CONTENIDO

Actividad Financiera del Estado

Derecho Financiero

Derecho Presupuestario

Derecho de Donaciones

Crédito Público
 ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
Conjunto de operaciones que tiene por objeto la obtención de
recursos (crédito público, donaciones y tributos) como la realización
DEFINICIÓN: de los gastos públicos en procura de satisfacer necesidades
públicas. Carlos Otalora Urquizu (2009)

CORRIENTES . Ingresos que recibe CORRIENTES . Gastos de consumo

I el Estado de manera REGULAR: para el desarrollo de funciones

N
Tributos, regalías, etc. G administrativas (sueldos, bienes y
servicios, etc.)
G DE CAPITAL: Se obtienen de A
R
manera eventual o extraordinaria
(donaciones para inversión,
S DE CAPITAL: Proyectos,
transacciones de inversión y bienes
E transferencias para inversión y T duraderos.
otros).
S O
FUENTES FINANCIERAS: Fuentes USO DE FONDOS: Asignación de
O de recursos a las que recurre el S recursos para el pago de créditos.
gobierno para cubrir el déficit y
S otras obligaciones.
 NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD FINACNIERA DEL ESTADO:

TEORÍAS CAMARELISMO. Siglos XVI y XVII . Hacienda del Estado monárquico podían
ECONÓMICAS resolverse adoptando criterios prudentes de administración patrimonial. Emplean
el mecanismo de oferta y demanda.

T E O R Í A D E L C O N S U M O . ( f i s i ó c r a t a s ) A d a m S m i t h : L o s g o b i e r n o s d e s p i lfa r r a n .
L a i m p o s i c i ó n p r i v a d e l a a d m i n i s t r a c i ó n d e s u s r e c u r s o s a lo s p a rt i c u la re s .
P r i n c i p i o d e i g u a l d a d , c e r t e z a , e c o n o m í a d e la r e c a u d a c i ó n y c o m o d i d a d .
T E O R Í A D E L C A M B I O . P r o c e s o d e c a m b i o e n t r e e l E s t a d o y lo s p a r t i c u la r e s . N o
se puede determinar la contraprestación.
T E O R Í A D E P R O D U C C I Ó N . W a g n e r : L a e c o n o m í a f i n a n c i e r a t i e n e p o r o b j e t o la
o b t e n c i ó n d e b i e n e s m a t e r i a le s ( d i n e r o ) , c o n lo s q u e e l E s t a d o c re a b i e n e s
i n m a t e r i a l e s ( i n s t i t u c i o n e s , e t c . ) p a r a lo g r a r s u s fi n e s a d m i n i s t ra t i v o s . E l E s t a d o
p r o d u c e . D i V i t i d e M a r c o : L a s o c i e d a d fu n c i o n a c o m o u n a c o o p e ra t i v a
a p l i c a n d o c o n c e p t o s d e e c o n o m í a p r i v a d a y lle v á n d o la a la c o le c t i v a .
TEORÍAS HEDONISTAS O DE UTILIDAD MARGINAL. Emil Sax: La necesidad es
e l m o t o d e l a e c o n o m í a d e l o s h o m b r e s . In t e n t a m e d i r la n e c e s i d a d c o le c t i v a .
S e j u s t i f i c a e l g r a v a m e n p o r l a n e c e s i d a d c o le c t i v a .
NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD FINACNIERA DEL ESTADO:

ESCUELA ALEMANA. Lo decisivo en la Actividad Financiera del Estado, radica en

e l c u m p l i m i e n t o y r e a l i z a c i ó n d e s e r v i c i o s a d m i n s t r a t i v o s p ú b li c o s y o b je t i v o s
e c o n ó m i c o s c o n s u j e c i ó n a m e t a s y v a lo r a c i o n e s fu n d a m e n t a lm e n t e p o lí t i c a s .
ESCUELA ITALIANA. Vilfredo Pareto: La Actividad Financiera del Estado
TEORÍAS r e s p o n d e n a l o s c r i t e r i o s u t i l i t a r i o s y p e r s o n a le s d e lo s g o b e rn a n t e s . E llo s
POLÍTICAS legislan.
L A D I R E C C I Ó N F R A N C E S A . G a s t ó n J e z e y M a u r i c e D u v e r g e r : S ó lo b a j o e l a s p e c t o
político puede la Actividad Financiera del Estado ser aprehendida en su
t o t a l i d a d , e n v e z d e c a p t a r e x c lu s i v a m e n t e p ú b li c a y d e lo s i n t e re s e s
comunitarios.
NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD FINACNIERA DEL ESTADO:

. Edwin Seligman define a la Actividad Financiera del Estado como una

e c o n o m í a c o l e c t i v a d e c o n s i d e r a c i o n e s r e li g i o s a s , c u lt u r a le s , e t c . q u e
TEORÍAS s o l o p u e d e n e s t u d i a r s e a t r a v é s d e la s o c i o lo g í a .
SOCIALES E l h o m b r e e s s u j e t o e x c l u s i v o d e la a c t i v i d a d e c o n ó m i c a c o n
n e c e s i d a d e s p e r s o n a l e s e i n t r a n s fe r i b le s .
t i e n e l a s s i g u i e n t e s c a r a c t e r í s ti c a s : e s e n c i a li d a d , u n i v e r s a li d a d y
coactividad.

B e n v e n u t o G r i z i o t t i a f i r m a q u e la A c t i v i d a d F i n a n c i e r a d e l
TEORÍA SINCRETISTA Estado no es exclusivamente económica, sino se
O ESCUELA DE PAVÍA c a r a c t e r i z a p o r s e r u n a o r i e n t a c i ó n p o lí t i c a , j u r í d i c a ,
económica, social y técnica.
NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO:

Musgrave afirma que, la Actividad Financiera del Estado es

ESCUELA DE
más eficaz en un régimen democrátic, pues la comunidad
HARVARD
demanda la satisfacción de determinadas necesidades. .

Sostiene que las necesidades públicas no son económicas

GERARD DEHOVE porque no responden a utilidades económicas subjetivas, sino
pertenecen a la utilidad colectiva, decisión exclusiva de los
gobernantes.
 20

DERECHO 15

FINANCIERO 10

CONTENIDO
5
Derecho Presupuestario
D e r e c h o d e l a s Do n a c i o n e s
Crédito Público
Tributos
0

o
E

s
ne

ic
PG

bl
io

Pú
ac
on

to
di
D

ré
C
DERECHO FINANCIERO
Es la rama del Derecho Público que regula la erogación y
derogación de recursos administrados por el Estado,
teniendo como contenido normas, principios, doctrina e
instituciones propias que regulan la Actividad Financiera del
Estado.

AUTONOMÍA DEL DERECHO FINANCIERO

CIVILISTAS. El Derecho Civil (Roma) como padre de todo el

Derecho.
ADMINISTRATIVISTAS. Siglo XX en Europa y América esta
rama se independiza. Tributos tienen una mera esencia
administrativista.
POSICIONES ECLÉCTICAS. Relaciones son heterogéneas.

