"Año del Bicentenario del Perú: 200 años de Independencia"

UNIVERSIDAD NACIONAL DE UCAYALI

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS,
ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES
FILIAL – AGUAYTIA.

CURSO : GESTION DE LAS MYPES

TEMA : COMPETENCIA – NIIF – PYMES – VALUACIONES DE

ELEMENTOS

DOCENTE : MG. FÉLIX NAVARRO JANAMPA.

INTEGRANTES: GUTIERREZ MUZURRIETA, GABRIELA CAROLINE

RAMIREZ VILLACREZ, KATHERINE MISEL

CICLO : III

GRUPO :4

AGUAYTIA-PERÚ

2021
 PRESENTACIÓN

El presente trabajo se centra en las

competencias-NIFF-PYMES-valuaciones de
elementos en donde reconoceremos las NIIF
donde encontramos las Propiedades de
inversiones; Propiedad Planta y equipo;
Arrendamientos, Provisiones y contingencias e
Ingreso de actividades ordinarias
 DEDICATORIA

A Dios por brindarnos, salud para poder seguir

adelante día a día y lograr nuestros objetivos.
A nuestros padres por el apoyo incondicional
en nuestra formación personal y universitaria
para lograr ser grandes profesionales.
Y a usted Mg. FELIX NAVARRO JANAMPA
por brindarnos información y conocimientos
para la formación profesional de cada uno de
los integrantes del presente grupo.
 AGRADECIMIENTO

A nuestros padres que a lo largo de nuestras

vidas nos han apoyado y motivado en nuestra
formación.
A nuestro profesor por transmitirnos sus
conocimientos y valores que nos serán útiles a
lo largo de nuestra vida. Y a la Universidad
Nacional de Ucayali
 INTRODUCCION

En este presente trabajo se apreciará a la NIC 40 prescribe el tratamiento

contable de las propiedades de inversión, así como las revelaciones
correspondientes. Esta Norma tiene vigencia para los estados financieros
anuales que cubran periodos contables cuyo comienzo sea a partir de 1 de enero
de 2001. Se aconseja aplicarla con anterioridad a esa fecha. Esta Norma
sustituye los requisitos previamente establecidos en la NIC 25, Contabilización
de las Inversiones. Así como los objetivos, alcance, definiciones, reconocimiento
y medición en el momento del reconocimiento que tiene las propiedades de
inversión.

La Propiedad, Planta y Equipo. Este tratamiento sirve para que los usuarios de
los Estados Financieros puedan conocer la inversión que se ha hecho, así como
los cambios que se han presentado por deterioro, obsolescencia, desapropiación
o por un intercambio de la Propiedad Planta y Equipo.

A demás, las entidades no solo deben aplicar las normas a los activos que se
encuentran en uso, sino también a los inmuebles. Para entender sobre la
propiedad, planta y Equipo debemos saber los objetivos, alcance, definición y el
reconocimiento.

En este trabajo de investigación también estaremos tocando temas importantes

como son una de ellas, El arrendamiento financiero es una herramienta de
financiamiento importante que las empresas deberían tener en consideración,
para la adquisición de sus activos como inmuebles, maquinarias y equipo sin
tener que desembolsar grandes sumas de dinero que puedan afectar su liquidez,
y con ello incrementar su capacidad de producción, de forma que le permita
mejorar su productividad y con la misma explotación del activo amortizar las
cuotas del arrendamiento y por último obtener ventajas impositivas. Sin
embargo, esta herramienta no es tan usada y conocida en Perú como en otros
países a pesar de que presenta varias ventajas tanto contables como tributarias,
que son mencionadas en la presente investigación.

En el capítulo VI tratamos un tema importante como es PROVISIONES,

PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES de Esta Norma (NIC
37) prescribe la contabilización y la información financiera a suministrar cuando
se haya dotado una provisión de pasivo, o bien cuando existan activos y pasivos
de carácter contingente, exceptuando los siguientes: (a) aquéllos que se deriven
de los instrumentos financieros que se lleven contablemente según su valor
razonable; (b) aquéllos que se deriven de los contratos pendientes de ejecución,
salvo si el contrato es de carácter oneroso y se prevén pérdidas. Los contratos
pendientes de ejecución son aquéllos en los que las partes no han cumplido
ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron, o bien aquéllos en los
que ambas partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus
compromisos; (c) aquéllos que aparecen en las compañías de seguro, derivados
de las pólizas de los asegurados; o (d) aquéllos de los que se ocupe alguna otra
Norma Internacional de Contabilidad.
 INDICE

PRESENTACIÓN ......................................................................................................................2
DEDICATORIA ..........................................................................................................................3
AGRADECIMIENTO .................................................................................................................4
INTRODUCCION.......................................................................................................................5
COMPETENCIA – NIIF – PYMES – VALUACIONES DE ELEMENTOS .........................9
l. PROPIEDADES DE INVERSION ........................................................................................9
1.1 OBJETIVO ..........................................................................................................................10
1.2 ALCANCE...........................................................................................................................10
1.3 DEFINICIONES ...................................................................................................................10
1.4 RECONOCIMIENTO ...........................................................................................................14
1.5 MEDICIÓN EN EL MOMENTO DEL RECONOCIMIENTO .....................................................15
ll. PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPOS ..........................................................................18
2.1 OBJETIVO ..........................................................................................................................18
2.2 ALCANCE...........................................................................................................................18
2.3 DEFINICION.......................................................................................................................19
2.4 RECONOCIMIENTO ...........................................................................................................21
III. ARRENDAMIENTO FINANCIERO. ................................................................................24
3.1. OBJETIVO .........................................................................................................................24
3.2. ALCANCE..........................................................................................................................24
3.3. DEFINICIONES ..................................................................................................................25
3.4. CLASIFICACIÓN DE LOS ARRENDAMIENTOS ....................................................................28
VI. PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES. .......34
4.1. OBJETIVO. ........................................................................................................................34
4.2. CONCEPTO. ......................................................................................................................34
4.3. LAS PROVISIONES Y LAS CONTINGENCIAS. ......................................................................35
4.4. NIC 37. PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES. ................36
V. INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS. ............................................................39
5.1. INTRODUCCIÓN A LOS REQUERIMIENTOS. ......................................................................39
5.2. PRINCIPIOS GENERALES PARA LA MEDICIÓN DE INGRESOS DE ACTIVIDADES .................40
5.3. PRINCIPIOS GENERALES PARA EL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS ...........................................................................................................................40
5.4. VENTA DE BIENES. .......................................................................................................41
5.5. PRESTACIÓN DE SERVICIOS..........................................................................................41
5.6. CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN. ...................................................................................42
 5.7. INTERESES, REGALÍAS Y DIVIDENDOS. .........................................................................42
5.8. IDENTIFICACIÓN DE LA TRANSACCIÓN. ...........................................................................42
5.9. MEDICIÓN DE LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS. .........................................43
CONCLUSION .........................................................................................................................44
BIBLIOGRAFIAS ....................................................................................................................46
ANEXOS...................................................................................................................................47
 COMPETENCIA – NIIF – PYMES – VALUACIONES DE
ELEMENTOS

l. PROPIEDADES DE INVERSION

En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

(Consejo) adoptó la NIC 40 Propiedades de Inversión, que había sido
originalmente emitida por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad
en abril de 2000. Esa Norma había sustituido algunas partes de la NIC 25
Contabilización de Inversiones, la cual había sido emitida en marzo de 1986 y no
había sido ya reemplazada por la NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición. En diciembre de 2003 el Consejo emitió una NIC 40
revisada como parte de su agenda inicial de proyectos técnicos. En enero de
2016, la NIIF 16 Arrendamientos realizó varias modificaciones a la NIC 40 para
incluir las propiedades de inversión de las que se es dueño y las mantenidas por
un arrendatario como un activo por derecho de uso. En diciembre de 2016, el
Consejo emitió Transferencias de Propiedades de Inversión (Modificaciones a la
NIC 40) que aclara cuándo existe una transferencia hacía, o desde, propiedades
de inversión. Otras Normas han realizado modificaciones de menor importancia
en la NIC 40. Estas incluyen la NIIF 13 Medición del Valor Razonable (emitida
en mayo de 2011), Mejoras Anuales a las NIIF, Ciclo 2011–2013 (emitida en
diciembre de 2013), NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de
Contratos con Clientes (emitida en mayo de 2014), Agricultura: Plantas
Productoras (Modificaciones propuestas a la NIC 16 y a la NIC 41) (emitida en
junio de 2014), NIIF 17 Contratos de Seguro (emitida en mayo de 2017) y
Modificaciones a las Referencias en el Marco Conceptual en las Normas NIIF
(emitido en marzo de 2018).

