV
********************************** MEXICO, DF. A 5 DE ENERO DE 2007
JAVIER GUIZAR MENDEZ

ATENAS No 236 COL CENTRO MEXICO, DF. C.P. 0256 MUY SEORES NUESTROS: NUESTROS AUDITORES CONSULTORES Y ESPECIALES SC, ESTAN EFECTUANDO LA REVISION DE NUESTROS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICEMBRE DE 2006
POR TAL MOTIVO LES SUPLICAMOS ENVIEN DIRECTAMENTE A ELLOS, UTILIZANDO EL SOBRE ADJUNTO, DEBIDAMENTE ROTULADO, SU CONFORMIDAD, INCONFORMIDAD, U OBSERVACIONES AL SALDO DE SU CUENTA
MARCERLO GONZALEZ O.
)LA SIRENA DE ACAPULCO SA DE CV
CONSULTORES Y ESPECIALES SC JAIME BALMES No 11 EDIFICIO "B" 9 Piso Col. Polanco Los Morales Mxico, D. F. 11510 Mxico, DF. A 31 de Enero de 2007 El saldo de $ 82,165.00, que al 31 de Diciembre de 2006 apareca a m (nuestro) cargo en los registros de LA SIRENA DE ACAPULCO, S.A. DE CV :CORRECTO( ) INCORRECTO( X ) Observaciones:
La diferencia se debe a la factura No. 12568 de Enero de 2006, la cual fue cancelada, por estar mal elaborada
SANTOSIDEDA
(SELLO Y FIRMA)
b. Una ve z con la inf ormacin que se circularizo, se proc ede a manejar una integracin de saldos como se muestra en la cedula sigu iente, debemos considerar que se re alizara respetando los lineamientos de auditoria correspondiente.
59
Que se complementara con la respuesta por parte de los clientes, este documento ayudara a la elaboracin del sigu iente papel de trabajo que es el resumen de circula rizac ion. Es importante mencionar que se debe correr la operacin de auditoria producto de la aplicacin de estos procedimientos en las cedulas concentradoras, para tener el resultado real. Las cedulas pueden ser modif icadas en cuanto a su f ormato por cada f irma, de acuerdo a las necesidades de cada empresa revisada. Hemos de recordar que en la elaboracin de un papel de trabajo y la aplica cin de procedimientos no tienen carcter rgido y pueden ser tan dif erentes como la f irma de auditoria considere necesario. Como se pude observar en la cedula de integracin se deja evidencia de la supervisin con las f irmas de los invo lucrados, el cruce de la inf ormacin con otras reas de la empresa y el cruce con papeles de trabajo dif erentes a la cedula de integracin. En la extensin de conf irmaciones se respetara los tres tipos de contestacin que pueden surgir, y agrupar los importes por cada circularizacin enviada, haciendo mas sencilla la aplicacin del re sumen de circularizacin, mismo que se presenta para la toma de decisiones, puesto que esta cedula nos habla en trminos de porcentaje, lo que vemos en la integrac in, y como sabemos de esta f orma podemos calif icar el control interno de una entidad, al presentar esta cedula.
60
B1/1
3.3.2 INTEGRACION DE CLIENTES

LA SIRENA DE ACAPULCO SA DE CV
AV. LZARO CRDENAS 213 A FRCC. LAS FLORES , MXICO DF AUDITORIA FISCAL FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 INTEGRACIN DE CLIENTES
21 DE NOV 2007
CTA 120-007 120-002 120-012 120-014 120-008 120-004 120-009 120-015 120-010 120-017 120-013 120-011 120-006 120-005 120-003 120-016 120-001
CONCEPTO JAVIER GUIZAR MENDEZ ARTURO SALAZAR NORBERTO ORTIZ ROGELIO GARCIA JOSE MARTINEZ MARCO CISNEROS ABEL MEJIA LUCIA SALGADO OSCAR MONTEMAYOR VENTAS AL MOSTRADOR JAVIER MAGADALENO
NEGOCIACIONES RODRIGUEZ
FRANCISCO ESPINOZA COMERCIAL LA FE FRANCISCO CISNEROS HUGO VALDEZ DEMETRIO ABOYTES

TOTAL INTEGRADO Obs. 8
IMPORTE 82,165.00 73,095.19 59,138.34 55,337.83 49,885.34 45,146.00 37,104.00 35,536.00 25,899.00 21,453.56 16,380.48 12,419.28 6,306.86 2,272.20 1,322.50 845.76 172.50 $524,479.84
ANTG. Obs. 9
CIRC 2,165.00 73,095.19 59,138.34 55,337.83 49,885.34 45,146.00 37,104.00 35,536.00
POSITIVO
CONFIRMACIONES NEGATIVO NO CONTESTO 82,165.00 73,095.19 59,138.34 55,337.83 49,885.34 45,146.00 37,104.00 35,536.00
2,419.28
12,419.28
$49,826.98
$ 132,135.34
$ 196,641.17 $ 1,050.47

AMARRE
SALDO CONTABLE SALDO AUDITADO $ $ 524,479.84 SUMAS CORRECTAS 524,479.84
ELABORO
REVISO
AUTORIZO
61
3.3.3 RESUMEN DE CIRCUL ARI Z ACI N DE CLIENTES

LA SIRENA DE ACAPULCO SA DE CV AV. LAZAROCARDENAS # 213-A FRACCION LAS FLORES, MEXICO C.P. 38070 AUDITORIA FINANCIERA Y FISCAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 RESUMEN DE CIRCULARIZACION DE CLIENTES IMPORTE RESPUESTAS CONCEPTO SALDO SEGN CONTABILIDAD IMPORTE CIRCULARIZADO TOTAL CLIENTES CIRCULARIZADOS
POSITIVO NEGATIVO NO CONTESTO
FECHA: 24/10/07 PARTIDAS MARCA
IMPORTE CANTIDAD %
NUM
NO. DE CTA
CONCEPTO
ADEUDADO INCONFORMES ACLARADAS ACLARADAS
17 9 9 3 5 1
100 53 100 33 56 11
524,479.84 449,826.98 449,826.98 132,135.34 282,155.64 35,536.00
100 120-015 LUCIA S. JAVIER GUIZAR 86 120-007 MENDEZ ARTURO 100 120-002 SALAZAR NORBERTO 29 120-012 ORTIZ ROGELIO 63 120-014 GARCIA NEGOCIACIONES 8 120-011 RODRIGUEZ
35,536.00 i 82,165.00 73,095.19 59,138.34 55,337.83 12,419.28
ELABORO
REVISO
A U TO R I Z O
62
3.4 REVISION A I NVENTARIOS La auditoria comienza con la obte ncin de la inf ormacin en un inventario f s ico, debemos integrar los datos que regist ramos en inventarios y aplicar pruebas que se f sicas que indicar que el registro contable fue elaborado correctamente y determinados por criterio o aplicando algn muestreo de auditoria. La empresa EL MAR SA DE CV, con direccin en AV. LAZAROCARDENA S # 213-A FRACCION LAS FLORES, MEXICO C.P. 38070 esta bajo AUDITORIA FINA NCIERA Y FIS CAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 le proporciona la siguiente inf ormacin para que elabore la ced ulas que considere necesarias para la revisin de inventarios.
CONSULTORES Y AUDITORES, S. C. PROGRAMA ESTANDAR DE AUDITORIA INVENTARIOS

