2. Hernandez, Fernandez y Baptista-Metodología Investigacion Cientifica 6ta Ed (1)

EL FRAUDE Y SU AFECTACIÓN EN LA ÉTICA 1
El fraude y su afectación en la ética en el ejercicio de la revisoría fiscal en Colombia 2020
Albeiro Hernández, Ana Rosa Durán Gualdrón y Édgar Rafael Amaya Muñoz
Trabajo de grado para optar el título de Magíster en Ciencias Contables
Director
Sandra Marcela Espitia González
Magíster en Gestión de la Tecnología Educativa
Universidad Santo Tomás, Bucaramanga
División de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables
Maestría en Ciencias Contables
2022
Dedicatoria
Este trabajo de grado está dedicado a Dios, esposos, hijos, nuestra familia, compañeros de
estudio y trabajo, que, con su paciencia, apoyo y esfuerzo, siempre estuvieron animando con una
palabra, un café o, simplemente, acompañando durante el desarrollo de la tesis, lo cual nos permitió
el cumplimiento de nuestras metas.

Agradecimientos
Un agradecimiento especial a la profesora Sandra Marcela Espitia González, quien siempre
estuvo acompañándonos en el proceso de aprendizaje, a nuestra alma mater la universidad Santo
Tomás Bucaramanga y a todas aquellas personas que de una otra manera nos apoyó en el desarrollo
de nuestra tesis.
Contenido
Introducción …………………………………………………………………………………......12
1. Fraude y ética en el contexto de la revisoría fiscal en Colombia.............................................. 13
1.1 Planteamiento del problema ................................................................................................ 13
1.2 ¿Cómo evitar los casos de fraude que afectan la ética en el ejercicio de la revisoría fiscal en
Colombia? ................................................................................................................................. 14
1.3 Justificación ......................................................................................................................... 15
1.4 Objetivos ............................................................................................................................. 17
1.4.1 Objetivo general ........................................................................................................... 17
1.4.2 Objetivos específicos .................................................................................................... 17
2. Marco referencial ...................................................................................................................... 18
2.1 Marco teórico ...................................................................................................................... 18
2.1.1 Sobre corrupción y fraude ............................................................................................ 19
2.1.2 Sobre la ética ................................................................................................................ 20
2.1.3 Breve historia sobre la ética.......................................................................................... 22
2.1.4 Principios éticos del revisor fiscal y el contador .......................................................... 29
2.2 Marco conceptual ................................................................................................................ 30
2.3 Marco legal .......................................................................................................................... 32
3. Metodología .............................................................................................................................. 34
3.1 Tipo de investigación .......................................................................................................... 34
3.2 Diseño metodológico........................................................................................................... 35
3.3 Técnicas de recolección de información ............................................................................. 36
3.3.1 Población ...................................................................................................................... 36

3.3.2 Muestra ......................................................................................................................... 36
3.3.3 Instrumento de recolección de información primaria ................................................... 37
4. El fraude y su impacto en el ejercicio de la revisoría fiscal en el contexto colombiano .......... 38
4.1 Organización ....................................................................................................................... 38
4.2 Análisis ................................................................................................................................ 38
4.3 Resultados ........................................................................................................................... 39
4.3.1. Primera sección. Caracterización del encuestado ........................................................ 39
4.3.2. Segunda sección. Identificación de las faltas en el ejercicio del revisor fiscal ........... 43
4.3.3 Tercera sección. Responsabilidad social del revisor fiscal........................................... 52
5. Conclusiones ............................................................................................................................. 56
Referencias .................................................................................................................................... 58
Lista de tablas
Tabla 1. Teorías filosóficas de la ética ........................................................................................ 22
Tabla 2. Historia jurídica de la revisoría fiscal en Colombia ..................................................... 33
Tabla 3. Jurisprudencia internacional para la revisoría fiscal en Colombia ............................. 34
Tabla 4. Contadores públicos inscritos en la junta central de contadores.................................. 36
Tabla 5. Clasificación por género de los contadores en Colombia ............................................. 36
Tabla 6. Cálculo de la muestra .................................................................................................... 37
Tabla 7. Cuantificación de los sancionados ................................................................................ 38

Lista de figuras
Figura 1. Edad de los encuestados............................................................................................... 40
Figura 2. Genero de los encuestados ........................................................................................... 40
Figura 3. Nivel de escolaridad ..................................................................................................... 41
Figura 4. Situación laboral de los encuestados ........................................................................... 41
Figura 5. Estado civil ................................................................................................................... 42
Figura 6. Ética como principio que rija a los contadores ........................................................... 42
Figura 7. Acceso al mercado laboral ........................................................................................... 43
Figura 8. Los retos del contador público ..................................................................................... 44
Figura 9. La ética profesional en la práctica de la revisoría fiscal............................................. 44
Figura 10. Lucha contra la corrupción ........................................................................................ 45
Figura 11. Espacios de democracia participativa ....................................................................... 46
Figura 12. Causas de la incompetencia en el ejercer del control interno ................................... 46
Figura 13. Ineficiencia en el castigo de las conductas delictivas ................................................ 47
Figura 14. Impunidad en las entidades públicas y privadas........................................................ 48
Figura 15. Ética y moral en el contexto político .......................................................................... 48
Figura 16. Castigo para el acto delictivo .................................................................................... 49
Figura 17. Corrupción en los partidos políticos .......................................................................... 50
Figura 18. Extensión de la corrupción a través de la política..................................................... 50
Figura 19. Retención de la información....................................................................................... 51
Figura 20. Actos delictivos por presión ....................................................................................... 51
Figura 21. Coacción para cometer actos delictivos. ................................................................... 52
Figura 22. Fraudes detectados por el revisor fiscal. ................................................................... 53

Figura 23. Certificación sarlaft ................................................................................................... 53
Figura 24. Problemas que afectan la ética profesional ............................................................... 54
Figura 25. Buenas prácticas de la ética en la contaduría. .......................................................... 54
Figura 26. Instrumentos de riesgo ............................................................................................... 55
Figura 27. Responsabilidad social ............................................................................................... 55
Figura 29. Códigos de ética ......................................................................................................... 56

Lista de apéndices
Apéndice A. Cuestionario de encuesta practicada ...................................................................... 64

Resumen
El presente texto relata los resultados de la investigación sobre como el fraude afecta la ética en el
ejercicio de la revisoría fiscal en el contexto colombiano. Este análisis se realiza a través de un
enfoque cualitativo y cuantitativo. De esta forma nos permite compilar y comparar las opiniones
extraídas a partir de una encuesta a los profesionales. El artículo demuestra que a pesar de que en
el ejercicio de la contaduría existe un código ético para regular la conducta del individuo, este no
se aplica en la praxis. En la actualidad muchas empresas han implementado mecanismos de control
para evitar que se presenten casos de fraude. El revisor fiscal debe ejercer un control y velar por
el cumplimiento de la normativa legal vigente siendo garante de los inversionistas, además tiene
la facultad de dictaminar los estados financieros. No obstante, el revisor fiscal como individuo
social puede usar el poder que ostenta para cometer un fraude. Es vital establecer una coherencia
entre la teoría ética profesional y la ética profesional práctica en pro de lograr una mayor
transparencia en el ámbito contable.
Palabras clave: ética, fraude, riesgo, revisoría fiscal, conductas, responsabilidad social
Abstract
This text reports the results of the investigation on how fraud affects ethics in the exercise of tax
auditing in the Colombian context. This analysis is carried out through a qualitative and
quantitative approach. In this way, it allows us to compile and compare the opinions obtained from
a survey of professionals. The article shows that although there is an ethical code in the accounting
practice to regulate the conduct of the individual, it is not applied in practice. Currently, many
companies have implemented control mechanisms to prevent cases of fraud from occurring. The
statutory auditor must exercise control and ensure compliance with current legal regulations, being
the guarantor of the investors, and also has the power to rule on the financial statements. However,
the statutory auditor as a social individual can use the power, he holds to commit fraud. It is vital
to establish coherence between professional ethical theory and practical professional ethics in
order to achieve greater transparency in the accounting field.
Keywords: ethics, fraud, risk, statutory auditor, conduct, social responsibility

