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Vicepresidencia de: Principios de Contabilidad Gubernamental
GUA BSICA DE CONTABILIDAD PATRIMONIAL GUBERNAMENTAL.
C.P.C. Manuel de Jess Meza Lpez. Vicepresidente
Acapulco, Guerrero
Mayo de 2004.
Gua Bsica de Contabilidad Patrimonial Gubernamental
NDICE
Captulo I. Antecedentes. Captulo II. Principio de Legalidad. Captulo III. Principios, Reglas Particulares y Criterio Prudencial. Captulo IV. Principios Bsicos de Contabilidad Gubernamental. Captulo V. Definicin de los Gubernamental. 3
Principios
Bsicos
de
Contabilidad 9
Captulo VI. Gua Bsica de Contabilidad Gubernamental a) Sistema de Plizas b) Catlogo de Cuentas c) Clasificador por el Objeto del Gasto. d) Instructivo Para el Manejo de Cuentas e) Gua Esquemtica De Contabilizacin. f) Operaciones ms comunes en la contabilidad Estatal o Municipal.
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Captulo I. Antecedentes.
El Sistema de contabilidad del Gobierno Federal, a tenido sus transformaciones a lo largo de la historia, uno de estos lo fue el sistema de centralizar los registros contables, este sistema fue superado por el volumen considerable y diverso de operaciones de la unidades administrativas y de las entidades, en una segunda etapa fue la implementacin de un sistema de descentralizacin y a su vez la creacin del " Sistema Integral de Contabilidad", clasificndose en seis subsistemas que a continuacin referimos: 1. Subsistema 2. Subsistema 3. Subsistema 4. Subsistema 5. Subsistema 6. Subsistema de Recaudacin de Egresos de Deuda Pblica de Fondos Federales de Egresos para los programas Legislativo y Judicial del Sector Paraestatal
Con estos subsistemas el Gobierno Federal logro tener mayor control al clasificar los registros de acuerdo a su naturaleza; esta evolucin trajo como consecuencia que el Gobierno Federal analizara la perspectiva de generar Principios de Contabilidad, que fueran acordes a las necesidades propias de este sector y considerando adems que los Principios Generalmente Aceptados emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos A.C. No todos eran compatibles, es as como la extinta Secretara de Programacin y Presupuesto que posteriormente se fusionara con la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y esta a su vez creara la Unidad de Contabilidad Gubernamental, se diera a la tarea de efectuar un anlisis de los Principios Generalmente Aceptados tomando en cuenta las necesidades de este sector y dio como resultado el surgimiento de los 12(doce) Principios Bsicos de Contabilidad Gubernamental, los cuales fueron sometidos a la opinin del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos A.C., dando una respuesta favorables a estos y adems manifestaron que no se contraponian con los 9(nueve) Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. En lo que se refiere a reglas particulares el Gobierno Federal a tenido sus avances a travs de las Circulares que a emitido la Unidad de Contabilidad Gubernamental como lo son: Circular Tcnica NIF-06 Bis.-Norma de informacin Financiera para el reconocimiento de los efectos de la inflacin, que deben de utilizar la entidades del sector paraestatal para ejercicio 1991(aunque se elabor para 1991, sigue vigente. Circular Tcnica NIF-08 Bis.-Norma de informacin Financiera sobre el reconocimiento de las obligaciones laborales al retiro de los trabajadores de las entidades del sector paraestatales.
CIRCULAR Tcnica NIF-09.-Norma para el tratamiento contable de las inversiones en proyectos de infraestructura productiva con impacto presupuestal diferido en las Entidades Paraestatales de la Administracin Pblica Federal. Todas estas circulares tienen relacin con diversos boletines emitidos por la Comisin de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores, A.C. (IMCP) y que son totalmente vlidas, por lo que en un momento dado podran ser circulares avaladas por la misma CPC y emitirse a escala nacional por medio del IMCP a toda la Membresa para su aplicacin en el Sector Paraestatal. Otras normas de carcter general. Norma para ajustar al cierre del ejercicio, en la contabilidad de las dependencias y entidades de la administracin pblica federal, los saldos en moneda nacional originados por derechos y obligaciones en moneda extranjera para efectos de consolidacin. Norma para registrar la estimacin y la cancelacin de cuentas o documentos por cobrar irrecuperables. Normas para calcular el impuesto al activo. Norma para el registro contable de los subsidios y transferencias corrientes y las aportaciones de capital en el sector paraestatal. Cuentas de orden presupuestarias de ingresos y egresos Activo Fijo Normas para presentar contablemente el pago del aguinaldo o gratificacin de fin de ao. Normas para la desincorporacin de entidades del sector paraestatal Todo esto a lo que nos hemos referido se a dado a nivel federal sin embargo no se ha producido un efecto de "Cascada" es decir que todo lo que a generado a nivel federal baje a nivel Estatal y Municipal con el objeto de Homogeneizar y uniformar los sistemas de registro contable, esto a generado que a nivel nacional las entidades estatales y los municipios no tengan establecido un sistema de registro nico, dndose una diversidad de sistemas como lo son; Efectivo, Efectivo Modificado, Devengado Modificado y Devengado donde sus diferencias consisiten en la informacin financiera que generan cada uno como se refiere a continuacin: El efectivo, genera informacin de las entradas y salidas. El efectivo- modificado.- Reconoce las cuentas por cobrar y cuentas por pagar a corto plazo y al final del ejercicio las elimina. El devengado modificado.- Reconoce todos los rubros, sin embargo no reconoce la adquisicin de activos fijos.
El devengado.- Reconoce todos los rubros de acuerdo al principio de realizacin y genera por lo tanto una informacin patrimonial.
En lo que se refiere al entorno de la Globalizacin, el sector pblico tiene una gran participacin, debido principalmente a lo percibido en relacin a la divulgacin de las 20 Normas Internacionales de Contabilidad, traducidas actualmente, estas tienen una propuesta en relacin con la adopcin del Sistema de Registro Devengado, este Sistema se Fundamenta en la Contabilidad Patrimonial y contempla aspectos como son: a). Reconocimiento de los Activos Fijos. b). Control de Inventarios. c). El reconocimiento de fenmenos meteorolgicos, como lo son las; sequas, huracanes entre otros. d). El reconocimiento de contingencias como lo son: Avales otorgados. El reconocimiento del boletn D-3, relacionado con la creacin de fondos de pensin entre otros. Considerando los planteamientos anteriores y toda vez que en un futuro tanto el Estado como los municipios podran solicitar un prstamo del Banco Mundial y est solicitara que la informacin de acuerdo a las normas internacionales de contabilidad gubernamental, la Vicepresidencia de Principios de Contabilidad Gubernamental, se ha dado a la tarea de elaborar una propuesta gua de la contabilidad integral. Esperando que este material sea el inicio para establecer las bases para elaborar normas de contabilidad gubernamental adaptadas a las necesidades, lo que sin lugar a dudas vendr a establecer una uniformidad y homogeneidad de los Sistemas de Contabilidad de los tres niveles de gobierno.
Captulo II. Principios de Legalidad.

Uno de los ejes rectores de la actividad pblica, lo es el hecho de que todo acto de autoridad deber estar debidamente fundado y motivado, esto lo contempla como una garanta constitucional plasmada en el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos que a la letra dice: Artculo 16. Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente que funde y motive la causa legal del procedimiento. Cada Constitucin Poltica de los Estados contempla este principio, en el Estado de Sonora recoge la asencia de lo congrado en nuestra Ley Fundamental bajo los trminos siguientes: Artculo 2o.- En Sonora la investidura de los funcionarios pblicos emana de la Ley y est sujeta a ella. Las prescripciones legales constituyen el nico lmite a la libertad individual. En este concepto, las autoridades slo pueden obrar ejercitando faultades expresas de la Ley y los particulares pueden hacer todo lo que sta no les prohiba.
Captulo III. Principios, Reglas Particulares y Criterio Prudencial.
Contabilidad Financiera Principios: Los principios de contabilidad son conceptos bsicos que establecen la delimitacin e identificacin del ente econmico, las bases de cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera cuantitativa por medio de los estados financieros. Reglas particulares: Son la especificacin individual y concreta de los conceptos que integran los estados financieros. Se dividen en: reglas de valuacin y reglas de presentacin. Las primeras se refieren a la aplicacin de los principios y a la cuantificacin de los conceptos especficos de los estados financieros. Las segundas se refieren al modo particular de incluir adecuadamente cada concepto en los estados financieros. Criterio prudencial de aplicacin de las reglas particulares: La medicin o cuantificacin contable no obedece a un modelo rgido, sino que requiere de la utilizacin de un criterio general para elegir entre alternativas que se presentan como equivalentes, tomando en consideracin los elementos de juicio disponibles. Este criterio se aplica al nivel de las reglas particulares. Contabilidad Gubernamental Principios Reglas particulares (de aplicacin especfica)
Nota: Dentro de la contabilidad Gubernamental no existen reglas particulares de aplicacin general, sin embargo se aplican de manera especfica como es el caso citado en la circular tcnica NIF-06 BIS A , 3.2. Norma de informacin financiera para el reconocimiento de los efectos de la inflacin, en donde se manifiesta que las entidades paraestatales, y por principios generales de derecho, es aplicable tambin a los Municipios y Paramunicipales, deben contar con informacin financiera ms acorde a la realidad por lo que deben reexpresar sus estados financieros.
De lo anterior se desprende que el criterio prudencial tambin es aplicable de manera especfica por estar en relacin a las reglas particulares.
Captulo IV. Principios Bsicos de Contabilidad Gubernamental.
1.2.3.4.5.6.7.8.9.10.11.12.-
Ente. Integracin de la informacin. Cuantificacin en trminos monetarios. Base de registro. Perodo contable. Costo histrico. Existencia permanente. Revelacin suficiente. Importancia relativa. Consistencia. Control presupuestario. Cumplimiento de disposiciones legales.
Captulo V. Definicin de los Principios Bsicos de Contabilidad Gubernamental.

