NICSP 20 Revelaciones sobre Entes Vinculados [Partes Vinculadas]

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Primera Edición Julio de 2003

El texto de la presente Norma Internacional de Contabilidad es el aprobado por el

Comité del Sector Público de la Federación Internacional de Contadores – IFAC con
sede en New York - Estados Unidos

Reconocimiento

La presente Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público ha sido extraída

básicamente de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 24 (reestructurada en
1994), Revelaciones sobre Entes Vinculados [Partes Vinculadas], publicada por el
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting
Standards Committee (IASC)). En el año 2001, en reemplazo del IASC, quedaron
establecidos el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus
siglas en inglés) y la Fundación para el Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASCF, por sus siglas en inglés). Las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) emitidas por el IASC permanecerán en vigencia mientras no
sean modificadas o retiradas por el IASB. La presente publicación del Comité del
Sector Público de la Federación Internacional de Contadores reproduce extractos de
la NIC 24, con autorización del IASB.

El texto aprobado de las Normas Internacionales de Contabilidad - NIC es el

publicado por el IASB en idioma inglés, pudiéndose obtener ejemplares del mismo,
directamente en el Departamento de Publicaciones del IASB: IASB Publications
Department, 7 th Floor, 166 Fleet Street, London EC4A 2DY, United Kingdom.

Las NIC, los Borradores de Discusión Drafts y otras publicaciones del IASC y el
IASB son propiedad intelectual de la IASCF.

Las siglas "IAS (NIC, en castellano)", "IASB", "IASC", "IASCF" y la denominación

"International Accounting Standards (Normas Internacionales de Contabilidad, en
castellano,)" son Denominaciones Comerciales (Marcas Comerciales) de la IASCF y
no pueden ser usadas sin aprobación de ésta.

El texto aprobado de la presente Norma es el publicado en idioma inglés.

Propiedad intelectual © 2002 de International Federation of Accountants. Todos los
derechos han sido reservados. Sin el previo permiso escrito de International
Federation of Accountants, ninguna parte de la presente publicación podrá
reproducirse, guardarse en sistemas de recuperación o transmitirse en forma alguna
o por medio alguno electrónico, mecánico, de fotocopia, grabación o de cualquier
otra naturaleza.

ISBN: 1-887464-90-5
International Federation of Accountants
535 Fifth Avenue, 26th Floor
New York, New York 10017
United States of America

Introducción

Normas de Contabilidad para el Sector Público

El Comité del Sector Público de la Federación Internacional de Contadores (el

Comité) se encuentra, en la actualidad, desarrollando un conjunto básico de normas
de contabilidad recomendadas para las entidades del sector público, bajo la
denominación de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público
(NICSP). El Comité comprende los importantes beneficios que conlleva el lograr una
información financiera coherente y comparable a través de diferentes jurisdicciones
y considera que las NICSP cumplirán un rol fundamental para hacer que tales
beneficios se materialicen.

Las NICSP están basadas en las Normas Internacionales de Presentación de

Información Financiera (NIPIF), antes conocidas como Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC), emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés), en lo que concierne a los
requerimientos que, de dichas Normas, son aplicables al sector público.
Actualmente, el Comité desarrolla también NICSP que abordan temas contables del
sector público que no han sido abordados por las NIPIF o las NIC.
La adopción de las NICSP por parte de los gobiernos acrecentará tanto la calidad
como la comparatividad de la información financiera presentada por las entidades
del sector público de los diversos países del mundo. El Comité reconoce el derecho
de los gobiernos y los entes normativos, de establecer pautas y normas contables
para la presentación de la información financiera del sector público de sus
respectivas jurisdicciones. El Comité recomienda la adopción de las NICSP y su
armonización con los requerimientos del respectivo país. Se especificará que los
estados financieros cumplen con las NICSP sólo si ellos cumplen con todos los
requerimientos de cada Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público que
les sea aplicable.

Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público - NICSP

20

REVELACIONES SOBRE ENTES VINCULADOS [PARTES VINCULADAS]

Las pautas normativas - que aparecen en letra cursiva negrita - deberán leerse en el
contexto de los párrafos de comentario de la presente Norma – los cuales aparecen
en letra normal - y en el contexto del "Prefacio a las Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Público". No está contemplada la aplicación de las Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Público a partidas no materiales.

Objetivo

Es objetivo de la presente Norma establecer como requerimiento la revelación de

toda relación de entes vinculados en que exista un control; así como la revelación
de información sobre las transacciones entre la entidad y sus entes vinculados, en
ciertas circunstancias. Se requiere esta información para fines de contabilidad y
para facilitar un mejor entendimiento de la situación financiera y la gestión financiera
[rendimiento financiero] de la Entidad Presentadora. Los puntos principales por
considerar al revelar información de entes vinculados son: la identificación de los
entes que tienen un control o ejercen una influencia significativa sobre la Entidad
Presentadora, y la determinación de la información que se debe revelar sobre las
transacciones efectuadas con dichos entes.
Alcance
1. La entidad que prepare y presente sus estados financieros por el
método contable de lo devengado, deberá aplicar esta Norma al revelar
información sobre las relaciones de entes vinculados, y sobre ciertas
transacciones efectuadas con los mismos.
2. La presente Norma es de aplicación para todas las entidades del
sector público, excepto Empresas Públicas.
3. Las empresas Públicas (EP) deberán aplicar las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) emitidas por el Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASC, por sus siglas en inglés). La Guía Nº 1 del Comité del
Sector Público, Presentación de Información Financiera de las Empresas
Públicas, observa que las NIC son de aplicación para todas las
organizaciones empresariales, sin importar que éstas pertenezcan al sector
privado o al sector público. Por ello, la Guía Nº 1 recomienda que las EP
presenten sus estados financieros guardando conformidad, en todos los
aspectos materiales, con las NIC.
Definiciones
4. En esta Norma, los términos que siguen se usan con los significados
que les acompañan:
Miembros cercanos de la familia de un individuo: son los parientes cercanos o
miembros de la familia inmediata del individuo, de quienes se puede esperar
que influyan en el individuo o sean influidos por él en los tratos que ellos
tengan con la entidad.