Introducción
En la última década, se han presentado a nivel mundial escándalos de corrupción y casos
de fraude contable que, como consecuencia, no solo han repercutido en el cierre de empresas,
desplome en las principales bolsas de valores del mundo, sino además han contribuido a un
aumento en el miedo a inversionistas. Esto desencadeno que las entidades públicas y privadas
crearan cuestionamientos sobre la falta de ética y confianza en el ejercicio profesional de
contadores, auditores y revisores fiscales en el mundo, quienes hasta ahora han sido, son, y, tal
vez, serán a futuro gravemente cuestionados frente a los valores éticos en el uso impropio de la
información financiera y contable.
Dicho esto, Colombia ha venido presentando varios escándalos de corrupción en los
últimos años lo cual no lo hace ajeno a dicha problemática. Esto, a su vez, nos ha permitido
cuestionarnos sobre el sentido ético de los contadores públicos, al igual que los revisores fiscales,
en Colombia.
En el presente trabajo de investigación, se tiene como propósito indagar, esclarecer,
entender y dar a conocer los principios éticos, el papel que juegan los revisores fiscales en la
problemática de la corrupción en Colombia y las posibles causas del por qué están fallando en la
ejecución de su trabajo.
1. Fraude y ética en el contexto de la revisoría fiscal en Colombia
1.1 Planteamiento del problema
En Colombia, existen revisores fiscales y contadores públicos que no ejecutan su profesión
con la debida transparencia ni el manejo de las normas éticas de la profesión, lo cual es una gran
alarma dada la importancia y la responsabilidad que se tiene como profesionales que emiten
certificaciones en cumplimiento con la ley y criterios contables establecidos por el Estado.
Es así como se puede resaltar que el revisor fiscal en Colombia tiene la potestad legal de
dar fe pública y opinar sobre la razonabilidad de los estados financieros de las compañías y, a
través de dictámenes, informar a sus accionistas y/o propietarios. Sin embargo, en ciertas ocasiones
estos incurren en acciones que van en contra de una ética y originan el aumento de casos
relacionados con el fraude. Entre ellos, se pueden exponer varios casos como lo son: DMG (2008),
donde estafaron a muchos colombianos por la captación ilegal de recursos; Caso NULE (2010),
donde existió un detrimento patrimonial de grandes dimensiones; el caso INTERBOLSA (2012),
donde de igual manera se estaba engañando a los 5 inversores con expectativas de ganancias
económicas; el caso REFICAR (2016) y el caso ODEBRECHT (2017), donde se ha puesto en
cuestionamiento la labor de los revisores fiscales.
Lo anterior expone solo una idea de la fatal realidad del país y es a partir de aquí que
cualquiera se podría cuestionar: ¿Por qué nadie denunció y, de allí se expone la otra problemática,
y la que nos compete a nosotros como contadores y revisores fiscales, todos voltearon a mirar a
los profesionales que, por ley, deben dar fe pública y, por ende, debieron enterarse de lo que estaba
ocurriendo en cada uno de estos entes?

Para Piedrahita, la crisis que vive el país es un factor que afecta la disciplina de la Revisoría
Fiscal, sobre todo en lo que atañe al tema de la corrupción; puesto que la situación se vuelve un
motivo para que grandes empresas hagan uso de su capital con el cual logran que los revisores
fiscales actúen en su beneficio, quienes de forma inescrupulosa dictaminan fallos a favor u
omitiendo irregularidades. Estos hechos han puesto en juicio el buen actuar de todo revisor fiscal
y han permitido que dentro de la sociedad se instaure la idea de que todo aquel que ejerza de revisor
fiscal es corrupto. “Esta situación pone en duda la actuación profesional del revisor fiscal en
Colombia, que, de manera injusta en muchos casos, es señalada como parte de los manejos
indebidos de los recursos de las empresas” (Parra, 2017, p.18).
Como ABAKO’S (2017) plasma la idea de ética e integridad Actuar correctamente en
cualquier escenario de la vida implica entender el sentido de la existencia y del oficio que hemos
elegido y tener criterios soportados en argumentos que nos permitan tomar decisiones sanas y ser
consecuentes. No obstante, en la vida práctica, pareciera que ser y actuar de manera recta, honesta,
franca, justa y coherente fuera obra de titanes; pues cunde en la cotidianidad y muy especialmente
una velada legitimación de conductas y comportamientos opuestos que valoran el atajo y la mentira
del todo se vale como métodos para lograr los objetivos, lo que equivale a decir que el fin justifica
los medios y que lo único importante es ganar y ser exitoso.
1.2 ¿Cómo evitar los casos de fraude que afectan la ética en el ejercicio de la revisoría fiscal
en Colombia?
Con esta investigación se espera aportar un grano de arena para crear conciencia y afianzar
los conocimientos acerca de las buenas prácticas encargadas a los profesionales que ejercen la
Revisoría fiscal en Colombia, teniendo en cuenta que actualmente el país y el mundo se encuentran
inmersos en grandes casos de corrupción que afectan no solo económicamente a una población;
sino que desata guerras. Como lo expresa Cortina (2013), la corrupción es un antónimo de la igual
accesibilidad a los servicios públicos y del correcto funcionamiento de la economía; como tal,
tiene un impacto negativo en la distribución equitativa de los recursos y en el desarrollo de las
oportunidades. Además, socava la confianza pública en las autoridades y en el imperio de la ley;
cuando el soborno administrativo se convierte en una experiencia recurrente en amplios sectores
de la población y los negocios, sus efectos negativos tienen un impacto negativo duradero en el
gobierno de la ley, los procesos democráticos y la justicia.
1.3 Justificación
El flagelo de la corrupción crece a pasos agigantados. Entidades del sector público y
privado se ven involucrados en actos desmedidos por lograr un fin, afectando los valores
corporativos y humanos, por lo que esta investigación se realiza teniendo en cuenta las incidencias
en el ejercicio de la revisoría fiscal y su actuar ético.
En el mundo, la ética es considerada una de las principales ramas filosóficas, ya que con
base en esta se forman las conductas morales y los valores que pueden regir a una sociedad. En el
mismo sentido, es por esta que las personas manejan conductas apropiadas en la sociedad y se
destaca al momento de tomar decisiones, porque “tiene que ver con el proceder de los hombres en
relación a su conciencia y responsabilidad, además de su comportamiento” (Gonzales, 2004, p.1).
Según como lo expresa el Consejo Técnico de la Contaduría Pública (2008), la ética es de
vital importancia en los entes económicos de distinta índole. A ella le corresponde por ministerio
de la ley el control de fiscalización de estos entes, para garantizar el correcto desempeño y la
transparencia e idoneidad de las operaciones económicas, su sujeción a las normas legales, así
como la eficacia y eficiencia en la gestión administrativa. Todo ello sin perjuicio de la
responsabilidad social con la comunidad en protección del interés público. Su labor se adelanta de
forma independiente, en representación de los diferentes agentes que interactúan de manera directa
o indirecta en la economía nacional.
Sin embargo, es evidente una preocupación desde nuestra profesión al observar cómo la
imagen del revisor fiscal se ve comprometida por las distintas situaciones que han salido a la luz,
donde la ética ha quedado olvidada en pro de un beneficio personal. Esta imagen también se ve
afectada desde el ámbito educativo en el nivel superior; puesto que podría decirse que las
universidades que ofrecen el programa de Contaduría Pública y especialización en Revisoría
Fiscal, “no les incumbiese formar profesionales competentes, en la solución de problemas sociales,
en este caso, en la necesidad imperante de controlar la corrupción, el despilfarro del estado y la
acumulación de capitales privados […]” (Melo, 2014, p. 23-24).
Es así como buscamos generar un llamado para que se produzca una transformación
inmediata y profunda en la profesión que genere una concientización deontológica en el
profesional que responda al derrotero que se viene dando, se geste desde la necesidad de la
profesión contable y vaya más allá de los cambios que se han suscitado según el surgimiento de
“nuevas necesidades empresariales, tales como, mediciones de eficacia, efectividad y eficiencia,
todas relacionadas con el desempeño, optimización y control de recursos y procesos de una
organización […]” (Rengifo, 2014, p. 7).
Así mismo, esta investigación podría tener un impacto en la opinión pública, en la medida
que el mismo agente que representa a la revisoría fiscal muestra un compromiso deontológico a
través del cual quiere generar una toma de conciencia que ayude a transformar la imagen decadente
y la poca credibilidad que, hoy en día, tiene un ente de control como la revisoría fiscal y sus agentes
que la representan. Desde este planteamiento se busca acabar con “[…] la crisis del más importante
ente de control, y por lo tanto también el cargo que puede llegar a obtener el Contador Público,
ejercer la Revisoría Fiscal con orgullo, dignidad y ética” (Melo, 2014, p. 30).
En tal sentido, la investigación se centrará en la postura y acciones del revisor fiscal ante
la corrupción en el ámbito privado, lo que nos permitirá determinar si los revisores fiscales
cumplen las funciones enmarcadas en la ley, prestándole la atención suficiente a la transparencia
de la información financiera. O, si en su defecto, las omiten con el fin de favorecer a terceras
personas (háblese de accionistas, trabajadores, gobierno corporativo, proveedores o clientes).
Por último, es necesario recalcar que tanto el contador público como el revisor fiscal,
juegan un papel fundamental en la sociedad como agentes de cambio, es decir, las funciones que
desenvuelven deben ser eficaces frente a las necesidades de los beneficiarios, pero esa eficacia
debe permanecer constituida bajo la ética y conciencia moral (Contreras y Arango, 2010).
1.4 Objetivos
1.4.1 Objetivo general
Analizar como el fraude afecta la ética en el ejercicio de la revisoría fiscal en Colombia
para fortalecer las buenas prácticas, mediante Matriz RAE.
1.4.2 Objetivos específicos
Analizar las principales fuentes de fraude que afecta la ética del revisor fiscal en Colombia
basados en la revisión de la normatividad, con el propósito de construir unos indicadores de malas
prácticas en el ejercicio de la revisoría fiscal.