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA CO N C E P TO
N / A HECHO POR
PTC
FECHA
REFERENCIA E N PA P E L E S DE TRABAJO
INVE NTARIOS FIS ICOS 1. Observe la t oma fsica de los invent arios a la fe cha de ci erre d el ejer cicio o en un a inmediat a ant e rior o post erior, para cercio rars e de que: a) E l persona l del c l ient e cumple con l as inst rucc iones sobre la t oma fsi ca de invent arios b) L os art culos propiedad del client e o bajo su respons abilidad han sid o cont ados y regist rad os de acuerdo a sus caract e rst ic as. c) Los art culos sin valor, pert enec ient e s a t erceros o aqu el los que deben ser excluidos de l inve nt ario, est n b ajo cont rol int er no sat i sfact orio; h an sido cont ados y regist rados, anot ada su condicin y a cla rada post eriorment e. d) Las t arjet as usa das en el rec uent o fsico est n debidam ent e cont rolad as.
VGA
NAY 07
C1, C1-2
C1-3
VGA
MAY 07
C1,C1-2, C1-3
63
C1
EL MAR SA DE CV,
AV. L A Z A R O C A R D E N A S # 2 1 3 - A F R A C C I O N L A S F L O R E S , M E X I C O C . P. 3 8 0 7
AUDITORIA FINA NCIERA Y FIS CAL A L 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Concentrado del inventario f inal al 31 de diciembre 06
INTEGRACION DEL INVENTARIO DE MATERIA PRIMA
CLAVE 11201 11202 11203 12203 12121 12185 15871 1578 10140 20141 10142 10143 30144 20150 20151 20152 10155 10156 DESCRIPCION ALAMBRE No. 22 MAGNETO No. 10 MAGNETO No. 18 MAGNETO No. 17 MAGNETO No. 21 ALAMBRE DE MAGNETO No. 25 CINTA ELECTRICA DE 1/2" CINTA PARA CUBRIR DE 1/8" SOPORTES PARA NUCLEO PAPEL NUCLEO PAR LAMINA BRACKET GALVANIZADO MARCOS DE LAMINACION FIBRA ROJA DE 1/4" MYLAR (FIBRA AISLANTE) SPAGUETTI DE VIDRIO BARNIZ R-16 TORNILLO EXAGONAL SALDO AUDITADO AMARRE SALDO CONTABLE SALDO AUDITADO UNIDAD KG KG KG KG KG KG ROLLO ROLLO PIEZA METROS PIEZA PIEZA PIEZA KG KG KG LITRO PIEZA CANTIDAD 1,050 3,874 2,300 2,868 1,000 3,500 7,000 5,000 21,648 1,000 10,000 11,603 10,000 12,000 999 5,000 1,750 100,000 COSTO 43.00 48.00 46.20 46.20 52.00 35.00 25.00 9.00 13.25 20.15 2.20 2.50 25.20 21.80 157.00 14.00 23.10 1.45
MAYO 07
IMPORTE 45,150.00 185,952.00 106,260.00 132,501.60 52,000.00 122,500.00 175,000.00 45,000.00 286,836.00 20,150.00 22,000.00 29,007.50 252,000.00 261,600.00 156,843.00 70,000.00 40,425.00 145,000.00 2,148,225.10
$2,148,227.00 BC $2,148,225.10
$1.90 OBS 17 MARCAS DE AUDITORIA: Clculos Aritmticos Correctos FUENTES: Balanza de Comprobacin OBS 17 DIFERENCIA NO RELEVANTE
ELABORO
REVISO
AUTORIZO
64
PRUEB A FISC A 1. Al obtener la integrac in de datos, se proceda a aplicar una prueba f sica para comprobar la inf ormacin que proporciona la empresa en su inventario f inal al encontrar dif erencias de propondr un ajuste para corregir esta situacin.
EL MAR SA DE CV, AV. LAZAROCARDENAS # 213-A FRACCION LAS FLORES, MEXICO C.P. 38070 AUDITORIA FINANCIERA Y FISCAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006
C1-2
MAYO 07
REVISION DE PARTIDAS SELECCIONADAS ( PRUEBA FISICA) CLAVE MARBET E DESCRIPCION UNIDAD CANTIDAD .SALDO AUD X UNID. 3,500 2,868 6,500 10,000 999 2,000
CANT. SALDO CA X UNID. 3,874 2,868 7,000 10,000 999 2,300
DIFERENCIA
COSTO
IMPORTE
DE +/374 0 500 0 0 300 46 AJ 25 $48 17,952 0 12,500 0 0 13,860 44,312
10102 30404 10120 30144 20151 20103
100-002 100-004 100-009 100-022 100-001 100-016
ALAMBRE DE MAGNETO No. 10 KG ALAMBRE DE MAGNETO No. 17 KG CINTA ELECTRICA DE 1/2" MARCO LAMINACION MAYLAR (FIBRA AISLANTE) ROLLOS PIEZAS KG
ALAMBRE DE MAGNETO No. 18 KG
Clculos Aritmticos Correctos FUENTES: Balanza de Comprobacin
ELABOROO
REVISO
AUTORIZO
65
3.4.2 VERIFICACI ON CONTABLE 2. La siguiente cedula ref leja el correcto registro de la empresa en cuanto a los elementos contables que debe cumplir , hemos de sealar que los datos son proporcionados por la empresa EL MAR SA DE CV, C1-3
AV. LAZAROCARDENAS # 213-A FRACCION LAS FLORES, MEXICO C.P. 38070 AUDITORIA FINANCIERA Y FISCAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 MAYO 07
REGISTRO CONTABLE
CLAVE DESCRIPCION CANTIDAD COSTO IMPORTE PROVEEDOR FECHA PROM FAC CANCOSTO IMPORTE COSTO EXIS SALDO ANT DE ULT COMP COS. PROM AUD DIF. DE COSTO VAL
ALAMBRE DE 30105 MAGNETO No 21

30144
1000
52
52000 METALICOS
PRODUC.
12/13
3258
4000
63.1
252400
64
500
32000 63.55
-0.45
-225
MARCOS DE LAMINACION SOPORTE
10000
25.2
252000 IDEAL S.A

KARDEX
ACEROS
12/12 125891 20000
28.0
560000
27
300
8100
27.5
0.5
150
10140 PARA
21648
13.25
286836 ELASTICO
S.A
11/25
12516 30000
14.7
441000
14.5
OBS 19
10
145
14.6
0.1
NUCLEO BIRLOS DE 20157 LATON 1/4 "POR 2 "
25000
22.15
553750 MEXICANA
RESISTENCIA
12/15
12315 32000
25.0
800000
24 7000 168000
24.5
0.5
3500
3426 Clculos Aritmticos Correctos FUENTES: Balanza de Comprobacin
ELABORO
REVISO
AUTORIZO
66
3.5 REVISION A O TR AS CUENTAS DE ACTIVO, ACTIVO FIJO Cuando se aplic a una revisin a esta cuenta debemos estar concientes de que es un rubro que debe ser especialmente detallado pues implica la revisin de su cuenta complementaria de depreciacin acumulada misma que es partida especial para el correcto pago de impuestos. En primer lugar se verif icara la propie dad de los activos que tenga la empresa con un documento que se llamara comprobacin de la propiedad. APLICANDO EL SIGUENTE PROGRAMA DE TRABAJO.
OTEGUI Y COMPAA CONSULTORES, S. C. PROGRAMA ESTNDAR DE AUDITORIA INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
PTK
OBJE TIVO S D E AUD ITORIA: 1. Comprobar que e x ist an y est n en us o. 2. Verif i car qu e sea n propiedad de la e mpresa. 3. Verif i car s u corre ct a valua cin. 4. Verif i car qu e el clc ulo de la depre ciaci n se h aya he c ho de acuerdo con mt odos ac ept a dos y bases razonab les. 5. Comprobar que haya consist enc ia e n el m t odo de va luaci n y el clc ulo de la depre ci acin. 7. Comprobar su ade cuada pres ent ac in y revelaci n en el b alanc e.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
CO N C E P TO N / A
HECHO
POR
FECHA
REFEREN CIA EN PA P E L E S DE TRABAJO
1. E x amine los cambios ocu rrid os durant e el ao en los bi ene s, deprecia cin, agot amient o y amort izaci n. 2. E st ablezca la concordanci a ent re los regist ros det allados de est o s act ivos, de las cue nt as de deprecia cin, agot amient o y am ort izacin, con l as cuent as correspon dient es del libro mayor. 3. Det er mine las ba ses sobre las qu e s e cont abiliza n las adic iones y los ret iros. 4. Inspeccion e fsic ament e las part idas import ant es del act i vo, para cercio rars e
VGA JUL 05
VGA JUL 05 VGA JUL 05 VGA JUL 05
K-A1 K-A1 K-A1
67
de que ex ist en y est n en uso. 5. E x amine l os comprobant es , aut orizacio nes y de ms docum ent a cin de respaldo sobre adici ones import ant es, in spec cin fs ica d e las mismas. 6. Inspecc ione l a document acin d e respaldo de los ret iros y vent as de est os act ivos; ver if ica ndo las ut ilid ades y prdidas. 7. Veri f iqu e la corre ccin d e los cl culos por deprecia cin, agot amient o y amort izaci n, para c erciorarse de qu e se ut ilizaron m t odos, vidas t iles y ot ras bases acept abl es y que fueron consist e nt es en el a o ant erior. 8. Cot eje los cargos a result ados por deprecia cin, agot amient o y amort izaci n as co mo por las prdidas en el ret iro de act iv os. 9. Rev ise las act as y los cont rat os para det ermin ar grav me nes y prendas sobre los bienes, inst a laci ones y equipo.
VGA JUL 05 X
K-A1 K-A2
VGA JUL 05
K-A1 K-A2
VGA JUL 05
K-A1 K-A2 K-A1 K-A2
VGA JUL 05
68
3.5.1 COMPROB ACION DEL ACTIVO FIJO