El Derecho Financiero mantiene su propio estudio, una estructura

administrativa e institucionalidad independiente, una pedagogía
particular y una jurisdicción especializada por ende, requiere un
trato distinto para su estudio, regulación, gestión y aplicación.
DERECHO PRESUPUESTARIO
PRESUPUESTO

Es un instrumento jurídico y técnico contable que regula el

gasto público estimado para la gestión, funcionamiento y
administración del Estado.

PRINCIPIOS
Equilibrio
Reserva de Ley
Sostenibilidad
Legalidad
Unidad de Materia
Unidad
Publicidad y
Universalidad
transparencia
Periodicidad
Flexibilidad
PROCEDIMIENTO
PASO #1: FORMULACIÓN PASO #2: APROBACIÓN PASO #4: SEGUIMIENTO Y
Comunicación Oficial del
Discusión, Aprobación y
EVALUACIÓN
MEFP - Abril
Sanción del PGE Cada entidad pública debe
Techos Presupuestarios - 1º
(Procedimiento Legislativo, elaborar y emitir en forma
Semana de Agosto
Art. 163 de la CPE). periódica reportes de
Formulación del Proyecto del
ejecución del presupuesto.
PGE (Art. 321.III de la CPE).
La MAE de cada entidad
Remisión de Proyectos PASO #3: EJECUCIÓN
pública, es responsable del
Consolidación del PGE Comprende el conjunto de acciones uso, administración, destino,
En el Viceministerio de destinadas a la utilización óptima de cumplimiento de objetivos,
Presupuesto y Contabilidad los recursos financieros asignados en metas y resultados de los
Fiscal el presupuesto con el propósito de recursos públicos.
Envío del PGE a la ALP obtener los bienes y servicios Rendición de Cuentas 235.
previstos en el POA, para el num. 4 y 241 de la CPE.
cumplimiento de los objetivos y metas
de gestión.
 DERECHO DE LAS
DONACIONES
El Decreto Supremo N. 29308 de 10 de
octubre de 2007, es el primer cuerpo
jurídico que establece un
procedimiento específico para la
aceptación y correspondiente ejecución
de una donación al Estado.
 Organismos Financieros Multilaterales. Conjunto de
instituciones internacionales de base gubernamental cuya
actividad, o al menos una parte significativa de la misma,
se dirige a promover el desarrollo en países receptores de
ayuda. (FMI y BM)
Agencias de Cooperación. Es una entidad que se dedica
a facilitar y coordinar la cooperación entre diferentes
países o instituciones para promover el desarrollo. (AECID-
España, GIZ-Alemania, KOICA-Corea).
Gobiernos
Organizaciones No Gubernamentales (ONGs). Se trata de
entidades de iniciativa social y fines humanitarios, que son
independientes de la administración pública y que no tienen
afán lucrativo. Estas instituciones tienen un amplio espectro
de ayuda tanto a nivel local como internacional. (Manos
Unidas, Educo y otras).
 MODALIDADES DE DONACIÓN
Donación oficial. Efectuada a través de un Acuerdo o Convenio suscrito con el Estado Boliviano. Estos
necesariamente contarán con un Convenio Específico suscrita por el Ministerio de Planificación del Desarrollo y
deberán ser registradas en el Sistema de Información sobre Financiamiento Externo – SISFIN y en el Sistema de
Información sobre Inversiones – SISIN (ambas, correspondientes al Sistema de Información sobre Inversiones
dependientes del VIPFE - Viceministerio de Inversión Pública y Financiamiento Externo.).

Donación directa. Es otorgada en forma directa al Estado Boliviano o a alguna de sus entidades públicas, sin la
existencia de un acuerdo o convenio suscrito. Sin embargo, pueden contar con un Convenio Marco.

Donación no oficial o unilateral. Es el aporte no reconocido como cooperación (a diferencia de los anteriores) a
la República de Bolivia y que es transferido directamente por el donante a entidades u organizaciones privadas.
Solo requiere ser registrado en el VIPFE - Viceministerio de Inversión Pública y Financiamiento Externo. De acuerdo
al Art 4 del Decreto Supremo N° 29308.

Las donaciones directas y no oficiales a diferencia de la oficial debe informar al VIPFE en cuanto a montos,
destinatarios, objeto de las donaciones y plazos.
 TIPOS DE CONVENIO
Según el Art. 3 y 6 del Decreto Supremo N° 29308, existen tres tipos de Convenio:

Convenio Marco. Un Convenio es un instrumento de Derecho Internacional que regula la relación contractual entre
el Estado Plurinacional de Bolivia y el organismo financiero o el país donante sobre una donación no determinada.
Si este Convenio es suscrita con un Estado, debe ser suscrita por el Ministerio de Relaciones Exteriores. Si de lo
contrario, es suscrita con un Organismo Multilateral Financiero, debe ser suscrito por el Ministerio de Planificación
de Desarrollo.

Convenio Específico de Financiamiento. Regula la relación contractual entre el Organismo Financiero o país
donante y el Estado que pueden o no, derviar de un Convenio Marco, sobre un aporte sí determinado.
Necesariamente deberá ser suscrita por el Ministerio de Planificación del Desarrollo en representación del Estado
y en virtud al Plan Nacional de Desarrollo (PND).

Convenio subsidiario. Es un instrumento legal por el cual se regula la transferencia de la donación o aporte a la
entidad ejecutora. Debe ser suscrita por el Ministerio de Planificación del Desarrollo, el Ministerio de Economía y
Finanzas Públicas y la Máxima Autoridad Ejecutiva de la entidad ejecutora.
 CRÉDITO
PÚBLICO
Es la capacidad del Estado y de sus
entidades para contraer pasivos
directos o contingentes con acreedores
internos o externos (Normas Básicas del
Sistema de Crédito Público).
Empréstito. Es el vínculo jurídico por
medio del cual el Estado obtiene
dinero en préstamos de manos de
particulares u otras instituciones
públicas.
Endeudamiento. Es todo tipo de
deudas directas, indirectas y
contingentes de corto, mediano y largo
plazo que las entidades pudieran
adquirir, sea con el sector privado y/o
público, con agentes, instituciones o
personas nacionales y/o extranjeras
(...) (Art. 34, Ley N. 2042)
 CRÉDITO PÚBLICO
PRINCIPIOS

Capacidad Económica. Art. 323.I. CPE

Principios Generales de la Administración
Pública. Art. 232 CPE

R.S. 218041 - Normas Básicas del Sistema

de Crédito Público: Sostenibilidad,
Eficiencia, Centralización, Oportunidad,
Transparencia y Validez de Información,
Soberanía Económica.
REGLAS. Art. 158. Num 8 y10 CPE, Art.
159 Arts. 8 y 9