Los principios de Contabilidad Gubernamental se definen como los fundamentos esenciales para el registro de las operaciones y presentacin de los correspondientes estados financieros, presupuestales, programticos y econmicos. Para producir informacin til a los intereses, la contabilidad adopta el criterio de equidad que est sustentado en una base de objetividad y veracidad razonables sobre la base de los principios de contabilidad gubernamental que se definen como los fundamentos esenciales para el registro de las operaciones y presentacin de los correspondientes estados financieros, presupuestales, programticos y econmicos. Los principios de contabilidad gubernamental que identifican y delimitan a las entidades de la administracin pblica y a sus aspectos financieros, presupuestales, programticos y econmicos son: Ente: Se considera ente a toda dependencia gubernamental con existencia propia e independencia que ha sido creada por Ley o Decreto. La entidad pblica es un organismo establecido por una legislacin especfica, la cual determina los objetivos de la misma, su mbito de accin y sus limitaciones. La informacin contable pertenece a entes claramente definidos que constituyen combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros con el fin de lograr los objetivos que se establecen en el ordenamiento jurdico que los cre. Base de Registro: Los gastos deben ser reconocidos y registrados como tales en el momento en que se devenguen y los ingresos cuando se realicen. Por medio de la aplicacin de este principio al cierre de cada perodo, se habrn incluido todos los gastos que sean aplicables al mismo, y los ingresos que se hayan recibido efectivamente. Los gastos se consideran devengados en el momento que se formaliza la operacin, independientemente de la forma o documentacin que ampare ese acuerdo.
Cuantificacin en trminos monetarios: Los derechos, obligaciones y en general las operaciones que realice el ente, sern registradas en moneda nacional.
Las entidades deben presentar los eventos y operaciones que lleven a cabo en moneda nacional. Uno de los objetivos de la contabilidad es mostrar la situacin financiera del ente en trminos monetarios; la contabilidad no registra aquellos eventos que no pueden ser valuados en unidades monetarias y que se refieren a valorizaciones subjetivas o cualitativas; sin embargo algunos de estos eventos por su importancia requieren ser revelados a travs de notas en los estados financieros. Perodo Contable: La vida del ente se dividir en periodos uniformes para efecto del registro de las operaciones y de informacin acerca de las mismas. La necesidad de conocer los resultados de las operaciones y la situacin financiera del ente, hace indispensable dividir la vida continua del mismo en perodos uniformes. En lo que se refiere a la contabilidad de la Hacienda Pblica Federal, el perodo relativo es de un ao calendario. Los principios de contabilidad gubernamental que establecen la base para cuantificar las operaciones de la administracin pblica federal y su presentacin son: Costo Histrico: Los bienes se deben de registrar a su costo de adquisicin o a su valor estimado, en caso de que sean producto de una donacin, expropiacin o adjudicacin. Las operaciones y transacciones que la contabilidad cuantifica al considerarlas realizadas, se registran segn las cantidades de dinero que se afecten o a la estimacin razonable que de ellas se haga. Los Estados Financieros, bajo este principio, muestran los valores y costos en fechas anteriores y no los actuales segn el mercado. No obstante lo anterior, si la informacin deja de ser representativa en virtud de los cambios del poder adquisitivo de la moneda, podr ser reexpresada aplicando los mtodos y lineamientos que emita la Unidad de Contabilidad Gubernamental e informes de la Gestin Pblica de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (S.H.C.P). Si la informacin contiene cifras reexpresadas, esta circunstancia debe de hacerse patente con toda claridad ( Circular Tcnica NIF-06 BIS). Existencia Permanente: Se considera que el ente tiene vida permanente, salvo modificacin posterior de la Ley o Decreto que lo cre en la que se especifique lo contrario. El sistema contable del ente se establecer considerando que el perodo de vida del mismo es indefinido; dicho sistema debe disearse de modo que exista una relacin cronolgica de las actividades financieras sin que deban preverse mecanismos o procedimientos para una eventual extincin o fusin.
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Control Presupuestario: Corresponde al sistema contable el registro presupuestario de los ingresos y egresos comprendidos en el presupuesto del ente as como su vinculacin con el avance fsico financiero de los proyectos programados. Es necesario que exista un sistema de registro contable que combinado con la medicin del avance fsico, proporcione informacin oportuna y confiable acerca de la ejecucin presupuestaria, con la finalidad de evaluar los resultados obtenidos respecto de los objetivos previstos al iniciar el perodo presupuestario. As mismo, resulta indispensable que el sistema contable del ente incluya en sus procedimientos, la verificacin de la disponibilidad suficiente para cada rubro de gastos, antes de contraer compromisos que afecten al mismo. Los principios de contabilidad gubernamental que se refieren a la informacin son: Revelacin Suficiente: Los estados financieros presupuestales y patrimoniales deben incluir la informacin suficiente para mostrar amplia y claramente la situacin financiera , presupuestal y patrimonial del ente. Es indispensable que los estados arriba sealados muestren la informacin necesaria relativa a la situacin financiera presupuestal y patrimonial y los resultados de las operaciones del ente, inclusive, si es necesario, dichos estados se acompaarn de notas explicativas de informacin, que sea conveniente revelar con el fin de que los usuarios estn suficientemente informado. Integracin de la Informacin: Cuando se integren informes financieros independientes en uno solo, deben eliminarse las transacciones efectuadas entre las distintas unidades o entes, y los estados financieros no deben de reflejar un supervit o dficit originados entre ellos. En la integracin de la informacin se renen los datos y cifras de las unidades o entes, tal como si apareceran si constituyera una sola unidad econmica. La preparacin de estados integrados o consolidados o filiales, implica la eliminacin de cuentas y de resultados originados por las transacciones efectuadas entre las diferentes unidades o entes. Los principios de contabilidad gubernamental que abarcan las clasificaciones anteriores como requisitos generales de un sistema son: Importancia Relativa: Los estados financieros presupuestales y patrimoniales deben revelar todas las partidas que son de suficiente importancia para efectuar evaluaciones o tomar decisiones.
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La informacin procesada por el sistema contable y especialmente la presentada en los estados financieros, presupuestales y patrimoniales, debe incluir los aspectos importantes o significativos del ente susceptibles de ser cuantificables en trminos monetarios. De acuerdo con este principio, es necesario tener en cuenta la relacin que guarden entre s las diversas situaciones que se presentan, para conforme a su monto y naturaleza, darles la aplicacin debida. En tales circunstancias, lo fundamental para determinar los lmites de las partidas de poca importancia ser el equilibrio entre la utilidad de la informacin, el grado de detalle de la misma, la naturaleza de la partida y su monto. Consistencia o Comparabilidad: Las polticas, mtodos de cuantificacin y procedimientos contables deben ser los apropiados para reflejar la situacin del ente, debiendo aplicarse con criterio uniforme a lo largo de un perodo y de un perodo a otro. La observancia del principio de consistencia no hace imposible el cambio en la aplicacin de los principios, mtodos de cuantificacin y procedimientos contables, sino que exige que cuando se efecte un cambio que afecte la comparabilidad de la informacin, se revele claramente en los estados financieros: su motivo, justificacin y efecto. Cumplimiento de disposiciones legales: El ente debe de observar las disposiciones legales que le sean aplicables en toda transaccin, en su registro y en general, en cualquier aspecto relacionado con el sistema contable y presupuestal. El sistema de contabilidad gubernamental debe hacer posible:
a) Mostrar que se ha dado cumplimiento a todas las disposiciones legales, y
b) Determinar adecuadamente los hechos, exponiendo plenamente su efecto en la posicin financiera y los resultados de las operaciones del ente contable. Si se presenta conflicto entre las disposiciones legales y los Principios Bsicos de Contabilidad Gubernamental, se dar preferencia a las primeras. Sin embargo, hasta donde sea posible el sistema deber permitir la presentacin de la posicin financiera en forma razonable y los resultados de operacin, de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
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Captulo VI. Gua Bsica de Contabilidad Patrimonial Gubernamental a) Sistema de Plizas.
En el Estado y Municipios, la adopcin del sistema de plizas para el registro de la actividad financiera, produce los efectos de control requeridos, puesto que permite la obtencin de informacin completa, correcta y oportuna de los aspectos que se refieren a las operaciones de ingresos, a las operaciones de egresos y a lo relativo a la administracin de los bienes que forman su patrimonio.
independientemente de lo anterior, en el sistema que se propone, se adiciona el uso de cuentas exclusivas, a travs de las cuales, se logra un adecuado control presupuestal. En materia de ingresos estatales y municipales, el documento fuente que da origen a su registro, lo constituye el recibo oficial que expide las unidades encargadas de la recaudacin en el momento en que la recepcin se formaliza, ya sea sta por recaudacin, por la entrega que le es hecha por participaciones o subsidios otorgados por niveles superiores de gobierno, o bien, por la obtencin de financiamientos. este recibo debe contener, como mnimo, los siguientes datos: folio, datos de identificacin de quien ejecute el pago, fecha, clave y concepto de la operacin, importe, firma de quien recibe el pago y, en su caso, espacio para la impresin de la mquina registradora. el total de los ingresos del da se analiza por conceptos, y se procede a la elaboracin de la pliza de ingresos, a la que se acompaan las copias de recibos y la ficha de depsito al banco, como comprobantes. con relacin a las operaciones de egresos, stas se configuran por los actos que realiza el estado y municipios al expedir cheques en pago de los bienes adquiridos y los servicios recibidos en el ejercicio de sus funciones. la pliza de egresos es el documento contabilizador de estas operaciones y se elabora en forma simultnea a la expedicin de cheques. es recomendable, que en el formato de esta pliza quede plasmada una copia al carbn del cheque correspondiente, con lo que se obtiene mayor claridad del concepto que motiv su expedicin, en beneficio de una aplicacin contable correcta. en la pliza de egresos, las erogaciones son asentadas en atencin a dos rdenes: el primero referido al rgano de la estructura administrativa que devenga el gasto ( de la dependencia correspondiente; oficiala mayor, direccin de obras pblicas, direccin de servicios pblicos, o cualquier otro), y su registro se efecta en el nivel de subcuenta; el segundo orden clasifica el gasto, de acuerdo a su objeto (material de oficina, servicio telefnico, mantenimiento y conservacin de mobiliario y equipo, etc.), y tiene su reflejo en la pliza a nivel de subcuenta. de esta manera, se conoce la incidencia que cada rgano tiene en la ejecucin global del gasto, as como el monto de cada concepto de aplicacin; por ejemplo:
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Partida
Material de Oficina Servicio telefnico Mant. y conserv. de mobiliario y equipo de oficina
Unidad administrativa
1,000.00 200.00 700.00 2,000.00 1,000.00 500.00 800.00 3,500.00 200.00 2,500.00
Sumas
$1,900.00 $3,000.00 $1,300.00 $6,200.00
Finalmente la pliza de egresos debe ser acompaada por los comprobantes de la operacin, los que pueden ser: recibos, facturas, nminas, etc. Respecto al control del patrimonio, la inclusin de los bienes patrimoniales al sistema de contabilidad que se propone, tiene como propsito bien definido, el de servir como medio de control y el de informar en forma fehaciente el comportamiento del patrimonio. Es importante mencionar en este punto, que los bienes patrimoniales -muebles e inmuebles- que figuren con una expresin monetaria en los registros de contabilidad, deben referirse a los de dominio privado y Pblico, efectuando los registros contables correspondientes de acuerdo a su clasificacin. La incorporacin de bienes al patrimonio Estatal y Municipal, provenientes de erogaciones efectuadas en aplicacin del presupuesto, ser registrada a su valor de adquisicin: En el caso de incrementos patrimoniales que no deriven de la ejecucin del presupuesto, como: donacin, legado o herencia, se considerar el valor derivado del avalo pericial que para tal efecto sea solicitado o realizado por la autoridad administrativa. Por lo que respecta a registro de bienes muebles, ste debe referirse a los que tienen un uso duradero, como: mobiliario, equipo, etc. y no se incluirn los destinados al consumo inmediato; ya que stos, por lo general, desaparecen al primer uso; material de oficina, de limpieza, elctrico, etc. y su adquisicin se registra en el gasto. Para lograr un adecuado manejo presupuestal, el control de presupuesto de egresos que se propone, se realiza utilizando cuentas de uso exclusivo, que no modifican los estados financieros y que, generalmente, son utilizadas como recordatorios contables, o como medios para controlar algunos aspectos de la administracin; tcnicamente reciben la denominacin de Cuentas de Orden, y la informacin que reportan, se hace figurar al calce del balance. El establecimiento de estas cuentas tiene por objeto reflejar el comportamiento de la actividad financiera, realizada en comparacin con las asignaciones de gasto contempladas en el presupuesto autorizado. El movimiento de estas cuentas se har en un asiento complementario, incluido en las plizas que registren operaciones que impliquen afectaciones al presupuesto de egresos. Lo anterior se puede resumir como sigue: la aplicacin contable que el Estado o los Municipios le darn a las operaciones, ser la que corresponde a una contabilidad comn, y complementariamente, se correr el asiento presupuestal a travs de cuentas de orden.
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Las asignaciones presupuestales para gastos renen la doble caracterstica de previsin y de limitacin; esto es, sealan el concepto especfico por el que debe aplicarse el gasto, y a su vez, fijan el monto mximo, que por ese concepto, puede ser aplicado. La caracterstica de limitacin sealada, involucra que la administracin municipal permanezca informada, no solo de la situacin que guardan los gastos devengados, sino que, a stos, deben adicionarse los compromisos contrados, los que, al consumarse afectarn la disponibilidad presupuestal. Con este conocimiento, quedarn debidamente orientadas las decisiones que se adopten en materia de ejecucin del gasto, y adems se estar en condiciones de dictar, en forma oportuna, medidas pertinentes, cuando se presenten desviaciones por el sobre ejercicio de asignaciones. En el aspecto de compromisos contrados, este manual se refiere a aquellos como el fincamiento de pedidos de bienes y servicios, celebrados de contratos de obras y otros similares y excepta el registro de compromisos por servicios personales, ya que stos se registran al momento de realizarse el pago de nminas, pues el considerarlos dentro de este control, implicara ms complicaciones que ventajas para el sistema de contabilidad. Las cuentas de orden utilizadas para este control, reflejan la informacin sobre: Presupuesto aprobado. Presupuesto ejercido. Presupuesto comprometido. Presupuesto por ejercer.
La contabilidad debe ajustarse a los principios bsicos de un sistema integral de informacin financiera, totalmente adaptable a los programas de gobierno y a las caractersticas de las entidades pblicas operativas que las formulan y ejecutan. Adems debe de facilitar, en cualquier momento, la revisin y comprobacin por parte de los rganos de gobierno correspondientes, respecto del manejo adecuado de los fondos pblicos. Marco Legal. La integracin de la Hacienda Pblica Estatal y Municipal se conforma por las actividades propias de ellas en sus gestiones, mismas que, conforme a las fases o momentos definidos, corresponden al ingreso, al egreso y al manejo y administracin de sus recursos patrimoniales, incluyndose adems la referencia relativa a la deuda pblica. La Hacienda Pblica Estatal y Municipal est representada por las gestiones que realizan los rganos municipales para la obtencin de los ingresos, su aplicacin en los fines propios, la administracin de su patrimonio y la contratacin y amortizacin de la deuda pblica.
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En materia de Ingresos. Como primer punto, en la conformacin de la Hacienda Pblica Estatal y Municipal, parte de las fuentes que le proporcionen el elemento econmico necesario para la realizacin de sus funciones, estas fuentes se analizan brevemente, atendiendo la clasificacin que las divide en: Ingresos Tributarios Ingresos no Tributarios. Los ingresos tributarios son definidos como aquellos que una entidad pblica ya sea Estatal y Municipal perciben, en virtud de su poder de imperio, de aquellos que se encuentren sometidos a l; es decir, debemos entender que, para la obtencin de estos ingresos, el municipio acta conforme a las disposiciones legales que obliguen a los particulares a contribuir para los gastos pblicos del gobierno Estatal y Municipal. Dentro de esta clasificacin se enmarcan los impuestos, los derechos y las contribuciones especiales. Por lo que se refiere a los ingresos no tributarios, son todos aquellos que percibe una entidad Estatal y Municipal, ya con un aspecto de sometimiento de quienes lo proporcionan, sino como el resultado de su actividad propia en la realizacin de funciones que no corresponden al derecho pblico, o por la celebracin de convenios o contratos, tanto con otras entidades pblicas como con particulares, an cuando las funciones respectivas se encuentren necesariamente previstas por las leyes aplicables.
En lo que se refiere a esta segunda clasificacin, podemos mencionar a los productos, los aprovechamientos, los ingresos por participaciones federales o estatales, los ingresos derivados de la colaboracin en materia fiscal entre los Estados y la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, y los que provienen del crdito pblico. En todo caso, la percepcin de los ingresos Estatales y municipales encuentran su sustento jurdico en el presupuesto de ingresos que aprueba la legislatura estatal, y se materializa mediante la aplicacin de la Ley de Hacienda Estatal y Municipal, en los montos que anualmente seale la Ley de Ingresos Estatal y Municipal. En materia de Egresos. El egreso o gasto pblico se encuentra conformado por todas aquellas erogaciones que las entidades Estatales y Municipales realizan, para alcanzar el cumplimiento de sus fines, tanto para adquirir bienes como para producirlos, para proporcionar servicios pblicos, realizar obras de infraestructura o financiar los gastos de su administracin. Para la correcta y eficaz administracin de esta parte de la Hacienda Pblica Estatal y Municipal, se hace necesario que se implementen las polticas correspondientes, a efecto de que, con su realizacin, se obtengan los resultados deseados, mismos que se traducirn en beneficios para la colectividad; por tanto su manejo se manifiesta en tres procesos fundamentales, cuyo cumplimiento requiere de la normatividad legal que incida en ellos, para otorgarle la correspondiente validez a la actuacin del Estado y Municipios, y estos procesos o fases son:
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Planeacin. Ejecucin. Control. En la primera fase del proceso relativo al egreso, que es la planeacin, deben preverse las polticas de gasto, encaminadas, ante todo, a la satisfaccin de las necesidades de la poblacin, con un criterio de seleccin con respecto a ellas; de modo que el presupuesto que se elabore al respecto, sea ms que un catlogo de cantidades a erogar, un programa de trabajo que contemple en su realizacin la bsqueda de objetivos prcticos en la aplicacin de los fondos municipales, es decir, un programa de actividades a realizar, para la consecucin de los fines del Estado y los Municipios. En la segunda fase, que es la ejecucin del egreso, se precisar que los gastos se realicen conforme a las actividades programadas, es decir, no se permitirn desviaciones en cuanto a la aplicacin de los fondos pblicos, sino que, invariablemente, debern ser destinados al objeto para el cual se programaron. En la tercera fase, la de control, se verificarn los resultados obtenidos conforme a la programacin y ejecucin del gasto pblico, a efecto de estar en la posibilidad de, en su oportunidad, corregir desviaciones y, en su momento, modificar la programacin en el caso de surgir necesidades cuya atencin reclame en forma imperiosa su ejecucin con ms urgencia que los programados inicialmente.
Es importante sealar, que por mandato constitucional, corresponde a los ayuntamientos la aprobacin de sus presupuestos de egresos con base en sus ingresos disponibles (Art. 115.IV) y al Estado lo aprobaran las respectivas legislaturas, de acuerdo a la disposiciones legales correspondientes. En materia de Patrimonio Municipal. El patrimonio de las personas se encuentra formado por los bienes, derechos e inversiones atribuibles a ellas, que son susceptibles de valorizacin pecuniaria y estn afectados por una finalidad, es decir, existe una persona el Estado o el Municipio que es titular de tres aspectos diferentes que son: los bienes, los derechos y las inversiones; debiendo ser estos tres conceptos susceptibles de valorizase econmicamente en dinero, mismos que tendrn una finalidad definida. Los bienes como primer elemento en la existencia de un patrimonio han sido definidos, tanto en el sentido jurdico como en el econmico. En el sentido jurdico, son bienes, todas las cosas que pueden estar dentro del comercio y que, por tanto, son susceptibles de apropiacin, es decir, para que una cosa pueda representar un bien para su titular, debe ser posible su adquisicin por medio del comercio y, por lo tanto puede ser objeto de apropiacin de los particulares.
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En sentido econmico, se define a los bienes como todos aquellos casos que proporcionan una satisfaccin de las necesidades, es decir, conforme a esta acepcin, el aire y los ocanos de la tierra an cuando no son susceptibles de apropiacin, y no estn en el comercio, tendrn la categora de bienes. Desde luego que, tratndose del registro contable de los bienes, deber atenderse a ste en su sentido jurdico. Otro de los elementos del patrimonio, los derechos, son, tanto aquellas facultades de usar y disfrutar de los bienes propios y sus productos como aquellos derechos inherentes al titular del patrimonio, de percibir otros bienes que lo acrecientan. En cuanto a los fundamentos jurdicos que regulan la operacin del patrimonio Estatal o Municipal, stos se encuentran dispersos en diversos ordenamientos, los que se sintetizan enseguida: En materia de inversiones El ltimo elemento del patrimonio lo constituyen las inversiones financieras que realizan los Estados y los Municipios. Estas se refieren a la colocacin de dinero para hacerlo productivo, y pueden ser: Valores depositados por el Estado y los Municipios en las instituciones nacionales de crdito. Los ttulos de empresas en las que el Estado y Municipios tengan participacin en el capital social. La participacin del Estado y los municipios en el capital de empresas, al igual que los valores en bancos, es de muy reducido volumen; esto se debe a la poltica financiera municipal, que obliga a la administracin a destinar todos sus recursos a la prestacin de servicios para las necesidades sociales. Sin embargo, cuando se presenten las inversiones, siempre atendern al inters general y debern estar condicionadas a una poltica general. Como se ha visto, los elementos, del patrimonio Estatal y Municipal: bienes, derechos e inversiones, son elementos que el Estado y los Municipios no solo debe conocer, sino administrar, para el desarrollo de sus funciones.
En materia de deuda pblica El estudio de la deuda pblica, como en su oportunidad se seala, se ha incluido dentro de la Hacienda Pblica Estatal y Municipal, para los efectos de encuadrar su especial normatividad en forma independiente, pues no escapa a la razn, que este aspecto constituya parte de los tres momentos o fases que se sealaron dentro el desarrollo de la Hacienda Pblica, toda vez que, en su oportunidad, representa, tanto un ingreso como parte del patrimonio y, tambin es un aspecto relativo al egreso.
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La administracin de la hacienda pblica requiere, allegarse de recursos para satisfacer las necesidades del Estado y los Municipios. De tal suerte, que al recurrir a emprstitos o financiamientos, tanto de entidades pblicas como de los particulares, representa un medio de obtenerlos. La contratacin de la deuda pblica puede derivarse, tanto de la obtencin de un emprstito en numerario como de la obtencin de financiamiento de los recursos materiales, necesarios para el desarrollo de sus fines, o bien, de la adquisicin de obligaciones en forma solidaria con un tercero; denominndose, en los dos primeros casos, como deuda pblica directa, y en el tercero, como indirecta. En todo caso, la deuda pblica puede emanar, tanto de la suscripcin de documentos como de la emisin de ttulos a cualquier otro documento pagadero a plazos, as como de la asuncin, en forma solidaria con terceros, de obligaciones pagaderas a futuro. Puede clasificarse este tipo de obligacin como deuda flotante o consolidada; es flotante, cuando en la programacin de los gastos se considera que se pagar con los recursos normales que se obtienen de un ejercicio. Es consolidada, cuando el pago se realizar a largo o mediano plazo, de modo que su pago se programar en dos o ms presupuestos anuales. El Presupuesto. El ejercicio de la actividad gubernamental implica la realizacin de mltiples operaciones financiero-presupuestales de ingresos y gastos, que, para apreciar su significado y alcance, requieren de una adecuada ordenacin y clasificacin de datos. Dentro de cualquier actividad, el responsable de tomar decisiones espera que su presupuesto represente, sino de manera absoluta, por lo menos parte de los siguientes objetivos. Deben estructurarse de manera que faciliten el anlisis de los efectos econmicos y sociales de las actividades de gobierno. En este sentido, la clasificacin presupuestal debe hacer posible el estudio de la influencia que los ingresos y los gastos gubernamentales ejercen sobre el nivel y composicin del producto nacional entre la poblacin.
Las cuentas deben facilitar la formulacin de los programas que elabora el gobierno para cumplir sus funciones. Bajo este criterio, las cuentas deben permitir el conocimiento, primero, de cules van a ser los ingresos tributarios, sus tasas, los sectores o grupos sociales afectados, entre otros, y segundo, cual ser el destino de estos recursos, es decir, qu es lo que se quiere hacer con ellos. Las cuentas pblicas deben contribuir a una expedita ejecucin del presupuesto, es decir, deben facilitar la aplicacin del presupuesto, en funcin de las metas trazadas. Facilitar la contabilidad fiscal para llevar un registro completo de las operaciones fiscales y poder as establecer las responsabilidades que correspondan a los que recaudan los impuestos, administrar fondos y disponer de gastos.
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Estos cuatro propsitos fundamentales dan origen a una serie de requerimientos de orden contable, funcional, administrativo, econmico y programtico, que deben reunir las clasificaciones presupuestarias. Dichos requerimientos son: De Orden Contable.- La clasificacin presupuestal a utilizar, debe procurar la integracin del ingreso y del gasto a un sistema de contabilidad nico. Debe procurar un fcil manejo de cuentas, mediante el registro de las operaciones. Debe incluir en el catlogo de cuentas todas las cuentas posibles, para que se facilite la identificacin de cada gasto, de acuerdo a su objeto, coadyuvando as a simplificar el anlisis de las cuentas de resultados. De Orden Funcional.- La estructura del presupuesto debe reflejar el gasto destinado a cada funcin y la importancia que sta tiene, facilitando al mismo tiempo la evaluacin gubernamental. De Orden Administrativo.- La estructura del presupuesto debe considerar a la organizacin administrativa (dependencias y oficinas) que conforman el aparato de gobierno. De Orden Econmico.- Se deben mostrar claramente los gastos necesarios para el funcionamiento de la administracin (gasto corriente). Deben especificarse los gastos en bienes de consumo duradero, adquisicin de bienes y construcciones (gasto de inversin). Tambin se deben mostrar claramente los gastos destinados a amortizar los compromisos financieros contrados. (deuda pblica) De Orden Programtico.- El presupuesto debe reflejar todos los programas a desarrollar, sus objetivos y sus costos. En base a lo anterior, las clasificaciones presupuestarias ms comunes son: Administrativa. Por objeto del gasto. Econmica. Funcional. Por programa.
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Clasificacin Administrativa.- Esta clasificacin describe las asignaciones presupuestales por cada una de las dependencias, rganos o unidades administrativas que conforman la estructura organizacional de la entidad de que se trate. Caractersticas:
Establece la responsabilidad administrativa de los recursos asignados. Permite por s sola la estadstica presupuestal. Refleja comparativamente los costos de cada unidad administrativa. Facilita el manejo y mejor empleo de los recursos del erario.
Clasificacin Por Objeto Del Gasto.- Esta clasificacin, cuyo propsito principal es permitir el control contable de los gastos, sirve para especificar y conocer la composicin de los gastos que es necesario hacer de cada programa, para cumplir sus objetivos. Dicho de otra forma, la clasificacin presupuestal en cuestin permite ordenar e identificar el tipo de bienes y servicios que van a comprar o adquirir para el cumplimiento de los programas. Caractersticas:
Centra su atencin en los aspectos contables de las operaciones. Permite identificar el gasto incurrido en cada cosa comprada. Constituye la base del presupuesto tradicional. Constituye la clasificacin bsica para combinarse con los dems.
Clasificacin Econmica.- Esta clasificacin permite identificar cada rengln de gastos y de ingresos, segn su naturaleza econmica y, en consecuencia, hace posible investigar la influencia que ejercen las finanzas pblicas sobre el resto de la economa. Caractersticas:
Capta la influencia que ejerce el gasto pblico en el programa a desarrollar. Muestra las operaciones de gasto corriente, gasto de inversin y gasto de deuda pblica. Permite evaluar los efectos econmicos del gasto pblico sobre el desarrollo econmico y social de la comunidad.
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Clasificacin Funcional.- Esta clasificacin agrupa las erogaciones que el gobierno ejerce, segn la finalidad particular a que se destinan. La finalidad se refiere a los distintos servicios prestados directamente o que sean financiados por el gobierno. Su objetivo es presentar una descripcin que permita informar sobre la naturaleza de los servicios gubernamentales, y la proporcin de los gastos pblicos que se destinan a cada tipo de servicios. Caractersticas:
Facilita al gobierno la coordinacin de sus diferentes actividades. Permite el fomento equilibrado de los distintos sectores econmicos. Permite una mejor apreciacin de la forma en que se distribuyen los recursos.
Clasificacin Por Programas.- Esta clasificacin agrupa los gastos, segn los programas a realizar y las actividades concretas que deben cumplirse para ejecutar los programas. El objetivo de esta clasificacin es vincular los gastos con los resultados, expresados en unidades fsicas, que se espera lograr. Caractersticas:
Permite erogar y controlar los recursos conforme a un calendario de actividades previamente establecido. Facilita la vinculacin de los gastos erogados con los resultados obtenidos. Permite conocer el costo de cada programa a ejecutar.
Vistos los objetivos del presupuesto, se comprende que la contabilidad juega un papel importante y decisivo en la preparacin y ejecucin del presupuesto. En cuanto a la preparacin de los presupuestos, tanto de ingresos como de egresos, la contabilidad ofrece informacin estadstica indispensable que sirve de gua para las estimaciones de los costos de programas futuros. La ejecucin del presupuesto, en gran medida, depende de la contabilidad. Sin un sistema contable, que muestre como se est aplicando el presupuesto, la administracin de los recursos y gastos estar aplicndose a ciegas. Existe una estrecha relacin entre la contabilidad y el presupuesto, y por ello, ambos deben de estar bien coordinados. Otra cosa importante en sealar, es que el principio del registro contable debe prevalecer en el proceso presupuestal, porque no puede concebirse el control sin un sistema de contabilidad que registre, clasifique e informe a base de la ms estricta metodologa y, de paso, que acabe de romper con el control tradicional del presupuesto, que se efecta hasta el momento de su ejercicio.
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El Patrimonio. El Estado y los Municipios, investidos constitucionalmente de personalidad jurdica, tiene como uno de sus atributos, el de poseer patrimonio; del cual, existen diversas concepciones de su conformacin, siendo la ms apegada a la realidad de la administracin pblica municipal, la que considera que ste se integra por el conjunto de bienes, derechos e inversiones. Cada uno de estos elementos presenta aspectos muy importantes, por lo que se le seala en forma particularizada. Bienes, "los que pertenecen al estado en su calidad de titular o dueo". Son los recursos materiales, trasladables o no trasladables, que conforman el caudal de gobierno. En tal virtud, resulta de verdadera importancia el que cada Estado y Municipios conozcan los bienes que le pertenecen: para que, de acuerdo a su naturaleza, pueda proceder a su administracin, cumpliendo congruentemente con los objetivos planeados. Clasificacin De Los Bienes.- Los bienes que el Estado y los Municipios destinan a la satisfaccin de las necesidades pblicas y a las particulares del mismo, se definen y clasifican de acuerdo a lo que la constitucin y las leyes establecen. Por lo general, se clasifican en bienes de dominio pblico y bienes de dominio privado.
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b) Catlogo de Cuentas
Objetivos y caractersticas del catlogo de cuentas Se ha dejado establecido el concepto de cuenta, como la agrupacin sistemtica que se hace de los cargos y abonos, relativos a una misma persona o asunto, que se registran bajo un encabezado o ttulo apropiado. Con el objeto de determinar las cuentas que integrarn el sistema contable, es necesario que todas las operaciones financieras que realizan las entidades Estatales y Municipales sean analizadas y clasificadas de manera precisa, de tal forma que puedan ser enlistadas formando grupos o divisiones convenientes. Una vez identificadas las cuentas que formarn la estructura de la contabilidad, stas son ordenadas en un Catlogo que muestre los nmeros y nombres de las cuentas y que, adems, instruya sobre su manejo. En este captulo se presenta un catlogo de cuentas, que contiene, en forma enunciativa, las cuentas que son las que se requeriran para el registro de las operaciones ms habituales del Estado y municipios. En el captulo siguiente se presenta el instructivo de operacin de las cuentas aqu propuestas. Los pasos seguidos en la implementacin del catlogo, son: a) Establecer el nombre que se usar para cada cuenta. b) La codificacin, que consiste en asignar un nmero a cada cuenta. c) El grado de anlisis en subcuentas y subsubcuentas. d) La formacin de su instructivo. Los objetivos del catlogo de cuentas son los siguientes: a) Unificar el lenguaje contable que deben emplear las reas encargadas de la contabilidad de las Entidades Estatales y Municipales. b) Precisar las aplicaciones contables que las Entidades Estatales y Municipales deben efectuar en el registro de las operaciones. c) Servir de material de apoyo al personal encargado de la ejecucin de las actividades de registro. d) Guiar al personal de nuevo ingreso en las tareas operativas de los rganos de contabilidad de la Administracin Estatal y Municipal.
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Codificacin
Para una plena identificacin de las cuentas no es suficiente con asignarles un nombre, sino que es necesario complementarlas con una codificacin que sirva de distintivo entre una clase de cuentas y otras. La codificacin de cuentas se ha realizado utilizando el sistema de nmeros del 1 al 9, por ser ste el que mayores ventajas ofrece, pues al seguir el orden progresivo, asignado a cada cuenta, se facilita la formulacin de los estados financieros, permitiendo adems la incorporacin al catlogo de nuevas cuentas sin dificultad. La codificacin en el catlogo tiene la siguiente estructura.
Grupo Subgrupo Cuenta Subcuenta Subsubcuenta
00
0000
Grupo:
Clasifica las cuentas en divisiones generales de Activo, Pasivo, Patrimonio, Resultados, Puente y de Orden. Cuentas de Activo. Cuentas de Pasivo. Cuentas de Patrimonio. Cuentas de Resultados. Cuentas de Puente. Cuentas de Orden.
Subgrupo:
Dentro de cada grupo se genera una reclasificacin de cuentas, en atencin a criterios definidos por la tcnica contable; el grado de disponibilidad de los bienes del Activo, la exigibilidad al corto o largo plazo de los compromisos del Pasivo, la composicin del patrimonio, los ingresos y los gastos de las Cuentas de Resultados, el objeto de las Cuentas Puente y, por ltimo, la naturaleza deudora o acreedora de las Cuentas de Orden.
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A continuacin se ejemplifica la estructura del catlogo, en sus niveles de grupo y subgrupo. Cuentas de activo 1.1 Activo Circulante Activo Fijo Activo Diferido Cuentas de pasivo 2.1 Pasivo circulante 2.2 Pasivo fijo Cuentas de patrimonio 3.1 Patrimonio Estatal o Municipal Cuentas de resultados 4.1 Cuentas de resultados acreedoras (de ingresos) 4.2 Cuentas de resultados deudoras (de gastos) Cuentas puente 5.1 Para operaciones de ingresos. Cuentas de orden (presupuestales) 6.1 Cuentas de orden deudoras 6.2 Cuentas de orden acreedoras
Cuenta:
El tercer dgito identifica a la cuenta, este nivel de codificacin de tres dgitos, que identifica las cuentas dentro del grupo y subgrupo a que pertenecen, es suficiente para efectuar los registros de los libros: Registros de plizas y mayor. Un ejemplo de este nivel de clasificacin, es el siguiente: Cuentas de activo 1.1 Activo circulante 1.1.1 Caja 1.1.2 Bancos Etc. Cuentas de pasivo 2.1 Pasivo circulante 2.1.1 Documentos por pagar 2.1.2 Proveedores Etc.
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Subcuenta y Subsubcuenta:
El criterio de codificacin para la desagregacin de las cuentas es particular para cada una de ellas, de acuerdo a los conceptos o componentes que las integran. En el catlogo se hace la previsin para el uso de hasta 99 subcuentas (01 a 99) y 999 subsubcuentas (0001 a 9999), cantidades que se estiman suficientes para el registro analtico de las operaciones. Un ejemplo de la asignacin de dgitos correspondientes a este nivel de clasificacin, se presenta a continuacin:
Cuentas de activo 1.1 Activo circulante 1.1.2 Bancos 01 Banco Nacional Mexicano 0001 Cuenta de cheques No. 0002 Cuenta de cheques No. Cuenta de pasivo 2.1 Pasivo circulante 2.1.1 Documentos por pagar 02 Instituciones de crdito 0001 Banco 0002 Banco
Catlogo De Cuentas De Activo. El catlogo de cuentas que se propone para el registro de operaciones financieras del Estado y Municipios, integrado en base a la estructura de codificacin que se ha descrito, constituye la herramienta bsica de clasificacin de operaciones financieras. En este captulo se ha dividido, a partir de este apartado, un proyecto de catlogo para cada uno de los grupos de cuentas antes citados, a continuacin se presenta un catlogo de cuentas de activo que comprende el desglose necesario para operar en el sistema contable del Estado y Municipios. Como se estableci en el captulo primero, en las cuentas de activo se integran todas las operaciones que representen bienes y derechos que sean propiedad de los entes Estatales y Municipales.
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Catlogo De Cuentas De Activo