NIC 40.

La Norma Internacional de Contabilidad 40 Propiedades de Inversión (NIC 40)

está contenida en los párrafos 1 a 86. Aunque la Norma conserva el formato
IASC que tenía cuando fue adoptada por el IASB, todos los párrafos tienen igual
valor normativo. La NIC 40 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y de
los Fundamentos de las Conclusiones del IASB, del Prólogo a las Normas NIIF
y del Marco Conceptual para la Información Financiera. La NIC 8 Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores proporciona una
base para seleccionar y aplicar las políticas contables en ausencia de guías
explícitas.

1.1 OBJETIVO

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las

propiedades de inversión y las exigencias de revelación de información
correspondientes.

1.2 ALCANCE

Esta Norma será aplicable en el reconocimiento, medición y revelación de

información de las propiedades de inversión.

Esta Norma no es aplicable a:

a) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC

41 Agricultura y la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo); e
b) Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas
natural y recursos no renovables similares.

1.3 DEFINICIONES

Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a
continuación se especifican:

Importe en libros es el importe por el que un activo se reconoce en el estado de

situación financiera.

Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor

razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el
momento de su adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable, el importe
que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente de acuerdo con
los requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo, la NIIF 2 Pagos
Basados en Acciones.

Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se

pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes
del mercado en la fecha de la medición. (Véase la NIIF 13 Medición del Valor
Razonable). Propiedad de inversión son propiedades (terreno o un edificio o
parte de un edificio o ambos) mantenidas (por el dueño o por el arrendatario
como un activo por derecho de uso) para obtener rentas o apreciación del capital
o con ambos fines y no para:

a) Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para

fines administrativos; o
b) Su venta en el curso ordinario de las operaciones.

Propiedades ocupadas por el dueño son las propiedades que se tienen (por parte
del dueño o por parte del arrendatario como un activo por derecho de uso) para
su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines
administrativos.

El derecho sobre una propiedad que el arrendatario mantenga en régimen de

arrendamiento operativo se podrá clasificar y contabilizar como una propiedad
de inversión si, y sólo si, el elemento cumpliese, en su caso, la definición de
propiedades de inversión, y el arrendatario emplease el modelo del valor
razonable, establecido en los párrafos 33 a 55, para los activos reconocidos.
Esta clasificación alternativa estará disponible para cada una de las propiedades
por separado. Sin embargo, una vez que esta clasificación alternativa haya sido
elegida para un derecho sobre una propiedad mantenida en régimen de
arrendamiento operativo, todos los elementos clasificados como propiedades de
inversión se contabilizarán utilizando el modelo del valor razonable. Cuando se
elija esta clasificación alternativa, cualquier derecho sobre la propiedad así
clasificada se incluirá en la información a revelar requerida en los párrafos 74 a
78.

Las propiedades de inversión se tienen para obtener rentas, plusvalías o ambas.

Por lo tanto, las propiedades de inversión generan flujos de efectivo que son en
gran medida independientes de los procedentes de otros activos poseídos por la
entidad. Esto distinguirá a las propiedades de inversión de las ocupadas por el
dueño. La producción de bienes o la prestación de servicios (o el uso de
propiedades para fines administrativos) generan flujos de efectivo que no son
atribuibles solamente a las propiedades, sino a otros activos utilizados en la
producción o en el proceso de prestación de servicios. La NIC 16 Propiedades,
Planta y Equipo 8 Los siguientes casos son ejemplos de propiedades de
inversión: se aplican a las propiedades ocupadas por el dueño.

a) Un terreno que se tiene para obtener plusvalías a largo plazo y no para

venderse en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades
del negocio.
b) Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado (en el caso de
que la entidad no haya determinado si el terreno se utilizará como
propiedad ocupada por el dueño o para venderse a corto plazo, dentro del
curso ordinario de las actividades del negocio, se considera que ese
terreno se mantiene para obtener plusvalías).
c) Un edificio que sea propiedad de la entidad (o bien un edificio obtenido a
través de un arrendamiento financiero) y esté alquilado a través de uno o
más arrendamientos operativos.
d) Un edificio que esté desocupado y se tiene para ser arrendado a través
de uno o más arrendamientos operativos.
e) Inmuebles que están siendo construidos o mejorados para su uso futuro
como propiedades de inversión.

Los siguientes son ejemplos de partidas que no son propiedades de inversión y

que, por lo tanto, no se incluyen en el alcance de esta Norma:

a) Inmuebles con el propósito de venderlos en el curso normal de las

actividades del negocio o bien que se encuentran en proceso de
construcción o desarrollo con vistas a dicha venta (véase la NIC 2
Inventarios
b) Inmuebles que están siendo construidos o mejorados por cuenta de
terceras personas (véase la NIC 11), por ejemplo, propiedades adquiridas
exclusivamente para su disposición en un futuro cercano o para
desarrollarlas y revenderlas. Contratos de Construcción
 c) Propiedades ocupadas por el dueño (véase la NIC 16). Propiedades,
Planta y Equipo
d) [Eliminado]), incluyendo, entre otros, las propiedades que se tienen para
su uso futuro como propiedades ocupadas por el dueño, propiedades que
se tienen para realizar en ellas construcciones o desarrollos futuros y
utilizarlos posteriormente como ocupados por el dueño, propiedades
ocupadas por empleados (paguen o no rentas según su valor de mercado)
y propiedades ocupadas por el dueño en espera de desprenderse de
ellas.
e) Las propiedades arrendadas a otra entidad en régimen de arrendamiento
financiero.

Ciertas propiedades se componen de una parte que se tiene para ganar rentas
o plusvalías, y otra parte que se utiliza en la producción o suministro de bienes
o servicios o bien para fines administrativos. Si estas partes pueden ser vendidas
separadamente (o colocadas por separado en régimen de arrendamiento
financiero), la entidad las contabilizará también por separado. Si no fuera así, la
propiedad únicamente se calificará como propiedad de inversión cuando se
utilice una porción insignificante del mismo para la producción o suministro de
bienes o servicios o para fines administrativos.

En ciertos casos, la entidad suministra servicios complementarios a los

ocupantes de una propiedad. Esta entidad tratará dicho elemento como
propiedades de inversión si los servicios son un componente insignificante del
contrato. Un ejemplo podría ser la vigilancia y los servicios de mantenimiento
que proporciona el dueño de un edificio a los arrendatarios que lo ocupan.

En otros casos, los servicios proporcionados son un componente más

significativo. Por ejemplo, si la entidad tiene y gestiona un hotel, los servicios
proporcionados a los huéspedes son un componente significativo del contrato en
su conjunto. Por lo tanto, un hotel gestionado por el dueño es una propiedad
ocupada por éste y no propiedades de inversión.

