Ttulo: Aspectos tributarios del sector de hidrocarburos: El caso argentino: Autores: Dra.

Isabel Roccaro ((Investigadora Secretara de Ciencia y Tcnica SecytUNCuyo; Profesora Teora y Tcnica Impositiva II; Universidad Nacional de Cuyo, Mendoza, Argentina). Contador Edgardo Fernndez A. (Asesor A.F.I.P. D.G.I., Regional Mendoza, Argentina). Resumen: La desregulacin petrolera iniciada a partir de los noventa constituy una verdadera reforma del sector petrolero; consideraciones relacionadas con los procesos mundiales de reconcentracin de la industria petrolera, distribucin de los beneficios de la renta generada, efectos sobre los precios, integracin o desintegracin de la industria y las posibles fallas del mercado, son algunos de los temas que han dinamizado la discusin respecto de las reformas encaradas. Por su parte, la reforma en el sector gasfero origin la regulacin de las actividades de transporte y distribucin, debido a que la produccin de gas natural siempre estuvo integrada a la cadena petrolera. Las particularidades del negocio provocan frecuentemente controversias que se plantean entre los gobiernos y organismos fiscales nacionales, provinciales o municipales implicados, tanto en lo referente al intercambio comercial de dichos productos energticos, como en las habituales relaciones empresariales entre las compaas del sector. En consecuencia, la problemtica tributaria de la actividad en materia de hidrocarburos en Argentina constituye un fenmeno complejo debido a la naturaleza particular del negocio. En el presente trabajo se analizan los aspectos tributarios y efectos fiscales que afectan a las actividades en el sector de hidrocarburos, y se presentan algunas recomendaciones relacionados con los efectos fiscales que pudieran afectar el negocio. Title: Taxation aspects of the Hydrocarbons Sector: The argentine case. Authors: Dr. Isabel Roccaro ( Secretary of Science and Technology Investigator Secyt-UNCuyo; Professor of Theory and Technique of Taxation II; National Cuyo University, Mendoza, Argentina.) Accountant Edgardo Fernandz A. ( AFIP DGI Adviser, Regional Mendoza, Argentina) Abstract: The process of deregulation of the Oil Industry that took place in the nineties was a real reform for the sector. Some of the topics that contribute to the dynamics of the discussion over this reforms, were considerations about the concentrations in this industry as a result of globalization, profits distribution, prices effects, concentration or divisions in the industry and supposed market faults. Reforms in the Natural Gas sector, pave the way to the regulation of transport and distribution activities, because the natural gas production always was integrated with the oil chain. Often, the particularities of the business bring on controversies between the different levels of government (Federal, State, Municipal) implicated in the taxation of the activity, not only in regard of the commercial transactions of this energetic products, but also in the relations of the sectors companies. As a consequence, the taxations problems of this activity in Argentina, is a complex matter due the particular nature of the business. In the present paper, we analyse the taxation aspects and fiscal effects that affect the activity of the hydrocarbons sector y and we give some recommendations in relation with the fiscal effects that could harm the business.

1. Introduccin. La desregulacin petrolera iniciada a partir de los noventa constituy una verdadera reforma del sector petrolero; consideraciones relacionadas con los procesos mundiales de reconcentracin de la industria petrolera, distribucin de los beneficios de la renta generada, efectos sobre los precios, integracin o desintegracin de la industria y las posibles fallas del mercado, son algunos de los temas que han dinamizado la discusin respecto de las reformas encaradas. Por su parte, la reforma en el sector gasfero origin la regulacin de las actividades de transporte y distribucin, debido a que la produccin de gas natural siempre estuvo integrada a la cadena petrolera. En Argentina no existe ningn tipo de regulacin oficial sobre precios del petrleo y sus derivados desde el ao 1990 pues, en un contexto de grandes reformas estructurales, se otorgaron a las fuerzas del mercado la fijacin de los mismos. En este sentido, las actividades de exploracin, desarrollo y exploracin (upstream) se rigen bajo un mbito institucional y legal distinto de las de transformacin, comercializacin y distribucin (downstream). El mbito del upstream se encuentra localizado institucionalmente en el mbito de la Secretara de Energa, caracterizado por reglas de libertad de mercado, libre disponibilidad de la produccin de hidrocarburos y de una parte sustantiva de las divisas obtenidas por su explotacin. La nica restriccin prevista por la legislacin la constituye la prohibicin de exportar gas si ste no fuese suficiente para abastecer el mercado interno. En cambio, el downstream se enmarca en el mbito de los servicios pblicos regulados, con un marco regulatorio definido por la Ley N 24.076 que rige el transporte, distribucin y comercializacin de gas, bajo la fiscalizacin y control de ENARGAS1. Al analizar la distribucin de la matriz de consumo en Argentina por fuentes de energa primaria, tal como se muestra en el Grfico 1, se puede observar la alta dependencia del consumo de hidrocarburos (37% petrleo y 51% gas natural). Si adems, se tiene en cuenta el horizonte de vida de los recursos naturales no renovables y la disponibilidad de otros recursos energticos alternativos, tal dependencia se vuelve crtica en un horizonte no muy lejano.
Grfico 1
Matriz de Consum o por fuentes de Energa Prim aria (a Diciem bre de 2005) Bagazo 1% Otros Primarios 1%

Carbn Mineral 1%

Lea 1%

Energa Hidrulica 5% Nuclear 3%

Petroleo 37% Gas Natural 51%

Fuente: Elaboracin propia en base a datos Secretara de Energa (noviembre 2006).

Ente Nacional Regulador del Gas, cuyas funciones son: a) Proteger adecuadamente los derechos de los consumidores; b) Promover la competitividad de los mercados de oferta y demanda de gas natural, y alentar inversiones para asegurar el suministro a largo plazo; c) Propender a una mejor operacin, confiabilidad, igualdad, libre acceso, no discriminacin y uso generalizado de los servicios e instalaciones de transporte y distribucin de gas natural; d) Regular las actividades del transporte y distribucin de gas natural, asegurando que las tarifas que se apliquen a los servicios sean justas y razonables de acuerdo a lo normado en la presente Ley; e) Incentivar la eficiencia en el transporte, almacenamiento, distribucin y uso del gas natural; f) Incentivar el uso racional del gas natural, velando por la adecuada proteccin del medio ambiente; g) Propender a que el precio de suministro de gas natural a la industria sea equivalente a los que rigen internacionalmente en pases con similar dotacin de recursos y condiciones. (art. 2 ley 24.076/1992)
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Segn datos de la Secretara de Energa, al 31 de diciembre de 2005 Argentina contaba hasta el fin de la concesin de las empresas privatizadas con 313.453,00 Mm3 (millones de m3)de reservas comprobadas2 de petrleo y 428.361 MMm3 (miles de millones de m3) de gas; lo que representa una disminucin de las reservas comprobadas con respecto al ao 2004 del 15,04% y del 19,81% respectivamente. Y a la misma fecha, contaba con 104.818,20 Mm3 de reservas probables de petrleo y 205 millones de m3 de gas, representando una disminucin del 30,52% y del 10,39%, respectivamente, de las reservas probables en comparacin con las existentes a fines del 2004, tal como puede observarse en el Cuadro 1. Un panorama similar se presenta si adems, tenemos en cuenta las reservas probadas y probables hasta el fin de la vida til de los yacimientos, tal como se muestra en el Cuadro 2. Es decir, que al nivel de produccin de 2005 las reservas probadas de petrleo estaran agotadas en 10 aos y las de gas natural en 12 aos.
Cuadro 1: Reservas comprobadas y probables de Petrleo y Gas hasta el fin de la Concesin (al 31-Dic-2005)
Reservas Comprobadas Petrleo Gas (Mm3) (MMm3) 313.453,64 368.923,00 -15,04 428.361,96 534.217,00 -19,81 Probables Petrleo Gas (Mm3) (MMm3) 104.818,20 150.869,00 -30,52 205.357,25 229.164,00 -10,39

Ao 2005 Ao 2004 COMPARACION 2005 vs 2004 (%)

Fuente: En base a datos Secretara de Energa (agosto de 2006). Cuadro 2: Reservas comprobadas y probables de Petrleo y Gas hasta el fin de la vida til de los Yacimientos (al 31-Dic-2005)
Reservas Comprobadas Petrleo Gas (Mm3) (MMm3) 349.096,44 393.972,00 -11,39 438.950,79 541.857,00 -18,99 Probables Petrleo Gas (Mm3) (MMm3) 153.324,80 156.441,00 -1,99 248.856,40 262.776,00 -5,30

Ao 2005 Ao 2004 COMPARACION 2005 vs 2004 (%)

Fuente: En base a datos Secretara de Energa (agosto de 2006).

Atendiendo a la distribucin porcentual de las reservas en las provincias petroleras de las cuales diez integran la OFEPHI3 se advierte que Chubut posee el 34% de las reservas comprobadas de petrleo, seguida de Neuqun (21%), Santa Cruz (20%) y Mendoza (12%); esta importancia se sigue manteniendo en las reservas probables de petrleo: Chubut (27%), Neuqun (20%), Santa Cruz (18%) y Mendoza (12%). De las reservas comprobadas de gas slo la Provincia de Neuqun posee el 42%, Salta (17%), Tierra del Fuego y el Estado Nacional el 11% cada una. Las reservas probables de gas se distribuyen de la siguiente manera:
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Reservas: Son aquellas cantidades de petrleo que se espera recuperar, a partir de acumulaciones conocidas y a una fecha determinada. Las reservas comprobadas son aquellas cantidades de petrleo que de acuerdo al anlisis de datos geolgicos y de ingeniera, pueden ser estimadas con razonable certeza sobre la base de ser comercialmente recuperables, a partir de una fecha dada, de reservorios conocidos, bajo condiciones econmicas determinadas, mtodos operativos y reglamentaciones gubernamentales. Con el trmino razonable certeza, se intenta expresar el alto grado de confiabilidad que tienen las cantidades a ser recuperadas, y en este contexto, cuando son empleados procedimientos probabilsticos, ello implica un nivel de confiabilidad de por lo menos el 90 %. Las reservas probables son aquellas reservas, no comprobadas, que sobre la base del anlisis de los datos geolgicos y de ingeniera, se estima como ms probables que sean comercialmente recuperables, a que no lo sean. En este contexto, cuando se han utilizado procedimientos probabilsticos, el trmino probable implica un nivel de confiabilidad de reservas comprobadas ms reservas probables de por lo menos el 50 %. [Anexo I de la Resolucin N 482/98 (B.O. 9/10/1998)].

La Organizacin Federal de Estados Productores de Hidrocarburos (OFEPHI) se encuentra formada por representantes de las provincias de Jujuy, Formosa, Salta, Mendoza, La Pampa, Neuqun, Ro Negro, Chubut, Santa Cruz y Tierra del Fuego. Dicha organizacin tiene como objetivo ser el foro de anlisis y reflexin de la poltica de desarrollo petrolero de la Argentina. En la reunin del 24 de mayo de 2006, se reafirm la decisin de rescatar a la OFEPHI como principal protagonista en la tarea de coordinar entre Nacin y provincias el tratamiento de este recurso no renovable. El actual presidente de la OFEPHI es el Gobernador de la Provincia de Mendoza, Julio Cobos.

Neuqun (35%), Estado Nacional4 (25%), Salta (17%), Santa Cruz (12%) y Tierra del Fuego (7%), tal como se muestra en el Cuadro 3 y Grfico 2. Dichas tendencias se mantienen al considerar el fin de la vida til de los yacimientos (ver Cuadro 4, y Grfico 3).
Cuadro 3: Reservas comprobadas y probables de Petrleo y Gas por Provincia hasta el fin de la Concesin (al 31/12/2005)
Reservas Provincia FORMOSA JUJUY SALTA MENDOZA NEUQUEN LA PAMPA RIO NEGRO CHUBUT SANTA CRUZ TIERRA DEL FUEGO ESTADO NACIONAL TOTAL PAIS 2005 Comprobadas Petrleo 0% 0% 3% 12% 21% 2% 5% 34% 20% 2% 1% 100% Gas 0% 0% 17% 3% 42% 0% 1% 6% 9% 11% 11% 100% Probables Petrleo 0% 0% 4% 12% 20% 0% 6% 27% 18% 4% 10% 100% Gas 0% 0% 17% 1% 35% 0% 1% 1% 12% 7% 25% 100%

Fuente: Elaboracin propia en base a datos Secretara de Energa (de agosto 2006)

En este sentido, y adhiriendo a las aportaciones de Kozulj (2005; pp. 31), en ausencia de un marco legal que obligue a las empresas invertir en exploracin, o bien permita hacerlo al Estado en las reas privatizadas bajo concesin, el pas corre un serio riesgo de quedarse sin petrleo y gas para el futuro y pasar a depender de un modo creciente de las importaciones de Bolivia.

Grfico 2
Reservas com probadas y probables de Petrleo y Gas hasta el final de la Concesin por Provincia (Al 31/12/2005) 200000 180000 160000 140000 120000 100000 80000 60000 40000 20000 0
O L N T A A Z A Y A RO NA UE EG BU CRU OZ OS JU LT MP EG FU ACIO JU HU UQ ND SA RM PA IO N A C EL NE ME FO NT LA R ON T.D SA AD ST E

PETROLEO_Comprobadas (Mm3) PETROLEO_Probables (Mm3)

GAS_Comprobadas (MMm3) GAS_Probables (MMm3)

Fuente: En base a datos de la Secretara de Energa (de Agosto de 2006).

Quien tiene el dominio de reas off shore en la Cuenca Marina Austral 1 y Magallanes (rea compartida entre Santa Cruz, Tierra del Fuego y el Estado Nacional).