EL MAR AZUL S.A. DE CV. CALZADA DE LA VIGA No. 218 MEXICO DF. C.P. 11346 AUDITORIA FISCAL Y FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003 COMPROBACION DE ACTIVO FIJO
K-A1
ACTIVO REFERENCIA FACTURA CONCEPTO IMPORTE TOTAL FIJO TERRENOS 2/2/1994 Activo Fijo Histrico $6,526,107.00 $6,526,107.00 EDIFICIOS 2/2/1995 Activo Fijo Histrico 475,600.00 4/8/1995 Activo Fijo Histrico 2,125,700.00 7/10/1995 Activo Fijo Histrico 103,250.00 1/15/1996 Activo Fijo Histrico 73,700.00 2,778,250.00 MAQUINARIA Y EQUIPO 1/28/1996 Activo Fijo Histrico 2,117,250.00 9/3/1996 Activo Fijo Histrico 1,468,700.00 9/14/1996 Activo Fijo Histrico 2,345,338.00 9/14/1996 Activo Fijo Histrico 199,650.00 5/8/1998 Activo Fijo Histrico 863,400.00 8/10/2001 Activo Fijo Histrico 303,200.00 Baja de Activo Fijo (venta 4/9/2003 38500 (1,750,000.00) de Maquinaria) Motor de 3HP marca 6/6/2003 2368 69,447.00 5,616,985.00 COOLER EQUIPO DE OFICINA 1/28/1995 Activo Fijo Histrico 531,809.00 1/15/1996 369,401.00 Compra de Activo fijo 3 1/15/2003 1258 9,000.00 sillas secretariales Compra de Activo Fijo 4 6/2/2003 M-2085 32,100.00 sillones de piel 14 Escritorios Modelo 6/13/2003 2564 45,745.00 Ejecutivo 1 Equipo de 8/5/2003 A-45689 intercomunicacin con 27,500.00 msica 25 Maquinas sumadoras OBS17 11/16/2003 10568 25,000.00 1,040,555.00 canon EQUIPO DE TRANSPORTE 3/15/2001 Activo Fijo Histrico 716,600.00 7 camiones Pick Up 6/6/2003 W-54564 1,630,700.00 2,347,300.00 modelo 2003 EQUIPO DE COMPUTO 11/10/2000 Activo Fijo Histrico 1,542,360.00 1/2/2001 Activo Fijo Histrico 814,440.00 2,356,800.00 $ 20,665,997.00 AMARRE DE SALDOS SALDO CONTABLE $ 20,665,997.00 SALDO AUDITADO 20,665,997.00 DIFERENCIA 0 clculos aritmticos correctos Pago posterior al registro contable de la factura, ya que fue registrado en plizas desde el 2002
OBS17
ELABORO
REVISO
AUTORIZO
69
Una ve z que se ob tiene la comprobacin de la propiedad se procede a revisar el clc ulo correcto de la depreciacin acumulada, debemos tomar en cuenta que el mtodo de depreciacin adoptado por la empresa deber ser respetado, y verif icar su clculo correcto. Como se presenta a continuacin. 3.5.2 CALCULO DE L A DEPRECI AC ION ACUMUL AD A DE ACTIVO FIJO
EL MAR AZUL S.A DE CV. CALZADA DE LA VIGA No. 218 MEXICO D.F. C.P. 11346 AUDITORIA FISCAL Y FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003 CEDULA: CALCULO DE LA DEPRECIACIN ACUMULADA HISTRICO Edificios 2/2/1995 4/8/1995 7/10/1995 1/15/1996 Mq. y Eq. 1/28/1996 9/3/1996 9/14/1996 9/14/1996 5/8/1998 8/10/2001 Eq. De Oficina 1/28/1995 1/15/1996 Eq. Computo 11/10/2000 1/2/2001 M.O.I. Activo dep. % de Dep. 5% 5% 5% 5% Dep. Contable Aos de uso 7 7 7 7 Dep. Acum.
K-A2
475,600 2,125,700 103,250 73,700
475,600 2,125,700 103,250 73,700
23,780 106,285 5,163 3,685 138,913 211,725 146,870 234,534 19,965 86,340 30,320 729,754
166,460 743,995 36,138 25,795 972,388 1,482,075 881,220 1,407,203 119,790 345,360 30,320 4,265,968
2,117,250 1,468,700 2,345,338 199,650 863,400 303,200
2,117,250 1,468,700 2,345,338 199,650 863,400 303,200
10% 10% 10% 10% 10% 10%
7 6 6 6 4 1
531,809 369,401
531,809 369,401
10% 10%
53,181 36,940 90,121
8 7
425,447 258,581 684,028
1,542,360 814,440
1,542,360 814,440
30% 30%
462,708 244,332 707,040 143,320 114,656
2 2
925,416 488,664 1,414,080 143,320 114,656
Eq. Transporte 3/15/2001 716,600
716,600
20%
Fuente: Integracin de los Activos Fijos Clculos aritmticos correctos
ELABORO
REVISO
AUTORIZO
70
Si durante la re vis in de activo f ijo se detectan dif erencias despus de comprobacin contra balanza deberemos corregir mediante un ajuste. Es probable que se necesite elaborar algunas otras cedulas de activo f ijo para comprobar las adquisiciones durante el ejercic io y las bajas de activo f ijo o venta que se deber corregir en caso de alguna dif erencia. Considero que las cuentas antes descritas y re visadas son una parte importante que representa la revisin al Activo, est os casos se pueden presentar en una revisin re al sin embargo estas cedulas se pueden modif icar y crear otras mas, adecuando la revisin al control interno de la empresa que se este auditando. Por la naturale za de la auditoria seria imposible ejemplif icar todos los casos que res ultaran de una revisin, puesto que pueden ser tantos como empresas obligadas no auditarse, se debe tomar en cuenta que cada empresa es diferente y por ende la auditoria que se aplique lo es tambin, y este cuadernillo intenta ejemplif icar de manera sencilla lo que es el trabajo de auditoria.
71
3.6 REVISION A PAS IVO CUENTAS POR PAG AR Para aplicar una revisin a cuentas de pasivo es comn comenzar con cuentas por pagar, donde aplicaremos los procedimientos de auditoria conocidos a cuentas por cobrar es decir cubrir con los sigu ientes pasos: 1. Integrar el saldo con que cierra el pe riodo a auditar. 2. Circu lariza r los saldos mediante el f ormato de conf irmacin que nos proporciona la empresa. 3. Elaborar el resumen de circularizaci n. 4. Proponer ajustes en caso que la revisin lo necesite. 5. Aplicar las observaciones que sean necesarias mismas que deben ser consideradas por el auditor en turno. Debemos recordar que el auditor pu ede modif icar el f ormato y este es dif erente a la revisin de cuentas por cobrar, sin embargo muestra la misma inf ormacin que el anterior. COMENZA NDO CO N LA REVISION DEL PROGRAMA DE TRABAJO. PROGRAMA DE AU DITORIA CREACIONES EMMANUEL S.A. DE C.V. CUENTAS POR P AGAR
CUE NTAS P OR PAGAR HE CHO P OR Fecha
AA
Referen cia
1) Solicitar la documentacin a la VGA compaa para realizar la seleccin de partidas a circularizar
2) Comprobar la exactitud aritmtica VGA de los adeudos en dlares para que al cierre del ejercicio ya este actualizado el tipo de cambio existente
23/11/2007 AA1-A AA21 AA3-1, AA1-1/1 AA2-1/1 AA3-1/1 23/11/2007 AA1-5 AA1-6
3) Revisar los egresos del ao siguiente con el fin de asegurarnos de que todas las compras gastos y provisiones que la compaa realice en el ao siguiente correspondan a dicho ejercicio as como que todos los pagos se aprovisionen adecuadamente
VGA
72 23/11/2007 AA1-A AA1-3 AA1-4
Ejemplo de una integracin de Pasivo (cuentas Proveedoras)

CREACIONES EMMANUEL SA DE CV CALZADA DE LA VIGA No. 218 MEXICO DF. C.P. 11346 AUDITORIA FISCAL Y FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2004 CEDULA: INTEGRACION DE PROVEEDORES CONCEPTO IMPORTE PRODUCTOS METALICOS, S. A. BB1-1 56,173.00 TURCAS INTERNACIONALES, S.A. BB1-2 107,600.00 MABE IDEAL, S.A. BB1-3 537,801.00 CABLES ELECTRICOS,S.A. BB1-4 25,104.00 PRODUCTOS CONDUMEX,S.A. BB1-5 367,142.00 RESISTENCIAS INTERNACIONALES, S.A. BB1-6 590,123.00 CIA. MEXICANA MANUFACTURERA, S.A. DE CV. BB1-7 17,830.00 DISTRIBUIDORA ELECTRICA, SA DE CV. BB1-8 733,720.00 EMBOBINADORA, S.A. DE CV. BB1-9 687,372.00 BB1-10 HOME MART,S.A. DE C.V. 25,520.00 BB1-11 CIA ABASTECEDORA DE MATERIALES ,S.A. 3,141,716.00 CIA DE ART. PARA ENSAMBLE DEL NORTE, S.A. BB1-12 0.00 6,290,101.00
AA1-A
% 0.89 1.71 8.55 0.40 5.84 9.38 0.28 11.66 10.93 0.41 49.95 0.00 100.00
CIRCULARIZ ADAS
C C C
C C C
Clculos Aritmticos Correctos Confirmacin de saldos C FUENTES: Balanza de Comprobacin OBS: Se circularizaran saldos mayores a $500000 y una partida clave de un proveedor importante.
ELABORO
REVISO
AUTORIZO
Se enviaran las conf irmaciones con el f ormato que puede ser parecido al que se presenta o modif icado segn lo necesite la revisin.
73
3.6.1 EJEMPLOS DE CONFI RM ACI N Es en el caso de que no se ha ya recibido respuesta por parte del proveedor, se tendr que e videnciar que no existi re spuesta para poder aplicar ajustes a la cuenta
AA1-3
CREACIONES EMMANUEL SA DE CV
********************************
MEXICO, DF., A 28 DE DICIEMBRE DE 2006
MABE IDEAL, S.A. AV ERMITA IZTAPALAPA No. 5280 COL. EJERCITO DE ORIENTE MEXICO ,DF. C.P. 1256
MUY SEORES NUESTROS NUESTROS AUDITORES EXTERNOS DEL DESPACHO ASOCIADOS S.A. DE C.V., ESTAN EFECTUANDO LA REVISION DE NUESTROS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 POR TAL MOTIVO LES SUPLICAMOS PROPORCIONEN DIRECTAMENTE A ELLOS, UTILIZANDO EL SOBRE DEBIDAMENTE ROTULADO, EL SALDO A SU FAVOR ACOMPAADO DE UN ESTADO DE CUENTA A LA FECHA ANTES CITADA, O BIEN SE ENVIE AL E-MAIL [email protected].
EL SALDO A NUESTRO FAVOR AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 ES DE: $_________________
______________________ FIRMA
El segundo ejemplo es una conf irmacin cuya respuesta f ue devuelta por correo.
74
AA1-5
********************************
MEXICO, D.F., A 28 DE DICIEMBRE DE 2006
PRODUCTOS CONDUMEX, S.A. AV REVOLUCION No.256 COL. ESCANDON MEXICO,D.F. C.P. 1568
MUY SEORES NUESTROS NUESTROS AUDITORES EXTERNOS DEL DESPACHO ASOCIADOS CONPUCECA, S.A. DE C.V., ESTAN EFECTUANDO LA REVISION DE NUESTROS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004. POR TAL MOTIVO LES SUPLICAMOS PROPORCIONEN DIRECTAMENTE A ELLOS, UTILIZANDO EL SOBRE DEBIDAMENTE ROTULADO, EL SALDO A SU FAVOR ACOMPAADO DE UN ESTADO DE CUENTA A LA FECHA ANTES CITADA, O BIEN SE ENVIE AL E-MAIL [email protected].
EL SALDO A NUESTRO FAVOR AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 ES DE: $_________________
______________________ FIRMA
El siguiente ejemplo se conf irma que si contestan con el resultado podemos elaborar el resumen de circularizacion
75
AA1-6
CREACIONES EMMANUEL SA DE CV *******************************************
MEXICO, DF., A 28 DE DICIEMBRE DE 2006
RESISTENCIAS INTERNACIONALES, S.A. LIRAS No. 456 COL. AQUILES SERDAN MEXICO,D.F. C.P. 14430
MUY SEORES NUESTROS NUESTROS AUDITORES EXTERNOS DEL DESPACHO ASOCIADOS, S.A. DE C.V., ESTAN EFECTUANDO LA REVISION DE NUESTROS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004. POR TAL MOTIVO LES SUPLICAMOS PROPORCIONEN DIRECTAMENTE A ELLOS, UTILIZANDO EL SOBRE DEBIDAMENTE ROTULADO, EL SALDO A SU FAVOR ACOMPAADO DE UN ESTADO DE CUENTA A LA FECHA ANTES SITADA, O BIEN SE ENVIE AL E-MAIL [email protected].
* CREACIONES EMMANUEL SA DE CV
EL SALDO A NUESTROFAVOR AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 ES DE: $590,123.00
______________________ FIRMA
76
3.6.2 RESUMEN DE CIRCUL ARI Z ACI ON DE PROVEEDORES El resultado de esta revisin ser aplicable a la e mpresa y se ref lejara en el resumen de circularizacIn como a continuacin se ejemplif ica.
CALZADA DE LA VIGA No. 218 MEXICO DF. C.P. 11346 AUDITORIA FISCAL Y FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2004 CEDULA: RESUMEN DE CIRCULARIZACION PROVEEDORES TOTALES 12 6,290,101.00 CIRCULARIZADOS 6 5,324,154.00
AA1-B
100% 85%
CIRCULARIZADOS
CONFORMES NO CONTESTADAS O EN BLANCO DEVUELTAS POR CORREO INCONFORMES
6 3 1 1 1
5,324,154.00 1,277,495.00 537,801.00 367,142.00 3,141,716.00 5,324,154.00
100% 24% 10% 7% 59% 100%
Clculos Aritmticos Correctos Circularizados FUENTES: Balanza de Comprobacin y circularizacion
ELABORO
REVISO
AUTORIZO
77
3.7 REVISION A CAP ITAL Al revisar esta cuenta es necesario el conocimiento de aumentos y disminucin del ca pital pues este dato, se tomara como base en la elaboracin del estado de variacio nes en el capital contable a continuacin se presenta un ejemplo de revisin de capital, por la complejidad de ejemplif icar una revisin directa a esta cuenta se presentara el programa de trabajo y la cedula sumaria de la cuenta en cuestin para ver su importancia.
LL
GOMEZ Y ASO CI ADOS SC PROGR AM A ESTND AR DE AUDI TORI A C APITAL CONTABLE
O BJETI VO S D E AU DI TO RI A: 1. Com pr obar q ue las cif r as q ue se m uest r an com o Capital Contab le est n de acuer do con el r g im en leg al, Acta Const it ut iva, Estat ut os y acuer dos de accion i stas y de adm inist r acin. 2. Ver if icar q ue los im por t es q ue se pr esent en en los dist i n t os r eng lones del Cap ital Contable cor r espondan a la nat ur aleza de sus r ubr os. 3. Det er m inar si exi st en r est r icciones. 4. Com pr obar su adecuada pr esentaci n y r eve lac in en el balance.
PROCEDIMIE NTO S DE AUDI TORI A