Puede ser difícil determinar si los servicios complementarios son lo

suficientemente significativos para hacer que la propiedad no se califique como
propiedades de inversión. Por ejemplo, el dueño de un hotel transfiere algunas
veces ciertas responsabilidades a terceras partes en virtud de un contrato de
administración. Los términos de dicho contrato pueden variar ampliamente. En
un extremo del espectro de posibilidades, la posición del dueño podría ser, en el
fondo, la de un inversionista pasivo. En el otro extremo del espectro, el dueño
podría simplemente haber subcontratado a terceros ciertas funciones de gestión
diaria, pero conservando una exposición significativa a las variaciones en los
flujos de efectivo generados por las operaciones del hotel. NIC 40 © IASCF

Se requiere un juicio para determinar si una propiedad puede ser calificada como
propiedades de inversión. La entidad desarrollará criterios para poder ejercer tal
juicio de forma coherente, de acuerdo con la definición de propiedades de
inversión y con las guías correspondientes que figuran en los párrafos 7 al 13. El
apartado (c) del párrafo 75 requiere que la entidad revele dichos criterios cuando
la clasificación resulte difícil.

En algunos casos, una entidad tiene una propiedad que arrienda a la

controladora o a otra subsidiaria del mismo grupo y es ocupado por éstas. Esta
propiedad no se calificará como de inversión, en los estados financieros
consolidados que incluyen a ambas entidades, dado que se trata de una
propiedad ocupada por el dueño, desde la perspectiva del grupo en su conjunto.
Sin embargo, desde la perspectiva de la entidad que lo tiene, la propiedad es de
inversión si cumple con la definición del párrafo 5. Por lo tanto, el arrendador
tratará la propiedad como de inversión en sus estados financieros individuales.

1.4 RECONOCIMIENTO

Las propiedades de inversión se reconocerán como activos cuando, y sólo

cuando:

(a) sea probable que los beneficios económicos futuros que estén asociados con
tales propiedades de inversión fluyan hacia la entidad;

(b) el costo de las propiedades de inversión pueda ser medido de forma fiable.

Según este criterio de reconocimiento, la entidad evaluará todos los costos de

sus propiedades de inversión, en el momento en que incurra en ellos. Estos
costos comprenderán tanto aquéllos en que se ha incurrido inicialmente para
adquirir o construir una partida de propiedades, como los costos incurridos
posteriormente para añadir, sustituir parte o mantener el elemento
correspondiente.

De acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el párrafo 16, la

entidad no reconocerá, en el importe en libros de una propiedad de inversión, los
costos derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se
reconocerán en el resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del
mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra y los
consumibles, que pueden incluir el costo de pequeños componentes. El objetivo
de estos desembolsos se describe a menudo como “reparaciones y
conservación” de la propiedad.

Algunos componentes de las propiedades de inversión podrían haber sido

adquiridos en sustitución de otros anteriores. Por ejemplo, las paredes interiores
pueden sustituirse por otras distintas de las originales. Según el criterio de
reconocimiento, la entidad reconocerá en el importe en libros de una propiedad
de inversión el costo de sustituir un componente del mismo, siempre que
satisfaga los criterios de reconocimiento, desde el mismo momento en que se
incurra en dicho costo. El importe en libros de estos componentes sustituidos se
dará de baja de acuerdo con los criterios de baja en cuentas contemplados en
esta Norma.

1.5 MEDICIÓN EN EL MOMENTO DEL RECONOCIMIENTO

Las propiedades de inversión se medirán inicialmente al costo. Los costos

asociados a la transacción se incluirán en la medición inicial.

El costo de adquisición de una propiedad de inversión comprenderá su precio de

compra y cualquier desembolso directamente atribuible. Los desembolsos
directamente atribuibles incluyen, por ejemplo, honorarios profesionales por
servicios legales, impuestos por traspaso de las propiedades y otros costos
asociados a la transacción.

El costo de una propiedad de inversión no se incrementará por:

 a) Los costos de puesta en marcha (a menos que sean necesarios para
poner la propiedad en la condición necesaria para que pueda operar de la
manera prevista por la administración),
b) las pérdidas de operación incurridas antes de que la propiedad de
inversión logre el nivel planeado de ocupación, o
c) las cantidades anormales de desperdicios, mano de obra u otros recursos
incurridos en la construcción o en el desarrollo de la propiedad.

Si el pago por una propiedad de inversión se aplazase, su costo será el

equivalente al precio de contado. La diferencia entre esta cuantía y el total de
pagos se reconocerá como un gasto por intereses durante el periodo de
aplazamiento.

El costo inicial del derecho sobre una propiedad mantenida en régimen de

arrendamiento financiero y clasificado como propiedad de inversión, será el
establecido para los arrendamientos financieros en el párrafo 20 de la NIC 17;
esto es, el activo se reconocerá por el menor importe entre el valor razonable de
la propiedad y el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento. De
acuerdo con ese mismo párrafo, se reconocerá como pasivo, un importe
equivalente. Cualquier importe adicional que se haya pagado por el
arrendamiento se tratará, para los propósitos de medición, como parte de los
pagos mínimos por arrendamiento, y por tanto quedará incluido en el costo del
activo, pero se excluirá del pasivo correspondiente. Si una participación en una
propiedad mantenida bajo arrendamiento se clasifica como propiedades de
inversión, la partida contabilizada por su valor razonable será esa participación
y no la propiedad subyacente. En los párrafos 33 a 52 se establecen guías para
determinar el valor razonable del derecho sobre una propiedad de acuerdo con
el modelo del valor razonable. Estas directrices serán también las relevantes
para determinar el valor razonable, en caso de que dicho valor se use como costo
a efectos del reconocimiento inicial.

Algunas propiedades de inversión pueden haber sido adquiridas a cambio de

uno o varios activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios
y no monetarios. La siguiente discusión se refiere solamente a la permuta de un
activo no monetario por otro, pero también es aplicable a todas las permutas
descritas en el primer inciso de este párrafo. El costo de dicha propiedad de
inversión se medirá por su valor razonable, a menos que (a) la transacción de
intercambio no tenga carácter comercial, o (b) no pueda medirse con fiabilidad
el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. El activo adquirido
se medirá de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja
inmediatamente el activo entregado. Si el activo adquirido no se mide por su
valor razonable, su costo se medirá por el importe en libros del activo entregado.

Una entidad determinará si una transacción de intercambio tiene carácter

comercial mediante la consideración de la medida en que se espera que cambien
sus flujos de efectivo futuros como resultado de la transacción. Una transacción
de intercambio tiene naturaleza comercial si:

a) La configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del

activo recibido difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo
transferido; o
b) el valor específico para la entidad de la parte de sus actividades afectada
por la permuta, se ve modificado como consecuencia del intercambio; y
además
c) la diferencia identificada en (a) o en (b) es significativa al compararla con
el valor razonable de los activos intercambiados.

Al determinar si una permuta tiene carácter comercial, el valor específico para la

entidad de la parte de sus actividades afectadas por la transacción deberá tener
en cuenta los flujos de efectivo después de impuestos. El resultado de estos
análisis puede ser claro sin que una entidad tenga que realizar cálculos
detallados. El valor razonable de un activo, para el que no existen transacciones
comparables en el mercado, puede medirse con fiabilidad si (a) la variabilidad en
el rango de las estimaciones del valor razonable del activo no es significativa, o
(b) las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango,
pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la estimación del valor
razonable. Si la entidad es capaz de determinar de forma fiable los valores
razonables del activo recibido o del activo entregado, entonces, se utilizará el
valor razonable del activo entregado para medir el costo del activo recibido, a
menos que se tenga una evidencia más clara del valor razonable del activo
recibido.
ll. PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPOS

La propiedad, planta y equipo son los activos tangibles que posee una empresa
para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos
a terceros o para propósitos administrativos, y se esperan usar durante más de
un período económico. La Norma Internacional de Contabilidad 16, establece el
tratamiento para la contabilización de la Propiedad, Planta y Equipo. Este
tratamiento sirve para que los usuarios de los Estados Financieros, puedan
conocer la inversión que se ha hecho, así como los cambios que se han
presentado por deterioro, obsolescencia, desapropiación o por un intercambio
de la Propiedad Plata y Equipo.

2.1 OBJETIVO

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades,

planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan
conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus
propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en
dicha inversión. Los principales problemas que presenta el reconocimiento
contable de propiedades, planta y equipo son la contabilización de los activos, la
determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas
por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos.