Principio de Reserva de Ley y Legalidad

PROCESO PARA LA OBTENCIÓN DE UN
CRÉDITO PÚBLICO

PASO #1 PASO #2 PASO #3

Se debe solicitar el certificado
Se elaborará un Se apertura la etapa de
de inicio de operaciones de
crédito público siempre y
documento autenticado negociación, cuyo proceso
cuando se cumplan las que deberá ser de es de “…concertación entre
condiciones financieras de conocimiento del acreedor y deudor para
endeudamiento (Art. 32 de Ministerio de Planificación determinar las condiciones
Normas Básicas de Crédito y Desarrollo y gestionada financieras y legales en las
Público). Posteriormente, debe por el Viceministerio de cuales se contraerá un
registrarse ante el
Inversión Pública y préstamo...” (Art. 34 de las
Viceministerio de Tesoro y
Financiamiento Externo Normas Básicas del Sistema
Crédito Público para su
correspondiente autorización (VIPFE) y la otra parte de Crédito Público)
(Art. 33 de Ley N. 2042). suscribiente (Inc. l) de Art.
46 de DOOE).
PASO #4 PASO #5 PASO #6
Se emitirá un Decreto Supremo
Tras la suscripción, la Posteriormente el monto
que autorizará al Ministro de
Asamblea Legislativa será transferido al Banco
Economía y Finanzas Públicas,
en representación del Gobierno Plurinacional aprobará una Central de Bolivia y el
de Bolivia, a suscribir el ley que apruebe el Ministerio de Planificación y
contrato de préstamo respectivo contrato de préstamo Desarrollo firmará un
(Art. 38 inc. b apartado i. de las (Núm. 8 de Art. 158). Convenio Subsidiario con la
Normas Básicas del Sistema de entidad ejecutora que
Crédito Público)
deberá inscribir en el
Presupuesto General del
Estado como presupuesto
EXCLUSIVIDAD Y RESPONSABILIDADES adicional conforme a la Ley
N. 1178; D.S. 0181 y el
De acuerdo al Art. 34 de la Ley 2042.
Convenio suscrito.
El registro de estos desembolsos y su uso consiguiente es
responsabilidad de la máxima autoridad y/o ejecutivo de la
institución.” Su gestionamiento se encontrará en constante
seguimiento por el MEFP, el MPD y la misma entidad acreedora bajo
responsabilidades administrativas, ejecutivas, civiles, penales.

DEUDAS NO CONCESIONALES
Art. 35 de Ley 2042.
Banco Mundial afirma que Bolivia dejo de ser un
país con economía de ingresos bajos y paso a la
categoría de países con ingresos medios
 DERECHO
TRIBUTARIO
Definición y Contenido
Terminología
La Autonomía del Derecho
Tributario
Ramas del Derecho Tributario
La Codificación Tributaria
 DEFINICIÓN. El derecho tributario, como una de las ramas más importantes
del derecho financiero, está integrado por el conjunto de disposiciones
legales que norman las relaciones jurídicas que surgen entre el Estado, en su
c o n d i c i ó n d e a c r e e d o r d e o b l i g a c i o n e s t r i b u t a r i a s , c o n l a s p e r s o n a s o b li g a d a s
a su pago por mandato de la ley.

DINO JARACH: "...es la disciplina del derecho público que regula el conjunto de
normas y principios jurídicos referidos a los tributos."

TERMINOLOGÍA. La expresión “derecho fiscal”, con la que también se

denomina al derecho tributario, es utilizada preferentemente en Francia, en el
derecho anglosajón y en algunos países de Centro y Sudamérica.
AUTONOMÍA DEL DERECHO TRIBUTARIO. Los profesores liderados por Gény en Francia y Berliri en
Italia, que negaban dicha autonomía con el argumento que se atentatoria a la unidad del derecho,
pero también doctrinarios de los mismos países, representados por Trotabas en Francia, Ezzio Vanoni y
Marco Pugliese en Italia y Sainz de Bujanda en España, fortalecieron la tesis de la autonomía del
derecho tributario, sosteniendo el derecho del legislador a crear normas jurídicas tributarias con un
contenido y finalidad distintos a los conceptos del derecho privado.

DINO JARACH: "...el Derecho Tributario Sustancia es el verdadero derecho tributario, autónomo
estructural y dogmáticamente”

Autonomía teleológica ; en los fines propios y exclusivos que persiga la disciplina en concreto.
Autonomía estructural u orgánica que supone que el contenido normativo (de derecho público) y
los institutos que la integran, son de una naturaleza jurídica propia y distinta a la de otras ramas del
derecho.
Autonomía dogmática o conceptual que se da cuando esa rama del derecho tiene conceptos y
métodos propios para su aplicación e interpretación normativa no ateniéndose al derecho privado”

Método de estudio, objeto de estudio y pedagogía propia

 01. Derecho Tributario
Material o Sustantivo 05. Derecho Tributario

R
Ordenamiento jurídico medular
conformado por el conjunto de normas que
Sancionador
regulan, de forma sistematizada, la Sanciones a los contribuyentes establecida en
relación jurídica tributaria. leyes tributarias (procedimiento, contravenciones
y delitos).

02. Derecho Tributario

Formal o Administrativo A 06. Derecho Tributario
Autonómico

M
VIILLEGAS al decir que este derecho tributario
formal “...es el complemento indispensable e Régimen de Autonomías Regulado en la CPE y la
inseparable del derecho tributario material... Ley 031: Ley Marco de Autonomías y
proporciona las reglas de aplicación. Descentralización Marcelo Ibáñez y otras..

A
03. Derecho Tributario
07. Derecho Tributario
Constitucional Tributario
Internacional
Principios jurídicos fundamentales que legitiman

S
Lorem ipsum dolor sit amet, consectetur
la creación de tributos: el de legalidad, de
adipiscing elit. Sed non orci hendrerit augue
capacidad contributiva, el de igualdad y
interdum lacinia at egestas dolor. Vivamus
generalidad.
elementum pulvinar tempus.

04. Derecho Tributario

Procesal
Conjunto de normas que tienen por finalidad,
regular la función jurisdiccional de aquellos
órganos a los cuales la ley atribuye la
competencia de dirimir las controversias en
materia tributaria.
CODIFICACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO

LEY 1340 de 28
de Mayo de
D.S. No. 9298 de 2 1992
Ley 2492 de 2 de
de julio de 1970
Agosto de 2003
FUENTES
DEL
DERECHO
TRIBUTARIO
FUENTE. La causa última o raíz de la
juridicidad
CTB indica expresamente en el art. 5
(numerus clausus) cuáles son los únicos
textos, leyes o disposiciones legales a los
que el ordenamiento jurídico boliviano
reconoce como fuente normativa tributaria.
(Derogada tácitamente por la CPE.)
Vilanova y Raffo (1999). Las fuentes del
Derecho son aquellas que dan origen o
nacimiento al Derecho, como sus formas de
manifestación o exteriorización.

NORMA INCORPORANTE Y DESBORDE

JURÍDICO.
Jerarquía normativa (ART. 410.II. CPE)

BLOQUE DE CONSTITUCIONALIDAD
CPE + Tratados Internacionales en materia de DDHH + Fallos de la CIDH +
Opiniones Consultivas (S.C. 110/2010) +Tratados Internacionales de Derecho

1 Comunitario (Originario: Tratados Constitutivos y Derivado: Emanan del

Proceso de Integración) (S.C. 844/2014) + ....