C O N C E P TO N / A HECHO POR FECHA REFERENCI A EN PA P E L E S DE TRABAJO
1. Determine el nmero de acciones de Capital emitido y en circulacin a la f echa de cierre, ver re gist ro de accionistas. 2. Incluya en los papeles de trabajo los detalles de movimientos en las cuentas de Capital durante el periodo examinado, inspeccione la documentacin comprobatoria, explique la naturaleza de las transacciones y ve rif ique las actas y las ref ormas a la escritura constitutiva, si corresponde. 3. Incluya en los papeles de trabajo inf ormacin referente a cualquier opcin respecto de acciones, garant as, reserva s, incluyendo las acciones reservad as para conversi n de deudas o acciones preferidas,
AVG
MAR 07
OK
AVG
MAR 07
LL-1
AVG
MAR 07
LL-1
78
adems de los movimientos durante el periodo examinado. 4. Examine por medio de arqueo el N/A AVG movimiento de los ttulos de acciones emitidas, suscritas no pagadas a la f echa de cierre del ejercicio, o por conf irmacin, si esta en poder de un depositario. 5. Considera la posicin de la AVG empresa con respecto al cumplimiento de clusulas de emisin de acciones. 6. Estudie y ext racte cualquier AVG modif icacin a la escritura constitutiva. Resultados de ejercicios AVG anteriores: 1. Analice las cuentas de utilidades AVG acumuladas por el periodo examinado y concilie los saldos de apertura con los s aldos mostrados en el estado de posicin f inanciera al cierre del p eriodo anterior; considrelo apropiado de los cargos y crditos a las cuentas de utilidades acumuladas. 2. Determine las restricciones, si es N/A que hay, a las utilidades de cualquier clase, segn las clusulas de emisin de acciones, contratos de prstamos o por razones de acciones en tesorera y prepare una lista mostrando el clculo del importe de la restriccin a la f echa de cierre del ejercic io. 3. Observe las actas del consejo de AVG administracin para determinar si los dividendos pagados eran los declarados y tambin para determinar si todos los dividendos declarados han sido pagados e incluidos en el pasivo. Procedimientos de prueba N/A AVG adicionales y/o alt ernativos:
MAR 07
MAR 07
OK
MAR 07
LL-1
MAR 07 MAR 07
LL-1
MAR 07
LL-1
MAR 07
79
LL
FECHA MAY 07
EL MUNDO FELIZ DE CRISTHOPER SA DE CV

AV DEL IMAN 3570 COL BALBUENA CD DE MEXICO AUDITORIA FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 CEDULA DE MOVIMIENTOS EN CAPTAL CONTABLE REF EN PT CAPITAL CONTABLE 40,448,351.00 A A B BCR BG2 2,000,000.00 4,013,619.00 46,461,970.00 2,000,000.00 204,758.00 3,911,883.00 2,000,000.00 12,324.00 CAPITAL SOCIAL 10,000,000.00 RESERVA LEGAL 92,434.00
CONCEPTO SALDO AL 31 DE DICIEMBRE 06 TRASPASOS A RESULTADOS ACUMULADOS TRASPASOS A RESERVA LEGAL AUMENTO DE CAPITAL RESULTADO DEL AO SALDO AL 31 DE DICIEMBRE 07 AJUSTES DEBE HABER SALDOS AJUSTADOS DEBE HABER SALDOS AUDITADOS
UTILIDAD DE AOS ANTERIORES 1,756,254.00 2,267,953.00 (112,324.00)
RESULTADO DEL EJERCICIO 2,267,953.00 (2,267,953.00)
4,013,619.00 4,013,619.00
OA OA
(230,854.00) 2,883,634.00 49,576,458.00 2,000,000.00 1,074.00 205,832.00 05,832.00 4,561,363.00 6,561,363.00