Pero adems, si se considera el agotamiento total (ver Cuadro 4 y Grfico 4) de las reservas probadas de estos recursos naturales no renovables dentro de 10 y 12 aos, la drstica disminucin de la cantidad de pozos de exploracin registrada en los ltimos aos, el aumento casi sin interrupciones de la produccin (ver Grfico 4), la alta dependencia de los hidrocarburos en la matriz de consumo energtico por fuentes de energa primaria (en torno al 90%), as como tambin en la de suministro elctrico, y adems los compromisos de exportaciones a Chile, Uruguay y Brasil, es posible detectar que el pas se encuentra frente a una futura crisis energtica de tipo estructural.
Cuadro 4: Reservas comprobadas y probables de Petrleo y Gas por Provincia hasta el fin de la Vida til de los yacimiento (al 31/12/2005)
Reservas Provincia, FORMOSA JUJUY SALTA MENDOZA NEUQUEN LA PAMPA RIO NEGRO CHUBUT SANTA CRUZ T.DEL FUEGO ESTADO NACIONAL TOTAL PAIS 2005 Comprobadas Petrleo 0% 0% 2% 13% 20% 3% 6% 32% 21% 2% 1% 100% Gas 0% 0% 17% 3% 43% 0% 1% 6% 9% 11% 11% 100% Probables Petrleo 0% 0% 3% 8% 19% 0% 5% 37% 18% 3% 7% 100% Gas 0% 0% 15% 1% 35% 0% 1% 5% 12% 7% 24% 100%

Fuente: Elaboracin propia en base a datos Secretara de Energa (de agosto 2006)

Grfico 3
Reservas comprobadas y probables de Petrleo y Gas por Provincia hasta el fin de la vida til de los yacimientos (Al 31-Dic-2005)
200000 180000 160000 140000 120000 100000 80000 60000 40000 20000 0
A OS RM FO JU JU Y O O A A AL EN A UT UZ GR EG OZ LT MP ON QU UB CR NE FU ND CI SA PA A EU CH O N EL NA ME NT LA RI O SA T.D AD T ES

PETROLEO_Comprobadas (Mm3) PETROLEO_Probables (Mm3)

GAS_Comprobadas (MMm3) GAS_Probables (MMm3)

Fuente: Secretara de Energa, Agosto de 2006.

Grfico 4
Produccin Petroleo y Gas
50.000 45.000 40.000 35.000 30.000 25.000 20.000 15.000 10.000 5.000 0 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005

KTEP

Produccin Gas natural

Produccin Petroleo

Fuente: Elaboracin propia en base a datos Secretara de Energa (noviembre 2006).

En consecuencia, la problemtica tributaria de la actividad en materia de hidrocarburos en Argentina constituye un fenmeno complejo debido a la naturaleza particular del negocio. He aqu la importancia que retoma el debate de cmo participa el Estado Nacional y las provincias en la renta petrolera o con qu instrumentos cuenta para financiar el desarrollo de los recursos hidrocarburferos, en donde adems cobra vigencia el anlisis de los pagos al Estado (Government revenue take) y del sistema tributario vigente respecto de estos recursos naturales no renovables, y la congruencia (o no) de la poltica tributaria con la evolucin de este sector en la economa y en las finanzas pblicas del pas. 2. Problemtica tributaria en materia de hidrocarburos5. Para poder comprender los aspectos tributarios involucrados en la problemtica de los recursos naturales no renovables, como es el caso de los hidrocarburos, es necesario detenerse en las caractersticas particulares6 de la explotacin de estos recursos que no son ni sern renovables ni por el hombre ni la naturaleza, por lo cual la compensacin que cabe al Estado por su explotacin merece un tratamiento especial. Considerndolos como bienes de capital, su agotamiento tiene directa incidencia sobre sus precios y el reparto de la renta econmica que produce su explotacin. Por otra parte, la variable de inversin de riesgo que se llevan consigo las actividades extractivas de los recursos no renovables, reviste especial inters para la poltica econmica de un pas, y que se encuentra directamente vinculada con el tratamiento de las condiciones de distribucin de la renta econmica del recurso entre el Estado y los particulares encargados de la explotacin. Por ello, la poltica tributaria debe
Este epgrafe ha sido elaborado en base a las aportaciones de Enrique Scalone (2004; pp. 533-593): Impuesto sobre los recursos naturales no renovables. 6 Segn Jorge Macn (1986), las caractersticas de la explotacin de los recursos naturales no renovables se pueden sintetizar en las siguientes: a) Alto grado de incertidumbre respecto de la rentabilidad esperada en cada descubrimiento de un yacimiento. b) Largo periodo de maduracin desde el inicio de la investigacin hasta su descubrimiento y desde este momento hasta la etapa de produccin en que se dan los primeros ingresos econmicos. c) Inestabilidad de los precios internacionales en el periodo en que el inversor tiene a su cargo la explotacin y en el que es muy grande la incertidumbre respecto de aquellos. d) El grado de error en la evaluacin del riesgo geolgico, las tcnicas de estimacin del volumen de reservas y sus caractersticas en cuanto a la calidad del recurso y acceso a ste; aspectos que pueden convertir un proyecto aparentemente rentable en fracaso o en gran xito. e) El riesgo poltico de la accin del Estado como ser la posibilidad de una expropiacin o nacionalizacin. Antes de la exploracin, cuando la incertidumbre sobre la existencia de reservas es alta, el poder de negociacin se centra en las compaas productoras por su potencial competitivo, tecnologa e inversin, pero descubierto y extrado el producto, el poder del gobierno y su presin para renegociar condiciones ms favorables de los trminos del contrato suele tornarse irresistible; pero puede ocurrir que este poder se revierta hacia las empresas cuando las reservas empiezan a agotarse y ante exigencias excesivas del gobierno amenacen con retirarse del proyecto sin que este ltimo cuente con medios para realizar la explotacin o la imposibilidad de sustituir en el negocio a otras empresas.
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necesariamente tener en consideracin los lmites econmicos a los que la actividad se encuentra sujeta para determinar un nivel adecuado de participacin estatal en su renta. En este sentido, tal como seala Scalone (2004; pp. 546), el Estado tendr derecho a participar en la renta econmica derivada de la explotacin del recurso sobre la base de dos justificaciones diferentes: a) el derecho a recibir compensacin por la prdida gradual de las reservas de recursos naturales no renovables que pertenecen a su dominio de las reservas que pertenecen a su dominio, como consecuencia de su explotacin con fines comerciales; y b) el resultado del ejercicio de su poder de imperio para la aplicacin de cargas de ndole tributaria sobre las distintas manifestaciones derivadas de dicha explotacin; es decir, las exteriorizaciones de la capacidad contributiva, tales como la renta, el patrimonio, los consumos o las operaciones de negocio. Por tanto, nos encontramos a un doble rol del Estado: uno como propietario de los recursos no renovables o de los derechos sobre ellos, y otro, el de sujeto legitimado por la sociedad para el ejercicio coercitivo del poder de imperio para la aplicacin de tributos. Por tanto, parte de la porcin del Estado (government revenue take) sobre la renta global derivada de los recursos no renovables, hace referencia a la porcin de la renta econmica del recurso que toma el Estado para s, en su doble condicin de Estado propietario y titular del poder tributario. En estos pagos, la retribucin que ste pretende del sector privado por la explotacin del recurso natural no renovable constituye la porcin del Estado que est compuesta por dos elementos: a) El elemento retributivo o convencional por el agotamiento del recurso (regalas) y b) el elemento contributivo o tributario (impuestos). En el primer elemento, la causa del pago no est en la capacidad contributiva; en el segundo, s lo est, y se aplican todos los principios tributarios. Desde el enfoque de la poltica econmica de una nacin, un gobierno debe medir cuidadosamente que dicha porcin del Estado asegure la continuidad de la actividad y torne econmicamente viables las inversiones de capital necesarias para la exploracin de nuevas reservas probadas y probables que prolonguen la existencia del recurso en condiciones tcnicas y econmicamente explotables. Los pagos al Estado pueden revestir dos formas, con distintos fundamentos econmicos y naturaleza jurdica: los pagos convencionales y los pagos coercitivos. En los primeros, los pagos al Estado pueden variar segn la etapa del proceso de produccin al cual ellos estn referidos; entre los cuales se pueden mencionar los siguientes: a) Bonos licitatorios; b) Cnones o derechos de explotacin; c) Regalas de produccin; cuyas caractersticas principales pueden observarse en el Cuadro 5. En cambio, los pagos coercitivos al Estado, son aquellos pagos impuestos por el poder estatal nacional o subnacional en el ejercicio de su poder de imperio y cuyo fundamento se basa en la capacidad de pago de las empresas productoras de los recursos no renovables; es decir, bajo el carcter clsico de tributos, que emanan de la ley y cuya aplicacin se enmarca en los principios generales de la tributacin. Cuadro 5: Pagos convencionales al Estado.
Caractersticas principales Constituyen una prestacin financiera al Estado que Bonos licitatorios (bonus payments) contribuye a completar los requisitos para la adquisicin de derechos sobre el recurso. Es un ingreso fijo para el Estado, generalmente establecido a travs de una licitacin que determina su monto. Implica que el inversor es quien asume el riesgo de: a) que el proyecto pudiera no resultar comercialmente explotable, b) que futuros gobiernos cambien las condiciones fiscales. Se pagan durante la prospeccin y exploracin para Cnones o derechos de explotacin la bsqueda de reservas o depsitos naturales. Establecidos, generalmente, sobre la base de la superficie de terreno sujeta al permiso de exploracin. Corresponde a la etapa de explotacin del recurso que Regalas lleva a la produccin de unidades extradas para su comercializacin. Se calculan generalmente sobre el volumen o sobre el valor real de la produccin comercializada o a valores de mercado, ms los cnones por superficie en explotacin. Fuente: Elaboracin propia Instrumentos

Los pagos convencionales al Estado constituyen una obligacin de contraprestacin, de sometimiento de carcter voluntario, que se asume como contrapartida por la adquisicin de derechos de exploracin y explotacin de un recurso natural. Se trata de una vinculacin contractual, regida por el derecho administrativo, mas no constituyen tributos por no reunir las caractersticas propias de estos ltimos; por tanto, constituyen ingresos pblicos no tributarios derivados del cumplimiento de clusulas contractuales o licitatorias aplicables (Scalone, 2004: pp. 565) Por otra parte, segn el autor antes mencionado, entre los pagos coercitivos al Estado, es decir, los tributos propiamente dichos que usualmente recaen sobre la actividad extractiva se pueden mencionar los siguientes: a) b) c) d) La imposicin a la renta, bajo alguna de sus formas o modalidades; La imposicin patrimonial o sobre la riqueza minera; Los derechos de importacin sobre bienes de capital e insumos intermedios; y Los impuestos indirectos, ya sea sobre la produccin primaria o sobre los productos finales derivados de su elaboracin.

No obstante, en nuestra opinin, habra que agregar un tributo ms, dada su importancia creciente sobre el sector de hidrocarburos, como lo es en el caso de Argentina en los ltimos aos, nos referimos a los derechos de exportacin. Si bien no cabe duda de la plena legitimidad del poder tributario del estado sobre la explotacin de los recursos no renovables, el anlisis de las normas aplicadas al respecto en los diferentes pases revela una gran heterogeneidad en el tratamiento fiscal de la actividad. Por otra parte, la experiencia comparada internacional permite observar diferentes criterios que los pases petroleros han seguido en materia de asignacin de las potestades en la explotacin de estos recursos no renovables, con soluciones diferentes segn se trate de pases unitarios o federales, y an con diferencias dentro de cada uno de ellos, entre las que es posible distinguir: descentralizacin total, centralizacin total, poderes/potestades concurrentes y coparticipacin7. No obstante, lo que se puede advertir en la gran mayora de los pases es el esfuerzo de las legislaciones por cumplir con los dos objetivos de poltica fiscal que generalmente son tenidos en cuenta para el tratamiento de esta actividad: pautas de racionalidad que conduzcan a una imposicin equitativa en relacin con las restantes actividades econmicas del pas, y una presin tributaria que contemple la necesidad de atender la utilidad pblica que deriva de tornar econmicamente viables los proyectos, todo ello con el objetivo de maximizar los beneficios de la comunidad para la comunidad. Por tanto, en el prximo epgrafe analizaremos con qu instrumentos tributarios cuenta Argentina para alcanzar la renta econmica de la explotacin del sector de hidrocarburos. 3. La imposicin sobre hidrocarburos en Argentina.