2.2 ALCANCE

Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos de

propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra Norma exija o permita un
tratamiento contable diferente.

Esta Norma no será de aplicación a:

a) las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la

venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la
Venta y Operaciones Discontinuadas;
b) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC
41 Agricultura
 c) el reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación
(véase la NIIF 6 ); Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
d) las inversiones en derechos mineros, exploración y extracción de
minerales, petróleo, gas natural y otros recursos no renovables similares.
o No obstante, esta Norma será de aplicación a los elementos de
propiedades, planta y equipo utilizados para desarrollar o mantener los
activos descritos en los párrafos (b) a (d).

Otras Normas pueden obligar a reconocer un determinado elemento de

propiedades, planta y equipo de acuerdo con un tratamiento diferente al exigido
en esta Norma. Por ejemplo, la NIC 17.

Arrendamientos exige que la entidad evalúe si tiene que reconocer un elemento

de propiedades, planta y equipo sobre la base de la transmisión de los riesgos y
ventajas. Sin embargo, en tales casos, el resto de aspectos sobre el tratamiento
contable de los citados activos, incluyendo su depreciación, se guiarán por los
requerimientos de la presente Norma.

Una entidad que utilice el modelo del costo para las propiedades de inversión de
acuerdo con la NIC 40 Propiedades de Inversión, utilizará el modelo del costo al
aplicar esta Norma.

2.3 DEFINICION

Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuación se especifica:

Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez

deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas.

Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor

razonable de la otra contraprestación entregada, para adquirir un activo en el
momento de su adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable, el importe
que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente de acuerdo con
los requerimientos específicos de otros NIIF, por ejemplo, la NIIF 2 Pagos
Basados en Acciones.
Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya
sustituido, menos su valor residual.

Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo

a lo largo de su vida útil.

Valor específico para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo
que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposición
al término de su vida útil, o bien de los desembolsos que espera realizar para
cancelar un pasivo.

Valor razonable Una es el importe por el cual un activo podría ser intercambiado
entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción
realizada en condiciones de independencia mutua.

Una pérdida por deterioro Las es el exceso del importe en libros de un activo
sobre su importe recuperable.

Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:

a) Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y

servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y
son los activos tangibles que:
b) se esperan usar durante más de un periodo.

Importe recuperable, es el mayor entre el valor razonable menos los costos de

venta de un activo y su valor en uso.

El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría

obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los
costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la
antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil. Vida
útil

a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la

entidad; o es:
b) El número de unidades de producción o similares que se espera obtener
del mismo por parte de una entidad.
2.4 RECONOCIMIENTO

Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y

sólo si:

a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros

derivados del mismo; y
b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como

inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin
embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento
permanente, que la entidad espere utilizar durante más de un periodo, cumplen
normalmente las condiciones para ser calificados como elementos de
propiedades, planta y equipo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el
equipo auxiliar sólo pudieran ser utilizados con relación a un elemento de
propiedades, planta y equipo, se contabilizarán como propiedades, planta y
equipo.

Esta Norma no establece la unidad de medición para propósitos de

reconocimiento, por ejemplo, no dice en qué consiste una partida de
propiedades, planta y equipo. Por ello, se requiere la realización de juicios para
aplicar los criterios de reconocimiento a las circunstancias específicas de la
entidad. Podría ser apropiado agregar partidas que individualmente son poco
significativas, tales como moldes, herramientas y troqueles, y aplicar los criterios
pertinentes a los valores totales de las mismas.

La entidad evaluará, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los

costos de propiedades, planta y equipo en el momento en que se incurre en ellos.
Estos costos comprenden tanto aquéllos en que se ha incurrido inicialmente para
adquirir o construir una partida de propiedades, planta y equipo, como los costos
incurridos posteriormente para añadir, sustituir parte de o mantener el elemento
correspondiente.
 • Costos iniciales

Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos por

razones de seguridad o de índole medioambiental. Aunque la adquisición de ese
tipo de propiedades, planta y equipo no incremente los beneficios económicos
que proporcionan las partidas de propiedades, planta y equipo existentes, puede
ser necesaria para que la entidad logre obtener los beneficios económicos
derivados del resto de los activos. Dichos elementos de propiedades, planta y
equipo cumplen las condiciones para su reconocimiento como activos porque
permiten a la entidad obtener beneficios económicos adicionales del resto de sus
activos, respecto a los que hubiera obtenido si no los hubiera adquirido. Por
ejemplo, una industria química puede tener que instalar nuevos procesos de
fabricación para cumplir con la normativa medioambiental relativa a la
producción y almacenamiento de productos químicos, reconociendo entonces
como parte de propiedades, planta y equipo las mejoras efectuadas en la planta,
en la medida que sean recuperables, puesto que sin ellas la entidad quedaría
inhabilitada para producir y vender esos productos químicos. No obstante, el
importe en libros resultante de tales activos y otros relacionados con ellos se
revisará para comprobar la existencia de deterioro del valor, de acuerdo con la
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos

• Costos posteriores.

De acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el párrafo 7, la entidad

no reconocerá, en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y
equipo, los costos derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos
se reconocerán en el resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del
mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra y los
consumibles, que pueden incluir el costo de pequeños componentes. El objetivo
de estos desembolsos se describe a menudo como “reparaciones y
conservación” del elemento de propiedades, planta y equipo.

Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo

pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares. Por ejemplo, un
horno puede necesitar revisiones y cambios tras un determinado número de
horas de funcionamiento, y los componentes interiores de una aeronave, tales
como asientos o instalaciones de cocina, pueden necesitar ser sustituidos varias
veces a lo largo de la vida de la aeronave. Ciertos elementos de propiedades,
planta y equipo pueden ser adquiridos para hacer una sustitución recurrente
menos frecuente, como podría ser la sustitución de los tabiques de un edificio, o
para proceder a un recambio no frecuente. De acuerdo con el criterio de
reconocimiento del párrafo 7, la entidad reconocerá, dentro del importe en libros
de un elemento de propiedades, planta y equipo, el costo de la sustitución de
parte de dicho elemento cuando se incurra en ese costo, siempre que se cumpla
el criterio de reconocimiento. El importe en libros de esas partes que se
sustituyen se dará de baja en cuentas, de acuerdo con las disposiciones que al
respecto contiene esta Norma.

Una condición para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo

continúen operando, (por ejemplo, una aeronave) puede ser la realización
periódica de inspecciones generales por defectos, independientemente de que
las partes del elemento sean sustituidas o no. Cuando se realice una inspección
general, su costo se reconocerá en el importe en libros del elemento de
propiedades, planta y equipo como una sustitución, si se satisfacen las
condiciones para su reconocimiento. Al mismo tiempo, se dará de baja cualquier
importe en libros del costo de una inspección previa, que permanezca en la
citada partida y sea distinto de los componentes físicos no sustituidos. Esto
sucederá con independencia de que el costo de la inspección previa fuera
identificado contablemente dentro de la transacción mediante la cual se adquirió
o construyó dicha partida. Si fuera necesario, puede utilizarse el costo estimado
de una inspección similar futura como indicador de cuál fue el costo del
componente de inspección existente cuando la partida fue adquirida o
construida.
III. ARRENDAMIENTO FINANCIERO.
3.1. OBJETIVO

El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores,

las políticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la información
relativa a los arrendamientos.

3.2. ALCANCE

Esta Norma será aplicable en la contabilización de todos los tipos de

arrendamientos que sean distintos de los:

• acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso de minerales,

petróleo, gas natural y recursos no renovables similares; y
• acuerdos de licencias para temas tales como películas, grabaciones en
vídeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor.

Sin embargo, esta Norma no será aplicable como base para la medición de:

• propiedades tenidas para arrendamiento, en el caso de que se

contabilicen como propiedades de inversión (véase la NIC 40
Propiedades de Inversión
• propiedades de inversión suministradas por arrendadores en régimen de
arrendamiento operativo (véase la NIC 40); );
• activos biológicos poseídos por arrendatarios en régimen de
arrendamiento financiero (véase la NIC 41 Agricultura
• activos biológicos suministrados por arrendadores en régimen de
arrendamiento operativo (véase la NIC 41).