Grupo 1 11 Sub grupo Cuenta Sub cuenta Subsub cuenta Nombre CUENTAS DE ACTIVO ACTIVO CIRCULANTE CAJA1
111 112
01-99
00019999
01 0001 0002 0003 02 0001 0002 0003 03 113 01 0001 0002 0003 02 0001 0002 0003 03 114 01 0001 0002 0003 115 01 0001 0002 0003 02 0001 0002 0003 03 116 01 0001 0002 0003 117 01 0001 0002 0003 02 0001 0002 0003 118 01 0001 0002 0003
BANCOS BANCO A Cuenta de cheques No. Cuenta de cheques No. Otra cuenta Banco B Cuenta de cheques No. Cuenta de cheques No. Otra cuenta OTRO BANCO INVERSIONES EN VALORES CASA DE BOLSA A Cuenta No. Cuenta No. Otra cuenta Banco A Cuenta No. Cuenta No. Otra cuenta OTRA INSTITUCIN DOCUMENTOS POR COBRAR CONCEPTOS VARIOS Deudor A Deudor B Otro deudor DOCUMENTOS DESCONTADOS2 BANCO A Deudor A Deudor B Otro deudor Banco B Deudor A Deudor B Otro deudor OTRO BANCO DEUDORES DIVERSOS CONCEPTOS VARIOS Deudor A Deudor B Otro deudor ANTICIPOS A PROVEEDORES3 PROVEEDORES LOCALES Proveedor A Proveedor B Otros proveedores PROVEEDORES FORNEOS Proveedor A Proveedor B Otros proveedores ANTICIPOS A CONTRATISTAS4 CONTRATISTAS LOCALES Contratista A Contratista B Otros Contratistas
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Grupo
Sub grupo
Cuenta
Sub cuenta 02
Subsub cuenta
Nombre
119
12
121 01
02
03
04
05
122 01
02
13
131 01
02
03
132 01 02 03 04 08-99 133
CONTRATISTAS FORNEOS Contratista A Contratista B Otros Contratistas ALMACN5 ACTIVO FIJO BIENES MUEBLES MOBILIARIO Y EQUIPO 0001- Segn el nmero de mobiliario y equipo se asigna a 99999 cada uno una subsubcuenta. MAQUINARIA Y EQUIPO 0001- Segn el nmero de maquinaria y equipo se asigna a 9999 cada uno una subsubcuenta. REFACCIONES Y HERRAMIENTAS 0001- Segn el nmero de refacciones y herramientas se 9999 asigna a cada uno una subsubcuenta. EQUIPO DE TRANSPORTE 0001- Segn el nmero de equipo de transporte se asigna a 9999 cada uno una subsubcuenta. ARMAMENTO 0001- Segn el nmero de armamento se asigna a cada uno 9999 una subsubcuenta. BIENES INMUEBLES EDIFICIOS 0001- Segn el nmero de edificios se asigna a cada uno 9999 una subsubcuenta TERRENOS 0001- Segn el nmero de terrenos se asigna a cada uno 9999 una subsubcuenta ACTIVO DIFERIDO INTERESES POR APLICAR DOCUMENTOS POR PAGAR 0001 Institucin A 0002 Acreedor A 0003 Otro acreedor DEUDA PBLICA FLOTANTE 0001 Institucin A 0002 Acreedor A 0003 Otro acreedor DEUDA PUBLICA CONSOLIDADA 0001 Institucin A 0002 Acreedor A 0003 Otro acreedor PAGOS ANTICIPADOS Dependencias A B C Otras DEUDA DIRECTA PENDIENTE DE AMORTIZAR. 0001- En cada subcuenta se abre una subsubcuenta para 9999 identificar el concepto del pago anticipado. (Seguros, arrendamientos, etc.) 0001 0002 0003
La cuenta de caja puede ser subdividida en el nivel de subcuenta para identificar las dependencias en que operen cajas recaudadoras, por ejemplo, Seguridad Pblica, y dentro de cada dependencia, en el nivel de subcuenta se podra identificar cada caja y el cajero responsable de ella. Se utiliza tanto para el registro de ingresos o entradas, como de las asignaciones para el fondo fijo de caja asignado a cada cajero.
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An cuando es una cuenta de naturaleza acreedora y como tal debe ser clasificada como cuenta de pasivo, es comn su inclusin en el activo circulante, como complementaria de la cuenta 114, Documentos por Cobrar, en congruencia con la presentacin que se efecta en el Estado de Posicin Financiera.
2 3
Esta cuenta servir para registrar las erogaciones por concepto de entregas a cuenta de adquisiciones de bienes muebles.
Esta cuenta servir para regular anticipos a cuenta de obras pblicas, segn se establezca en los contratos que se celebren.
5
Ver explicacin de esta cuenta al final de las notas del catlogo de cuentas de activo.
Nota aclaratoria sobre la cuenta No. 119: Como se estableci en la nota de pie No. 3, la cuenta de almacn 119, tiene un tratamiento especial, y su funcin es solo de control, como se podr deducir de las siguientes explicaciones: a) El manejo de de la existencia de almacn dentro del ejercicio, se aplicara conforme las dependencias vayan requiriendo los insumos o materiales existentes, pero al finalizar el ejercicio el saldo que se tenga en esta cuenta, deber de aplicarse a una determinada dependencia ( a la proveedura en su caso); y al iniciar el ejercicio siguiente financieramente darle un asiento de cargo al almacn con abono a resultado del ejercicio.
Catlogo De Cuentas De Pasivo. Como se recordar, en el grupo de cuentas de pasivo se registran todos los compromisos, deudas y obligaciones de los entes Estatales o Municipales, una propuesta del catlogo de cuentas de pasivo para el sistema contable de un municipio es el siguiente:
Catlogo De Cuentas De Pasivo

Grupo 2 21 Sub grupo Cuenta Sub Subsubc cuenta uenta Nombre CUENTAS DE PASIVO PASIVO CIRCULANTE PROVEEDORES PROVEEDORES LOCALES Proveedor A Proveedor B Otro Proveedor PROVEEDORES FORNEOS Proveedor A Proveedor B Otro Proveedor ACREEDORES DIVERSOS CONCEPTOS VARIOS Acreedor A Acreedor B Otro Acreedor DOCUMENTOS POR PAGAR
211 01 0001 0002 0003 02 0001 0002 0003 212 01 0001 0002 0003 213
30
Grupo
Sub grupo
Cuenta
214
215
22
221
Sub Subsubc Nombre cuenta uenta 01 INSTITUCIONES DE CRDITO 0001 Institucin A 0002 Institucin B 0003 Otra Institucin 02 DEPENDENCIAS OFICIALES 0001 Dependencia A 0002 Dependencia B 0003 Otra Dependencia 03 PROVEEDORES U OTROS ACREEDORES 0001 Proveedor o Acreedor A 0002 Proveedor o Acreedor B 0003 Otro Proveedor o Acreedor FONDOS AJENOS 01 IMPUESTOS SOBRE SUELDOS Y SALARIOS 0001 Tesorera de la Federacin 0002 Tesorera General del Estado 02 CUOTAS SINDICALES 0001 Sindicato A 0002 Sindicato B 03 FONDO DE PENSIONES 0001 Direccin de Pensiones 04 SEGURIDAD SOCIAL 0001 I.M.S.S. 0002 Otra Institucin de Seguridad Social para los Servidores Estatales y Municipales. 05 FONDOS EN ADMINISTRACIN 0001 Tesorera general del Estado DEUDA PBLICA FLOTANTE (PLAZO HASTA UN AO) 01 DOCUMENTOS POR PAGAR 0001 Institucin A 0002 Institucin B 0003 Otra Institucin 02 PROVEEDORES 0001 Proveedor A 0002 Proveedor B 0003 Otro Proveedor. 03 ACREEEDORES DIVERSOS 0001 Acreedor A 0002 Acreedor B 0003 Otro Acreedor. 04 FONDOS AJENOS 0001 Tesorera de la Federacin 0002 Tesorera General del Estado 0003 Sindicato A 0004 Direccin de pensiones del Estado 0005 I.M.S.S. 0006 Otra Institucin de Seguridad Social para los Servidores Pblicos PASIVO FIJO DEUDA PBLICA CONSOLIDADA (PLAZO MAYOR A UN AO) 01 INSTITUCIONES DE CRDITO 0001 Institucin A 0002 Institucin B 0003 Otra Institucin 02 DEPENDENCIAS OFICIALES 0001 Dependencia A 0002 Dependencia B
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Grupo
Sub grupo
Cuenta
Sub Subsubc Nombre cuenta uenta 0003 Otra Dependencia 03 PROVEEDORES U OTROS ACREEDORES 0001 Proveedor o Acreedor A 0002 Proveedor o Acreedor B 0003 Otro Proveedor o Acreedor
Catlogo De Cuentas De Patrimonio.

Dentro de la teora de la partida doble, la ecuacin del balance general se expresa como activo = pasivo + capital. El trmino capital, es el comnmente utilizado en la contabilidad privada, sin embargo, en la contabilidad gubernamental se le denomina como patrimonio, y no tiene un significado igual al de capital, dadas las caractersticas pblicas de los valores, bienes y derechos que aqu se reflejan. Un catlogo de cuentas de patrimonio, propuesto para el sistema contable municipal, es el siguiente:
Catlogo De Cuentas De Patrimonio

Grupo 3 31 Sub grupo Cuenta Sub cuenta Subsub cuenta Nombre CUENTAS DE PATRIMONIO PATRIMONIO ESTATAL O MUNICIPAL. RESULTADO DEL EJERCICIO7 RESULTADO DE EJERCICIOS ANTERIORES INCORPORACIN DE ACTIVOS BIENES MUEBLES Mobiliario y equipo Maquinaria y equipo Otros bienes incorporados al patrimonio BIENES INMUEBLES Edificios Terrenos Otros bienes incorporados al patrimonio
311 312 313
00 00 01
0000 0000
0001 0002 0003 02 0001 0002 0003
En esta cuenta y la 312 Resultados de ejercicios anteriores no se utiliza el nivel de subcuenta y subsubcuenta, se introducen los nmeros 00 y 0000 respectivamente, por congruencia con la forma en que se estructura el catlogo en tres niveles.
Catlogo De Cuentas De Resultados.

Estas cuentas tienen por objeto registrar durante el ao, los conceptos de aumento y disminucin del capital, como consecuencia de las operaciones que provienen de 8 gastos, prdidas, productos y utilidades.
En el caso de la contabilidad Estatal o Municipal, de la cual se ocupa esta Gua, las cuentas de resultado permitirn el registro de operaciones que incrementen o disminuyan su patrimonio, como son las operaciones derivadas de la captacin de ingresos y del ejercicio del gasto pblico.
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Las cuentas de resultados son de dos tipos: Las acreedoras en las que se registran los ingresos, y las deudoras en las que se registran los egresos. Para efectos de facilitar la consulta de este catlogo propuesto, se presentan por separado en los apartados siguientes.
Cuentas de Resultados Acreedoras

Para el anlisis de las cuentas de resultados acreedoras, en las que se registran los ingresos, y como un instrumento auxiliar del catlogo, se ha incorporado a ste, una clasificacin que enlista, de manera enunciativa, diferentes conceptos de aplicacin de: Impuestos, derechos, contribuciones especiales, productos, aprovechamientos y participaciones, que pueden tener una Hacienda Estatal o Municipal, por lo que corresponder a cada Administracin, eliminar o incorporar los conceptos pertinentes, de acuerdo a lo establecido en su respectiva Ley de Ingresos.
Catlogo De Cuentas De Resultados Acreedoras

Grupo 4 41 Sub grupo Cuenta Sub cuenta Subsub cuenta Nombre CUENTAS DE RESULTADOS CUENTAS DE RESULTADOS ACREEDORAS (DE INGRESOS)
411 01 0001 0002 0003 0004 02 0001 0002 0003 0004 0005 0006 412 01 0001 0002 0003 0004 02 0001 0002 0003 0004 0005 03 0001 0002
IMPUESTOS
Estatales o Municipales. A B C D OTROS IMPUESTOS I II III IV V VI DERECHOS DERIVADOS DE LA PRESTACIN DE SERVICIOS Dar de alta todos los conceptos. Idem Idem Otros DERIVADOS DE LA REGULACIN DE ACTOS DE LOS PARTICULARES De permisos y licencias Por alineamiento de predios Por registro de peritos Por fraccionamientos Otros LICENCIAS PARA CONSTRUCCIN Construccin, reconstruccin, reparacin y demoliciones Sobre fraccionamientos
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Grupo
Sub grupo
Cuenta
Sub cuenta
Subsub Nombre cuenta 0003 Rompimiento de pavimentos o apertura de zanjas en va pblica 0004 Banquetas y bardas
0005 04 00019999 05 0001 0002 06 0001 0002 0003 0004 0005 07 0001 08 0001 0002 09 0001 0002 0003 0004 0005 0006 10 0001 0002 0003 0004 11 0001 0002 12 0001 13 0001 0002 14 0001
Otros MERCADOS MUNICIPALES Segn el nmero de mercados se asigna a cada uno una subsubcuenta ALINEAMIENTO DE PREDIOS Y ASIGNACIN DE NMERO OFICIAL Alineamiento de predios Asignacin de nmero oficial LICENCIAS DE CONSTRUCCIN Construccin, reconstruccin, reparacin ampliaciones de establecimientos Construccin, reconstruccin, reparacin ampliaciones de casa habitacin Rompimiento de pavimentos o apertura de zanjas en va pblica Banquetas y bardas Autorizacin de obras de urbanizacin en fraccionamientos PRUEBAS DE ESTABILIDAD Inmuebles destinados al pblico como: Cines, teatros, hoteles. CEMENTERIOS MUNICIPALES Tierra, fosa, marca y autorizacin de inhumacin temporales. Tierra, fosa, marca y autorizacin de inhumacin en perpetuidad SERVICIOS GENERALES EN LOS RASTROS Matanza Refrigeracin de carne procedente de la matanza Uso de corrales Corte y limpieza de cueros de ganado porcino Limpieza y salado de pieles de ganado mayor Por servicio de bscula LEGALIZACIN DE FIRMAS, CERTIFICACIONES, Y EXPEDICIN DE DOCUMENTOS Legalizacin de firmas, certificaciones y expedicin de documentos Certificado de residencia Certificado de localizacin de muebles e inmuebles Certificado de buena conducta OCUPACIN DE LA VA PBLICA PARA ESTACIONAMIENTO Sitios de automviles o camiones de alquiler por metro lineal Carga y descarga de vehculos comerciales o industriales. SERVICIO PBLICO DE ALUMBRADO Cuota del % del importe del consumo de energa. ASEO Y RECOLECCIN DE BASURA Establecimientos comerciales e industriales Casas habitacin SERVICIO DE BOMBEROS Dictamen sobre causas de siniestros
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Grupo
Sub grupo
Cuenta
Sub cuenta
413 01
02
03
414 01
02
03
415 01
02
03
04
05
416 01
02
Subsub Nombre cuenta 0002 Constancias de cumplimiento de las medidas de prevencin. CONTRIBUCIONES ESPECIALES OBRAS POR COOPERACIN 0001- Descripcin de proyectos del 0001 al 9999 segn los 9999 que se ejecuten. POR AUMENTO DE PLUSVALA 0001- Descripcin de proyectos del 0001 al 9999 segn los 9999 que se ejecuten. OTRAS CONTRIBUCIONES 0001- Descripcin de proyectos del 0001 al 9999 segn los 9999 que se ejecuten PRODUCTOS DERIVADOS DE BIENES INMUEBLES 0001 Enajenacin 0002 Arrendamiento 0003 Explotacin 0004 Otros DERIVADOS DE BIENES MUEBLES 0001 Enajenacin 0002 Arrendamiento 0003 Explotacin 0004 Otros DIVERSOS 0001 Venta de animales 0002 Venta de formas valoradas 0003 Venta de calcomanas 0004 Otros APROVECHAMIENTOS ACCESORIOS DE CONTRIBUCIONES 0001 Multas 0002 Recargos 0003 Gastos de ejecucin 0004 Indemnizaciones SISTEMA SANCIONATORIO 0001 Violaciones a reglamentos 0002 Otros TRANSMISIONES PATRIMONIALES 0001 Donaciones 0002 Herencias 0003 Legados APORTACIONES PARA OBRAS PUBLICAS 0000- Descripcin de proyectos del 0001 al 9999 segn los 9999 que se ejecuten INCENTIVOS POR COLABORACIN ADMINISTRATIVA 0001 Multas administrativas impuestas por autoridades no fiscales 0002 Derecho por el otorgamiento de la concesin y por uso y goce de la zona federal martimo terrestre PARTICIPACIONES EN INGRESOS FEDERALES 0001- Descripcin de los conceptos de participaciones que 9999 se reciban del 0001 al 9999 EN INGRESOS ESTATALES 0001- Descripcin de los conceptos de participaciones que 9999 se reciban del 0001 al 9999
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Grupo
Sub grupo
Cuenta
Sub cuenta
Subsub cuenta
Nombre
417 01 00019999 02 00019999 03 00019999 418 01 0001 0002 0003 02 0001 0002 0003 03-99 00019999
SUBSIDIOS DEL GOBIERNO FEDERAL Segn el tipo de subsidio del Gobierno Federal se asigna a cada uno una subsubcuenta DEL GOBIERNO ESTATAL Segn el tipo de subsidio del Gobierno Estatal se asigna a cada uno una subsubcuenta DE APORTACIONES DE PARTICULARES Segn el tipo de aportaciones de particulares se asigna a cada una, una subsubcuenta FINANCIAMIENTOS BANCO A Cuenta No. Cuenta No. Otra Cuenta BANCO B Cuenta No. Cuenta No. Otra Cuenta OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS O ACREEDORAS. No. de cuentas o contratos
Cuentas de Resultados Deudoras

Las cuentas de resultado deudoras que se manejan en este catlogo propuesto, son: la 421 Presupuesto del Ejercicio y la 422 Presupuesto de Ejercicios Anteriores; En ambas se registran todos los gastos y erogaciones que realiza cada dependencia del Ayuntamiento, de acuerdo al objeto del gasto realizado. Ello quiere decir que el nivel de subcuenta se referir a la dependencia que realiza el gasto, y dentro de cada dependencia habr una clasificacin por objeto del gasto que dicha dependencia realiz el cual se ubicar como subsubcuenta. Un ejemplo de clasificacin a nivel subcuenta, es el siguiente: Nmero 01 02 03 04 05 06 07 08 Dependencia
Segn corresponda al Estado o Municipios
Como se expres anteriormente en cada dependencia habr una subsubcuenta que detalle el objeto del gasto. Para ello, se ha incorporado una clasificacin al catlogo, aclarndose que solo se ejemplifica una vez en las cuentas 421 y 422, dado que el clasificador debiera ir como subsubcuenta en cada dependencia.
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c) Clasificador por el Objeto del Gasto.