En lo que respecta a cuestiones regulatorias, las reformas en el rea petrolera abarcaron: a) El retiro de la concesin de reas de exploracin pertenecientes a la empresa estatal, posibilitando la entrega de las mismas en concesin a empresas privadas; b) Libre disponibilidad del crudo por parte de las empresas privadas, autorizadas a exportar e importar sin restricciones crudo y derivados; c) Equiparacin de los precios internos con los internacionales; e) Libre adquisicin del crudo para refineras; f) Regulacin del empleo de ductos y otros medios de transporte de la petrolera estatal para facilitar el uso de terceros. g) Oportunidad de instalar nuevas refineras y bocas de expendio final de combustibles.
En un estudio el FMI (2002) ha analizado la situacin de ms de 40 pases, y entre los ms destacados la asignacin de potestades en la explotacin del petrleo, la situacin es la siguiente: a) Pases Unitarios con Centralizacin: Argelia, Averiaban, Bahrein, Indonesia, Irn, Irak, Kwait, Libia, Noruega, Omn, Qatar, Arabia Saudita, Reino Unido, Yemen; b) Pases unitarios con coparticipacin: Ecuador, Indonesia, Kazajstn; c) Pases federales con descentralizacin: Emiratos rabes Unidos; d) Pases federales con concurrencia: Canad , Estados Unidos; d) Pases federales con coparticipacin: Colombia, Mxico, Nigeria, Rusia y Venezuela.
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Por su parte, la industria del gas natural se encuentra organizada en tres segmentos bien diferenciados: produccin, transporte y distribucin. La produccin del gas natural es una actividad desregulada: los productores exploran, extraen y comercializan libremente el gas y el transporte y la distribucin del gas por redes constituyen servicios pblicos regulados y las empresas licenciatarias que los prestan estn sujetas a la jurisdiccin de contralor del Ente Nacional Regulador del Gas (ENARGAS). Por tanto, se encuentran segmentadas verticalmente las actividades de transporte y distribucin de gas natural, establecindose incompatibilidad de funciones, por lo que rige el criterio de que, a excepcin de las redes de abastecimiento exclusivo, ningn actor de la cadena puede tener control simultneo en ms de un proceso produccin, transporte y distribucin y adems los transportistas no pueden comprar ni vender gas natural. En el mbito del transporte y la distribucin, se procedi a una segmentacin horizontal de las actividades. La red troncal de gasoductos es operada por las empresas Transportadora de Gas del Norte (TGN) y Transportadora de Gas del Sur (TGS), sobre la base de monopolios regionales, y en cuanto a la distribucin, operan ocho empresas licenciatarias en el sector8. Por su parte, el artculo 34 de la ley 24.076 establece limitaciones que impiden la integracin vertical de la industria gasfera, a fin de impedir posiciones monoplicas e incentivar la competencia9.. En estas condiciones se configura un mercado mayorista, en el que se pactan las condiciones de compraventa del gas entre productores o distribuidores y/o grandes usuarios y/o comercializadores; y un mercado minorista en que se realizan las transacciones entre distribuidores y usuarios finales. La oferta destinada a abastecer el servicio pblico se considera de inters general y los precios derivan del comportamiento de la oferta y la demanda. En la actualidad, la produccin, captacin y tratamiento de petrleo y gas natural se rigen por la Ley de Hidrocarburos (Ley 17.319). 3.1. Potestad en la explotacin de hidrocarburos. En las actividades de exploracin y explotacin de los recursos naturales, no es lo mismo el dominio originario carente de naturaleza real y contenido patrimonial en cabeza del Estado, que el dominio til en cabeza de los concesionarios. En virtud de su dominio originario el Estado puede regular el destino de la propiedad subterrnea mediante el otorgamiento a particulares de concesiones a los efectos de su exploracin y explotacin, controlarlos y percibir ciertos tributos sobre el producido. De donde resulta que las minas pertenecen al Estado en el sentido jurisdiccional, no en calidad de dueo, sino a los fines del ejercicio de una jurisdiccin, una potestad de administracin y de vigilancia que ..., [a] lo sumo, lo habilitan para dar permisos, otorgar concesiones, efectuar registros, controlar a los permisionarios y concesionarios y percibir ingresos. El asunto es, entonces, de mera distribucin de competencias o adjudicacin de potestades (Piffano, 2003: pp. 43).

Licenciatarias del Servicio de Distribucin de Gas: Gasnor S.A., Gasnea S.A., Distribuidora de Gas del Centro S.A., Litoral Gas S.A., Distribuidora de Gas Cuyana S.A., Gas Natural Ban S.A., Metrogas S.A., Camuzzi Gas, Pampeana S.A., Camuzzi Gas del Sur S.A. Si bien el marco regulatorio dispuso lmites a la integracin vertical, en la prctica las empresas lograron establecer fuertes grados de integracin. Es de destacar, en principio, que en las dos zonas de distribucin ms importantes (Metrogas y BAN), que cubren el abastecimiento de la Ciudad de Buenos Aires y su conglomerado urbano conocido como el Gran Buenos Aires, RepsolYPF participa de un modo significativo. Por otra parte, si bien el marco regulatorio establece el carcter de servicio pblico de la actividad de distribucin y la obligacin de suministro, las inversiones de expansin, tanto en transporte como en distribucin, no revisten carcter obligatorio. Por el contrario, se basaron en el supuesto de que el incentivo de rentabilidad garantizara por s mismo la expansin del sistema en tanto las empresas se veran beneficiadas por la ampliacin del mercado. Las nicas inversiones obligatorias fueron establecidas en los pliegos de licitacin tratndose de inversiones menores destinadas a mejorar la seguridad y calidad del servicio. El sistema de transporte se expandi tanto para el mercado interno como externo y las redes de distribucin crecieron al ritmo de la demanda solvente. Sin embargo, mientras que las inversiones en nuevos gasoductos se realizaron prcticamente slo para abastecer los mercados externos desarrollados desde 1996, en el caso del mercado interno la expansin de la capacidad de transporte se realiz aumentando la potencia de compresin del sistema de los gasoductos preexistentes. Las redes de distribucin crecieron bsicamente mediante el financiamiento parcial de los usuarios. [Kozulj, R., 2005: pp. 19]
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En un pas federal como el caso de Argentina, es necesario cmo se encuentra esa distribucin de competencias o de potestades. En este sentido, la Ley N 17.31910, establece que: Los yacimientos de hidrocarburos lquidos y gaseosos situados en el territorio de la Repblica Argentina y en su plataforma continental, pertenecen al Estado Nacional. El Poder Ejecutivo Nacional es el designado para fijar la poltica nacional con respecto a las actividades de exploracin, explotacin, industrializacin, transporte y comercializacin de los hidrocarburos, teniendo como objetivo principal satisfacer las necesidades de hidrocarburos del pas con el producido de sus yacimientos, manteniendo reservas que aseguren esa finalidad. Se incorpora a las empresas privadas o mixtas a las actividades de explotacin, explotacin, industrializacin, transporte y comercializacin de hidrocarburos. El Poder Ejecutivo puede otorgar permisos de exploracin y concesiones temporales de explotacin y transporte de hidrocarburos. Estos concesionarios tienen el dominio sobre los hidrocarburos que extraigan pudiendo comercializarlos junto con sus derivados. Se reconoce a las provincias en cuyos lmites se exploten los hidrocarburos, una participacin en el producto de dicha actividad, de acuerdo a lo que el Estado Nacional perciba en concepto de regala. El concesionario de explotacin pagar mensualmente al Estado Nacional, en concepto de regala sobre el producido de los hidrocarburos lquidos extrados en boca de pozo, un porcentaje del 12% (doce por ciento), que el Poder Ejecutivo podr reducir hasta el 5% (cinco por ciento) teniendo en cuenta la productividad, condiciones y ubicacin de los pozos. Ser percibida en efectivo o en especie. El Estado Nacional debe destinar al desarrollo de Tierra del Fuego un porcentaje de la regala que perciba por la explotacin de hidrocarburos ubicados en dicho territorio. Los permisos de exploracin son otorgados por el Poder Ejecutivo. Los titulares de permisos de exploracin y concesiones de explotacin, estn sujetos al rgimen fiscal que rige para toda la Repblica, con particularidades. El titular de un permiso de exploracin paga anualmente un canon por adelantado. Las empresas estatales abonan al Estado Nacional, en efectivo, el 12% del producido bruto en boca de pozo de los hidrocarburos que extraigan de los yacimientos ubicados en las reas reservadas a dichas empresas. El rgano de aplicacin de la ley es la Secretara de Estado de Energa y Minera o los organismos que dentro de su mbito se determinen. Pueden ser cedidas a las Provincias aquellas zonas de explotacin (yacimientos) abandonadas o de escasas reservas, sin el pago del derecho de explotacin. Las Provincias deciden su explotacin directamente o en asociacin con empresas privadas nacionales o extranjeras. (Decreto Reglamentario N 1055/89). Las provincias productoras de hidrocarburos son consideradas hbiles para participar y ser adjudicatarias en los concursos de reas de su territorio. Pueden ser cedidas a las Provincias dentro de cuyo territorio se encuentren aquellas zonas de explotacin (yacimientos) abandonadas o de escasas reservas, sin el pago del derecho de explotacin. Las Provincias deciden su explotacin directamente o en asociacin con empresas privadas nacionales o extranjeras. Esto fue as hasta la sancin de la Ley N 24.14511 denominada de Federalizacin12 de Hidrocarburos13, se revierte en forma considerable la situacin. En efecto, esta ley dispone que: Se transfiere el dominio pblico de los yacimientos del Estado Nacional a las provincias en cuyos territorios se encuentren, incluyendo los situados en el mar adyacente a sus costas hasta una distancia de Doce (12) millas marinas medidas desde las lneas de base. Dicha transferencia tendr lugar cuando se haya cumplido lo establecido en el Artculo 22 de la ley14, salvo en los siguientes casos, en los que tiene lugar a partir del vencimiento de los respectivos plazos legales y/o contractuales:
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Ley N 17.319 (B.O. 30/06/1967). Hasta el 30/11/2006 dicha ley ha sido complementada y/o modificada por 156 normas. B.O. 06/11/1992. 12 Tambin denominada Ley de Provincializacin de Hidrocarburos. 13 Que modifica a la Ley N 17.319 para adecuarla a este nuevo rgimen. 14 La transferencia del dominio dispuesta por el Artculo 1 de esta ley, se perfeccionar despus de sancionada y promulgada la ley cuya elaboracin se encomienda a la Comisin de Provincializacin de Hidrocarburos por el Artculo 5. En las reas cedidas a las

a) El rea asignada a YPF Sociedad Annima para sus actividades de exploracin y/o explotacin por s, por terceros o asociada a terceros, que se consignan en el Anexo I y III de la ley; b) Las concesiones de explotacin de hidrocarburos otorgadas a empresas privadas de conformidad a las disposiciones de las Leyes N 17.319 y N 23.696 y los Decretos N 1.055/89, N 1.212/89 y N 1.589/89, vigentes a la fecha de entrada en vigor de la ley y que se detallan en Anexo II; y c) Los permisos de explotacin y concesiones de explotacin que se otorguen en el futuro, como consecuencia de la reconversin de contratos celebrados con respecto a reas asignadas a YPF Sociedad Annima, que se consignan en los Anexos I y III de la ley. En el caso de las reas que, en el marco de la Ley N. 17.319, se encontraren comprendidas en cursos en trmite al momento de promulgarse la ley, convocados con la finalidad de otorgar permisos de exploracin o concesiones de explotacin, detalladas en el Anexo IV, y que no hubieren sido adjudicadas, la transferencia de dominio se efectiviza al cumplirse con lo establecido en el Artculo 22 de la ley. Continan perteneciendo al Estado Nacional los yacimientos de hidrocarburos que se encontraren en el territorio de la Capital Federal o en su jurisdiccin sobre el lecho argentino del Ro de la Plata, como as tambin aquellos que se hallaren a partir del lmite exterior del mar territorial, en la plataforma continental o bien hasta una distancia de Doscientas (200) millas marinas medidas a partir de las lneas de base. En las reas cedidas a las Provincias en virtud de lo establecido en el Artculo 2015 del Decreto N 1.055/89, la transferencia se perfecciona al momento de promulgarse la ley. La Comisin de Provincializacin de Hidrocarburos tiene a su cargo redactar el proyecto de Ley Modificatoria de la Ley N 17.319. Esta situacin se mantuvo vigente hasta la reforma de la Constitucin Nacional de 1994, que en su artculo 124 de la Constitucin Nacional dispuso: Corresponde a las provincias el dominio originario de los recursos naturales existentes en su territorio. En este sentido, el Decreto del Poder Ejecutivo Nacional N 546/200316, del 6 de agosto de 2003, faculta a los Estados Provinciales a otorgar permisos de exploracin y concesiones de explotacin, almacenaje y transporte de hidrocarburos en sus respectivas jurisdicciones sobre aquellas reas que reviertan a las provincias, denominadas en transferencia por el decreto N 1995 de 1994 y sobre aquellas reas que se definan en sus planes de exploracin y/o explotacin por la propia Autoridad Provincial competente. Es decir, que el artculo 124 de la Constitucin Nacional y el Decreto N 546/2003, son el fundamento y antecedentes del nuevo proyecto de ley en revisin el cual se encuentra ingresado en la Comisin de Energa y Combustibles17 de la Cmara de Diputados el 24 de noviembre del presente ao para su estudio por la cual se modifica el artculo 1 de la Ley N 17.319 de hidrocarburos, sobre la pertenencia de los yacimientos al patrimonio del Estado nacional o de los Estados provinciales. A travs del artculo 1 de este proyecto de ley denominada ley corta de hidrocarburos se sustituye el artculo 1 de la Ley N 17.319, modificado por el artculo 1 de la Ley N 24.145, por el siguiente: Los yacimientos de hidrocarburos lquidos y gaseosos situados en el territorio de la Repblica Argentina y en su
Provincias en virtud de lo establecido en el Artculo 20 del Decreto N 1.055 del 10 de octubre de 1989, la transferencia establecida en el Artculo 1 de la presente, se perfeccionar al momento de promulgarse esta ley.
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Zonas de explotacin abandonadas o de escasas reservas. Este mismo decreto exige a las empresas permisionarias y concesionarias a mantener la obligacin de brindar a la autoridad de aplicacin provincial correspondiente, toda la informacin sobre sus actividades que suministraban hasta el presenta y toda aquella adicional que sta les requiera, independientemente de continuar envindola a la Secretara de Energa del Ministerio de Planificacin Federal, Inversin Pblica y Servicios. Adems, manifiesta en su artculo 7 que ser transferida a las provincias copia de todos los datos primarios de exploracin, explotacin y transporte de hidrocarburos generados en los permisos y concesiones otorgadas hasta la fecha, la documentacin tcnica y la informacin estadstica que est en su poder, relacionada con las reas y los yacimientos localizados en las mismas. 17 Ingresado desde el Senado de la Nacin a la Comisin de Energa y Combustibles de la Cmara de Diputados como Expediente 0235-S-06, el da 24/11/2006. En la iniciacin de estudio (29/11/2006), se cont con la presencia del Gobernador de la Provincia de Mendoza, Julio Cobos, en su carcter de presidente de la OFEPHI, donde dej sentada la necesidad de aprobar lo ms pronto posible el proyecto de ley de hidrocarburos que transfiere los recursos a los estados provinciales y que cuenta con media sancin del Senado de la Nacin.