Identificar las principales faltas que comete el contador público en calidad de revisor fiscal
contra la ética profesional para prevenir sucesos futuros en los que se presenten hechos de fraude
mediante aplicación de un instrumento.
Ubicar la responsabilidad social y ética que tiene el revisor fiscal en las conductas
susceptibles de sanción disciplinaria para fortalecer el ejercicio de las buenas prácticas mediante
el uso panel de discusión.
2. Marco referencial
2.1 Marco teórico
Durante la exploración de antecedentes, se han identificado varias investigaciones que
demuestran la preocupación por comprender la incidencia de la ética en la práctica de la Revisoría
Fiscal.
El titulo de la obra ¿Es adecuada y oportuna la aplicación del Código de ética de la IFAC
en Colombia?, de Ángela Patricia Ballesteros y Nancy Bibiana Urrego (2017), aporta información
sobre las implicaciones de la implementación del código de ética de la IFAC en Colombia. Ello se
logra mediante un análisis comparativo entre el código de ética de la IFAC y la Ley 43 de 1990.
Como resultado logran determinar que el código de ética de la IFAC complementa la Ley 43 de
1990; debido a que “cierra la brecha en el proceder ante una posible infracción a la ética”
(Ballesteros y Urrego, 2017, p.28). Además, los principios básicos determinados por el código de
ética son flexibles y se adaptan fácilmente a cualquier perfil social, cultural, legal y lingüístico.
Así mismo, es un código que adaptan a las normas internacionales para tener mayor afinidad con
el momento histórico, social y cultural.

Por su parte, José Fabián García Ramos, Diana Marcela Palacios Rodríguez y Gustavo
Alfredo Torres Caicedo, en su tesis Incidencia de la ética del revisor fiscal en el suministro de
información inexacta, abordan la temática desde una metodología cualitativa-interpretativa que
buscaba darle una visión personal a la investigación. De la recolección de datos deducen que el
componente humano de estos profesionales es la raíz de la inexactitud del suministro de
información. Agregan que debe existir un refuerzo del papel ético desde la formación profesional,
específicamente desde el aula.
Como parte del trabajo investigativo se incorpora una serie de definiciones que ayudarán a
tener una mejor claridad conceptual en relación al presente estudio. En la búsqueda de la
información para este trabajo, se eligieron bases de datos y repositorios de acceso abierto
(areandina, dialnet, expeditio, Google académico, intellentum, seneca y revistas científicas de la
universidad de San Buenaventura) con el fin de encontrar artículos, trabajos de grado, trabajos de
maestría, libros de investigación relacionados con la ética, el fraude, el contador público y la
revisoría fiscal. Se realizaron búsquedas sencillas y avanzadas donde se utilizaron filtros de
búsqueda, como combinación de palabras claves, operadores booleanos (+ y comillas), rango de
año y título.
2.1.1 Sobre corrupción y fraude
Según el Diccionario de la Real Academia Española (2019), la corrupción se refiere, en una
primera instancia, al “vicio o abuso introducido en las cosas no materiales”; en otras palabras, la
alteración de los valores y principios. A lo anterior agrega que “En las organizaciones,
especialmente en las públicas, se refiere a la práctica consistente en la utilización de las funciones
y medios de aquellas en provecho, económico o de otra índole, de sus gestores” (RAE, 2022,
párr.1). Se entiende por corrupción, gracias a esta última acepción, el uso del poder confiado para
obtener beneficios privados indebidos.
Por otro lado, el fraude se puede definir como el acto con el que se eluden, de manera ilegal
o incorrecta, unas disposiciones establecidas con el objetivo de obtener algún beneficio. El
triángulo del fraude fue propuesto por Cressey (1961) el cual se desempeñó como criminólogo,
este triangulo está conformado por los siguientes elementos: presión o incentivo ejercidos por el
poder, la oportunidad y, la actitud racional que les permite ajustar el acto a su conjunto de valores.
Estos tres elementos conforman el “triángulo del fraude”.
La teoría del diamante del fraude (Lollet, 2017), es una teoría que no posee una estructura
de estudio formal, ya que esta teoría no cuenta con un aval mundial. En cambio, es una variación
a la teoría del triángulo, en base de que usa los tres elementos mencionados para esta hipótesis y
agrega el elemento de la “capacidad”, pues un individuo puede contar con la motivación, la
oportunidad y la justificación para llevar el fraude a cabo, no obstante, sino cuenta con las
capacidades intelectuales su acto delictivo terminara siendo descubierto.
Estos autores acotan que es imprescindible el respeto a los principios éticos la adopción de
normas de contabilidad es importante. Sin el respecto a estos principios y normas, conlleva a un
acto falto de integridad que ha generado daños económicos y, a su vez, afectando la credibilidad
del sector financiero, de las empresas y de la figura profesional implicada.
2.1.2 Sobre la Ética
El término ética proviene del griego ethos1. La ética está influenciada desde varias aristas
en el desarrollo del ser humano. Este término se ha estudiado por filósofos como Sócrates,
1
“Conjunto de rasgos y modos de comportamiento que conforman el carácter o la identidad de una persona o una
comunidad” (Real Academia Española, s.f., definición 1).
Aristóteles, Santo Tomas de Aquino y Kant, por mencionar algunos. Para Santillana (Betancur,
2016,), la ética es el acto de reflexionar y evaluar las acciones, los comportamientos y los actos
personales, teniendo en cuenta tanto la esfera de lo individual como de lo social (interés general).
Desde este punto de vista, se consideran factores importantes en la toma de decisiones la reflexión,
la argumentación, los derechos y los deberes. Al respecto, Camps (2013), en Breve historia de la
ética, apunta que el tratamiento de cualquier tema desde la ética abre múltiples perspectivas,
distintas a aquellas a las que está habituado el profesional en su campo.
Desde el punto de vista de Camps (2013), la sociedad occidental ha heredado un marco
kantiano-utilitarista-aristotélico. Desde esta perspectiva, se entiende al sujeto como un ser
autónomo2, es decir, un ser que tiene la capacidad para autodeterminarse. No obstante, debe existir
un conjunto de normas que sirvan de referencia para que las personas asuman y puedan alcanzar
la meta última, “el bien” o “lo óptimo”3. En otras palabras, la autonomía kantiana no es una
libertad anárquica, sino un compromiso con las normas que se aceptan por decisión propia y con
el fin de alcanzar el bienestar en común. Es ahí cuando se pone en práctica la autorregulación:
“Tanto para aplicar bien la legislación como para reaccionar ante los vacíos y ambigüedades de la
ley, la actitud prudencial, responsable y abierta a la deliberación es la más correcta en sociedades
democráticas” (Camps, 2013). A continuación, encontramos las clases de teorías filosóficas que
han existido a través de la historia y lo que han considerado sobre la conducta del ser humano.
2
“La autonomía de la voluntad es el único principio de todas las leyes morales” (Kant, 2011; pg. 91).
3
Aristóteles (2016) en Ética a Nicómaco argumenta que “el bien” es la eudaimonía, es decir, la felicidad: “La palabra
que le designa es aceptada por todo el mundo; el vulgo, como las personas ilustradas, llaman a este bien supremo,
felicidad, y, según esta opinión común, vivir bien, obrar bien es sinónimo de ser dichoso” (p. 11).
Tabla 1. Teorías filosóficas de la Ética

Ética
Ética Epicúrea Lo Bueno
Lo malo
Ética estoica Leyes de la naturaleza
Ética normativa Que hacer y que no
Metaética Estudia el origen y el significado de la ética
Principios éticos
Ética religiosa Influenciada por la religión
Ética cristiana
Ética hindú
Ética musulmana
Ética aplicada Aplicación en el día a día
Ética empírica Mientras se va viviendo
Ética cívica “Correcta” dentro de la sociedad
Ética Profesional Conducta y los valores dentro de la vida profesional
2.1.3 Breve historia sobre la ética
Así mismo, este concepto se complementa con el que tiene Cortina en su artículo para qué
sirve la ética “carácter que forjamos en nuestro madurar para cumplir con el fin mismo de la vida
humana, ética trata de la formación del carácter de las personas de las instituciones y de los
pueblos” (Cortina, 2013).
El concepto de la “ética” no es un concepto estático, puesto que la “la ética es el estudio de
la conducta humana” (Rodríguez, 2009, p.1). Esta definición de la ética nos ayuda a identificar la
cultura y las costumbres propias de cada edad histórica, a continuación, se presenta un balance
dividido en los periodos históricos (edad antigua, medieval, moderna y contemporánea), y se
expondrá el concepto de la ética en cada una de estas etapas, El objetivo de este apartado es lograr
ubicar cual es la responsabilidad social y ética que tiene el revisor fiscal en las conductas
susceptibles de sanción disciplinaria.