Personal esencial de la administración: son los siguientes:

(a) Todos los directores o miembros del órgano rector de la entidad; y

(b) Otras personas que tengan la autoridad y responsabilidad de planear,

dirigir y controlar las actividades de la Entidad Presentadora. En tanto se
cumpla este requerimiento, el personal esencial de la administración incluye:
(i) Al miembro, si lo hubiera, del órgano rector de una entidad del gobierno en
su conjunto, que tenga la autoridad y responsabilidad de planear, dirigir y
controlar las actividades de la Entidad Presentadora;
(ii) Cualquier asesor esencial de dicho miembro; y
(iii) Salvo que ya esté incluido en (a), el grupo senior de la administración de la
Entidad Presentadora, incluyendo al director ejecutivo o jefe permanente de la
Entidad Presentadora.
Supervisión: viene a ser la supervisión de las actividades de la entidad, con la
autoridad y responsabilidad de ejercer un control o una influencia significativa
sobre las decisiones financieras y operativas de la entidad.
Ente vinculado [parte vinculada]: se considera que dos entes están vinculados
si uno de ellos tiene la capacidad de controlar a otro o ejerce sobre éste una
influencia significativa en la toma de decisiones financieras y operativas, o si
la entidad que es un ente vinculado y otra entidad están sujetas a un control
común.
Los entes vinculados incluyen:
(a) Entidades que, directa o indirectamente, a través de uno o más
intermediarios, controlan a, o son controladas por, la Entidad Presentadora;
(b) Entidades asociadas (ver Norma Internacional de Contabilidad del Sector
Público – NICSP 7 Tratamiento contable de las inversiones en entidades
asociadas)

(c) Individuos que, directa o indirectamente, poseen, en la Entidad

Presentadora, una participación que les da una influencia significativa sobre
ella, y asimismo los miembros cercanos de la familia de cualquiera de tales
individuos;
(d) Personal esencial de la administración y miembros cercanos de la familia
de dicho personal; y

(e) Entidades en las cuales hay un interés sustancial de propiedad que, directa
o indirectamente, tiene alguna de las personas indicadas en (c) o (d), o
asimismo entidades sobre las cuales las mencionadas personas pueden
ejercer una influencia significativa.
Transacción entre entes vinculados: es la transferencia de recursos u
obligaciones entre entes vinculados, independientemente de que se debite o
no un precio. Las transacciones entre entes vinculados excluyen las
transacciones con cualquier otra entidad que sea ente vinculado sólo porque
económicamente dependa de la Entidad Presentadora o del gobierno del cual
ésta forma parte.
Remuneración del personal esencial de la administración: es toda retribución
o beneficio directa o indirectamente obtenido de la Entidad Presentadora por
el personal esencial de la administración, por los servicios prestados por
estas personas en su condición de miembros del órgano rector o en su
condición de empleados de la Entidad Presentadora.
Influencia significativa (para los fines de esta Norma): es el derecho de
participar en las decisiones de política financiera y operativa de una entidad,
pero sin tener control sobre dichas políticas. Se puede ejercer una influencia
significativa de varias maneras, generalmente por representación en el
directorio u órgano de dirección equivalente; pero también, por ejemplo, por
participación en el proceso de formulación de políticas, por transacciones
materiales entre las entidades de una entidad económica, por intercambio de
personal de administración o por dependencia de información técnica. Se
puede obtener influencia significativa a través de un interés de propiedad o
por ley o por acuerdo. Con respecto al interés de propiedad, la influencia
significativa es presumible de acuerdo a lo definido en la Norma Internacional
de Contabilidad del Sector Público – NICSP 7 Tratamiento contable de las
inversiones en entidades asociadas.
Los términos definidos en otras Normas Internacionales de Contabilidad del
Sector Público se usan en la presente con el mismo significado que en
aquéllas, y han sido reproducidos en el Glosario de Definiciones de Términos
publicado por separado.

Miembro cercano de la familia de un individuo

5. Será necesario usar el criterio para determinar si se debe o no identificar a
un individuo como miembro cercano de su familia, para los fines de
aplicación de la presente Norma. A falta de información en contrario - por
ejemplo, que el cónyuge u otro pariente estén separados del individuo - se
presume que los siguientes miembros de la familia inmediata y parientes
cercanos tienen influencia, o están sujetos a influencia, en un grado tal que
satisface la definición de miembro cercano de la familia del individuo:
(a) Cónyuge, compañera de hogar [conviviente], hijo dependiente o pariente
dependiente que viven en el hogar común;

(b) Abuelo, padre, hijo no dependiente, nieto, hermano o hermana; y

(c) Cónyuge o compañera de hogar [conviviente] de un hijo, suegro, cuñado o

cuñada.