TRATADOS INTERNACIONALES QUE NO SE RELACIONEN

CON DDHH O DERECHO COMUNITARIO
2
Tratados Formales y Tratados Abreviados (Ley 401)

ESTATUTOS AUTONÓMICOS, CARTAS ORGÁNICAS, LEYES

3 NACIONALES, LEYES DEPARTAMENTALES, LEYES
MUNICIPALES Y LEYES IOC

LOS DECRETOS, REGLAMENTOS Y DEMÁS RESOLUCIONES

EMANADAS DE LOS ÓRGANOS EJECUTIVOS
4 CORRESPONDIENTES.
NIVEL NACIONAL: D.S., DECRETOS PRESIDENCIALES, D.R.,
RESOLUCIONES SUPREMAS, R. MULTIMINISTERIALES, R.
BI-MINISTERIALES, R. MINISTERIALES, RESOLUCIONES
4.1
. NORMATIVAS DE DIRECTORIO- RNS`S (ADMINITRACIÓN
TRIBUTARIA) Y RESOLUCIONES ADMINISTRATIVAS DE
NIVEL DEPARTAMENTAL: DECRETOS CARACTER GENERAL
DEPARTAMENTALES, DECRETOS DE
DESIGNACIÓN Y RESOLUCIONES
ADMINISTRATIVAS (SANTA CRUZ)
4.2. NIVEL MUNICIPAL: ORDENANZA MUNICIPAL,
DECRETO MUNICIPAL, RESOLUCIÓN EJECUTIVA,
RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVA MACRODISTRITAL Y
RESOLUCIÓN ADMINISTRTIVA DE SECRETARIA
 DERECHO
CONSTITUCIONAL
TRIBUTARIO

DIFERENCIA ENTRE REGLAS Y PRINCIPIOS

Atienza y Manero definen los principios en

s e n t i d o e s t r i c t o e n t é r mi n o s d e l a l c a n c e d e
a p l i c a c i ó n d e u n a n o r ma : u n p r i n c i p i o d e f i n e
l o s c a s o s a l o s q u e e s a p l i c a b l e « d e f o r ma
a b i e r t a , mi e n t r a s q u e l a s r e g l a s l o h a c e n d e
f o r ma c e r r a d a » .
PRINCIPIOS CONSITTUCIONALES PRINCIPIOS DE LA ADMINISTRACIÓN OTROS PRINCIPIOS
GENERALES PÚBLICA CONSTITUCIONALES
Artículo 180 (Proceso
Artículo 232
Artículo 8 Contencioso Tributario)
REGLAS DE LA POLÍTICA FISCAL
PRINCIPIOS DE LA POLÍTICA FISCAL
Artículo 323. I. Artículo 323. II., III. y IV.
Control Aprobación de cada impuesto según el dominio
Capacidad Económica de cada Autonomía por sus Asambleas o
Reserva de Ley
Capacidad Constributiva Concejo.
Legalidad
Igualdad (Artículo 232) Límites para la creación, modificación o
supresión de tributos. 1. No podrán crear
Progresividad impuestos cuyos hechos imponibles sean
Sencillez Administrativa análogos a otros existentes., 2. No podrán crear
impuestos que graven bienes, actividades
Capacidad Recaudatoria
rentas o patrimonios localizados fuera de su
Proporcionalidad jurisdicción territorial..., 3. No podrán crear
Universalidad impuestos que obstaculicen la libre circulación
Transparencia y el establecimiento de personas, bienes,
actividades o servicios dentro de su jurisdicción
RECURSOS CONTRA TRIBUTOS, IMPUESTOS, TASAS, PATENTES,
territorial... y, 4. No podrán crear impuestos
DERECHOS O CONTRIBUCIONES ESPECIALES que generen privilegios...
Art. 202.4. (CPE) y Art. 133 (Ley 254)
PRINCIPIOS CONSITTUCIONALES PRINCIPIOS DE LA ADMINISTRACIÓN OTROS PRINCIPIOS
GENERALES PÚBLICA CONSTITUCIONALES
Artículo 180 (Proceso
Artículo 232
Artículo 8 Contencioso Tributario)
REGLAS DE LA POLÍTICA FISCAL
PRINCIPIOS DE LA POLÍTICA FISCAL
Artículo 323. I. Artículo 323. II., III. y IV.
Control Aprobación de cada impuesto según el dominio
Capacidad Económica de cada Autonomía por sus Asambleas o
Reserva de Ley
Capacidad Constributiva Concejo.
Legalidad
Igualdad (Artículo 232) Límites para la creación, modificación o
supresión de tributos. 1. No podrán crear
Progresividad impuestos cuyos hechos imponibles sean
Sencillez Administrativa análogos a otros existentes., 2. No podrán crear
impuestos que graven bienes, actividades
Capacidad Recaudatoria
rentas o patrimonios localizados fuera de su
Proporcionalidad jurisdicción territorial..., 3. No podrán crear
Universalidad impuestos que obstaculicen la libre circulación
Transparencia y el establecimiento de personas, bienes,
actividades o servicios dentro de su jurisdicción
RECURSOS CONTRA TRIBUTOS, IMPUESTOS, TASAS, PATENTES,
territorial... y, 4. No podrán crear impuestos
DERECHOS O CONTRIBUCIONES ESPECIALES que generen privilegios...
Art. 202.4. (CPE) y Art. 133 (Ley 254)
 INTERPRETACIÓN DE LA NORMA
JURÍDICO TRIBUTARIA

La interpretación es un proceso intelectivo mediante el cual se busca dilucidar el

sentido de una norma jurídica para aplicarla como mejor se conciba a un hecho
concreto e identifique de forma coherente el sistema normativo.

Métodos de Interpretación
ART. 8 DEL CTB

interpretación Literal. Obedece el significado de cada una de las palabras y su vinculación