El primer periodo histórico es la denominado “Edad Antigua” que va desde el año 3.000
A.C. hasta el 476 D.C. Aristóteles fue un filósofo de la Grecia antigua consideraba que “Toda arte
y toda investigación, y del mismo modo toda acción y elección, parecen tender a algún bien; por
esto se ha dicho con razón que el bien es aquello a que todas las cosas tienden” (Aristóteles, 2016,
pp.1-3). El objetivo de esta ética es alcanzar la “felicidad” del hombre por medio del buen actuar,
adicionalmente, Aristóteles promulga que el hombre es un “animal racional, social y político”
estos elementos constituyen la naturaleza del hombre, sus hábitos, y la razón que explica la
conducta de cada hombre.
Aristóteles es de vital importancia para comprender el concepto de la ética en la edad
medieval; ya que sus postulados serán la principal fuente de conocimientos para que el clero se
forme. Uno de estos monjes es Santo Tomás de Aquino, el propósito de este hombre es enlazar sus
creencias religiosas, la teología cristiana junto a la escolástica aristotélica para producir una “ética”
en donde el hombre deba vivir para alcanzar el bien y llevar una vida virtuosa.
Los conceptos de la “ética” en la Edad Antigua y la Edad Medía no difieren en gran medida,
ya que en ambos conceptos el fin es que el hombre tenga una vida plena y alcance su felicidad. Al
igual que Aristóteles, Santo Tomás contempla que el hombre esta constituidos por un cuerpo y un
alma, El cuerpo es aquel elemento material en donde reposa el alma, la cual denomina con una
creación de Dios debido a que el alma es inmortal en su forma y esencia. El hombre al convivir en
sociedades genera una serie de normas para limitar la coacción de este, ya que la ley es “una
prescripción de la razón, en orden al bien común, promulgada por aquel que tiene el cuidado de la
comunidad” (Fernández, 1980, p.633). Para Santo Tomás, los hombres se ven atraídos a realizar
ciertas acciones por naturaleza, de la misma forma en que el fuego otorga calor, luz por naturaleza;
así mismo “el hombre se siente naturalmente inclinado a obrar de acuerdo a la razón” (Santo
Tomás, parte I-II, C. 55, Artículo 3).
En el siglo XV, se dejó de lado esta ética basada en la virtud y el catecismo. Al haber una
caída del sistema feudalista y un crecimiento de la ciencia en lo que se ha denominado: el
Renacimiento. Con este periodo se inicia la etapa de la Modernidad que ira hasta la Revolución
Francesa. En el transcurso de este periodo surgieron grandes pensadores los cuales formularon
grandes teorías epistemológicas tales como el racionalismo, el empirismo, entre otras. En este
apartado analizaremos cuál era el concepto que el racionalismo y el empirismo otorgan a la “ética”.
En primer lugar, abordaremos el racionalismo en pro de describir el papel de la “ética” en la obra
de uno de sus mayores exponentes, el filósofo Rene Descartes.
Para Descartes, el hombre cuenta con el buen sentido el cual ha sido repartido, igualmente,
para todos los hombres. Por lo tanto, el hombre posee la capacidad de definir lo verdadero de lo
falso, esto se fundamenta en que ningún hombre posee más raciocinio que otro, la diferencia está
en el camino por el cual se desarrolla este atributo, hay distintos caminos para llegar a la verdad,
Rene Descartes manifiesta que “la ética está integrada a su metafísica y su física por la dependencia
del obrar respecto del saber y debido a que el fundamento de la certeza humana proviene de la
perfección de dios” (Morales, 2017, p.13). Descartes sostiene que la razón es el don que dios nos
heredó para que los hombres tuvieran un comportamiento mediado por su propio pensamiento, en
esta medida el hombre evolucionara a un estado en el cual la razón le permitirá vislumbrar de
forma precisa lo verdadero de lo falso, lo correcto de lo incorrecto.
Los empiristas eran los antónimos a la corriente racionalista; ya que para los racionalistas el
conocer se daba por medio de ideas preconcebidas por medio de la razón, en cambio, para los
empiristas todo lo conocido debía pasar el método de la experiencia el cual se basa en los sentidos,
en otras palabras, algo existe si el hombre lo puede asimilar por medio de sus sentidos. La “ética”
racionalista procura que la elección de lo bueno y lo malo se haga por medio del razonamiento,
debido a que con este método se endosa la objetividad de los juicios morales y éticos. No obstante,
para Hume los sentimientos y las emociones desempeñan un papel crucial en la vida moral, por lo
tanto, Hume afirma que “La razón es y sólo puede ser esclava de las pasiones y no puede pretender
otro oficio más que servirlas y obedecerlas” (Hume, 2011, p.303).
Tras esto, Hume propone que los comportamientos socialmente aceptados convergen en un
incremento de la utilidad y el bienestar público, para Hume los “hombres actúan a menudo en
contra de sus propios intereses” (Ayala, et ál., 2009, p.101). Esto demuestra que los hombres
pueden reprimir sus motivos, para los empiristas la acción moral se pone en tela de juicio de
acuerdo al bienestar, grado de felicidad y satisfacción que dicha acción produzca.
La epistemología Kantiana se basará en unir las teorías racionalistas y empiristas para
formular una nueva teoría del conocimiento. Para Kant la razón pura debe ser fundamento que
permita determinar la voluntad existente en cada acción; dejando de lado los sentimientos y
emociones que lo llevaron a efectuar dicha acción, debido a esto Kant “rehusó los presupuestos
empíricos, en tanto que no son compatibles con el carácter racional y objetivo del valor moral de
una acción” (Fajardo, 2020, p. 131). La moral en la “ética kantiana” es ajena al empirismo en pro
de buscar una objetividad y establecer una normatividad moral originados de la razón a priori.
Kant ve en la moral un método en donde el hombre puede reflexionar acerca de su conducta y
corroborarlo con los métodos científicos de las ciencias puras, ya que ha demostrado que la razón
determina la naturaleza, de igual forma los principios morales deben hallarse en la razón.
Este postulado ofrece una autonomía al hombre acerca de las decisiones que debe tomar
en su estancia terrenal, la voluntad del hombre es una ley universal para sí mismo, pues “Desde la
autonomía de la voluntad cada sujeto se impone a sí mismo la ley, que es válida para todo ser
racional” (Rojas, 2012, p.21).
Los aportes ofrecidos por Kant, permitirán que nazcan teorías como la propuesta por Jürgen
Habbermas denominada: “ética discursiva”, la problemática que trata es demostrar que la moral
no es una herramienta viable para aplicar la ética discurso en el momento en que un hombre ejerce
su autonomía y toma decisión en base a su libertad, la ética discursiva es “un procedimiento lleno
de presupuestos que debe garantizar la imparcialidad en la formulación del juicio” (Habbermas,
2018, p.127). Para Habbermas, los juicios morales no explican solamente en qué forma se pueden
satisfacer los conflictos de acción en base de una “ética deontológica”. Habbermas considera que
toda acción moral debe ser respaldada racionalmente, por lo tanto, se deben generar unos
principios.
En la teoría ética kantiana observamos que para este autor la acción moral se apoya en el
Imperativo Categórico, este justifica el bien o mal de una acción. En cambio, Habbermas afirma
que el actuar moral está sustentando en el procedimiento de la argumentación moral o lo que él
denomina como principio discursivo. Este principio constituye una herramienta para analizar cómo
se pasó del acto moral individual, al acto colectivo. Habbermas busca justificar las normas de
acción moral desprovistas de contenido, no obstante, no se debe pasar por alto que el hombre es
un ser vivo, por lo tanto, este sujeto juzga y opera según su conciencia moral, esto permite concluir
que el hombre puede tomar decisiones independientes colmadas de sentido.
El principio de universalidad es expuesto en su texto Conciencia Moral y Acción
Comunicativa, allí se propone que demostrar que lógica moral requiere un principio que sirva
como inducción frente al método científico. Este postulado sobre la universalidad fue abordado
por Kant en el sentido de nuestras exigencias incluyan las peticiones del resto de los involucrados,
y el camino de hacerlo es por la adhesión libre que la razón concede a los hombres. Finalmente,
ambos convergen que la universalidad garantiza “la imparcialidad del juicio” (Moreno, 2008,
p.97). La ética discursiva permite por medio del principio discursivo se analicen los discursos
racionales y modular una evaluación moral basado en el principio de universalidad. Según
Habbermas “los rasgos de los juicios morales validos que pueden servir como puntos normativos
de referencia para la descripción de las vías de evolución del juicio moral” (Habbermas, 2018,
p.127). Esto demuestra que el principio discursivo trasmite la idea principal de la ética del discurso
y la universalidad establece una regla de argumentación de índole moral. Con este autor se
concluye los pensadores de la edad moderna. Seguidamente, se examinará la teoría ética marxista
que hace parte de la edad contemporánea.
Karl Marx fue un economista, filósofo el cual dio origen al comunismo, y la corriente
marxista. Su teoría filosófica está basada en el materialismo histórico. En primer lugar, Marx
realiza una crítica al idealismo alemán desarrollado por Hegel. En su obra La ideología alemana,
para esto se fundamenta en la concepción que él tiene del hombre. Para Marx, no existe una
sustancia metafísica como la esencia, ya que el hombre se forma así mismo a través de la historia.
Marx critica que la ética constituye una ideología que normaliza las practicas morales existentes.
No obstante, considera que esta “moral” es un concepto que no contribuye a que el hombre supere
la desigualdad e injusticia que presenta en su cotidianidad. Los valores morales funcionan como
un control para que los burgueses dominen y manejen la conducta del proletariado. Según Marx,
la moral es incapaz de prevalecer sobre la alienación del hombre, por lo tanto, lo que se requiere
es una evolución de las estructuras materiales a una superestructura, la cual libera a los hombres
de su enajenación. Marx y Engels promulgaron que “los comunistas no predican moral alguna”
(Marx y Engels, 1968, p.287). Grosso modo, podemos comprender que la ética marxista, tiene
como objetivo que el hombre viva a plenitud, en este caso busca la creación de un mundo objetivo
donde el goce de una estabilidad económica, social y cultural, para que de esta forma se restablezca
constantemente.
Para los marxistas, el hombre es un ser libre, pensante y consiente de las capacidades que
posee, esto genera una responsabilidad del hombre para manejar las posibilidades que obtiene a
través de las acciones realizadas en el plano social, esta teoría, es denominada como humanista ya
que busca implementar la forma en la que el individuo en interrelación constructiva con la
sociedad, se define él mismo a plenitud individual, social y universal.
Para la actualidad se analizará la obra de la filósofa española Cortina. Para este caso se
aborda el texto ¿Para qué sirve realmente…? La ética en este escrito se hace un estudio acerca de
las dinámicas sociales, económicas, culturales que han ocasionado que la ciudadanía se halle en
un estado de aversión hacia la “ética” y el “buen actuar”. Cortina se plantea demostrar que los
hombres son capaces de escoger su camino, no obstante, alude que las instituciones deben cumplir
con sus funciones para un correcto funcionamiento de la sociedad. La forma de lograr esto es labrar
la confianza con un principio moral de la comunidad para esto agrega “que nuestro mundo sea más
económico en dolor evitable y también en dinero” (Cortina, 2013, p.14). Esta preocupación
económica por solventar algunas de las necesidades básicas generan lo que según Cortina son los
“vacíos éticos” (Cortina, 2013, p.23), estos vacíos permiten que en la ética profesional se hagan
unas excepciones en pro de llenar los vacíos éticos, ya que en lugar de servir como una conducta
inmoral la cual no debería perpetuarse en este ámbito profesional. Cortina concluye que la cordura
debe ser usada como instrumento de discernimiento entre el exceso producida por nuestras
prácticas de consumo, y de “nuestra vida en general” (Cortina, 2013, p.174).