El uso de esta clasificacin permite identificar, de manera precisa, a travs de los conceptos de gasto los diferentes insumos y recursos humanos, materiales y financieros que la Administracin Estatal y Municipal necesitan para alcanzar sus objetivos. Sirve como vehculo eficiente para la planeacin, programacin, presupuestacin y evaluacin del gasto pblico y, adems, su calidad integradora facilita la instrumentacin de las grandes decisiones de la Poltica Econmica y, en particular, de la Fiscal. Los elementos que conforman la estructura de esta clasificacin, son el captulo del gasto, el concepto de gasto y las partidas especficas con las que se identificarn las operaciones realizadas. Los captulos constituyen el nivel de agregacin ms genrico, formando conjuntos homogneos y ordenados, de los bienes y servicios que el Gobierno Estatal y Municipal adquiere. Para la consecucin de sus objetivos y metas. Su cdigo se expresa en unidades de millar y se proponen siete captulos, que diferencian los distintos tipos genricos de gasto, como a continuacin se seala: Captulo 1000 2000 3000 4000 5000 6000 7000 Concepto Servicios Personales Materiales y Suministros Servicios Generales Transferencias Bienes Muebles e Inmuebles Obras Pblicas Deuda Pblica
Los conceptos constituyen la desagregacin de los captulos, en subconjuntos homogneos de los bienes y servicios ordenados en forma ms especfica, Su cdigo, dentro del captulo correspondiente, se representa por el dgito que enumera las centenas; un ejemplo de los conceptos en cada captulo, es el siguiente: Las partidas constituyen elementos afines, integrantes de cada concepto y representan expresiones concretas y detalladas del bien o servicios que adquieran. Ocupan los dos ltimos dgitos en la codificacin sealada y forman, a travs de las agregaciones, los conceptos, que a su vez, integran los captulos. La clasificacin por objeto del gasto que se est incorporando al catlogo, tiene la aplicacin de las cuentas de Resultados deudoras (de gasto) y en las Cuentas de Orden que controlan el presupuesto. Las cuentas de Resultados en que se aplica son la 421, Presupuesto del Ejercicio y la 422 Presupuesto de Ejercicios Anteriores. En las Cuentas de Orden, su aplicacin se da en las Cuentas 613, Presupuesto de Egresos por Ejercer y 615, Presupuesto de Egresos Comprometido.
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Catlogo De Cuentas De Resultados Deudoras.

Grupo 4 43 421 Sub Grupo Cuenta Sub Cuenta Subsub Cuenta Nombre CUENTAS DE RESULTADO CUENTAS DE RESULTADOS DEUDORAS (Gastos) PRESUPUESTO DEL EJERCICIO Por cada unidad presupuestal como se ejemplifica en las subcuentas 01 a 08-99 Dependencia que corresponda. A B C D E F Otras SERVICIOS PERSONALES REMUNERACIONES AL PERSONAL DE CARCTER PERMANENTE Sueldos Sobre Sueldos REMUNERACIONES AL PERSONAL DE CARCTER TRANSITORIO Honorarios y Comisiones Salarios al Personal Eventual Sobresalarios al Personal Eventual REMUNERACIONES ADICIONALES Y ESPECIALES Prima quincenal por aos de servicios efectivos prestados. Primas Vacaciones y Dominical Gratificacin de Fin de Ao Compensaciones Adicionales por Servicios Especiales Liquidaciones por Sueldos y Salarios Cados Retribuciones por Gastos de Representacin Remuneraciones por Horas Extraordinarias Compensacin de Servicios PAGOS POR CONCEPTO DE SEGURIDAD SOCIAL Cuotas por Servicios Mdicos Cuotas I.M.S.S. Cuotas para fondo de Pensiones PAGOS POR OTRAS PRESTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL Indemnizaciones por Accidentes de Trabajo Prestaciones de Retiro Estmulos de Personal Otras Prestaciones MATERIALES Y SUMINISTROS MATERIALES DE ADMINISTRACIN Material de Oficinas Materia de Limpieza Material Didctico Materiales y tiles de Impresin ALIMENTOS Y UTENSILIOS Alimentacin a Personas Alimentacin a Animales Utensilios para el Servicio de Alimentacin
01 02 03 04 05 06 07 '08 - 99 1000 1100 1101 1102 1200 1201 1202 1203 1300 1301 1302 1303 1304 1305 1306 1307 1308 1400 1401 1402 1403 1500 1501 1502 1503 1504 2000 2100 2101 2102 2103 2104 2200 2201 2202 2203
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Grupo
Sub Grupo
Cuenta
Sub Cuenta
Subsub Nombre Cuenta 2300 MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES DE PRODUCCIN 2301 Materias Primas 2302 Refacciones, Accesorios y Herramientas Menores 2400 MATERIALES Y ARTCULOS DE CONSTRUCCIN 2401 Materiales de Construccin 2402 Estructuras y Manufacturas 2403 Materiales Complementarios 2404 Material Elctrico 2500 PRODUCTOS QUMICOS, FARMACUTICOS Y DE LABORATORIO 2501 Sustancias Qumicas 2502 Plaguicidas, Abonos y Fertilizantes 2503 Medicinas y Productos Farmacuticos 2504 Materiales y Suministros Mdicos 2505 Materiales y Suministros de Laboratorio 2600 COMBUSTIBLES LUBRICANTES Y ADITIVOS 2601 Combustibles 2602 Lubricantes y Aditivos 2700 VESTUARIO, BLANCOS, PRENDAS DE PROTECCIN 2701 Vestuario, Uniformes y Blancos 2702 Prendas de Proteccin 2703 Artculos Deportivos 2800 MATERIALES EXPLOSIVOS Y DE SEGURIDAD PBLICA 2801 Sustancias y Materiales Explosivos 2802 Materiales de Seguridad Pblica 3000 SERVICIOS GENERALES 3100 SERVICIOS BSICOS 3101 Servicio Postal 3102 Servicio Telegrfico 3103 Servicio Telefnico 3104 Servicio de Energa Elctrica 3105 Servicio de Agua Potable 3200 SERVICIOS DE ARRENDAMIENTO 3201 Arrendamiento de Edificios y Locales 3202 Arrendamiento de Terrenos 3203 Arrendamiento de Maquinaria y Equipo 3204 Arrendamiento de Vehculos 3205 Arrendamientos Especiales 3206 Subrogaciones 3300 SERVICIOS DE ASESORA, ESTUDIOS E INVESTIGACIN 3301 Asesoras 3302 Estudios e Investigaciones 3400 SERVICIOS COMERCIAL Y BANCARIO 3401 Almacenaje 3402 Fletes y Maniobras 3403 Intereses, descuentos y Otros Servicios Bancarios 3404 Seguros 3405 Impuestos de Importacin 3406 Impuestos de Exportacin 3407 Otros Impuestos y Derechos 3408 Comisiones por Ventas 3409 Patentes, Regalas y Otros 3410 Diferencias de Cambios 3411 Seguros de Vigilancia
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Grupo
Sub Grupo
Cuenta
Sub Cuenta
Subsub Cuenta
Nombre
3412 3500 3501 3502 3503 3504 3600 3601 3602 3603 3604 3700 3701 3702 3703 3800 3801 3802 3803 3900 3901 3902 4000 4100 4102 4103 4104 4105 4106 4107 4108 4109 4110 4200 4201 4202 4203 4204 5000 5100 5101 5102 5200 5201 5202 5203 5204 5205 5206 5207 5208 5209 5210 5300 5301
Servicios de Lavandera, Limpieza, higiene y Fumigacin SERVICIOS DE MANTENIMIENTO, CONSERVACIN E INSTALACIN Mantenimiento y conservacin de Mobiliario y Equipo. Mantenimiento y conservacin de Maquinaria y Equipo. Mantenimiento y conservacin de Inmuebles. Instalaciones SERVICIO DE DIFUSIN E INFORMACIN Gastos de Propaganda Impresiones y Publicaciones Oficiales Espectculos Culturales Servicio de Telecomunicaciones SERVICIO DE TRASLADO E INSTALACIN Pasajes Viticos Traslado de Personal SERVICIOS OFICIALES Gastos de Ceremonial y de Orden Social Gastos Menores Congresos, Convenciones y Exposiciones SERVICIOS DIVERSOS Servicios Asistenciales Otros Servicios TRANSFERENCIAS SUBSIDIOS Funerales Pagos de Defuncin Becas Ayudas Culturales y Sociales Premios Subsidios a la Agricultura Subsidios a la Industria Subsidios al comercio y a otros Servicios Subsidios a Instituciones Privadas sin Fines de Lucro APORTACIONES Aportaciones a la Agricultura Aportaciones a la Industria Aportaciones al Comercio y a otros Servicios Aportaciones a Instituciones Privadas sin fines de Lucro BIENES MUEBLES E INMUEBLES MOBILIARIO Y EQUIPO De oficina De uso Domstico MAQUINARIA Y EQUIPO Agrcola De Computacin De Comunicacin De Construccin De Fotografa De Intendencia De Sonido Educacional y Recreativo Mdico Diverso REFACCIONES Y HERRAMIENTAS Refacciones y Herramientas
40
Grupo
Sub Grupo
Cuenta
Sub Cuenta
Subsub Cuenta 5400 5401 5402 5403 5500 5501 5502 5503 5600 5601 5602 5700 5701 5800 5801 5802 5803 6000 6100 6200 6300 64006900
Nombre
7000 7100 7200 7300 7400 7401 7402 7403 7404 422
1 2 3 4 5 6 7 8 99 1000 1100 1101 1102 1200 1201 1203 1300 1301
EQUIPO DE TRANSPORTE Terrestre Martimo Areo ARMAMENTO Armas de Fuego Armas Blancas Armas de Defensa Personal FLORA Establecida En Viveros FAUNA Fauna BIENES INMUEBLES Edificios y Locales Terrenos Adjudicaciones, Expropiaciones por Indemnizaciones OBRAS PUBLICAS OBRAS PUBLICAS POR CONTRATO OBRAS PUBLICAS POR ADMINISTRACIN ESTUDIOS DE PREINVERSIN LAS DEMS PARTIDAS QUE CONTENGA EL PRESUPUESTO DE EGRESOS ESTATALES O MUNICIPALES AUTORIZADOS. DEUDA PUBLICA AMORTIZACIN DE LA DEUDA PUBLICA INTERESES DE LA DEUDA PUBLICA COMISIONES Y GASTOS DE LA DEUDA PUBLICA ADEUDOS DE EJERCICIOS FISCALES ANTERIORES Por servicios Personales Por conceptos Distintos de Servicios Personales Devolucin de Ingresos Percibidos Indebidamente Amortizacin de Financiamientos PRESUPUESTO DE EJERCICIOS ANTERIORES Por cada Unidad Presupuestal como se Ejemplifica en las Subcuentas 01 al 08-99 Depedencia que corresponda. A B C D E F Otras SERVICIOS PERSONALES REMUNERACIONES AL PERSONAL DE carcter PERMANENTE Sueldos Sobresueldos REMUNERACIONES AL PERSONAL DE carcter TRANSITORIO. Honorarios y Comisiones Sobre salarios al Personal Eventual REMUNERACIONES ADICIONALES Y ESPECIALES Prima Quincenal por Aos de Servicios Efectivos Prestados.
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Grupo
Sub Grupo
Cuenta
Sub Cuenta
Subsub Nombre Cuenta 1302 Primas de Vacaciones y Dominical 1303 Gratificacin de Fin de Ao 1304 Compensaciones Adicionales por Servicios Especiales 1305 Liquidaciones por Sueldos y Salarios Cados 1306 Retribuciones por gastos de Representacin 1307 Remuneraciones por Horas Extraordinarias 1308 Compensacin de Servicios 1400 PAGOS POR CONCEPTO DE SEGURIDAD SOCIAL 1401 Cuotas para Servicios Mdicos 1402 Cuotas al IMSS 1403 Cuotas por Fondos de Pensiones 1500 PAGOS POR OTRAS PRESTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL 1501 Indemnizaciones por Accidentes en el Trabajo 1502 Prestaciones por Retiro 1503 Estmulos al Personal 1504 Otras Prestaciones 2000 MATERIALES Y SUMINISTROS 2100 MATERIALES DE ADMINISTRACIN 2101 Material de Oficinas 2102 Material de Limpieza 2103 Material de Limpieza 2104 Material Didctico 2200 ALIMENTOS Y UTENSILIOS 2201 Alimentacin de Personas 2202 Alimentacin de Animales 2203 Utensilio para el Servicio de Alimentacin 2300 MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES DE PRODUCCIN 2301 Materias Primas 2302 Refacciones, Accesorios y Herramientas Menores 2400 MATERIALES Y ARTCULOS DE CONSTRUCCIN 2401 Materiales de Construccin 2402 Estructuras y Manufacturas 2403 Materiales Complementarios 2404 Material Elctrico 2500 PRODUCTOS QUMICOS, FARMACUTICOS Y DE LABORATORIO 2501 Sustancias Qumicas 2502 Plaguicidas, abonos y Fertilizantes 2503 Medicinas y Productos Farmacuticos 2504 Materiales y Suministros Mdicos 2505 Materiales y Suministros de Laboratorio 2600 COMBUSTIBLES, LUBRICANTES Y ADITIVOS 2601 Combustibles 2602 Lubricantes y Aditivos 2700 VESTUARIO, BLANCOS, PRENDAS DE PROTECCIN
42
Grupo
Sub Grupo
Cuenta
Sub Cuenta
Subsub Cuenta 2701 2702 2703 2800
Nombre
2801 2802 3000 3100 3101 3102 3103 3104 3105 3200 3201 3202 3203 3204 3205 3206 3300 3301 3302 3400 3401 3402 3403 3404 3405 3406 3407 3408 3409 3410 3411 3412 3500 3601 3602 3603 3604 3700 3701 3702
Vestuario, Uniformes y Blancos Prendas de Proteccin Artculos Deportivos MATERIALES EXPLOSIVOS Y DE SEGURIDAD PUBLICA Sustancias y Materiales Explosivos Materiales de Seguridad Pblica SERVICIOS GENERALES SERVICIOS BSICOS Servicio Postal Servicio Telegrfico Servicio Telefnico Servicio de Energa Elctrica Servicio de Agua Potable SERVICIOS DE ARRENDAMIENTO Arrendamiento de Edificios y Locales Arrendamiento de Terrenos Arrendamiento de Maquinaria y Equipo Arrendamiento de Vehculos Arrendamientos Especiales Subrogaciones SERVICIOS DE ASESORA, ESTUDIOS E INVESTIGACIN Asesoras Estudios e Investigaciones SERVICIOS COMERCIAL Y BANCARIO Almacenaje, Embalaje y Envase Fletes y Maniobras Intereses, Descuentos y Otros Servicios Bancarios Seguros Impuestos de Importacin Impuestos de Exportacin Otros Impuestos y Derechos Comisiones por Ventas Patentes, Regalas y Otros Diferencias en Cambios Servicios de Vigilancia Servicios de Lavandera, Limpieza, Higiene y Fumigacin SERVICIOS DE MANTENIMIENTO, CONSERVACIN E INSTALACIN Gastos de Propaganda Impresiones y Publicaciones Oficiales Espectculos Culturales Servicios de Telecomunicaciones SERVICIO DE TRASLADO E INSTALACIN Pasajes Viticos
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Grupo
Sub Grupo
Cuenta
Sub Cuenta
Subsub Cuenta 3703 3800 3801 3802 3803 3900 3901 3902 4000 4100 4101 4102 4103 4104 4105 4106 4107 4108 4109 4110 4200 4201 4202 4203 4204
Nombre
5000 5100 5101 5102 5200 5201 5202 5203 5204 5205 5206 5207 5208 5209 5210 5300 5301 5400 5401 5402 5403
Traslado de Personal SERVICIOS OFICIALES Gastos de Ceremonial y de Orden Social Gastos Menores Congresos, Convenciones y Exposiciones SERVICIOS DIVERSOS Servicios Asistenciales Otros Servicios TRANSFERENCIAS SUBSIDIOS Pensiones Funerales Pagos de Defuncin Becas Ayudas Culturales y Sociales Premios Subsidios a la Agricultura Subsidios a la Industria Subsidios al Comercio y a otros Servicios Subsidios a Instituciones Privadas sin Fines de Lucro APORTACIONES Aportaciones a la Agricultura Aportaciones a la Industria Aportaciones al Comercio y a otros Servicios Aportaciones a Instituciones Privadas sin Fines de Lucro BIENES MUEBLES E INMUEBLES MOBILIARIO Y EQUIPO De Oficina De Uso Domstico MAQUINARIA Y EQUIPO Agrcola De Computacin De Comunicacin DE Construccin De Fotografa De Intendencia De Sonido Educacional y Recreativo Mdico Diverso REFACCIONES Y HERRAMIENTAS Refacciones y Herramientas EQUIPO DE TRANSPORTE Terrestre Martimo Areo
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Grupo
Sub Grupo
Cuenta
Sub Cuenta
Subsub Cuenta 5500 5501 5502 5503 5600 5601 5602 5700 5701 5800 5801 5802 5803 6000 6100 6200 6300 6400 6900
Nombre
7000 7100 7200 7300 7400 7401 7402 7403 7404
ARMAMENTO Armas de Fuego Armas Blancas Armas de Defensa Personal FLORA Establecida En Viveros FAUNA Fauna BIENES INMUEBLES Edificios y Locales Terrenos Adjudicaciones, Expropiaciones por Indemnizaciones OBRAS PUBLICAS OBRAS PUBLICAS POR CONTRATO OBRAS PUBLICAS POR ADMINISTRACIN ESTUDIOS DE PREINVERSIN LAS DEMS PARTIDAS QUE CONTENGA EL PRESUPUESTO DE EGRESOS MUNICIPAL AUTORIZADO DEUDA PUBLICA AMORTIZACIN DE LA DEUDA PUBLICA INTERESES DE LA DEUDA PUBLICA COMISIONES Y GASTOS DE LA DEUDA PUBLICA ADEUDOS DE EJERCICIOS FISCALES ANTERIORES Por Servicios Personales Por Conceptos Distintos de Servicios Personales Devolucin de Ingresos Percibidos Indebidamente Amortizacin de Financiamientos
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Catlogo De Cuentas Puente.