Esta Norma será de aplicación a los acuerdos mediante los cuales se transfiere
el derecho de uso de activos, incluso en el caso de que el arrendador quedara
obligado a suministrar servicios de cierta importancia en relación con la
operación o el mantenimiento de los citados bienes. Por otra parte, esta Norma
no será de aplicación a los acuerdos que tienen la naturaleza de contratos de
servicios, donde una parte no transfiera a la otra el derecho a usar algún tipo de
activo.
3.3. DEFINICIONES

Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuación se especifica:

Arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a

cambio de percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el
derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado.
Arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo.
La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida. Arrendamiento
operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento
financiero. NIC 17 Arrendamiento no cancelable es un arrendamiento que sólo
es revocable:

a) si ocurriese alguna contingencia remota;

b) con el permiso del arrendador;
c) si el arrendatario realizase un nuevo arrendamiento, para el mismo activo
d) otro equivalente, con el mismo arrendador; o
e) si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al inicio del
arrendamiento, la continuación de éste quede asegurada con razonable
certeza.

Inicio del arrendamiento es la fecha más temprana entre la del acuerdo del
arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes en relación con las
principales estipulaciones de este. En esta fecha:

a) se clasificará el arrendamiento como operativo o como financiero; y

b) en el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinarán
los importes que se reconocerán al comienzo del plazo de arrendamiento.

El comienzo del plazo del arrendamiento es la fecha a partir de la cual el

arrendatario tiene el derecho de utilizar el activo arrendado. Es la fecha del
reconocimiento inicial del arrendamiento (es decir, del reconocimiento de activos,
pasivos, ingresos o gastos derivados del arrendamiento, según proceda). Plazo
del arrendamiento es el periodo no revocable por el cual el arrendatario ha
contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en
el que éste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago
adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable
de que el arrendatario ejercitará tal opción.

Pagos mínimos por el arrendamiento son los pagos que se requieren o pueden
requerírsele al arrendatario durante el plazo del arrendamiento, excluyendo tanto
las cuotas de carácter contingente como los costos de los servicios y los
impuestos que ha de pagar el arrendador y le hayan de ser reembolsados.
También se incluye:

a) en el caso del arrendatario, cualquier importe garantizado por él mismo o

por un tercero vinculado con él; o
b) en el caso del arrendador, cualquier valor residual que se le garantice, ya
sea por:
• parte del arrendatario;
• una parte vinculada con éste; o
• una parte no vinculada con el arrendatario que sea capaz
financieramente de atender a las obligaciones derivadas de la
garantía prestada.

Sin embargo, si el arrendatario posee la opción de comprar el activo a un precio

que se espera sea suficientemente más reducido que el valor razonable del
activo en el momento en que la opción sea ejercitable, de forma que, al inicio del
arrendamiento, se puede prever con razonable certeza que la opción será
ejercida, los pagos mínimos por el arrendamiento comprenderán tanto los pagos
mínimos a satisfacer en el plazo del mismo hasta la fecha esperada de ejercicio
de la citada opción de compra, como el pago necesario para ejercitar esta opción
de compra. Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un
activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y
debidamente informado, que realizan una transacción libre.

Vida económica

a) el periodo durante el cual se espera que un activo sea utilizable

económicamente, por parte de uno o más usuarios; o es:
b) la cantidad de unidades de producción o similares que se espera obtener
del activo por parte de uno o más usuarios.
Vida útil es el periodo de tiempo estimado que se extiende, desde el inicio del
plazo del arrendamiento, pero sin estar limitado por éste, a lo largo del cual la
entidad espera consumir los beneficios económicos incorporados al activo
arrendado.

Valor residual garantizado

a) para el arrendatario, la parte del valor residual que ha sido garantizada

por él mismo o por una parte vinculada con él (el importe de la garantía
es la cuantía máxima que podrían, en cualquier caso, tener que pagar); y
es:
b) para el arrendador, la parte del valor residual que ha sido garantizada por
el arrendatario o por una parte no vinculada con el arrendador, y que sea
financieramente capaz de atender las obligaciones derivadas de la
garantía prestada.

Valor residual no garantizado es la parte del valor residual del activo arrendado,
cuya realización por parte del arrendador no está asegurada o bien queda
garantizada exclusivamente por una parte vinculada con el arrendador.

Costos directos iniciales son los costos incrementales directamente imputables

a la negociación y contratación de un arrendamiento, salvo si tales costos han
sido incurridos por un arrendador que sea a la vez fabricante o distribuidor.

Inversión bruta en el arrendamiento

a) los pagos mínimos a recibir por el arrendamiento financiero, y es la

suma de:
b) cualquier valor residual no garantizado que corresponda al
arrendador.

Inversión neta en el arrendamiento es la inversión bruta del arrendamiento

descontada a la tasa de interés implícita en el arrendamiento.

Ingresos financieros no; y devengados son la diferencia entre:

a) la inversión bruta en el arrendamiento.

b) la inversión neta en el arrendamiento.
Tasa de interés implícita en el arrendamiento es la tasa de descuento que, al
inicio del arrendamiento, produce la igualdad entre el valor presente total de (a)
los pagos mínimos por el arrendamiento y (b) el valor residual no garantizado, y
la suma de (i) el valor razonable del activo arrendado y (ii) cualquier costo directo
inicial del arrendador.

Tasa de interés incremental del endeudamiento del arrendatario es la tasa de

interés que el arrendatario habría de pagar en un arrendamiento similar o, si éste
no fuera determinable, la tasa en el que incurriría aquél si pidiera prestados, en
un plazo y con garantías similares, los fondos necesarios para comprar el activo.

Cuotas contingentes del arrendamiento son la parte de los pagos por

arrendamiento cuyo importe no es fijo, sino que se basa en el importe futuro de
un factor que varía por razones distintas del mero paso del tiempo (por ejemplo,
un tanto por ciento de las ventas futuras, grado de utilización futura, índices de
precios futuros, tasas de interés de mercado futuras, etc.).

Un acuerdo o un compromiso de arrendamiento puede, durante el periodo que

media entre el inicio del arrendamiento y el comienzo del plazo de
arrendamiento, incluir una cláusula para ajustar los pagos por arrendamiento a
consecuencia de cambios en el costo de construcción o adquisición de la
propiedad arrendada, o bien a consecuencia de cambios en otras medidas del
costo o valor, tales como niveles generales de precios, o en los costos del
arrendador por la financiación del arrendamiento. Si fuera así, para los propósitos
de esta Norma, el efecto de tales cambios se considerará que han tenido lugar
al inicio del arrendamiento. La definición de arrendamiento comprende contratos
para el alquiler de activos, que contengan una cláusula en la que se otorgue al
que alquila la opción de adquirir la propiedad del activo tras el cumplimiento de
las condiciones acordadas. Tales contratos se conocen como contratos de
arrendamiento compra.

3.4. CLASIFICACIÓN DE LOS ARRENDAMIENTOS

La clasificación de los arrendamientos adoptada en esta Norma se basa en el

grado en que los riesgos y ventajas, derivados de la propiedad del activo, afectan
al arrendador o al arrendatario. Entre tales riesgos se incluyen la posibilidad de
pérdidas por capacidad ociosa u obsolescencia tecnológica, así como las
variaciones en el desempeño debidas a cambios en las condiciones económicas.
Las ventajas pueden estar representadas por la expectativa de una operación
rentable a lo largo de la vida económica del activo, así como por una ganancia
por revalorización o por una realización del valor residual.

Un arrendamiento se clasificará como financiero cuando transfiera

sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un
arrendamiento se clasificará como operativo si no transfiere sustancialmente
todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.