sintáctica y gramatical. Las exenciones sólo pueden ser interpretadas por este método.
Interpretación Sistemática. No interpreta a la norma de forma aislada, sino relacionada
con todo el ordenamiento jurídico tributario y general en un contexto integral normativo.
Interpretación Histórica. Busca la voluntad del primer legislador o del constituyente a
través de su origen.
Interpretación Evolucionista. La interpretación deberá estar acorde a los tiempos actuales.
Interpretación Teleológica. La interpretación debe obedecer a una finalidad.
Interpretación Lógica. No deben haber contradicciones en la Norma Jurídica.(Alchourrón y
Bulygin)
 Autonomía Calificadora de la Interpretación de la Realidad Económica de la Tributación
Interpretación de Normas Jurídicas
Tributarias
La interpretación de la Norma Jurídica Tributaria debe asignar un
Es un concepto fundamental que se
significado que se adapte a la realidad económica, esto implica
refiere a la capacidad de esta rama del
que la Norma Tributaria debe aplicarse de manera que refleje la
derecho para definir y calificar hechos,
verdadera naturaleza económica de las transacciones y no solo su
actos y situaciones jurídicas de manera
forma jurídica.
independiente de otras ramas del
Enno Becker, "la interpretación de las leyes fiscales debe
derecho.
realizarse teniendo en cuenta su finalidad, significación
Genera una mayor independencia en
económica y evolución de las circunstancias.” Ejemplo: Una
cuanto a la posibilidad de brindar un
transferencia de vehículo de 20.000 dólares puede ser acordado
contenido distinto a conceptos o figuras
mediante minuta por un precio simulado de
jurídicas creadas por el Derecho Común
3.000 dólares para pagar en menor cantidad el IMT. Sin embargo,
logrando una mejor recaudación de
la Administración Tributaria impondrá el monto y la forma de la
tributos. Ejemplo: La permuta, de
realidad económica del hecho generador.
acuerdo a la materia, es una relación
Esta realidad económica se prioriza sobre la forma jurídica
recíproca de intercambio, en cambio, en
inapropiada, atípica e inoponible de forma automática al
materia tributaria la permuta es un doble
interpretar, aplicar y gestionar un tributo siempre y cuando la
contrato de venta, esto principalmente
Administración tenga bien fundamentada su duda razonable.
con el objetivo de obtener una doble
Art. 8, inc. b)
tributación.
 Fraude de Ley Elusión Fiscal Defraudación
Tributaria
Se da por el no Es una figura por la cual se paga un tributo menor al
uso de formas jurídicas apropiadas dispuestas legalmente ni concedido que, a diferencia de la evasión fiscal, es Es un delito tributario para evitar
legítimamente desde un comienzo lícito porque no incumple la normativa legal. pagar un tributo o pagarlo en
No se halla tipificado en la legislación boliviana pero menor cuantía. Es una conducta
doctrinalmente podría decirse que el fraude de ley y dolosa tipificada en el Art. 177
del CTB.
Abuso de Derecho la economía de opción conforman esta figura.

Se da por el
no ejercicio del derecho o su mal ejercicio en contra de la Evasión Fiscal
función que le es propia que, en debido momento, comienza a
desviarse de forma abusiva.
TULIO ROSEMBUJ expresa que: El núcleo de la conducta
trasgresora no es otro que la ocultación de rendimientos,
bienes y derechos de contenido económico mediante la
utilización de documentos material o ideológicamente
Economía de Opción
falsos, la realización de actos o negocios jurídicos.
La CPE establece que debería ser considerado como un
Son operaciones económicas lícitas que delito en el Art. 325. “El ilícito económico, la especulación, el
tienen la intención de pagar menos tributos, por lo que acaparamiento, el agio, la usura, el contrabando, la evasión
consultan a planificación tributaria que inicia un estudio de la impositiva y otros delitos económicos conexos serán
normativa jurídica para utilizar normas de cobertura y así penados por ley”, a pesar de que no tiene la potestad de
lograr pagar menos tributos legalmente tipificarlo ni fue desarrollado.
 Analogía Paraísos Fiscales

Debe entenderse como una El Informe elaborado por la Comisión Especial Mixta de
herramienta interpretativa que Investigación de los Papeles de Panamá de la Asamblea
permite a los juristas aplicar Legislativa Plurinacional de Bolivia encabeza do por Manuel
soluciones previstas para casos Canelas y Teresa Morales, define como Paraíso Fiscal al país,
similares a situaciones no Estado o territorio que aplica un régimen fiscal favorable a
contempladas explícitamente los ciudadanos y empresas no domiciliadas, para que opten
por la norma (lagunas por el domicilio en dicho país, estado o territorio, a fin de
normativas). Art. 8 del CTB. atraer capitales y/o inversiones. Al respecto, los Estados que
3 requisitos esenciales para la no constituyen paraísos fiscales, establecen Tratados
aplicación de la Analogía: a)Vacío Internacionales para el intercambio de Información, como
Normativo, b)Disposición un mecanismo de “lucha” ante esta actividad.
Análoga y c) Identidad de
Razón.
Se ve limitado por el Principio
de Reserva de Ley.
 LAS NORMAS
TRIBUTARIAS EN EL
ESPACIO Y EN EL
TIEMPO

Cual qui er nor ma se adecuar á en un det er mi nado t i empo y espaci o, por l o que su
val i dez, vi genci a, abr ogaci ón y der ogaci ón se ef ect uar á en est e ámbi t o. Est e
nos per mi t i r á det er mi nar cuál es l a j ur i sdi cci ón espaci al y l as nor mas j ur í di cas
vi gent es que i r r adi ar án a un hecho especí f i co gener ado en un det er mi nado
t i empo y espaci o.
 EN EL TIEMPO
PROMULGACIÓN
El procedimiento legislativo se ve regulado en el Art. 163 de la CPE, necesario para la vigencia de una
norma.
Art. 164: “I. La ley promulgada será publicada en la Gaceta Oficial de manera inmediata. II. La ley será de
cumplimiento obligatorio desde el día de su publicación, salvo que en ella se establezca un plazo
diferente para su entrada en vigencia. (CPE)

DEROGACIÓN O ABROGACIÓN
Toda norma tiene vigencia hasta su derogación o abrogación que puede ser tácita o expresa (siendo recomendado
este último pero siendo aplicado el primero de forma genérica con la tradicional frase: “…quedan abrogados todas
las normas contrarias a la presente ley…”).
DEROGACIÓN. Se anula parte de la Ley.
ABORGACIÓN. Se anula TODA la ley.

NORMAS DE TRANSICIÓN. La aplicación de normas no vigentes al momento en que se declara la existencia de ese
derecho por cuenta del sujeto que tiene asignada dicha función.
los procesos de fiscalización y determinación que fueron iniciados previamente a una nueva ley (en nuestro caso,
Ley 2492 abrogando la Ley 1340 mediante una vacatio legis) permanecerán al amparo de esta ley vigente al
realizarse el hecho generador hasta su conclusión en virtud a la seguridad jurídica, el juez natural y el debido
proceso.
RETROACTIVIDAD
De acuerdo al Art. 3 del Código Tributario Boliviano: “las normas tributarias regirán a partir de su
publicación oficial o desde la fecha que aquellas determinen, siempre que hubiera publicación
previa”. La vigencia de una norma debe ser para regular lo venidero Art. 123 de la CPE y tiene una
excepción en materia tributaria gracias al Art. 150 del CTB por el principio de FAVORABILIDAD.