Personal esencial de la administración

6. Se incluye en el personal esencial de la administración a todos los
directores o miembros del órgano rector de la Entidad Presentadora ahí
donde este órgano tiene la autoridad y responsabilidad de planear, dirigir y
controlar las actividades de la entidad. A nivel del gobierno en su conjunto,
el órgano rector puede estar compuesto por representantes elegidos o
 nombrados (por ejemplo, presidente o gobernador, ministros, concejales y
regidores, o las personas por ellos designadas).
7. Cuando una entidad está sujeta a la supervisión de un representante,
elegido o nombrado, del órgano rector del gobierno al cual pertenece la
entidad, a dicho representante se le incluye como personal esencial de la
administración si es que la función de supervisión incluye la autoridad y
responsabilidad de planear, dirigir y controlar las actividades de la entidad.
En muchas jurisdicciones puede que los asesores esenciales de dicha
persona no posean suficiente autoridad legal o de otra clase para satisfacer
la definición de personal esencial de la administración. En otras
jurisdicciones se puede juzgar que los asesores esenciales de dicha
persona son personal esencial de la administración porque tienen una
relación especial de trabajo con un individuo que tiene control sobre la
entidad. Ellos, por tal razón, tienen acceso a información privilegiada y
pueden también tener la capacidad de ejercer un control o una influencia
significativa sobre la entidad. Será necesario usar el criterio para evaluar si
un individuo es o no un asesor esencial y si tal asesor satisface o no la
definición de personal esencial de la administración o constituye un ente
vinculado.
8. El órgano rector, junto con el director ejecutivo y el grupo senior de la
administración, tiene la autoridad y responsabilidad por el planeamiento y
control de las actividades de la entidad, la administración de los recursos de
ésta y el logro de los objetivos globales de la misma. Se ha de considerar,
por tanto, como personal esencial de la administración, al director ejecutivo
y al grupo senior de la administración de la Entidad Presentadora. Habrá
jurisdicciones en las cuales los funcionarios no tengan la suficiente
autoridad y responsabilidad que permitan calificarlos (según lo definido por
esta Norma) como personal esencial de la administración de la Entidad
Presentadora a nivel del gobierno en su conjunto. En estos casos, el
personal esencial de la administración estará compuesto sólo por aquellos
miembros elegidos del órgano rector, que tengan la mayor responsabilidad
de gobierno, y a los cuales se les suele conocer como "Gabinete
Ministerial".
9. El grupo senior de la administración de una entidad económica puede
comprender individuos tanto de la entidad controladora [entidad dominante],
como de otras entidades que colectivamente conformen la entidad
económica.

Entes vinculados [partes vinculadas]

 10. Al considerar cada posible relación de entes vinculados, la atención se ha
de dirigir a la sustancia de la relación y no meramente a la forma legal.
11. Cuando dos entidades tienen en común a un miembro del personal esencial
de la administración, es necesario considerar la posibilidad y evaluar la
probabilidad de que esta persona pueda afectar las políticas de ambas
entidades en sus tratos mutuos. Sin embargo, el solo hecho de que haya un
miembro común del personal esencial de la administración no
necesariamente crea una relación de ente vinculado.
12. En el contexto de esta Norma, se considera que no hay entes vinculados:
(a) En el caso de
(i) Los proveedores de financiamiento en el curso de sus actividades como tales; y

(ii) Los sindicatos; en el curso de sus tratos normales con la entidad y únicamente
con respecto a estos tratos (aunque los mencionados terceros puedan limitar la
libertad de acción de la entidad o participar en su proceso de toma de decisiones); y

(b) En el caso de una entidad con la cual la relación es sólo la de una sucursal
[agencia o dependencia].
13. Pueden surgir relaciones de ente vinculado cuando un individuo o es
miembro del órgano rector o está involucrado en las decisiones financieras
y operativas de la Entidad Presentadora. También pueden surgir relaciones
de ente vinculado a través de las relaciones operativas externas entre la
Entidad Presentadora y el ente vinculado. Tales relaciones involucrarán a
menudo un grado de dependencia económica.
14. Sería improbable que, de por sí, una dependencia económica entre dos
entidades establecida por el hecho de que un volumen significativo de
financiamiento o venta de bienes y servicios de la una depende de la otra,
condujera a un control o influencia significativa y es, por tanto, improbable
que dicha dependencia dé lugar a una relación de ente vinculado. De
manera similar, un solo cliente, proveedor, concesionario, distribuidor o
agente en general, con quien una entidad del sector público tenga un
volumen significativo de negocios, no será un ente vinculado tan sólo en
virtud de la resultante dependencia económica. Sin embargo, la
dependencia económica, junto con otros factores, puede dar lugar a una
influencia significativa y, por tanto, a una relación de ente vinculado. Se
requiere aplicar el criterio para evaluar el efecto que una dependencia
económica tiene sobre una relación. Cuando la Entidad Presentadora es
económicamente dependiente de otra entidad, es recomendable que la
Entidad Presentadora revele la existencia de dicha dependencia.
 15. La definición de ente vinculado incluye a las entidades de propiedad del
personal esencial de la administración, de los miembros cercanos de la
familia de tales individuos, o de los accionistas principales (o equivalentes si
la entidad no tiene una estructura patrimonial formal) de la Entidad
Presentadora. La definición de ente vinculado también incluye las
circunstancias en que un ente tiene la capacidad de ejercer influencia
significativa sobre otro ente. En el sector público, a un individuo o entidad se
les puede dar la responsabilidad de supervisar a una Entidad Presentadora,
lo cual les da influencia significativa, pero no control, sobre las decisiones
financieras y operativas de la Entidad Presentadora. Para los fines de esta
Norma, se define que la influencia significativa abarca a las entidades
sujetas a control mancomunado.

Remuneración del personal esencial de la administración

16. La remuneración del personal esencial de la administración se refiere a la
remuneración que, de la Entidad Presentadora, obtienen los individuos por
los servicios prestados a la misma, en su condición de miembros del órgano
rector o de empleados. En esta Norma, los beneficios obtenidos directa o
indirectamente de la entidad por servicios prestados en condición distinta a
la de empleado o miembro del órgano rector, no llenan la definición de
remuneración del personal esencial de la administración. No obstante, el
párrafo 34 requiere que se haga revelación de algunos de estos otros
beneficios. La remuneración del personal esencial de la administración
excluye cualquier pago efectuado sólo como reembolso de algún
desembolso incurrido por los mencionados individuos en beneficio de la
Entidad Presentadora por ejemplo, el reembolso de los gastos de
alojamiento asociados a un viaje por motivos de trabajo.

Derecho de voto
17. La definición de ente vinculado incluirá a los individuos que directa o
indirectamente poseen un interés en el derecho de voto de la Entidad
Presentadora, lo que les da una influencia significativa sobre la misma. La
tenencia de un interés en el derecho de voto de una entidad puede surgir
cuando una entidad del sector público tiene una estructura corporativa y un
ministro o un organismo gubernamental poseen acciones de la entidad.