plataforma continental pertenecen al patrimonio inalienable e imprescriptible del Estado nacional o del los Estados provinciales, segn el mbito territorial en que se encuentren. Es decir, que a partir de la promulgacin de dicha ley, las provincias asumirn en forma plena el ejercicio de dominio originario y la administracin sobre los yacimientos de hidrocarburos que se encontraren en sus respectivos territorios y en el lecho y subsuelo del mar territorial del que fueren ribereas, quedando transferidos de pleno derecho todos los permisos de exploracin de hidrocarburos, as como cualquier otro tipo de contrato de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos otorgado o aprobado por el Estado nacional en uso de sus facultades, sin que ello afecte los derechos y las obligaciones contradas por sus titulares. Las regalas hidrocarburferas correspondientes a los permisos de explotacin y concesiones de explotacin de hidrocarburos en vigor al momento de entrada en vigencia de la presente ley se calcularn conforme lo disponen los respectivos ttulos permisos, concesiones o derechos y se abonarn a las jurisdicciones a las que pertenecen dichos yacimientos. Por su parte, el diseo de las polticas energticas a nivel federal ser responsabilidad del Poder Ejecutivo Nacional. Adems, se proceder a la transferencia a las jurisdicciones locales de todas aquellas concesiones de transporte asociadas a las concesiones de explotacin de hidrocarburos que transfieran en virtud de esta ley. Es decir, que debern transferirse a las provincias todas aquellas concesiones de transporte cuyas trazas comiencen y terminen dentro de una misma jurisdiccin provincial y que no tengan como destino directo la exportacin. Por tanto, a partir de la promulgacin de la presente ley las provincias, como Autoridad de Aplicacin, ejercern las funciones de contraparte de los permisos de exploracin, las concesiones de explotacin y de transporte de hidrocarburos objeto de transferencia, estando facultadas, entre otras materias, para: (i) Ejercer en forma plena e independiente las actividades de control y fiscalizacin de los referidos permisos y concesiones, y de cualquier otro tipo de contrato de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos otorgado o aprobado por el Estado nacional; (ii) Exigir el cumplimiento de las obligaciones legales y/o contractuales que fueran de aplicacin en materia de inversiones, explotacin racional de los recursos, informacin, y pago de cnones y regalas; (iii) Disponer la extensin de los plazos legales y/o contractuales; y (iv) Aplicar el rgimen sancionatorio18 previsto en la Ley N 17.319 y su reglamentacin 3.1.1. Las regalas hidrocarburferas. Se define a la regala como la detraccin de un porcentaje del mineral extrado en boca de pozo o boca-mina, segn se trate o no, respectivamente de hidrocarburos, pagadero en especie y eventualmente sustituible por pago en dinero. Existen diversas posturas respecto a si la regala es o no un tributo. Una postura mayoritaria sostienen que la regala19 es, en esencia, una renta del Estado y no un tributo, pero de efectos similares; la regala es independiente del impuesto a la renta, y ello ocasiona que la legislacin extranjera de algunos pases no las aceptan para acreditarlas como foreign tax credit contra el impuesto a la renta en el pas de residencia de la empresa que realiza la explotacin. Estas exclusivas caractersticas econmicas deben ser tomadas en cuenta por el diseador de la poltica tributaria a la hora de crear un sistema fiscal adecuado al sector; pero existe otra caracterstica fundamental que afectar en un momento inevitable a la economa del pas fuente de tal riqueza natural: su agotamiento (Scalone; 204: pp. 564). La naturaleza de la potestad regalista se ha buscado en que la misma es un recurso fiscal, es decir, una retribucin obligatoriamente establecida por el Estado que el explotador paga a ste por el agotamiento de los yacimientos minerales sobre los que el primero tiene el dominio originario. Es la postura mayoritaria,
Sanciones de multa, suspensin en los registros, caducidad, y cualquier otra sancin prevista en los pliegos de bases y condiciones o en los contratos.
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Regalie en francs, royalty en ingles.

ya que carece de muchos de los caracteres distintivos de los tributos. En este caso, la potestad regalista recae en la persona jurdica de derecho pblico que detente el dominio originario sobre el yacimiento, esto es, el Estado Nacional o provincial segn la norma respectiva (Piffano; 2003: pp. 50). En el caso de la Constitucin Nacional vigente, por el artculo 124, recae en las provincias como se sealara en el epgrafe anterior. Otra postura minoritaria, la asimila a un impuesto directo. En este sentido, se considera tal, aqul que se recaude de sujetos inscriptos en un registro llevado por los rganos recaudadores, o aqul en el que el obligado al pago sea quien en definitiva la soporte sin posibilitar su traslacin, o aqul que recae sobre una manifestacin inmediata de riqueza. En este caso, la Constitucin Nacional actual en su artculo 75 inciso 2, establece que la potestad para el establecimiento de contribuciones directas y por tiempo indeterminado es exclusiva y corresponde a las provincias. Es importante recordar que la ley N 17.319 reconoce a las provincias en cuyos lmites se exploten los hidrocarburos, una participacin en el producto de dicha actividad, de acuerdo a lo que el Estado Nacional perciba en concepto de regala (artculo 12). El concesionario de explotacin pagar mensualmente al Estado Nacional, en concepto de regala sobre el producido de los hidrocarburos lquidos extrados en boca de pozo, un porcentaje del 12% (doce por ciento), que el Poder Ejecutivo podr reducir hasta el 5% (cinco por ciento) teniendo en cuenta la productividad, condiciones y ubicacin de los pozos. Ser percibida en efectivo o en especie (artculo 59). En 1994, la nueva Constitucin nacional transfiri el dominio originario sobre los yacimientos de hidrocarburos a las provincias, y con l, la potestad regalista. Por tanto, de ser promulgada la nueva ley de hidrocarburos (llamada Ley corta, en etapa de estudio por la Comisin de Energa y Combustibles de la Cmara de Diputados, al 24 de noviembre de 2006), las regalas hidrocarburferas correspondientes a los permisos de explotacin y concesiones de explotacin de hidrocarburos en vigor al momento de entrada en vigencia de la presente ley se calcularn conforme lo disponen los respectivos ttulos permisos, concesiones o derechos y se abonarn a las jurisdicciones a las que pertenecen dichos yacimientos. En este contexto, es importante analizar la relevancia econmica de las regalas como recurso de financiamiento de los gobiernos provinciales de Argentina. Incluidas las regalas dentro de los recursos no tributarios de las provincias a diferencia de los recursos tributarios20 se puede observar la existencia de asimetras extremas entre las mismas, es decir, entre las provincias que poseen recursos no renovables y las que no los tienen, tal como se muestra en el Cuadro 6. En los Cuadros 7 y 8 se muestra la evolucin de las regalas desde 1997 a 2004 de las diez provincias petroleras. De estos datos surge lo importante que son estos recursos en las provincias petroleras, importancia que, excepto por la Provincia de Salta, se ha ido incrementando notoriamente desde el ao 2000 (ver Cuadro 8). Para el ao 2002 y despus de la devaluacin las regalas representaron el 25% de los ingresos corrientes de las diez provincias petroleras. Asimismo, existen dieferencias entre ellas, tal como puede observarse en el Cuadro 8 y Grfico 5.

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Componen los integrantes bsicos de la estructura tributaria recursos tributarios de las provincias el Impuesto sobre los Ingresos Brutos, Impuesto Inmobiliario, Impuesto Automotor y el Impuesto de Sellos. Las regalas forman parte de los recursos no tributarios. Por otra parte, los Ingresos Corrientes se encuentra constituidos por los recursos tributarios ms los recursos no tributarios.

Cuadro 6: Regalas, recursos tributarios y no tributarios de las 24 jurisdicciones como porcentaje de sus Ingresos Corrientes(ao 2004)
Recursos Tributarios de Origen Provincial Recursos Tributarios de Origen Nacional Recursos No Tributarios

Provincia

Ingresos corrientes

Total Recursos Tributarios

Regalas

Ciudad de Bs. As. Buenos Aires Catamarca Crdoba Corrientes Chaco Chubut Entre Ros Formosa Jujuy La Pampa L aRioja Mendoza Misiones Neuqun Ro Negro Salta San Juan San Luis Santa Cruz Santa Fe Sgo. del Estero Tucumn

100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100

92 87 85 86 94 91 50 90 94 84 80 70 74 86 40 79 94 94 91 46 85 87 91

81 48 8 29 9 10 15 22 4 9 17 5 25 16 17 20 19 12 19 12 31 9 20

11 40 77 57 85 81 35 68 90 75 63 64 49 70 23 59 75 82 71 34 54 78 71

4 6 11 1 1 2 46 1 2 2 6 4 19 3 57 16 3 3 1 42 3 1 4

0 0 5 0 0 0 44 0 1 0 3 0 17 1 55 13 2 0 0 37 0 0 0 18 6

Tierra del Fuego 100 69 17 52 23 Total 100 83 32 51 9 Fuente: Elaboracin propia en base a datos de la Direccin Nacional de Coordinacin Fiscal con las Provincias

Cuadro 7: Regalas e Ingresos Corrientes de las 10 Provincias Petroleras

Regalas/Ingresos Corrientes Ao Ingresos Corrientes Regalas 1997 6.776.931 816.290 12% 1998 6.890.691 591.067 9% 1999 6.830.024 693.466 10% 2000 7.308.104 1.088.504 15% 2001 6.952.810 1.024.757 15% 2002 8.108.061 2.054.928 25% 2003 10.537.167 2.697.228 26% 2004 13.661.033 3.097.366 23% Fuente: Elaboracin propia en base a datos Direccin Nacional de Coordinacin Fiscal con las Provincias

Por otra parte, el reconocimiento del dominio a las provincias sobre los recursos no renovables y por tanto, el rgimen descentralizado de la explotacin de los hidrocarburos, plantea un conflicto evidente dentro del esquema de distribucin de recursos entre la Nacin y las provincias, ms si se tiene en cuenta que las asimetras regionales habrn de acentuarse y la situacin de las propias provincias petroleras se ver muy probablemente afectada por la volatilidad del precio internacional del petrleo (ver Grfico 6 y Cuadro 9). Ambos aspectos se vern incrementados hacia el futuro en la medida que nuevas reas petroleras entren en produccin21 y hasta tanto el recurso no se agote.

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Siendo decisin de cada provincia donde el yacimiento se encuentre.

Cuadro 8: Regalas como porcentaje de sus Ingresos Corrientes (de las 10 Provincias Petroleras)
Provincia 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 44% 1% 0% 3% 17% 55% 13% 2% 37% 18% Chubut 18% 10% 14% 23% 22% 44% 45% Formosa 0% 0% 0% 1% 1% 1% 1% Jujuy 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% La Pampa 2% 1% 1% 4% 4% 3% 4% Mendoza 7% 4% 5% 9% 9% 22% 20% Neuqun 37% 31% 35% 44% 43% 55% 58% Ro Negro 6% 4% 5% 10% 10% 18% 17% Salta 4% 4% 4% 6% 4% 3% 2% Santa Cruz 26% 18% 19% 22% 26% 34% 40% Tierra del Fuego 12% 10% 12% 14% 14% 24% 21% Fuente: Elaboracin propia en base a datos Direccin Nacional de Coordinacin Fiscal con las Provincias

Grfico 5
Regalas principales Provincias Petroleras com o porcentaje de sus Ingresos Corrientes

70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% 1997

Chubut Mendoza Santa Cruz

1998

1999

2000

2001
Jujuy

2002

2003

2004

Formosa Neuqun Tierra del Fuego

La Pampa Salta

Ro Negro

Fuente: Elaboracin propia en base a datos Direccin Nacional de Coordinacin Fiscal con las Provincias

Grfico 6
Regalas y Transferencias Nacionales (10 Provincias Petroleras)
8.000.000 7.000.000 6.000.000 5.000.000 4.000.000 3.000.000 2.000.000 1.000.000 0 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004

En miles de pesos corrientes

Total Rec. Tributarios Origen Nacional Distribucin Secundaria - Ley 23.548 y Modif. Regalas

Fuente: Elaboracin propia en base a datos Direccin Nacional de Coordinacin Fiscal con las Provincias

Cuadro 9: Transferencias nacionales y regalas de las diez provincias petroleras.