Para finalizar, es pertinente que, aunque los autores difieren en la forma en que debe
aplicarse el estudio de la conducta humana, convergen en el aspecto que el hombre posee la
libertad, el libre albedrio, su voluntad para tomar acciones frente a la conducta que adopta en la
sociedad. Cabe destacar que en la cotidianidad las personas se ven inmersas a tomar decisiones
sobre su moral y su ética profesional sobre el efectuar dicha opción o no, por ejemplo, cuando un
Revisor Fiscal no se pronuncia cuando existen casos de corrupción, permite que los
administradores sobornen o cumplan fines individuales, o simplemente es indiferente frente a los
sucesos que afectan el actuar del mismo, cuando esto ocurre, nos indagamos ¿cuál es la
responsabilidad social y ética que tienen frente a estas conductas que son meritorias de una sanción
disciplinaria?.
Como lo expresa Cortina, la inestabilidad económica, el deseo de poseer más, de tener una
mayor capacidad adquisitiva, esto genera unas excepciones que son aprovechadas por el
funcionario para llevar a cabo su voluntad en contra del bien común o los hechos que esta acción
pueda acarrear.
2.1.4 Principios éticos del revisor fiscal y el contador
De acuerdo a lo anterior, se presentará un resumen de las normas indicadas y consideradas
para el desarrollo de la investigación:
Ley 43 de 1990 que reglamenta la profesión del contador público, y estableció en el
capítulo cuarto del título primero del código de ética profesional, que los principios constituyen el
fundamento esencial para el desarrollo de las normas sobre ética de la Contaduría Pública.
La Ley 1314 de 2009 que reglamenta que el ejercicio contable y la presentación de
información financiera y aseguramiento de la información sea a través de las normas

internacionales, es decir a través de las NIIF y las NIA, respectivamente. ¿Cómo están articuladas
estas dos líneas con lo anterior?
El código de ética del contador público, donde reglamenta y vigila que el profesional
cumpla con los valores y principios que debe cumplir el contador público.
Ley 73 de 1935 fue la primera en desarrollar de manera clara, en su artículo 6, las funciones
del revisor fiscal; en el artículo 7 se estableció el mecanismo de nombramiento por la asamblea
general de accionistas para período igual al gerente.
2.2 Marco conceptual
Ética: disciplina filosófica que estudia el bien y el mal y sus relaciones con la moral y el
comportamiento humano. "Aristóteles fue el fundador de la ética" Conjunto de costumbres y
normas que dirigen o valoran el comportamiento humano en una comunidad. “su ética profesional
le impide confesar más cosas"
Fraude: engaño económico con la intención de conseguir un beneficio, y con el cual alguien
queda perjudicado.
Fraude fiscal: vulneración de una norma tributaria con la que se pretende eludir mediante
engaño el pago de un impuesto.
Corrupción: es la acción y efecto de corromper, es decir, es el proceso de quebrar
deliberadamente el orden del sistema, tanto ética como funcionalmente, para beneficio personal.
Además de que el corrupto comete una acción ilegal, también presiona u obliga a otros a cometer
tales actos.
La palabra corrupción proviene del latín corruptio, que se forma de los vocablos con, que
quiere decir ‘junto’, rumpere, que quiere decir ‘quebrar’ y el sufijo -io, que quiere decir acción y
efecto.
La corrupción suele estar relacionada en el imaginario popular con el mundo de la política
y el enriquecimiento ilícito, es decir, con el dinero, pero no solo con eso. La corrupción aplica a
muchas instancias. Por ello, existe corrupción política, corrupción económica, corrupción sexual,
etc. Esto se debe a que los dos grandes factores de intercambio que movilizan la corrupción suelen
ser el dinero, el poder y el sexo.
De un modo u otro, la corrupción suele estar enmarcada en relaciones de poder entre los
sujetos, sea en escala micro o macro, sea privada o pública.
Las relaciones de poder no se limitan al mundo de la política. Todos los ámbitos sociales
donde existen jerarquías y/o recursos, tales como empresas, compañías, entes públicos, centros
educativos o centros de reunión religiosa, pueden ser ocasión de actos de corrupción.
Esto quiere decir que puede haber corrupción tanto al nivel de la gran política, como en la
pequeña escuela primaria, siempre que haya alguien que controle la situación de poder o que
pretenda controlarla
Moral: disciplina filosófica que estudia el comportamiento humano en cuanto al bien y el
mal. “profesor de moral" Conjunto de costumbres y normas que se consideran buenas para dirigir
o juzgar el comportamiento de las personas en una comunidad.
Riesgo: posibilidad de que se produzca un contratiempo o una desgracia, de que alguien o
algo sufra perjuicio o daño.
SARLAF: es el Sistema de Administración del Riesgo de Lavado de Activos y de la
Financiación del Terrorismo, el cual se debe implementar en las entidades vigiladas por la
Superintendencia Financiera de Colombia para prevenir el riesgo del lavado de activos y
financiamiento del terrorismo.
SAGRILAF: es la sigla de Sistema de Autocontrol y Gestión del Riesgo Integral de Lavado
de Activos y Financiación del Terrorismo. Dicho modelo ha sido adoptado por empresas, debido
a los ajustes hechos en diciembre de 2020 por la SuperSociedades.
Descripción experimental: es la investigación explicativa se encarga de buscar el porqué
de los hechos mediante el establecimiento de relaciones causa-efecto. En este sentido, los estudios
explicativos pueden ocuparse tanto de la determinación de las causas (investigación post facto),
como de los efectos (investigación experimental), mediante la prueba de hipótesis. Sus resultados
y conclusiones constituyen el nivel más profundo de conocimientos (Arias, 2012, p.26).
2.3 Marco legal
La fiscalización tiene sus orígenes en la edad antigua, principalmente en Roma, enfocada
a salvaguardar actos públicos y privados relacionados con la religión y sus efectos sociales,
emitiendo un dictamen, positivo o negativo, es así como nace la fiscalización en el mundo, dando
a la vez origen a otro tipo de figuras como la auditoría y la profesión del contador público quien a
la vez ejerce como revisor fiscal, cuya función es emitir una opinión en la rendición de cuentas
donde se de validez y seguridad de los documentos y hechos ante los terceros y la sociedad, a
través de un dictamen. En el siguiente cuadro se presenta el origen y desarrollo de la revisoría fisca
en Colombia.
Tabla 2. Historia Jurídica de la Revisoría Fiscal en Colombia
Historia Jurídica de la Revisoría Fiscal en Colombia
Con ella se establecieron también las limitaciones e

