ÍNDICE

INTRODUCCIÓN.................................................................................................................................. 2
DESARROLLO DE LA TEMÁTICA.................................................................................................. 3
Concepto............................................................................................................................. 3
Características del Gasto Público........................................................................................ 4
Clasificaciones del Gasto Público....................................................................................... 4
Principios Constitucionales del Gasto Público................................................................... 5
Legislación Secundaria del Gasto Público.......................................................................... 6
La Fuente de los Gastos Públicos........................................................................................7
Las Obligaciones del Estado y el Procedimiento Administrativo del Gasto Público.......... 7
Gasto Público y Presupuesto............................................................................................... 8
Objetivo de las Asignaciones o Créditos Presupuestarios.................................................. 9
CONCLUSIONES................................................................................................................................ 11
BIBLIOGRAFÍA.................................................................................................................................. 12

1
 INTRODUCCIÓN

El gasto público en El Salvador es un tema de gran relevancia que impacta de manera

significativa en el desarrollo económico y social del país. A medida que la nación enfrenta
desafíos económicos, políticos y sociales, la gestión eficiente de los recursos públicos se
convierte en un factor crucial para promover el bienestar de sus ciudadanos. Ya que, el
gasto público como el empleo de riqueza realizado por la autoridad competente del Estado,
en virtud de una autorización legal previa, está destinado a la satisfacción de necesidades
públicas y, en términos generales, a la atención del interés público. Es así, como el presente
trabajo tiene la finalidad de realizar un estudio en el cual se profundice la comprensión y
desarrollo del Gasto Público en el Estado Salvadoreño. En tal sentido dicho estudio se
realizará de la siguiente manera, se dará a conocer el concepto, características y
clasificación del gasto público, se verán reflejados los Aspectos extrajurídicos del gasto
público, como también se abarcaran lo que son los principios constitucionales del gasto
público, se estudiará la legislación secundaria que regula el gasto público, cuales son las
fuente, así mismo, se podrá observar las obligaciones del Estado Salvadoreño en la
administración del gasto público, como también el procedimiento administrativo dentro del
cuál se abarcaran cada una de las fases que se agotan para la efectividad realización del
mismo, y finalmente se realizará un análisis del gasto público y el presupuesto.

De tal manera, que el presente trabajo de investigación pretende brindar un enfoque más
amplio de lo que es la administración de gastos públicos en El Estado Salvadoreño, en el
cual se podrá observar desde aspectos generales, hasta aspectos más específicos del gasto
público.

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 DESARROLLO DE LA TEMÁTICA

Concepto

Al realizar la investigación acerca de la definición del gasto público encontramos que el

gasto público, como parte del objeto de la actividad financiera del Estado, ha sido materia
de estudio de los diferentes autores de Derecho Financiero, como por ejemplo para,
Benvenuto Griziotti considera que "los gastos públicos son las erogaciones y los empleos
de riqueza destinados a la prestación de los, servicios públicos, que son requeridos por el
interés público, el cual comprende también el de la colectividad y el de los individuos
particulares". En cambio, para Héctor B. Villegas, por su parte, sostiene que "son gastos
públicos las erogaciones generalmente dinerarias que realiza el Estado en virtud de ley para
cumplir sus fines consistentes en la satisfacción de necesidades públicas. Así también
puede definirse como aquel Gasto proveniente de las administraciones públicas, que están
obligadas a realizar una asignación equitativa del mismo y a que su programación y
ejecución responden a los criterios de eficiencia y economía, siendo su sostenimiento el fin
primordial del establecimiento de los tributos. Además, para tener una clara idea al
momento de conceptualizar este término muy utilizado en el ámbito del Derecho
Financiero; a doctrina española da una noción más amplia del gasto público analizándolo
desde tres niveles:
a) Institucional. El gasto público puede ser definido como el conjunto de necesidades
públicas cuya satisfacción exige el empleo de fondos públicos.

b) Diversas relaciones jurídicas del gasto público. Este punto de vista parte de la
consideración de la función financiera del gasto público, esto es, como el conjunto
de potestades atribuidas al ente público en materia de gasto a cuyo ejercicio está
obligado por mandato de la ley.

c) Como flujo monetario. El gasto público puede ser definido como el conjunto de
flujos monetarios que emanan del Tesoro Público para la satisfacción de las
necesidades públicas.

3
 Características del Gasto Público

Al mencionar ahora sobre las características que posee el gasto público tenemos las que son
esenciales para ello, las cuales son:
El objeto o finalidad del gasto público es la satisfacción de necesidades públicas.
-> Se efectúan a través de un procedimiento funcionalizado.
Es realizado por un ente público.
-> El gasto público se efectúa empleando fondos públicos.
-> El gasto público consiste en un empleo de riqueza.

Clasificaciones del Gasto Público

En atención a su definición, el gasto público puede clasificarse así:

Por ubicación geográfica:

El clasificador geográfico establece la distribución espacial de las transacciones
económico-financieras que realizan las instituciones públicas, tomando como unidad básica
de clasificación la división política del país.

Por objeto:
La clasificación por objeto del gasto se conceptúa como una ordenación sistemática y
homogénea de los bienes y servicios, las transferencias y las variaciones de activos y
pasivos que el sector público aplica en el desarrollo de sus actividades.

Por su carácter económico:

De acuerdo con la denominada «clasificación económica», el gasto público se puede

agrupar en cinco categorías principales: consumo final, prestaciones sociales, inversión,
intereses y otras transferencias corrientes.

Aspectos Extrajurídicos del Gasto Público

La actividad financiera se relaciona con otras ciencias que inciden en el estudio del gasto
desde su enfoque jurídico, así tenemos:

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Aspecto Económico:
Es importante distinguir entre entre los conceptos de crecimiento real y crecimiento
aparente. El primero corresponde a diversas causas del orden general, económico
(aumento o la mejora de los servicios públicos) y político; y como causas del aumento
aparente de gastos, se señalan la disminución del poder adquisitivo de la moneda, la
sustitución de gastos privados por gastos públicos, el desarrollo de las explotaciones
públicas, entre otras. Otros conceptos que se deben tomar en cuenta es el crecimiento
absoluto y el crecimiento relativo. En síntesis, el crecimiento de los gastos públicos debe
relacionarse con los fines del Estado.

Aspecto Político:
La concepción del Estado que se adopte, determinará la cuantía de los gastos e inclusive, la
propia configuración del gasto en cada sociedad. La Constitución de 1886 en su artículo 68
ordinal 14 establecía la orientación que el estado imprimiría a los gastos públicos, y las
Constituciones de 1950, 1962 y 1983 establecen la intervención del Estado en los aspectos
económico y social, señalando otro tipo de necesidades consideradas como “públicas”.

Principios Constitucionales del Gasto Público

Principio de Legalidad:
Se encuentra consagrado en el inciso 2 del artículo 228 de la constitución, que establece
“todo compromiso, abono o pago deberá efectuarse según lo disponga la ley”. Cuando se
refiere a la ley, lo hace en un sentido genérico y no singular; y así encontramos las
disposiciones siguientes: inciso 4 del artículo 228 Cn y el inciso tercero del artículo 50 Cn.

Nuestra constitución no incluye otros principios del gasto público, limitándose a normar, en
alguna medida, el gasto como flujo monetario y a determinar algunas necesidades públicas.
Sin embargo, doctrinariamente se reconocen otros principios, entre los que podemos citar
los siguientes:
Principio de economía y principio de eficiencia: El Estado está obligado a
producir la óptima combinación de los recursos o medios, de manera que, en la
consecución del fin perseguido, se obtenga la máxima satisfacción.

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 -> Principio de justicia material del gasto público, formulado como asignación
equitativa de los recursos públicos.
-> Criterio de racionalidad del gasto público, que implica su contención o
reducción para destinar los recursos disponibles a las necesidades públicas
existentes según un orden de prioridades.
-> Ciertos autores citan otros principios como: el gasto mínimo, el de la máxima
ocupación, el de la mínima interferencia en la economía privada, etc.

Legislación Secundaria del Gasto Público

Respecto a la Legislación que se le aplica al gasto público se hará desde la perspectiva del
Nivel Institucional eso es porque busca legislación que brinde satisfacción a las necesidades
públicas, y este tipo de legislación en la doctrina tienen por nombre “Leyes de Gasto” que
según Bayona y Soler son las normas que delimitan una necesidad pública o un grupo
homogéneo de lias y regulan el procedimiento para su satisfacción, de igual manera nos
brindan las características especiales para este tipo de leyes:

1. Producen efecto directo sobre los gastos públicos; y como consecuencia repercuten
sobre el presupuesto general.
2. Trazan directrices respecto a los gastos públicos que el presupuesto, en principio no
debe alterar.
3. Son obligaciones para el gobierno por ser leyes formales
4. Pueden ser leyes presupuestarias, pero no lo son porque el efecto lo producen sobre
el presupuesto.

Ejemplos de leyes secundarias:

• Ley Orgánica de la Corte de Cuentas y sus reglamentos

• Ley de Tesorería
• Ley Orgánica de Contabilidad Gubernamental

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Como conclusión el nivel institucional del gasto público se refleja con la aplicación de las
Leyes de Gasto, ya que sirven como guía de cómo hacer la distribución del presupuesto y
luego establecer las necesidades que se tienen junto con una manera de cómo aplicarlas.

La Fuente de los Gastos Públicos

Al igual que el tema de la legislación secundaria del gasto público también se ve desde la
perspectiva del Nivel Institucional, ya que la fuente que origina el gasto público
necesariamente es el instrumento jurídico ya que en él se adopta la decisión de dar
satisfacción a una necesidad, es por eso que el gasto público necesita de un respaldo legal
para que no tenga un surgimiento arbitrario y se pueda dar dentro de un margen jurídico,
pero para ello se deben identificar las necesidades para poder plantearlas dentro de una ley;
y con la fuente del flujo monetario se entiende que son normas que tienen carácter
presupuestario pues autoriza al gobierno cuáles serán las erogaciones que éste pueda
realizar.

Las Obligaciones del Estado y el Procedimiento Administrativo del Gasto Público

El Estado Salvadoreño, como persona jurídica, tiene la capacidad de ejercer derechos y

contraer obligaciones. Cuando el Estado actúa como deudor, la obligación debe regularse a
través del Derecho público. Es así como el Estado de El Salvador está obligado a
garantizar la satisfacción de los servicios públicos esenciales de la población, y para ello,
obtiene los ingresos necesarios, por lo que se establece anualmente un presupuesto general
de ingresos y egresos del Estado, en el cual se hace la organización y distribución del gasto
público. La Constitución salvadoreña establece que el ramo de Hacienda Pública es el que
tiene la obligación de encargarse de las deudas reconocidas y los gastos públicos
autorizados. Así mismo, en La Ley de Presupuesto se incluye gastos importantes como las
Obligaciones Generales del Estado, dentro de las cuales está el Servicio de Deuda Pública y
Transferencias Varias que cubren compromisos como aportes a organismos internacionales,
subsidios y gastos como pensiones y salud. Sin embargo, puede ocurrir un incumplimiento
de obligaciones por parte del Estado, y para esto existen mecanismos legales tanto a nivel

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nacional, con ley de la jurisdicción Contencioso Administrativo y en lo internacional el
derecho internacional, por medio de tratados bilaterales y multilaterales, que ayudarán
obtener la satisfacción de la obligación.

Por otra parte, para el cumplimiento de dichas obligaciones se debe seguir “El
Procedimiento Administrativo del Gasto Público” que es un proceso especial establecido
por la legislación presupuestaria y financiera del Estado y las comunidades autónomas para
garantizar la legalidad en el uso de fondos públicos. Dicho procedimiento se divide en
varias fases desde: 1) Evaluación de la necesidad, 2) periodificación de la necesidad, 3)
Ejecución presupuestaria del gasto público. Esta última implica movilizar recursos para
alcanzar metas presupuestarias. La ejecución presupuestaria del gasto público se divide en
tres fases generales: El Crédito Presupuestario, que autoriza los recursos financieros
disponibles para el ejercicio fiscal; el Compromiso Presupuestario, que afecta
preventivamente el crédito presupuestario para un gasto determinado; y el Devengado
Presupuestario, que implica el reconocimiento de una obligación de pago a proveedores por
bienes o servicios recibidos. En resumen, este procedimiento es crucial para garantizar el
uso legal y eficiente de los fondos públicos.

Gasto Público y Presupuesto

El presupuesto, en base a la política económica, estos son los números que proporcionan las
cuentas de nación sobre diversos elementos de la renta nacional para permitir el potencial
de recursos humanos y materiales del país. A grandes rasgos el presupuesto procura
tramitar la evolución probable de la actividad e incluye el elemento de ingresos nacionales
y el elemento de gastos nacionales.

Y la diferencia entre el gasto público y asignaciones es que, el gasto público se determina

como el elemento estructural de la hacienda pública, mientras que el presupuesto consiste
en un instituto centralizador de la actividad financiera del Estado. Las asignaciones
consisten en los recursos financieros el cual es destinado a distintas áreas y proyectos, esto
depende del órgano legislativo con respecto a cuánto va a distribuir entre los ministerios

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para cubrir las necesidades, sin embargo, para determinar cuál es el gasto y finalidad es de
conocer el límite máximo.

La primera diferencia es que el gasto público va a constituir una obligación para el Estado
para que este pueda satisfacer las distintas necesidades, mientras que las asignaciones son
las autorizaciones que da el órgano legislativo para que este diga cuales es el fondo público
destinado para esa necesidad. La segunda diferencia es que el gasto público, al hablar de un
límite de vigencia en este sentido no es un tiempo como tal, sino que se va a determinar
cómo concluido al momento de que la necesidad haya finalizado, sin embargo, las
asignaciones por lo general tienen un tiempo de vigencia limitada, ya que es de un año.
Como tercer diferencia es que el gasto público, en su totalidad es autónoma porque depende
de la satisfacción de la necesidad pública, ya que no depende una necesidad pública de
otras, ni con los ingresos del Estados, estos serían los dos factores que determinan su
autonomía, y por el otro extremo tenemos las asignaciones que estas no poseen autonomía
porque se encuentran vinculadas con las otras ramas o proyectos presupuestarios.

Objetivo de las Asignaciones o Créditos Presupuestarios

Financiar los servicios públicos esenciales en asegurar que sectores fundamentales como
salud, educación, seguridad y bienestar social reciban los fondos necesarios para funcionar
adecuadamente y prestar servicios de calidad a la población. Promover el desarrollo
económico al destinar recursos a proyectos de infraestructura y programas que fomenten el
crecimiento económico, la creación de empleo y la mejora de las condiciones de vida de los
ciudadanos. Garantizar la sostenibilidad financiera de los recursos de manera responsable y
eficiente para mantener la estabilidad fiscal y la sostenibilidad financiera del país a largo
plazo, evitando déficits y endeudamientos innecesarios. Fomentar la equidad social al
distribuir los recursos de manera equitativa para reducir desigualdades sociales y garantizar
que todos los ciudadanos tengan acceso a oportunidades y servicios básicos,
independientemente de su ubicación o situación económica. Responder a Emergencias al
asegurar que haya fondos disponibles para responder rápidamente a emergencias, desastres
naturales y otras contingencias que puedan afectar a la población y la infraestructura del

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país. Mejorar la rendición de cuentas y transparencia al asegurar que el uso de los recursos
públicos sea transparente y que los responsables rindan cuentas de manera adecuada,
garantizando que los fondos se utilicen de acuerdo a los fines establecidos y en beneficio de
la sociedad.

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 CONCLUSIONES

Para cumplir con los fines del estado y la satisfacción de necesidades públicas, el Estado
realiza erogaciones ordinarias en virtud de la ley denominadas gastos públicos. Su principal
función es la satisfacción de necesidades públicas, a través de un procedimiento
determinado realizado por un ente público, y emplea los fondos públicos que ingresan al
Estado.

El gasto público, desde la perspectiva jurídica es objeto de estudio del derecho financiero,
también se relaciona con otras ciencias que inciden directamente, como el aspecto
económico y político.

El gasto público está regulado por principios constitucionales que lo delimitan, así tenemos
por ejemplo el Principio de Legalidad consagrado en el inciso 2o del artículo 228 de la
Constitución, y doctrinariamente los principios de economía y eficiencia, justicia material
del gasto público, el gasto mínimo, el de la máxima ocupación, el de la mínima
interferencia en la economía privada.

El gasto público es un elemento que conforma el presupuesto público, es el principal

instrumento de gestión del Estado para asignar los recursos públicos de manera eficaz y
eficiente.

Para finalizar, es importante destacar que el Estado tiene la obligación de cumplir con la
satisfacción de todos los servicios públicos esenciales para la población salvadoreña, por lo
que, es indispensable que estos se cumplan de manera eficaz y transparente, mediante la
buena organización, distribución y manejo del gasto público.