Las cuentas puente son aquellas que se utilizan para registrar operaciones transitoria o eventuales sirviendo de enlace entre los registros de operaciones financieras que deben hacerse entre dos diarios distintos y evitar la duplicidad de registros. En el mbito Estatal y Municipal, se puede ejemplificar su utilizacin en el caso del registro transitorio de un reporte de recaudacin obtenido por los responsables de la recaudacin, pero que no ha turnado la documentacin comprobatoria por diversos problemas de comunicacin, como puede ser la distancia o falta de medios efectivos de transporte. Lo anterior quiere decir que probablemente el responsable de la recaudacin de alguna Ciudad o Comunidad Rural el cual se reporta va telefnica una cifra de recaudacin diaria a la Tesorera Municipal, pero el envo de la documentacin, como puede ser la pliza de ingresos, el mismo efectivo o la ficha de depsito se recibirn dos, tres o ms das despus. En este caso se consider conveniente incluir la cuenta 511 Recaudacin en Trnsito, para registrar el dato reportado, en tanto no se reciba la documentacin que lo ampare. El registro sera: Cargo a la Cuenta: Abono a las Cuentas: 511 411-417 Recaudacin en Trnsito Segn corresponda el concepto del ingreso
Una vez recibida la documentacin se correra el siguiente asiento contable: Cargo a la Cuenta: Abono a las Cuentas: 112 511 Bancos Recaudacin en Trnsito
Se debe aclarar que en los cierres mensuales o el anual, el saldo de la cuenta 511 no se reflejar como tal en los estados financieros, ya que deber realizarse el siguiente asiento contable para trasladar su saldo a Deudores Diversos, elaborando una pliza de diario para tal efecto. Cargo a la Cuenta: Abono a las Cuentas: 104 511 Deudores Diversos (por el saldo de la cuenta 511 al cierre mensual o anual) Recaudacin en Trnsito (por el saldo de la cuenta 511 al cierre mensual o anual)
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Catlogo De Cuentas Puente

Grupo Sub Grupo Cuenta Sub Subsubc Cuenta uenta Nombre
5 51 511
01 0001 0002 0003 02 0001 0002 0003 03
CUENTAS PUENTE PARA OPERACIONES DE INGRESOS RECAUDACIN EN TRNSITO Por cada unidad presupuestal, como se ejemplifica en las subcuentas 01 a 8-99 Localidad A Agencia A Agencia B Otra Agencia Localidad B Agencia A Agencia B Otra Agencia Otra Localidad
Catlogo De Cuentas De Orden. La funcin principal de las cuentas de orden es facilitar el control de diversos aspectos administrativos en el Estado o Municipios, permitiendo el registro de operaciones derivadas de los derechos u obligaciones contingentes. As, en el Catlogo de Cuentas de Orden que se propone, el objetivo ser registrar las incidencias que se susciten en la operacin presupuestal del Estado o Municipio, de tal forma que auxilien al control de los ingresos y las erogaciones realizadas, respecto de los presupuestos autorizados. Como se podr constatar, en el Catlogo de Cuentas de Orden que se propone, se parte del presupuesto autorizado por las Legislaturas para los distintos conceptos de Ingresos que existen. Aqu nos referimos a la cuenta 621 Presupuesto de Ingresos Autorizado, cuya naturaleza es acreedora. En contra partida se propone el registro de los ingresos captados por concepto en la cuenta 612 Presupuesto de Ingresos Ejecutado, y el registro de los ingresos por captar en la partida 611 Presupuesto de Ingresos por Ejecutar. Estas dos cuentas tienen naturaleza deudora. As mismo en el caso del Presupuesto de Egresos, tambin se parte del presupuesto autorizado en un Ayuntamiento y por las Legislaturas tratndose del Estado para las distintas dependencias que lo conforman y segn el objeto del gasto aprobado, registrndose en la cuenta 622 Presupuesto de Egresos Autorizado, de naturaleza acreedora. En contra partida se propone el registro de los gastos realizados por dependencia y objeto de gasto en la cuenta 614 Presupuesto de Egresos Ejercido, y el registro de los Gastos por Ejercer y Comprometidos en las partidas 613 y 615 Presupuesto por Ejercer y Comprometido, respectivamente. Estas tres cuentas tienen naturaleza deudora.
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Por su caracterstica de apoyo al control de gestin, las cuentas de orden no tienen un impacto o afectacin en los estados financieros. Exclusivamente auxiliarn al control presupuestal. De llevarse un adecuado registro de las operaciones de ingresos y egresos en las cuentas de orden que se proponen, las autoridades municipales podrn disponer de informacin confiable y oportuna sobre los siguientes aspectos: A. Ingreso recaudado respecto al presupuestado por concepto. B. Gasto ejercido respecto al gasto autorizado por dependencia y partida presupuestal. C. Monto de los compromisos de gasto adquiridos por las distintas dependencias por partida presupuestal, lo cual constituye un valioso elemento de previsin de gastos futuros. D. Informacin sobre los montos pendientes por recaudar y ejercer por las distintas dependencias y partidas presupuestales.
Catlogo De Cuentas De Orden.

Grupo Sub Grupo Cuenta Sub Cuenta Subsub Cuenta Nombre
6 61 611 01-99 612 01-99 613 00019999 00019999
CUENTAS DE ORDEN CUENTAS PRESUPUESTALES DEUDORAS PRESUPUESTO DE INGRESOS POR EJECUTAR Por cada concepto del Presupuesto de Ingresos se abre una subcuenta PRESUPUESTO DE INGRESOS EJECUTADO dem PRESUPUESTO DE EGRESOS POR EJERCER Por cada unidad presupuestal, como se ejemplifica en las subcuentas 01 a 8-99 Dependencias Servicios Personales A partir de aqu, se aplica el clasificador por objeto de gasto previsto en el catlogo de cuentas de resultados deudoras, en todos sus captulos, conceptos y partidas PRESUPUESTO DE EGRESOS EJERCIDO dem PRESUPUESTO DE EGRESOS COMPROMETIDO dem CUENTAS PRESUPUESTALES ACREEDORAS PRESUPUESTO DE INGRESOS AUTORIZADO Por cada concepto del Presupuesto de Ingresos se abre una subcuenta PRESUPUESTO DE EGRESOS AUTORIZADO Por cada unidad presupuestal, como se ejemplifica en las subcuentas 01 a 08 -99 en las cuentas 611 y 612 Por cada partida de gasto segn la dependencia de que se trate, como se ejemplifica en las cuentas 611 y 612
01-99 1000 1100
614 00-99 615 00-99 62 621 00-99 623 00-99 00019999 00019999 00019999 00019999
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d) Instructivo para el Manejo de Cuentas

Explicacin de registro de operaciones por cuentas. Las cuentas que forman la estructura del sistema de contabilidad, han quedado debidamente establecidas en el Catlogo de Cuentas. Para que ste se cumpla los objetivos sealados, es necesario, conocer la aplicacin de estas cuentas en la construccin de asientos contables. Para tal propsito, se presenta este instructivo que precisa el manejo de cada cuenta utilizndose en su instrumentacin el esquema de mayor (cuenta T), el cual ofrece al lector mayores posibilidades para la comprensin de los movimientos que afectan cada cuenta, ya que en l se sealan el nmero y ttulo de la cuenta, su clasificacin y su naturaleza determinadas por el predominio de cargos o abonos que la componen.
En columnas separadas se hace la descripcin de los conceptos generales que cargan y abonan a la cuenta, seguidamente, bajo el ttulo de la cuenta a la que corresponde la contrapartida, se particulizan los conceptos de aplicacin. Termina la presentacin del esquema, sealando la significacin de saldo, as como las observaciones pertinentes que complementen el manejo de cada cuenta.
Instructivo Para El Manejo De La Cuenta:

NMERO 111 CONTRA -CUENTA CUENTA Caja SE CARGA: CLASIFICACIN Balance CONTRACUENTA NATURALEZA Deudora SE ABONA
Por el importe de constitucin o incremento del fondo revolvente; con abono a:
Por el importe de disminuciones o cancelacin del fondo revolvente; con cargo a:
Cuentas de Pasivo y Patrimonio. Por el asiento de apertura 112 Bancos. Por la expedicin de cheques para la asignacin o incremento de fondo revolvente. 112 Bancos. Por el depsito de las disminuciones o cancelaciones del fondo revolvente.
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CONTRA SE CARGA: -CUENTA 511 Recaudacin en Trnsito. Por el importe de la recaudacin en trnsito de la cual, al cierre del ejercicio no se han recibido los depsitos correspondientes.
CONTRACUENTA
SE ABONA Cuentas de Pasivo y Patrimonio. Por el asiento de cierre del ejercicio
SU SALDO REPRESENTA: El importe del fondo revolvente en uso, se presenta en el Activo Circulante en el Estado de Posicin Financiera OBSERVACIONES: El establecimiento de esta cuenta prev el uso de un fondo revolvente, que sirva para efectuar pagos que, por naturaleza o monto, requieran de pago en efectivo. Al constituirse o incrementarse deber recabarse del cajero el resguardo correspondiente.
50

NMERO 112 CONTRA -CUENTA CUENTA Bancos SE CARGA: CLASIFICACIN Balance CONTRACUENTA NATURALEZA Deudora SE ABONA
Por el importe de los cheques expedidos por el Estado o Municipios y los Avisos de cargo de Instituciones Bancarias. El concepto de stos documentos determina la cuenta de cargo como sigue:
Por el importe de los depsitos efectuados en las cuentas de cheques con abono a:
Cuentas de Pasivo y Patrimonio. Por el asiento de apertura 411 Impuestos. Por la recaudacin obtenida en el da por este concepto de ingresos 213 Documentos por Pagar Por el pago de prstamos obtenidos durante el ejercicio mediante aceptaciones de ttulos de crdito. Deudores Diversos. Por los prstamos y anticipos otorgados al personal de la Administracin Estatal o Municipal, no documentados con ttulos de crdito. Documentos por Cobrar. Por los prstamos o anticipos otorgados al personal de la Administracin Estatal o Municipal, garantizados con la aceptacin de ttulos de crdito. Caja. Por la constitucin o incremento del fondo revolvente en la dependencia o entidad.. Acreedores Diversos. Por los pagos parciales o totales de prstamos o anticipos obtenidos por los cuales no fueron aceptados ttulos de crdito. Proveedores. Por el pago parcial o total a proveedores, de facturas de bienes o servicios recibidos.
412
Derechos. Por la recaudacin obtenida en el da por este concepto de ingresos
116
413
Contribuciones Especiales. Por la recaudacin obtenida en el da por este concepto de ingresos
114
414
Productos. Por la recaudacin obtenida en el da por este concepto de ingresos
111
415
Aprovechamientos Por la recaudacin obtenida en el da por este concepto de ingresos
213
416
Participaciones. Por el importe de las participaciones recibidas, otorgadas por el Gobierno Federal o Estatal.
211
51
CONTRA SE CARGA: -CUENTA 417 Subsidios. Por el importe de las aportaciones recibidas, otorgadas por el Gobierno Federal o Estatal.
CONTRASE ABONA CUENTA 214 Fondos Ajenos. Por los enteros que se hacen de los impuestos y cuotas retenidas a funcionarios y empleados del Estado o Municipios y por fondos Federales entre otros.. 422 Presupuesto de Ejercicios Anteriores Por el pago de los diversos gastos realizados que corresponden a ejercicios anteriores y por los que no se cre pasivo en su oportunidad. Inversiones en Valores. Por el importe de inversiones que se constituyan o incrementen.
213
Documentos por Pagar. Por el importe lquido de financiamientos otorgados por Instituciones de Crdito Oficiales, Sociedades Nacionales de Crdito o Dependencias Federales y Estatales Documentos Descontados. Por el Valor Nominal de documentos a favor del Estado o Municipios que el Banco acepte en descuento. Deudores Diversos. Por el importe recibido en reintegro de anticipos y prstamos otorgados al personal.
115
113
116
116
Deudores Diversos Por el importe de la constitucin o incrementos de los fondos revolventes de las distintas Dependencias de la Administracin Estatal o Municipal. Fondos Ajenos. Por el 20% que corresponde al Estado en el cobro de Derechos por el otorgamiento de la concesin y por el uso o goce la Zona Federal Martimo-Terrestre y terrenos ganados al mar. Deuda Pblica Flotante. Por el importe de los pagos efectuados durante el ejercicio de pasivos registrados en el ejercicio de pasivos registrados en el ejercicio de pasivos registrados en el ejercicio anterior. Anticipo a Proveedores. Por el importe de los enteros a cuenta de facturas.
114
Documentos por Cobrar. Por el importe obtenido en pago de documentos a favor del Estado o Municipios.
214
111
Caja. Por el importe de las disminuciones o cancelaciones del fondo revolvente
215
213
Acreedores Diversos. Por el importe de prstamos o anticipos recibidos por el Estado o Municipios y que no fueron documentados con ttulos de crdito.
117
52
CONTRA SE CARGA: -CUENTA 113 Inversiones en Valores. Por el importe recibido al cancelar total o parcialmente inversiones.
CONTRASE ABONA CUENTA 118 Anticipo a Contratistas. Por el importe de los enteros a cuenta de estimaciones por avance de obras, segn contratos que se celebre.
116
Deudores Diversos. Por el importe de la disminucin o cancelacin de los fondos revolventes de las distintas dependencias de la Administracin Estatal o Municipal.
Cuentas de Pasivo y Patrimonio. Por el asiento de cierre del ejercicio
SU SALDO REPRESENTA: El importe en efectivo, disponible en los Bancos depositarios. Se presenta en el Activo Circulante en el Estado de Posicin Financiera. OBSERVACIONES: Se llevar una subcuenta por cada cuenta bancaria y una subcuenta por cada institucin bancaria. Por cada cuenta bancaria se elaborarn conciliaciones mensuales.
53

NMERO 113 CONTRA -CUENTA CUENTA Inversiones en Valores SE CARGA: CLASIFICACIN Balance CONTRACUENTA NATURALEZA Deudora SE ABONA
Por el importe de los depsitos efectuados en las Casas de Bolsa o en Instituciones de Crdito en certificados de Tesorera o en valores de renta fija, con el objeto de obtener rendimientos; con abono a:
Por la cancelacin parcial o total de la Cuenta de Inversin con cargo a:
Cuentas de Pasivo y Patrimonio. Por el asiento de apertura
112
Bancos. Por un depsito a cuentas de cheque de los importes de las inversiones canceladas. Cuentas de Pasivo y Patrimonio. Por el asiento de cierre del ejercicio
112
Bancos. Por el importe de los cheques expedidos para la constitucin o incremento de inversiones. Productos. Por el importe de los rendimiento obtenidos, cuando stos se reinviertan
414
SU SALDO REPRESENTA: El monto disponible en las cuentas de inversin. Se presenta en el Activo Circulante en el Estado de Posicin Financiera. OBSERVACIONES: Se llevar una subcuenta por contrato de inversin y una subcuenta por institucin receptora.
54

NMERO 114 CONTRA -CUENTA CUENTA Documentos por Cobrar SE CARGA: CLASIFICACIN Balance CONTRACUENTA NATURALEZA Deudora SE ABONA
Por el importe de los ttulos de crdito expedidos a favor del Ayuntamiento; con abono a:
Por el importe de los ttulos de crdito cubiertos por los deudores, con cargo a:
112
Bancos. Por el importe de los pagos recibidos. Documentos Descontados. Por el valor nominal de documentos descontados cuando se reciba aviso por parte del Banco de que han sido pagados por el girado.
112
Bancos. Por el importe de prstamos y anticipos efectuado al personal de la Administracin Estatal o Municipal garantizados con la Aceptacin de ttulos. Deudores Diversos. Por la aceptacin de ttulos de crdito por adeudos que originalmente no se documentaron.
115
116
Cuentas de Pasivo y Patrimonio. Por el asiento de cierre del ejercicio
SU SALDO REPRESENTA: Los adeudos a favor del Estado o Municipios , garantizados por ttulos de crdito. Se presenta en el Activo Circulante en el Estado de Posicin Financiera. OBSERVACIONES: Se llevar una subcuenta por cada deudor.
55

NMERO 115 CONTRA -CUENTA CUENTA Documentos Descontados SE CARGA: CLASIFICACIN Balance CONTRACUENTA NATURALEZA Acreedora SE ABONA
Por el importe del valor nominal de los ttulos de crdito que el Banco d aviso de que han sido pagados por el girado; con abono a:
Por el importe del valor nominal de los ttulos de crdito que se endosen o descuenten a instituciones de crdito o terceras personas; con cargo a:
Cuentas de Activo. Por el asiento de apertura 114 Documentos por Cobrar. Por avisos recibidos 112 Bancos. Por el importe lquido de documentos que el Banco acepte en descuento.
Cuentas de Activo. Por el asiento de cierre del ejercicio
SU SALDO REPRESENTA: Los adeudos a favor del Estado o Municipios, garantizados por ttulos de crdito. Se presenta en el Activo Circulante en el Estado de Posicin Financiera. OBSERVACIONES: Se llevar una subcuenta por cada deudor.
56

NMERO 116 CONTRA -CUENTA CUENTA Deudores Diversos SE CARGA: CLASIFICACIN Balance CONTRACUENTA NATURALEZA Deudora SE ABONA
Por el importe de las cancelaciones parciales o totales que realicen los deudores; con cargo a:
Por el importe de todo prstamo, anticipo o compromiso que adquieran terceros, a favor del Estado o Municipio, sin mediar como garanta ttulos de crdito; con abono a:
112
Bancos. Por el reintegro en efectivo de prstamos y anticipos otorgados al personal. Bancos. Por el importe de la disminucin o cancelacin de los fondos revolventes de las distintas Dependencias de la Administracin Estatal o Municipal. Documentos por Cobrar. Por la aceptacin de ttulos de crdito por adeudos que originalmente no se documentaron.
112
Bancos. Por los prstamos y anticipos efectuados al personal de la Administracin Estatal y Municipal.
112
112
Bancos. Por el importe de la constitucin o incrementos de los fondos revolventes de las distintas Dependencias de la Administracin Estatal y Municipal. Impuestos. Por las responsabilidades que resulten a cargo de las personas encargadas de la recaudacin de este ingreso. Derechos. Por las responsabilidades que resulten a cargo de las personas encargadas de la recaudacin de este ingreso. Contribuciones Especiales. Por las responsabilidades que resulten a cargo de las personas encargadas de la recaudacin de este ingreso.
114
411
421
Presupuesto del Ejercicio. Por un importe de las comprobaciones efectuados por personas a las que se otorgan anticipos. Bancos. Por el importe de los pagos recibidos por responsabilidades fincadas. Cuentas de Pasivo y Patrimonio. Por el asiento de cierre de ejercicio.
412
112
413
57
CONTRA SE CARGA: -CUENTA 414 Productos Por las responsabilidades que resulten a cargo de las personas encargadas de la recaudacin de este ingreso. 415 Aprovechamientos. Por las responsabilidades que resulten a cargo de las personas encargadas de la recaudacin de este ingreso. Recaudacin en Trnsito. Por el importe de los depsitos en trnsito recibidos al cierre del ejercicio.
CONTRACUENTA
SE ABONA
511
SU SALDO REPRESENTA: El importe de los adeudos a favor del Estado o Municipios, por cuya garanta no se recibieron ttulos de crdito, se presenta en el Activo Circulante en el Estado de Posicin Financiera. OBSERVACIONES: Se llevar una subcuenta por cada deudor.
58

NMERO 117 CUENTA Anticipo a Proveedores CLASIFICACIN Balance CONTRACUENTA NATURALEZA Deudora SE ABONA
Por la cancelacin parcial o total de los anticipos efectuados; con cargo a:
CONTRA SE CARGA: -CUENTA Por el importe de los enteros a cuenta de facturas; con abono a:
112
Bancos. Por el importe de los cheques expedidos por el Estado o Municipios para el pago de anticipos de facturas. Cuentas de Pasivo y Patrimonio. Por el asiento de apertura.
421
Presupuesto del Ejercicio Por el importe total de las facturas liquidadas.
Cuentas de Pasivo y Patrimonio. Por el asiento de cierre del ejercicio.
SU SALDO REPRESENTA: El monto de los anticipos efectuados a proveedores a cuenta de facturas. Se presenta en el activo circulante en el estado de Posicin Financiera. OBSERVACIONES: Se llevar una subcuenta por cada proveedor y una subcuenta por ubicacin (local o fornea) de proveedores
59

NMERO 118 CONTRA -CUENTA CUENTA Anticipo a Contratistas SE CARGA: CLASIFICACIN Balance CONTRACUENTA NATURALEZA Deudora SE ABONA
Por el importe de los enteros a cuenta de estimaciones de obra ejecutada o facturas de servicios por los que se celebro contrato: con abono a
Por la cancelacin de los anticipos efectuados a contratistas al liquidar el importe total de las estimaciones de obra ejecutada o las facturas correspondientes, por las que se celebr contrato; con cargo a:
421
Presupuesto del Ejercicio. Por el monto de las estimaciones de obra ejecutada o facturas liquidadas. Cuentas de Pasivo y Patrimonio. Por el asiento de cierre del ejercicio
112
Bancos. Por el importe de los cheques expedidos para pago de anticipos a contratistas.
SU SALDO REPRESENTA: El monto total de los anticipos efectuados a contratistas a cuenta de estimaciones de obra o facturas de servicios por las que se celebro el contrato. OBSERVACIONES: Se llevar una subcuenta por cada deudor.
60