1,074.00
(231,927.00) 107,874.00
3,910,809.00 3,910,809.00
4,353,420.00 4,353,420.00
OA OA
53,607,125.00 53,607,125.00 49,576,458.00
CALCULOS ARITMETICOS CORRECTOS circularizados FUENTES: Balanza de Comprobacin y circularizacion
ELABORO
REVISO
AUTORIZO
80
3.7.1 CEDUL A DE MOVIMIENTOS DE C APITAL
81
Esta cedula debe ser cotejada contra acta de asamblea de la entidad ya sea o rdinaria o ext raordinaria verif icando la s f echas de celebracin y que haya sido prot ocolizada ante notario publico registrado y s i de ser posible que se expida una nueva acta como cotejo de la origina l que posee la empresa, Esta revis in contempla que se f ue cotejada contra acta de asamblea ordinaria de f echas de marzo de 2004 y protocolizada ante notario publico no. 179 de la ciudad de Mxico, con testimonio 153297 partidas 32 del libro 487. Tambin f ue cotejada contra acta de asamblea extraordinaria de f echa de junio de 2004 protocolizada con el mismo notario publico, adems de de conf irmar los datos con la escritura No. 153729 mediante la emisin de 2000 acciones con valo r nominal de 1000 cada una, Al obtener esta inf ormacin debemos contemplar el nive l de conf idencialidad que la empresa espera de la f irma de auditores pues esta informacin no debe estar al alcance de personas inadecuadas que podran usar indebidamente la inf ormacin que se le proporciona al auditor, Es probable que se pueda revisar, el clcu lo para la creacin de alguna reserva aplicando los ajustes respectivos tomando en cuenta siempre el benef icio que esto implica a la empresa.
82
3.8 REVISIN A DE RESULTADOS: INGRESOS, COSTOS Y G AS TOS Esta de parte de los ejemplos de auditoria, se considera una parte de la auditoria que mas detalle merece, y generalmente los empleados con menos experiencia se les proporciona esta revisin por que, es bastante alto el alcance que se debe seguir en la auditoria se prese ntara algunos ejemplos de las principales cuentas con su respectivo papel de trabajo. Como se muestra a continuacin: En primer termino se deber comprobar la existencia y correcto registro contable de los ingresos que expresa la empresa son suyos mediante algunas tcnicas y procedimientos que se presentaran en un papel de trabajo comenzando con el pro grama de trabajo que nos delimita el trabajo a realizar y la f orma en que se llevara acabo, este programa de trabajo abarca las cuentas que se detallan.al elaborar el programa de trabajo debemos considerar que tambin es necesario ve rif icar que tipo de papel de trabajo se tiene . APOYO EMPRESARIAL SC PROGRAMA ESTNDAR DE AUD ITORIA INGRESOS COSTOS Y GASTOS OBJETIVOS DE AUDITORIA: 1. Que l as ven tas y su cos to as como los gastos representen transacciones efectivame nte reali zadas . de operacin
2. Que todas las ventas del ejercicio y su cos to as como los gas tos de ope racin est n registrados y qu e no se incluyan trans acciones correspon dientes a los periodos inme diato, an terior y posterior. 3. La autenticidad de l as deducci on es de ven tas por concepto de bonif icaci ones y devoluciones. 4. Haya consisten ci a en l os m todos u tilizados para su re gistro. 5. Los in gresos, costos y gastos estn cl asif icados correctamen te, provengan de las operaci ones normales y se hagan l as revelaciones correspon dientes e n el estado de resultados y en sus n otas.
83
PR OCE D IMIE NTOS D E PRUE BAS D E CUMPL IM IE NTO D E CONTROL D E VE NTAS Y COBRANZAS CONCE P TO N / A HE CHO P OR VGA FE CHA 12-07 RE FE RE NCI A EN PAP E LE S DE T RABAJO 10-1
Pruebas s obr e remisiones de embarque : obtenga las remisiones de embarque por el peri odo del al a) Verif ique l a secuencia numrica de las n otas de remisin (o su equivalente ) en los archivos del departamento de e mbarques. b) Selecci one una muestra de remisiones y cote je con l a facturaci n a l os clientes de acuerdo con l as copi as de l as factu ras a clien tes en el departamento de contabili dad. Investigue cu alquier atraso anorm al entre la fecha de envo y la fe cha de la facturacin , a l a inversa, investigu e cualquier caso de facturaci n anteri or al embarque. Examine los talon es de embarque de las mercan cas enviadas por transporte pbli co.
1. c) Sel eccio ne r emisiones ampa ra ndo: vent as a empl e ados, envos de mercan cas en consi gnacin o a vist as, y en vent a s de equipo, desperdicios, et c. Rev ise la n at u ralez a del embarque, precio, cant idades , aprobaciones, condicion es, et c. y veri f ique qu e la vent a y la cuent a por cobrar est n correct a ment e regist radas. 2. P ruebas d el r egist ro de vent as. Obt enga el regist ro de vent as (o su equival ent e). a) Por nov iembre (sume o pruebe las sumas) v ert ic al y h orizont alment e en l e regist ro de vent as y cot eje los t ot ales con los asie nt os de mayor. b) Por el periodo del 1 al 31 de diciembre:
VGA
12-07
10-1/ 1
VGA
12-07
10-1/ 2
VGA
12-07
20-1
84
Sele ccion e un a mue st ra de asient os del regist ro de ven t as y cot eje con los correspondi ent es a sient os det allados en los aux iliares de cuent as por cobrar. Sele ccio n e un a muest ra de 15 asient os del regist ro de vent as y cot jelos con las fact u ras e n el archivo. 3. P ruebas det all adas de fact u ras, obt enga las fact u ra s por el periodo del al , seleccion e una mu est ra de fact u ras del regist ro de vent as. a) Cot je las co nt ra los comprobant e s que las origi naro n t ales como lo s pedidos de vent a, or denes de embarque, not as de remis in, t alones de embarque, et c. compara ndo l as cant idades y t ip os de mercan ca s embarcadas, con lo fact u rado. b) Revise la aproba c in adecu ada de los lmit es y condi ci ones de crdit o, mt odos y condici ones de e mbarque , descu ent os conc e didos y precios unit arios, de a cuerd o con las polt icas y precios aprobados por la compa a. c) Cot jel as det all adament e con los asient os en el regist ro de vent as y en el aux iliar de cue nt as por cobrar. d) Observe e i nvest i gue cu alqui er at raso anormal ent r e la fec ha de embarque y la fec ha de regist ro. e) E x aminando fact uras y haciendo refere ncia a los asie nt os del regist ro de vent as, veri f iqu e la secuen cia num ri c a de las fa ct uras y de las not as de cr dit o ex pedidas. 4. P ruebas denot as de crdit o. Obt enga X la not as de crdit o ex pedidas durant e le periodo del 1 al 31 de agost o y selec cione s un a mu est ra d e 7 not as de crdit o ex pedidas. a) Cot eje co nt ra l a fact u ra que est a siendo hecho a precios, cant idades y condicion es si milares, revis e la propiedad de la just if i cac in que se dio para ex pedir al crdi t o. b) Cercirese de que hayan sid o debidament e aprob adas por personal aut orizado de la co mpaa.
VIGA
12-07
30-1/ 1
85
c) Si el crdit o se ex pidi por devoluci n de mercan cas, cot j elo cont ra l as not as de ent rad a u ot ra ev idenc ia de recep cin de la s mercan cas. d) Cot eje cont ra l os asient os en el aux iliar de cu ent as por cobrar, cont ra la copia del ch e que debidament e respaldado cua ndo se ha e fe ct uado algn reembols o. 5. Cuent as d e mayor de bancos, c lient es y vent as. Revise los movimient os de las cuent as de bancos, clie nt es y vent as en el libro de mayor por meses, invest igu e la nat u ralez a y revise la comprobacin de cu alquier asie nt o que no provenga de l as fuent es normal es del regist ro de vent as o de diario de ingresos, especi al ment e crd it os a clie nt es que no provengas de cob ranza s en efect ivo. 6. P ruebas de co st o s y de desc argo del invent ario: a) Si la compaa c ost ea las fact u ras y las not as de crdit o individualment e, rev ise el clcu lo del cost o en fact uras y en not as de crdit o delas fact uras selec cionada s en los punt os 3 y 4, cot eje valores y cant idades cont ra resumen de sali das de almacn, ut ilizando pa ra det ermina r el cost o d e vent as o su equi vale nt e. P ruebe la correc ci n arit mt i ca de l resumen d e cost o s de vent as y cot jelos con los asi ent os de mayor. b) Si la compa a l leva u n sist ema d e invent arios perp et uos, sel eccio n e fact u ras y not as de crdit o de las escogidas en los punt os 3 y 4 ant eriores; cot ej e l a docume nt acin d e recepci n o embarq ue, con los regist ros de invent arios perp e t uos.
VIGA
12-07
40-1
VIGA
12-07
40-1
Este documento puede cambiar al igual que hemos explicado en cada revis in de auditoria.
86
3.8.1 AN ALISIS DE VENTAS El papel de trabajo se ref iere a un anlisis mensual de ventas donde representaremos la totalidad de los ingresos para su revisin y aclaracin.
LA PRINCESA ANDREA VESTIDOS PARA NOVIAS SA DE CV AV, 75 COL HEROES DE REFORMA CD DE MEXICO AUDITORIA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 CEDULA DE ANALISIS DE VENTAS
MES INGRESOS BRUTOS 1,285,515.00 1,151,545.00 121,545.00 11,477.00 2,155.00 11,445.00 21,124.00 25,444.00 2,454.00 12,545,454.00 32,558,212.00 47,736,370.00
10-1/1
26-07/07
PAQUETES
TOTAL
DESC
INGRESOS NETOS 16,437,905.00 1,938,295.00 331,774.00 23,051.00 2,155.00 32,478.00 236,414.00 270,787.00 215,797.00 13,001,686.00 34,661,202.00 67,151,544.00

ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPT NOV DIC TOTAL
15,154,545.00 788,972.00 211,454.00 11,574.00 21,245.00 215,545.00 245,454.00 215,454.00 457,454.00 2,114,545.00 19,436,242.00
16,440,060.00 1,940,517.00 332,999.00 23,051.00 2,155.00 32,690.00 236,669.00 270,898.00 217,908.00 13,002,908.00 34,672,757.00 67,172,612.00
2,155.00 2,222.00 1,225.00 212.00 255.00 111.00 2,111.00 1,222.00 11,555.00 21,068.00
OBS 12
CALCULOS ARITMETICOS CORRECTOS circularizados OBS 12 AMARRE SALDO AUDITADO SALDO CONTABLE DIF
67,151,544.00 66,935,747.00 OBS 12 215,797.00 Aj
FUENTES: Balanza de Comprobacin y circularizacion
ELABORO
REVISO
AUTORIZO
87
3.8.2 INTEGRACI ON DEL COS TO DE VENTAS El papel de trabajo mas representativo para aplicarlo en una revisin al costo de ventas es la inte gra cin del mismo mediante los elementos, conocidos por el auditor, en el caso del ejercic io se reviso a una empresa industrial y por eso tiene estos niveles de inventarios. El saldo debe cuadrar con el que presenta la empresa en el estado de resultados
JUGETERIA PARA BEBES FERNANDA SA DE CV AV. CENTRAL 1250 COL. SAN NICOLAS ESTADO DE MEXICO AUDITORIA FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE 2007 INTEGRACION DEL COSTO DE VENTAS REF EN PT Inventario inicial de materia prima inventario inicial de material empacado 20-2 compras inventario final de materias primas inventario final de material de empaque CONCEPTO SALDOS 31DIC 07 2,256,824.00 353,162.00 9,126,164.00 1,437,329.00 643,520.00 OBS 20-1 21/07/08
MATERIA PRIMA Y MATERIAL EMPACADO UTILIZADO 9,655,301.00 Mano de obra Gastos de Fabricacin COSTO PRIMO Inventario inicial de prod. en proceso Inventario final de prod. en proceso COSTO DE PRODUCCION Inventario inicial de artculos terminados inventario final de artculos terminados 20 costo de ventas 3,806,180.00 9,016,547.00 22,478,028.00 932,160.00 1,454,475.00 21,955,713.00 3,952,847.00 3,087,775.00 22,820,785.00
ELABORO
REVISO
AUTORIZO
88
3.8.3 AN ALISIS DE COMPR AS DEL EJERCICIO Y para conf irmar la re visin, se ve rif icara que la inf ormacin se trabajara en la integracin de compras que coincidir exactamente con lo que se ref leja en este papel de trabajo en caso de no hacerlo debemos proponer el ajuste correspondiente y aplicar a resultados. JUGETERIA PARA BEBES FERNANDA SA DE CV AV. CENTRAL 1250 COL. SAN NICOLAS ESTADO DE MEXICO 21/07/08 AUDITORIA FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE 2007 ANALISIS DE COMPRAS DEL EJERCICIO
MES ENE FEB MZO ABR MAY JUN JUL AGT SEP OCT NOV DIC TOTAL
20-2
IMPORTE 154,454.00 15,454.00 187,878.00 1,598,745.00 1,598,740.00 115,454.00 45,454.00 15,445.00 215,454.00 18,788.00 1,540.00 5,158,758.00 9,126,164.00 20-1