Total Recursos Tributarios Origen Nacional 4.018.364 4.133.784 4.066.354 4.120.130 3.993.036 3.746.128 5.036.861 7.049.239 Distribucin Secundaria - Ley 23.548 y Modif. 2.447.142 2.604.949 2.553.411 2.641.435 2.330.577 2.118.946 3.179.163 4.922.491

Aos 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004

Regalas 816.290 591.067 693.466 1.088.504 1.024.757 2.054.928 2.697.228 3.097.366

Fuente: Elaboracin propia en base a datos Direccin Nacional de Coordinacin Fiscal con las Provincias

Una posible solucin como seala Piffano (2003; pp. 68), sera la constitucin de un Fondo de Estabilizacin y Ahorro, alimentado con parte de los recursos provenientes de las regalas, de forma de asegurar que la volatilidad y el agotamiento del recursos no renovable, no implique en el ms largo plazo enfrentar conductas estratgicas de los gobiernos presionando sobre el fondo comn coparticipable, por cambios bruscos en el rendimiento del recurso a muy corto plazo, y luego nuevas presiones en el largo plazo cuando se vea agotado el recurso, luego de una explotacin acentuada del mismo. Implica, asimismo, distribuir intertemporalmente el gasto financiado con el rendimiento del recurso, de forma de garantizar una provisin estable de los servicios y bienes pblicos a cargo del gobierno subnacional en beneficio de la poblacin presente. Por otra parte, y desde el punto de vista econmico las provincias petroleras deberan destinar a sus Tesoros el rendimiento del capital que pueda constituirse con las regalas y no con el monto mismo de dichas regalas; es decir, la anualidad que corresponda a los recursos proveniente de las regalas invertidos a largo plazo22. El criterio de destinar a gasto corriente o consumo todo el rendimiento del recurso no renovable, es simplemente destruir el capital en beneficio de la generacin presente y proyectando al ms largo plazo una futura situacin de debilidad fiscal importante, que muy seguramente ser planteada como exigencia al resto de los ciudadanos de otras provincias no petroleras. Por otra parte, es importante realizar otro nivel de anlisis en lo que respecta a la poltica fiscal aplicada al sector de hidrocarburos, tal como propone el autor antes mencionado y es que, adems de considerar las regalas que gravan al recurso en boca de pozo debe considerarse el Impuesto a los Combustibles Lquidos, que gravan los consumos de los derivados del petrleo (excepto gas oil, diesel oil y kerosene). Si consideramos ambos, tal como se muestra en el Cuadro 10, se puede observar su importancia relativa y evolucin a partir de 1997. Cuadro 10: El impuesto a los combustibles lquidos y las regalas. Participacin relativa.
Participacin (%) Impuesto a los Combustibles (miles de pesos) 2.443.818 2.325.354 2.176.510 2.153.615 1.357.144 1.678.478 1.609.108 1.652.659

Ao 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004

Regalas 838.320 624.609 729.563 1.124.596 1.050.299 2.085.790 2.740.646 3.168.164

Total 3.282.138 2.949.963 2.906.073 3.278.211 2.407.443 3.764.268 4.349.754 4.820.823

Imp. Comb. 74,5 78,8 74,9 65,7 56,4 44,6 37,0 34,3

Regalas 25,5 21,2 25,1 34,3 43,6 55,4 63,0 65,7

Fuente: Elaboracin propia en base a datos Direccin Nacional de Investigaciones y Anlisis Fiscal, ME y Direccin Nacional de Coordinacin Fiscal con las Provincias

22

Este es el concepto de uso racional del recurso no renovable.

En el Grfico 7 se puede observar que a partir del ao 2001 se produce un cambio importante, pasando a tener mayor importancia las regalas frente al impuesto a los combustibles lquidos. En el ao 1997, este ltimo participaba en un 74,% y las regalas un 25,5%, modificndose de manera tal esta participacin que en el 2004 la misma se revierte de modo tal que el impuesto a los combustibles pasa a representar un 34,3% y las regalas un 65,7%. Grfico 7
Importancia relativa del Impuesto a los Combustibles y las regalas
90,0 80,0 70,0 60,0 50,0 40,0 30,0 20,0 10,0 0,0 1997 1998 1999 Imp. Comb. 2000 2001 Regalas 2002 2003 2004

Fuente: Elaboracin propia

Por otra parte, es importante destacar que el Impuesto a los Combustibles Lquidos es distribuido entre las provincias petroleras y no petroleras atendiendo a distintas finalidades: a) Obras de Infraestructura de las provincias; b) Direccin de Vialidad; c) Fondo Especial para el Desarrollo Elctrico del Interior (FEDEI) y d) Fondo Nacional de la Vivienda. Como puede observarse en el Cuadro 12, el principal destino del Impuesto a los Combustibles Lquidos ha sido hacia la construccin de viviendas (FO.NA.VI.), llegando a representar en promedio el 59% de los fondos distribuidos en el perodo de enero a junio de 2006, en contraposicin con que este tipo de impuesto se encuentra justificado para financiar la construccin y mantenimiento de la red vial (25%). Respecto de la distribucin de dicho impuesto entre las provincias petroleras y no petroleras, en el Cuadro 10 se puede observar las provincias que reciben mayor porcentaje de los fondos: Buenos Aires (14,8%), Santa Fe (9,6%) y Crdoba (6,5%), otras reciben en torno al 4%, y las que reciben menos son las provincias de Catamarca, La Pampa, La Rioja y Tierra del Fuego, en torno a un 2%. Otro aspecto importante a destacar es la exencin del impuesto a los combustibles lquidos a ser utilizados en la zona sur del pas y su estimacin en los Gastos Tributarios; que para el ao 2006 estos gastos se estiman en 158 millones de pesos y en un 0,03% del PIB tal como puede observarse en Cuadro 11. Cuadro 11: Gastos tributarios. Estimacin de la exencin del Impuesto a los Combustibles para loas aos 2005-2007
2005 2006 % PIB Mill. De pesos % PIB Mill. De pesos 2007 % PIB

Gasto Tributario
Exencin del impuesto para los combustibles lquidos a ser utilizados en la zona sur del pas

Mill. De pesos

139,8 0,03 158,7 0,03 164,3 Fuente: Elaboracin propia en base a datos Direccin Nacional de Investigaciones y Anlisis Fiscal, ME.

0,02

Cuadro 12: Distribucin del Impuesto a los Combustibles por Provincias y destino (Acumulado de enero a junio de 2006, en miles de pesos corrientes)
IMPUESTO A LOS COMBUSTIBLES LIQUIDOS LEY N 23.966 y N 24.699 Provincias Buenos Aires Catamarca Crdoba Corrientes Chaco Chubut Entre Ros Formosa Jujuy La Pampa La Rioja Mendoza Misiones Neuqun Ro Negro Salta San Juan San Luis Santa Cruz Santa Fe Sgo. del Estero Tucumn Tierra del Fuego Total Promedio INFRAEST. PROVINCIAL 0,0 1798,7 5798,2 2.427,5 3.257,7 1.032,8 3.188,4 2.377,2 1.855,1 1.226,4 1.352,0 2.723,0 2.157,0 1.133,3 1.647,7 2.503,0 2.207,5 1.490,4 1.032,8 20.176,4 2.698,1 3.106,7 805,5 65995,4 12% VIALIDAD PROVINCIAL 31675,1 2736,9 10310,4 3.745,5 4.198,8 4.107,1 5.110,6 2.836,0 2.777,5 3.506,3 3.305,6 5.410,1 5.884,0 4.195,9 3.440,8 4.147,9 3.143,6 2.796,7 6.189,4 11.922,2 3.579,6 4.742,0 2.228,8 131990,8 25% F.E.D.E.I. 1.030,5 1.007,2 667,4 845,0 897,5 941,1 772,5 1.037,0 836,9 742,9 978,8 759,8 1.104,4 872,7 810,9 829,6 768,5 752,7 1.059,5 667,4 889,9 685,4 779,0 19736,6 4% LEY N 24.464 FO.NA.VI. 45.840,8 6.639,0 17.862,0 15.648,9 14.542,7 10.116,5 12.329,6 12.645,7 9.484,4 6.322,9 6.322,9 12.645,7 14.858,8 13.594,2 14.226,5 12.645,7 11.539,2 11.539,2 10.116,5 17.862,0 13.594,2 13.278,0 8.377,6 312033,0 59% Total distribuido 78.546,4 12.181,8 34.638,0 22.666,9 22.896,7 16.197,5 21.401,1 18.895,9 14.953,9 11.798,5 11.959,3 21.538,6 24.004,2 19.796,1 20.125,9 20.126,2 17.658,8 16.579,0 18.398,2 50.628,0 20.761,8 21.812,1 12.190,9 529.755,8 Porcentaje distribuido por Provincia 14,8 2,3 6,5 4,3 4,3 3,1 4,0 3,6 2,8 2,2 2,3 4,1 4,5 3,7 3,8 3,8 3,3 3,1 3,5 9,6 3,9 4,1 2,3 100,0

Fuente: Elaboracin propia en base a datos de la Direccin Nacional de Coordinacin Fiscal con las Provincias

3.2. Imposicin a la renta (Impuesto a las Ganancias). El impuesto a la renta por la explotacin de recursos agotables es parte importante en la estructura del government revenue take y sus efectos econmicos en el logro de objetivos de poltica econmica. En general, pocos son los pases cuya tributacin sobre los hidrocarburos est regida por el impuesto general a la renta aplicable a las dems actividades econmicas. En otros, junto al rgimen general a la renta, se establecen normas especficas para la actividad hidrocarburfera que en ocasiones, conducen a modificar los resultados finales en trminos de base imponible o aplicacin de alcuotas diferentes para esta actividad. Otros pases utilizan, adicionalmente al impuesto a la renta, impuestos complementarios que buscan captar aspectos cualitativos de la renta o una porcin cuantitativa de sta, en la medida en que exceda niveles normales de rendimiento sobre la inversin. Son los llamados impuestos a las superutilidades. En Argentina, la Ley N 17.319 de hidrocarburos, establece en su artculo56 inciso c, un impuesto especial sobre la renta de los concesionarios productores de hidrocarburos, con normas particulares exclusivas para el sector. Sin embargo, en la realidad nunca fue aplicado. Y posteriormente, los permisos y concesiones otorgadas por el Estado al sector privado previeron expresamente la aplicacin de la legislacin tributaria general y no este rgimen especial contenido en la ley de hidrocarburos.

Por tanto, en Argentina, la actividad hidrocarburfera se rige por el impuesto general a la renta denominado Impuesto a las Ganancias23. Son contribuyentes del impuesto entre otros las sociedades de capital constituidas en el pas sociedades annimas, de responsabilidad limitada, en comandita por acciones, ciertos fideicomisos y fondos comunes de inversin y los establecimientos estables ubicados en el pas pertenecientes a sujetos del exterior. La alcuota es del 35% aplicada a la ganancia neta sujeta a impuesto. Los residentes tributan sobre su renta mundial. Por tanto, a efectos de evitar la doble imposicin internacional, se les otorga un crdito (tax credit) por los impuestos anlogos efectivamente pagados en el exterior sobre las rentas de fuente extranjera, hasta el monto del incremento de la obligacin tributaria originado por la inclusin de la ganancia obtenida en el exterior24. Los beneficiarios del exterior tributan exclusivamente sobre sus rentas de fuente argentina, en general, mediante el procedimiento de retencin con carcter de pago nico y definitivo. Las utilidades distribuidas por estas sociedades tanto a beneficiarios del pas como del exterior, a travs de dividendos o simplemente utilidades, se consideran no computables a los efectos del tributo; es decir, constituyen resultados no gravados. La deduccin de prdidas quebrantos se trasladan cinco aos hacia delante, algunos de cmputo libre y otros denominados especficos con resultados de igual origen: por ejemplo, los quebrantos de fuente extranjera, los de resultados de compra venta de acciones, etc.. Por su parte, los quebrantos experimentados a raz de actividades vinculadas con la exploracin y explotacin de recursos naturales, desarrollados en la plataforma continental25 y la zona econmica exclusiva de la Repblica Argentina incluidas las islas artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en dicha zona pueden compensarse con ganancias netas de fuente argentina. Una de las distorsiones notables en el impuesto a las ganancias es el sistema de depreciacin (amortizacin) lineal, que permite la deduccin por amortizaciones en cuotas iguales durante, normalmente, 5, 10, 15, 20, 33 o 50 aos, segn la duracin estimada del bien. Es decir, que la deduccin admitida, desde el punto de vista financiero y no solamente el contable, es insuficiente para cubrir el costo de la inversin, si tienen en cuenta los intereses pertinentes a la demora de efectuar la deduccin. Para atenuar el problema, tal como seala Macn (2005; pp. 14), se sugiere la aplicacin de sistemas de depreciacin acelerada. Por otra parte, es importante sealar que la propuesta de efectuar depreciaciones aceleradas no constituye un gasto tributario, dado que el sistema de amortizacin normal en varios aos es, por el contrario, una distorsin la cual se pretende atenuar. Por otra parte, es importante sealar que la ley del Impuesto a las Ganancias establece la aplicacin de precios de transferencia26 a los siguientes casos: a) operaciones entre empresas vinculadas; b) operaciones realizadas con pases considerados de baja o nula tributacin. Se sigue el principio de Arms Length (OCDE), el cual est contenido en el 3 prrafo del artculo 14 de la ley. La sancin de la Ley N 25.784 se introducen importantes modificaciones, entre ellas las relativas a disposiciones de precios de transferencia y de las operaciones celebradas entre empresas vinculadas, tanto locales como del exterior. Pero la modificacin ms importante es la relacionada con un mtodo especial de precios de transferencia para las exportaciones de commodities. En efecto, el artculo 15 reformado establece que cuando se trate de exportaciones realizadas a sujetos vinculados, que tengan por objeto cereales, oleaginosas, dems productos de la tierra, hidrocarburos y sus derivados, y, en general, bienes con cotizacin conocida en mercados transparentes, en las que intervenga un intermediario internacional que no sea el destinatario efectivo de la mercadera, se considerar como mejor mtodo a fin de determinar la renta
Ley de Impuesto a las Ganancias N 20.628, texto ordenado en 1997 por el decreto 649 y sus modificaciones. Asimismo, es importante sealar que existen diversos Convenios Bilaterales para evitar la doble imposicin, encontrndose en vigor los celebrados con Alemania, Bolivia, Brasil Francia, Austria, Chile, Italia, Francia, Canad, Finlandia, Suecia, Reino Unido de Gran Bretaa e Irlanda del Norte, Blgica; Dinamarca, Pases Bajos; Australia, Noruega y Suiza. 25 Son reas en la plataforma continental, en produccin, parcialmente exploradas. 26 Normativa aplicables: Artculos 8 y 15 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, con las modificaciones introducidas por layes N 25.063, 25.239 y 25.784 (B.O. 22/10/2003), Decreto N 916 (B.O. 23/07/2004); la R.G. (A.F.I.P.) N 1122 [texto ordenado segn RG (A.F.I.P.) N 1918].
24 23