NMERO 119 CONTRA -CUENTA CUENTA Almacn SE CARGA: CLASIFICACIN Balance CONTRACUENTA NATURALEZA Deudora SE ABONA
Por el importe de las adquisiciones realizadas por la unidad administrativa de proveedura; con abono a:
Por las salidas del almacn de bienes al momento de repartirlos entre las diferentes dependencias; con cargo a:
Presupuesto del Ejercicio. Por el monto de las salidas del almacn segn el prorrateo que se haga para cada dependencia y cada partida. 421 Cuentas de Pasivo y Patrimonio. Por el asiento de cierre del ejercicio
112
Bancos. Por el importe de las adquisiciones hechas al contado. Proveedores. Por el importe de las adquisiciones hechas a crdito.
112
SU SALDO REPRESENTA: El monto total de las existencias en el almacn, pendiente de entregarse a las dependencias. OBSERVACIONES: Al reaperturar la cuenta, su saldo genera un asiento presupuestal entre las cuentas 614 Presupuesto de Egresos Ejercido y 613 Presupuesto de Egresos por Ejercer.
61

NMERO 121 CONTRA -CUENTA CUENTA Bienes Muebles SE CARGA: CLASIFICACIN Balance CONTRACUENTA NATURALEZA Deudora SE ABONA
Por el importe de las adquisiciones: ya sea por compra, donacin o adjudicacin de aquellos bienes muebles susceptibles de ser enajenados, con abono a:
Por el importe de las enajenaciones, bajas por inservibles o donaciones de bienes muebles que efecte el municipio: con cargo a
312
Resultado de Ejercicios Anteriores. Por el valor de los bienes dados de baja adquiridos en ejercicios anteriores. Incorporacin de Activos. Por el valor de los bienes dados de baja adquiridos en el ejercicio. Cuentas de Pasivo y Patrimonio. Por el asiento de cierre de ejercicio
313
Incorporacin de Activos. Por el valor de adquisicin de bienes.
313
SU SALDO REPRESENTA: El monto de los bienes muebles en uso en las diferentes Dependencia de la Administracin Estatal o Municipal. Se presenta en el Activo Fijo en el Estado de Posicin Financiera. OBSERVACIONES: Se llevar registro por bien y una agrupacin de los mismos, de acuerdo a la clasificacin establecida en el catlogo para bienes de activo fijo y se recabar los resguardos del personal responsable de su uso y manejo.
62

NMERO 122 CONTRA -CUENTA CUENTA Bienes Inmuebles SE CARGA: CLASIFICACIN Balance CONTRACUENTA NATURALEZA Deudora SE ABONA
Por el importe de las adquisiciones, ya sea por compra, donacin o adquisicin de aquellos bienes, edificios y terrenos Pblicos o Privados; con abono a:
Por el importe de las enajenaciones o donaciones que efecte el Estado o Municipios, con cargo a:
312
Resultado de Ejercicios Anteriores. Por el valor de los bienes dados de baja, adquiridos en ejercicios anteriores. Incorporacin de Activos. Por el valor de bien dado de baja, adquiridos en el ejercicio. Cuentas de Pasivo y Patrimonio. Por el asiento de cierre del ejercicio
313
Incorporacin de activos. Por el valor de adquisicin de los bienes.
313
SU SALDO REPRESENTA: El monto de los bienes inmuebles Pblicos o Privados propiedad del Estado o Municipios , Se presenta en el Activo Fijo en el Estado de Posicin Financiera OBSERVACIONES: Se llevar una registro por cada bien, clasificndolos en terrenos y edificios.
63

NMERO 131 CONTRA -CUENTA CUENTA Intereses por Aplicar SE CARGA: CLASIFICACIN Balance CONTRACUENTA NATURALEZA Deudora SE ABONA
Por el importe de los intereses devengados al momento del pago de amortizaciones de financiamientos recibidos; con cargo a:
Por el importe de los intereses pagados anticipadamente, o por devengar causados en los contratos de financiamiento recibidos por el Ayuntamiento; con abono a:
421
Presupuesto del Ejercicio. Por la aplicacin al presupuesto de los intereses devengados en el ejercicio. Cuentas de Pasivo y Patrimonio. Por el asiento de cierre del ejercicio
213
Documentos por Pagar. Por los intereses causados en los financiamientos otorgados por instituciones de Crdito Oficiales Sociedades Nacionales de Crdito o Dependencias Federales o Estatales.
112
SU SALDO REPRESENTA: El monto de los intereses por devengar a cargo del Estado o del Municipio. Se presenta en el Estado de Posicin Financiera, as como complementaria de las cuentas Documentos por Pagar, Deuda Pblica Flotante y Deuda Pblica Consolidada disminuyendo el saldo de stas en la proporcin que a cada una corresponda. OBSERVACIONES: Esta cuenta se utiliza cuando por poltica interna de registro de las reas de contabilidad los gastos se afecten hasta que se pagan. Se llevar subcuenta por documentos por Pagar, Deuda Pblica Flotante y Deuda Pblica Consolidada y dentro de cada una subcuenta por acreedor.
64

NMERO 132 CONTRA -CUENTA CUENTA Pagos Anticipados SE CARGA: CLASIFICACIN Balance CONTRACUENTA NATURALEZA Deudora SE ABONA
Por el importe de las erogaciones realizadas con anticipacin a los servicios que se espera recibir en un futuro, segn condiciones de contratos que se celebren; con abono a:
Por el importe de la amortizacin de los servicios devengados y recibidos, segn contratos celebrados; con cargo a:
421
Presupuesto del Ejercicio. Por la aplicacin al presupuesto, de los gastos devengados y recibidos en el ejercicio. Cuentas de Pasivo y Patrimonio. Por el asiento de cierre del ejercicio
112
Bancos. Por el importe de los cheques expedidos por el Estado o Municipios para pagos anticipados.
SU SALDO REPRESENTA: El monto de los pagos anticipados pendientes de devengar y recibir a favor del Estado o Municipio Se presenta en el Estado de Posicin Financiera en el Activo Diferido. OBSERVACIONES: Se llevar una subcuenta por cada unidad presupuestal, y dentro de estas, subcuentas por cada tipo de servicios.
65

NMERO 212 CONTRA -CUENTA CUENTA Acreedores Diversos SE CARGA: CLASIFICACIN Balance CONTRACUENTA NATURALEZA Acreedora SE ABONA
Por el importe de los pagos efectuados con abono a:
Por el importe de obligaciones diversas de la Administracin Estatal o Municipal o comprendidas en otros rubros de pasivo; con cargo a:
112
Bancos. Por los pagos parciales o totales de prstamos o anticipos obtenidos, por los cuales no fueron aceptados ttulos de crdito.
112
Bancos. Por el importe de prstamos o anticipos recibidos por el Estado o Municipios y que no fueron documentados con ttulos de crditos. Presupuesto del Ejercicio. Por el importe de estimaciones de obra efectuada, cuyo importe no se cubre al momento de su presentacin para cobro y otros documentos en igualdad de circunstancias.
213
Documentos por Pagar. Por el importe de ttulos de crdito otorgados por compromisos que originalmente no estn documentados
421
215
Deuda Pblica Flotante. Por el traspaso de su saldo al cierre del ejercicio.
SU SALDO REPRESENTA: El monto de las obligaciones con terceros, motivadas por compromisos en los que no intervienen facturas ni ttulos de crdito. Se presenta en el Estado de posicin Financiera en el Pasivo Circulante. OBSERVACIONES: Se llevar una subcuenta por cada acreedor.
66

NMERO 213 CONTRA -CUENTA CUENTA Documentos por Pagar SE CARGA: CLASIFICACIN Balance CONTRACUENTA NATURALEZA Acreedora SE ABONA
112
Por el valor nominal de los ttulos de crdito pagados parcial o totalmente por el Estado o Municipios ; con abono a: Bancos. Por el importe de los cheques expedidos para el pago de ttulos de crdito, aceptados durante el ejercicio.
Por el valor nominal de los ttulos de crdito suscritos por el Estado o Municipios, con cargo a:
312
Financiamiento Obtenido. Por el importe de los financiamientos recibidos de instituciones de Crdito Oficiales o privadas o Dependencias Federales o Estatales. Proveedores. Por el importe de los ttulos de crdito otorgados por compromisos que originalmente no estaban documentados. Acreedores Diversos. Por el importe de ttulos de crdito otorgados por compromisos que originalmente no estaban documentados.
215
Deuda Pblica Flotante. Por el traspaso, al cierre del ejercicio, de la parte de su saldo con vencimiento hasta por un ao
211
221
Deuda Pblica Consolidada. Por el traspaso, al cierre del ejercicio, de la parte de su saldo con vencimiento hasta por un ao.
213
SU SALDO REPRESENTA: El monto de las obligaciones con terceros, garantizadas con ttulos de crdito. Se representa en el Pasivo Circulante en el Estado de Posicin Financiera. OBSERVACIONES: Se llevar una subcuenta por tipo de acreedor y una subcuenta por cada acreedor. Se implementar calendario de vencimiento
67

NMERO 214 CONTRA -CUENTA CUENTA Fondos Ajenos SE CARGA: CLASIFICACIN Balance CONTRACUENTA NATURALEZA Acreedora SE ABONA
Por el importe de los pagos efectuados; con abono a:
Por el importe de impuestos y cuotas retenidas al personal de la Administracin Estatal o Municipal con cargo a:
112
Bancos. Por el importe de los cheques expedidos por concepto de enteros a las dependencias correspondientes.
421
Presupuesto del Ejercicio. Por el importe retenido al personal en el pago de sus remuneraciones y de las cuales la Administracin Estatal y Municipal es deudor solidario Bancos. Por el porcentaje correspondiente al Estado de los cobros efectuados de multas impuestas por las Autoridades Administrativas Estatales y Municipales No Fiscales. Bancos. Por el porcentaje que corresponde al Estado en el cobro de derechos por el otorgamiento de la concesin y por el uso o goce de la Zona Federal Martimo Terrestre y terrenos ganados al mar.
215
Deuda Pblica Flotante. Por el traspaso de su saldo al cierre del ejercicio
112
112
SU SALDO REPRESENTA: El monto de las obligaciones a favor de terceros por retenciones efectuadas pendientes de enterar. Se presenta en Pasivo Circulante en el Estado de Posicin Financiera. OBSERVACIONES: Se llevar una subcuenta por concepto de retencin y una subcuenta por Dependencia Acreedora.
68

NMERO 215 CUENTA Deuda Pblica Flotante (Plazo no mayor de 1 ao) SE CARGA: CLASIFICACIN Balance NATURALEZA Acreedora
CONTRA -CUENTA
CONTRACUENTA
SE ABONA
Por el importe de los pagos efectuados durante el ejercicio de Pasivos registrados en el ejercicio anterior; con abono a:
Por el importe de las obligaciones que al cierre del ejercicio estn vencidas o que sean exigibles de acuerdo a su vencimiento en el ejercicio siguiente; con cargo a:
112
Bancos. Por el importe de los cheques expedidos para pago de deuda pblica contrada en ejercicios anteriores. Cuentas de Activo. Por el asiento de cierre del ejercicio 213
Cuentas de Activo. Por el asiento de apertura.
Documentos por Pagar. Por el traspaso al cierre del ejercicio de la parte del saldo que est vencida o venza dentro del prximo ejercicio. Proveedores. Por el saldo de la cuenta. Acreedores Diversos. Por el saldo de esta cuenta.
Fondos Ajenos. Por el saldo de esta cuenta. Deuda Pblica Consolidada. Por el traspaso de la parte de su saldo que corresponda a obligaciones exigibles en el prximo ejercicio.
211
213
214
221
SU SALDO REPRESENTA: El monto de las obligaciones contradas en el ejercicio o en ejercicios anteriores, que estn vencidas o cuyo vencimiento las har exigibles en el ejercicio siguiente. Se presenta en el Pasivo Circulante en el Estado de Posicin Financiera. OBSERVACIONES: Se llevar una subcuenta por cada concepto de crdito y una subcuenta por cada dependencia o institucin acreedora.
69

NMERO 221 CUENTA Deuda Pblica Consolidada (Plazo Superior a un ao) SE CARGA: CLASIFICACIN Balance NATURALEZA Acreedora
CONTRA -CUENTA
CONTRACUENTA
SE ABONA
Por el importe que corresponda al cierre del ejercicio, de la parte de su saldo que sea exigible en el siguiente ejercicio; con abono a:
Por el importe de las obligaciones, que al cierre del ejercicio, sean exigibles de acuerdo a su vencimiento en plazos superiores a un ao; con cargo a:
215
Deuda Pblica Flotante. Por el monto de los documentos cuya fecha de vencimiento quede comprendida dentro del siguiente ejercicio. Deuda Pblica Flotante. Por el traspaso, al cierre del ejercicio, de la parte de su saldo con vencimiento hasta por un ao 213
Cuentas de Activo. Por el asiento de apertura.
215
Documentos por Pagar. Por el traspaso al cierre del ejercicio de la parte del saldo que corresponda a documentos con vencimiento a plazo mayor de un ao.
Cuentas de Activo. Por el asiento de cierre del ejercicio.
SU SALDO REPRESENTA: El monto de las obligaciones a cargo del Estado o Municipios a plazos superiores a un ao. Se presenta en el Pasivo Fijo en el Estado de Posicin Financiera OBSERVACIONES: Se llevar una subcuenta por acreedor y una subcuenta por Instituciones, Dependencias, Proveedores u otros Acreedores.
70

NMERO 311 CONTRA -CUENTA CUENTA Resultado del Ejercicio SE CARGA: CLASIFICACIN Balance CONTRACUENTA NATURALEZA Deudora o Acreedora SE ABONA
Por el traspaso de los saldos de las cuentas de Resultados Deudoras al final del ejercicio, con abono a:
Por el traspaso de los saldos de las cuentas de Resultados Acreedoras al final del ejercicio, con cargo a:
Cuentas de Pasivo y Patrimonio. Por el asiento de apertura cuando su saldo es deudor. 312 Resultados de Ejercicios Anteriores. Por el traspaso a esta cuenta, de su saldo acreedor al iniciar el ejercicio siguiente. Presupuesto del Ejercicio. Por el saldo final de esta cuenta para determinar el resultado del ejercicio. 312
Cuentas de Activo. Por el asiento de apertura, cuando su saldo es acreedor. Resultado de Ejercicios Anteriores. Por el traspaso a esta cuenta, de su saldo deudor al iniciar el ejercicio siguiente. Impuestos. Por el importe de ttulos de crdito otorgados por compromisos que originalmente no estaban documentados. Derechos. Por el saldo final de esta cuenta. Contribuciones Especiales. Por el saldo Final de esta cuenta. Productos. Por el saldo final de esta cuenta. Aprovechamientos. Por el saldo final de esta cuenta. Participaciones. Por el saldo final de esta cuenta. Subsidios. Por el saldo final de esta cuenta. Financiamientos. Por el saldo final de esta cuenta.
421
411
Cuentas de Activo. Por el asiento de cierre del ejercicio cuando su saldo es acreedor.
412
413
414
415
416
417
418
71
CONTRA -CUENTA
SE CARGA:
CONTRASE ABONA CUENTA 215 Deuda Pblica Flotante. Por el importe de las amortizaciones de deuda pblica, para atenuar el impacto de estas operaciones al ser consideradas como gastos en la cuenta 421, Presupuesto del Ejercicio actual. Cuentas de Pasivo y Patrimonio. Por el asiento de cierre del ejercicio.
SU SALDO REPRESENTA: Cuando es de naturaleza acreedora, representa el supervit en el ejercicio; en caso de naturaleza deudora representa el dficit financiero. Se presenta en el Patrimonio en el Estado de Posicin Financiera. OBSERVACIONES:
72

NMERO 312 CUENTA Resultados de Ejercicios Anteriores SE CARGA: CLASIFICACIN Balance NATURALEZA Deudora o Acreedora
CONTRA -CUENTA
CONTRACUENTA
SE ABONA
Al iniciar el ejercicio, del saldo de la cuenta Resultados del Ejercicio, Cuando este es de naturaleza deudora; con abono a:
Al iniciar el ejercicio, de saldo a la cuenta Resultado del Ejercicio, cuando este sea de naturaleza acreedora, con cargo a:
Cuentas de Pasivo y Patrimonio. Por el asiento de apertura cuando su saldo es deudor. 311 Resultado del Ejercicio. Por el traspaso del saldo de esta cuenta, si es deudor, al iniciar el ejercicio siguiente. Incorporacin de Activos. Por el traspaso del saldo de esta cuenta, si es deudor, al finalizar el ejercicio. Financiamiento Obtenidos Por el traspaso del saldo de esta cuenta, si es de naturaleza deudora al finalizar el ejercicio. Cuentas de Activo Por el asiento de cierre del ejercicio cuando su saldo es acreedor. 311
Cuenta de Activo. Por el asiento de apertura cuando su saldo es acreedor. Resultados del Ejercicio. Por el traspaso del saldo de esta cuenta, si es acreedor, al iniciar el ejercicio siguiente. Incorporacin de Activos. Por el traspaso del saldo de esta cuenta, si es acreedor, al finalizar el ejercicio. Financiamientos Obtenidos. Por el traspaso del saldo de esta cuenta, si es acreedor al finalizar el ejercicio. Cuentas de Pasivo y Patrimonio. Por el asiento de cierre del ejercicio cuando su saldo es deudor.
313
313
314
314
SU SALDO REPRESENTA: El resultado acumulado obtenido en ejercicios anteriores. Si es de naturaleza acreedora ser Supervit; de naturaleza deudora ser Dficit. Se presenta en el Patrimonio en el Estado de Posicin Financiera. OBSERVACIONES:
73

NMERO 313 CONTRA -CUENTA CUENTA Incorporacin de Activos SE CARGA: CLASIFICACIN Balance CONTRACUENTA NATURALEZA Acreedora SE ABONA
Por el importe de los bienes que durante el ejercicio causen baja del inventario ya sea por obsolescencia o por enajenacin; con abono a:
Para incorporar el patrimonio las compras, donaciones o adjudicaciones de aquellos bienes muebles o inmuebles susceptibles de ser enajenados con cargo a:
121
Bienes Muebles. Por el valor de adquisicin de los bienes que causen baja.
121
Bienes Muebles. Por el valor de adquisicin de estos bienes para permitir su registro en cuentas de activo. Bienes Inmuebles. Por el valor de adquisicin de estos bienes para permitir su registro en cuentas de activo.
122
Bienes Inmuebles. Por el valor de adquisicin de los inmuebles que causen baja.
122
311
Resultado del Ejercicio. Por el traspaso del saldo de la cuenta Incorporacin de Activos, si es acreedor al finalizar el ejercicio.
SU SALDO REPRESENTA: El valor de los bienes muebles e inmuebles, adquiridos en el ejercicio, propiedad del Estado o Municipio, susceptibles de ser enajenados. Se presenta en el patrimonio en el estado de Posicin Financiera. OBSERVACIONES: El uso de esta cuenta persigue el objetivo de permitir la incorporacin de este tipo de bienes a cuentas de activo fijo, y a la vez, registrar el importe de la erogacin como una afectacin presupuestal.
74

NMERO 411 CONTRA -CUENTA CUENTA Impuestos SE CARGA: CLASIFICACIN Resultados CONTRACUENTA NATURALEZA Acreedora SE ABONA
Por el traspaso de su saldo, al final del ejercicio, a la cuenta de Resultado del Ejercicio; con abono a:
Por el importe de la recaudacin que se obtenga por concepto de impuestos; con cargo a:
311
Resultado del Ejercicio Por el importe de su saldo
112
Bancos Por el importe de los depsitos de la recaudacin diaria. Deudores Diversos Por las responsabilidades que resulten a cargo de las personas encargadas de la recaudacin diaria. Recaudacin Por el importe de la recaudacin de este concepto de ingresos, obtenida por las diferentes oficinas o agencias, con base en la informacin que stas proporcionen en sus respectivas cuentas comprobadas
116
511
SU SALDO REPRESENTA: El monto de la recaudacin, por concepto de impuestos obtenida durante el ejercicio. OBSERVACIONES: Se llevar una subcuenta para cada uno de los diferentes impuestos.
75

NMERO 412 CONTRA -CUENTA CUENTA Derechos SE CARGA: CLASIFICACIN Resultados CONTRACUENTA NATURALEZA Acreedora SE ABONA
Por el importe de la recaudacin que se obtenga por concepto de Derechos; con cargo a:
311
112
116
511
SU SALDO REPRESENTA: El monto de la recaudacin, por concepto de Derechos obtenida durante el ejercicio. OBSERVACIONES: Se llevar una subcuenta para cada uno de los diferentes Derechos.
76