El factor Ente vinculado [parte vinculada]

18. Las relaciones de entes vinculados se dan a lo largo del sector público,
debido a que:
(a) Las unidades administrativas están sujetas a la dirección general del poder
ejecutivo - y, en última instancia, del parlamento u otro organismo similar compuesto
por funcionarios elegidos o nombrados - y operan en conjunto para concretar las
políticas del gobierno;

(b) Los ministerios y dependencias gubernamentales con frecuencia conducen

actividades que son necesarias para el logro de los diferentes componentes de sus
responsabilidades y objetivos, a través de entidades controladas [entidades
dominadas] separadas, y a través de entidades sobre las cuales ejercen una
influencia significativa; y

(c) Los ministros u otros miembros, elegidos o nombrados, del gobierno y del grupo
senior de la administración, pueden ejercer una influencia significativa sobre las
operaciones de un ministerio o dependencia.
19. Las revelaciones sobre ciertas relaciones de entes vinculados y sobre
ciertas transacciones de entes vinculados y la relación en que se
fundamentan estas transacciones, son necesarias para fines de contabilidad
y para facilitar a los usuarios un mejor entendimiento de los estados
financieros de la Entidad Presentadora, ya que:
(a) Las relaciones de entes vinculados pueden influir en la forma en que la entidad
opera con otras entidades para alcanzar sus objetivos individuales, y en la forma en
que coopera con otras entidades para alcanzar objetivos comunes o colectivos;

(b) Las relaciones de ente vinculado podrían exponer a una entidad a riesgos o dar
oportunidades que no habrían existido si no hubiera existido la relación;

(c) Los entes vinculados pueden celebrar transacciones que entes no vinculados no
celebrarían, o pueden acordar transacciones en términos y condiciones diferentes a
los que normalmente regirían para entes no vinculados. Esto ocurre con frecuencia
en organismos y dependencias gubernamentales en que, entre organismos, se
transfieren bienes y servicios a menos de la recuperación total del costo, como parte
de los procedimientos operativos normales que son congruentes con el logro de los
objetivos de la Entidad Presentadora y el gobierno. Se espera que los gobiernos y
las entidades individuales del sector público usen los recursos con eficiencia,
eficacia y en la forma pensada, y que manejen los dineros públicos manteniendo los
más altos niveles de integridad. La existencia de relaciones de entes vinculados
significa que uno de los entes puede tener un control o una influencia significativa
sobre las actividades de otro ente. Esto da oportunidad a que se produzcan
transacciones de un modo que puede beneficiar inadecuadamente a uno de los
entes a expensas del otro.
 20. La revelación de ciertos tipos de transacciones de entes vinculados, que
hayan ocurrido, y de los términos y condiciones en que dichas
transacciones se hayan conducido, permite a los usuarios evaluar el efecto
de dichas transacciones sobre la situación financiera y la gestión financiera
[rendimiento financiero] de la entidad y su capacidad para producir los
servicios acordados. Esta revelación también da seguridad acerca de que la

entidad es transparente en sus tratos con los entes vinculados.

NICSP 20 Revelaciones sobre Entes Vinculados [Partes Vinculadas]

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Remuneración del personal esencial de la administración

21. El personal esencial de la administración ocupa puestos de responsabilidad
en la entidad. Es responsable de la dirección estratégica y la conducción
operativa de la entidad y se le confía una significativa autoridad. Su sueldo
suele ser establecido por ley o por un tribunal independiente u otro
organismo independiente de la Entidad Presentadora. Sin embargo, sus
responsabilidades pueden darles capacidad para influir en los beneficios del
cargo que fluyen a ellos o a sus entes vinculados. Esta Norma requiere que
se hagan ciertas revelaciones sobre las remuneraciones del personal
esencial de la administración y de los miembros cercanos de la familia de
este personal durante el Ejercicio de Presentación, los préstamos que se les
hayan concedido y las retribuciones que se les hayan efectuado por
servicios que hayan prestado a la entidad en condición distinta a la de
miembros del organismo de dirección o empleados. Las revelaciones
requeridas por esta Norma asegurarán que se apliquen apropiados niveles
mínimos de transparencia a la remuneración del personal esencial de la

administración y de los miembros cercanos de la familia de este personal.

Materialidad
22. La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público NICSP 1
Presentación de Estados Financieros requiere que se revelen por separado
las partidas materiales. La materialidad de una partida se determina con
referencia a la naturaleza o magnitud de dicha partida. Al evaluar la
materialidad de las transacciones de los entes vinculados, [debe
considerarse que] la naturaleza de la relación entre la Entidad Presentadora
 y el ente vinculado y la naturaleza de la transacción pueden indicar que se
trata de una transacción material, no importando la magnitud.
Revelaciones
23. En muchos países, las leyes y otras reglas autorizadas para la presentación
de información financiera requieren que los estados financieros de las
entidades del sector privado y empresas públicas revelen información sobre
ciertas clases de entes vinculados y transacciones de entes vinculados. En
particular, la atención se centra en las transacciones de la entidad con sus
directores o miembros de su órgano rector y con el grupo senior de la
administración, especialmente en cuanto a las remuneraciones y préstamos
concedidos. Esto se debe a las responsabilidades fiduciarias de los
directores, miembros del órgano rector y grupo senior de la administración y
a que ellos tienen amplios poderes sobre los recursos de la entidad. En
algunas jurisdicciones, se incluyen similares requerimientos en las leyes y

regulaciones aplicables a las entidades del sector público.