ULTRAACTIVIDAD
Es un fenómeno jurídico por el cual una norma derogada o abrogada sigue en vigencia por ciertas peculiaridades
jurídicas a pesar de no tener una vigencia legal.
Ordinaria. Al constituirse el Nuevo Código Tributario mediante una vacatio legis, muchos procesos que
devienen desde la Ley N° 1340 tuvieron que permanecer bajo su amparo hasta concluirse satisfactoriamente a
pesar de que ya regía la Ley N° 2492.
Extraordinaria. Sin embargo, su otra manifestación, excepcionalmente declara la vigencia parcial de una
norma abrogada mediante una disposición o sentencia para regir casos a futuro. Estas se denominan normas
zombies y las podemos apreciar a través de las SCP 009/2004 y SCP 0076/2004 sobre la vigencia de la Ley N.
1340 y la reivindicación del procedimiento contencioso tributario.
 EN EL ESPACIO
Bolivia se constituye en un Estado Unitario Social de Derecho Plurinacional Comunitario, libre,
independiente, soberano, democrático, intercultural, descentralizado y con autonomías. Bolivia se
funda en la pluralidad y el pluralismo político, económico, jurídico, cultural y lingüístico, dentro del
proceso integrador del país. (Art. 1 de la CPE).
Autonomía Departamental
Autonomía Municipal
Autonomía Indígena Originaria Campesina
Autonomía Regional (Ignorada por el Derecho Tributario por no tener la potestad legislativa, Art. 41 de
la Ley 031 )

COMPETENCIAS CONSTITUCIONALES. Artículo 297 de la CPE:

Privativas, aquellas cuya legislación, reglamentación y ejecución no se transfiere ni delega,
y están reservadas para el nivel central del Estado.
Exclusivas, aquellas en las que un nivel de gobierno tiene sobre una determinada materia las
facultades legislativa, reglamentaria y ejecutiva, pudiendo transferir y delegar estas dos
últimas.
Concurrentes, aquellas en las que la legislación corresponde al nivel central del Estado y los
otros niveles ejercen simultáneamente las facultades reglamentaria y ejecutiva. (No
aplicables en Materia Tributaria).
Compartidas, aquellas sujetas a una legislación básica de la Asamblea Legislativa
Plurinacional cuya legislación de desarrollo corresponde a las entidades territoriales
autónomas, de acuerdo a su característica y naturaleza. La reglamentación y ejecución
corresponderá a las entidades territoriales autónomas.
 NIVEL CETRAL.
Competencias Privativas. Art. 298 núm. 19: establece que “I. Son competencias privativas
del nivel central del Estado: 19. Creación de impuestos nacionales, tasas y contribuciones
especiales de dominio tributario del nivel central del Estado.”
Competencia Compartida. Art. 299 núm. 7 prescribe: “I. Las siguientes competencias se
ejercerán de forma compartida entre el nivel central del Estado y las entidades territoriales
autónomas: 7. Regulación para la creación y/o modificación de impuestos de dominio
exclusivo de los gobiernos autónomos.” A través de la Ley N° 154 como legislación básica a
desarrollarse mediante reglamentación y ejecución por los subgobiernos.

NIVEL DEPARTAMENTAL
Competencia Exclusiva: Art. 300. I. Son competencias exclusivas de los gobiernos
departamentales autónomos, en su jurisdicción: 22. Creación y administración de impuestos
de carácter departamental, cuyos hechos imponibles no sean análogos a los impuestos
nacionales o municipales. 23. Creación y administración de tasas y contribuciones
especiales de carácter departamental.”

NIVEL MUNICIPAL
Competencia Exclusiva. Art. 302. I. Son competencias exclusivas de los gobiernos municipales autónomos, en su
jurisdicción: 19. Creación y administración de impuestos de carácter municipal, cuyos hechos imponibles no sean
análogos a los impuestos nacionales o departamentales (…) 20. Creación y administración de tasas, patentes a la
actividad económica y contribuciones especiales de carácter municipal.”

NIVEL IOC actúa como un MUNICIPIO

LÍMITES PARA LA CREACIÓN Y/O MODIFICACIÓN DE TRIBUTOS
Art. 16. No imposición sobre bienes muebles e inmuebles del Estado, Organismos
Internacionales, Misiones Diplomáticas y Consulares. Se exceptúan Empresas Públicas. (Ley
N. 154)
Art. 323, Pár. IV, Núm. 1, 2. 3 y 4 de la CPE
Art. 20, Inc. b. Deberá cumplir con la estructura tributaria: hecho generador, base
imponible o de cálculo, alícuota, liquidación o determinación y sujeto pasivo. (Ley 154)

PROCESO DE CREACIÓN Y/O MODIFICACIÓN DE TRIBUTOS

La iniciativa legislativa puede ser propuesta por el órgano legislativo o ejecutivo y la ciudadanía de las
entidades territoriales autónomas.
Toda propuesta será canalizada por el Órgano Ejecutivo del gobierno departamental o municipal para su
correspondiente evaluación y justificación técnica, económica y legal.
Posteriormente, será remitida a la Autoridad Fiscal (impuestos) y el Viceministerio de Política Tributaria
(tasas, patentes municipales y contribuciones especiales) del Ministerio de Economía y Finanzas Públicas
(MEyFP) para la emisión de su Informe Técnico tras un control previo del
cumplimiento de los límites y requisitos para la creación y/o modificación de tributos, en un plazo de
treinta (30) días hábiles.
Si el Informe Técnico resultare favorable, los gobiernos autónomos, a través de su órgano legislativo,
podrán aprobar y promulgar el proyecto mediante ley y publicarla en un medio escrito de circulación
nacional o su Gaceta Oficial.
Capítulo Tercero de la Ley 154.
RELACIÓN JURÍDICA
TRIBUTARIA
 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. Constituye un vínculo de carácter personal, aunque su
c u m p l i m i e n t o s e a s e g u r e m e d i a n t e g a r a n t í a r e a l o c o n p r i v i l e g i o s e s p e c i a le s ” ( A r t . 1 3 d e Le y N .
2492). Surge del Imperio de la Ley. Surge al materializarse el hecho generador.
ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
1) ELEMENTO CUALITATIVO
HECHO GENERADOR O IMPONIBLE. Es el presupuesto jurídico y económico que se encuentra
t i p i f i c a d o e n l a l e y , c u y a m a t e r i a l i z a c i ó n e s o r i g e n d e l a o b l i g a c i ó n t r i b u t a r i a , la d e t e r m i n a c i ó n
de un deudor y una posterior relación jurídica tributaria.
ELEMENTOS PERSONALES.
a) Sujeto Activo o Acreedor. Es la Administración Tributaria en representación del Estado, Tiene la
competencia de exaccionar y recaudar tributos a los particulares que materializan los hechos generadores
establecidos en la Ley. Artículos 21,66 y 100 del CTB. (SIN, Aduana Nacional, Gobiernos Autónomos
Municipales y Departamentales).
b) Sujeto Pasivo. Es el que materializa el hecho generador, Sin embargo, este puede contar con un sustituto
definido por por disposiciones normativas:
1. Agente de Retención. Se da en operaciones principalmente económicas en la cual el agente, siendo una
persona natural o jurídica tiene una relación concreta con el contribuyente y retiene/ descuenta el tributo
debido. Por ejemplo. El empleador que retiene el porcentaje de 13% del tributo de RC-IVA del sueldo del
empleado dependiente.
2. Agente de Percepción. Es una persona natural jurídica que tiene por función percibir adicionalmente por
los servicios que presta, un determinado tributo. Por ejemplo. tasas del alumbrado público o recojo de
basura en facturas de LA PAZ para la Administración municipal.
Deudores Solidarios. Son personas que materializaron el hecho
generador y que se constituyen en el sujeto pasivo, por ende. se
convierten en deudores solidarios.
La Administración podrá cobrar a cualquiera de los deudores el
total de la deuda tributaria pudiendo repetir frente a los otros
codeudores. Existe la subrogación por la vía civil. (Art. 26 del CTB)

Tercero Responsable. Son quienes no materializan el hecho generador ni se constituyen en sustitutos pero tienen
como causa fundamental y más común la administración de un patrimonio ajeno como representante o gerente de
este. Arts. 27 y 28 del CTB.