11
 BIBLIOGRAFÍA

• “Ministerio de Hacienda: Boletín presupuestario, Ministerio de Hacienda Dirección

General del presupuesto” MH, acceso el 29 de octubre del año 2024
www.mh.gob.sv
• Kuri de Mendoza,Silvia Lizette. Manual de derecho financiero Ia ed .El salvador:
Centro de Investigación y Capacitación, Proyecto de Reforma Judicial, 1993.
• Ley Orgánica de la Administración Financiera del Estado. El Salvador: Asamblea
legislativa de El Salvador, 1995.
• Reglamento de la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Estado. El
Salvador: Órgano Ejecutivo, 1996.
• "Diccionario panhispánico del español jurídico", DPEJ, acceso el 30 de octubre de
2024 https://dpej.rae.es/lema/caucionero
• García de Ruano, Jenni Jazmín. “ Análisis de Aspectos Teóricos del Presupuesto
Público” Universidad Tecnológica de El Salvador, 2021.
• Constitución de la República de El Salvador. El Salvador: Asamblea Legislativa de
El Salvador, 1983.
• Dirección General de Contabilidad Gubernamental, “Marco Institucional”, Acceso
el 26 de octubre del año 2024 https://contabilidad.mh.gob.sv/marco-institucional/
• Ley de la Corte de Cuentas de la República. El Salvador, Asamblea Legislativa de
El Salvador, 1995
• Ley de Tesorería. El Salvador, Asamblea Legislativa de la República de El Salvador
• Castro Estrada, J. La teoría del servicio público en el derecho Mexicano. (Io ed.
2002) Revista de Facultad de Derecho y Dirección General de Publicaciones y
Fomento Editorial.
https://www.ilo.org/wcmsp5/groups/public/—americas/—ro-lima/—sro-sanjose/do
cuments/publication/wcms_227404.pdf
• Sala de lo Constitucional. Sentencia Definitiva; Referencia: 2-2019. (El Salvador:
Corte Suprema de Justicia, 2020)

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 UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
FACULTAD DE JURISPRUDENCIA Y CIENCIAS SOCIALES
ESCUELA DE CIENCIAS JURÍDICAS
DEPARTAMENTO DE DERECHO PÚBLICO
LICENCIATURA EN CIENCIAS JURÍDICAS

CICLO: 11-2024

CURSO: DERECHO ADMINISTRATIVO FINANCIERO

GRUPO TEÓRICO: 3
SUBGRUPO: 2

TERCERA ACTIVIDAD FORMATIVA

TEMA: PRINCIPIOS DEL DERECHO FINANCIERO. (REPORTE EJECUTIVO)

DOCENTE:
LIC. EUGENIO TÉVEZ CASTILLO.

ESTUDIANTES:
ARAUJO RENDEROS ALISSON RACHELL. AR21073
CHICAS GIRÓN CESIA ABIGAIL. CG21079
VASQUEZ NERIO DARLENE YAJAIRA. VN21002
RIVAS LOPEZ DAYANA LISSETH. RL22008

CIUDAD UNIVERSITARIA 14 DE NOVIEMBRE DEL 2024

 INTRODUCCIÓN

El presente reporte ejecutivo es requerido con el objetivo de desarrollar un resumen respecto

de la investigación referente a los Principios del Derecho Financiero y conocer su
clasificación ya que es importante conocer en qué consisten y cuál es el fundamento jurídico
aplicable que puede respaldar la imposición del Estado para que los sujetos puedan colaborar
en el gasto público es importante conocer sobre el manejo de los fondos del Estado al ser
aplicables los principios en cuanto a la regulación de ingresos, gastos y en general todas las
actuaciones financieras que gestiona Hacienda pública.

Inicialmente se encontrará el desarrollo sobre diferentes definiciones de autores en referencia

a los Principios Generales del Derecho Financiero en cuanto a la operación y reglamentación
para recaudar y a la vez hacer gastos por el Estado, seguido se encuentran los Principios
Constitucionales y su clasificación, así mismo los Principios formales de esta disciplina y su
clasificación, luego se encuentra desarrollado los Principios Materiales dentro de ellos el
Principio de Capacidad Contributiva y los artículos de nuestro ordenamiento jurídico
relacionados, seguidamente se encuentran los principios generalidad, igualdad, progresividad
y no confiscación relacionados a nuestro ordenamiento jurídico de esta manera se ha citado
jurisprudencia con referencia ref. 587-2009, 455-2007 y 1005-2008, para lograr identificar
de una manera eficaz la operación de los principios del Derecho Financiero en nuestro país.

Por último se encuentra una conclusión sobre los resultados encontrados sobre los diferentes
principios y su aplicación en cuanto a lo que reglamenta nuestro ordenamiento jurídico y la
aplicación que se ha efectuado en base al criterio que ha emitido la Sala de lo Constitucional
respecto a la actividad financiera del Estado al adoptar los principios antes mencionados.
PRINCIPIOS GENERALES Y CONSTITUCIONALES DEL DERECHO
FINANCIERO

En un sentido amplio actúan como base de las normas jurídicas, en consecuencia, la

aplicación de la norma jurídica debe ser destinada al cumplimiento de dichos principios a
partir de un enfoque de protección y respeto hacía la persona humana o de la naturaleza
misma de las cosas; y la supletoriedad que adquiere en caso que la norma jurídica no regule
una determinada situación debe resolverse a través del estricto cumplimiento de los principios
generales, por tanto es destacable que todo principio del Derecho lleva consigo la necesidad
de su estricta observancia al igual que si se tratare de principios aplicables específicamente a
determinada rama del Derecho. Constituyen los soportes primarios estructurantes del sistema
jurídico ya que la existencia de principios generales se extiende a todas las ramas del derecho
por contener normas jurídicas de gran generalidad y que tiende a ser fundamentales respecto
a su esfera de protección; los principios también son reglas de carácter general porque
trascienden un precepto concreto y no se confunden con simples apreciaciones vagas, si no lo
contrario, pueden acomodarse a la realidad; los principios generales son de Derecho ya que
les reviste el carácter de tal, esto por tratarse de fórmulas técnicas del mundo jurídico y no de
simples criterios morales, aunque no se presentan con la estructura típica de una regla del
Derecho ya que suponen ser una categoría distinta a la de norma jurídica.

Los principios constitucionales son principios generales del Derecho, que derivan de los
valores superiores que se encuentran reconocidos en el ámbito de la norma superior, la
Constitución, respecto al ámbito jurídico-fmanciero dentro de los principios aplicables a este
se encuentra el principio de justicia (art. 1 Cn) que refiere a dar y hacer lo que corresponde,
actos proporcionales para satisfacer las necesidades de la sociedad jurídicamente organizada;
principio de legalidad y jerarquía normativa (art. 15, 231, 246 Cn) que establece la necesidad
que todo acto o procedimiento esté expresamente regulado por la ley administrativa
financiera y que sea constitucional; el principio de irretroactividad de las disposiciones
sancionadoras no favorables o restrictivas de derechos individuales (art. 14, 21 Cn), supone
que las disposiciones del derecho financiero deben regir hacia el futuro a partir de su
vigencia, actualmente se considera que el deber de contribuir es un deber ciudadano y no una
sanción, pero al no cumplir con ese deber podría incurrir en una sanción; principio de
seguridad jurídica (art. 1 Cn) que busca proteger la confianza de los ciudadanos que ajustan
su conducta económica a la legislación vigente, la certeza sobre el ordenamiento jurídico
aplicable y la seguridad de conocer cual es su situación o posición jurídica; principio de
igualdad (art. 3 Cn), que pretende un trato igual entre los iguales, sin distinción, excepciones
ni privilegio alguno en este caso, en relación a los ciudadanos cuando son llamados a
concurrir por la ley para cubrir los gastos públicos a través de su obligación de contribución.

Los principios constitucionales del derecho financiero se pueden describir como los criterios
generales plasmados en la constitución que deben informar la actuación de los poderes
públicos en el ámbito jurídico-financiero, constituyen auténticos límites al ejercicio del poder
financiero desde la elaboración de la norma jurídica financiera, la interpretación e integración
de disposiciones al existir lagunas legales y la aplicación y desarrollo de las mismas a través
de reglamentos y actos administrativos singulares. Por tanto, si es vulnerado algún principio
constitucional financiero podrá motivar la interposición de un recurso o cuestión de
inconstitucionalidad ante el tribunal correspondiente.

El Código Tributario salvadoreño contiene principios y normas jurídicas, aplicables a todos

los tributos internos bajo la competencia de la administración tributaria, en su artículo tres
reconoce los principios generales aplicables a las actuaciones de la administración tributaria
que deben ser ajustados de ser posible a todos los casos en particular, el principio de justicia,
el principio de igualdad, principio de legalidad, principio de celeridad, principio de
proporcionalidad, principio de economía, principio de eficacia y principio de verdad material.
Estos principios están orientados a la protección y respeto de los derechos fundamentales de
los contribuyentes frente a la administración pública financiera en el ejercicio de su
obligación de contribución hacia el Estado, para que este pueda cumplir con su finalidad,
satisfacer las necesidades latentes de la sociedad política y jurídicamente organizada. En caso
de no bastar las disposiciones del código tributario o disposiciones especiales de la materia
tributaria para resolver un caso en particular que no se encuentre regulado como tal, se
permitirá la supletoriedad en atención a la interpretación y aplicación de los principios
materiales y formales del Derecho Financiero para que los casos en particular sean resueltos
en ese enfoque de aseguramiento.

Existe una clasificación de los principios del derecho financiero, se encuentra agrupada en
dos partes, la primera son los principios formales y la segunda son los principios materiales
del derecho financiero.
LOS PRINCIPIOS JURÍDICOS-FORMALES DEL DERECHO FINANCIERO:

Los principios formales son reglas o procedimientos que deben seguirse para que las
decisiones de una autoridad competente sean válidas. Por ejemplo, un principio formal podría
ser que el legislador democrático tome decisiones que sean significativas para la sociedad.
Podría, no obstante, admitirse su carácter de principios si tal consideración se formula
respecto de las normas básicas con arreglo a la cuales la Constitución configura la
organización de la Hacienda Pública. (Así, por ejemplo, las distintas manifestaciones de la
legalidad financiera implican que la Constitución ordena la organización de la Hacienda
Pública conforme a un criterio de primacía de la Ley y en esta valoración reside,
precisamente, su virtualidad como principio).

• Principio de reserva de ley.

• Principio de preferencia de ley o legalidad.

a. Principio De Reserva De Ley

La reserva de ley es un principio que establece que la Constitución otorga al Poder

Legislativo la facultad de expedir leyes para regular determinadas materias, excluyendo la
intervención de otros poderes del Estado. En nuestra Constitución, el principio de reserva de
ley se encuentra establecido expresamente en el art. 131 ord. Cn., que confiere a la
Asamblea Legislativa la atribución de decretar impuestos, tasas y contribuciones sobre toda
clase de bienes, servicios e ingresos; dicho precepto se integra sistemáticamente con el art.
204 ord. Io Cn., que habilita a los municipios para establecer tasas y contribuciones
especiales. Así, la reserva de ley sólo afecta a los impuestos, tasas y contribuciones
especiales de alcance nacional.

Principio De Legalidad Presupuestaria

La legalidad presupuestaria es un principio que establece que las entidades públicas no

pueden realizar gastos sin el respaldo legal y la vigilancia debida. Este principio se originó
con el primer constitucionalismo y es un soporte del principio de separación de poderes.
La Ley de Presupuesto es la norma jurídica que autoriza al Estado a gastar y percibir los
recursos financieros necesarios para la ejecución de las políticas públicas. El Parlamento
examina y aprueba el proyecto de presupuestos anuales que remite el Gobierno.

El principio de legalidad se caracteriza porque todos sus actos sean legales, de no hacerlo se
estaría contradiciendo, en cambio, por medio del principio de reserva de ley al crear una
norma jurídica puede ser legal y a la vez inconstitucional, debido a que si una autoridad crea
una norma para la aplicación de un tributo y no se respetan los principios constitucionales
tributarios; serían inconstitucionales las normas jurídicas establecidas y no surtirán efecto
alguno. El principio de legalidad es una de las garantías que tiene el contribuyente, para que
no sea obligado a pagar por un tributo que no esté legalmente establecido en una ley, así
mismo garantiza a la Administración Tributaria para la ejecución de las normas si no lo
cumpliere el contribuyente, o para determinar los requisitos para la exoneración del tributo.

PRINCIPIOS MATERIALES.

Se derivan del entendimiento y análisis de los principios formales, debido que estos no están
expresamente escrito en la constitución por eso se derivan de los principios formales.

Se puede mencionar:

• Principio de capacidad económica

• Principio de progresividad
• Principio de generalidad
• Principio de igualdad
• Principio de no confiscación o mínimo vital.

De acuerdo a Bayona y Soler pretende asumir la idea de la justicia en diversas

manifestaciones de la actividad financiera, estamos, en principio, de acuerdo, con las
denuncias de carácter garantista que hasta ahora ha acompañado al reconocimiento
constitucional de dichos principios. No obstante debemos añadir que, en nuestra opinión, el
problema de la justicia financiera debe ir incluso más allá del pronunciamiento constitucional
en materia de gasto público, ya que debe plantearse en relación con las distintas
manifestaciones de la actividad financiera y no sólo en aquellas que suponen una detracción
coactiva de la economías particulares”

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

El principio de capacidad contributiva tiene que ver con la forma en que el gobierno recauda
dinero para financiar los gastos públicos, como la construcción de carreteras, hospitales,
escuelas, entre otros. Para obtener estos fondos, una de las maneras más comunes es que los
ciudadanos estén obligados a contribuir económicamente mediante impuestos. Esto es lo que
se conoce como "financiación del gasto público por reparto": cada persona aporta una parte
del dinero necesario para cubrir esos gastos.

Esta obligación de contribuir está basada en la "capacidad contributiva" de cada ciudadano, lo

cual significa que las personas deben pagar impuestos en función de su capacidad económica
o sus ingresos. Es decir, quienes ganan más, deben aportar más, y quienes ganan menos,
pagan menos. Este principio busca que el sistema de impuestos sea justo y equitativo,
ajustándose a la situación económica de cada contribuyente.

El principio de capacidad contributiva cumple tres funciones clave:

1. Fundamento de la imposición: Justifica la existencia de los impuestos, ya que establece que

cada persona debe contribuir al financiamiento del gasto público de acuerdo con su capacidad
económica.
2. Límite para el legislador: Sirve de límite para los legisladores al crear nuevos impuestos.
Los impuestos no pueden ser impuestos arbitrariamente, sino que deben basarse en la
capacidad de pago de las personas, tomando en cuenta cosas como ingresos, propiedades o
consumo.
3. Guía para el legislador: Además de ser un límite, también orienta al legislador en la
creación del sistema tributario, de manera que refleje la capacidad económica de los
ciudadanos en su conjunto.

Aunque el principio de capacidad contributiva no está explícitamente mencionado en la

Constitución de El Salvador, algunos expertos consideran que está implícito en el artículo
131, ordinal 6o, que indica que los impuestos deben ser "en relación equitativa". Sin embargo,
muchos creen que esta mención no es suficiente, ya que para que el principio sea realmente
efectivo y garantice un sistema justo, debería estar claramente establecido en la Constitución.

Si el principio estuviera claramente definido como un derecho constitucional, tendría una

función positiva al garantizar que el deber de contribuir sea claro y que el sistema tributario
sea justo. También ayudaría a fortalecer otros principios, como la igualdad y la progresividad
en los impuestos (donde los impuestos aumentan en proporción a los ingresos).

Por lo tanto, el principio de capacidad contributiva busca que los impuestos sean justos,
reflejando la situación económica de cada persona, y asegurando que todos contribuyan al
financiamiento de los servicios públicos en función de sus posibilidades.

PRINCIPIO DE GENERALIDAD
El principio de generalidad se encuentra dentro de los principios materiales del Derecho
Financiero tienen la finalidad de perseguir justicia en cuanto a la aplicación y determinación
de la capacidad contributiva es decir busca el deber de que todo ciudadano debe de contribuir
significa que existe una exigencia para el deber de contribuir sin embargo este deber se
encuentra de acuerdo a la capacidad económica, esta se refiere a la medida en que cada sujeto
tiene que contribuir en nuestro ordenamiento jurídico nos podemos referir al artículo 3 Inc. 1
Cn en cuanto a que se prohíbe establecer restricciones por razones de nacionalidad, edad, raza
o sexo.
Este principio no supone la generalidad de que todos deban de pagar tributos sino más bien
todos aquellos que cumplen de acuerdo a lo que se ordene en nuestro ordenamiento jurídico o
leyes secundarias que se encuentren en la capacidad económica que se regula, es decir se
busca que todo aquel que se encuentre en esta capacidad económica no sea exonerado de
pagar o que por privilegios personales o por distinción social no tenga el deber de pagar
tributos o que pague menos, este principio se relaciona directamente con la capacidad
contributiva.
sin embargo existen límites al principio de generalidad se trata sobre la aplicación de
exención o brindar beneficios tributarios, el legislador en nuestro ordenamiento jurídico le da
la potestad a la Asamblea Legislativa de poder validar este tipo de actos y no constituye una
violación a este principio ya que estas exenciones se encuentran en virtud de que sea de
carácter económico, sociales o políticas de acuerdo al artículo 131 Ord. 11 Cn. Por lo tanto
estas concesiones pueden ser justificadas, constitucionalmente legítimas.
 En nuestro país la Sala de lo Constitucional mediante recurso de amparo con referencia
587-2009, ha definido la capacidad económica sobre el límite que tiene los poderes del
Estado en el ejercicio de la actividad financiera del deber de contribuir es decir deben de
contribuir que poseen en proporción a la aptitud económica-social.
En otro recurso de Amparo emitido por la Sala de lo Constitucional con referencia 455-2007,
hizo referencia a la capacidad económica la cual se puede medir mediante cuatro indicadores
los cuales comprende: el patrimonio, la renta, el consumo y el tráfico de bienes por lo tanto el
legislador solo puede elegir como hechos que generen obligación aquellos que directa o
indirectamente generen cierta capacidad económica

PRINCIPIO DE IGUALDAD
El principio de igualdad emana en cuanto a la forma de capacidad contributiva. La igualdad,
así concebida, exige que situaciones económicamente iguales sean tratadas de la misma
manera, atendiendo a la capacidad económica que se pone de relieve en la misma.
Sin embargo, el principio de igualdad debe aplicarse teniendo en cuenta, además, los
principios de generalidad y progresividad , que en su conjunto deben lograr el mejor reparto
de los gravámenes tributarios. El principio de igualdad no sólo implica la igualdad ante la ley,
sino también la igualdad en cuanto a la aplicación de la misma ; ello significa, “que un
órgano no puede modificar arbitrariamente el sentido de sus decisiones en casos
sustancialmente iguales y que cuando considere que debe apartarse de sus precedentes deberá
ofrecer una fundamentación razonable para ello, en cuanto a las posibles vulneraciones del
principio de igualdad, se cita como uno de los aspectos más problemáticos el de los
beneficios fiscales que, constituyen incentivos y ventajas fiscales que establecen los
gobiernos en materia tributaria y que tienen por objeto fomentar el crecimiento económico de
determinadas actividades y laborales de orden social con el fin de promover su realización.

PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD
Es otra característica de la capacidad contributiva según la cual a medida que aumenta la
riqueza cada sujeto, aumenta la contribución en proporción superior al incremento de la
riqueza. Los que tienen más contribuyen en proporción superior a los que tienen menos.
Existe una relación entre capacidad económica y progresividad, respondiendo esta última a
una determinada forma de contribuir de acuerdo a la capacidad económica. La progresividad
en ningún caso puede extenderse hasta el infinito. Por ello, la Constitución de El Salvador
establece un límite a través del principio de no confiscatoriedad (inciso 5o del Art. 106 Cn),
que en nuestro caso, a pesar de no estar dirigida expresamente a la materia tributaria, le es
aplicable plenamente la disposición citada, es decir el principio de no confiscación, como
límite material al poder tributario del Estado, prohíbe que los tributos detraigan una porción
significativa de la renta devengada o de la que se hubiera podido devengar explotando
racionalmente la fuente productora de la misma en otras palabras la confiscación se encuentra
prohibida se trata sobre una pena o sanción en la apropiación por parte del Estado de la
totalidad del patrimonio de un sujeto, esto se encuentra amparado en el artículo 247 Inciso 1,
de nuestra Constitución.

PRINCIPIO DE NO CONFISCACIÓN
Como se ha mencionado anteriormente el límite a la progresividad es el principio de no
confiscación es decir si bien a medida que transcurre el tiempo aumenta la riqueza pero existe
la prohibición de que el Estado pueda poner una sanción o pena de la totalidad del patrimonio
de un sujeto. En todo caso, debe asegurarse a las personas naturales un mínimo vital exento
de toda tributación, a efecto de que puedan cubrir sus necesidades básicas.
 CONCLUSIÓN
Se realizó un estudio exhaustivo, un análisis que examinó todos los aspectos sobre los
Principios del Derecho Financiero y se determinó que son principios, por cuanto constituyen
los soportes primarios estructurantes del sistema jurídico todo, al que prestan su contenido.
Además son reglas de carácter general, porque trascienden un precepto concreto y no se
confunden entonces con apreciaciones singulares o particulares. Los principios generales son
de Derecho, ya que se trata de fórmulas técnicas del mundo jurídico y no de simples criterios
morales, buenas intenciones o vagas directivas y son el origen o el fundamento de las normas,
y participan de la idea de principalidad, que les otorga primacía frente a las restantes fuentes
del Derecho. Lo anterior permite, como estudiantes la importancia, la clasificación y
diferencia en cada principio, los principios formales del Derecho Financiero recogidos en la
Constitución mientras los principios materiales se derivan del entendimiento y análisis de los
principios formales, debido que estos no están expresamente escrito en la constitución por eso
se derivan de los principios formales y pretende asumir la idea de la justicia en diversas
manifestaciones de la actividad financiera, cada principio estudiado orientan y regulan. Son el
soporte de la visión, la misión, la estrategia y los objetivos estratégicos de los diferentes
sistemas e instituciones; y constituyen un verdadero límite para el poder financiero respecto
de todas sus actuaciones de carácter financiero.
 RESUMEN DE LAS FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO

El sistema de fuentes del Derecho Financiero constituye un complejo entramado

jerárquico que garantiza la seguridad jurídica y la correcta aplicación de las normas
financieras. La clara comprensión de estas fuentes y su interrelación resulta
fundamental para la práctica del Derecho Financiero y la gestión eficiente de los
recursos públicos.

La evolución constante de las relaciones financieras y económicas requiere un

sistema de fuentes flexible pero seguro, capaz de adaptarse a nuevas realidades
mientras mantiene los principios fundamentales del Derecho Financiero. La correcta
articulación de estas fuentes es esencial para el funcionamiento del sistema
financiero y la protección de los derechos de los ciudadanos.

Para comenzar es necesario definir la palabra "fuente" en el contexto del Derecho

Financiero comprende distintos sentidos, pero principalmente se refiere al
fundamento u origen de las normas jurídicas. En este estudio, cuando hablamos de
fuentes, nos referimos específicamente a la génesis del Derecho y al surgimiento
de las normas que lo integran. En esencia, la fuente es todo acto o hecho creador
de normas jurídicas.

En un sentido estricto, que es el que aquí utilizaremos, por fuente del Derecho no
se entiende todo aquello que conduce a la creación de normas por lo tanto, no se
incluye en el concepto el órgano que dicta las normas, ni a los diversos actos que
se llevan a cabo para elaborar la norma e introducirla en el ordenamiento, sino que
únicamente se alude a “la propia manifestación de la voluntad normadora, esto es,
el acto al que conduce el ejercicio de la voluntad normadora del órgano habilitado
para ello por el ordenamiento jurídico.

Según Hernández Valle, la palabra fuente desde el punto de vista jurídico tiene tres
connotaciones diferentes:

Fuente de producción, Fuente de cognición y Fuente de elaboración, la primera se

refiere al órgano o sujeto competente para producir la norma. Puede ser: Órganos
estatales (Asamblea Legislativa, Poder Ejecutivo), Miembros de la comunidad (en
el caso de la costumbre) y la tercera fuente, es el acto o documento que contiene
las normas jurídicas. Puede manifestarse como: Acto formalmente legislativo (ley).
Acto formalmente administrativo (reglamento), Simple comportamiento (costumbre)
Constituye el procedimiento de creación de las normas, reconocido por el
ordenamiento jurídico.

Pero otro punto importante de hablar es el sistema jerárquico de las normas, según
Kelsen, en su pirámide de jerarquía, la normativa que prevalece sobre encima de
todas es la CONSTITUCION, por ende, hablaremos primera de ella.
Es la fuente formal de mayor jerarquía del ordenamiento jurídico y Por ende del
Derecho Financiero de donde derivan las restantes. Condiciona los modos de
creación de las otras normas jurídicas, que tienen la posición que la constitución les
adjudica. Su primacía está establecida por la propia Carta Magna, al disponer
(Art.246) que “Los principios, derechos y obligaciones establecidos por esta
constitución no pueden ser alterados por las leyes que regulan su ejercicio” La
Constitución prevalecerá sobre todas las leyes y reglamentos...”. Concordando con
dicha característica, el Art. 145 Cn prohíbe la ratificación de tratados en que se
restrinjan o afecten de alguna manera las disposiciones constitucionales. Además,
la Constitución estatuye los medios de control para asegurar que las normas
secundarias se conformen a ella.

La Constitución representa la fuente formal de mayor jerarquía del ordenamiento

jurídico y, por ende, del Derecho Financiero. Sus características principales son:

a) Condiciona los modos de creación de otras normas jurídicas

b) Su primacía está establecida por la propia Carta Magna (Art. 246)
c) Prevalece sobre todas las leyes y reglamentos
d) Contiene los principios generales básicos del Derecho Financiero
e) Regula materias como: Hacienda Pública, Gastos e ingresos, Presupuesto,
Deuda pública, Tesoro Público.

Siguiendo con el orden jerarquía de Kelsen, en el segundo peldaño tenemos a los

TRATADOS INTERNACIONALES, que es superior a las leyes secundarias, pero
inferior a la Constitución.

Primero lo definiremos y mencionaremos su naturaleza. Los tratados

internacionales son fuentes formales del Derecho Financiero, definidos por la
Convención de Viena sobre el derecho a los tratados como “un acuerdo
internacional celebrado por escrito entre Estados y regidos por el Derecho
Internacional.

Los tratados internacionales constituyen una fuente formal fundamental del Derecho
Financiero. Sus características principales incluyen: Son acuerdos internacionales
celebrados por escrito entre Estados, Están regidos por el Derecho Internacional,
Una vez vigentes, constituyen leyes de la República.

Además el proceso de celebración tiene que pasar por el Órgano Ejecutivo b)

Ratificación por la Asamblea Legislativa c) Sanción y promulgación d) Publicación
en el Diario Oficial

Nuestra Carta Magna se ocupa de los tratados en el título VI, Capítulo I, Sección
Tercera disponiendo en el inciso primero del Art. 144 que: “Los tratados
internacionales celebrados por El Salvador con otros Estados o con organismos
internacionales, constituyen leyes de la República al entrar en vigencia, conforme a
las disposiciones del mismo tratado de esa constitución”.
En e¡ tercer peldaño de la pirámide de Kelsen tenemos a la Ley, que la tomaremos
desde el punto de vista del Derecho Financiero.

La ley es la fuente formal preponderante en el Derecho Financiero, ya que exige

este rango para la regulación de la materia financiera. La Constitución no define la
ley, sino que se limita a conceder al Órgano Legislativo la facultad de legislar, al
Ejecutivo, de sancionar, promulgar y publicar las leyes y hacerlas ejecutar, al
Judicial, el control de la constitucionalidad de las mismas. La Carta Magna no le
atribuye ninguna característica particular o le fija su contenido.

La materia financiera se regula principalmente por medio de la ley formal, ya que

las leyes financieras son como cualquier otra del ordenamiento, emanadas de la
potestad legislativa. La sala de lo constitucional de la Corte Suprema de Justicia
sostenido que el tributo debe ser decretado por ley tanto en su sentido formal como
material.

La ley representa la fuente formal preponderante en el Derecho Financiero,

caracterizándose por:

Importancia y Proceso de Formación Características

Naturaleza Especiales en Materia
Financiera

Exige rango legal para la Iniciación Iniciativa limitada a

regulación de materia ciertos actores
financiera Promulgación

Es emanada de la Discusión y aprobación Procedimientos

potestad legislativa específicos para leyes
financieras

Requiere un proceso Sanción Control constitucional

formal de creación especial

Publicación

Ahora hablaremos de la Codificación en el Derecho Financiero.

La codificación es un proceso histórico que se centra en la reunión de todas las
leyes de un país o una rama jurídica en un solo cuerpo, presididas por una unidad
de criterio y tiempo. Se escrito por Sainz de Bujanda como una tarea más ambiciosa
que la recopilación de textos. La idea de codificación se identifica inicialmente con
un intento de insuflar en los ordenamientos jurídicos ideales de carácter político,
económico y social. Esto significa la renovación de ideales de vida, ya que los
códigos deben constituir obras unitarias, exigiendo la derogación de todo Derecho
anterior y la prohibición o interdicción de una hetera integración del sistema (el
recurso de los llamados Derechos supletorios).

La codificación en el ámbito del Derecho Financiero presenta características

particulares:

1. Concepto y Alcance:

> Proceso de reunión sistemática de normas

> Busca unidad de criterio y tiempo
> Va más allá de la simple recopilación

2. Desafíos Específicos:

> Juventud de la rama jurídica

> Constante cambio normativo
> Complejidad técnica

3. Avances en la Codificación:

> Proyectos regionales

> Modelos de código tributario
> Intentos de sistematización

En este momento corresponde mencionar a los Decretos con Ley y Los

Reglamentos

Primeramente, es de hablar y verificar que son los decretos con jerarquía de ley y
es que son normas que, aunque no son leyes en el sentido tradicional, tienen un
nivel de autoridad similar. Son emitidos por el poder ejecutivo cuando tiene
facultades especiales que le han sido conferidas por el poder legislativo. Estos
decretos suelen aplicarse en situaciones extraordinarias, como emergencias, donde
se necesita una respuesta rápida.

Bueno y El Reglamento le Podemos dar una definición como “toda disposición

jurídica de carácter general dictada por la administración Pública con valor
subordinado a la ley” “cuerpos normativos de carácter general, emanados
normalmente del Órgano Ejecutivo”
Además es necesario mencionar algunas diferencias entre el Reglamento y La Ley.

Primero La LEY: sus diferencias derivan del poder de que emanan. La ley es norma
primaria condicionada únicamente por la Constitución y los tratados internacionales,
emanada de la potestad legislativa que radica en la Asamblea Legislativa.

Segundo los REGLAMENTOS: constituye una norma general, emanada de la

potestad reglamentaria que radica en la Administración y sujeto, además, a la ley

Los reglamentos y decretos constituyen fuentes importantes del Derecho

Financiero:

1. Reglamentos:

> Normas de carácter general

> Emanados de la administración pública
> Rango inferior a la ley

2. Tipos de Reglamentos:

> De ejecución
> Autónomos
> De urgencia y necesidad
> Delegados

3. Características Especiales:

> Subordinación a la ley

> Ámbito específico de aplicación
> Procedimientos de creación

a) Naturaleza y Origen: Estos decretos son emitidos por el poder ejecutivo,

generalmente en situaciones donde se requiere una respuesta inmediata que
no puede esperar el proceso legislativo ordinario. La autoridad para emitirlos
proviene de facultades especiales otorgadas por el poder legislativo, a
menudo en situaciones de emergencia.

b) Ámbito de Aplicación: Pueden abordar una variedad de temas financieros,

como la creación de impuestos, la regulación de gastos públicos, la gestión
de la deuda pública y otros aspectos clave de la política económica.
 c) Efectos Jurídicos: Tienen una fuerza normativa similar a la de las leyes
ordinarias, lo que significa que pueden crear, modificar o derogar
disposiciones legales existentes en el área financiera.

d) Control y Limitaciones: Aunque tienen un rango alto en la jerarquía

normativa, su uso puede estar sujeto a controles. Por ejemplo, en algunos
países, los decretos deben ser revisados o ratificados por el poder legislativo
en un plazo determinado para mantener su validez.

e) Ejemplos Prácticos: En ocasiones, se utilizan para implementar medidas

fiscales urgentes durante crisis económicas, ajustes presupuestarios o
reformas en la administración tributaria.

f) Contexto Legal: La validez y el alcance de estos decretos están regulados

por la constitución y las leyes del país. Por lo tanto, su uso puede variar
significativamente de un lugar a otro.

g) Desafíos: Uno de los principales desafíos asociados con el uso de decretos

con jerarquía de ley es el potencial para el abuso de poder, ya que el ejecutivo
puede actuar sin el consenso directo del legislativo en áreas que pueden
afectar significativamente la vida económica del país.

Ahora pasamos con Las ordenanzas constituyen fuentes formales del Derecho
Financiero ya que, por medio de ellas, se imponen algunos tributos Municipales. Así
establecen el Art. 2 L.G.T.M., que en lo pertinente dice: “Las leyes y ordenanzas
que establezcan tributos municipales” y los Art. 7 inciso 2° y 77 L.G.T.M.., que
otorgan competencia a los Consejos Municipales parala creación, modificación o
supresión de Tasa y contribuciones especiales mediante ordenanzas.

Las ordenanzas municipales como fuente del Derecho Financiero tienen

características específicas:

1. Naturaleza y Alcance:

J Normas de contenido general

J Emanadas de autoridad municipal
J Aplicación local

2. Proceso de Creación.

J Estudio y elaboración de proyectos

J Comisión especial
J Aprobación del Consejo Municipal
J Publicación

3. Ámbito de Aplicación:
 J Tributos municipales
J Asuntos de interés local
J Subordinación al Código Municipal

Y por último hablaremos de los Principios Generales y de La Jurisprudencia, primero

definiremos a Los principios del derecho financiero ya que estos son fundamentales
para asegurar un sistema financiero justo, eficiente y responsable. Proporcionan un
marco normativo coherente que guía la creación de leyes y políticas, protegiendo
los derechos de ciudadanos y contribuyentes y garantizando un trato equitativo.
Fomentan la justicia social al promover una distribución equitativa de cargas fiscales
y el acceso a servicios financieros, al mismo tiempo que aseguran la transparencia
y la rendición de cuentas en la gestión de recursos públicos. Además, orientan hacia
una gestión financiera sostenible y permiten que el marco legal se adapte a cambios
en el entorno económico y social, contribuyendo a la estabilidad económica
necesaria para el desarrollo de la sociedad.

Los principios generales del Derecho y la jurisprudencia complementan el sistema

de fuentes son:

1. Principios Generales:

J Función integradora
J Criterios de interpretación
J Base del sistema jurídico

2. Jurisprudencia:

•/ Interpretación judicial
J Criterios vinculantes
J Desarrollo del Derecho

3. Aplicación Práctica:

J Resolución de casos
v' Integración normativa
J Desarrollo doctrinal
 INDICE
INTRODUCCION............................................................................................................................3
RESUMEN DEL TRABAJO DE INVESTIGACION “EL PRESUPUESTO FISCAL”.................... 4
DEFINICIÓN DEL PRESUPUESTO...........................................................................................4
CLASIFICACIÓN DEL PRESUPUESTO................................................................................... 4
PRINCIPIOS............................................................................................................................... 5
CONCEPTO DEL PRESUPUESTO FISCAL.............................................................................6
LOS PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS..................................................................................7
LOS EFECTOS DEL PRESUPUESTO......................................................................................8
PROCEDIMIENTO PRESUPUESTARIO...................................................................................8
CONTROL PRESUPUESTARIO................................................................................................9
PRESUPUESTO MUNICIPAL..................................................................................................10
PRESUPUESTOS ESPECIALES............................................................................................ 11
CONCLUSIONES......................................................................................................................... 12
BIBLIOGRAFIA............................................................................................................................ 13

2
 INTRODUCCION

El presupuesto en el ejercicio público, al igual que en todo presupuesto constituye

el instrumento de gestión tanto de ingresos como de gastos, es por ello, que a
continuación nos aventuraremos en el conocimiento del funcionamiento y el
procedimiento especialmente del presupuesto que realiza el Estado anualmente
para surtir las necesidades más importantes de la población en general.