CALCULOS ARITMETICOS CORRECTOS
ELABORO
REVISO
AUTORIZO
Como se ha explic ado en varias ocasiones, estas cedulas de trabajo variaran y se re visaran de acuerdo a la auditoria que se este revisando y sobre todo al control int erno de la empresa que solicita los servic ios de la f irma
89
3.8.4 REVISIN A LOS G AS TOS DE OPERACIN Para comenzar a revisar los gastos d e operacin, es co mn se lle ve entre dos o mas integrantes de la f irma, puesto que el alcance de este rubro es exte nso y es posib le que se le dedique mas tiempo del que se pro grama normalmente, esta re visin se puede representar por las cedulas, que explican lo mas posible la situacin en la que se encuentra la empresa. Es necesario que se entienda que esta inf ormacin igual que lo anterior lo debe proporcionar la empresa y que el auditor solo cotejara la misma con lo que el obtenga de la revisin en curso, proponiendo ajustes que en la mayora deben ser contabilizados antes de emitir algn resultado. INDUSTRIAS MEXICO SA DE CV
AUDITORIA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 CONCILIACION 10% HONORARIOS Y ARRENDAMIENTO
CONCEPTO GASTOS GERENCIAS
VENTAS GENERAL LOGISTICA
30-1/1
28/03/07
TOTAL
RETENCION
HONORARIOS +ARRENDAMIENTO TOTAL PAGADO
28,025.48
737.00
30-/2 28,762.48
2,876.25 8,421.05 11,297.30 IVA 112,972.96 0.10 11,297.30 2,877.00 7,370.00 1,050.30 1,050.30
28,025.48
737.00
84,210.48 84,210.48
84,210.48 112,972.96 ISR 112,972.96 0.10 11,297.30 2,877.00 7,370.00 1,050.30 1,050.30
BASE TASA DE ISR E IVA IMPUESTO DETERMINADO SEGN AUDITORIA

IMPUESTO DECLARADO SEGN EMPRESA( PAGOS PROV ) POR HONORARIOS IMPUESTO DECLARADO SEGN EMPRESA( PAGOS PROV ) POR ARRENDAMIENTO
DIFERENCIA PAGADA DE MAS IMPORTE SALDOS AJUSTADOS la diferencia se debe al pago prov de agosto
FUENTES: Balanza de Comprobacin y circularizacion CALCULOS ARITMETICOS CORRECTOS
ELABORO
REVISO
AUTORIZO
90
En conjunto a la revisin de honorarios en gastos de operacin se elabora el clculo de honorarios aplicados a gastos de operacin y con el cruce de auditoria se puede comprobar esa inf ormacin. Con respecto a los honorarios. 3.8.4.1 HONORAR IOS RESIDENTES EN EL PAIS INDUSTRIAS MEXICO SA DE CV
AUDITORIA AL 31 DE DICEMBRE DE 2001
TOTAL DE HONORARIOS RESIDENTES EN EL PAIS HONORARIOS PAGADOS A PERSONAS FISICAS RESIDENTES EN EL PAIS REGISTRO EN CUENTAS DE GASTOS GASTOS DE VENTAS GASTOS DE ADMINISTRACION GERENCIA DE FINANZAS GERENCIA GENERAL GERENCIA DE ADQUISICIONES GERENCIA DE LOGISTICA GERENCIA DE CONTABILIDAD GERENCIA DE SISTEMAS 28,025.48 737.00 IMPORTE TOTAL
30-1/2
28,762.48
28,762.48
30-1/1
TOTAL A PERSONAS FISICAS
28,762.48
HONORARIOS PAGADOS A PERSONAS MORALES RESIDENTES EN EL PAIS GASTOS DE VENTAS GASTOS DE ADMINISTRACION GERENCIA DE FINANZAS 31,000.00 GERENCIA GENERAL 28,000.00 GERENCIA DE ADQUISICIONES 16,000.00 GERENCIA DE LOGISTICA GERENCIA DE CONTABILIDAD 56,000.00 131,000.00
131,000.00 159,762.48
TOTAL DE HONORARIOS RESIDENTES EN EL PAIS

FUENTES: Balanza de Comprobacin y circularizacion CALCULOS ARITMETICOS CORRECTOS
ELABORO
REVISO
AUTORIZO
91
3.8.4.2 DE ARRENDAMIENTO PAGADO A RESIDENTES EN EL PAIS Con la re visin, y comprobar la inf ormacin de arrendamientos pues es la comprobacin de la retencin de de impuesto sobre la renta, esta cuenta tiene relacin directa con la inf ormacin. MAG PAPER DE MEXICO SA DE CV
AUDITORIA AL 31 DE DICEMBRE DE 2001
TOTAL DE ARRENDAMIENTO PAGADO A RESIDENTES EN EL PAIS ARRENDAMIENTO PAGADO A PERSONAS FISICAS RESIDENTES EN EL PAIS REGISTRO EN CUENTAS DE GASTOS GASTOS DE VENTAS GASTOS DE ADMINISTRACION GERENCIA DE FINANZAS GERENCIA GENERAL GERENCIA DE ADQUISICIONES GERENCIA DE LOGISTICA IMPORTE 0.00 0.00 0.00 0.00 84,210.48 TOTAL
30-1/3
1 3/1 0/07
84,210.48
30-1/2 84,210.48
ARRENDAMIENTO PAGADOS A PERSONAS MORALES RESIDENTES EN EL PAIS GASTOS DE VENTAS GASTOS DE ADMINISTRACION GERENCIA DE FINANZAS GERENCIA GENERAL GERENCIA DE ADQUISICIONES GERENCIA DE LOGISTICA 23,500.00 23,500.00 23,500.00 23,500.00 39,800.00
110,300.00
133,800.00
TOTAL DE HONORARIOS RESIDENTES EN EL PAIS FUENTES: Balanza de Comprobacin y

218,010.48
ELABORO
REVISO
AUTORIZO
92
3.8.4.3 Revisin a materiales indirectos de mantenimiento y conservacin La operacin representativa de la revisin a los gastos de operacin y esta inf ormacin se verif ican y contra la contabilidad y lo que el auditor ha comprobado fehacientemente contra f acturas y otras combinaciones, la sigu iente cedula representa el anlisis a una cuenta de gastos.
CHOCOLATES LA LUNA SA DE CV Col. Independencia num. 4580 Mxico DF AUDITORIA FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE 2005
30-1
26-07-07
Revisin a materiales indirectos de mantenimiento y conservacin

PLIZA FECHA
24-Mar-05
FACTURA NUM. FECHA 15480 21-Mar-05
PROVEEDOR PAPELERIA 111-111 INTERNACIONAL SA DE CV 12121A LA EMPRENDEDORA SA DE CV
NUM.
DESCRIPCION COMPRA DE TONER PARA LAS COMPUTADORAS COMPRA DE PAPELERIA VARIAS PARA LA EMPRESA
IMPORTE 154,455.00
IVA 23,168.25
TOTAL 177,623.25
5-Sep-05
16890 28-Sep-05
89,850.00
13,477.50
103,327.50
30-Dec-05
1115
31-Dec-05
AD7878
LIMPIEZA DE LUNA SA DE PAGO DE LA LIMPIEZA DEL MES CV DE NOV-DIC TOTAL
58,900.00 303,205.00
8,835.00 45,480.75
67,735.00 348,685.75
CALCULOS ARITMETICOS CORRECTOS AMARRE SALDO AUDITADO SALDO CONTABLE DIF FUENTES: Balanza de Comprobacin y plizas de contabilidad
303,205.00 305,250.00 -2,045.00 OBS 12

Aj
ELABO
REVISO
AUTORIZO
93
3.8.4.4 REVISIN A COSTO I NTEGRAL DE FI N ANCI AMIENTO En el costo integral e f inanciamiento se ve rdica ejemplo la revis i n de proveedores extranje ros, moneda extranjera. E incluso algunas perdidas o situacin de puede ve r la sumaria de la cuenta ajustes que se encontraron durante la auditoria.
CHOCOLATES LA LUNA SA DE CV Col. Independencia num. 4580 Mxico DF AUDITORIA FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE 2005 Sumaria de Costo Integral de Financiamiento
RPT CTA CONCEPTO Otros gastos Otros SALDOS AL 2007 2006 DEBE AJUSTES HABER SALDOS AJUST RECLASIFICACIONES DEBE HABER
en conjunto con otras cuentas complementarias como donde se haga calculo de la ganancia o perdida en ganancias en venta de activo f ijo, y para ref lejar esta donde ve remos la inf ormacin que se revisin y los
70 28/05/07
SALDO FINAL
701 70-1 702 70-1-1
147,541.00 147,541.00
130,511.00 130,511.00
1,550.00 1,550.00
111.00 111.00
131,950.00 131,950.00
100.00 100.00
100.00 100.00
131,950.00 131,950.00
703 701-001
702-001 703-003 704-001
otros productos venta de publicidad en camionetas otros productos ventad de desperdicios otros productos perdida en venta de
31,170.00 4,555.00 46,960.00 82,685.00
14,490.00 61,460.00 495,323.00 571,273.00
620 114 8710 9,444.00
15.00 154.00 169.00
13,870.00 61,361.00 486,767.00 561,998.00
13,870.00 61,361.00 486,767.00 561,998.00
704 activo fijo COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO

ELABORO
64,856.00

45,000.00 395,762.00
1,555.00 9,439.00
58.00
43,445.00 386,603.00
3,445.00 100.00
100.00
386,603.00
REVISO
AUTORIZO
94
3.9 CEDUL A DE O PER ACIONES DE AUDI TORI A La cedula que termina con una revisin podra ser las operaciones de auditoria que se ref lejan en un rayado dia rio que al inde xarse debe tener el INDI CE OA, como se ref leja a continuacin
JOYERIA GABRIEL SA DE CV Av. Lzaro Crdenas # 213-A Col. Las Flores, Celaya Guanajuato C.P. 38070 AUDITORIA FINANCIERA Y FISCAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 FECHA: PARCIAL DEBE CONCEPTO AJ -1BANCOS Rico Cta. 803-5 PROVEEDORES La Estancia SPR de RL AJ -2GASTOS FINANCIEROS Comisiones Bancarias IVA ACREDITABLE BANCOS Rico Cta. 803-5 AJ -3CLIENTES Rancho las Gurruminas BANCOS Rico Cta. 803-5 AJ -4MOBILIARIO Y EQUIPO CLIENTES Negociacin Rodrguez OTROS PRODUCTOS AJ -5GASTOS GENERALES Estimacin de cuentas incobrables ESTIMACON DE CUENTAS INCOBRABLES AJ -6ESTIMACIN DE CUENTAS INCOBRABLES CLIENTES Arturo Salazar AJ -7ESTIMACIN DE CUENTAS INCOBRABLES DEUDORES Arturo Salazar $ $ $ 14,047.80 $ 14,047.80 $ $ 8,695.65 $ $ 10,000.00 $ 40000 $ $ 40,000.00 $ $ 12,419.80 $ $ $ 63,095.19 $ $ $ 53,095.19 $ $ 10,000.00 10,000.00 $ 10,000.00 53,095.19 $ 53,095.19 63,095.19 63,095.19 2,080.72 14,500.00 $ 12,419.28 40,000.00 40,000.00 1,304.35 $ 10,000.00 8,695.65 14,047.80 14,047.80 10/25/2007 HABER OAj
ELABORO
REVISO
AUTORIZO
95
3.10 CEDUL A DE OBSERVACIONES Y SUGE RENCI AS La cedula que debe realizarse para verif icar y comprobar que se sugiere la correcc in a los datos encontrados se llama cedula de observac iones que a continuacin se ref leja en el siguiente ejemplo:
CAL ZAD A D E L A VIG A No. 2 18 D F AUD ITOR IA FINAN CIE RA FIS CAL AL 3 1 DE D ICIE MBRE D E L 2 00 5
LA IMPERIAL SA CV
CEDULA: OBSERVACIONE S Y SUGE RENCIAS
OBSERVACIONES
1-L a not a de re misin care ce de requisit os Fisc ales y ad ems es del mes de abril se de bi regist rar en el periodo correspondi ent e.
SUGERENCIAS
1-Todos los docu ment os qu e se incluyan e n gast os deben cont a r con los requisit os y no incluir document os qu e no correspondan a l periodo. 2-Di cho doc ume nt o no es d educibl e debe ac ept ar solo los docume nt os que rena n requisit o s f isc ales. 3-S e conside ra acept able la cant idad confo rme a las polt i cas de la compaa, e s por t al mot ivo que no se propone asien t o de ajust e. 4-Di cha di feren cia es inferior a la cant idad que la e n t idad est ablece como parmet ro pa rar se r cobrad o al responsabl e y no se re aliza ra ajust e. 5-S e le sugi ere al re sponsable t en er mas cu idado, como conse cue nci a le ser cob rada la cant idad. 6-Di cho doc ume nt o no es d educibl e por sus cara ct erst i c as mencio nadas, s e sugiere revisa r bien los docume nt os, cuando no cumplan con los re quisit os f isca les
2-E l comp robant e de gast os carec e de requisit os Fiscale s. 3-E n el arqueo fu e encont rada u na diferen cia de $2.29.
4-Al p ract i car el arqueo se en cont r una diferen cia De $9 7.10.
5-E n la rev isi n encont r u n bill et e Falso de $500.00.
de
efect ivo
se
6-E n la revisin de document os encont ramos u na Not a de remisi n que care ce d e requisit os f isc ale s, donde es desglosado el IVA.
96
y a dichos document os no permit ir que se les i ncluya IVA 7-Al concl uir el arq ueo se obt uvo un t ot al de Diferenc ia de $ 403 5.25, incl uido el billet e falso. 8.- Al rev isar la concili acin ban cari a se det ect aron co misiones c argadas por el ban co no r egist radas por la compaa, correspon dient es a chequ es dev uelt os. 10.- Al proceder el arqueo de ingresos se en cont r u n rec ibo con fech a de 31 de nov ie mbre de 2003. 11.- S e det e ct a u n a difer enc ia e n el amarre de int eres es , originado por un error de regist ro indebido, que corresponde a la v ent a de m at eri al obsolet o. 12.- Se en cont r u na su f ici en cia de act ivo, la cu al se debe a que no s e regist raron los i nt e reses del m es de diciembre 13.- Al rev isar las cuent as x cobrar, se det ect aron var ias pa rt idas venc idas, 7-E st a diferen cia s er cobrada al responsable lo cu al se propone un asient o de aju st e.
8.-Regist rar t odas las operacio nes efe ct uadas en cad a periodo por movimient os de l a ent idad para lo cual proponemos u n ajust e. 10.-Llevar u n orden de los cheques fec hados, as como t ener en cue nt a cuant os das t i ene e l mes. 11.- Ser ms con sist ent es en el regist ro de las opera ciones.
12.- Llevar a c abo el regist ro de t odos los movimient os y opera ciones pa ra no t ener diferen cias. 13.- Se sugiere cob rar l as cu ent as en el mom ent o de s u venc imie nt o y no ot orgar crdit o s mient ras no cumplan con el pa go, ya que se observa qu e ci ert os clie nt es t ie nen part idas ven cidas. E mit ir informac in 14.correct a ment e, ya que por di cho error se propone un ajust e para corregir la c uent a.
14.- E n la ex hibicin de losa saldos, el saldo que se presen t a no corresponde de a docume nt os por cobrar Dist ribuidora Merrel , sino que dicho saldo es del cli e nt e Dist rib uidora Tepeyac. 15.- L a diferen cia encont rada e n el
15.- Se sugiere t en e r un orden para
97
saldo del client e G erardo Vega Luna es por la falt a d e re gist ro de una not a de crdit o que a fect a l a fact u ra numero 428 02. 16.- E n la rev isi n de deudores diversos se encont r que el Lic. Ral P rez Aguilar ha d ejado de labo rar dent ro de la empresa desde el ao 2002
el cont rol de bonif i cac iones clie nt es.
los descue nt os y ot orgados a los
16.- Re alizar el co bro ant es de la t ermina cin d e la relacin laboral para lo cua l el a deudo no debe est ar e n regist ro del ejerci cio 2 003, si no que debi ca ncel arse pa ra lo cual proponemos u n ajust e.
ELABORO
REVISO
AUTORIZO
98
3.11 EJEMPLO DE HOJ A DE TR AB AJO AUDITAD A Una ve z que se han cerrado todas las cuentas a revisin y las cedulas no se modif icaran, se prepararan los estados f inancieros f inales auditados. Mismos que comenzaran con una hoja de trabajo y la balanza de comprobacin auditada. Ejemplo de hoja de Trabajo audi tada
99
INDUSTRI AS RU ANDY S A DE CV Av. 32 col agrcola oriental DF Hoja de Trabajo al 31 DE DICIEMBRE DE 2002 Y 2003 Auditoria f inanciera al 31 de diciembre 2003
2003
EFECTIVO CAJA BANCOS 20,006.00 1,785,684.00
2002
1,000.00 3,771,347.00
debe
ajustes
haber
1,200.00 5,175.00 6,572.59 575.00 160,000.00 1,871.00 25,350.00 7,121,061.50
reclasificaciones debe haber
saldos auditados
22,793.53 1,891,897.54
2,787.53 500.00 245,350.13 1,563.00 178.00 9,366.00 50,000.00 1,890.00 1,780.50
INVERSIONES DE INMEDIATA REALIZACION TOTAL CUENTAS POR COBRAR CLIENTES
12,659,631.00
3,568,485.00
5,542,240.00
7,340,832.00 5,352,945.00 2,614,211.00
DOCUMENTOS POR COBRAR COMPAIAS AFILIADAS IMPUESTOS POR RECUPERAR OTRAS CONTRIBUCIONES POR RECUPERAR DEUDORES DIVERSOS
1,980,000.00 17,000.00 9,366.00 38,448.00 204,929.00
3,076,083.00 338,014.00 274,758.00 1,200.00 7,121,061.50 135,000.00
135,000.00 125,300.00 72,000.00 644.00 10,000.00 150,000.00 9,366.00 2,095.00 6,780.00
15,300.00
15,300.00
4,860,001.00
1,980,000.00 17,000.00 38,448.00 7,463,315.50
100
1,025,081.06
ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES INVENTARIOS PRODUCTO TERMINADO MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES
10,000.00 4,300.00 74,095.00 214,004.00 59,408.00 2,300.00 159.00 27,789.98 58,000.00 17,500.00 2,518.00 1,103,476.06
2,246,896.00 1,600,850.00
5,083,373.00 1,064,455.00
195,000.00 17,520.00
2,265,900.00 1,672,986.98
MERCANCIAS EN TRANSITO MATERIAL DE EMPAQUE ESTIMACION DE OBSOLESCENCIA PAGOS ANTICIPADOS RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO OTROS PAGOS ANTICIPADOS ACTIVO FIJO TERRENOS EDIFICIOS MAQUINARIA MOBILIARIO Y EQUIPO EQUIPO DE COMPUTO EQUIPO DE TRABAJO DEPRECIACION ACUMULADA DEP ACUM DE EDIFICIOS DEP ACUM DE MAQUINARIA DEP ACUM DE MOBILIARIO Y
365,455.00 113,393.00 -
155,497.00 108,289.00 -
86,856.00 3,947.10 951,601.50
423,455.00 42,607.90 951,601.50
1,050,000.00 320,796.00 1,000,000.00 4,000,000.00 534,228.00 285,632.00 151,937.00 168,903.00 10,000.00 401,893.00 225,725.00
951,300.00 273,500.00 525,995.00 277,087.00 134,143.00 163,850.00 387,553.00 202,626.00
1,576.00
1,050,000.00 322,372.00 1,000,000.00 4,000,000.00 534,228.00 406,632.00 151,937.00 168,903.00 110,000.00 2,780.60 120,000.00 373,959.60 228,505.60
121,000.00
27,933.40
101
113,952.75 152,012.70
EQUIPO DEP ACUM DE EQUIPO DE COMPUTO DEP ACUM DE EQUIPO DE TRABAJO ACTIVOS INTANGIBLES GASTOS PREOPERATIVOS DEPOSITOS EN GARANTIA AMORTIZACIONES PASIVO PROVEEDORES NACIONALES EXTRANJEROS
135,131.00 163,851.00
99,386.00 163,850.00
21,178.25 11,838.30
370,152.00 9,665.00 335,284.00 33,014,032.00
370,152.00 215,803.00 322,714.00
4,600.00 9,665.00
365,552.00 335,284.00 0,919,872.24
89,861.00 2,042,059.00
164,155.00 1,790,009.00
2,001.00 890.00 160,000.00 150,000.00
245,350.12 3,501.07 2,300.00 159.00 269.62 2,597.00 30,027.72 2,001.00
9,800.00
9,800.00
333,210.12 1,739,995.69
FRANCES ACREEDORES DIVERSOS ACREEDORES HIPOTECARIOS RESERVA P/ RET DEL PERSONAL IMPUESTOS POR PAGAR IMPUESTOS SOBRE LA RENTA IMPUESTO AL VALOR AGREGADO OTROS IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES PARTICIPACION DE UTILIDADES
204,908.00 15,000.00
35,932.00 1,990,096.00 19,656.00
6,780.00
30,027.72 200,129.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 2,637,840.00 -
2,637,840.00 1,015,683.00 246,174.00 1,995,836.00
61,198.00 84.00 546,649.00 1,322,620.00 172.24 3,480.00 3,480.00
246,174.00 1,995,836.00
102
238,159.00 200,779.00 195,626.00 1,015,771.24 6,301,864.00 969,761.85 4,988,416.59
IMPUESTOS POR OBLIGACIONES LABORALES IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO PTU DIFERIDA IVA POR PAGAR CAPITA SOCIAL RESERVA LEGAL UTILIDADES DE EJERCICIOS ANTERIORES
237,900.00 202,909.00 195,626.00 6,251,864.00 250,373.00 7,762,883.00
233,067.00 592,269.00 185,968.00 3,361,427.00 1,251,864.00 250,373.00 9,244,824.00
1,871.00 25,350.00 2,130.00
2,130.00 25,350.00
1,015,771.24 50,000.00 719,388.85 1,103,476.06 951,601.50 719,388.85
IMPUESTO ACUMULADO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
584,984.00 23,733,900.00
584,984.00
584,984.00 21,693,574.21 560.00 3,803.00 195,000.00 86,856.00 17,520.00 3,947.10 110,000.00 2,780.60 25,350.00 5,290.00 9,665.00 55,169,440.00 214,004.00 59,408.00 17,500.00 2,518.00 21,178.25 18,980.00 128,350.00 582,100.00 183,280.15 183,280.15 31,729,943.10
VENTAS NETAS COSTO DE VENTAS
5,173,803.00 31,720,050.00
GASTOS DE OPERACIN GASTOS DE ADMINISTRACION
5,311,137.00
4,713,614.35
NO DEDUCIBLE
1,980.00
1,980.00 1,205.00
103
1,205.00 1,398,784.04
GASTOS DE VENTA
706,888.00
2,237.74 18,980.00 128,350.00 582,100.00
27,933.40 11,838.30
COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO INTERESES A FAVOR
2,230,625.00
1,563.00 178.00 1,890.00 2,787.53 58,000.00 890.00 6,572.50 3,501.07 269.62 2,597.00
1,200.00
1,200.00
2,234,256.00
UTILIDAD CAMBIARIA
104,362.00
166,039.53
PERDIDA CAMBIARIA
89,446.00
102,386.19
RESULTADO POR POSICION MONETARIA
DESFAVORABLE COMISONES BANCARIAS
1,564,120.00 8,590.00 4,500.00 500.00 7,540.00 7,540.00
1,564,120.00 6,050.00
OTROS GASTOS OTROS PRODUCTOS
222.00 57,281.00
PROVISONES
1,548.26 500.00 1,576.00 3,803.00
6,213.74 63,160.00
104
7,079,208.00 2,117,983.00 357,421.00 45,716.00
IMPUESTOS SOBRE RENTA PARTICIPACION DE UTILIDADES IMPUESTOS SOBRE LA RENTA DIFERIDOS PARTICIPACION DE UTILIDADES DIFERIDOS IVA acreeditable
7,079,208.00 2,117,983.00 357,421.00 45,716.00 675.00 75.00 172.24 9,280,132.00 33,014,032.00 3,582,462.11 232.24 690.00
13,582,462.19
231,245.15
231,245.15
9,226,298.11 0,919,872.32
ELABORO
REVISO
AUTORIZO
105
ANEXOS
SOLUCION EVALUACION UNIDAD I
1. La planeacion de la auditoria es de carcter rgido, y no permite que se modif iquen los procedimientos. 2. Los procedimientos de auditoria se aplican a las cuentas sujetas a revisin 3. las Tcnicas de auditoria son Estudio General, planeacin, integracin, calcu lo, declaracin, conf irmacin, inspeccin, Investigacin, desarrollo. 4. Los Procedimientos de Auditoria se encuentran Plasmados en la serie treintas libro de normas y procedimientos de auditoria 5. los boletines que no debemos olvid ar como auditores son 3030,3050 y 3070. 6. El cierre de la auditoria se re visa en la etapa intermedia. 7. Los ndices de Auditoria Son smbolos Utilizados Para Sealar sus papeles de trabajo, sus pruebas ef ectuadas. 8. La auditoria a los Estados Financieros es externa 9. La Tcnica de anlisis se aplica a Saldos y movimientos de cuentas 10. 5030 es el Boletn que revisa Planeacin de la auditoria. 11. Es la ultima etapa del proceso de la auditoria se habla de cierre. 12. f acilita el trabajo y ap ro vecha el espacio. As como la supervis n, hablamos del las ventajas de las marcas de auditoria 13. Sustancia econmica, dualidad Econmica, periodo contable, son normas de inf ormacin Financiera. 14. El programa de auditoria puede contener, procedimientos y tiempo estimado o real 15. En la Parte de Cuerpo del papel de trabajo, se ref leja el trabajo del auditor en cuanto a cantidades y procedimientos aplicados ( ( F V ) )
( ( ( (
F F F F
) ) ) )
( ( ( ( (
V V F V V
) ) ) ) )
( (
V V
) )
106
SOLUCION EVALUACION UNIDAD II