NMERO 413 CONTRA -CUENTA CUENTA Contribuciones Especiales SE CARGA: CLASIFICACIN Resultados CONTRACUENTA NATURALEZA Acreedora SE ABONA
Por el importe de las cooperaciones efectuadas por los contribuyentes, cuando se realizan obras pblicas bajo este sistema, con cargo a:
311
112
116
511
SU SALDO REPRESENTA: El monto de las cooperaciones obtenidas durante el ejercicio, por Obras Pblicas o instalacin de servicios que benefician directamente a un determinado grupo de la poblacin. OBSERVACIONES: Se establecen subcuentas por tipo de contribucin y subcuenta por proyecto.
77

NMERO 414 CONTRA -CUENTA CUENTA Productos SE CARGA: CLASIFICACIN Resultados CONTRACUENTA NATURALEZA Acreedora SE ABONA
Por el importe de la recaudacin que se obtenga por concepto de Productos; con cargo a:
121
Bienes Muebles Por el valor en libros de estos bienes al causar baja por enajenacin. Bienes Inmuebles Por el valor en libros de estos bienes al causar baja por enajenacin.
112
Bancos Por el importe de los depsitos de la recaudacin diaria. Inversiones en Valores Por el importe de los rendimientos obtenidos, cuando stos se reinvierten. Deudores Diversos Por las responsabilidades que resulten a cargo de las personas encargadas de la recaudacin diaria . Recaudacin Por el importe de la recaudacin de este concepto de ingresos, obtenida por las diferentes oficinas o agencias, con base en la informacin que stas proporcionen en sus respectivas cuentas comprobadas.
122
113
311
116
511
SU SALDO REPRESENTA: El monto de la recaudacin, por concepto de Productos obtenida durante el ejercicio. OBSERVACIONES: Se llevar una subcuenta para cada uno de los diferentes Productos.
78

NMERO 416 CONTRA -CUENTA CUENTA Participaciones SE CARGA: CLASIFICACIN Resultados CONTRACUENTA NATURALEZA Acreedora SE ABONA
Por el importe de la recaudacin que se obtenga por concepto de Participaciones; con cargo a:
311
112
Bancos Por el importe de los depsitos de las Participaciones recibidas.
SU SALDO REPRESENTA: El monto de la recaudacin, por concepto de Participaciones, obtenida durante el ejercicio. OBSERVACIONES: Se llevar una subcuenta para cada uno de los diferentes Participaciones.
79

NMERO 417 CONTRA -CUENTA CUENTA Subsidios SE CARGA: CLASIFICACIN Resultados CONTRACUENTA NATURALEZA Acreedora SE ABONA
Por el importe de los subsidios que se reciban ya sean del Gobierno Federal o Estatal; con cargo a:
311
112
Bancos Por el importe de los depsitos de los subsidios recibidas.
SU SALDO REPRESENTA: El monto de los Subsidios recibidos en el ejercicio. OBSERVACIONES: Se llevar una subcuenta que clasifique la procedencia, y en su caso, el objeto de los Subsidios.
80

NMERO 416 CONTRA -CUENTA CUENTA Financiamientos SE CARGA: CLASIFICACIN Resultados CONTRACUENTA NATURALEZA Acreedora SE ABONA
311
314
Por el importe de los financiamientos recibidos de instituciones de crdito u otras acreditantes; con cargo a: Financiamientos Obtenidos Por el importe de los ingresos obtenidos por concepto de financiamientos otorgados por instituciones de crdito u otras acreditantes.
SU SALDO REPRESENTA: El monto de los ingresos por concepto de financiamientos recibidos en el ejercicio. OBSERVACIONES: Se llevar una subcuenta para cada institucin de crdito y, dentro de sta, una subcuenta por nmero de cuenta.
81

NMERO 421 CONTRA -CUENTA CUENTA Presupuesto del Ejercicio SE CARGA: CLASIFICACIN Resultados NATURALEZA Deudora
CONTRASE ABONA CUENTA Por el traspaso de su saldo, al final del ejercicio, a la cuenta de Por las erogaciones efectuadas que Resultado del Ejercicio; con cargo a: afectan al presupuesto; con abono a: Bancos Por el pago de diversos gastos realizados en aplicacin del Presupuesto de Egresos del Ejercicio (Servicios Personales, Materiales y Suministros, etc.) Documentos Descontados Por el importe de los intereses causados en el descuento o endoso de ttulos de crdito. Deudores Diversos Por el importe de las comprobaciones de gastos devengados en el ejercicio, efectuadas por personas a las que se otorgaron anticipos. Proveedores Por la Adquisicin a crdito de bienes y servicios. Acreedores Diversos Por el importe de estimaciones de obra ejecutada, cuyo importe no se cubre al momento de su presentacin al cobro y de otros documentos en igualdad de circunstancias. 311 Resultado del Ejercicio Por el importe de su saldo
112
115
116
211
213
SU SALDO REPRESENTA: El importe de los gastos incurridos en el Ejercicio. OBSERVACIONES: Se establecen subcuentas por cada Unidad Presupuestal y, dentro de stas, subsubcuentas por cada partida del gasto.
82

NMERO 422 CUENTA Presupuesto de Ejercicios Anteriores SE CARGA: CLASIFICACIN Resultados NATURALEZA Deudora
CONTRA -CUENTA
CONTRACUENTA
SE ABONA
Por el importe de pagos efectuados por gastos devengados en ejercicios anteriores por los que no se creo el pasivo correspondiente; con abono a:
Por el importe de su saldo, al finalizar el ejercicio, previo al asiento que cancela las cuentas de resultados Deudoras, con cargo a:
112
Bancos. Por los cheques expedidos para pagar gastos devengados en ejercicios anteriores cuyo importe se desconoca, y no se creo pasivo oportunamente.
421
Presupuesto del Ejercicio. Por el saldo de la cuenta.
SU SALDO REPRESENTA: El monto de gastos pagados en el ejercicio, que fueron devengados en ejercicios anteriores pero que no figuran como pasivo. OBSERVACIONES: Durante el ejercicio se afectaran las partidas de gasto que corresponda a cada erogacin, al finalizar el ejercicio, se cancela su saldo con cargo a la cuenta Presupuesto del ejercicio, afectando la partida de Adeudos de ejercicios Fiscales Anteriores correspondiente.
83

NMERO 511 CONTRA -CUENTA CUENTA Recaudacin en Trnsito SE CARGA: CLASIFICACIN Cuenta Puente CONTRACUENTA NATURALEZA Deudora SE ABONA
Por el importe de la recaudacin diaria obtenida por las diferentes oficinas o agencias con base en la informacin que stas proporcionen en sus respectivas cuentas comprobadas, con abono a:
Por el importe de los depsitos efectuados por las diferentes oficinas o agencias y por los cuales se reciba aviso del banco de que han sido acreditados en cuenta; con cargo a:
Cuentas de Pasivo y Patrimonio. Por el asiento de apertura.
112
Bancos. Por los avisos del banco por depsitos recibidos. Caja. Por el importe de la recaudacin en trnsito de la cual al cierre del ejercicio no se han recibido las fichas de depsito correspondientes.
411
Impuestos. Por el importe de la recaudacin obtenida en el da por este concepto de ingresos.
111
412
Derechos. Por el importe de la recaudacin obtenida en el da por este concepto de ingresos. Contribuciones Especiales. Por el importe de la recaudacin obtenida en el da por este concepto de ingresos. Productos. Por el importe de la recaudacin obtenida en el da por este concepto de ingresos. Aprovechamientos. Por el importe de la recaudacin obtenida en el da por este concepto de ingresos.
413
414
415
SU SALDO REPRESENTA: El monto de los depsitos en trnsito, de los cuales no se ha recibido aviso de los bancos. OBSERVACIONES: El llevar subcuenta por localidad y subcuenta por oficina o agencia.
84

NMERO
613
CUENTA Presupuesto de Egresos por Ejercer SE CARGA:
CLASIFICACIN Cuenta de Orden
NATURALEZA Deudora
CONTRA -CUENTA
CONTRACUENTA
SE ABONA
Por el importe del movimiento del Presupuestos de Egresos asignado al Estado o Municipios con abono a:
Por el importe del presupuesto ejercido y comprometido durante el ejercicio, con cargo a:
621
Presupuesto de Egresos autorizado. Por la asignacin original del presupuesto de Egresos autorizado y por las ampliaciones que durante el ejercicio le sean autorizadas. Presupuesto de Egresos Comprometido. Por el importe de las cancelaciones de pedidos o requisiciones tramitadas o contratos celebrados. Cuentas de Orden Deudoras. Al final del ejercicio, si su saldo es acreedor, para cancelarse.
613
Presupuesto de Egresos Ejercido. Por el pago de gastos e inversiones efectuados en aplicacin de los fondos presupuestarios.
615
122
Bienes Inmuebles. Por el valor de adquisicin de estos bienes para permitir su registro en cuentas de activo.
615
Presupuesto de Egresos Comprometido. Por el importe de los pedidos fincados pro requisiciones de activo fijo o materiales diversos. Presupuesto de Egresos Comprometido. Por el importe de contratos celebrados por obras o servicios. Presupuesto de Egresos Autorizado. Por las reducciones liquidas al presupuesto. Cuentas de Orden Acreedoras. Al final del ejercicio, si su saldo es deudor, para cancelarse.
621
SU SALDO REPRESENTA: El presupuesto pendiente de ejercer durante el ejercicio. OBSERVACIONES: Se establecen subcuentas por cada Unidad Presupuestal, y dentro de stas, subcuentas por cada partida de gasto.
85

NMERO CUENTA 614 Presupuesto por Egresos Ejercido CONTRA -CUENTA SE CARGA: CLASIFICACIN Cuenta de Orden CONTRACUENTA NATURALEZA Deudora SE ABONA
Por el importe de las erogaciones que afecten el presupuesto Estatal o Municipal, con abono a:
Por la cancelacin de su saldo al final del ejercicio, con cargo a:
613
Presupuesto de Egresos por Ejercer. Por el pago de gastos e inversiones efectuados en aplicacin de los fondos presupuestarios. Presupuesto de Egresos Comprometido. Por el importe de los pedidos o requisiciones de activo fijo o materiales diversos que se reciben. Presupuesto de Egresos Comprometido. Por el importe de estimaciones de obra ejecutada o facturas de servicios recibidos, por los que se celebr contrato.
Cuentas de Orden Acreedoras. Por el saldo de su cuenta.
615
615
SU SALDO REPRESENTA: El importe del presupuesto ejercido durante el ejercicio. OBSERVACIONES: Se establecen subcuentas por cada Unidad Presupuestal, y dentro de estas, subcuentas por cada partida de gasto.
86

NMERO 615 CUENTA Presupuesto de Egresos Comprometido SE CARGA: CLASIFICACIN Cuenta de Orden NATURALEZA Deudora
CONTRA -CUENTA
CONTRACUENTA
SE ABONA
Por el importe de los compromisos adquiridos por la Administracin Estatal o Municipal que afecten su presupuesto, con abono a:
Por el importe de los pedidos o requisiciones de activo fijo o materiales recibidos y por el avance de obras y servicios por la que se celebr contrato; con cargo a:
613
613
Presupuesto de Egresos por Ejercer Por el importe de los pedidos fincados por requisiciones de bienes en general. Presupuesto de Egresos por Ejercer. Por el importe de contratos celebrados por obras o servicios.
614
Presupuesto de Egresos Ejercido. Por el importe de los pedidos o requisiciones de activo fijo o materiales diversos que se reciban. Presupuesto de Egresos Ejercido. Por el importe de estimaciones de obra ejecutada o facturas de servicios recibidos por los que se celebr contrato. Presupuesto de Egresos por Ejercer. Por el importe de las cancelaciones de pedidos o requisiciones tramitadas o contratos celebrados. Cuentas de Orden Acreedoras. Al final del ejercicio, para cancelar su saldo.
614
613
SU SALDO REPRESENTA: El importe del Presupuesto de Egresos Comprometido durante el ejercicio. OBSERVACIONES: Se establecen subcuentas por cada Unidad Presupuestal, y dentro de estas, subcuentas por cada partida de gasto.
87

NMERO 623 CUENTA Presupuesto de Egresos Autorizado SE CARGA: CLASIFICACIN Cuenta de Orden NATURALEZA Acreedora
CONTRA -CUENTA
CONTRACUENTA
SE ABONA
Por la cancelacin de su saldo al final del ejercicio; con abono a:
Por las asignaciones autorizadas al presupuesto con cargo a:
613
Presupuesto de Egresos por Ejercer. Por las reducciones liquidas al Presupuesto.
613
Presupuesto de Egresos por Ejercer. Por la asignacin original del presupuesto aprobado y por las ampliaciones que durante el ejercicio le sean aprobadas. Cuenta de Orden Deudoras. Por el saldo de la cuenta.
SU SALDO REPRESENTA: El presupuesto de egresos aprobado al Estado o Municipios. OBSERVACIONES:
88
89
f) Operaciones Ms Comunes En La Contabilidad Estatal o Municipal.