Este trabajo consiste en profundizar acerca del presupuesto fiscal, de acuerdo a la

investigación que se ha realizado enfocado en las definiciones, clasificaciones,
principios, régimen jurídico, concepto, naturaleza jurídica de las leyes
presupuestarias, principios presupuestarios, los efectos del presupuesto,
procedimiento presupuestario, el control presupuestario, presupuesto municipal y los
presupuestos especiales.

Sin dejar de lado la administración de cada institución pública respecto al presupuesto

que reciben por parte del Estado por cada año fiscal, todo esto, de acuerdo a las
necesidades exigentes que puedan surgir durante ese lapso de tiempo determinado.
Es por ello, que se realiza un reporte ejecutivo haciendo énfasis en temas de mayor
relevancia del presupuesto fiscal y de las leyes que regula la administración pública
en cuanto al presupuesto respecta.

3
RESUMEN DEL TRABAJO DE INVESTIGACION “EL PRESUPUESTO FISCAL”

DEFINICIÓN DEL PRESUPUESTO

El presupuesto es un instrumento financiero que permite planificar y controlar los
ingresos y gastos del sector público. Se define como un cómputo anticipado que
establece las proyecciones de ingresos y gastos para un período determinado,
generalmente un año fiscal. Su aprobación corresponde exclusivamente al órgano
legislativo, garantizando así la transparencia y la rendición de cuentas en la gestión
pública.

El presupuesto es crucial para definir el proyecto de país que se desea construir en

el futuro. Permite medir y evaluar los impactos económicos y sociales de las
transacciones públicas, así como racionalizar las decisiones en materia
presupuestaria. A través de una adecuada clasificación y gestión del presupuesto,
se busca un manejo transparente, ordenado y disciplinado del gasto público,
contribuyendo así al desarrollo económico y social del país.

CLASIFICACIÓN DEL PRESUPUESTO

La clasificación del presupuesto es fundamental para su análisis y evaluación. Se

puede clasificar de diversas maneras:

1. Por Instituciones:

Gobierno Central: Comprende las entidades que forman parte del gobierno
nacional.

Instituciones Descentralizadas: Incluye organismos autónomos y entidades que

operan con cierta independencia.

Empresas Públicas: Se refiere a las empresas de propiedad estatal que generan

ingresos.

4
 2. Por Objeto de Gastos: Identifica los diferentes tipos de bienes y servicios que
se adquirirán, así como los salarios a pagar.

3. Por Renglones Económicos:

Gastos Corrientes: Gastos necesarios para el funcionamiento diario del gobierno.

Gastos de Capital: Inversiones en infraestructura y bienes duraderos.

Aplicaciones Financieras: Incluyen la amortización de deudas y otros compromisos

financieros.

Contribuciones Especiales: Gastos destinados a actividades de beneficio público.

4. Por Áreas de Gestión:

Conducción Administrativa: Servicios permanentes del Estado, como defensa y

fiscalización.

Administración de Justicia y Seguridad Ciudadana: Actividades relacionadas con el

cumplimiento de derechos y la justicia.

Desarrollo Social: Iniciativas para mejorar la calidad de vida de la población.

Deuda Pública: Manejo de las obligaciones financieras del Estado.

Producción Empresarial: Fomento de actividades económicas y empresariales.

PRINCIPIOS
El presupuesto debe regirse por una serie de principios que aseguran su efectividad
y transparencia:

• Universalidad: Debe incluir todas las cuentas del sector público.

• Planificación: Basado en planes socioeconómicos a mediano plazo.

5
 • Anualidad: Tiene vigencia anual, del 1o de enero al 31 de diciembre.

• Previsión: Debe ser aprobado y publicado antes de su entrada en vigor.

• Claridad: Debe ser comprensible y accesible para los administradores y

ciudadanos.

• Publicidad: Debe ser publicado y estar disponible para la ciudadanía.

• Exactitud: Las proyecciones deben corresponder a las necesidades reales

del poder público.

• Exclusividad: La aprobación corresponde únicamente al órgano legislativo.

CONCEPTO DEL PRESUPUESTO FISCAL

El presupuesto fiscal es un plan financiero elaborado por el gobierno para proyectar
los ingresos y gastos necesarios para cubrir los servicios y bienes públicos
esenciales que demanda la población. A través de este presupuesto, el Estado
puede organizar los recursos necesarios para cumplir con su función de atender las
necesidades de los ciudadanos, de acuerdo con su rol constitucional. Este
instrumento de planificación se prepara generalmente para un año fiscal y permite
una visión anticipada y organizada de cómo se gestionarán las finanzas públicas, lo
que resulta fundamental para la estabilidad económica y social de un país.

Desde el punto de vista legal, el presupuesto fiscal en El Salvador está regulado por
un conjunto de normas que garantizan su correcta elaboración, aprobación,
ejecución y supervisión. La base legal de este presupuesto se encuentra en la
Constitución de la República, específicamente en los artículos 167 y 226 al 229,
además de la Ley Orgánica de Administración Financiera del Estado (AFI) y su
reglamento. Estas normas definen las etapas y procedimientos que deben seguirse
para crear el presupuesto, así como los principios de eficiencia y transparencia que
deben guiar la administración de los fondos públicos

6
La naturaleza jurídica del presupuesto fiscal en El Salvador es la de una ley,
conocida como Ley de Presupuesto General del Estado, que debe aprobarse cada
año por la Asamblea Legislativa. Aunque es una ley secundaria, derivada de la
Constitución y de las leyes orgánicas, su carácter es imperativo. Esto significa que
su cumplimiento es obligatorio para el Ejecutivo, los ministerios y demás
instituciones públicas. Además, el presupuesto tiene una vigencia temporal, ya que
se aplica únicamente al año fiscal correspondiente. La ejecución del presupuesto
está sujeta a una supervisión continua de la Corte de Cuentas, que se asegura de
que los fondos públicos se utilicen de manera efectiva y conforme a la ley,
estableciendo un marco de responsabilidad fiscal fundamental para la estabilidad y
el desarrollo del país.

LOS PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS

Los principios presupuestarios, son una serie de reglas que resumen la disciplina
de la institución presupuestaria y cuyo respecto asegura el cumplimiento de la
finalidad básica de dicha institución: permitir el control parlamentario del proceso de
asignación de los recursos públicos, así como la correspondencia entre dicha
asignación y ejecución. Es por ello, que se hace mención de algunos principios
presupuestarios que tienen mas peso en esta institución:

Principio de legalidad: establecen que la elaboración del presupuesto le

corresponde al Ejecutivo, a través del Consejo de Ministros y que a la Asamblea
Legislativa le compete su aprobación, con la limitación de que puede disminuir o
rechazar los créditos presupuestarios propuestos, pero no aumentarlos.

Principio de temporalidad: se fija un espacio de tiempo determinado para la vigencia

de la ley presupuestaria.

Principio de unidad: implica la existencia de un único documento que, comprende

los presupuestos de todos los entes públicos, tanto de la Administración Publica
como de los entes autónomos.

7
Principio de universalidad: dicho en pocas palabras, en un presupuesto se deben
incluir todos los ingresos y todos los gastos del ente a que corresponde.

LOS EFECTOS DEL PRESUPUESTO

Los efectos del presupuesto sobre los ingresos, Bayona y Soler explican
acertadamente que “el estado de ingresos tuviera un mero valor de cálculo nada
pudiera impedir que el tesoro pusiera a disposición de la administración el total de
los ingresos presupuestados, se debe de estar contenido en una norma legal que lo
autorice”. Esto en contraposición de lo dispuesto por Sainz de Bujanda en que
afirma que los efectos sobre los ingresos se convierten en un documento de mera
previsión y no en normal legal que lo autorice.

Los efectos del presupuesto sobre los gastos, es básicamente, el presupuesto que
ejerce sobre los gastos un solo efecto: la autorización legislativa al gobierno para
su realización, a través de la figura del crédito presupuestario. Así lo prescribe el
inciso 1s del Art. 228 Cn.

PROCEDIMIENTO PRESUPUESTARIO
Se compone de las siguientes fases

1 elaboración y presentación del proyecto

2 discusión y aprobación de la ley

3 ejecución

4 liquidación y cierre del presupuesto

1. FASE DE ELABORACIÓN

La fase de elaboración del presupuesto corresponde al Órgano Ejecutivo; tal como

prescribe el ordinal 3S del Art. 167 Cn., es una atribución del Consejo de ministros:
"Corresponde al Consejo de ministros:"...ordinal 3S "Elaborar el proyecto de

8
presupuesto de ingresos y egresos y presentarlo a la Asamblea Legislativa, por lo
menos tres meses antes que se inicie el nuevo ejercicio fiscal.

1. FASE DE APROBACION

Una vez presentado el proyecto de presupuesto para su aprobación, la Asamblea

Legislativa procede a su estudio a través de la Comisión de Hacienda y Especial del
Presupuesto, la cual tiene amplias facultades para requerir toda la información que
estime conveniente, tanto al Ministro de Hacienda como a los demás jefes de las
unidades primarias de organización, ya sea por correspondencia o, incluso, en
persona.

1. FASE DE EJECUCION

La ejecución del presupuesto se puede sintetizar en el uso que hace la

Administración de los recursos públicos autorizados por el Órgano Legislativo para
el cumplimiento de sus funciones.

Los actos relativos a la gestión del gasto, son atribuidos a las unidades primarias de
organización, y comprenden tres tipos de operaciones contables.

1. FASE DE LIQUIDACIÓN

Una vez finalizado el ejercicio fiscal, que en El Salvador coincide con el año
calendario, comienza la última fase del proceso presupuestario: la liquidación y
cierre del presupuesto, cuyo objetivo fundamental es determinar las obligaciones
pendientes de pago y los derechos pendientes de cobro.

CONTROL PRESUPUESTARIO
El contenido de la función de control radica en la verificación del cumplimiento de la
legalidad presupuestaria que abarca la comprobación de: el compromiso de gasto,
la idoneidad del gasto, la existencia y límites del crédito presupuestario, la realidad
y urgencia de los nuevos y mayores gastos, la efectiva realización de los pagos y la
exactitud y equilibrio de las cuentas fiscale

9
PRESUPUESTO MUNICIPAL
Es el artículo 202 de la Constitución en el que se encuentra el fundamento bajo el
cual el Estado descentraliza por medio de los municipios la administración y los
servicios públicos correspondientes a un solo ámbito territorial en específico. A partir
de ello se establece constitucionalmente la autonomía local, y es el artículo 203 Cn
que regula las diferentes áreas en que va a operar, así pues, tendrán autonomía en
el ámbito económico, técnico y administrativo, para lo cual se regirá por medio del
Código municipal; todo ello con el fin de que haya una mejor organización en cuanto
a la gestión de los asuntos públicos. Todo esto habilita la autogestión en las
municipalidades, por lo que se les faculta para emitir instrumentos normativos
dirigidos a su territorio correspondiente. Mientras que el 204 Cn señala que dentro
de dicha autonomía los municipios ejercerán actividades como: Decretar el
Presupuesto de Ingresos y Egresos. La normativa encargada de establecer
principalmente su regulación es el Código Municipal, es así como el art. 72 expresa
el carácter obligatorio de su realización. El alcalde es el encargado de elaborar el
proyecto del presupuesto y es el Consejo quien deberá aprobarlo, teniendo la
facultad de modificar disposiciones contenidas en él, con excepción de autorizar
gastos que excedan del monto de las estimaciones de ingresos, posteriormente será
fiscalizada posteriormente por la Corte de Cuentas de la República, así como el
buen manejo de los fondos públicos. Para la elaboración de este, es importante
establecer una política presupuestaria, la cual contiene los lineamientos y criterios
generales que permiten fijar los objetivos generales de administración por medio de
los cuales se conducen las operaciones de la municipalidad. El contenido del
Presupuesto municipal se encuentra regulado en el artículo 72 del Código Municipal,
el cual menciona que se compone de la siguiente manera: Presupuesto de Ingresos,
Presupuesto de Egresos y Disposiciones Generales. Los ingresos municipales son
las aportaciones que se hacen de tipo económico y además de carácter público que
reciben los diferentes municipios, con el fin que realicen implementación y aplicación
de políticas de desarrollo dentro de su jurisdicción política. Los egresos son las
erogaciones en dinero que ejecuta el municipio para cumplir con sus fines de

10
acuerdo a la ley. Respecto al control presupuestario, en el caso de las
municipalidades se indica ciertos mecanismos de control interno que desarrolla el
gobierno local, tales como los que indican los arts. 91 y 84 CM.

PRESUPUESTOS ESPECIALES
Los presupuestos especiales están constituidos por los presupuestos provenientes
de las instituciones y empresas estatales de carácter autónomo, según lo dispone
el ord° 4 del artículo 227 de la Constitución, con excepción de las instituciones de
crédito.

La ley determina que el Presupuesto tiene como objetivo reflejar el equilibrio

financiero entre sus ingresos, egresos y fuentes de financiamiento. La ejecución de
los presupuestos especiales de las instituciones autónomas queda sujeta a
Disposiciones para el Gobierno Central, Ley Orgánica de Presupuestos, Ley
Orgánica de la Corte de Cuentas de la República; así como a los convenios y
contratos celebrados con Gobiernos e instituciones extranjeras aprobados por el
Poder Legislativo, conforme lo indica las Disposiciones Generales de Presupuestos
en su apartado de Instituciones Oficiales Autónomas. El proceso presupuestario que
se sigue es similar al Presupuesto General del Estado, con diferencia que estos son
enviados a la Dirección General de Presupuestos.

11
 CONCLUSIONES

El presupuesto constituye una herramienta fundamental para la gestión financiera

del Estado, ya que permite planificar y anticipar los gastos e ingresos necesarios
para cumplir con los fines del Estado. El presupuesto no solo refleja la situación
económica y financiera del país, sino que también es un instrumento de control y
responsabilidad fiscal, que debe ser aprobado y supervisado por el Órgano
Legislativo. Desde la perspectiva jurídica, el presupuesto es considerado una ley,
ya que debe ser aprobado por el Órgano Legislativo, lo que le otorga un carácter
vinculante y formal. Además, el presupuesto debe ser flexible y susceptible de
modificaciones en respuesta a circunstancias imprevistas, como desastres
naturales o cambios en la economía, lo que resalta la importancia de su adaptación
a la realidad.

Finalmente, el presupuesto también tiene efectos significativos en la política

económica, ya que puede ser utilizado como una herramienta para implementar
políticas públicas que respondan a las necesidades sociales y económicas del país.
Su correcta elaboración y ejecución son esenciales para el desarrollo sostenible y
el bienestar de la población, ya que un presupuesto bien gestionado puede
contribuir a la estabilidad económica y a la mejora de la calidad de vida de los
ciudadanos.

En conclusión, el presupuesto es un elemento central en la gestión pública que

integra aspectos económicos, políticos, técnicos y jurídicos, y su adecuada
administración es fundamental para el funcionamiento eficaz del Estado y para el
logro de sus objetivos en beneficio de la sociedad.

12
 BIBLIOGRAFIA
- Ministerio de Hacienda, Guía metodológica para la formulación de del
anteproyecto de presupuesto por áreas de gestión para municipalidades,
Dirección General Gubernamental
- Corte de Cuentas de la República, FISCALIZA LA HACIENDA PÚBLICA Y
LA EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO
- Ministerio de Hacienda, “Informe Anual sobre el Endeudamiento Público
Municipal”, Dirección General de Gobernación.
- Centro de Investigación y capacitación Proyecto de Reforma Judicial,
Manual de Derecho Financiero, p. 328
- kuri de Mendoza, Silvia Lizette; Zaldaña Linares, Juan José; Roberto Arévalo
Ortuño, Roberto; Orellana, María Elena; Morales, Vinicio. MANUAL DE
DERECHO FINANCIERO.
- Concepto de presupuesto fiscal
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- Ministerio de Hacienda
https://www.mh.qob.sv/prequntas-frecuentes/
- Constitución de la Republica de El Salvador.
- Ley orgánica de administración financiera del estado
- Ley de Responsabilidad Fiscal para la Sostenibilidad de las Finanzas
Públicas y el Desarrollo Social.
- Guía del Presupuesto General del Estado para el Ciudadano 2024.
https://www.transparenciafiscal.qob.sv/downloads/pdf/700-DGP-GA-2024-
GPC24.pdf

13
Contenido
INTRODUCCIÓN.................................................................................................................... 1
1. LA DEUDA PÚBLICA.................................................................................................... 2
1.1 Definición........................................................................................................................2
2. CLASIFICACIÓN DE LA DEUDA PÚBLICA...............................................................2
3. REGIMEN JURÍDICO..................................................................................................... 3
3.1 Momentos clave en la deuda externa........................................................................ 3
3.2 Ley Orgánica de la Administración Financiera del Estado........................................3
3.3 Proceso de endeudamiento público...........................................................................3
4. MODALIDADES............................................................................................................. 3
5. NATURALEZA JURÍDICA............................................................................................ 4
6. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES.............................................................................4
7. CLASES DE DEUDA PÚBLICA.................................................................................... 5
8. CONTENIDO................................................................................................................... 6
8.1 Obligaciones del ente público prestatario y derechos del prestamista............................6
8.2 Ventajas de los suscriptores............................................................................................ 6
9. MODIFICACIÓN............................................................................................................. 7
10. EXTINCIÓN................................................................................................................. 8
11. PECULIARIDADES DE LA DEUDA PÚBLICA EXTERNA................................... 8
12. AVAL DEL ESTADO................................................................................................ 9
13. CRÉDITO DE LOS ORGANISMOS AUTÓNOMOS................................................ 9
14. DEUDA PÚBLICA MUNICIPAL............................................................................... 9
CONCLUSIÓN.......................................................................................................................11
BIBLIOGRAFÍA.....................................................................................................................12
INTRODUCCIÓN

La deuda pública es esencial para el fínanciamiento del Estado, reflejando la relación entre
los recursos internos y externos necesarios para cubrir el gasto público.