Puesto que la transacción entre un arrendador y un arrendatario se basa en un

acuerdo de arrendamiento entre las partes, será necesario que para ambos se
utilicen definiciones coherentes. La aplicación de estas definiciones a las
diferentes circunstancias de las dos partes que intervienen en la operación puede
tener como consecuencia que el mismo arrendamiento se clasifique de distinta
forma por arrendador y arrendatario. Este podría ser el caso, por ejemplo, si el
arrendador se beneficiara de una garantía referida al valor residual, aportada por
una parte no vinculada con el arrendatario.

El que un arrendamiento sea financiero u operativo dependerá de la esencia

económica y naturaleza de la transacción, más que de la mera forma del
contrato.Véase también la SIC-27 Evaluación de la Esencia de las
Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un Arrendamiento. Ejemplos de
situaciones que, por sí solas o de forma conjunta, normalmente conllevarían la
clasificación de un arrendamiento como financiero son:

a) el arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al

finalizar el plazo del arrendamiento;
b) el arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se
espera sea suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en
que la opción sea ejercitable, de modo que, al inicio del arrendamiento,
se prevea con razonable certeza que tal opción será ejercida;
c) el plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del
activo incluso si la propiedad no se transfiere al final de la operación;
 d) al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento es al menos equivalente a la práctica totalidad del valor
razonable del activo objeto de la operación; y
e) los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que sólo
el arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos
modificaciones importantes.

Otros indicadores de situaciones que podrían llevar, por sí solas o de forma

conjunta con otras, a la clasificación de un arrendamiento como de carácter
financiero, son las siguientes:

a) si el arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento, y las

pérdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelación fueran
asumidas por el arrendatario;
b) las pérdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones en el valor
razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario (por ejemplo
en la forma de un descuento por importe similar al valor en venta del activo
al final del arrendamiento); y
c) el arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante
un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que son
sustancialmente inferiores a los habituales del mercado.

Los ejemplos e indicadores anteriores no son siempre concluyentes. Si resulta

claro, por otras características, que el arrendamiento no transfiere
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad, se
clasificará como operativo. Por ejemplo, este podría ser el caso en el que se
transfiera la propiedad del activo, al término del arrendamiento, por un pago
variable que sea igual a su valor razonable en ese momento, o si existen pagos
contingentes como consecuencia de los cuales el arrendatario no tiene
sustancialmente todos esos riesgos y ventajas.

La clasificación del arrendamiento se hará al inicio del mismo. Si en algún otro

momento el arrendador y el arrendatario acordaran cambiar las estipulaciones
del contrato, salvo si el cambio fuera para renovarlo, de forma que esta
modificación habría dado lugar a una clasificación diferente del arrendamiento,
en el caso de que las condiciones se hubieran producido al inicio de la operación,
el contrato revisado se considerará un nuevo arrendamiento para todo el plazo
restante del arrendamiento. No obstante, los cambios en las estimaciones (por
ejemplo, las que suponen modificaciones en la vida económica o en el valor
residual del activo arrendado) o los cambios en circunstancias (por ejemplo el
incumplimiento por parte del arrendatario), no darán lugar a una nueva
clasificación del arrendamiento a efectos contables.

Los arrendamientos conjuntos de terrenos y edificios se clasificarán como

operativos o financieros de la misma forma que los arrendamientos de otros
activos. Sin embargo, una característica de los terrenos es, normalmente, su vida
económica indefinida y, si no se espera que la propiedad de los mismos pases
al arrendatario al término del plazo del arrendamiento, éste no recibirá todos los
riesgos y ventajas sustanciales inherentes a la propiedad, en cuyo caso, el
arrendamiento del terreno se considerará como operativo. Cualquier pago
realizado al contratar o adquirir un derecho de arrendamiento que se contabilice
como un arrendamiento operativo, representará un pago anticipado por el
arrendamiento, que se amortizará a lo largo del plazo del arrendamiento, a
medida que se obtengan los beneficios económicos producidos por el mismo.

Los componentes de terrenos y de construcciones, en un arrendamiento

conjunto de terrenos y construcciones, se considerarán de forma separada a
efectos de la clasificación del arrendamiento. Si se espera que la propiedad de
ambos componentes.

se transfiera al arrendatario al término del plazo de arrendamiento, ambos

componentes se clasificarán como arrendamiento financiero, tanto si se
contemplan como un sólo arrendamiento o como dos, a menos que esté claro—
a partir de otras características—que el arrendamiento no transfiere
sustancialmente todos los riesgos y ventajas asociados a la propiedad de uno o
ambos componentes. Cuando los terrenos tengan una vida económica ilimitada,
el componente de terrenos se clasificará normalmente como un arrendamiento
operativo, a menos que se espere que la propiedad sea transferida al
arrendatario al término del plazo de arrendamiento, de acuerdo con el párrafo.

El componente de construcciones se clasificará como un arrendamiento

financiero u operativo.
Cuando sea necesario para clasificar y contabilizar un arrendamiento de terrenos
y construcciones, los pagos mínimos por el arrendamiento (incluyendo todo pago
por adelantado) se distribuirán entre los componentes de terrenos y
construcciones en proporción a los valores razonables relativos que representan
los derechos de arrendamiento en los citados componentes de terrenos y
construcciones en el inicio del arrendamiento. Si los pagos por el arrendamiento
no pueden repartirse fiablemente entre estos dos componentes, todo el
arrendamiento se clasificará como arrendamiento financiero, a menos que esté
claro que ambos componentes son arrendamientos operativos, en cuyo caso
todo el arrendamiento se clasificará como operativo.

En un arrendamiento conjunto de terrenos y construcciones en el que resulte

insignificante el importe que, de acuerdo con el párrafo 20, se reconocería para
el componente de terrenos, los citados terrenos y las construcciones pueden
tratarse como una unidad individual a los efectos de la clasificación del
arrendamiento y clasificarse como un arrendamiento financiero u operativo, En
tal caso, se considerará la vida económica de los edificios como la que
corresponda a la totalidad del activo arrendado.

La medición por separado de los componentes de terrenos y construcciones no

será necesaria cuando los derechos del arrendatario, tanto en terrenos como en
construcciones, sean clasificados como una propiedad de inversión de acuerdo
con la NIC 40, y se adopte el modelo del valor razonable. Se requerirán cálculos
detallados para hacer esta evaluación sólo si la clasificación de uno o ambos
componentes podría resultar, en el caso de no realizarse tales cálculos, incierta.

Según la NIC 40, es posible que el arrendatario clasifique los derechos sobre un
inmueble mantenido en régimen de arrendamiento operativo, como propiedad de
inversión. Si esto sucediese, tales derechos sobre el inmueble se contabilizarán
como si fueran un arrendamiento financiero y, además, se utilizará el modelo del
valor razonable para el activo así reconocido. El arrendatario continuará la
contabilización del arrendamiento como un arrendamiento financiero, incluso si
un evento posterior cambiara la naturaleza de los derechos del arrendatario
sobre el inmueble, de forma que no se pudiese seguir clasificando como
propiedad de inversión. Este será el caso si, por ejemplo, el arrendatario:
a) ocupa el inmueble, que por tanto se clasificará como una propiedad
ocupada por el dueño, por un costo atribuido igual a su valor razonable en
la fecha en la que se produce el cambio de uso; o
b) realiza una transacción de subarriendo, en la que transfiera, a un tercero
no vinculado, substancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a
la titularidad del derecho de arrendamiento. Dicho subarriendo se
contabilizará, por parte del arrendatario, como un arrendamiento
financiero al tercero, aunque éste pudiera registrarlo como un
arrendamiento operativo.
VI. PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y
ACTIVOS CONTINGENTES.

4.1. OBJETIVO.

El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para
el reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes, así como que se revele la información complementaria
suficiente, por medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender
la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.

4.2. CONCEPTO.

El concepto de provisión ya lo teníamos en el PGC del año 1990 ampliamente

desarrollado, pero el de contingencias no. Solamente en la memoria modelo
normal, en la nota 16. Garantías comprometidas con terceros y otros pasivos
contingentes, se solicitaba información sobre las mismas, pero sin definirlas.