24. Algunas Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público también

requieren que se revelen las transacciones con entes vinculados. Por
ejemplo, la NICSP 1 requiere que se revelen los montos por pagar y por
cobrar que se mantienen con las entidades controladoras, entidades
controladas pares, entidades asociadas y otros entes vinculados. La Norma
Internacional de Contabilidad del Sector Público NICSP 6 Estados
Financieros Consolidados y Tratamiento contables de las Entidades
Controladas y la NICSP 7 requieren que se revele la lista de las entidades
controladas significativas y las entidades asociadas. La Norma Internacional
de Contabilidad del Sector Público NICSP 3 Superávit o Déficit Neto del
Ejercicio, Errores y Cambios Sustanciales y Cambios en las Políticas
Contables requiere que se revelen las partidas extraordinarias y las partidas
de ingreso y gasto que conforman el superávit o déficit proveniente de las
actividades ordinarias y que son de una magnitud, naturaleza o incidencia
tal que su revelación es pertinente para explicar la gestión [rendimiento] de
la entidad durante el ejercicio.

Revelaciones sobre el control

25. Aquellas relaciones de entes vinculados en que exista un control,
deberán revelarse sin importar si han habido o no transacciones entre
los entes vinculados.
26. A fin de que los lectores de los estados financieros se formen una idea
acerca de los efectos que las relaciones de los entes vinculados tienen
sobre la Entidad Presentadora, es apropiado revelar dichas relaciones
cuando existe un control, sin importar que hayan o no habido transacciones
 entre los entes vinculados. Esto involucraría la revelación de los nombres
de cualesquier entidades controladas, el nombre de la entidad controladora
inmediata y el nombre de la entidad controladora final, si la hubiera.
Revelaciones sobre las transacciones de entes vinculados [partes vinculadas]
27. Con respecto a aquellas transacciones entre entes vinculados,
distintas a las transacciones que se producirían en una relación
normal de proveedor o cliente/receptor, en términos y condiciones ni
más ni menos favorables que los que razonablemente se espera que la
entidad habría adoptado si hubiera negociado con dicho individuo o
entidad en un trato libre y directo bajo las mismas circunstancias, la
Entidad Presentadora deberá revelar:
(a) La naturaleza de las relaciones de los entes vinculados;

(b) Los tipos de transacciones que se han producido; y

(c) Los elementos de las transacciones que son necesarios para aclarar la
importancia de estas transacciones con respecto a sus operaciones, y
suficientes para posibilitar que los estados financieros presenten información
pertinente y confiable para efectos de la toma de decisiones y rendición de
cuentas.
28. Los siguientes son ejemplos de situaciones en que las transacciones de los
entes vinculados pueden conducir a que la Entidad Presentadora tenga que

hacer las pertinentes revelaciones:

(a) Prestación o recepción de servicios;

(b) Compras o transferencias/ventas de bienes (terminados o no terminados);

(c) Compras o transferencias/ventas de inmuebles y otros activos;

(d) Acuerdos de organismos [agencias o dependencias];

(e) Acuerdos de arrendamiento;

(f) Transferencias respecto a investigación y desarrollo;

(g) Acuerdos de concesión;

(h) Financiamiento (incluyendo préstamos, aportes de capital, subvenciones, en
efectivo o en especie, y otros aportes financieros, incluyendo acuerdos de
participación en los costos); y

(i) Garantías y prendas [garantías colaterales].

29. Las entidades del sector público hacen tratos entre sí, diariamente y en
forma amplia. Estas transacciones pueden producirse al costo, a menos del
costo o libres de cargo. Por ejemplo, un ministerio de servicios
administrativos puede proveer de oficinas libres de cargo a otros
ministerios, o una entidad del sector público puede actuar como agente de
compras para otras entidades del sector público. En algunos modelos
gubernamentales puede haber capacidad para recuperar más del costo total
del servicio producido. Los ministerios son entes vinculados porque están
sujetos a control común y estas transacciones cubren la definición de
transacciones de entes vinculados. Sin embargo, no se requiere revelar
información sobre las transacciones entre estas entidades cuando las
transacciones son congruentes con las relaciones operativas normales
entre las entidades y se realizan en términos y condiciones que son
normales para tales transacciones en estas circunstancias. La exclusión de
estas transacciones de entes vinculados, de los requerimientos de
revelación del párrafo 27, refleja que las entidades del sector público operan
juntas para alcanzar objetivos comunes y reconoce que pueden adoptarse
mecanismos para la producción de servicios por parte de las entidades del
sector público de diferentes jurisdicciones. Esta Norma requiere que se
revelen las transacciones de entes vinculados sólo cuando dichas
transacciones se produzcan de un modo que no sea conforme a los
parámetros operativos establecidos en dicha jurisdicción.
30. La información sobre transacciones de entes vinculados que sería
necesario revelar para cubrir los objetivos de presentación de información
financiera de uso general, normalmente debiera incluir:
(a) Una descripción de la naturaleza de la relación con los entes vinculados
involucrados en estas transacciones. Por ejemplo, si la relación fue la de una
entidad controladora, entidad controlada, entidad bajo control común o personal
esencial de la administración;

(b) Una descripción de las transacciones de entes vinculados dentro de cada clase
general de transacciones, así como una indicación del volumen de las clases, sea
mediante un importe monetario específico, sea mediante una proporción de dicha
clase de transacciones y/o saldos;
(c) Un resumen de los términos y condiciones generales de las transacciones con
los entes vinculados, incluyendo la revelación de la forma en que estos términos y
condiciones difieren de los normalmente asociados a transacciones similares con
entes no vinculados; y

(d) Los importes o proporciones apropiadas de las partidas pendientes.