Este trabajo explora el concepto, tipos y marco normativo de la deuda pública, detallando las
responsabilidades del Estado al contraer obligaciones financieras con ciudadanos y entidades
extranjeras. Se analizan las clasificaciones de la deuda según origen, moneda y vencimiento,
y las modalidades como deuda interna, externa y avales estatales.

También se estudian los procedimientos en la Constitución de El Salvador para autorizar

estos compromisos, el rol del Ejecutivo y Legislativo, y la capacidad de endeudamiento de
organismos autónomos y municipalidades.

El análisis busca comprender el impacto económico, jurídico y social de la deuda pública,

así como sus implicaciones para la estabilidad fiscal y el desarrollo económico.

1
RESUMEN DEL INFORME: LA DEUDA PÚBLICA

1. LA DEUDA PÚBLICA

1.1 Definición

La deuda pública se defíne como el conjunto de relaciones jurídicas en las que los entes
públicos obtienen financiamiento mediante compromisos de pago. Comprende todas las
obligaciones monetarias, tanto directas como indirectas, contraídas por el sector público no
financiero, incluyendo al gobierno central y otras entidades estatales.

2. CLASIFICACIÓN DE LA DEUDA PÚBLICA

La deuda puede clasificarse de diversas formas:

1. Por grado de responsabilidad:

o Directa: Contraída por el Estado a través del Ministerio de Hacienda.

o Indirecta: Asumida por empresas públicas, instituciones autónomas y

municipalidades.

2. Por origen:

o Interna: Financiada en el mercado doméstico y pagadera en moneda

nacional.

o Externa: Créditos contratados con entidades internacionales, pagaderos en

moneda extranjera.

3. Por periodo de contratación:

o Corto plazo: Menos de un año.

o Mediano plazo: Entre uno y cinco años.

o Largo plazo: Cinco o más años.

2
 4. Por fuente de financiamiento:

o Externa: Capitales internacionales, organismos financieros, y otros,

o Interna: Valores gubernamentales y banca comercial, entre otros.

5. Por moneda de contratación: Según la divisa en que se contrata.

6. Por instrumento: Pagarés, bonos, valores gubernamentales, y líneas de crédito.

3. REGIMEN JURÍDICO

El régimen jurídico de la deuda pública se fundamenta en el principio de legalidad,

establecido en la Constitución salvadoreña (art. 148), que exige autorización legislativa para
contraer empréstitos y detalla las condiciones de contratación.

3.1 Momentos clave en la deuda externa: Autorización legislativa, contratación por el

Ejecutivo, y aprobación final por el Legislativo con voto de dos tercios.
3.2 Ley Orgánica de la Administración Financiera del Estado: Crea un sistema
coordinado de gestión financiera, estableciendo competencias del Ministerio de
Hacienda y la política de endeudamiento.
3.3 Proceso de endeudamiento público: El endeudamiento público puede originarse por
las formas siguientes que son establecidas por el art. 86:
♦ Emisión y colocación de bonos.
♦ Préstamos de entidades financieras y gobiernos.
♦ Contratación de servicios con pagos futuros.
♦ Renegociación de deudas.

4. MODALIDADES

La deuda pública implica un compromiso financiero entre el Estado y entidades privadas o

individuos.

Existen dos modalidades principales:

3
 > Concertada: Préstamos negociados con un sujeto específico, como otro Estado,
banco o entidad internacional. Esta modalidad es más clara y fácil de analizar
jurídicamente.
> Mercado de capitales anónimo: Préstamos obtenidos mediante la emisión de bonos
a inversores particulares, lo que implica un entorno más complejo con múltiples
actores.

En Latinoamérica, incluidos El Salvador, se prefiere la modalidad concertada debido a la

limitación de capitales nacionales.

5. NATURALEZA JURÍDICA

La deuda pública se considera generalmente un contrato de préstamo, aunque algunos

expertos la ven como un acto unilateral en el que el Estado, ejerciendo su soberanía, establece
obligaciones sin acuerdo mutuo.

Esta visión sostiene que no hay un vínculo contractual con los suscriptores, sino una relación
de autoridad. Sin embargo, la perspectiva contractualista defiende que, aunque el Estado
pueda cambiar las condiciones por ley, la deuda mantiene su naturaleza de contrato regulado
por derecho público. Esto se debe a que el Estado actúa en función de su poder soberano para
obtener recursos destinados a necesidades colectivas, bajo un marco jurídico distinto al de
los particulares.

Cuando el acreedor es otro Estado u organismo internacional, las normas aplicables pueden
variar, pudiendo regirse por derecho internacional o nacional, según lo pactado.

6. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES

La Constitución de El Salvador establece el principio de legalidad de la deuda pública,

permitiendo al Órgano Ejecutivo contratar empréstitos solo con autorización de la Asamblea
Legislativa y bajo una ley que especifique las condiciones y el destino de los fondos. Este
requisito garantiza el control y la protección de las atribuciones legislativas. En contraste, en
España, la Ley General de Presupuestos permite al Ejecutivo un mayor control sobre el
endeudamiento al establecer límites y autorizar operaciones de crédito, lo que limita el

4
derecho de enmienda del Legislativo. Esta práctica ha sido criticada por expertos, quienes
argumentan que la ley presupuestaria debería centrarse solo en aspectos financieros y no en
incluir regulaciones de otros ámbitos.

7. CLASES DE DEUDA PÚBLICA

La deuda pública se clasifica según diferentes criterios doctrinarios:

1. Deuda del Estado, organismos autónomos y municipios: Clasificación basada en

el ente prestatario (Estado, organismos autónomos o municipios).
2. Deuda interna y externa: Se diferencia por el origen del capital y el lugar de pago.
Interna es la emitida y pagada dentro del país bajo jurisdicción nacional; externa
implica pagos en el extranjero bajo leyes extranjeras.
3. Deuda singular y general: Relacionada con el número de prestamistas. Singular se
refiere a acuerdos específicos (ej. préstamos con organismos internacionales), y
general a emisiones abiertas de bonos adquiridos por particulares.
4. Deuda amortizable y perpetua: Basada en la existencia o no de un plazo de
reembolso prefijado.
5. Deuda a corto, mediano y largo plazo: Clasificada por la duración del reembolso
(corto: hasta 5 años; mediano: 5-10 años; largo: más de 10 años).
6. Otras clasificaciones:

• Deuda general y especial: Según los procedimientos de emisión.

• Nominativa, al portador, mixta o por anotaciones en cuenta: Basada en

cómo se documenta la deuda.
• Inscrita y no inscrita: Según su registro oficial.

Dichas clasificaciones reflejan la diversidad en la estructura y manejo de la deuda pública en

diferentes jurisdicciones.

5
8. CONTENIDO

8.1 Obligaciones del ente público prestatario y derechos del prestamista:

• Obligaciones del Estado o ente público:

o Principal: Devolver el dinero recibido en el plazo acordado.

o Accesoria: Pagar los intereses pactados.

o Empleo de fondos: El dinero debe ser utilizado para el fin determinado en el

contrato o emisión, sin desviarlo a otros fines. El incumplimiento puede
acarrear sanciones políticas y legales impuestas por el Legislativo.

• Derechos del prestamista:

o Derecho a la devolución del dinero prestado en el plazo establecido.

o Derecho al pago de intereses si se pactaron.

8.2 Ventajas de los suscriptores:

• Ventajas relacionadas con el capital:

o Emisiones bajo la par (el título vale menos de lo que se paga por él).

o Emisiones sobre la par, que benefician al ente público prestatario.

o Emisiones a la par, sin ventajas significativas para ninguna de las partes.

• Ventajas en el pago de las obligaciones:

o Cláusulas de “iniciación” del empréstito para corregir los efectos de la

depreciación monetaria sobre la deuda.

• Ventajas relacionadas con el interés:

o Mayor rentabilidad: Cuanto mayor es el interés, más atractiva es la emisión

para los suscriptores.

6
 o Ventaja tributaria: Los intereses obtenidos por los suscriptores son
considerados rendimientos del capital y están sujetos a impuestos sobre la
renta.

9. MODIFICACIÓN

Modificación del contrato:

• Las condiciones del contrato de deuda pública pueden ser modificadas, y el

mecanismo más común para ello es la conversión. Esta puede ser entendida de dos
maneras:

❖ Sentido estricto: Modificación del monto del capital o del interés pactado.

❖ Sentido amplio: Cambio de una clase de deuda por otra o modificación de

cualquier otro elemento (plazo, lugar de pago, etc.).

Principio de legalidad:

• El principio de legalidad que regula la deuda pública también aplica a las operaciones
de conversión. Esto significa que cualquier modificación de las condiciones de la
deuda debe ser autorizada por la ley. En El Salvador, el Art. 228 Cn. menciona que
los fondos de ejercicios futuros solo pueden comprometerse con autorización
legislativa, para fines como la conversión de la deuda pública.

Modalidades de la conversión:

> Conversión forzosa: Sustitución de deuda sin la voluntad del prestamista. Es

criticada porque, cuando los términos del contrato empeoran para el acreedor, se
considera un repudio parcial de la deuda en lugar de una modificación.

> Conversión facultativa: Sustitución de deuda a propuesta del prestatario, con la

aceptación voluntaria del prestamista, quien puede optar por continuar con los
mismos términos.

7
 > Conversión obligatoria: Sustitución de deuda o extinción del préstamo inicial, con
la opción para el prestamista de recibir la devolución del capital prestado. Si el
prestamista no expresa su voluntad dentro de un plazo, se considera que acepta
tácitamente los nuevos términos. Esta modalidad es incompatible con la tesis
contractual de la deuda pública.

10. EXTINCIÓN

La deuda pública puede extinguirse de las siguientes maneras:

1. Amortización: Cumplimiento de la obligación de reembolso del capital tomado a

préstamo.

2. Prescripción: Extinción por el paso del tiempo, conforme a las disposiciones legales
aplicables.

3. Repudio: Declaración unilateral del prestatario de no cumplir con las obligaciones

contraídas, distinta de la quiebra.

4. Condonación: Perdón total o parcial de la deuda, como ocurrió en el caso de El

Salvador con la condonación de deuda por parte de los Estados Unidos en 1992.

11. PECULIARIDADES DE LA DEUDA PÚBLICA EXTERNA

La deuda pública externa en El Salvador sigue un proceso estructurado en tres momentos

clave:

1. Autorización Legislativa: El Ejecutivo debe obtener autorización de la Asamblea

Legislativa antes de negociar cualquier préstamo, especificando el monto, destino y
condiciones esenciales, como se establece en el Art. 148 Cn. Ejemplo: un préstamo
aprobado en 1990 para pagar servicios de deuda exterior.

2. Contratación: El Ejecutivo, a través de sus ministerios, es responsable de gestionar

y contratar los empréstitos con organismos internacionales o gobiernos extranjeros,
conforme al Reglamento Interno del Ejecutivo.

8
 3. Aprobación Legislativa Final: La deuda contraída debe ser aprobada por la
Asamblea Legislativa con un voto calificado de al menos dos tercios de los diputados,
completando así el proceso de contratación.

12. AVAL DEL ESTADO

El aval del Estado es cuando el Estado actúa como garante de las deudas de entidades como
instituciones autónomas o municipios, sin generar ingresos, solo garantizando el
cumplimiento del préstamo. Se regula en el Art. 148 de la Constitución, que establece que
solo el Estado puede avalar a entidades públicas, sin facultar a las municipalidades para
hacerlo. No existen muchas regulaciones detalladas, aparte de la Constitución y leyes
secundarias. En resumen, el aval es una garantía del Estado para asegurar el cumplimiento
de obligaciones por parte de otras entidades.

13. CRÉDITO DE LOS ORGANISMOS AUTÓNOMOS

Los organismos autónomos pueden contraer deudas de manera similar al Estado, pero con
algunas diferencias en el tratamiento legal de estas. El Art. 148 de la Constitución establece
la base para que estos organismos puedan endeudarse, tanto interna como externamente, pero
requieren autorización legislativa si el Estado actúa como avalista.

Las leyes que regulan estos entes les permiten endeudarse sin autorización, a menos que el
Estado intervenga como avalista. Además, la legislación en deuda pública busca no
obstaculizar las necesidades financieras del Estado y racionalizar el uso de los recursos.

14. DEUDA PÚBLICA MUNICIPAL

En los municipios, no se requiere autorización legislativa para contraer deuda pública, salvo
cuando el Estado actúa como avalista. A diferencia del Estado, los municipios no tienen una
división de poderes; el Concejo Municipal ejerce funciones tanto ejecutivas como
legislativas. El Código Municipal establece que este organismo es el encargado de autorizar
los empréstitos, cumpliendo con el principio de legalidad.

9
Aunque el acuerdo del Concejo no es una ley formal, sí lo es en su sentido material. La deuda
pública municipal se ha utilizado principalmente en San Salvador, el municipio más grande
y con mayores necesidades.

10
CONCLUSIÓN

En conclusión, la deuda pública es un conjunto de créditos otorgados al sector público,

compuesto por obligaciones monetarias, títulos, instrumentos y documentos que
comprometen operaciones de capital y su pago de intereses. Su clasificación depende de
factores como la responsabilidad, origen, periodo de contratación, financiamiento e
instrumentos utilizados.

En El Salvador, la deuda pública está regulada por diversas leyes, destacando el Art. 148 de
la Constitución, que otorga a la Asamblea Legislativa la facultad de autorizar la contratación
de deuda. Las modalidades de deuda incluyen operaciones concentradas o en mercados
anónimos. Se clasifica en letras del tesoro, bonos y obligaciones.

La extinción de la deuda puede lograrse por prescripción o condonación. En definitiva, la

deuda pública es esencial para el funcionamiento del Estado, permitiendo cumplir con sus
obligaciones y mantener los servicios básicos, asegurando la estabilidad social.

11
BIBLIOGRAFÍA

❖ LIBROS
-> JUAN JOSÉ BAYONA DE PEROGORDO Y MARÍA TERESA SOLER ROCH.
Derecho Financiero 2a. Ed. V. 1 Librería Compás, Alicante, 1989.

-» SILVIA LIZETTE KURI DE MENDOZA, JUAN JOSÉ ZALDAÑA LINARES,

ROBERTO ARÉVALO ORTUÑO, MARÍA ELENA ORELLANA Y VINICIO
MORALES, Manual de Derecho Financiero, (Centro de Investigación y
Capacitación Proyecto de Reforma Judicial)

-> MARIO EDUARDO ABREGO CRUZ, LUIS FRANCISCO RODRIGUEZ

MELENDEZ, “La deuda pública”, Tesis de licenciatura. Universidad Francisco
Gavidia, 2007.

❖ TESIS
-> MOLINA TURCIOS, DANIEL HUMBERTO URQUILLA RODRIGUEZ,
MARIA CELESTE POLANCO CASTILLO, CELINA BELEN, “Análisis de la
deuda pública de el salvador periodo de 1990-2017” (tesis, Universidad
Centroamericana “José Simeón Cañas”, 2019).

❖ LEGISLACIÓN
-> LEY ORGÁNICA DE LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL ESTADO
(El Salvador: Asamblea Legislativa de El Salvador, 1995).

-> CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA DE EL SALVADOR (El Salvador:

Asamblea Legislativa de El Salvador, 1983)

❖ SITIO WEB
-> PORTAL DE TRANSPARENCIA FISCAL, acceso el 27 de octubre de 2024,
https://www.transparenciafiscal.gob.sv/ptf7es/DeudaPblica/

12
 RESUMEN
RELACIONES Y MÉTODOS DEL DERECHO FINANCIERO.

El derecho financiero es una rama esencial del derecho que regula las complejas
relaciones jurídicas implicadas en la actividad financiera, abordando la gestión de
los recursos económicos y financieros de diversas entidades, sean estas públicas o
privadas. Su relevancia se manifiesta en que establece un marco normativo
necesario para entender y operar dentro del tejido financiero de una sociedad. Este
aspecto se vuelve cada vez más importante en un mundo globalizado donde las
transacciones económicas no solo se limitan a fronteras nacionales, sino que
abarcan una dimensión internacional.

En su núcleo, el derecho financiero abarca un extenso conjunto de normas y

principios que norman aspectos cruciales como la recaudación tributaria, que es
fundamental para la sostenibilidad de las finanzas públicas; la contratación pública,
garantizando la transparencia y la competencia en la gestión pública de recursos; la
emisión de deuda pública, que es un mecanismo a través del cual los gobiernos
obtienen financiamiento; y la regulación de los mercados financieros, que protege
tanto a los inversionistas como a las instituciones financieras, asegurando la
integridad del sistema.