Al observar que en el PGC 07 siguen existiendo las provisiones, la primera

pregunta que podríamos formularnos en relación con ellas es: ¿Son las mismas
en su concepto y desarrollo contable que las que había en el Plan del año 1990?

En caso de haber recibido doble contestación negativa a la anterior pregunta,

vendría la segunda pregunta: ¿cuál es su nuevo concepto y desarrollo contable?
Y, una vez motivados por el tema, podríamos realizar una tercera pregunta:
¿cuáles se han suprimido y cuáles se han añadido?

Para terminar la serie de preguntas formularíamos la cuarta y última: ¿Qué son

las contingencias, que figuran en el título de esta norma 15?

Si desarrollamos adecuadamente las preguntas anteriores y las respuestas

correspondientes, y todo ello lo ilustramos con ejemplos prácticos aclaratorios,
tendremos el contenido básico de este tema sobre las provisiones y
contingencias.
Palabras clave: pasivos, provisiones, contingencias, pérdidas por deterioro de
valor, desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado, contratos
onerosos, reestructuraciones, y transacciones con pagos basados en
instrumentos de patrimonio.

4.3. LAS PROVISIONES Y LAS CONTINGENCIAS.

El Marco Conceptual de la Contabilidad, que constituye la primera parte del

NPGC, establece que las cuentas anuales deben mostrar la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, de
conformidad con las disposiciones legales.

También establece el Marco que en el balance figura el pasivo, que define

como: «las obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos
pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos
que pueden producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A
estos efectos, se entienden incluidas las provisiones».

Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que, a su

vencimiento y para liquidar la obligación, deban entregarse o cederse recursos
que incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros, y siempre que
se puedan valorar con fiabilidad.

Por tanto, las provisiones constituirán elementos del pasivo, y formarán parte
del mismo, cuando cumplan los requisitos exigidos en su definición y
satisfagan los criterios de reconocimiento.

Hay hechos económicos ciertos y exactamente cuantificables que, reuniendo

los necesarios criterios de reconocimiento y valoración exigidos a los
elementos de las cuentas anuales, de forma indudable, deben registrarse en
las cuentas anuales. Pero hay otros hechos que presentan cierto grado de
incertidumbre en su cuantía o fecha de vencimiento o, incluso, en su
posibilidad de presentación.

Las circunstancias anteriores se van a presentar en algunos elementos de

pasivo, respecto de los cuales habrá que establecer supuestos y realizar
estimaciones para que figuren en el balance o, al menos, información de ellos
en la memoria, sin lo cual las cuentas anuales no expresarían la imagen fiel.
Se podrían, además, incumplir algunos principios contables.

Estos hechos económicos que, cumpliendo la definición y criterios de

reconocimiento contable, dan lugar a elementos de pasivo, pero que sean
indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se cancelarán,
constituyen las provisiones.

Si la obligación surgida a raíz de sucesos pasados no es probable, sino

solamente posible, y depende de la ocurrencia o no de algún evento incierto
en el futuro, o que no se ha reconocido contablemente porque no es probable
que haya que desprenderse de recursos para extinguirla, o bien que su importe
no puede ser valorado con fiabilidad, estaremos en el caso de las
contingencias.

Las provisiones figurarán siempre en el balance y las contingencias nunca,

aunque en algunos casos habrá que informar de ellas en la memoria.

4.4. NIC 37. PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y

PASIVOS CONTINGENTES.

Para aclarar los conceptos de obligación presente, obligación legal, obligación

implícita, activo contingente y pasivo contingente, podemos acudir, simplemente
como orientación, a la NIC 37. Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos
Contingentes.

a) Obligación presente.

En algunos casos raros no queda claro si existe o no una obligación en el

momento presente.

Un suceso ocurrido en el pasado ha dado origen a una obligación presente

si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, existe una probabilidad
mayor de que se haya incurrido en la obligación, en la fecha de balance, que
de lo contrario. Podemos expresar el concepto anterior de una forma más
simple: «Cuando la probabilidad de que se haya incurrido en la obligación es
superior al 50%».
b) Obligación legal.

Es aquella que se deriva de un contrato, de la legislación o de otra causa

legal.

c) Obligación implícita.

Es aquella que se deriva de las actuaciones de la propia empresa, en las que:

• Debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a

políticas empresariales que son de dominio público, o a una
declaración efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad
haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar
cierto tipo de responsabilidades.
• Como consecuencia de lo anterior, la empresa haya creado una
expectativa válida ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus
compromisos o responsabilidades.

Ejemplo: una garantía de reparación gratuita de los productos vendidos que

otorga la empresa por un período de seis meses.

d) Activo contingente.

Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de

sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia
o, en su caso, por la no ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el
futuro, que no están enteramente bajo el control de la empresa.

e) Pasivo contingente.

Puede surgir por alguno de los dos siguientes motivos:

• Es una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya

existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso,
por la no ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro, que
no están enteramente bajo el control de la empresa.
• Es una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que
no se ha reconocido contablemente porque:
 ▪ No es probable que la empresa tenga que satisfacerla,
desprendiéndose de recursos que incorporen beneficios
económicos.
▪ El importe de la obligación no puede ser valorado con la
suficiente fiabilidad.

Como conclusión de todo lo anterior, para determinar si una posible provisión

debe reconocerse contablemente como elemento de pasivo del balance,
podemos efectuar un «chequeo contable», a través de las dos preguntas y sus
respuestas.

❖ Chequeo para conocer si una posible provisión debe reconocerse

contablemente como tal.

Si la respuesta a las dos preguntas anteriores es SÍ:

 • Se trata de una provisión (a corto o largo plazo) y figurará en el pasivo del
balance.

Si la respuesta a alguna o a las dos preguntas anteriores es NO, y se trata de

una obligación solamente posible, o presente, surgida como consecuencia de
sucesos pasados, y que no es probable que haya que desprenderse de recursos
para extinguirla, o que no pueda valorarse con fiabilidad:

• Se trata de una contingencia y no figurará en el pasivo del balance.

Se informará en la memoria, salvo que la existencia de la obligación actual sea

remota.

V. INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS.

5.1. INTRODUCCIÓN A LOS REQUERIMIENTOS.

El objetivo de los estados financieros con propósito de información general de

una pequeña o mediana entidad es proporcionar información sobre la situación
financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para
la toma de decisiones económicas de una gama amplia de usuarios que no están
en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas
de información. El objetivo de la Sección 23 es especificar los requerimientos de
información financiera para los ingresos de actividades ordinarias y los contratos
de construcción. Ingreso de actividades ordinarias es la entrada bruta de
beneficios económicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las
actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada dé lugar a un
aumento en el patrimonio, que no esté relacionado con las aportaciones de los
propietarios de ese patrimonio. El intercambio de bienes o servicios de
naturaleza y valor similares no se considera una transacción que genere ingresos
de actividades ordinarias. No obstante, se considera que los intercambios de
elementos diferentes sí generan ingresos de actividades ordinarias. La principal
preocupación en la contabilización de ingresos de actividades ordinarias es
determinar cuándo deben ser reconocidos. El ingreso de actividades ordinarias
es reconocido cuando es probable que los beneficios económicos futuros fluyan
a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad. La Sección 23
identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los
ingresos de actividades ordinarias sean reconocidos. También ofrece una guía
práctica sobre la aplicación de tales criterios para los ingresos de actividades
ordinarias que surjan de la venta de bienes, la prestación de servicios, los
contratos de construcción en los que la entidad es la contratista, y el uso, por
parte de terceros, de activos de la entidad que generen intereses, regalías o
dividendos.