A continuacin se detallan algunas de las operaciones ms comunes en la contabilidad Estatal y Municipal. Contabilizacin De Operaciones Con Motivo De La Apertura Del Ejercicio. Asiento de Apertura: Al comienzo del Ejercicio se efecta un asiento de apertura cuyo objetivo es el de establecer los saldos finales de las cuentas del Estado de Posicin Financiera del ejercicio anterior, como los saldos iniciales del nuevo. Este asiento se detalla a continuacin: Cargo a: Abono a: Cuentas de Activo Cuentas de Pasivo Cuentas de Patrimonio
Traspaso del Resultado del Ejercicio a Resultados de Ejercicios Anteriores: Se debe de realizar un traspaso del importe que se tiene en la cuenta Resultado del Ejercicio a la de Resultados de Ejercicios Anteriores como se muestra a continuacin: En caso de que el resultado haya sido supervit: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 311 312 Resultado de Ejercicio Resultado de Ejercicios Anteriores
En caso de que el resultado haya sido dficit: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 312 311 Resultado de Ejercicios Anteriores Resultado de Ejercicio
Contabilizacin De Operaciones Para El Manejo Del Fondo Fijo De Caja: Creacin de Fondo Fijo: Al establecer el Fondo Fijo de Caja Chica (por medio de un oficio en el que se especifique el responsable y el importe de ste) se cambia a efectivo un cheque por el importe del fondo y se registra por medio del siguiente asiento: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 111 112 Caja Bancos
94
Reembolso de Fondo Fijo: Peridicamente se realiza un reembolso del fondo fijo registrando los egresos efectuados en ese tiempo por medio de los comprobantes que se tengan y se cambia a efectivo un cheque por el importe de stos. Esta operacin se registra como se detalla a continuacin:
Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta:
421 112
Presupuesto del Ejercicio Bancos
Adems de realiza el asiento para la afectacin presupuestal: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 614 613 Presupuesto de Egresos Ejercido Presupuesto de Egresos por Ejercer
Modificaciones al importe del Fondo Fijo: Si son necesarios cambios al monto del Fondo se hacen afectando la cuenta de Bancos ya sea cargando al depositar en el banco el importe que se va a reducir, o abonando al elaborar un cheque por el importe que se requiere incrementar. Estos movimientos se registran de la siguiente manera: Incrementos al Fondo Fijo: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 111 112 Caja Bancos
Disminucin del Fondo Fijo: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 112 111 Bancos Caja
Cancelacin del Fondo Fijo de Caja: Al finalizar el ejercicio se debe cancelar el Fondo Fijo de Caja con el fin de registrar en contabilidad los egresos que corresponden al ejercicio y depositar el efectivo remanente en la cuenta bancaria para que al finalizar el ejercicio se tengan depositados todos los recursos del Estado o del Municipio, como a continuacin se detalla. Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 421 112 111 Presupuesto del Ejercicio Bancos Caja
Con su respectiva afectacin presupuestal: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 614 613 Presupuesto de Egresos Ejercido Presupuesto de Egresos por Ejercer
95
Contabilizacin De Operaciones Para Documentos Por Cobrar Descontados: Ingresos por descuento de documentos en el banco En caso de que se endosen o descuenten ttulos de crdito al favor del Estado o Municipios por Instituciones de Crdito o por terceros, para el registro de estos ingresos los asientos contables a realizar son: a) Por el importe de los documentos aceptados en el descuento: Cargo a las Cuentas: Abono a la Cuenta: 112 421 115 Bancos Presupuesto del Ejercicio (Intereses) Documentos Descontados
b) Por los intereses pagados, registrados en la cuenta 421 Presupuesto del Ejercicio. Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 614 613 Presupuesto de Egresos Ejercido Presupuesto de Egresos por Ejercer
Liquidacin de Documentos Descontados: Con base en el aviso recibido del banco, de que fueron liquidados documentos que tenia en descuento, se realizan los siguientes asientos contables: Cargo a la cuenta: Abono a la cuenta: 115 114 Documentos Descontados Documentos por Cobrar
Contabilizacin De Prstamos Otorgados a Empleados: En caso de que se presente la situacin de un prstamo a empleados por concepto de anticipo de sueldos se contabiliza de la siguiente manera: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 116 112 Deudores Diversos Bancos
En el momento que el empleado realice pagos al Ayuntamiento cubriendo esta deuda el asiento es de la siguiente forma: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 112 116 Bancos Deudores Diversos
En caso de que el pago se haga por medio de un descuento al sueldo se har una disminucin al cheque de nmina del empleado y esta diferencia se abonar a su deuda como se muestra a continuacin: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 421 112 116 Presupuesto del Ejercicio Bancos Deudores Diversos
96
Contabilizacin De Operaciones Para Anticipos a Proveedores y Contratistas: Anticipos a Proveedores: Egresos por anticipos a proveedores. En este tipo de operaciones se consideran todas aquellas erogaciones efectuadas por concepto de enteros a cuenta de facturas o remisiones por compras realizadas, no recibidas por el Estado o Municipio. El asiento contable para el registro de dichas operaciones ser el siguiente: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 117 112 Anticipo a Proveedores Bancos
Traspaso de anticipos efectuados a proveedores. Estas operaciones se realizan al momento de liquidar el saldo total de las facturas en las que se efectu anticipo. El asiento contable para su registro es el siguiente: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: Anticipos a Contratistas: Egresos por anticipos a contratistas. En estas operaciones se consideran todos los pagos efectuados a cuenta de las estimaciones de obras pblicas o facturas de servicios, por las que se celebr contrato para la ejecucin. Su registro contable sera mediante el siguiente asiento: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 118 112 Anticipos a Contratistas Bancos 211 117 Proveedores Anticipo a Proveedores
Traspaso de anticipos efectuados a contratistas. Estas operaciones se efectan al momento de liquidar las estimaciones de las obras pblicas ejecutadas por las que se celebr contrato. Su registro contable sera a travs de los siguientes asientos: a) Por la cancelacin de los anticipos efectuados: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 421 118 Presupuesto del Ejercicio Anticipo a Contratistas
97
b) Por la afectacin del presupuesto, cuenta 421. Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 614 613 Presupuesto de Egresos Ejercido Presupuesto de Egresos por Ejercer
Contabilizacin De Operaciones En La Cuenta De Almacn: Entradas al Almacn: Para el registro de las entradas del Almacn se cargar a la cuenta 119 Almacn con abono a Bancos por el importe pagado, realizando adems la Afectacin Presupuestal con cargo en la cuenta 614 Presupuesto de Egresos Ejercido y abono a la 613 Presupuesto de Egresos por Ejercer, creando en cada una subcuenta (99) para el registro de las existencias en almacn. A continuacin se ejemplifican estos asientos: a) Por la entrada fsica de los materiales en el almacn: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 119 112 Almacn Bancos
Salidas de Almacn: Por el registro del gasto derivado de las salidas de almacn, segn la asignacin que de ellas se haga, cargo a la cuenta 421 Presupuesto del Ejercicio. En base a dicha asignacin, habra que realizar un asiento complementario, mediante el cual se afectarn las cuentas 614 Presupuesto de Egresos Ejercido y 613 Presupuesto de Egresos por Ejercer, cargando a la primera y abonando la segunda.. a) Por la salida del almacn: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 421 119 Presupuesto del correspondiente) Almacn Ejercicio (En la partida
c) Es importante que al final del ejercicio afectar el saldo de la existencia de almacn contra una dependencia (de preferencia la dependencia de proveedura, en su caso),
98
Por la salida del almacn: Afectacin financiera: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 421 119 Presupuesto proveedura) Almacn del Ejercicio (dependencia de
Afectacin presupuestal: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 613 614 Presupuesto de Egresos por Ejercer . Presupuesto de Egresos Ejercido.
d).- Al iniciar el ejercicio y con el objeto de controlar las existencias de almacn debemos efectuar el siguiente asiento financieramente.
Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta:
421 311
Almacn Resultado del Ejercicio.
Contabilizacin De Operaciones Para Activo Fijo: Egresos por la adquisicin de activos fijo. Para el registro de este tipo de operaciones se propone la construccin de tres asientos contables, los dos primeros referidos al movimiento presupuestal del gasto, y el tercero, que se complementara para incorporar a las cuentas de activo fijo, estas adquisiciones se registran como sigue: a) Por la Erogacin en la adquisicin de activos: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 421 112 Presupuesto del Ejercicio Bancos
b) Por la afectacin al Presupuesto del Ejercicio cuenta 421 Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 614 613 Presupuesto de Egresos Ejercido Presupuesto de Egresos por Ejercer
c) Por la incorporacin de las adquisiciones de Activo, a las cuentas de Activo Fijo: Cargo a las Cuentas: Abono a la Cuenta: 121 122 313 Bienes Muebles, o Bienes Inmuebles Incorporacin de Activos Fijos
99
Ingresos por venta de bienes de activo fijo. En este tipo de operaciones debe considerarse, tanto el registro del ingreso por la enajenacin del bien como el ajuste por la baja, en las cuentas de activo que registran estos bienes. La afectacin de cuentas para el asiento contable, sera como sigue: a) Para registrar el ingreso, en el supuesto de una venta de contado: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 112 511 Bancos Productos
b) Asiento complementario para registrar la baja de los bienes en las cuentas de activo que se registraron originalmente (vehculos, muebles, etc.), as como el efecto en las cuentas de patrimonio que registra las adquisiciones de estos bienes. Bajas de bienes adquiridos en el ejercicio: Cargo a la Cuenta: Abono a las Cuentas: 313 121 122 Incorporacin de Activos Fijos Bienes Muebles, o Bienes Inmuebles
Bajas de bienes adquiridos en ejercicios anteriores: Cargo a la Cuenta: Abono a las Cuentas: 312 121 122 Resultados de Ejercicios Anteriores Bienes Muebles, o Bienes Inmuebles
Contabilizacin De Pagos Anticipados. Egresos por pagos anticipados. En este tipo de operaciones se consideran todas aquellas erogaciones realizadas con anticipacin a los servicios recibidos por los que fueron efectuadas segn condiciones establecidas en los contratos, que al efecto se celebren; tales como, el pago de primas de seguros, arrendamiento de inmuebles, etc. Para el registro de dichas operaciones, se propone el siguiente asiento contable: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 132 112 Pagos Anticipados Bancos
100
Amortizacin de pagos anticipados a) El registro de las operaciones se realiza con base en los servicios devengados y recibidos, mediante el siguiente asiento contable: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 421 132 Presupuesto del Ejercicio Pagos Anticipados
Contabilizacin De Operaciones Correspondientes Al Pasivo: Operaciones con Proveedores y Acreedores Diversos Compras a crdito a proveedores: Los proveedores, al hacer la entrega de los productos que les fueron requeridos, acompaan copia de la factura, remisin o nota de venta correspondiente, documentos que utiliza la Unidad de Contabilidad, para formular los siguientes asientos:
a) Al recibir los productos comprados: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 421 211 Presupuesto del ejercicio. Proveedores
b) Por la afectacin al Presupuesto del Ejercicio, cuenta 421: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 614 613 Presupuesto de Egresos Ejercido Presupuesto de Egresos por Ejercer
Egresos por pago a proveedores por compras realizadas con anterioridad: Al realizar el pago de los adeudos por facturas pendientes a proveedores se registra el cheque del pago cargando al proveedor correspondiente disminuyendo as la deuda del Estado o Municipio, como se muestra a continuacin: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 211 112 Proveedores Bancos
101
Gastos de Representacin pendientes de liquidar: El registro de estas operaciones, sera a travs de los siguientes asientos contables: a) Por la comprobacin de gastos: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 421 213 Presupuesto del Ejercicio Acreedores Diversos
b) Por la afectacin presupuestal: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 614 613 Presupuesto de Egresos Ejercido Presupuesto de Egresos por Ejercer
Operaciones por Financiamientos: Ingresos por financiamientos. Se estim conveniente comentar este tipo de operaciones, en virtud de la obligacin que el Estado o Municipio tiene de informar el monto total de sus ingresos y que los financiamientos son considerados como ingresos en los trminos de las disposiciones legales aplicables. En la cuenta de resultados acreedora, se tiene la cuenta 418 Financiamientos, para clasificar los ingresos derivados de crditos obtenidos por los Ayuntamientos. Para lograr el efecto, se propone realizar un asiento complementario al que normalmente se sigue para el registro de estas operaciones, como se explica en los siguientes asientos contables: a) Por el ingreso obtenido, el asiento normal sera: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 112 418 Bancos (Por el Importe lquido recibido) Financiamientos (o Ingresos extraordinarios)
b) El siguiente asiento se refiere a la afectacin del pasivo correspondiente, tomando en consideracin que se trata de un Pasivo a Corto Plazo: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 133 215 Deuda Directa Pendiente de Amortizar Deuda Pblica Flotante
b) Por el Ingreso obtenido, se afectan las cuentas de orden para el registro presupuestal de los ingresos. Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 611 622 Presupuesto de Ingresos por Ejecutar Ingresos por Financiamientos
102
Egresos por amortizacin de financiamientos. El registro de las operaciones derivadas del pago de amortizaciones de financiamientos presenta dos posibilidades: la que se refiere a amortizaciones por crditos recibidos en el ejercicio, o que se trate de crditos recibidos en ejercicios anteriores y que, por lo tanto, se encuentren formando parte de la Deuda Pblica. Por lo tanto las alternativas para el registro de estas operaciones podrn ser: a) Por financiamientos y pago de intereses recibidos en el ejercicio: Por el importe de la amortizacin de intereses y capital: Cargo a la Cuenta: 421
Abono a la Cuenta:
112
Presupuesto del Ejercicio (Gastos) Pago de Deuda Pago de Intereses Bancos
Por por la disminucin del pasivo: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 215 133 Deuda Pblica Flotante Deuda Directa Pendiente de Amortizar.
Por la afectacin al Presupuesto del Ejercicio cuenta 421 Cargo a la Cuenta: 614
Abono a la Cuenta:
613
Presupuesto de Egresos Ejercido Pago de Deuda Pago de Intereses Presupuesto de Egresos por Ejercer
b).- Actualizacin Mensual por concepto de UDIS. Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 133 215 Deuda Directa Pendiente de Amortizar Deuda Pblica Flotante
Traspaso de los saldos de las cuentas que significan pasivos a cargo del Estado o el Municipio, a las cuentas de deuda pblica. Tomando como base el plazo para su vencimiento, el traslado de los saldos de dichos pasivos se efecta a travs de los siguientes asientos contables: a) Pasivos vencidos al cierre del ejercicio o exigibles en el ejercicio siguiente. Traspaso del saldo de las cuentas de Proveedores, Acreedores Diversos y Ajenos. Cargo a las cuentas: Abono a la cuenta: 211 212 214 215 Proveedores Acreedores Diversos y Fondos Ajenos Deuda Pblica Flotante Fondos
103
Traspaso del saldo de la cuenta de Documentos por Pagar. Cargo a la cuenta: Abono a la cuenta: 213 215 Documentos por Pagar Deuda Pblica Flotante
b) Pasivos exigibles en un plazo superior a un ao. Traspaso del saldo de la cuenta de Documentos por Pagar, a la cuenta de Deuda Pblica Consolidada. Cargo a la cuenta: Abono a la cuenta: 213 221 Documentos por Pagar Deuda Pblica Consolidada
Contabilizacin De Ingresos. Ingresos por recaudacin diaria: El asiento para el registro de estas operaciones debe efectuarse afectando las cuentas que se indican a continuacin: a) Cuando en la propia Tesorera se lleva a cabo la recaudacin. Cargo a la Cuenta: Abono a las Cuentas: 112 411 412 413 414 415 Bancos Impuestos Derechos Contribuciones Especiales Productos Aprovechamientos
b) Como provisin para aquellos Estados o Municipios en que la organizacin de su Tesorera opera con oficinas o agencias de recaudacin, ubicadas en sitios o poblados diferentes al de sus oficinas centrales, se sugiere la utilizacin de Cuentas Puente para el registro de los depsitos de fondos en trnsito, en tanto se reciba aviso de la Institucin bancaria, de haber recibido dichos depsitos. El registro de estas operaciones quedara como se indica en seguida: Al recibir la cuenta comprobada de la oficina o agencia: Cargo a la Cuenta: Abono a las Cuentas: 511 411 412 413 414 415 Recaudacin en Trnsito Impuestos Derechos Contribuciones Especiales Productos Aprovechamientos
104
Al recibir el aviso del banco de que recibi el depsito: Cargo a la Cuenta: 112 Bancos Abono a la Cuenta: 511 Recaudacin en Trnsito Al detectarse diferencias por errores en la recaudacin, si es faltante, se cargar a los responsables en la cuenta 116 Deudores Diversos. En caso de sobrantes, la diferencia se abonar a la cuenta 415 Aprovechamientos. c) Para ambos casos su aplicacin presupuestal es la siguiente: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 612 611 Presupuesto de Ingresos Ejecutado Presupuesto de Ingresos por Ejecutar
Ingresos por participaciones y subsidios: En este tipo de ingresos se consideran las participaciones provenientes del Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, as como de los subsidios recibidos de los gobiernos federal y estatal, y de aportaciones de particulares. El registro contable de estos ingresos es el siguiente: a) Por las participaciones recibidas Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 112 416 Bancos Participaciones
b) Por los subsidios recibidos: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 112 417 Bancos Subsidios
c) Su aplicacin presupuestal en ambos casos es la siguiente: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 612 611 Presupuesto de Ingresos Ejecutado Presupuesto de Ingresos por Ejecutar
Contabilizacin Del Pago De Nminas. Egresos por servicios personales: El registro de estas erogaciones se realiza por medio de los totales que arrojen los diferentes conceptos de remuneracin y de retencin de las nminas quincenales, observando, en su caso, las incidencias provocadas por licencias o bajas del personal. Los asientos contables a realizar, son los siguientes:
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a) Para el pago de remuneraciones y retenciones al personal: Por la erogacin efectuada: Cargo a la Cuenta: Abono a las Cuentas: 421 112 214 Presupuesto del Ejercicio (Desagregacin por dependencia y Partida Presupuestal) Bancos (Importe Total lquido entregado al personal) Fondos Ajenos (Desagregacin por Concepto de Retencin)
Por la afectacin al Presupuesto de Egresos cuenta 421. Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 614 613 Presupuesto de Egresos Ejercido (Desagregacin por dependencia y partida presupuestal) Presupuesto de Egresos por Ejercer (Desagregacin por dependencia y partida presupuestal)
b) Para el pago de honorarios correspondientes al ejercicio anterior no registrados como pasivo: Por el Pago Efectuado: Cargo a la Cuenta: Abono a las Cuentas: 422 112 Presupuesto de Ejercicios Anteriores (Desagregacin por dependencia y Partida Presupuestal) Bancos
Por la afectacin al Presupuesto: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 614 613 Presupuesto de Egresos Ejercido Presupuesto de Egresos por Ejercer
Egresos por pago de impuestos retenidos al personal Para el registro de estas operaciones se corre el siguiente asiento contable: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 214 112 Fondos Ajenos (Desagregacin por Concepto de Retencin) Bancos
Mecnica Operacional De Las Cuentas De Control Presupuestal.

En la descripcin del sistema de Contabilidad Estatal o Municipal, quedan establecidos que las operaciones que afecten las asignaciones presupuestales, sern registradas tal como corresponde a una contabilidad comn, los procedimientos sealados en los puntos anteriores de esta Gua, corresponden a estos registros. Tambin se estableci que, en forma complementaria, mediante el uso de cuentas de orden, se correra el asiento presupuestal. Lo anterior, hace imperativo el conocer la mecnica que desarrollan estas cuentas, en el registro de las operaciones que le corresponden.
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Registro, Ampliaciones, Reducciones y Transferencias en los Presupuestos de Ingresos y Egresos. Al inicio del ejercicio se abre la cuenta 611, a la que se carga el presupuesto original de cada concepto del ingreso y se abona a la cuenta 621 Presupuesto de Ingresos Autorizado; lo mismo se hace en el caso del Presupuesto Autorizado de Egresos en las cuentas 613 Presupuesto de Egresos por Ejercer y la 623 Presupuesto de Egresos Autorizado. Si, posteriormente, ocurren adecuaciones presupuestales, se corrern los mismos asientos, como se muestran a continuacin: a) Registro del Presupuesto de Ingresos Autorizado: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 611 621 Presupuesto de Ingresos por Ejecutar Presupuesto de Ingresos Autorizado
b) Registro del Presupuesto de Egresos Autorizado: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 613 623 Presupuesto de Egresos por Ejercer Presupuesto de Egresos Autorizado
c) Ampliaciones y Reducciones. Son aquellas que significan un cambio en el importe de las partidas presupuestales y, por consecuencia, modifican el importe total del Presupuesto de Egresos originalmente autorizado, ya sea porque se destinen recursos adicionales (ampliaciones) o se disminuyan los ya asignados (reducciones). Para el registro de estas operaciones, segn sea el caso, se correra el siguiente asiento contable: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 613 623 Presupuesto de Egresos por Ejercer (Desagregacin por unidad y partida presupuestal) Presupuesto de Egresos Autorizado (Desagregacin por unidad y partida presupuestal)
d) Transferencias entre partidas presupuestales Son adecuaciones que significan una modificacin en su importe originalmente asignado, sin alterar el monto total del presupuesto de egresos. El asiento contable para el registro de estas operaciones sera: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 613 613 Presupuesto de Egresos por Ejercer (Desagregacin por dependencia y partida presupuestal) Presupuesto de Egresos por Ejercer (Desagregacin por dependencia y partida presupuestal)
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Afectaciones presupuestales en el caso de Ingresos y Egresos durante el Ejercicio. Durante el ejercicio el registro presupuestal de los ingresos se carga a la cuenta 612 Presupuesto de Ingresos Ejecutado con abono a la cuenta 611 Presupuesto de Ingresos por Ejecutar. De la misma manera todas las aplicaciones presupuestales se cargan a la cuenta 614 Presupuesto de Egresos Ejercido con abono a la cuenta 613 Presupuesto de Egresos por Ejercer, combo se muestra a continuacin: a) Afectacin Presupuestal de Ingresos: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 612 611 Presupuesto de Ingresos Ejecutado Presupuesto de Ingresos por Ejecutar
b) Afectacin Presupuestal de Egresos: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 614 613 Presupuesto de Egresos Ejercido Presupuesto de Egresos por Ejercer
Operaciones derivadas de compromisos contrados en contratos celebrados. Los compromisos contrados por financiamiento de pedidos o servicios, celebracin de contratos de obras u otros conceptos similares, se cargan a la cuenta 615 Presupuesto de Egresos Comprometido, y se abonan a la cuenta 613 Presupuesto de Egresos por Ejercer. Al Devengarse, parcial o totalmente, la operacin objeto del compromiso, se carga a la cuenta 614 Presupuesto de Egresos Ejercido, y se abona la cuenta 615 Presupuesto de Egresos Comprometido. a) Registro de compromisos contrados por la Administracin Municipal Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 615 613 Presupuesto de Egresos Comprometido Presupuesto de Egresos por Ejercer Estatal o
b) Al devengarse la operacin: Cargo a la Cuenta: Abono a la Cuenta: 614 615 Presupuesto de Egresos Ejercido Presupuesto de Egresos Comprometido
Saldos al Final del Ejercicio: Al finalizar el ejercicio, el saldo acreedor de la cuenta 621 Presupuesto de Egresos Autorizado, representar el importe total del presupuesto autorizado. El saldo de la cuenta 613 Presupuesto de Egresos Ejercido, reportar el monto total del Presupuesto realmente consumido; el saldo deudor de la cuenta 615 Presupuesto de Egresos Comprometido significar el importe de los compromisos presupuestales contrados, pendientes de devengar; por ltimo, el saldo de la cuenta 613 Presupuesto de Egresos por Ejercer, si es deudor, reportar el importe del presupuesto no utilizado, por el contrario, si es acreedor indicar el sobre ejercicio en que se incurri en la aplicacin del Presupuesto. Procedimiento Para La Contabilizacin De Las Operaciones Con Motivo Del Cierre De Ejercicio.
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Al finalizar las operaciones del ejercicio, y con base en los saldos que arrojen cada una de las cuentas afectadas, se procede a realizar los siguientes movimientos contables: Asientos de Ajuste. Son aquellos que se efectan antes de la formulacin de los estados financieros, cuyo propsito es el de corregir, en forma parcial o total, operaciones registradas en las cuentas utilizadas, as como el de precisar los saldos de las mismas. Para efectos de esta gua, a continuacin se ejemplifican los siguientes asientos de ajuste: a) Por el traspaso de los saldos de las cuentas 313 Incorporacin de Activos a la cuenta 312 Resultado del Ejercicio. Cargo a la cuenta: Abono a la cuenta: 313 312 Incorporacin de Activos Resultado del Ejercicio
Cancelacin de los saldos de las cuentas de Resultado Acreedoras y cuentas de Resultado Deudoras. Los saldos de estas cuentas se cancelan contra la cuenta de Resultados del Ejercicio, efectuando los siguientes asientos contables: a) Cuentas de Resultados Acreedoras Cargo a las cuentas: 411 412 413 414 415 416 417 418 311 Impuestos Derechos Contribuciones Especiales Productos Aprovechamientos Participaciones Subsidios Financiamientos Resultado del Ejercicio
Abono a la cuenta:
b) Cuentas de Resultados Deudoras: Cargo a la cuenta: Abono a la cuenta: 311 421 Resultado del Ejercicio Presupuesto del Ejercicio
Cancelacin de los saldos de las cuentas balance: Cargo a: Abono a: Cuentas de Pasivo Cuentas de Patrimonio Cuentas de Activo
Cancelacin de los saldos de las cuentas de orden, de control presupuestal: Cargo a: Cuentas de Orden Acreedoras Abono a: Cuentas de Orden Deudoras.
109
Bibliografa
1. Material Didctico de Cursos en Materia de Admnistracin Pblica. 2. Manual nico de Contabilidad Gubernamental para las Dependencias, Organismos Auxiliares Y fideicomisos del Gobierno y Municipios del Estado de Mxico. 3. Introduccin al Estudio del Derecho Lic. Eduardo Garca Mynes 4. Contabilidad Gubernamental Federal, Estatal Municipal para la Fiscalizacin superior en la globalizacin de la OCDE. C.P. Ral Castro Vzquez. 5. Material Didctico del Seminario de Divulgacin de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico NICSP"s
110
Directorio.
Comisin Tcnica Permanente de Principios de Contabilidad Gubernamental Coordinador Contador Mayor de Hacienda del H. Congreso del Estado de Sonora C.P.C. Manuel de Jess Meza Lpez
Coordinador Suplente Contador Mayor de Hacienda del C.P.C. Juan Alfonso Sauma Novelo H. Congreso del Estado de Yucatn Miembro Contador Mayor de Hacienda del H. Congreso del Estado de San Luis Potos Contador Mayor de Hacienda del H. Congreso del Estado de Nuevo Len Contador Mayor de Hacienda del H. Congreso del Estado de Sinaloa Auditor Superior del Estado de Durango Contador Mayor de Hacienda del H. Congreso del Estado de Baja California Contador Mayor de Hacienda del H. Congreso del Estado de Guerrero Contador Mayor de Hacienda del H. Congreso del Estado de Quertaro Contador Mayor de Hacienda del H. Congreso del Estado de Colima Titular C.P. Hctor Vicente Mayorga Delgado C.P. Leopoldo Islas Santos C.P. Miguel Campos Seplveda C.P.C. Daniel Rueda C.P. Francisca Mora Quiones C.P.C. Ignacio Rendn Romero C.P.C. Manuel Vega Zepeda C.P. Arturo Flores Garca
Representantes del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos Auditor Superior del Estado de Campeche C.P.C. Tirso Agustn de la Gala Gmez Contador Mayor de Hacienda del C.P.C. Ricardo Sergio Alvarez Garca H. Congreso del Estado de Coahuila
111

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Vicepresidencia de: Principios de Contabilidad Gubernamental

GUA BSICA DE CONTABILIDAD PATRIMONIAL GUBERNAMENTAL.

C.P.C. Manuel de Jess Meza Lpez. Vicepresidente

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Captulo II. Principios de Legalidad.

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Captulo III. Principios, Reglas Particulares y Criterio Prudencial.

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Captulo IV. Principios Bsicos de Contabilidad Gubernamental.

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Captulo V. Definicin de los Principios Bsicos de Contabilidad Gubernamental.

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a) Mostrar que se ha dado cumplimiento a todas las disposiciones legales, y

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Captulo VI. Gua Bsica de Contabilidad Patrimonial Gubernamental a) Sistema de Plizas.

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Catlogo De Cuentas De Activo

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132 01 02 03 04 08-99 133

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Catlogo De Cuentas De Pasivo

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Catlogo De Cuentas De Patrimonio.

Catlogo De Cuentas De Patrimonio

311 312 313

0001 0002 0003 02 0001 0002 0003

Catlogo De Cuentas De Resultados.

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Cuentas de Resultados Acreedoras

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Cuentas de Resultados Deudoras

Segn corresponda al Estado o Municipios

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c) Clasificador por el Objeto del Gasto.

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