incompatibilidades de quien ejerciera como revisor fiscal, señalando
Ley 58 de 1931 Nacimiento Jurídico aspectos como los grados de afinidad y consanguinidad, y la
prohibición a tener titularidad sobre acciones de la sociedad que
fiscalizaba.
El nombramiento del revisor fiscal lo debía realizar la Asamblea
Establecieron las General de Accionistas, y que su período debía ser igual al del
Ley 73 de 1935
funciones gerente, contando además con la posibilidad de ser reelegido en el
cargo.
Determinó que el revisor fiscal no solo firmaría los estados
financieros, sino que también debería emitir una opinión sobre su
Decretos 2521 de
Firmar estados preparación y fidelidad con respecto a los libros de contabilidad, el
1950
financieros y dictamen, ejercicio de la revisoría fiscal se convirtió en privativo de los
y 2373 de 1956
contadores públicos, se le confirió dicha exclusividad al profesional
de la Contaduría Pública.
Derogó el Decreto 2373 de 1956, pero conservó la obligatoriedad por
Dictaron nuevas parte de las sociedades de tener revisor fiscal y de que los mismos
disposiciones para el fuesen contadores públicos; con dicha ley también se determinó la
Ley 145 de 1960
ejercicio de la inhabilidad del contador para dar fe pública cuando se encuentre en
Contaduría Pública una relación de dependencia laboral, exceptuando de dicha
disposición a los revisores fiscales.
Artículos 203 a 217, las compañías que debían tener Revisor Fiscal,
Decreto 410 de se reguló la elección del mismo, se resaltaron las funciones e
Código de Comercio
1971 incompatibilidades, y se establecieron parámetros en cuanto al
contenido del dictamen e informe que éste emitiera.
dispuso la observación de las Normas de Auditoría Generalmente
Revisoría Fiscal
Aceptadas en el desarrollo de su ejercicio, y se ordenó la elaboración
Ley 43 de 1990 relacionada con la
de papeles de trabajo en donde se evidenciará la gestión realizada en
ciencia contable
una organización.
Adaptado de Global Contable (2022).
Tabla 3. Jurisprudencia internacional para la Revisoría Fiscal en Colombia

Normas Internacionales de Información Financiera Proceso normativo en Colombia
Se reflejaba el impacto diferencial entre la
contabilidad financiera y tributaria que iba a Se regularon los estándares internacionales
Ley 1314, el 13 de
generar la inclusión de las Normas de información financiera únicamente con
Julio de 2009
Internacionales de Información Financiera en fines contables y financieros,
la contabilidad colombiana.
La clasificación se instauró de la siguiente
manera:
Grupo I: Estándar Pleno – Anexo 1 (Full
Se emitieron varios decretos los cuales fueron
Decreto 2420 de IFRS)
unificados en este decreto, estableciendo, una
2015 Grupo II: Estándar Pymes – Anexo 2 (IFRS
clasificación grupal.
for SME’s)
Grupo III: Micro entidades – Anexo 3
(Marco local)
Adaptado del Artículo 4 de la Ley 1314 (2009).
3. Metodología
Por su naturaleza, esta investigación es de tipo mixta partiendo de lo cualitativo a lo
cuantitativo, en razón de que busca analizar el problema, mediante la interpretación y compresión
de este, por lo tanto, será una investigación descriptiva, explicativa y evaluativa.
El método de investigación cualitativa se basa en la recolección de información basada en
la observación de comportamientos naturales, discursos, respuestas abiertas para la posterior
interpretación de significados.
3.1 Tipo de investigación
“La investigación cualitativa esencialmente desarrolla procesos en términos descriptivos e
interpreta acciones, lenguajes, hechos funcionalmente relevantes y los sitúa en una correlación con
el más amplio contexto social” (Martínez, 2011, p.11). En el presente trabajo se hace uso del
análisis de literatura como herramienta de recolección de la información, cuyo objetivo es alcanzar
un entendimiento desde la perspectiva investigativa con el fin de conocer y entender el valor ético
en la revisoría fiscal y sus falencias en el ejercicio de estas.
Por otra parte, debe decirse que este proyecto está orientado a crear conciencia en el
futuro no solo del revisor fiscal, sino también del Contador público, respecto a la integridad y
la ética dentro de la práctica profesional. La formulación del análisis del trabajo espera
construir una cultura que lleve a un argumento y transparencia de la profesión en conjunto con
la integridad y valores éticos como soporte de actuación.
El diseño de la investigación es de tipo mixto con enfoque cualitativo y cuantitativo
teniendo en cuenta el número de contadores públicos registrados en la junta central de
contadores a 31 de mayo de 2022.
3.2 Diseño metodológico
Teniendo en cuenta que el enfoque de la investigación es mixto y contara con fuentes de
información primarias y secundarias, la Investigación se enfocara de manera explicativa, para
Arias (2012) la investigación explicativa se encarga de buscar el porqué de los hechos mediante el
establecimiento de relaciones causa-efecto.
Teniendo en cuenta los objetivos planteados y el cumplimiento de los mismos se realizó
un proceso el cual consta de:
1. La revisión de información obtenida mediante las diferentes fuentes de información
primarias y secundarias, tales como textos, normatividades legales vigente, artículos.
2. Se realizó una encuesta a traces de la herramienta de Google-Forms, dirigida a contadores
públicos en el ejercicio de la profesión, especialmente a Revisores Fiscales.

3. Interpretación y análisis de la información obtenida.
3.3 Técnicas de recolección de información
3.3.1 Población
La población objeto de estudio son los contadores públicos, principalmente a Revisores
Fiscales en el ejercicio de la profesión en Colombia.
Tabla 4. Contadores Públicos Inscritos en la Junta Central de Contadores

Contadores Inscritos desde el 18 de
septiembre de 1956 al 11 de julio del 2022
Estado Titulados
Activo 295.844
Fallecidos 8.956
Cancelado 475
Total 305275
Adaptado de La Junta Central de Contadores (2022).
Tabla 5. Clasificación por género de los Contadores en Colombia

Genero Inscritos
Femenino 195.893
Masculino 109.382
total 305.275
Adaptado de La Junta Central de Contadores (2022).
3.3.2 Muestra
Para estimar la muestra se tuvo en cuenta los contadores públicos activos registrados en la
junta central de contadores hasta el 11 de julio de 2022.

Tabla 6. Cálculo de la muestra

Cálculo del tamaño de una muestra
error (e) 11,80%
tamaño población (n) 295.844
nivel de confianza 95%
tamaño de la muestra 69
3.3.3 Instrumento de recolección de información primaria
Teniendo en cuenta el tamaño de la muestra calculado anteriormente se procedió a
realizar la aplicación de la encuesta formulada, obteniendo 71 respuestas de Contadores
públicos en el ejercicio, el objetivo de la encuesta esta principalmente basado en conocer las
posturas en el ámbito del ejercicio de la profesión, la prevención de riesgos y fraudes y su
afectación en la ética de los profesionales.
La encuesta inicialmente se realiza para tener una clasificación y caracterización del perfil
de los encuestados, seguidamente se enfocan las preguntas para dar cumplimiento a cada uno de
los objetivos y desarrollo de esta investigación teniendo en cuenta los posibles efectos que pueden
presentarse a los profesionales y su afectación en la ética en el ejercicio de la profesión.
De acuerdo a la encuesta aplicada se establecieron 3 tipos de respuestas:
1. Escala tipo Likert: la mayoría tenían la opción de respuesta escala Likert la cual me permite
establecer la opinión, reacciones o actitudes de los encuestados a través de 5 opciones de
respuesta donde: de acuerdo y totalmente de acuerdo son respuestas positivas acerca del
tema, ni de acuerdo ni en desacuerdo es una posición intermedia o neutra y dos opciones
negativas en desacuerdo y totalmente en desacuerdo.
2. Pregunta abierta: permite a la encuesta establecer una respuesta con sus propias palabras.
3. Pregunta Cerrada: respuestas establecidas previamente, el encuestado debe elegir 1 opción
de respuesta.
4. El Fraude y su impacto en el ejercicio de la Revisoría Fiscal en el Contexto colombiano
4.1 Organización
La organización permite clasificar, cuantificar y cualificar el análisis documental. “Implica
además del proceso de identificación, recolección, organización y procesamiento de información,
ir describiendo y a la vez explicando las condiciones de ocurrencia de aquello que se describe”
(Pérez, et ál., 2017, p.1).
Se acudirá a artículos científicos, tesis, investigaciones institucionales, revistas a fin de
establecer referencias legales con el fin de guardar el criterio de actualidad que permita generar un
conocimiento oportuno. Todo esto generando pensamiento crítico para lograr la finalidad de esta
investigación.
Tabla 7. Cuantificación de los sancionados