5.2. PRINCIPIOS GENERALES PARA LA MEDICIÓN DE

INGRESOS DE ACTIVIDADES

Ordinarias Los ingresos de actividades ordinarias deben medirse al valor

razonable de la contraprestación por recibir. El valor razonable de la
contraprestación, recibida o por recibir, tiene en cuenta el importe de
cualesquiera descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por
volumen de ventas que sean practicados por la entidad. Cuando se difieren las
entradas de efectivo o equivalentes al efectivo, y el acuerdo constituye
efectivamente una transacción de financiación, el valor razonable de la
contraprestación es el valor presente de todos los cobros futuros determinados
utilizando una tasa de interés imputada. Una transacción de financiación surge
cuando, por ejemplo, una entidad concede un crédito sin intereses al comprador
o acepta un efecto comercial, cargando al comprador una tasa de interés menor
que la del mercado, como contraprestación por la venta de bienes. El interés se
reconoce usando el método del interés efectivo.

5.3. PRINCIPIOS GENERALES PARA EL RECONOCIMIENTO DE

INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

El reconocimiento implica incorporar una partida que concuerde con la definición

de ingresos de actividades ordinarias en el estado del resultado integral (o en el
estado de resultados si se adopta el enfoque de doble estado de resultados),
siempre que cumpla con los siguientes criterios:

• que sea probable que la entidad obtenga algún beneficio económico

futuro asociado con la partida de ingresos de actividades ordinarias, y
 • que el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse
con fiabilidad.

La NIIF para las PYMES proporciona una guía para reconocer las siguientes
categorías específicas de ingresos de actividades ordinarias:

5.4. VENTA DE BIENES.

Los ingresos de actividades ordinarias derivados de la venta de bienes se

reconocerán cuando, además de los principios generales para el reconocimiento
de ingresos de actividades ordinarias, se cumplan todos los criterios siguientes:

• el vendedor ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo

significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
• el vendedor no conserva para sí ninguna implicación en la gestión
corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la
propiedad, ni retiene el control efectivo sobre estos; y
• los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden
ser medidos con fiabilidad.

5.5. PRESTACIÓN DE SERVICIOS.

Los ingresos de actividades ordinarias derivados de la prestación de servicios se

reconocerán con referencia al grado de realización de dicha transacción al final
del periodo sobre el que se informa (método de porcentaje de realización)
siempre que, además de los principios generales para el reconocimiento de
ingresos de actividades ordinarias, se cumplan estos dos criterios:

• que el grado de realización de la transacción, al final del periodo sobre el

que se informa, pueda ser medido con fiabilidad; y
• que los costos incurridos en la transacción, y los costos para completarla,
puedan medirse con fiabilidad.

Cuando el resultado de una transacción, que implique la prestación de servicios,

no pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos de actividades ordinarias
correspondientes deberán ser reconocidos como tales sólo en la cuantía de los
gastos reconocidos que se consideren recuperables.
5.6. CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN.

Al igual que en el caso de los ingresos de actividades ordinarias por servicios

(véase arriba), cuando el resultado de un contrato de construcción pueda ser
estimado de forma fiable, los ingresos de actividades ordinarias del contrato se
reconocerán por referencia al grado de terminación de la actividad del contrato
al final del periodo sobre el que se informa (a menudo, denominado método del
porcentaje de terminación).

5.7. INTERESES, REGALÍAS Y DIVIDENDOS.

En el caso de los intereses, las regalías y los dividendos, siempre que se

cumplan los principios generales para el reconocimiento de ingresos de
actividades ordinarias, los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán de
la siguiente manera:

• Intereses: según el método del interés efectivo.

• Regalías: según una base de acumulación de acuerdo con la esencia del
acuerdo correspondiente.
• Dividendos: cuando se establezca el derecho del accionista a recibir el
pago.

5.8. IDENTIFICACIÓN DE LA TRANSACCIÓN.

Normalmente, los criterios de reconocimiento se aplican por separado a cada

transacción. No obstante, en determinadas circunstancias, es necesario aplicar
tales criterios de reconocimiento, por separado, a los componentes identificables
de una única transacción, con el fin de reflejar la esencia de la transacción. Por
ejemplo, cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad
identificable a cambio de algún servicio futuro, tal importe se diferirá y reconocerá
como ingreso de actividades ordinarias en el intervalo de tiempo durante el que
tal servicio será ejecutado. Estas ventas suelen conocerse como ventas de
elementos múltiples. Por el contrario, una entidad aplicará los criterios de
reconocimiento a dos o más transacciones, conjuntamente, cuando estén
ligadas de forma que el efecto comercial no pueda ser entendido sin referencia
al conjunto completo de transacciones. Los requerimientos para la identificación
de la transacción concuerdan con el concepto de contabilización de las
transacciones de acuerdo con su realidad económica, y no según su forma legal.

5.9. MEDICIÓN DE LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES

ORDINARIAS.

Una entidad medirá los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de

la contraprestación recibida o por recibir. El valor razonable de la
contraprestación, recibida o por recibir, tiene en cuenta el importe de
cualesquiera descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por
volumen de ventas que sean practicados por la entidad.
 CONCLUSION

1. La NIC 40 Propiedades de Inversión provee el tratamiento contable a las

propiedades de inversión, es decir, a todos aquellos activos adquiridos
con la finalidad de arrendarlo u obtener plusvalía, o si aún no se ha
decidido su uso, caso contrario se las contabilizará según la NIC 16,
propiedad, planta y equipo. La medición inicial de las propiedades de
inversión se las realizará al costo incluyendo todos los costos asociados
a la transacción como: comisiones, honorarios, impuestos por traspaso de
la propiedad, y otros costos asociados, sin embargo, la valoración
posterior a la inicial, la entidad podrá elegir entre el modelo del costo y
modelo del valor razonable. Si elige el modelo del costo la entidad deberá
regirse por la NIC 16, propiedad, planta y equipo y si opta por el modelo
del valor razonable se regirá por los criterios de la NIC 40, propiedades
de inversión. Existe diferencias entre el modelo del costo y el modelo del
valor razonable. En el modelo del valor razonable las diferencias, ya sean
ganancias o pérdidas obtenidas por los cambios en el valor del bien, irán
a la cuenta de resultados. En el modelo del costo las diferencias derivadas
por la revalorización del bien se reconocerán como “patrimonio Neto”. La
NIC 40 se fundamenta en la NIC 17, arrendamientos, cuando el dueño de
las propiedades de inversión decida arrendarlas. Se aplicará esta norma
únicamente en los siguientes casos: en la contabilización del arrendatario
en régimen de arrendamiento financiero y la contabilización del
arrendador en régimen de arrendamiento operativo.
2. Como conclusión respecto a los tres últimos capítulos tratados por esta
investigación, podemos decir del primer tema que es El arrendamiento
financiero le otorga a la empresa ventajas tributarias y financieras, en
cuanto a lo primero la empresa cancela menos impuesto a la renta, pues
este tipo de financiamiento le permite deducir la depreciación del activo y
los intereses, no se requiere desembolsos de grandes de suma de dinero
para la adquisición de activos fijos. La explotación de activo le permite
mejorar su productividad y obtener la rentabilidad que le va a permitir
cancelar la deuda adquirida. Y existe un impacto negativo en cuanto al
ROA y ROE, y esto se debe a que la empresa obtiene menor rentabilidad
en el periodo en que dure el contrato de arrendamiento, pero en el largo
plazo este se incrementará, al final notamos puntos en contra y ventajas
que permitirán la actuación oportuna de esta figura jurídica financiera.
 BIBLIOGRAFIAS

1. https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/
16_NIC.pdf

2. https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/
40_NIC.pdf

3. https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/cr/Documents/audit/docu
mentos/niif-2019/NIC%2040%20-
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4. https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/
17_NIC.pdf

5. Plataforma virtual del Ministerio de Economía y Finanzas.

6. https://www.contabilidadtk.es/nic-37.-provisiones%2C-activos-
contingentes-y-pasivos-contingentes.html

7. https://www.plangeneralcontable.com/?tit=normas-internacionales-de-
contabilidad&name=GeTia&contentId=man_nic&manPage=78
ANEXOS