31. El párrafo 34 de esta Norma requiere que se hagan revelaciones
adicionales sobre ciertas transacciones entre la entidad y el personal
esencial de la administración y/o los miembros cercanos de la familia de
este personal.
32. Las partidas de naturaleza similar pueden revelarse agrupándolas en
importes totales, salvo que se necesite revelarlas por separado con el
fin de proporcionar información pertinente y confiable para efectos de
la toma de decisiones y rendición de cuentas.
33. En los estados financieros consolidados es innecesaria la revelación de
transacciones de entes vinculados entre miembros de una entidad
económica, ya que los estados financieros consolidados presentan la
información sobre la entidad controladora y las entidades controladas como
una sola Entidad Presentadora. Las transacciones de entes vinculados que
se producen entre entidades existentes al interior de una entidad económica
se eliminan en la consolidación, conforme a la NICSP 6. Las transacciones
con entidades asociadas contabilizadas por el método de participación
patrimonial no se eliminan y, por tanto, requieren ser reveladas por

separado como transacciones de entes vinculados.

Revelaciones – Personal esencial de la administración

34. La entidad revelará:

(a) La remuneración totalizada del personal esencial de la administración y el
número de individuos, determinados según base equivalente a tiempo
completo, que reciben remuneraciones dentro de esta categoría, mostrando
por separado las clases principales del personal esencial de la administración
e incluyendo una descripción de cada clase;

(b) El importe total de todas las otras remuneraciones y compensaciones

dadas por la Entidad Presentadora, durante el Ejercicio de Presentación, al
personal esencial de la administración y a los miembros cercanos de la familia

de dicho personal, mostrando por separado los importes totalizados dados a:

(i) El personal esencial de la administración; y
(ii) Los miembros cercanos de la familia de dicho personal; y

(c) Con respecto a los préstamos de poca accesibilidad para personas que no
son personal esencial de la administración, y préstamos de accesibilidad poco
conocida por los miembros del público, por cada miembro individual del
personal esencial de la administración y cada miembro cercano de la familia
de dicho personal:
(i) El importe de los préstamos adelantados durante el ejercicio y los términos
y condiciones de los mismos;

(ii) El importe de los préstamos cancelados durante el ejercicio;

(iii) El importe del saldo de cierre de todos los préstamos y cuentas por
cobrar; y

(iv) Cuando el individuo no es un director o miembro del órgano rector o

grupo senior de la administración de la entidad, la relación del individuo con
éstos.
35. El párrafo 27 de esta Norma requiere que se revelen las transacciones de
entes vinculados que se han producido en forma distinta a la forma "libre y
directa" congruente con las condiciones operativas establecidas para la
entidad. Esta Norma también requiere que se revele información sobre
ciertas transacciones con el personal esencial de la administración
identificadas en el párrafo 34, se hayan o no producido en forma libre y
directa congruente con las condiciones operativas que se aplican con

respecto a la entidad.

36. Las personas que son personal esencial de la administración pueden ser
empleados a tiempo completo o a tiempo parcial. Será necesario estimar el
número por revelar de los individuos que reciben remuneración de acuerdo
al párrafo 34 (a), tomando una base equivalente a tiempo completo. Las
entidades harán revelaciones separadas sobre sus principales clases de
personal esencial de la administración. Por ejemplo, si la entidad tiene un
órgano rector separado de su grupo senior de administración, hará
revelaciones separadas sobre las remuneraciones de los dos grupos. Si un
individuo es miembro, tanto del órgano rector, como del grupo senior de la
administración, dicho individuo, para los fines de esta Norma, será incluido
en sólo uno de tales grupos. Las categorías del personal esencial de la
 administración identificadas en la definición de "personal esencial de la
administración" sirven de guía para identificar las clases de dicho personal.
37. La remuneración del personal esencial de la administración puede incluir
una variedad de beneficios directos e indirectos. Cuando el costo de estos
beneficios es determinable, dicho costo se incluye en la remuneración
totalizada revelada. Cuando el costo de estos beneficios no es
determinable, se hace una adecuada estimación del costo para la Entidad o
Entidades Presentadoras y se le incluye en la remuneración totalizada
revelada.
38. No hay en la actualidad ninguna Norma Internacional de Contabilidad del
Sector Público que trate de la valuación de los beneficios sociales de los
trabajadores. La Norma Internacional de Contabilidad NIC 19 Beneficios
Sociales de los Trabajadores contiene pautas para la valuación de ciertos
beneficios de los trabajadores. Cuando, en el importe totalizado de la
remuneración del personal esencial de la administración revelado para el
ejercicio, se ha incluido una remuneración no monetaria que se puede
valuar de manera confiable, en las notas a los estados financieros también
tendrá que revelarse la base de valuación de dicha remuneración no

monetaria.

39. La presente Norma requiere que se revele cierta información sobre los
términos y condiciones de los préstamos hechos al personal esencial de la
administración y a los miembros cercanos de la familia de dicho personal,

cuando estos préstamos:

(a) No son muy accesibles para personas fuera del grupo esencial de la

administración; y

(b) Pueden ser muy accesibles fuera del grupo esencial de la administración, pero
su accesibilidad no es muy conocida por los miembros del público.

La revelación de esta información se requiere para efectos de rendición de cuentas.

Puede ser necesario aplicar el criterio al determinar qué préstamos deben revelarse
para satisfacer los requerimientos de esta Norma. Debe aplicarse el criterio después
de evaluar los hechos pertinentes, y hacerlo en forma congruente con el alcance de
los objetivos de presentación de información financiera.
40. El párrafo 34(a) de esta Norma requiere revelar la remuneración totalizada
del personal esencial de la administración. El personal esencial de la
administración incluye a los directores o miembros del órgano rector y a los
miembros del grupo senior de la administración de la entidad. Los directores
o miembros del órgano rector de la entidad pueden también recibir de la
 entidad una remuneración o compensación por los servicios proveídos a
ésta en condición distinta a la de director o miembro del órgano rector de la
entidad o empleado de la misma. El párrafo 34 (b) (i) de esta Norma
requiere que se revele el importe total de esta otra remuneración o
compensación.
41. Los miembros cercanos de la familia del personal esencial de la
administración pueden influir en, o ser influidos por, el personal esencial de
la administración en sus transacciones con la Entidad Presentadora. El
párrafo 34 (b) (ii) de esta Norma requiere que se revele las remuneraciones
y compensaciones totales dadas durante el ejercicio a los miembros
cercanos de la familia del personal esencial de la administración.