de fuente argentina de la exportacin, el valor de cotizacin del bien en el mercado transparente del da de la carga de la mercadera cualquiera sea el medio de transporte, sin considerar el precio al que hubiera sido pactado con el intermediario internacional que no sea el destinatario efectivo de la mercadera. Este mecanismo funciona como una regla de mnima, pues la presuncin legal opera cuando el precio de la exportacin pactada fuera menor; caso contrario, se respetar el valor de la concertacin. Por tanto, los mtodos para fijar los precios de transferencia son los cinco establecidos en las Directrices de la OCDE27 ms este sexto mtodo especial aplicado a las exportaciones de hidrocarburos y sus derivados y otros productos primarios. 3.2. 1. Impuesto sobre los Activos Empresarios: Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta28. Este impuesto aplicable en todo el territorio de la Nacin Argentina, se determina sobre la base de los activos valuados de acuerdo con la ley. Los sujetos del impuesto tributan sobre los bienes situados en el pas y sobre los bienes situados con carcter permanente en el exterior. Son sujetos pasivos del impuesto entre otros las sociedades domiciliadas en el pas; las asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el pas; las empresas y explotaciones unipersonales ubicadas en el pas, pertenecientes a personas domiciliadas en el mismo; los fideicomisos constituidos en el pas conforme a la ley 24.441, excepto los fideicomisos financieros previstos en los artculos 19 y 20 de dicha ley; los fondos comunes de inversin; los establecimientos estatales domiciliados o, en su caso, ubicados en el pas. La alcuota aplicable es del 1% sobre la base imponible del gravamen. El impuesto es pago a cuenta del Impuesto a las ganancias. Los impuestos a las ganancias y sobre los Dbitos y Crditos Bancarios pueden tomarse como pagos a cuenta en este impuesto. Los bienes del activo gravado en el pas, cuyo valor sea igual o inferior a $200.000 (U$S 67.137) se considera como mnimo exento, cifra que se incrementar cuando existan activos gravados en el exterior, en el porcentaje que estos ltimos representen del activo total. No se encuentran incluidos en la exencin los bienes que revisten el carcter de bienes de cambio o que se encuentren afectados en forma exclusiva a la actividad comercial, industrial, agrcola, minera o forestal o de prestacin de servicios inherentes a la actividad del sujeto pasivo (bienes inexplorados). Se encuentran exentos los bienes ubicados en Tierra del Fuego, Antrtica e Islas del Atlntico Sur (Ley 19.640), y los bienes comprendidos en el rgimen de inversin minera (Ley N 24.196).

27 Respecto de la utilizacin de los mtodos que resulten ms apropiados de acuerdo con el tipo de operacin realizada, para la determinacin del precio de las transacciones, se entender por: a) Precio comparable entre partes independientes (CUP: Compable Uncontrolled Price): al precio que se hubiera pactado con o entre partes independientes en transacciones comparables; b) Precio de reventa entre partes independientes (RPM: Resale Price Method): al precio de adquisicin de un bien, de la prestacin de un servicio o de la contraprestacin de cualquier otra operacin entre partes relacionadas, que se determinar multiplicando el precio de reventa o de la prestacin del servicio o de la operacin de que se trate fijado entre partes independientes en operaciones comparables por el resultado de disminuir de la unidad, el porcentaje de utilidad bruta que hubiera sido pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables. A tal efecto, el porcentaje de utilidad bruta resultar de relacionar la utilidad bruta con las ventas netas; c) Costo ms beneficios (CPLM: Cost Plus Method): al que resulta de multiplicar el costo de los bienes, servicios u otras transacciones por el resultado de adicionar a la unidad el porcentaje de ganancia bruta aplicado con o entre partes independientes en transacciones comparables, determinndose dicho porcentaje relacionando la utilidad bruta con el costo de ventas; d) Divisin de ganancias: a la que resulte de aplicar, para la asignacin de las ganancias obtenidas entre partes vinculadas, la proporcin en que hubieran sido asignadas entre partes independientes, de acuerdo con el siguiente procedimiento: (i) Se determinar una ganancia global mediante la suma de las ganancias asignadas a cada parte vinculada involucrada en la o las transacciones. (ii) Dicha ganancia global se asignar a cada una de las partes vinculadas en la proporcin que resulte de considerar los activos, costos y gastos de cada una de ellas, con relacin a las transacciones que hubieran realizado entre las mismas; e) Margen neto de la transaccin: al margen de ganancia aplicable a las transacciones entre partes vinculadas que se determine para ganancias obtenidas por alguna de ellas en transacciones no controladas comparables, o en transacciones comparables entre partes independientes. A los fines de establecer dicho margen, podrn considerarse factores de rentabilidad tales como retornos sobre activos, ventas, costos, gastos o flujos monetarios. [ Artculo 21. 1 s/n incorporado a continuacin del Decreto Reglamentario de la ley de impuesto a las ganancias]

28

Ley N 25.063, Ttulo V y Decreto Reglamentario N 1533/1998.

3.3. El Impuesto al Valor Agregado29. Se trata de un impuesto tipificado como IVA tipo consumo, estructurado por el mtodo de sustraccin sobre base financiera y por la tcnica de impuesto contra impuesto. El gravamen recae sobre todas las fases del ciclo productivo y de distribucin e impone de forma generalizada a las prestaciones de servicios. El impuesto al valor agregado grava la venta de bienes muebles, las prestaciones de servicios u obras en territorio nacional y las importaciones definitivas de cosas muebles. Las exportaciones se encuentran exentas y existe un sistema de reintegro del crdito fiscal destinado a dichas exportaciones. Son sujetos del impuesto quienes habitualmente vendan cosas muebles, realicen locaciones o prestaciones gravadas y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior. Por regla general la alcuota del impuesto que se aplica es del 21%; no obstante, se aplica una alcuota reducida (10,5%) para la venta e importacin de bienes de capital30, como as tambin la asimila al rgimen previsto para los exportadores de los saldos a favor que dichas transacciones puedan generar (bienes finales). La alcuota se incrementa al 27% para los servicios fuera de domicilios destinados a vivienda, en el caso de provisin de gas natural, energa elctrica y aguas reguladas por medidor; tributando al 21% las tarifas residenciales y al 27% las tarifas del sector industrial y comercial. En este sentido es importante destacar que la presin impositiva total de los servicios domiciliarios (agua, electricidad, gas y telfonos) se encuentra alrededor del 30%, dado que el rgimen impositivo de los sectores de infraestructura incorpora tanto impuestos nacionales indirectos como el IVA, y provinciales como Ingresos Brutos (alrededor del 3%-4%) y municipales (muy variables, pero en promedio en torno al 5%). 3.4. 3.4.1. Regmenes promocionales e incentivos a la inversin en el sector de hidrocarburos. Rgimen promocional para la exploracin y explotacin de hidrocarburos.

Con la promulgacin de la Ley N 26.15431 el 27 de octubre del presente ao, se pretende promover el desarrollo de reservas de petrleo y gas, a fin de acelerar el incremento en las inversiones en el upstream de los hidrocarburos, a travs de una serie de incentivos fiscales con el propsito de aumentar la superficie en produccin efectiva respecto a la superficie total de las cuencas sedimentadas que en estos momentos alcanza slo el 4%. Los incentivos consisten en: a) Devolucin anticipada del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y amortizacin acelerada de los bienes de capital nuevos a los efectos del clculo del Impuesto a las Ganancias. b) Los bienes pertenecientes a los titulares de permisos de exploracin y concesiones de explotacin otorgados bajo el presente rgimen, no integrarn la base imponible del Impuesto a la ganancia Mnima Presunta establecido por la ley N 25.063, o el que en el futuro lo complemente, modifique o sustituya, a partir de la fecha de adjudicacin y hasta el tercer ao inclusive posterior al otorgamiento de la concesin de la explotacin. c) Los titulares de permisos de de exploracin y concesiones de explotacin de las reas abarcadas por este rgimen, estarn exentos del pago de los derechos de importacin y todo otro derecho, impuesto especial, gravamen correlativo o tasa de estadstica con exclusin de las tasas retributivas de servicios, por la introduccin de bienes de capital, o partes, o elementos componentes de dichos bienes, que no se fabriquen en el pas, y que fueren necesarios para la ejecucin de actividades de exploracin comprendidas dentro del rgimen de la presente ley. Los beneficios relacionados con el IVA, Ganancias y los tributos de los bienes importados tendrn una duracin de 15 aos para las reas nuevas y de 10 aos para las reas actualmente asignadas.
29

Ley del Impuesto al Valor Agregado N 23.349 (texto ordenado en 1997 y sus modificaciones); y el Decreto Reglamentario N 692/1998. 30 Tambin se aplica esta alcuota diferencial reducida al sector agropecuario animales vivos, carnes, frutas, legumbres y hortalizas, miel a granel, granos; ciertos intereses y comisiones por prstamos otorgados por las entidades financiera, etc. (Artculo 28 ley IVA). 31 Ley N 26.154 (B.O. 1/11/2006).

Las reas actualmente no asignadas se licitarn u otorgarn por las Provincias respectivas o la Nacin, segn corresponda, mediante la realizacin de Concursos Pblicos o mediante las herramientas habilitadas por la legislacin de cada jurisdiccin. Los Concesionarios actuales podrn poner en consideracin de la Secretara de Energa una propuesta de subdivisin del rea abarcada por la concesin, de forma tal que se genere un rea nueva que ser alcanzada por los beneficios establecidos en esta ley. Estas reas sern asignadas por las Provincias respectivas o la Nacin, segn corresponda, mediante la realizacin de Concursos pblicos o mediante herramientas habilitadas por cada jurisdiccin, debindose otorgar al actual concesionario el derecho de preferencia a igualar la mejor oferta en el proceso establecido previamente. 3.4.2. Financiamiento del Impuesto al Valor Agregado a la Inversin32. El objetivo es favorecer la compra o importacin de bienes de capital que favorezcan el perfil exportador del pas a travs de la disminucin de la carga financiera asociada a la adquisicin de los mismos. Para neutralizar el impacto del Impuesto al Valor Agregado (IVA) sobre el costo de la inversin, la Ley N 24.40233 establece un sistema que permite financiar el monto total del IVA pagado por las adquisiciones de bienes de capital nuevos reduciendo el costo de financiamiento mediante el pago de un porcentaje de los intereses pagados en crditos bancarios tomados para tal fin. La retribucin por parte del Estado Nacional no podr exceder el monto del crdito otorgado34. Por otra parte, los plazos mximos para la cancelacin de los crditos acordados bajo este rgimen varan de acuerdo al sector: (i) Compras o importaciones de bienes de capital para las actividades mineras exclusivamente: hasta cuatro aos para nuevos proyectos y hasta dos aos para emprendimientos en marcha. (ii) Compras o importaciones de bienes de capital para todas las actividades excluida la minera hasta seis aos. (iii) Inversiones en obras de infraestructura fsica para la minera: hasta seis aos. El rgimen es de aplicacin para todas las compras, importaciones e inversiones realizadas hasta el 31 de diciembre de 2005, an cuando el IVA se abonare con posterioridad a dicha fecha. 3.4.3. Reintegros a la exportacin35. El beneficio consiste en la devolucin total o parcial de los tributos interiores que se hubieran pagado en las distintas etapas de produccin y comercializacin de las mercaderas a exportar manufacturadas en el pas, nuevas o sin uso. Las alcuotas vigentes porcentaje que se aplica sobre el valor FOB de la mercadera a exportar varan entre 0% y 6% y son asignadas a cada producto de acuerdo a la clasificacin de la Nomenclatura Comn del Sur (NCM). El rgimen de reintegros admite la compatibilidad con otros regmenes y su pago es efectivizado por la Direccin General de Aduanas. 3.4.4. Reembolsos a las exportaciones desde Puertos Patagnicos36.

Este instrumento establece que los bienes originados en la regin ubicada al sur del Ro Colorado y que sean exportadoras por alguno de los puertos sealados en la Ley N 23.018 recibirn un reembolso adicional o complementario. Dicho beneficio es aplicable nicamente a la exportacin de mercaderas que se exporten en estado natural o manufacturadas en establecimientos industriales de la misma regin con insumos no originarios de stas, siempre que en dicho proceso siempre que dicho proceso genere un cambio de posicin arancelaria y que dicha mercadera resulte de un proceso industrial y no de una simple etapa de armado.
Normas aplicables: Ley N 24.402, Decreto 779/1995 y Decreto 349/2000. B.O. 9/12/1994. 34 No obstante, si la entidad financiera aplicara un inters inferior a dicho lmite porcentual, la referida retribucin se restringir al inters aplicado. 35 Normas aplicables: Decreto 1011/1991, decreto 2275/1994 y Decreto 690/2002. 36 Normativa aplicable: Ley N 23.018, Ley N 24.490, Ley N 25.454 y Ley N 25.371.
33 32

El reembolso se aplica tambin a las exportaciones de mercaderas de la provincia de Neuqun, que son embarcadas por los puertos sealados37. Las alcuotas establecidas para el ao 2000 oscilan entre el 7% y 12% del valor FOB, segn el puerto de embarque y disminuyen a razn de un punto por ao hasta su extincin paulatina, tal como puede observarse en el Cuadro 13. Cuadro 13: Porcentaje de reintegro a las exportaciones desde Puertos Patagnicos.
Puerto
San Antonio Este Madryn Comodoro Rivadavia Deseado San Julin Punta Quilla Ro Gallegos Ro Grande Ushuaia

2000 2004 2005 2006 7 3 2 1 7 3 2 1 8 4 3 2 10 6 5 4 10 6 5 4 11 7 6 5 11 7 6 5 11 7 6 5 12 8 7 6 Fuente: Agencia de Desarrollo de Inversiones, 2006.

2007 1 3 3 4 4 4 5

2008 2 2 3 3 3 4

3.4.5.