Tercero Subsidiario. Cuando el patrimonio del sujeto pasivo no llegara a cubrir la deuda tributaria, el responsable
por representación del sujeto pasivo pasará la calidad de responsable subsidiarios de la deuda impaga,
respondiendo ilimitadamente, por ell saldo con su propio matrimonio, siempre y cuando se hubiera actuado con
dolo.
Alcanza también a quienes administraron el patrimonio, por el total de la DT, cuando éste fuera inexistente al
momento de iniciarse la ejecución tributaria por haber cesado en sus actividades las personas jurídicas o por haber
fallecido la persona natural del patrimonio, siempre y cuando se hubiera actuado con dolo... (Art. 30 del CTB)
Existen dos causales: 1) Que el patrimonio administrado no llegue a cubrir la deuda tributaria y 2) Que se
demuestre que actuó con dolo mediante el procedimiento de derivación. Arts. 31, 32 y 33 del CTB
Responsables Solidarios por Sucesión a Título Particular. Sobre uno o
varios bienes determinados. Puede darse inter vivos (donación) o mortis
causa (legado. En ambos, los tributos devengados anteriores a la
transmisión serán pagados de forma solidaria entre el sujeto pasivo y los
adquirientes. (Art. 34 CTB)

Responsables Solidarios por Sucesión a Título Universal. Sobre la

totalidad del patrimonio y solamente mortis causa (herencia del
patrimonio del cujus). Las obligaciones tributarias son transmisibles
mortis causa a los herederos que comúnmente aceptan la gerencia con
carácter universal o mediante el inventario. (Art. 35 CTB)

Transmisión de Obligaciones de las Personas Jurídicas. Cuando una sociedad decide disolverse y liquidarse,
cada asociado recupera algunos aportes traducidos en una determinada cantidad de dinero que recibe, siempre
y cuando se hayan pagado completamente las obligaciones tributarias. De lo contrario los tributos adeudados
serán preferentes sobre los capitales de los asociados. Estas deudas pueden ser interceptadas años después de
la liquidación mediante una fiscalización de la Administración tributaria, po rlo que los socios deberán responder
solidariamente hasta el límite de su cuota liquidada. (Art. 36 CTB)
 2) ELEMENTOS CUANTITATIVOS
BASE IMPONIBLE. Es la unidad de medida, valor o magnitud, obtenidos de acuerdo a las
n o r m a s l e g a l e s r e s p e c t i v a s . E j e m p lo : B a s e I m p o n i b l e d e l I V A . C o n s t i t u y e la b a s e i m p o n i b le e l
precio neto de la venta de bienes muebles, de los contratos de obras y de prestación,
cualquiera fuere su naturaleza, consignado en la nota factura, nota fiscal o documento
equivalente. (Art. 5 de la Ley 843)
A L Í C U O T A . E s e l v a l o r o p o r e n t a j e e s t a b l e c i d o p o r l e y q u e s e a p l i c a s o b r e l a b a s e i m p o n i b le y
permite liquidar el tributo.

3) ELEMENTOS TEMPORALES
E s e l o r i g e n d e l a o b l i g a c i ó n t r i b u t a r i a q u e c o m i e n z a c o n l a m a t e r i a l iz a c i ó n d e l h e c h o g e n e r a d o r .

4) ELEMENTOS ESPECIALES
E s l a j u r i s d i c c i ó n t e r r i t o r i a l d e d o n d e s e r e c a u d a e l t r i b u t o ( n a c i o n a l, d e p a r t a m e n t a l, m u n i c i p a l,
indígena originario campesino).

EXENCIONES
Son dispensas subjetivas (características personales) u objetivas (rubros o actividades específicas)
d e l a o b l i g a c i ó n t r i b u t a r i a d e d e t e r m i n a d o s i m p u e s t o s e s t a b l e c i d a s p o r le y .

INOPONIBILIDAD
C u a l q u i e r p a c t o e n t r e p a r t i c u l a r e s s e r á i n o p o n i b l e a n t e l a A d m i n i s t ra c i ó n t r i b u t a r i a p o r lo q u e n o
s u r g i r á n l o s e f e c t o s j u r í d i c o s e s p e r a d o s . D e a c u e r d o a l A r t . 14 d e l C TB s e e s t a b le c e : “ I. Lo s
convenios y contratos celebrados entre particulares sobre materia tributaria en ningún caso serán
o p o n i b l e s a l f i s c o , s i n p e r j u i c i o d e s u e f i c a c i a o v a l i d e z e n e l á m b i t o c i v i l, c o m e r c i a l u o t r a s r a m a s
d e l d e r e c h o . I I . L a s e s t i p u l a c i o n e s e n t r e s u j e t o s d e d e r e c h o p r i v a d o y e l E s t a d o , c o n t r a r i a s a la s
leyes tributarias, son nulas de pleno derecho.”
 CLASIFICACIÓN JURÍDICA DE
LOS TRIBUTOS EN BOLIVIA
Art. 9 Pár. I del Código Tributario: “Son tributos las obligaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su
poder de imperio, impone con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de su fines.”

Existen formas de clasificara los Tributos, la Doctrina reconoce la clasificación en:

VINCULADOS Patentes, Tasas y Contribuciones Especiales

NO VINCULADOS Impuestos

Art. 9 Pár. I del Código Tributario: “Son tributos las obligaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su
poder de imperio, impone con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de su fines. Los tributos
se clasifican en: impuestos, tasas, contribuciones especiales; y las Patentes Municipales...”
”
 “Es el tributo cuya obligación tiene como
IMPUESTOS hecho generador una situación prevista por Ley, independiente de
toda actividad estatal relativa al contribuyente.” (Art. 10 CTB)

“Son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestación de servicios o realización de

actividades sujetas a normas de Derecho Público individualizadas en el sujeto pasivo,
TASA cuando ocurran las 2 siguientes circunstancias: 1) Que dichos servicios sean de
solicitud o recepción obligatoria por los administrados. 2) Que para los mismos, esté
establecida su reserva a favor del Estado por referirse a la manifestación del ejercicio
de autoridad. ” (Art. 11 CTB)

PATENTE “Tiene como hecho generador “el uso o aprovechamiento de bienes de dominio público
(espacio), así como la obtención de autorizaciones para la realización de actividades
MUNICIPAL
económicas”. Es decir, actividades como negocios.” (Art. 9 CTB)

“Son los tributos cuya obligación tiene como hecho generador, beneficios derivados de la
CONTRIBUCIONES realización de determinadas obras o actividades estatales y cuyo producto no debe tener
ESPECIALES un destino ajeno a la financiación de dichas obras o actividades que constituyen el
presupuesto de la obligación (…)”. Estos operativamente no existen porque son
absorbidos por el Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles. .” (Art. 12 CTB)
 L E Y N O . 1 5 4 : L E Y D E C L A S I F I C A C I Ó N Y D E F I N I C I Ó N D E I M P U E S T O S Y D E R E G U L A C IÓ N P A R A L A
C R E A C I Ó N Y / O M O D I F I C A C I Ó N D E I M P U E S T O S D E D O M I N I O D E L O S G O B IE R N O S A U T Ó N O M O S