Fecha de entrada en vigencia

42. La presente Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público
entra en vigencia para los estados financieros anuales que cubran los
ejercicios que comiencen el 1 de enero de 2004 o después de esa
fecha. Su aplicación en fecha anterior es recomendable.
43. Cuando, posteriormente a la mencionada fecha de entrada en vigencia, la
entidad adopte, para los fines de presentación de su información financiera,
el método contable de lo devengado, según lo definido por las Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Público, la entidad aplicará la
presente Norma a sus estados financieros anuales que cubran los ejercicios
que comiencen en la fecha de la adopción o después de esa fecha.

APÉNDICE

El presente Apéndice es sólo ilustrativo y no forma parte de las pautas de esta

Norma. El propósito del Apéndice es ilustrar la aplicación de dichas pautas, como
una forma de ayuda para aclarar el sentido de las mismas.

Revelaciones – Gobierno X

El Gobierno X hace las siguientes revelaciones en sus estados financieros.

Entidades controladas [entidades dominadas] (párrafo 25)

El Gobierno controla las siguientes Entidades Presentadoras:

Ministerios y Organismos Gubernamentales: Educación, Bienestar, Interior [Policía],
Transporte y Comunicaciones [Correos, Obras y Servicios], Defensa, Justicia,
Tesoro/Finanzas, Ministerio X, Organismo XYZ (identificar todos los ministerios y
organismos)

Empresas Públicas: Empresas Eléctricas del Estado, Telecomunicaciones del

Estado (identificar todas las EP)

(Nota: La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público NICSP 6 Estados

Financieros Consolidados y Tratamiento Contable de las Entidades Controladas
requiere que se hagan ciertas revelaciones sobre las entidades controladas de
importancia).

Transacciones de entes vinculados [partes vinculadas] (párrafo 27)

A un miembro del gabinete se le ha proporcionado una casa, libre de renta de

alquiler, en la capital del país. Casas similares a las proporcionadas al ministro se
alquilan por aproximadamente Z unidades monetarias por año. Proporcionar
alojamiento no es parte del paquete remunerativo del ministro y el gobierno no
proporciona, por lo general, alojamiento a los ministros. Sin embargo, en este caso
fue necesario proporcionarle al ministro una residencia en la capital.

A la compañera [conviviente] de otro miembro del gabinete se le proporcionó un

vehículo motorizado, libre de renta de alquiler. Carros similares al proporcionado se
alquilan normalmente por K unidades monetarias por año. El gobierno comúnmente
no proporciona vehículos motorizados libres de renta de alquiler a la compañera de
hogar [conviviente] del ministro.

Personal esencial de la administración (párrafo 34)

Remuneraciones (párrafo 34(a)

El personal esencial de la administración (según lo definido por la Norma

Internacional de Contabilidad del Sector Público NICP 20 Revelaciones de Entes
Vinculados [Partes Vinculadas]) está constituido por los miembros del gabinete, los
cuales, juntos, conforman el Órgano Rector del Gobierno X. A continuación, la
remuneración totalizada de los miembros del gabinete y el número de individuos
determinado según base equivalente a tiempo completo y que reciben remuneración
del Gobierno X:
Remuneración totalizada X millones
Número de personas Y Personas

Préstamos que son de poca accesibilidad (y/o son poco conocidos) para personas
fuera del grupo esencial de la administración (párrafo 34(c))

Los importes de tales préstamos, adelantados y cancelados, durante el ejercicio, y

los saldos pendientes al final del mismo, se resumen a continuación:

Persona Adelantado Cancelado Saldo

Honorable ABC J K L
Sra. VSL M N P
Honorable D Q R Z
Honorable E S T U

Términos y condiciones

El Honorable ABC, Ministro de Transportes, recibió un préstamo al X% anual, que

está Y% por debajo de la tasa de mercado. El plazo del préstamo es de Z años.

La Sra. VSL, compañera [conviviente] del Ministro de Salud, recibió un préstamo del
gobierno. El préstamo es a N años al X% anual, tasa vigente de endeudamiento del
gobierno.

Los paquetes salariales del gabinete ministerial de los Honorables D y E les

permiten a éstos obtener un préstamo del gobierno hasta por A años al Y% anual,
para comprar un carro.

Otras remuneraciones y compensaciones otorgadas al personal esencial de la

administración y a los miembros de su familia cercana (párrafo 34(b)).

Durante el Ejercicio de Presentación, a los miembros del gabinete se les otorgó una
compensación total por un importe de X (unidades monetarias) por servicios de
consultoría prestados a particulares organismos gubernamentales.

Durante el Ejercicio de Presentación, el gobierno otorgó remuneraciones y

compensaciones totales por un importe de Y (unidades monetarias) a los miembros
cercanos de la familia del personal esencial de la administración. Este importe
consiste en la remuneración para empleados del gobierno que son miembros
cercanos de la familia de los miembros del gabinete.

Revelaciones – Organismo Gubernamental XYZ

Estas revelaciones se hacen en los estados financieros del Organismo

Gubernamental XYZ, que es una Entidad Presentadora separada.

Entidades Controladas [Entidades Dominadas] (párrafo 25)

El Organismo es controlado por el Ministerio X. El Ministerio X es controlado por el

Gobierno X.

El Organismo controla la Unidad de Servicios de Administración, que es una

Empresa Pública (EP).

(Nota: La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público NICSP 6 Estados

Financieros Consolidados y Tratamiento Contable de las Entidades Controladas
requiere que se hagan ciertas revelaciones sobre entidades controladas de
importancia).