II. LEE CON ATENCI ON Y SUBR AYA LA RESPUESTA CO RRECTA.
1. Requis itos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la inf ormacin que emite. a. normas de auditoria b. normas de auditoria y procedimientos de auditoria c. normas de ejecucin del trabajo 2. Independencia para el auditor a. Solo la administracin puede interferir en el trabajo de auditoria b. Requis itos y Cualidades del Contador Publico c. Obligac in del auditor, que establece no tener vnculo s relacionados con su trabajo 3. Entrenamiento tcnico y capacidad prof esional. a. La auditoria debe ser realizada por personas que cuenten con titulo prof esional y ju icio para emitir una opinin. b. Capacidad para emitir un juicios sob re la auditoria c. Estudios escolares 4. La auditoria a los Estados Financieros: a. Verif ica los estados Financieros b. Comprueba que los Estados f inancieros se realiza ron conforme a las normas de inf ormacin f inanciera y las normas de auditoria Generalmente aceptadas. c. Examen critico al las operaciones administrativas 5. Clasif icacin de las normas de auditoria a. Presentacin, personales, Inf ormacin b. Reve lacin Ejecucin e Inf ormacin c. Personales, Ejecucin e Inf ormacin 6. Adquisic in de conocimientos y habilidades necesarias para el desempeo del trabajo. a. Entrenamiento Tcnico b. Capacidad prof esional c. Entrenamiento Escolar, Capacidad Prof esional.
107
7. Cualidades preadquiridas y cualidades que debe tener en el desarrollo de su trabajo. a. Normas de ejecucin del trabajo b. Normas personales c. Normas de informacin 8. La vida de los negocios cambia constantemente, por eso es necesario que el auditor conserve el entrenamiento tcnico, para estar a la vanguardia en su disciplina. a. Actualizacin del contador b. Importancia de la actualizacin del auditor c. Razones para la actualizacin del auditor 9. Circunstancias por las que se considera que no hay independencia ni imparcialidad para emitir una opinin. d. Sea amigo del propietario, e. Sea cnyuge o f amiliar en lnea recta del contador y que reciba del cliente el 90% de sus ingresos en un ao consecutivo f . Sea cnyuge o f amiliar en lnea recta del propietario , 10. Contacto permanente con libros, y re vistas tcnicas de su prof esin, asistencia a seminarios tcnicos, cursos de actualizac in, contacto con el desarrollo de otros pases. a. Herramientas para que el contador este actualizad o, cada ao b. Herramientas utilizables del auditor para estar a la van guardia de su actividad. c. Herramientas que debe utilizar e l co ntador publico para emitir una opinin.
108
CONCLUSIN
Los ejercicios prc ticos de auditoria obligan a que todo auditor emita su opinin y criterio propios al elaborarlos, ya que la inf ormacin que posee es de gran importancia no solo a los dueos de las empresas, si no a todo aquel usuario de la auditoria que necesita tener su inf ormacin para la toma de decisiones. La practicidad de la auditoria tiene un sin nmero de campos, en la vida laboral, los papeles de trabajo son de caractersticas va riadas, inclusive se puede hacer uso del trabajo del contador y solo adecuarlo para que emita la inf ormacin que necesita el auditor. En la actualidad se necesita disear sus propios papeles de trabajo con ayuda electrnica, ya que acorta tiempos y ahorra presupuestos sin embargo es recomendable que se tenga legajos de papeles para su custodia o cuidado, para cumplir con las normas de auditoria que obligan a tener la evidencia palpable de la inf ormaron que emite. En este trabajo ejemplif ica la inf ormacin algunos supuestos de auditoria. Sin embargo todo ejercicio e xpuesto puede cambiar atendiendo al punto de vista del auditor que lidera la re visin puesto que los papeles de trabajo pueden modif icarse sin que esto repercuta en la informacin que podemos descubrir. Es complicado que se pueda plasmar en un trabajo escrito todo lo que implica la auditoria, se intento acercar al alumno a la elaboracin de los papeles de trabajo e incluso a la toma de decisin en caso de tener que emitir una opinin,
109
BIBLIOGRAFIA
1) Cdigo de tica p rof esional, Instituto Me xicano de Co ntadores Pblicos 2) Normas y Procedimientos de Auditoria Instituto Mexicano de contadores Pblicos 3) 4) Elementos de Auditoria, Vcto r Me ndivil Escalante Editorial, ECASA 5) Auditoria I., Lus Ruiz de Vela zco B anca y Comercio 6) Auditoria I, Santillana Medina Editorial: ECASA 7) Paginas de Internet: www.Sat.gob.mx , www.ccp.org.com, www.imcp.com www.imef i,com www.ipn.edu.com..mx

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2.1 APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

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2.1.7 Papeles De Trabajo

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