Rgimen Especial Fiscal y Aduanero en Tierra del Fuego38.

A partir de la Ley N 19.640 se crea el Rgimen Especial Fiscal y Aduanero de aplicacin en la provincia de Tierra del Fuego, Antrtica e Islas del Atlntico Sur39, estableciendo un conjunto de incentivos para la localizacin de empresas en la provincia. Dichos incentivos consisten en exenciones impositivas y arancelarias para las actividades que se llevan a cabo en la Isla Grande, definida como rea Aduanera Especial. Este rgimen exime del pago de todo impuesto nacional que pudiera corresponder por hechos, actividades u operaciones que se realicen en la provincia o existentes en la misma40. Las empresas instaladas gozan de los siguientes beneficios: a) Liberalizacin del Impuesto al Valor Agregado; b) Desgravacin del Impuesto a las Ganancias; c) Desgravacin del Impuesto a los Capitales (actualmente, Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta); d) Exencin de Derechos de Importacin e IVA para bienes de capital; e) Exencin de derechos de importacin sobre insumos; y f) Reembolso adicional a las exportaciones que se hagan por va martima. En cuanto a los impuestos provinciales, se exime del pago del Impuesto a los sellos; por tanto, el nico impuesto provincial que las empresas deben abonar es el Impuesto a los Ingresos Brutos, para la comercializacin del petrleo a una alcuota del 3% y para la produccin de petrleo y gas natural del 2%. Asimismo, al ser rea Aduanera Especial, las importaciones se encuentran eximidas, total o parcialmente, de derechos de importacin, de depsitos previos y de toda restriccin fundada en motivos econmicos. En cuanto a los gastos tributarios para este rgimen de promocin econmica en Tierra del Fuego, las estimaciones para el ao 2006 son de 1.197 millones de pesos, representando un 0,19% del PIB, y el 37% del
37

Aun cuando el cumplido de embarque se realice por aduana seca ubicada en la provincia, siempre que se carguen a buque mercante con destino al exterior o buque mercante de cabotaje para transbordar en cualquier puerto nacional con destino al exterior.
38

Normativa aplicable: Ley N 19.640, Decreto N 1057/1983, Decreto 1139/1988, Decreto 479/1995, decreto 522/1995; decreto 490/2003. 39 Actualmente se encuentra en estudio la prrroga de este rgimen. 40 En 1998, la Ley N 23.697 suspendi los beneficios promocionales y, por tanto, la aprobacin de nuevos proyectos. Dicha suspensin fue prorrogada sucesivamente y en 1995 a partir del Decreto N 479 de Rgimen de Sustitucin de Productos, se permiti la sustitucin de productos aprobados anteriormente. A partir del Decreto N 490 del ao 2003 se permite la radicacin de nuevas empresas, y las ya radicadas pueden presentar nuevos proyectos, diversificando la produccin beneficiada por el rgimen de promocin industrial y permitiendo la fabricacin de nuevos productos anteriormente no contemplados. A su vez, establece la opcin para acogerse al rgimen la cual pudo realizarse hasta el 31 de diciembre de 2005 y los derechos y obligaciones que se asuman tendrn vigencia hasta el 31 de diciembre de 2013.

total de gastos tributarios originados en regmenes de promocin econmica, tal como puede observarse en el Cuadro 14. Cuadro 14: Gastos Tributarios originados en el Rgimen de Promocin Econmica de Tierra del Fuego.
2005 Gasto Tributario Total Gastos Tributarios en Regmenes de Promocin Econmica Promocin Econmica de Tierra del Fuego. Ley 19.640. Liberalizacin IVA compras y ventas Exencin Impuesto a las Ganancias Exencin Derechos de Importacin sobre insumos Millones de pesos 2.740,5 1.009,3 714,2 60,0 235,1 % Total 100 37 26 2 9 % PIB 0,52 0,19 0,14 0,01 0,03 Millones de pesos 3.233,0 1.197,1 843,9 70,8 282,4 2006 % Total 100 37 26 2 9 % PIB 0,51 0,19 0,14 0,01 0,03 Millones de pesos 3.543,0 1.325,6 932,5 77,8 315,3 2007 % Total 100 37 26 2 9 % PIB 0,51 0,19 0,14 0,01 0,05

Fuente: Elaboracin propia en base a datos Direccin Nacional de Investigaciones y Anlisis Fiscal, ME.

3.5. Los derechos de exportacin. La introduccin de los derechos o retenciones a las exportaciones en febrero de 200241, permitieron recuperar las finanzas pblicas y ayudaron por su facilidad administrativa a obtener por primera vez en muchos aos un supervit fiscal primario creciente a partir de ese ao; las mismas fueron establecidas para: (i) captar parte de los elevados beneficios que de otra forma recibiran los exportadores frente a una devaluacin que en ciertos momentos lleg al 250% (en 2002 el dlar lleg a cotizar a ms de $3,50); y (ii) para contener los precios internacionales de ciertos bienes exportables que son de gran consumo interno, como ocurre con ciertos cereales, las carnes, y el petrleo y derivados. Estos recursos han llegado a respresentar en el ao 2005 el 9,3% de la recaudacin total42 (ver Grfico 8), y las retenciones a las exportaciones sobre los hidrocarburos y sus derivados el 23,87% del total de lo recaudado por derechos de exportacin. Grfico 8
Evolucin de la Recaudacin Ingresos Tributarios y Derechos de Exportacin 180.000.000 160.000.000 140.000.000 120.000.000 100.000.000 80.000.000 60.000.000 40.000.000 20.000.000 0 1.997 1.998 1.999 2.000 2.001 2.002 2.003 2.004 2.005 2006 (EneNov) Derechos a la Exportacin Total Ingresos Tributarios (incluye Seg. Soc. y Rec. Aduaneros)

En miles de pesos

Fuente: Elaboracin propias a partir datos AFIP

41

Normativa aplicable: Decreto del Poder Ejecutivo Nacional (PEN) N 310 (B.O. 14/02/2002), Decreto PEN N 809 (B.O: 13/05/2002), Decreto PEN 645 (B.O. 26/05/2004), y sus normas complementarias. 42 Incluidos los Recursos de la Seguridad Social y Recursos Aduaneros.

Por otra parte, se puede observar la disminucin de las exportaciones de petrleo y gas (ver Grfico 9) frente a un aumento creciente de los derechos de exportacin, tal como puede observarse en el Grfico 10. Grfico 9
Exportacin de Petrelo y Gas Natural 18.000 16.000 14.000 12.000

KTEP

10.000 8.000 6.000 4.000 2.000 0 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005

Exportacin Gas natural

Exportacin Petroleo

Fuente: Elaboracin propias en base a datos Secretara de Energa

Grfico 10
Derechos de Exportacin. Evolucin 14.000.000 En miles de pesos corrientes 12.000.000 10.000.000 8.000.000 6.000.000 4.000.000 2.000.000 0 1.997 1.998 1.999 2.000 2.001 2.002 2.003 2.004 2.005 2006 (EneNov)

Fuente: Elaboracin propias a partir datos AFIP.

Con estos derechos de exportacin el petrleo crudo se encuentra gravado al 25%; pero a partir del mes de agosto de 2004 mediante la Resolucin N 532 del Ministerio de Economa43 se estableci una alcuota adicional al derecho de exportacin cuando el precio del West Texas Intermediate (WTI) del barril supera los U$S 32, de acuerdo con la escala que se muestra en le Cuadro 15. Por tanto, en la actualidad la exportacin de petrleo se encuentra gravado al 45%.

43

Resolucin N 532 del Ministerio de Economa y Produccin (B.O. 5/08/2004).

Cuadro 15: Escala alcuota adicional derecho de exportacin del petrleo crudo.
Rango de precio WTI US$/barril Alcuota adicional

32,01 a 34,99 3% 35,00 a 36,99 6% 37,00 a 38,99 9% 39,00 a 40,99 12% 41,00 a 42,99 15% 43,00 a 44,99 18% 45,00 y ms 20% Fuente: Artculo 2 Resolucin 532/2004, Ministerio de Economa.

Las gasolinas combustibles estn gravadas al 5%, en tanto que el gas licuado de petrleo tiene un derecho del 20%. Por otra parte, mediante la Resolucin N 534 del Ministerio de Economa44 a partir de julio de 2006 se fija una alcuota del 45% para las exportaciones de gas natural, en estado gaseoso o licuado. Asimismo, a partir de julio del presente ao, mediante la Nota Externa 2845 de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (A.F.I.P.) se instruye a la Direccin General de Aduanas para que aplique como base de valoracin de las exportaciones de gas natural el precio fijado por el Convenio Marco entre la Repblica Argentina y la Repblica de Bolivia para la venta de gas natural y la realizacin de Proyectos de Integracin Energtica, suscripto el 29 de junio de 2006. Dicho precio es de 5 u$s/MMBTU (cinco dlares por milln de BTU). Asimismo, por Resolucin N 77646 a partir de octubre de 2006 se establece el derecho de exportacin aplicable a las exportaciones de gas, petrleo y sus derivados47, que se realicen desde el rea Aduanera Especial48 de la Provincia de Tierra del Fuego, Antrtica e islas del Atlntico Sur al igual; por tanto, dichas exportaciones pasan a estar gravadas con los derechos de exportacin al igual que el resto del pas. En este contexto caben algunas reflexiones. Si bien las retenciones a las exportaciones sobre los hidrocarburos y sus derivados son otra fuente de ingresos y de recaudacin tributaria para el Estado, y otra fuente parcial de distribucin de la renta econmica de estos recursos no renovables entre ste y los particulares encargados de su explotacin, no obstante, si consideramos el agotamiento de las reservas probadas en un mediano plazo, ello plantea la incertidumbre del ingreso futuro a nivel de la finanzas del gobierno, la sustentabilidad fiscal en el mediano y largo plazo as como de los costos de los ajustes presupuestarios ante escenarios inciertos en materia de ingresos futuros, debido a modificaciones en el nivel de explotacin y la volatilidad en el precio de estos recursos. 3.6. Impuestos especficos sobre productos finales. En lo referido a la industria extractiva de petrleo y gas, tal como seala Scalone (2004; pp. 588), los subproductos combustibles derivados del petrleo y gas son frecuentemente alcanzados por impuestos especficos. En Argentina, dichos tributos recaen sobre las naftas gasolinas, fueloil, gasoil, etc. El Impuesto sobre los Combustibles Lquidos y Gas Natural49 ya analizado en el epgrafe 3.1.1 grava la transferencia onerosa o gratuita efectuada por los sujetos pasivos, en el mbito del territorio argentino.

44 45 46

Resolucin N 534 del Ministerio de Economa y Produccin (B.O. 25/07/2006).

B.O. 31/07/2006. Resolucin N 776 del Ministerio de Economa y Produccin (B.O. 11/10/2006). 47 Para aplicar las alcuotas de los Decretos del Poder Ejecutivo Nacional (PEN) N 310 (B.O. 14/02/2002), N 809 (B.O:
13/05/2002), N 645 (B.O. 26/05/2004), y sus normas complementarias. Creada por ley N 19.640. 49 Ley N 23.966, Ttulo III (texto ordenado en 1998) modificada por Ley N 25.745/2003; Decreto Reglamentario N 74/1998 y modificaciones y Resolucin General (A.F.I.P) N 1.766/2004.
48

Son sujetos pasivos del impuesto los importadores, empresas refinadoras, empresas comercializadoras que renan determinados requisitos; y en el caso del gas licuado para uso automotor, son sujetos pasivos los titulares de las bocas de expendio de combustibles y los titulares de almacenamientos para consumo privado. En las importaciones, la alcuota se aplicar sobre el valor definido para la aplicacin de los derechos de importacin, al que se agregarn todos los tributos a la importacin o con motivo de ella, excluidos el Impuesto al Valor Agregado, la Tasa de Infraestructura Hdrica y el Impuesto al Gas Oil50. En los combustibles lquidos existen distintas alcuotas y monto mnimo de impuesto por litro de combustibles; por ejemplo, a la nafta sin plomo hasta 92RON se aplica una alcuota del 70% y el impuesto mnimo es de $ 0,5375. En el gas natural comprimido, la alcuota aplicable es del 16%. Se destacan las exenciones que tienen como destino la exportacin; las destinadas a rancho de embarcaciones de ultramar o de pesca, o a aeronaves de vuelo internacional; solventes alifticos, aromticos y aguarrs cuando tengan determinados destinos, y las que se destinan al consumo en determinadas reas de la Repblica Argentina. Este impuesto puede tomarse a cuenta del Impuesto a las Ganancias, del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y en las Contribuciones patronales. El Impuesto al Gas Oil recae sobre la transferencia a ttulo oneroso o gratuito, o importacin, de gasoil o cualquier otro combustible lquido que lo sustituya en el futuro, de manera que incida en una sola etapa de su circulacin. Son sujetos pasivos los importadores, las empresas que refinen o comercialicen combustibles lquidos y otros derivados de hidrocarburos en todas sus formas; las empresas que produzcan, elaboren, fabriquen u obtengan productos gravados directamente o travs de terceros y quienes revendan el combustible que hubieran importado. Quedan exentas del impuesto las transferencias de productos gravados cuando tengan como destino la exportacin, o estn destinadas a rancho de embarcaciones de ultramar. La Tasa de Infraestructura Hdrica51 grava la transferencia a ttulo oneroso o gratuito, o importacin de nafta con y sin plomo, hasta 92 RON y de ms de 92 RON. Son sujetos del impuesto quienes realicen la importacin de los combustibles y quienes sean sujetos del Impuesto sobre los Combustibles Lquidos y Gas Natural, y quienes distribuyan el gas natural a aquellos que lo destinen al uso como combustible en automotores (en este ltimo caso, cuando se trate de gas natural distribuido por redes destinado a gas natural comprimido). Quienes importen los productos gravados debern ingresar antes de efectuarse el despacho a plaza, la Tasa de Infraestructura Hdrica conjuntamente con los derechos aduaneros, el Impuesto a los combustibles Lquidos y el Impuesto al Valor Agregado, mediante percepcin en la fuente que practicar la A.F.I.P. La alcuota es de $ 0,05. No existen productos exentos especficamente ni por uso o destino. Por otra parte, mediante el Recargo sobre el Gas Natural y el Gas Licuado de Petrleo52 se crea un Fondo Fiduciario para Subsidios de Consumos Residenciales de Gas53, el cual se constituir con un recargo de hasta el 7,5% sobre el precio de gas natural en punto de ingreso al sistema de transporte, por cada M3 de 9.300 kilocaloras, que se aplicar a la totalidad de los metros cbicos que se consuman y/o comercialicen por redes o ductos en el territorio nacional cualquiera fuera el uso o utilizacin final del mismo. Los productores de gas actan como agentes de percepcin. El presente rgimen se mantendr en vigencia por un plazo de 10 aos.