El objetivo del derecho financiero es garantizar la transparencia, legalidad y

eficiencia en la administración de los recursos públicos, contribuyendo al bienestar
general y al desarrollo económico. Los principios que rigen el derecho financiero
son: Legalidad: Todas las acciones deben estar fundamentadas en la ley.
Transparencia: La gestión de recursos debe ser clara y accesible. Eficiencia: Los
recursos deben ser utilizados de la manera más efectiva posible. Equidad: La
distribución de recursos debe ser justa. Sostenibilidad: Se debe garantizar que el
uso de recursos no comprometa las necesidades futuras.
Las fuentes del derecho financiero incluyen: Constituciones: Normas fundamentales
que rigen el sistema legal. Leyes Fiscales: Normativas específicas sobre impuestos
y recaudación. Reglamentos: Normas que desarrollan y detallan las leyes.
Jurisprudencia: Decisiones judiciales que interpretan y aplican las leyes. Doctrina:
Opiniones y estudios de expertos en derecho financiero.

El Ámbito De Ingresos

El derecho financiero es la parte de la ley que vela por cómo se controlan el dinero
y los bienes en un país. En esta área, examinar el dinero es importante porque
ayuda a pagar las cosas que el gobierno debe hacer y a seguir sus reglas.

Tipos De Ingresos Públicos. Los ingresos públicos se clasifican en: Impuestos:

Directos e indirectos. Cargos por Servicios: Pagos por servicios prestados por el
Estado. Transferencias: Recursos transferidos entre entidades.

Entre las características del gasto público, las siguientes son las principales:

El objeto o finalidad del gasto público es la satisfacción de necesidades públicas.

En tal sentido, sea de interés su destino y efectividad, de manera que todos los
fondos que se empleen.

Se efectúan a través de un procedimiento funcionariado, de carácter obligatorio, en

el que interactúan los órganos del Estado, la mayoría de los autores limita este
procedimiento al ciclo presupuestario.

Es realizado por un ente público, se referimos a la ejecución material sino a la

responsabilidad jurídica de su realización. En efecto, la erogación podría ser
realizada por un particular que ejerciere funciones públicas por delegación; en ese
caso, no obstante, la responsabilidad jurídica del gasto recaería en el ente que
delegó tales funciones”.

El gasto público se efectúa empleando fondos públicos. Los fondos que el Estado
utiliza en la satisfacción de una necesidad deben, inevitablemente, haber entrado a
la titularidad del ente público que los va a erogar.
El gasto público se divide en: Gasto Corriente: Relacionado con el funcionamiento
del gobierno. Gasto de Capital: Inversiones en infraestructura y desarrollo. Los
recursos que son empleados por el Estado para el gasto público provienen de las
contribuciones que dan los ciudadanos a través de los impuestos.

En el sector público se realizan diversas operaciones de gastos para desarrollar las

actividades públicas, existe una clasificación de gastos públicos la cual es muy
fundamental para analizar y medir los impactos que tiene la gestión pública.

Entre los principales criterios de clasificación están: Por instituciones, Por objeto de
gastos, Por renglones económicos, Por áreas de gestión.

Los gastos desde el punto de vista de su clasificación económica se clasifican en 4

categorías:

Gastos corrientes y Gastos de capital, Aplicaciones financieras, Gastos de

contribuciones especiales.

Son las erogaciones destinadas a ¡as operaciones de producción de bienes y

prestación de servicios, incluye los gastos de consumo y gestión operativa,
prestaciones de la seguridad .Los gastos de capital comprenden las inversiones en
activos fijos, capital humano, transferencias de capital otorgadas e inversiones
financieras, tanto en títulos y valores como en préstamos. Las aplicaciones
financieras están constituidas por la amortización del endeudamiento que realizan
los entes públicos. Dicha amortización incluye el rescate de títulos, valores y
empréstitos internos o externos.

Las áreas de gestión se pueden categorizar de la siguiente manera:

Conducción administrativa, Administración de justicia, Desarrollo social, Apoyo al

desarrollo económico, Deuda pública, Obligaciones generales del Estado,
Producción empresarial pública.

Importancia del Derecho Financiero en la Regulación de Ingresos.

La Fuente De Los Gastos Públicos Las leyes financieras controlan cómo se gana y
maneja el dinero. Las leyes y normas deciden cómo se reparten los impuestos,
cómo se comparten las cosas y qué tan claro está quién las usa. Las leyes
financieras tienen como objetivo garantizar que el dinero estatal se gaste
sabiamente y de manera justa, lo que ayuda a crear una sociedad justa y hacer
crecer la economía.

Las reglas monetarias tienen formas de garantizar que el dinero se utilice

correctamente y siguiendo buenas ¡deas gubernamentales. La supervisión de la
recaudación de impuestos y la supervisión del gasto público son cruciales para
prevenir la corrupción y el mal uso de los recursos.

Procedimiento Administrativo del Gasto Público, el cual se estructura en diversas

fases que van desde la evaluación de necesidades hasta el cumplimiento de
obligaciones. Este procedimiento es fundamental para la correcta gestión de los
recursos públicos y su relación con el derecho financiero. Fases del Procedimiento
Administrativo del Gasto Público. El procedimiento administrativo del gasto público
se divide en varias etapas:

Evaluación de la Satisfacción de Necesidades: Se inicia con la identificación de las

necesidades que deben ser atendidas, sin intervención estatal.

Análisis de Satisfacción con Recursos Estatales: Se evalúa cómo se pueden

satisfacer estas necesidades utilizando recursos del Estado.

La tercera etapa del procedimiento administrativo del gasto comprende dos

acciones, que se denominan: gestión del gasto y compromiso del gasto. La gestión
del gasto comprende los actos que realiza el Estado, al determinar los bienes y
servicios que requiere para la satisfacción de la necesidad pública. El compromiso
de gasto o asunción de obligaciones es consecuencia directa de la acción anterior
y se realiza dentro de los límites fijados por la función presupuestaria.

El procedimiento termina con las fases de la ejecución del gasto y el cumplimiento

de la obligación. Esta última abarca: la liquidación del gasto, la orden de
mandamiento de pago y el pago.

Diferencias entre gasto público y asignación presupuestaria, a saber:

1. El crédito presupuestario o asignación es una autorización para que el Ejecutivo

pueda gastar los fondos públicos en la satisfacción de una necesidad, mientras que
el gasto público constituye una obligación para el Estado de satisfacer una
necesidad pública determinada.

2. El segundo elemento diferenciador es su vigencia en el tiempo. El crédito

presupuestario supone necesariamente una duración limitada (normalmente un
año); mientras que el gasto tiene un límite de vigencia que no está marcado por el
tiempo sino por la duración de la necesidad que pretende satisfacer.

3. El crédito presupuestario o asignación carece de autonomía, pues si existencia y

magnitud se encuentran supeditadas al volumen y a la entidad de las demás
asignaciones presupuestarias que configuran el estado de gastos del documento
presupuestario, el cual consiste en la distribución de los ingresos públicos para
cubrir las diferentes necesidades públicas en un tiempo determinado. En cambio, el
gasto público es autónomo por completo, la satisfacción de una necesidad pública.

Ramas del Derecho Financiero, Las tres ramas que han sobresalido dentro del
derecho financiero, por corresponder claramente a las tres principales funciones de
la actividad financiera, son: el derecho tributario, el derecho presupuestario y el
derecho patrimonial. Descripción de las tres ramas del derecho financiero:
Derecho Tributario: es aquél que se encarga de regular la recaudación, gestión y
aplicación de los impuestos, así como la relación entre el Estado y los
contribuyentes.

El derecho tributario determina:

Establece quién debe pagar impuestos.

Establece la cantidad que debe pagarse.

Regula cómo deben ser cobrados los impuestos.

Regula la extinción de la obligación tributaria.

Derecho Presupuestario: es el que se encarga de:

Regular la elaboración, aprobación, ejecución y control del presupuesto.

Establecer el monto máximo de gastos que el Estado puede realizar.

Proveer los ingresos que se recaudarán para cubrir los gastos.

El derecho presupuestario es básicamente la regulación jurídica del ciclo

presupuestario, los principios presupuestarios son los pilares que guían el proceso
presupuestario y son una guía para toda acción presupuestaria.

Derecho Patrimonial: Gestiona el patrimonio del Estado. Estas ramas son

esenciales para la regulación de la actividad financiera del Estado.

El objeto propio del derecho patrimonial público es el recurso patrimonial, o sea la

estructura y la gestión del patrimonio público dirigidas a la obtención de ingresos.

Sobre la base de ello el derecho patrimonial público se configura en torno a tres

núcleos temáticos:

Gestión de los bienes de titularidad pública.

Gestión de empresas de titularidad pública.

Participación de los entes públicos en empresas de titularidad privada.

Dentro del ámbito de la titularidad pública se incluyen dos grandes categorías de
bienes:

Los llamados bienes de nominales de dominio público. Los llamados bienes

patrimoniales.

Relaciones del Derecho Financiero con Otras Disciplinas

El derecho financiero no opera en un vacío; se relaciona con otras disciplinas tanto

jurídicas como no jurídicas. Entre las disciplinas jurídicas se encuentran el derecho
tributario y el derecho administrativo, derecho comercial mientras que en el ámbito
no jurídico se relaciona con la economía ciencias políticas y la administración
pública. Esta interrelación es fundamental para una comprensión integral de la
gestión financiera del Estado.
INDICE

Tipos de ingreso público...................................................página 3

Régimen jurídico.............................................................. página 3

Concepto de ingreso público.............................................página 4

Clasificación de ingreso público........................................página 7

Importancia de los ingresos públicos.................................página 7

Ejemplo de ingreso público................................................página 7

Fundamentos legales del ingreso público en El Salvador. Página 9

Características de los ingresos públicos............................página 10

Ingresos patrimoniales............................................................. página11

Ingresos tributarios............................................................ página 11

Clasificación de tributos.......................................................... Página13

Ingresos de la deuda publica............................................ páginal 3

Concepto de la deuda publica.......................................... página 13

2
 INTRODUCCION

En el presente trabajo de investigación acerca del Ingreso Publico, y se entiende por este que es la
cantidad total de recursos que recibe un Estado de los agentes económicos, así como de los
servicios que este ofrece. Con los ingresos públicos, el Estado financia el desarrollo de sus
funciones y la financiación de su operativa, esto se centra en el sistema de financiamiento del
Estado, que busca garantizar la provisión de bienes y servicios esenciales a la población. Este
ingreso se genera principalmente a través de impuestos, tasas y contribuciones, y es fundamental
para el desarrollo económico y social del país.

Desde la implementación de diversas reformas fiscales, El Salvador ha buscado aumentar su

capacidad recaudatoria para financiar programas sociales, infraestructura y servicios públicos. Sin
embargo, también ha enfrentado desafíos significativos, como la evasión fiscal y la informalidad
laboral, que han limitado la efectividad de su sistema tributario.

El ingreso público es crucial para abordar problemas como la pobreza, la educación y la salud,
permitiendo al gobierno implementar políticas que promuevan el bienestar general y la equidad. A
medida que El Salvador continúa su proceso de desarrollo, la gestión eficiente de sus ingresos
públicos será clave para alcanzar una mayor estabilidad económica y social.

3
 OBJETIVO GENERAL

En El Salvador financiar de manera sostenible y eficiente las actividades del Estado, garantizando la
provisión de bienes y servicios esenciales para la población, así como promover el desarrollo
económico y social del país. Esto implica:

Aumentar la capacidad recaudatoria: Implementar un sistema fiscal que maximice la recaudación de

impuestos y reduzca la evasión, así como financiar programas sociales: Asegurar recursos para
educación, salud, infraestructura y protección social, especialmente para los sectores más vulnerables.
Además de promover la equidad: Diseñar políticas fiscales que reduzcan las desigualdades
económicas y sociales. Estimular el desarrollo sostenible: Utilizar los ingresos públicos para fomentar
el crecimiento económico a largo plazo y proteger el medio ambiente y fortalecer la transparencia y
la rendición de cuentas: Mejorar la gestión pública y garantizar que los recursos se utilicen de manera
eficiente y efectiva.

Estos objetivos buscan contribuir al bienestar general de la población y al desarrollo integral del país,
ya que si no se tienen ingresos públicos todo estaría en manos de entes privados y solo una pequeña
parte de la población tendría acceso a sistemas de salud, educación, seguridad, entre otros.

OBJETIVOS ESPECIFICOS

1. Implementar programas de desarrollo social: Utilizar los ingresos para financiar proyectos que
reduzcan la pobreza y promuevan el desarrollo comunitario.

2. Promover la sostenibilidad fiscal: Establecer políticas que aseguren un equilibrio entre ingresos y
gastos a largo plazo, evitando déficits fiscales significativos,

4
INGRESO PUBLICO

Los ingresos públicos son fundamentales para que el Estado pueda funcionar correctamente y ofrecer
servicios a la población; es decir, son los recursos monetarios que el gobierno obtiene de diferentes
maneras para cumplir con sus obligaciones.

Desde el punto de vista de los expertos: El jurista salvadoreño Roberto Ochoa García define los
ingresos públicos como "todo el dinero que el Estado recoge, ya sea mediante impuestos, a través de
la explotación de sus propios bienes o actividades económicas, o mediante préstamos". Estos recursos
son utilizados para financiar las actividades de interés general, como la construcción de escuelas,
hospitales o el mantenimiento de carreteras (Manual de Derecho Financiero Público, Editorial
Jurídica Salvadoreña, 2018).

TIPOS DE INGRESOS PUBLICOS.

Ingresos tributarios: Son los impuestos, tasas y contribuciones que el gobierno cobra a los
ciudadanos y empresas. Por ejemplo, el IVA (Impuesto al Valor Agregado) o el impuesto sobre la
renta.

Ingresos no tributarios; Estos incluyen el dinero que el Estado obtiene de la venta de bienes o
servicios, o de la explotación de recursos públicos, como terrenos o empresas estatales.

Créditos públicos: Cuando el Estado no tiene suficiente dinero para cubrir todos sus gastos, puede
pedir préstamos, ya sea a bancos nacionales o internacionales, lo que conocemos como deuda pública.

REGIMEN JURIDICO.

En El Salvador, el Estado necesita recursos económicos para funcionar y cumplir con sus
responsabilidades hacia la sociedad, como proveer educación, salud y seguridad. Estos recursos,
conocidos como ingresos públicos, están regulados por un conjunto de leyes y normas que aseguran
que el dinero que el gobierno recibe sea bien administrado y utilizado en beneficio de todos y solo la
Asamblea Legislativa puede crear impuestos y decidir cómo se manejará el presupuesto nacional

Constitución de La Republica de El Salvador: Art 224 Cn. establece que los ingresos públicos
deben integrarse en un fondo común o caja única en el que se diluyan con todos los restantes ingresos

Código Tributario: establece las reglas para los impuestos y contribuciones que el gobierno puede
cobrar.

Por ejemplo, si alguien no paga sus impuestos, esta ley explica las sanciones o multas que podría
enfrentar.

Ley del Impuesto sobre la Renta: define cómo las personas y empresas deben pagar impuestos
sobre sus ganancias. Este impuesto se basa en lo que cada persona o empresa puede contribuir según
sus ingresos.

5
Ley del IVA: establece el impuesto al consumo que se paga cuando compramos bienes o servicios.
Este es uno de los impuestos más importantes porque afecta a casi todos los productos que
compramos.

Ley Orgánica de Administración Financiera del Estado

Esta ley se encarga de que todo el dinero que recibe el Estado esté bien administrado. A través de esta
normativa, se asegura que los ingresos públicos se manejen de manera ordenada y que haya
transparencia en las cuentas del gobierno.

Ley de Responsabilidad Fiscal

impone límites en el gasto del gobierno y en la cantidad de deuda pública que el país puede asumir.
Esto es crucial para mantener el equilibrio en las finanzas públicas, de manera que no gastemos más
de lo que recibimos.

El Presupuesto Nacional

El presupuesto general de la nación es un documento clave que detalla cuánto dinero recibirá y gastará
el gobierno cada año. En este presupuesto, se incluyen todas las fuentes de ingresos públicos

CONCEPTO DE INGRESO PUBLICO

El ingreso público es la cantidad total de recursos que recibe un Estado de los agentes económicos,
así como de los servicios que este ofrece. Con los ingresos públicos, el Estado financia el desarrollo
de sus funciones y la financiación de su operativa.

El ingreso público se refiere a los recursos que el Estado obtiene para financiar sus actividades,
servicios y proyectos. Estos recursos provienen principalmente de los impuestos, tasas,
contribuciones y de otros ingresos como los provenientes de empresas públicas o de la emisión de
deuda. En El Salvador, los fundamentos legales del ingreso público están establecidos en múltiples
leyes, las cuales detallan cómo se deben obtener, administrar y controlar y contabilizar o controlar
estos ingresos.

el Estado cuenta con una serie de ingresos y una serie de gastos que financian y permiten su operativa.
Que le permiten financiar su actividad, a la vez que le permiten llevar a cabo políticas que a lo largo
del tiempo le llevarán a alcanzar los objetivos previamente planteados.

Se puede definir a los recursos públicos como toda riqueza devengada a favor del Estado y acreditada
como tal por su Tesorería, o bien, como todo caudal que afluye a una entidad pública, en virtud del
ejercicio financiero de ésta, y que se destina a la realización de sus fines.

Para los economistas de la escuela clásica, los recursos públicos debían tener siempre una exclusiva
finalidad fiscal que es la de servir sólo como medios para satisfacer los gastos que el Estado
necesariamente debía realizar a fin de cumplir con sus funciones esenciales, de allí que los recursos
públicos debían limitarse a ser sólo entradas al Tesoro para financiar tal tipo de gastos.

Para las finanzas modernas, los recursos públicos cumplen una doble función que es la

6
 finalidad extrafiscal la cual es la de actuar como medios intervinientes en el ordenamiento de las

distintas actividades desarrolladas por el país.

CLASIFICACION DEL INGRESO PÚBLICO

Impuestos directos: Hace referencia a los ingresos que provienen de aquellos impuestos que gravan
el capital de nuestros ingresos o patrimonios. Por ejemplo, los derivados del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas (por sus siglas, IRPF).