Conducta
Catalogado Titulo Amonestación Cancelación Multa Suspensión Total
sancionada
Dolo 0 6 0 35 41
ley 43 grave Culpa 1 0 1 11 13
de1990 Leve 1 0 0 0 1
leve Culpa 1 0 0 0 1
código de Dolo 0 0 0 19 19
grave
comercio Culpa 1 0 0 3 4
otras grave Dolo 0 0 0 1 1
4.2 Análisis
El Análisis, “consiste en la separación de las partes de esos problemas […] hasta conocer
los elementos fundamentales que los conforman y las relaciones que existen entre ellos” (Ruíz,
2007, p.1). De este modo, el análisis de esta investigación se basa, principalmente, en exponer los
hallazgos de cada una de las investigaciones indagadas enfocadas a las dimensiones establecidas
para el desarrollo de este estudio. Se examinan las características respecto al tema investigado,
simplificando, de acuerdo con la concepción propia de las obras analizadas, su finalidad,
metodología y los hallazgos encontrados por cada una que permiten una mayor comprensión de
esas investigaciones.
4.3 Resultados
Como parte de un sistema de gestión contable, auditoria, tributaria y garante de toda la
influencia que se genera al interior de un ente económico sea público o privado podemos decir:
que los procesos previstos en estas conclusiones incluyen la evaluación y las amenazas en
complemento de los requerimientos de ética tan importante y rescatable en el ejercicio profesional
del Contador público.
Los objetivos del presente trabajo, aunque de manera sucinta busca plasmar los diferentes
conceptos de cada uno de los profesionales que formaron parte de la muestra y nos permite
establecer fortalezas y debilidades en nuestro ejercicio profesional como contadores públicos en
relación de lo más fundamental como es la ética. Para esto se planteó una encuesta dividida en 3
segmentos de veintinueve (29) preguntas las cuales son de repuesta obligatoria.
4.3.1 Primer Sección. Caracterización del encuestado
En este primer segmento hallamos las preguntadas orientadas a caracterizar a los
encuestados. Con el objetivo de establecer la formación y el pensamiento del publico encuestado,
ya que esto permite esclarecer cuales son las fuentes del fraude en la cual se ven inmiscuidos los
revisores fiscales.
Teniendo en cuenta la caracterización de los 71 encuestados se puede evidenciar que el
rango de edad presenta una gran diversidad en la edad; gente joven (22años); gente adulta (72
años).
Figura 1. Edad de los Encuestados
Figura 2. Genero de los Encuestados

El 58% son mujeres y el 42% hombres.
Figura 3. Nivel de Escolaridad
Es muy significativo, ya que el 72% de los encuestados tienen postgrado.
Figura 4. Situación Laboral de los encuestados

La situación laboral del 68% corresponde a asalariados y el 25% como independiente.
Figura 5. Estado Civil
El 55% de los encuestados se encuentran casados, el 27% soltero y el 18% se dividen entre
unión libre, viudo o separado.
Figura 6. Ética como principio que rija a los contadores

El 98,5% de los encuestados están de acuerdo que la ética es el principio rector de la
profesión del contador público, y el 1,5% está en desacuerdo, teniendo en cuenta las
investigaciones realizadas en la junta central de contadores podemos evidenciar que las sanciones
a los revisores fiscales son principalmente por conducta antiética.
Figura 7. Acceso al mercado laboral
El 65% de los encuestados cree que sin la aplicación de principios éticos no tendrá acceso
al mercado laboral el 11% tiene una opinión neutra acerca del tema y el 24% cree que si tiene
acceso al mercado laboral sin la aplicación de principios éticos. Con el resultado arrojado muestra
claramente que no existe una plena convicción de lo que es la Deontología (ciencia que estudia los
diversos deberes y comportamientos de los profesionales en su relación con la sociedad).
4.3.2 Segunda Sección. Identificación de las Faltas en el ejercicio del revisor fiscal
La segunda parte de esta encuesta se sustenta en las faltas en las que puede incurrir el
revisor fiscal. De esta manera, se logra identificar cuáles son los principales actos delictivos en los
que se ve envuelto el revisor fiscal. Finalmente se establece la efectividad que tiene la justicia para
castigar estos hechos y que no se presenten a futuro.

Figura 8. Los retos del contador público
El 97% de los encuestados considera que los retos del contador público deben estar
asociados con la ética y la calidad en su ejercicio profesional mientras que el 3% se divide en
neutro y desacuerdo. Podemos evidenciar que un 97% de los profesionales de la contaduría pública
tiene bien claro que se debe actuar de manera sistemática y racional, claro está basados en su
experiencia profesional.
Figura 9. La ética profesional en la práctica de la revisoría fiscal

El 62% opinan que ejercer Cómo Revisor fiscal y el tener una relación cercana con el
cliente, tiene repercusión en su ejercicio profesional, el 18% una opinión neutra, y el 20% opina
que no tiene repercusión alguna. Se puede concluir que el 62% no conoce muy bien la
normatividad (Inhabilidad por tener vínculos económicos o de amistad con los representantes de
la compañía (Art. 50 de la Ley 43 de 1990), por tal razón el actuar indebido de cada uno de los
colegas en sus actividades diarias faltando al compromiso social.
Figura 10. Lucha contra la corrupción
El 91,5 % de los encuestados considera que la lucha contra la corrupción es hoy el reto
sustancial de nuestra democracia, mientras que el 8,5 % se encuentra en desacuerdo o tienen una
posición neutral. Con el resultado obtenido del 91,5% de los encuestados se puede concluir que,
si existe un alto grado de conciencia que la corrupción es un fenómeno de ámbito mundial que
causa pobreza, entorpece el desarrollo y hace retirar la inversión.

Figura 11. Espacios de democracia participativa
El 90% cree necesario generar espacios de democracia participativa mientras un 10% está
en desacuerdo o neutro, Consideramos importante generar Coloquios, mesa redonda, debates en
torno a la Democracia y participación de nuestros Contadores, ya que existe apatía y/o desinterés
en participar en política; y desde allí generar espacios más sólidos para nuestra digna profesión.
Figura 12. Causas de la incompetencia en el ejercer del control interno

El 96 % creen que la burocracia y la complicidad son causas de incompetencia para ejercer
un buen control interno en el sector público, mientras un 4% están en desacuerdo o neutros, El
96% de los encuestados coincide que la causa de ejercer un buen control en el sector público es la
burocracia, es por eso que cada vez se hace más importante la implementación del sistema por
mérito y de carrera administrativa siendo este un mecanismo importante para captar personal
competitivo a la profesión.
Figura 13. Ineficiencia en el castigo de las conductas delictivas
Según resultado del 99% de los encuestados queda claro que la prescripción de los procesos
ayuda a la corrupción en el sector público, es por eso que la OCDE ha recomendado a los países
que estudien los plazos de prescripción para asegurarse de que haya el suficiente tiempo para la
investigación e interposición en una acción judicial.

Figura 14. Impunidad en las entidades públicas y privadas
El 51% no conoce algún caso de impunidad por prescripción de conductas delictivas en las
empresas, el 28% en neutro y el 21% si conoce casos de impunidad. Los resultados obtenidos en
la encuesta (51%) demuestra que no existe la divulgación oportuna y completa de los delitos que
quedan en la impunidad producto de la prescripción de los mismos, este es el resultado del mismo
poder que ejercen los organismos estatales en dilatar los procesos en los que se ven involucrados
para que estos no tengan el rumbo y el plazo indicado para su respectiva judicialización.
Figura 15. Ética y Moral en el contexto político

El 82% de los encuestados considera que los partidos políticos ayudan a la corrupción en
el sector público, esto debido a que el mismo estado financia de una u otra forma a los miembros
de cada partido político, lo que hace que este se sienta comprometido con el partido político a la
hora de tomar decisiones de orden nacional, el 10% mantienen un nivel intermedio y el 8% no
creen.
Figura 16. Castigo para el acto delictivo
El 82% considera que, si existe la responsabilidad de perseguir penalmente al servidor
público, el 14% es neutral y un 4% está en desacuerdo. Un 82% de los encuestados entiende y
acepta que se debe perseguir penalmente al servidor público, el Art.376 del código penal es claro
al decir que “El funcionario público que, abusando de sus atribuciones, comete u ordena un acto
arbitrario que cause perjuicio a alguien será reprimido con pena privativa de libertad no mayor de
tres años.
Figura 17. Corrupción en los partidos políticos
El 85% cree que la financiación de los partidos políticos genera corrupción y el 15% son
neutrales o están en desacuerdo. El resultado obtenido en la encuesta (un 85%) muestra claramente
que la financiación de los partidos políticos si genera corrupción, esto es producto de la cercanía
que existe entre el gobierno y los partidos políticos que terminan siendo financiados por el estado.
Figura 18. Extensión de la corrupción a través de la política
El 78% considera que la financiación de asociaciones y fundaciones a partidos políticos
contribuyen al crecimiento de la corrupción, un 15% es neutral y un 7% no está de acuerdo, la
encuesta denota que el estado en el mismo instante que acepta donaciones por parte de partidos
políticos, asociaciones, fundaciones está ayudando de una u otra forma a acrecentar delito contra
la administración pública. Así lo demuestra el 78% de los encuestados.
Figura 19. Retención de la información
El 67% no retendría información por el no pago de honorario, el 14% mantiene un nivel
intermedio y el 19% si retendrá información por el no pago de honorarios, siendo este actuar como
una conducta antiética que está escrita en la norma.
Figura 20. Actos delictivos por presión