Actualmente se encuentra en vigor el Impuesto al Gas Oil, a partir del la Ley N 26.028 (B.O. 5/05/2005). Anteriormente estaba en vigencia la Tasa sobre el Gas Oil 51 Constituye recurso del Fideicomiso de Infraestructura Hdrica, con afectacin especfica al desarrollo de los proyectos de infraestructura de obras hdricas de recuperacin de tierras productivas, mitigacin de inundaciones en zonas rurales y avenamiento y proteccin de infraestructura vial y ferroviaria en zonas rurales y periurbanas y a las compensaciones por disminuciones tarifarias a los concesionarios que realicen el dragado y el mantenimiento de vas navegables, en los trminos del artculo 1 de la Ley N 25.414. 52 Ley N 25.565, artculo 75; Decretos Nos. 768/2002 y 1307/2002, y Ley N 25.725, artculo 84. 53 El Fondo Fiduciario tiene como objeto compensar: a) las compensaciones tarifarias para la regin Patagnica, Departamento de Malarge de la Provincia de Mendoza y de la regin conocida como Puna, que las distribuidoras o subdistribuidoras zonales de gas natural o gas licuado de petrleo de uso domiciliario, debern percibir por las aplicacin de las tarifas diferenciales a los consumos residenciales; y b) la venta de cilindros, garrafas, o gas licuado de petrleo, gas propano comercializado a granel y otros, en las provincias ubicadas en la regin Patagnica, Departamento Malarge de la Provincia de Mendoza y de la Regin conocida como Puna.

50

La importancia relativa de estos impuestos especficos sobre los combustibles derivados del petrleo y gas respecto del total de ingresos tributarios incluidos los recursos de la seguridad social y recursos aduaneros ha ido disminuyendo, pasando de representar del 7 % en 1997 a un 4,56% en el ao 2005, tal como puede observarse en el Cuadro 16. Cuadro 16: Impuestos especficos sobre los combustibles derivados del petrleo y gas (como porcentaje del Total de Ingresos Tributarios del Gobierno Nacional)
2006 (EneNov) 3,27

1.997 7,07

1.998 6,40

1.999 6,46

2.000 6,13

2.001 6,48

2.002 8,04

2.003 6,27

2.004 4,97

2.005 4,56

Fuente: Elaboracin propia en base a datos A.F.I.P.

Asimismo, en el Grfico 11 se puede observar la evolucin que han tenido estos impuestos especficos desde 1997 en adelante. Grfico 11
Impuestos especficos sobre Combustibles
3.000.000 En miles de pesos 2.500.000 2.000.000 1.500.000 1.000.000 500.000 0
97 1.9 98 1.9 99 1.9 00 2.0 01 2.0 02 2.0 03 2.0 04 2.0 ) 05 ov 2.0 e-N En ( 06 20

Combustibles lquidos (excepto gas oil, diesel oil y kerosene) GNC y otros combustibles (gas oil, diesel oil y kerosene) Impuesto al Gas oil Tasa de Infraestructura Hdrica Dto 1381 Recargo consumo de gas

Fuente: Elaboracin propia en base a datos A.F.I.P.

Por ltimo, es importante destacar que por medio de la Ley N 26.022, se estableci un Plan de Abastecimiento de Gas Oil, por el que se eximi del pago del Impuesto sobre los Combustibles y de la Tasa de Gas Oil, a los operadores y operaciones alcanzadas por dichos impuestos, y por la Ley N 26.074 se eximi de estos impuestos a las importaciones54 y a las ventas en el mercado interno de los volmenes importados de Gas Oil y Diesel Oil, a realizarse durante el ao 2006, teniendo en cuenta las necesidades de abastecimiento del mercado de combustibles, para lo cual en enero de 2006 se estableci un sistema de asignacin de cupos de importacin55 hasta cubrir la cantidad de doscientos mil metros cbicos (200.000 m3) de gas oil.
54

Dichas importaciones deben estar destinadas a compensar los picos de demanda del producto y las necesidades para el marcado de generacin elctrica. 55 A travs de la Resolucin N 6 (B.O. 13/01/2006) de la Secretara de Energa.

En este sentido, habindose agotado el volumen establecido y siendo necesario implementar una asignacin de cupos complementaria de la anterior conforme a los requerimientos del mercado, en el mes de septiembre del presente ao, a travs de la Resolucin N 1.280 de la Secretara de Energa, se establece un nuevo sistema de asignacin de cupos de importacin, eximido del Impuesto a los Combustibles as como del Impuesto sobre el Gas oil, hasta cubrir la cantidad de seiscientos mil metros cbicos (600.000 m3). 4. Conclusiones. La desregulacin petrolera iniciada a partir de los noventa constituy una verdadera reforma del sector petrolero; no obstante, consideraciones relacionadas con los procesos mundiales de reconcentracin de la industria petrolera, distribucin de los beneficios de la renta generada, efectos sobre los precios, integracin o desintegracin de la industria y las posibles fallas del mercado, son algunos de los temas que han dinamizado la discusin respecto de las reformas encaradas. Al analizar la distribucin de la matriz de consumo en Argentina por fuentes de energa primaria, se puede observar la alta dependencia del consumo de hidrocarburos (en torno al 90%), tal dependencia se vuelve crtica en un horizonte no muy lejano. Pero adems, si se considera el agotamiento total de las reservas probadas de estos recursos naturales no renovables dentro de 10 y 12 aos, y la disponibilidad de otros recursos energticos alternativos, la drstica disminucin de la cantidad de pozos de exploracin registrada en los ltimos aos, el aumento casi sin interrupciones de la produccin, y los compromisos de exportaciones a Chile, Uruguay y Brasil, es posible detectar que el pas se encuentra frente a una futura crisis energtica de tipo estructural. En este sentido, y adhiriendo a las aportaciones de Kozulj (2005), en ausencia de un marco legal que obligue a las empresas invertir en exploracin, o bien permita hacerlo al Estado en las reas privatizadas bajo concesin, el pas corre un serio riesgo de quedarse sin petrleo y gas para el futuro y pasar a depender de un modo creciente de las importaciones de Bolivia. Asimismo, en un pas federal como el caso de Argentina, es necesario establecer cmo se encuentra la distribucin de competencias o de potestades en materia de recursos no renovables. En este sentido, a partir de la promulgacin de la nueva ley de hidrocarburos las provincias asumen en forma plena el ejercicio de dominio originario y la administracin sobre los yacimientos de hidrocarburos que se encontraren en sus respectivos territorios, quedando transferidos de pleno derecho todos los permisos de exploracin de hidrocarburos, as como cualquier otro tipo de contrato de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos otorgado o aprobado por el Estado nacional en uso de sus facultades, sin que ello afecte los derechos y las obligaciones contradas por sus titulares. En este contexto, es evidente la relevancia econmica de las regalas como recurso de financiamiento de los gobiernos provinciales. Incluidas las regalas dentro de los recursos no tributarios de las provincias se puede observar la existencia de asimetras extremas entre las mismas, es decir, entre las provincias que poseen recursos no renovables y las que no los tienen. Por otra parte, el reconocimiento del dominio a las provincias sobre los recursos no renovables y por tanto, el rgimen descentralizado de la explotacin de los hidrocarburos, plantea un conflicto evidente dentro del esquema de distribucin de recursos entre la Nacin y las provincias, ms si se tiene en cuenta que las asimetras regionales habrn de acentuarse y la situacin de las propias provincias petroleras se ver muy probablemente afectada por la volatilidad del precio internacional del petrleo. Ambos aspectos se vern incrementados hacia el futuro en la medida que nuevas reas petroleras entren en produccin y hasta tanto el recurso no se agote. Una posible solucin, adhiriendo a las aportaciones de Piffano (2003), sera la constitucin de un Fondo de Estabilizacin y Ahorro, alimentado con parte de los recursos provenientes de las regalas, de forma de asegurar que la volatilidad y el agotamiento del recurso no renovable, no implique en el ms largo plazo enfrentar conductas estratgicas de los gobiernos presionando sobre el fondo comn coparticipable, por cambios bruscos en el rendimiento del recurso a muy corto plazo, y luego nuevas presiones en el largo plazo cuando se vea agotado el recurso, luego de una explotacin acentuada del mismo. Implica, asimismo, distribuir intertemporalmente el gasto financiado con el rendimiento del recurso, de forma de garantizar una provisin estable de los servicios y bienes pblicos a cargo del gobierno subnacional en beneficio de la poblacin presente. Por otra parte, y desde el punto de vista econmico las provincias petroleras deberan destinar a sus Tesoros el rendimiento del capital que pueda constituirse con las regalas y no con el monto mismo de dichas regalas; es decir, la anualidad que corresponda a los recursos proveniente de las

regalas invertidos a largo plazo. El criterio de destinar a gasto corriente o consumo todo el rendimiento del recurso no renovable, es simplemente destruir el capital en beneficio de la generacin presente y proyectando al ms largo plazo una futura situacin de debilidad fiscal importante, que muy seguramente ser planteada como exigencia al resto de los ciudadanos de otras provincias no petroleras. El impuesto a la renta por la explotacin de recursos agotables es parte importante en la estructura del government revenue take y sus efectos econmicos en el logro de objetivos de poltica econmica. En general, pocos son los pases cuya tributacin sobre los hidrocarburos est regida por el impuesto general a la renta aplicable a las dems actividades econmicas. En otros, junto al rgimen general a la renta, se establecen normas especficas para la actividad hidrocarburfera que, en ocasiones, conducen a modificar los resultados finales en trminos de base imponible o aplicacin de alcuotas diferentes para esta actividad. Otros pases utilizan, adicionalmente al impuesto a la renta, impuestos complementarios que buscan captar aspectos cualitativos de la renta o una porcin cuantitativa de sta, en la medida en que exceda niveles normales de rendimiento sobre la inversin. En Argentina, la Ley N 17.319 de hidrocarburos, establece un impuesto especial sobre la renta de los concesionarios productores de hidrocarburos, con normas particulares exclusivas para el sector. Sin embargo, en la realidad nunca fue aplicado. Y posteriormente, los permisos y concesiones otorgadas por el Estado al sector privado previeron expresamente la aplicacin de la legislacin tributaria general y no este rgimen especial contenido en la ley de hidrocarburos. Si bien en Argentina, la actividad hidrocarburfera se rige por el impuesto general a la renta al igual que las dems actividades econmicas; no obstante, durante el presente ao se ha instrumentado un rgimen de promocin que pretende promover el desarrollo de reservas de petrleo y gas, a fin de acelerar el incremento en las inversiones en el upstream de los hidrocarburos, a travs de una serie de incentivos fiscales con el propsito de aumentar la superficie en produccin efectiva respecto a la superficie total de las cuencas sedimentadas que en estos momentos alcanza slo el 4%. Entre los incentivos fiscales, podemos sealar los siguientes: devolucin anticipada del impuesto al valor agregado (IVA) y amortizacin acelerada de los bienes de capital nuevos a los efectos del clculo del impuesto a las ganancias, exencin del pago de los derechos de importacin y todo otro derecho o impuesto especial para los titulares de permisos de de exploracin y concesiones de explotacin de las reas abarcadas por este rgimen. Adems, existen otros regmenes de promocin e incentivos a la inversin. En lo referido a la industria extractiva de petrleo y gas, los subproductos combustibles derivados del petrleo y gas son frecuentemente alcanzados por impuestos especficos. En Argentina, dichos tributos recaen sobre las naftas gasolinas, fueloil, gasoil, etc. No obstante, son de una menor significacin respecto del total de recursos tributarios (apenas un 4.53% en el ao 2005), a la inversa, se evidencia un aumento de los ingresos por regalas. Por otra parte, el sector de hidrocarburos tambin se encuentra alcanzado por los derechos de exportacin; en este sentido, en el presente ao se han incrementado las retenciones a las exportaciones de hidrocarburos y sus derivados, estando gravadas las exportaciones de petrleo y gas a una alcuota del 45%. En este contexto caben algunas reflexiones. Si bien las regalas, la imposicin a la renta, los impuestos especficos sobre los combustibles y las retenciones a las exportaciones sobre los hidrocarburos y sus derivados son una importante fuente de ingresos y de recaudacin tributaria para el Estado ya sea nacional o subnacional y otra fuente parcial de distribucin de la renta econmica de estos recursos no renovables entre ste y los particulares encargados de su explotacin, no obstante, si consideramos el agotamiento de las reservas probadas en un mediano plazo, ello plantea la incertidumbre del ingreso futuro a nivel de la finanzas del gobierno y de la sustentabilidad fiscal en el mediano y largo plazo as como de los costos de los ajustes presupuestarios ante escenarios inciertos en materia de ingresos futuros, debido a modificaciones en el nivel de explotacin y la volatilidad en el precio de estos recursos no renovables.

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