Impuestos indirectos: Hace referencia a los ingresos que provienen de aquellas acciones de consumo
que realiza la ciudadanía. Por ejemplo, el Impuesto sobre el Valor Añadido (por sus siglas, IVA).

Tasas y otros ingresos: Aquellos ingresos que provienen de la venta de bienes, o la prestación de
servicios. Por ejemplo, cuando nos hacemos el Documento Nacional de Identidad (por sus siglas,
DNI).

Transferencias corrientes: Este tipo de ingresos los recibe el sector público para la realización de
operaciones corrientes.

Ingresos patrimoniales: Es el tipo de ingreso que recibe el sector público proveniente de activos
patrimoniales de los que este es el titular. Por ejemplo, del alquiler de bienes públicos.

Enajenación de inversiones reales: Son aquellos ingresos que provienen de la venta de bienes
públicos. Por ejemplo, la venta de un terreno, o un edificio.

Transferencias de capital: Todos aquellos ingresos que provienen de otros entes del sector público
para financiar operaciones de inversión. Por ejemplo, los fondos europeos.

Activos financieros: Son todos los ingresos que recibe el sector público de la venta de activos
financieros, o la concesión de préstamos.

Pasivos financieros: Los ingresos que recibe el sector público a la hora de emitir pasivos financieros.
Por ejemplo, cuando se hace una emisión de deuda pública.

Ordinarios: aquellos que son corrientes y sirven para hacer frente a los gastos comunes del Estado,
como los impuestos a la importación y a la exportación de mercaderías denominados “derechos o
aranceles aduaneros”, el producto de las ventas fiscales, el precio de los servicios que presta el correo
y las contribuciones.

Extraordinarios: aquellos que deben ser utilizados para hacer frente a situaciones excepcionales
como: los empréstitos, que son préstamos que el gobierno solicita a particulares o a otros países o a
entidades financieras internacionales y que tienen plazos largos de amortización; las operaciones de
crédito que decreta el mismo Congreso para urgencias de la Nación o empresas de utilidad nacional;
y los impuestos directos creados por el Congreso federal.

Recursos originarios: que son aquellos obtenidos por el Estado a través del aprovechamiento de su
propio patrimonio.

7
Recursos derivados: que provienen del sector privado de la economía. En éstos debe incluirse no
sólo a los recursos tributarios como impuestos, tasas y contribuciones especiales, sino también a los
procedentes del uso del crédito público como préstamos voluntarios efectuados por los particulares
al Estado.

Recursos regidos por el Derecho Privado o por el Derecho Público: algunos recursos originarios
pueden estar sujetos ai derecho privado, cuando las actividades o los bienes que los producen son
frutos de empresas privadas o estatales o autárquicas sometidas voluntariamente al derecho civil y
comercial.

Recursos Corrientes y de Capital: Se denomina recursos corrientes a aquellos que fluyen

recurrentemente, siendo similares a los ordinarios. Mientras que son recursos de capital el uso del
crédito y todo lo que genere variación en el patrimonio del Estado.

Recursos Provenientes de Sanciones Patrimoniales: Si bien muchos autores los clasifican dentro
de los recursos tributarios, Héctor Villegas los distingue de los tributos porque son ingresos
anormales, cuyo fin no es recaudar, sino que no se cometan ilícitos. Por tanto, son ingresos
extraordinarios, cuya recaudación el Estado no puede prever presentando además naturaleza
coercitiva.

IMPORTANCIA DE LOS INGRESOS PUBLICOS

La importancia del ingreso público radica en que, sin este, no podría prestar los servicios que este
ofrece a la ciudadanía, así como alcanzar los objetivos que este plantea a la misma.

Si el Estado no cuenta con ingresos públicos, este no podría invertir en sanidad o educación. En este
caso, sólo podrían acceder a ella aquellos ciudadanos que posean los recursos para financiársela,
debiendo dejar desamparados a todos aquellos ciudadanos que, por el motivo que sea, no cuentan con
recursos para pagarse un seguro privado, o un colegio privado.

EJEMPLO DE INGRESO PUBLICO

Como ejemplo de ingreso público tenemos los impuestos directos, los impuestos indirectos, las tasas
que cobra este por los servicios prestados, los ingresos derivados de activos patrimoniales o activos
financieros que este posee, las ayudas que provienen de Europa y otros entes públicos, la venta de
activos, entre otras cuestiones que son ingresos que recibe el sector público.

Dependiendo de los ingresos públicos de los que disponga el Estado, este podrá financiar más o menos
servicios. Pero, en resumen, hablamos de todo el dinero que recibe el Estado para cumplir con todas
sus obligaciones y, de la misma manera, con lo prometido a su ciudadanía.

Fundamentos legales del ingreso público en El Salvador:

Constitución de la República de El Salvador: La Constitución es el marco legal supremo del país,

y en sus artículos establece las bases para el manejo de los recursos del Estado. Los principales
artículos que regulan los ingresos públicos incluyen:

8
 1. Artículo 131, ordinal 6o: Establece la potestad de la Asamblea Legislativa para decretar
impuestos y contribuciones.

2. Artículo 148: Prohíbe a las entidades del Estado cobrar contribuciones que no hayan sido
autorizadas por ley.

3. Artículo 224: Regula la creación y control del presupuesto nacional, que es financiado con
los ingresos públicos.

Código Tributario de El Salvador

1. Artículo 1. Ambito de aplicación del Código Tributario: Este código regula la relación entre
los contribuyentes y la administración tributaria en todo el territorio de la República de El
Salvador, estableciendo los procedimientos para la aplicación de los tributos, tanto en su fase
de determinación como en la de recaudación.

2. Artículo 93. Derechos del contribuyente: Los contribuyentes tienen el derecho a recibir un
trato justo y respetuoso por parte de la administración tributaria, a obtener información clara
sobre sus obligaciones tributarias, y a formular recursos en contra de las resoluciones que
afecten sus intereses.

Ley de Impuesto sobre la Renta (ISR)

1. Artículo 4. Sujetos del impuesto: Están obligadas al pago del impuesto sobre la renta las
personas naturales y jurídicas, domiciliadas o no en el país, que obtengan rentas gravadas por
esta ley.

2. Artículo 40. Determinación de la renta imponible: La renta imponible se determina tomando

como base la totalidad de los ingresos obtenidos por el contribuyente durante el período de
imposición, menos las deducciones permitidas por la ley.

Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA)

1. Artículo 1. Objeto del impuesto: Esta ley regula el impuesto al valor agregado que grava la
transferencia de bienes y la prestación de servicios en el territorio nacional.

2. Artículo 8. Tasa del impuesto: La tasa general del impuesto es del 13%, que se aplica sobre
el valor de venta de los bienes y servicios, salvo las exenciones que establece esta ley.

Ley de Presupuesto General de la Nación

1. Artículo 2. Contenido del Presupuesto: El presupuesto general incluye la estimación de

todos los ingresos y la asignación de todos los gastos del Estado para el ejercicio fiscal
correspondiente.

2. Artículo 9. Aprobación del presupuesto: El presupuesto debe ser presentado por el Poder
Ejecutivo a la Asamblea Legislativa, la cual tiene la facultad de aprobarlo, modificarlo o
rechazarlo.

9
Ley Orgánica de Administración Financiera del Estado (AFI)

1. Artículo 3. Objetivos de la ley: Establece las normas que rigen la planificación,

programación, ejecución y control del presupuesto, así como la administración de la deuda
pública y los sistemas de tesorería y contabilidad del Estado.

2. Artículo 35. Rendición de cuentas: Las entidades públicas están obligadas a rendir cuentas
de su gestión financiera ante la Asamblea Legislativa, el Tribunal de Cuentas y otros
organismos de control.

Ley del Sistema de la Caja Única del Tesoro

1. Artículo 1. Creación del sistema: Se establece la Caja Única del Tesoro como un sistema de
centralización de los recursos financieros del Estado, a fin de garantizar una mejor
administración y control de los ingresos y egresos públicos.

Artículo 6. Administración de los fondos: La administración de los fondos de la Caja Única del
Tesoro corresponde al Ministerio de Hacienda, el cual debe velar por su correcta distribución y uso
eficiente.

CARACTERISTICAS DE LOS INGRESOS PUBLICOS.

1. Obligatoriedad

Los ingresos públicos, como los impuestos, son obligatorios. Los ciudadanos y empresas deben
pagarlos por ley.

2. Diversidad de fuentes

El Estado obtiene ingresos de varias fuentes, no solo de los impuestos. Además de los tributos,
también recibe ingresos por ventas de bienes y servicios, rentas de propiedades, multas, y donaciones
o préstamos internacionales.

3. Finalidad pública

Estos ingresos están destinados a financiar el gasto público, es decir, son usados para proyectos y
servicios que benefician a toda la sociedad.

4. No retribución directa

Cuando pagas impuestos, no recibes un beneficio directo inmediato, como cuando compras un
producto. Los impuestos se destinan al fondo común del Estado y sirven para proveer servicios que a
veces no están directamente ligados al monto que cada uno paga.

5. Periodicidad

El Estado los recibe regularmente, como los impuestos sobre la renta, que suelen pagarse una vez al
año, o el IVA, que se recauda continuamente con cada compra.

6. Redistribución

10
Los impuestos que se recaudan se usan para financiar programas y servicios que benefician a los
sectores más vulnerables, contribuyendo a reducir la desigualdad social.

7. Dependencia de la actividad económica

La cantidad de ingresos que el Estado recauda puede depender del nivel de actividad económica del
país. Si hay más comercio y empleo, el Estado suele recaudar más impuestos. Si la economía está en
crisis, los ingresos públicos suelen reducirse.

En resumen, los ingresos públicos son el pilar que sostiene la capacidad del Estado para funcionar y
cumplir con sus obligaciones hacia la sociedad, asegurando el bienestar colectivo mediante la
provisión de servicios y programas esenciales.

INGRESOS PATRIMONIALES.

Los Ingresos Patrimoniales son aquellos que proceden de la explotación y enajenación de los bienes
que constituyen el patrimonio de los entes públicos. Los bienes patrimoniales son, en principio, los
que no pueden calificarse como bienes de dominio o uso público; es decir que los ingresos
patrimoniales se rigen por normas del Derecho Privado.

Dentro de esta categoría de ingresos patrimoniales se pueden distinguir dos tipos:

1. Los que se derivan de la titularidad de los bienes que integran el patrimonio, no gestionados con
técnicas empresariales.

2. Los que tienen rendimiento de actividades empresariales y fundamentalmente la condición de

Estado como accionista de sociedades que actúan sometidas al Derecho Mercantil. Llamadas
Sociedades de Economía Mixta.

Los ingresos patrimoniales tienen una importancia menor, dado que, desde el punto de vista
recaudatorio, aportan al presupuesto cantidades inferiores a las que pueden obtenerse mediante el
recurso a los otros institutos generadores de derechos económicos especialmente el tributo y las
emisiones de Deuda Pública.

Los ingresos del estado por la explotación o venta de sus bienes, cualesquiera que estos sean, o por
su actividad empresarial puedan y deban denominarse ingresos patrimoniales.

Recursos Patrimoniales Propiamente Dichos o de Dominio: Ingresos que el Estado obtiene de los
bienes de dominio público y de los de dominio privado.

Los bienes correspondientes al Estado le corresponden en virtud de un derecho de dominio que es de

carácter público o privado de acuerdo al origen y al destino de los que están afectados.

Bienes de Dominio Público

El Estado posee bienes destinados al disfrute de toda la comunidad y que son utilizables por sus
componentes en forma directa y general. Surgen por causas naturales. No pueden ser objetos de
apropiación privada, porque su destino es el uso común. La utilización es gratuita, salvo en ocasiones
donde el Estado puede exigir el pago de sumas de dinero para su uso.

11
Bienes de Dominio Privado.

El Estado posee otros bienes que pueden satisfacer necesidades individuales o colectivas, pero que
no se afectan al uso de todos los habitantes

Los ingresos obtenibles de estos bienes los agrupamos de la siguiente manera:

1. Rentas o resultados provenientes de la explotación o de la venta de bienes patrimoniales,

denominados bienes del dominio privado

2. Las rentas de los capitales mobiliarios del Estado, o sea los dividendos y los intereses percibidos
por el Estado, cómo consecuencia de su participación en el mercado financiero.

3. Las rentas provenientes de la explotación directa o mediante concesionarios, por Ej. :

Arrendamiento de tierras públicas.

Las tarifas o precios cobrados por las empresas que prestan servicios públicos o desarrollan
actividades de índole diversa produciendo bienes o servicios con destino al mercado interno o externo.

INGRESOS TRIBUTARIOS:

Se considera conveniente superar la tradicional bipartición de los ingresos públicos según el régimen
jurídico público o privado que les sea aplicable y propone en su lugar una clasificación que contemple
la naturaleza de los recursos que, al aplicarse, generan los flujos monetarios a los que son llamados
ingresos públicos, los Tributos constituyen los ingresos más importantes del Estado o de los entes
públicos, por ser los que más entradas les proporcionan.

El tributo, “no es otra cosa que el recurso de que ios entes públicos se sirven para obtener ingresos
tributarios este mecanismo consiste en hacer surgir a cargo de ciertas personas la obligación de pagar
al ente público una suma de dinero cuando se dan los supuestos previstos en la ley.

Entonces entendemos que el tributo es una obligación cuya prestación consiste en entregar una suma
de dinero que constituye para el ente público acreedor el ingreso tributario

CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

En la mayoría de los sistemas impositivos estatales se distinguen al menos tres figuras tributarias: el
impuesto, la tasa y la contribución especial.

Clasificación adoptada del Art. 223 ordinal 4 Cn., conforme al cual: forman la Hacienda Pública: “los
derechos derivados de la aplicación de las leyes relativas a impuestos, tasas y demás contribuciones,
así como los que por cualquier otro título le correspondan”

Impuestos

Un impuesto es un tributo que se exige sin una contraprestación directa al contribuyente. Es decir, el
ciudadano paga el impuesto y no recibe un servicio específico o inmediato a cambio. Los impuestos
son obligatorios y su finalidad principal es financiar el gasto público en áreas como salud, educación,
seguridad, etc. Algunos ejemplos comunes incluyen:

12
Impuesto sobre la Renta (ISR): Donde los ciudadanos pagan una parte de sus ingresos.

Impuesto al Valor Agregado (IVA): Que se paga al adquirir bienes y servicios.

TASA:

La tasa sí implica una contraprestación directa. Es un tributo que se paga como contraprestación a un
servicio que el Estado o un ente público presta de forma individualizada a quien paga la tasa. El pago
de la tasa está asociado a la prestación de un servicio concreto o al uso de un bien de dominio público.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES.

Las contribuciones especiales son tributos que se exigen cuando un ciudadano o un grupo de
ciudadanos se beneficia directamente de una obra o actividad pública que eleva el valor de sus
propiedades o mejora sus condiciones. Es decir, hay un beneficio concreto derivado de una inversión
pública y, en consecuencia, los beneficiarios deben pagar una contribución adicional.

INGRESOS DE LA DEUDA PÚBLICA.

Naturaleza Jurídica

Para financiar sus actividades, el sector público puede utilizar esencialmente tres medios:

a. Impuestos y otros recursos ordinarios (precios públicos, transferencias recibidas, tasas.)

b. Creación de dinero, mediante un proceso de expansión monetaria.

c. Emisión de deuda pública

CONCEPTO DE LA DEUDA PÚBLICA:

Es el conjunto de relaciones jurídicas que los entes públicos establecen con otros sujetos del
ordenamiento jurídico al objeto de que éstos les entreguen voluntariamente una cantidad de dinero
mediante el compromiso, por otra parte del ente público beneficiario, de cumplir determinadas
obligaciones patrimoniales.

En otras palabras es un conjunto integrado de deudas contraídas por los Estados, por organismos
autónomos, por medio de la figura del préstamo, constituyen la deuda pública los capitales tomados
a préstamo por el Estado o sus organismos autónomos.

La deuda pública suele dividirse en:

Deuda a corto, mediano y a largo plazo: En base el plazo de la deuda esta puede ser de corto,
mediano y largo plazo. La ley no establece un criterio para diferenciar el cómputo de estos plazos,
por lo que operan en base a la costumbre: se considera a “corto plazo” un período de cinco años;
“mediano plazo” un período entre cinco y diez años; y de “largo plazo” cuando el término del pago
supera la década.

Deuda pública interna y externa: Se entenderá como “interna” aquella que se emite y se paga dentro
del país, siendo aplicables las leyes nacionales teniendo jurisdicción nacional.

13
Deuda Amortizable y Perpetua: Esta se determina en base a que esté prefijado o no el plazo del
reembolso de la deuda.

Deuda Flotante y Deuda Consolidada: La deuda pública flotante es aquella que se contrae para ser
cancelada en el corto plazo, mientras la deuda pública consolidada se contrata para ser reembolsada
en un período de tiempo largo (mediano o largo plazo), Tal como la establece el Art. 227 inc. 3o de
la Cn., la forma en que se autoriza la Deuda Flotante en que el Estado podrá incurrir cada año es
mediante el Presupuesto.

14
El Salvador. Constitución de la República de El Salvador de 1983. Organización de los
Estados Americanos.
https://www. oas. org/dil/esp/constitucion_de_la_republica_del_salvador_1983.pdf.

Serrano, Ricardo Ernesto. Los ingresos públicos como parte de la actividad financiera del
Estado. San Salvador: Universidad de El Salvador, Facultad de Jurisprudencia y Ciencias
Sociales, 2018. Acceso el 10 de noviembre de 2024.
https://oldri.ues.edu.sv/id/eprínt/6560/1/LOS%20INGRESOS%20P%C3%9ABLICOS%20CO
MO7o

El Salvador. Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de

Servicios. Acceso el 10 de noviembre de 2024.
https://www.transparenciafiscal.gob.sv/downloads/pdf/DC9226_Ley_del_lmpuesto_a_la_Tra
nsferencia_de_Bienes_Muebles_y_a_la_Prestacion_de_Servicios.pdf.