El 93% está en desacuerdo a modificar estados Financieros por presión de los
administradores, el 7% restante mantiene una opinión neutral o accedería modificarlos.
Figura 21. Coacción para cometer actos delictivos.
El 89% de los encuestados no permitiría coacción con otro profesional así presente una
necesidad financiera, el 5% se encuentra en una posición neutral y el 6% accedería.
4.3.3 Tercer Sección. Responsabilidad Social del Revisor Fiscal
En este aparatado se buscó establecer el compromiso de los encuestados en el cumplimento
de sus funciones como revisor fiscal. Esto nos ayuda a ubicar la responsabilidad social y ética que
tiene el revisor fiscal en los comportamientos que pueden desembocar en estos hechos delictivos.
Figura 22. Fraudes detectados por el revisor fiscal.
El 27% ha evidenciado fraudes en el cual el revisor fiscal lo haya detectado, el 58% no y
el 15% no tiene conocimiento de si hay o no fraude.
Figura 23. Certificación SARLAFT
El 68% de los encuestados no tienen certificación de SARLAFT o SAGRILAFT, y el 32%
si, en este punto se evidencia una falencia ya que actualmente es importante prevenir los riesgos
relacionados con lavado de activos y financiación al terrorismo. Es importante tener en cuenta que
los obligados a aplicar el SARLAFT o el SAGRILFAFT son las empresas vigiladas por la
SuperSociedades y que tengan ingresos o activos superiores a 40.000 SMLMV.
Figura 24. Problemas que afectan la ética profesional
El 83% no se ha visto envuelto en problemas que afecten su ética, el 17% han tenido algún
tipo de problema en relación con la ética.
Figura 25. Buenas prácticas de la ética en la contaduría

Para el 96% si es importante que en la formación de contadores se promuevan las buenas
prácticas de ética, el 4% no está de acuerdo.
Figura 26. Instrumentos de riesgo
El 61% de los encuestados, dice conocer los instrumentos de valoración de riesgo en ética
y los aplica en el ejercicio profesional, el 21% ni los conoce ni los aplica, y el 18% restante los
ignora.
Figura 27. Responsabilidad social

El 90% dice minimizar riesgos de fraude, ya sea como contador o revisor fiscal, y el 10%
restante no minimiza los riesgos.
Figura 29. Códigos de ética
La mayoría de los encuestados tienen conocimiento de los principios fundamentales de la
ética, contemplados en la ley 43 de 1990 (diez) y el código del IFAC (cinco).
El 56% de los encuestados considera que el código de ética que rige el contador público
son la ley 43 de 1990 y el código de ética del IFAC, el 31% considera que es la ley 43 de 1990, el
10% considera que el código de ética es el de IFAC, y un 3% que ninguno.
5. Conclusiones
Para finalizar, queda evidenciado que los contadores como actores sociales se ven
expuestos a situaciones que comprometen su ética y moral en el cumplimiento de sus funciones.
En primer lugar, se corroboró por medio de la encuesta que los contadores creen en el código ético
cómo estandarte que rige su actuar profesional.

El fraude y la corrupción son las principales faltas cometidas en el contexto de la revisoría
fiscal en Colombia, teniendo en cuenta la normatividad vigente así. Esto se hizo por medio de la
caracterización del individuo, para establecer las principales fuentes del fraude. Así mismo, se
sitúo el papel que debe jugar el revisor fiscal en caso de detectar una conducta que merezca una
sanción disciplinaria.
Adicionalmente, se plasmaron los distintos conceptos que interactúan en el momento en
que se presenta un fraude y como proceder ante este suceso. Los contadores deben comprender
que el flagelo de la corrupción se ha extendido a través de las sombras, llegando a permear el sector
privado, así como el público. No obstante, esto no debe ser un motivo de desilusión, sino en
cambio, debe ser un motivo para generar espacios de discusión basados en la democracia
participativa.
Aunque el flagelo de la corrupción ha permeado todos los estratos sociales, no es para
menos que es un reto combatirla y recomponer nuestra democracia, enrutando al Contador público
a encarar la verdad como ese principio ético que debe caracterizar a todo ser humano
Recomendamos que este tipo de discusiones se den de manera natural, y que seamos cada
uno un revisor fiscal, velando porque las cosas se cumplan de la forma adecuada. De esta manera
se iniciará ese proceso a largo plazo denominado: cambio.

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Mexicano de Contadores Públicos.

Apéndices
Apéndice A. Cuestionario de encuesta practicada
El Fraude y su Afectación en la Ética
En la actualidad muchas entidades son conscientes que los empleados pueden incurrir en
prácticas fraudulentas, para evitar estas conductas se han originado organismos de control interno
orientados a supervisar el buen funcionamiento de la empresa y el buen obrar de los empleados.
Por lo tanto, se diseñó la siguiente encuesta que consta de 29 preguntas, en pro de formar un
análisis investigativo en torno a la cotidianidad de los contaderos en Colombia.


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EL FRAUDE Y SU AFECTACIÓN EN LA ÉTICA 1

El fraude y su afectación en la ética en el ejercicio de la revisoría fiscal en Colombia 2020

Trabajo de grado para optar el título de Magíster en Ciencias Contables

Sandra Marcela Espitia González

Magíster en Gestión de la Tecnología Educativa

Universidad Santo Tomás, Bucaramanga

División de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables

Maestría en Ciencias Contables

el cumplimiento de nuestras metas.

Un agradecimiento especial a la profesora Sandra Marcela Espitia González, quien siempre

estuvo acompañándonos en el proceso de aprendizaje, a nuestra alma mater la universidad Santo

1. Fraude y ética en el contexto de la revisoría fiscal en Colombia.............................................. 13

1.1 Planteamiento del problema ................................................................................................ 13

1.3 Justificación ......................................................................................................................... 15

1.4 Objetivos ............................................................................................................................. 17

1.4.1 Objetivo general ........................................................................................................... 17

1.4.2 Objetivos específicos .................................................................................................... 17

2. Marco referencial ...................................................................................................................... 18

2.1 Marco teórico ...................................................................................................................... 18

2.1.1 Sobre corrupción y fraude ............................................................................................ 19

2.1.2 Sobre la ética ................................................................................................................ 20

2.1.3 Breve historia sobre la ética.......................................................................................... 22

2.1.4 Principios éticos del revisor fiscal y el contador .......................................................... 29

2.2 Marco conceptual ................................................................................................................ 30

2.3 Marco legal .......................................................................................................................... 32

3.1 Tipo de investigación .......................................................................................................... 34

3.2 Diseño metodológico........................................................................................................... 35

3.3 Técnicas de recolección de información ............................................................................. 36

3.3.1 Población ...................................................................................................................... 36

3.3.2 Muestra ......................................................................................................................... 36

3.3.3 Instrumento de recolección de información primaria ................................................... 37

4. El fraude y su impacto en el ejercicio de la revisoría fiscal en el contexto colombiano .......... 38

4.1 Organización ....................................................................................................................... 38

4.2 Análisis ................................................................................................................................ 38

4.3 Resultados ........................................................................................................................... 39

4.3.1. Primera sección. Caracterización del encuestado ........................................................ 39

4.3.3 Tercera sección. Responsabilidad social del revisor fiscal........................................... 52

Tabla 1. Teorías filosóficas de la ética ........................................................................................ 22

Tabla 2. Historia jurídica de la revisoría fiscal en Colombia ..................................................... 33

Tabla 3. Jurisprudencia internacional para la revisoría fiscal en Colombia ............................. 34

Tabla 4. Contadores públicos inscritos en la junta central de contadores.................................. 36

Tabla 5. Clasificación por género de los contadores en Colombia ............................................. 36

Tabla 6. Cálculo de la muestra .................................................................................................... 37

Tabla 7. Cuantificación de los sancionados ................................................................................ 38

Figura 1. Edad de los encuestados............................................................................................... 40

Figura 2. Genero de los encuestados ........................................................................................... 40

Figura 3. Nivel de escolaridad ..................................................................................................... 41

Figura 4. Situación laboral de los encuestados ........................................................................... 41

Figura 5. Estado civil ................................................................................................................... 42

Figura 6. Ética como principio que rija a los contadores ........................................................... 42

Figura 7. Acceso al mercado laboral ........................................................................................... 43

Figura 8. Los retos del contador público ..................................................................................... 44

Figura 9. La ética profesional en la práctica de la revisoría fiscal............................................. 44

Figura 10. Lucha contra la corrupción ........................................................................................ 45

Figura 11. Espacios de democracia participativa ....................................................................... 46

Figura 12. Causas de la incompetencia en el ejercer del control interno ................................... 46

Figura 13. Ineficiencia en el castigo de las conductas delictivas ................................................ 47

Figura 14. Impunidad en las entidades públicas y privadas........................................................ 48