Transacciones de Entes Vinculados [Parte Vinculadas] (párrafo 27)

El organismo proporcionó una casa, libre de renta de alquiler, al ministro. Casas

similares a la proporcionada al ministro se alquilan por aproximadamente X
unidades monetarias al año. La casa no es parte del paquete remunerativo del
ministro y, como cuestión de procedimiento operativo, los organismos
gubernamentales no proporcionan alojamiento residencial a los ministros. Sin
embargo, el Gobierno X recomendó que la casa se proporcionara en esta ocasión.

Personal esencial de la administración (párrafo 34)

Remuneraciones (párrafo 34(a))

El personal esencial de la administración (definido por la Norma Internacional de

Contabilidad del Sector Público NICSP 20 Revelaciones de Entes Vinculados
[Partes Vinculadas]) del Organismo XYZ está constituido por: el ministro, los
miembros del órgano rector y los miembros del grupo senior de la administración. El
órgano rector está constituido por los miembros nombrados por el Gobierno X; el
director ejecutivo y el director financiero asisten a las sesiones del órgano rector
pero no son miembros del mismo. El ministro no es remunerado por el Organismo
XYZ. A continuación, la remuneración totalizada de los miembros del órgano rector
y el número de miembros determinado según base equivalente a tiempo completo y
que reciben remuneración dentro de esta categoría:

Remuneración totalizada AX millón

Número de personas AY personas

El grupo senior de la administración está compuesto por el director ejecutivo del

organismo, el director financiero y los jefes de división AZ. A continuación, la
remuneración totalizada de los miembros del grupo senior de la administración y el
número de administradores [gerentes] determinado según base equivalente a
tiempo completo y que reciben remuneración dentro de esta categoría:

Remuneración totalizada AP millón

Número de personas AQ personas

Dos jefes de división han sido trasladados del Ministerio X y son remunerados por
éste.

Préstamos que son poco accesibles (y/o son poco conocidos) a personas fuera del
grupo senior de la administración (párrafo 34(c))

Los siguientes son los importes adelantados y cancelados durante el ejercicio y el

saldo pendiente al final del mismo:

Persona Adelantado Cancelado Saldo

El Ministro J K L
Sr. G M N P
Sra. H Q R S

Términos y condiciones
El ministro recibió un préstamo de J unidades monetarias al X% anual, que está Y%

por debajo de la tasa de mercado. El plazo del préstamo es Z años.

El paquete salarial de los miembros senior del personal, Sr. G y Sra. H, les permite
a éstos obtener un préstamo del gobierno hasta por N años al Y% anual, para
comprar un carro.

Remuneraciones y compensaciones otorgadas a los miembros de la familia cercana

del personal esencial de la administración (párrafo 34(b)).

Durante el Ejercicio de Presentación, el Organismo otorgó remuneraciones y

compensaciones totales por un importe de F (unidades monetarias) a los empleados
que eran miembros cercanos de la familia del personal esencial de la
administración.

COMPARACIÓN CON LA NIC 24

La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público NICSP 20 Revelaciones
sobre entes vinculados [partes vinculadas] ha sido extraída básicamente de la
Norma Internacional de Contabilidad NIC 24 (reestructurada en 1994) Revelaciones
sobre entes vinculados [partes vinculadas]. Las principales diferencias entre la
NICSP 20 y la NIC 24 son las siguientes:

La estructura de la NICSP 20 difiere sustancialmente de la estructura de la NIC 24.

La NICSP 20 no adopta la exclusión que, en el alcance de la NIC 24, se ha hecho

de las subsidiarias de propiedad total cuya entidad matriz domicilia en el mismo país
y presenta estados financieros consolidados en ese mismo país.

El comentario que, en la NIC 24, identifica al personal esencial de la administración,

se incluye en la NICSP 20, en una definición formal de "personal esencial de la
administración". El comentario de la NIC 24 incluye "miembros cercanos de la
familia"; la definición de "personal esencial de la administración" dada en la NICSP
20 no incluye "miembros cercanos de la familia".

La definición de "ente vinculado [parte vinculada]" dada en la NICSP 20 incluye

relaciones de entes vinculados [partes vinculadas] que sólo se indican en el
comentario de la NIC 24.
La NICSP 20 contiene una definición de "remuneración del personal esencial de la
administración". La NIC 24 no contiene esta definición.

La NICSP 20 contiene requerimientos de revelación adicional en relación con la

remuneración del personal esencial de la administración y los miembros cercanos
de su familia y otras determinadas transacciones entre la entidad y su personal
esencial de la administración y los miembros de la familia cercana de este personal.

En la NICSP 20 se ha incluido un comentario adicional al de la NIC 24, con el fin de

aclarar la aplicabilidad de las normas a la contabilidad de las entidades del sector
público.

Excepto por las limitaciones de revelación sobre la remuneración y otras

determinadas y específicas transacciones con el personal esencial de la
administración, la NICSP 20 no requiere revelación de información sobre las
transacciones entre entes vinculados [partes vinculadas] que se producen en
términos y condiciones normales. La NIC 24 contiene exclusiones más limitadas
para las transacciones de los entes vinculados [partes vinculadas] que se producen
en el curso de los tratos normales entre los entes [las partes].

La NICSP 20 usa, en ciertos casos, una terminología diferente a la de la NIC 24.

Los ejemplos más significativos son los términos "entidad" y "miembros del órgano
rector" usados por la NICSP 20, cuyos equivalentes, en la NIC 24, son "empresa" y
"directores".

Notas de Traducción

En la presente traducción:

Los términos entre corchetes [...] son aclaratorios de la traducción del respectivo

término en inglés o indican una traducción equivalente.

Los términos "Fecha de Presentación" (o simplemente "Fecha") y "Ejercicio de

Presentación", que, a lo largo de la traducción, se presentan con inicial mayúscula,
se refieren, respectivamente, a la fecha o al ejercicio de presentación de los estados
financieros (o de la pertinente información financiera).
Del mismo modo, el término "Entidad Presentadora", con inicial mayúscula, se
refiere a la entidad que presenta los estados financieros (o la pertinente información
financiera).