El Salvador. Ley de Impuesto sobre la Renta. Acceso el 10 de noviembre de 2024.

https://pdba.georgetown.edu/Parties/EISalvador/Leyes/LeyRenta.pdf.

https://www. transparenciafiscal. gob. sv/downloads/pdf/DINAFI02000001_D_L_533_Ley_de_

Responsabilidad_Fiscal. pdf

El Salvador. Guía de Política Contable 2023. Acceso el 10 de noviembre de 2024.

https://www. transparenciafiscal. gob.sv/downloads/pdf/700-DGP-GA-2023-GPC23. pdf
INDICE.

DESARROLLO DE LOS CONTENIDOS:.................................................................................4

RELACION JURIDICA TRUBUTARIA....................................................................................4
NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.............................................................5
EL HECHO IMPONIBLE........................................................................................................... 6
LOS SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA............................................................. 7
SUJETO ACTIVO.......................................................................................................... 7
EL SUJETO PASIVO..................................................................................................... 7
EL SUJETO PASIVO CONTRIBUYENTE...................................................................8
RESPONSABLE TRIBUTARIAMENTE...................................................................... 8
ELEMENTOS CUANTITATIVOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA............................. 8
EL DOMICILIO FICAL.............................................................................................................. 9
LA CUOTA TRIBUTARIA.......................................................................................................10
BIBLIOGRAFIA....................................................................................................................... 11
INTRODUCCION.

En el presente trabajo, desarrollaremos por medio de una investigación la estructura de

derecho tributario material, identificando la relación jurídica tributaria, así como también, el
nacimiento de la obligación tributaria y el hecho imponible, los sujetos de la obligación
tributaria y los elementos cuantitativos de la obligación tributaria, tanto como el domicilio
fiscal y la cuota tributaria.

Se expone que el nacimiento de la obligación tributaria en El Salvador se da cuando se

verifica el hecho imponible o hecho generador del tributo. La ley puede independizar el
momento de nacimiento de la obligación tributaria del momento de consumación del hecho
generador. Así mismo, se integra la responsabilidad fiscal es un componente esencial del
sistema tributario de una nación, y hace referencia a la obligación de los contribuyentes de
pagar los impuestos fijados por la legislación.

Por último, se aborda el tema del domicilio fiscal que se basa en la localización del obligado
tributario en las relaciones de la administración pública y así también, la oculta tributaria que
se refiere a la cantidad que una persona debe pagar en el concepto de impuestos que se
encuentra establecidas en la ley.
 DESARROLLO DE LOS CONTENIDOS:

RELACION JURÍDICA TRUBUTARIA.

El ámbito del Derecho Tributario Material se determina a partir del contenido de la obligación
tributaria, que según Martin Queralt y Lozano Serrano, que toman como base la Ley General
Tributaria Española, la definen como “la obligación de pago de la cuota tributaria, esto es, de
la cantidad que según el hecho imponible realizado por aplicación de los elementos de
cuantificación definidos por la ley de cada tributo, debe ingresar el sujeto de acuerdo con la
capacidad económica manifestada y con el resto de principios de justicia tributaria que
determinan la imposición” . Por otro lado, Bayona y Soler definen la obligación tributaria
como “un vínculo jurídico entre Hacienda Pública y el deudor tributario que constituye una
manifestación concreta el deber general de contribuir al sostenimiento de los gastos
públicos”. 1

En El Salvador encontramos, en el Art. 11 inciso Io de la Ley Tributaria Municipal, un

concepto de obligación tributaria, dicho ordenamiento nos expresa lo siguiente: “la
obligación tributaria municipal es el principal vinculo jurídico personal que existe entre el
municipio y los contribuyentes o responsables de los tributos municipales, conforme al cual,
estos deben satisfacer una prestación en dinero, o servicios apreciables en dinero, al
verificarse el hecho generador de la obligación tributaria, en el plazo determinado por la ley
u ordenanza que lo establezca o, en su defecto en el estipulado en esta ley” .

Teniendo en cuenta las anteriores definiciones, podemos decir que la obligación tributaria es
aquella obligación que surge como resultado de la necesidad de pagar los distintos tributos2
que solventan o contribuyen al sostenimiento de los gastos del Estado. Como consecuencia,
surgen distintas obligaciones (dar, hacer o no hacer), entre los contribuyentes y la
Administración. En primer término, entendemos que la obligación principal de la obligación
tributaria es el pago de las contribuciones por parte del contribuyente, esta consiste entonces,

1 Kuri de Mendoza, S. L., y otros. Manual de DERECHO FINANCIERO. Centro de Investigación y

Capacitación, pag. 180.
2 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. Economipedia.
en una obligación de dar. Podemos destacar como obligaciones de los contribuyentes, los
siguientes aspectos:

J Obligación de dar: El contribuyente paga al Estado el tributo (impuesto).

Obligación de hacer: El contribuyente presenta al Estado sus declaraciones de
impuestos.
■S Obligación de no hacer: La Ley prohíbe que el contribuyente realice determinadas
conductas.

Ahora bien, la relación jurídica tributaria es el conjunto de obligaciones, deberes, derechos y

potestades que se originan por la aplicación de los tributos. Lo definimos como ese vínculo
de carácter jurídico que existe entre el Estado y el contribuyente, cuando se produce el hecho
imponible previsto en la ley.

De tal manera, comprendemos que la relación jurídica tributaria va más allá de la obligación
de dar, es decir, que en esta también se envuelven otras obligaciones que consisten en el pago
de la deuda tributaria.

La relación jurídica tributaria, en su sentido amplio tiene un contenido complejo. Está

integrada por:

1. La obligación tributaria, que se caracteriza por el contenido patrimonial de la

prestación que constituye su objeto, así como por hacer llegar al acreedor los ingresos
necesarios para su funcionamiento.
■S Las obligaciones reguladas por las leyes tributarias de contenido patrimonial, que no
tiene por finalidad producir ingresos tributarios. Verbigracia, las obligaciones
pecuniarias derivadas de la imposición de multas.
V Los derechos y deberes que derivan directamente del ordenamiento jurídico
financiero y que carecen de contenido patrimonial.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.

El nacimiento de la obligación tributaria en El Salvador se da cuando se verifica el hecho

imponible o hecho generador del tributo. La ley puede independizar el momento de
nacimiento de la obligación tributaria del momento de consumación del hecho generador. El
IVA es una obligación tributaria en El Salvador.
La característica propia de la obligación tributaria se trata de una obligación ex - lege, que
quiere decir obligaciones que nacen del hecho previsto en la ley.

Para algunos autores existe una polémica doctrinal ya que platean que la obligación tributaria
no nace al realizarse el hecho ponible, la comparan con la obligación civil que al momento
de su nacimiento hay plenitud y facultades jurídicas a los sujetos activos y pasivos.

Y la obligación tributaria ha nacido cuando el acreedor ni siquiera se ha percatado de su

nacimiento, el estado en ese momento se encuentra incapacitado para hacer efectivos los
derechos que el crédito tributario le otorga.

Existen otras doctrinas sobre el nacimiento de la obligación Tributaria a la actividad

administrativa de liquidación. Sainz de Bujanda dice que la liquidación del tributo el acto o
serie de actos necesario. Esto para la comparación y así también para la valoración de los
elementos constituidos de la obligación tributaria con la aplicación del tipo de agravamen y
la concreta determinación cuantitativa de la deuda del contribuyente.

Lo anterior, asigna al acto administrativo una función declarativa, esto reconoce la existencia
de la deuda y fija su importe, otra seria que se atribuye a la liquidación un carácter
constitutivo esto convierte la liquidación en el hecho generador de la obligación tributaria.

Por último, la posición más aceptada es la que le asigna el acto administrativo una función
declarativa, por lo que a través de este no se puede modificar el nacimiento y ni el

contenido y ni tampoco la extinción de las obligaciones tributarias, ya que los aspectos que
se encuentran predeterminados la ley.3

EL HECHO IMPONIBLE.
Se entiende por hecho generador o hecho imponible, el supuesto previsto en la ley u
ordenanza respectiva de creación de tributos municipales, que cuando ocurre en la realidad,
da lugar al nacimiento de la obligación tributaria.

Muchos hechos imponibles se asimilan. Es decir, un mismo hecho imponible puede originar
dos tributos. Sin embargo, las leyes tributarias suelen establecer que dos impuestos no pueden
gravar o hacer tributar por el mismo hecho imponible.

3 Libro de Manual de Derecho Financiero.

Es decir, que el hecho imponible o hecho generador constituye un concepto elemental en la
teoría jurídica de la obligación.

El autor Femando Vicente, define que el hecho imponible son los elementos necesarios en la
norma de la realización nace la obligación Tributaria. Este autor destaca la ley los hechos en
que la ley tributaria como simples presupuestos de hecho, asimismo, carece de la relevancia
jurídica el elemento de la voluntad humana.4

LOS SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.

La responsabilidad fiscal es un componente esencial del sistema tributario de una nación, y
hace referencia a la obligación de los contribuyentes de pagar los impuestos fijados por la
legislación. Principalmente, los individuos que están exentos de impuestos se clasifican en
dos grupos: los sujetos activos y los sujetos pasivos.5

Los sujetos activos son: aquellos que poseen el poder de exigir el cumplimiento de las
obligaciones fiscales, las cuales normalmente son representados por el Estado o bien por los
organismos responsables de la recolección de impuestos.

Los sujetos pasivos: son las personas o entidades que están obligadas a cumplir con estas
obligaciones, es decir, aquellos que producen ingresos, tienen bienes o llevan a cabo
actividades estipuladas por la ley fiscal.

Ahora bien, estos sujetos los desarrollaremos más detalladamente para poder comprenderlos
mejor.

• SUJETO ACTIVO.
“Se puede considerar sujeto activo a aquel que tiene el derecho y la obligación de exigir el
pago de los tributos.”

• EL SUJETO PASIVO.
Es aquel obligado tributario que, según la ley, debe cumplir la obligación tributaria principal,
así como las obligaciones formales inherentes a la misma, sea como contribuyente o como
sustituto de este.

4 Libro de Manual de Derecho Financiero.

5 Giuliani Fonrouge, op.cit. pp. 383-384
 • EL SUJETO PASIVO CONTRIBUYENTE.

El contribuyente es el responsable de efectuar el hecho imponible. El hecho imponible es el

presupuesto establecido por la legislación, cuyo cumplimiento provoca el surgimiento de la
responsabilidad fiscal principal, es decir, la obligación de abonar la parte del impuesto.

En primer lugar, se debería llevar a cabo una matización, ya que no solo las personas naturales
o jurídicas pueden ocupar esta posición jurídico-subjetiva, sino también, si una ley lo permite,
los entes sin personalidad jurídica.

La obligación tributaria surge específicamente del contribuyente que, inicialmente, será el

poseedor de la capacidad económica evidenciada por la ejecución del acto imponible, y en
todo caso, el individuo con el que el legislador aspira a que, en un primer momento, al inicio
de la obligación fiscal, ejerza sus efectos mediante la ejecución del acto imponible. En
conclusión, el sujeto pasivo contribuyente será solamente el individuo que lleva a cabo el
acto tributario y que, justamente por su realización, está obligado a pagar la responsabilidad
fiscal que de él surge, manteniendo siempre su estatus, y, por lo tanto, siempre será el
principal obligado ante la Hacienda Pública, que como tal debe satisfacer las obligaciones
fiscales materiales y formales en cada situación determinada, a pesar de la mal llamada "carga
fiscal".6

• RESPONSABLE TRIBUTARIAMENTE.
El responsable tributario es aquel individuo que, sin reubicar al sujeto pasivo, se sitúa junto
al sujeto pasivo. Así pues, se distingue del sustituto en que, mientras que el responsable fiscal
se ubica en la misma línea que el sujeto pasivo para cumplir con la obligación fiscal, lo que
genera la aparición de varios deudores sujeto pasivo y responsable o responsables-, el
sustituto directamente "saca" al contribuyente de la ecuación y, en vez de aparecer varios
deudores, el sujeto pasivo se convierte en el sustituto sin que el contribuyente tenga que hacer
el pago.7

ELEMENTOS CUANTITATIVOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.

6 LEY GENERAL TRIBUTARIA MUNICIPAL, Articulo 18

7 LEY GENERAL TRIBUTARIA MUNICIPAL, Articulo 18.
Para poder abordar este tema debemos tener claro que el objeto de la obligación tributaria es
la prestación, la cual normalmente consiste en la entrega de dinero, que por excepción se
realiza en especies o en servicios, siempre que hayan sido previamente valorados en dinero
y autorizados por la ley. Es decir que esta Obligación Tributaria, ocurre cuando se fija el
monto de la suma que debe pagar el contribuyente. Esta prestación técnicamente se denomina
"Cuota Tributaria" concepto que expresa en dinero la magnitud de la prestación.

Pérez de Ayala la define como: “Base tributaria, susceptible de una expresión cuantitativa,
definida por la ley, que mide alguna dimensión económica del hecho imponible y que debe
aplicarse a cada caso concreto, según los procedimientos legales, a los efectos de liquidación
del impuesto”.

EL DOMICILIO FICAL.

El domicilio fiscal es el lugar de localización del obligado tributario en sus relaciones con la
Administración tributaria, que será para las personas físicas su residencia habitual y para las
personas jurídicas su domicilio social. 8

Para dar un concepto específico sobre que es el domicilio fiscal, lo debemos de entender de
dos formas diferentes, para una persona física, el domicilio fiscal es la dirección donde vive,
el domicilio real de donde esta persona se encuentra situada, y para las personas jurídicas es
el lugar exacto, el domicilio legal fijado en su contratos u estatutos, de donde se encuentra
ya sea el negocio, institución, sociedades entre otros.

En el modelo que se establece para el Código Tributario para América Latina, que acumula
estas dos formas de entender que es el domicilio fiscal, y lo establece en lo que son el articulo
32 para las personas jurídicas y el articulo 33 para las personas jurídicas, en el cual incluye
lo que son los domiciliarios en el extranjero.

En el Código Tributario Salvadoreño, podemos encontrar que es el domicilio tributario en su

artículo 52 que lo redacta de la siguiente manera “El domicilio tributario de contribuyentes
y responsables es el lugar del asiento principal de la dirección y administración efectiva de
sus negocios o actividad económica...”

Diccionario panhispánico del español jurídico, 2023.

 El domicilio fiscal, puede ser el factor decisivo para determinar quién tiene que pagar
impuestos. Es decir, Dependiendo de la jurisdicción fiscal específica donde este ubicada la
persona, debe estar dentro de los límites territoriales de la autoridad (estado o municipio) que
ejerce la soberanía fiscal.

LA CUOTA TRIBUTARIA.
En El Salvador, la cuota tributaria es la cantidad exacta que una persona debe pagar en
concepto de impuestos, de acuerdo con la ley tributaria. El monto de esta tarifa puede cambiar
según el impuesto, la base imponible y las tarifas especificadas que se encuentran en la
legislación.

Nuestra legislación tributaria no emplea el término de cuota al referirse a la prestación del

sujeto pasivo; utiliza más bien la denominación de deuda tributaria (Art. 38 Ley General
Tributaria Municipal) o débito fiscal (Art. 55 Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios). 9

En El Salvador, existen diferentes tipos de impuestos, como el impuesto sobre la renta y el

impuesto a la transferencia de bienes muebles y prestación de servicios y otros tributos
locales, cada uno con su propia cuota tributaria. La cuota tributaria es una obligación que el
contribuyente debe cumplir en las fechas establecidas para evitar sanciones o recargos. La
cuota es resultado directo de la aplicación de la base imponible y el tipo de gravamen al hecho
generador, mientras que la deuda tributaria es la suma de la cuota, recargos, intereses y
multas. 10

En resumen, la cuota tributaria es un componente esencial del sistema fiscal, ya que establece
el monto que los contribuyentes deben aportar al Estado para financiar el gasto público y los
servicios que este proporciona.

9 Silvia Lizette Kuri de Mendoza, Juan José Zaldaña Linares, Roberto Arévalo Ortuño, María Elena Orellana,
Vinicio Morales, Manual de DERECHO FINANCIERO, (Centro de Investigación y Capacitación Proyecto de
Reforma Judicial) pág. 221.
10 Silvia Lizette Kuri de Mendoza, Juan José Zaldaña Linares, Roberto Arévalo Ortuño, María Elena Orellana,

Vinicio Morales, Manual de DERECHO FINANCIERO, (Centro de Investigación y Capacitación Proyecto de

Reforma Judicial) pág. 221
BIBLIOGRAFIA.

Libro Manual de Derecho Financiero.

Ley Tributaria Municipal.
Silvia Lizette Kuri de Mendoza, Juan José Zaldaña Linares, Roberto Arévalo
Ortuño, María Elena Orellana, Vinicio Morales, Manual de DERECHO
FINANCIERO.
Ley del Impuesto sobre la Renta.
Constitución de la República de El Salvador.
Ley del registro de comercio.
Diccionario panhispánico del español jurídico, 2023.
Silvia Lizette Kuri de Mendoza, Juan José Zaldaña Linares, Roberto Arévalo
Ortuño, María Elena Orellana, Vinicio Morales, Manual de DERECHO
FINANCIERO, (Centro de Investigación y Capacitación Proyecto de Reforma
Judicial).
Código Tributario. (El Salvador, Asamblea Legislativa de El Salvador, 2001).