A r t í c u l o 4 . ( C o m p e t e n c i a ) . I . E s c o m p e t e n c i a p r i v a t i v a d e l n i v e l c e n t r a l d e l E s t a d o , la c r e a c i ó n d e
i m p u e s t o s d e f i n i d o s d e s u d o m i n i o p o r l a p r e s e n t e L e y , n o p u d ie n d o t r a n s f e r i r n i d e le g a r s u
l e g i s l a c i ó n , r e g l a m e n t a c i ó n y e j e c u c i ó n . I I . L o s G A D y G A M t i e n e n c o m p e t e n c i a e xc lu s i v a p a r a la
creación de los impuestos que se les atribuye por la presente Ley en su jurisdicción, pudiendo
t r a n s f e r i r o d e l e g a r s u r e g l a m e n t a c i ó n y e j e c u c i ó n a o t r o s g o b i e r n o s d e a c u e r d o a lo d i s p u e s t o e n
la Ley 031. III. La Autonomía IOC asumirá la competencia de los municipios, de acuerdo a su
d e s a r r o l l o i n s t i t u c i o n a l , e n c o n f o r m i d a d c o n e l A r t í c u l o 3 0 3 , p a r á g r a f o I d e la C o n s t i t u c i ó n P o lí t i c a
del Estado y la Ley 031.
 a. La venta o transmisión de dominio de bienes, prestación de servicios y toda
IMPUESTOS DE
otra prestación cualquiera fuera su naturaleza., b. Importaciones definitivas. c. La
DOMINIO
obtención de rentas, utilidades y/o beneficios por personas naturales y colectivas.
NACIONAL
d. Las transacciones financieras. e. Las salidas aéreas al exterior. f. Las
actividades de juegos de azar, sorteos y promociones empresariales. g. La
producción y comercialización de recursos naturales de carácter estratégico.

IMPUESTOS DE a. La sucesión hereditaria y donaciones de bienes inmuebles y muebles sujetos a registro

público. b. La propiedad de vehículos a motor para navegación aérea y acuática. c. La
DOMINIO
afectación del medio ambiente, excepto las causadas por vehículos automotores y por
DEPARTAMENTAL
actividades hidrocarburíferas, mineras y de electricidad; siempre y cuando no
constituyan infracciones ni delitos.

IMPUESTOS DE a. La propiedad de bienes inmuebles urbanos y rurales, con las limitaciones establecidas
DOMINIO en los Pár. II y III del Art. 394 de la CPE, que excluyen del pago de impuestos a la pequeña
MUNICIPAL propiedad agraria y la propiedad comunitaria o colectiva con los bienes inmuebles que se
encuentren en ellas. b. La propiedad de vehículos automotores terrestres. c. La
transferencia onerosa de inmuebles y vehículos automotores por personas que no
tengan por giro de negocio esta actividad, ni la realizada por empresas unipersonales y
sociedades con actividad comercial. d. El consumo especifico sobre la chicha de maíz. e.
La afectación del medio ambiente por vehículos automotores; siempre y cuando no
constituyan infracciones ni delitos.
 LA CAUSA DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA Y DOMICILIO TRIBUTARIO
La causa tiene origen en el ámbito privado y se define como el requisito o móvil lícito,
legítimo, legal e inclusive moral para generar derechos y obligaciones.
Art. 15 del Código Tributario Boliviano: “la obligación tributaria no será afectada por
ninguna circunstancia relativa a la validez o nulidad de los actos, la naturaleza del contrato
celebrado, la causa, el objeto perseguido por las partes, ni por los efectos que los hechos o
actos gravados tengan en otras ramas jurídicas”.
DIFERENCIAS: Definición - en cuanto al uso de residencia; Se establecen presunciones,
supuestos para determinar un domicilio que no necesariamente pueden ser ciertos.

DIFERENCIA Domicilio Civil - Art- 24: : “el domicilio de la persona individual está en el lugar donde tiene su
ENTRE EL residencia principal. Cuando esa residencia no puede establecerse con certeza, el domicilio
DOMICILIO está en el lugar donde la persona ejerce su actividad principal.”
CIVIL Y EL Art. 37 del Código Tributario se establece: “para efectos tributarios las personas naturales y
DOMICILIO jurídicas deben fijar su domicilio dentro del territorio nacional (empadronamiento),
TRIBUTARIO
preferentemente en el lugar de su actividad comercial o productiva”
DOMICILIO En caso de no tener un domicilio señalado o fuera inexistente, se presume
TRIBUTARIO como domicilio de acuerdo al Art. 38: "1) el lugar de residencia habitual o su
PERSONAS vivienda permanente. 2) el lugar donde se desarrolla su actividad principal (…) 3)
NATURALES el lugar donde ocurra el hecho generador. La notificación se considerará válida
a todos los efectos legales.”

DOMICILIO Se establece en el Art. 39 que de igual modo, si no tuviera un

domicilio señalado o si siendo señalado fuera inexistente, a
TRIBUTARIO
todos los efectos tributarios se presume que el domicilio en
PERSONAS
el país de las personas jurídicas es: “1) el lugar donde se
JURÍDICAS
encuentra su dirección o administración efectiva. 2) el lugar
donde se halla su actividad principal (…) 3) el señalamiento en
la escritura de constitución (…) 4) el lugar donde ocurra el
hecho generador.” La notificación es válida.

DOMICILIO Art. 41. El sujeto pasivo y el tercero responsable podrán fijar un domicilio especial dentro el
ESPECIAL territorio nacional a los efectos tributarios con autorización expresa de la Administración
Tributaria.
El domicilio así constituido será el único válido a todos los efectos tributarios, en tanto la
Administración Tributaria no notifique al sujeto pasivo o al tercero responsable la revocatoria
fundamentada de la autorización concedida, o éstos no soliciten formalmente su cancelación.
NOTIFICACIÓN: Comunicación o puesta en conocimiento de una decisión administrativa que
afecta a los derechos o intereses de cualquier persona física o jurídica.

De acuerdo al Art. 83, “I. Los actos y actuaciones de la Administración Tributaria se notificarán por
uno de los siguientes medios, según corresponda: 1. Por medios electrónicos 2. Personalmente 3. Por
cédula 4. Por Edicto 5. Por correspondencia postal certificada, efectuada mediante correo público o
privado o sistemas de comunicación electrónicos, facsímiles o similares 6. Tácitamente 7. Masiva 8.
En secretaría.

NOTIFICACIONES ELECTRÓNICAS “Artículo 83° Bis. de la ley 812 (Notificación Por Medios
Electrónicos). I. Para los casos en que el contribuyente o tercero responsable señale un correo
electrónico o éste le sea asignado por la Administración Tributaria, la vista de cargo, auto inicial de
sumario, resolución determinativa, resolución sancionatoria, resolución definitiva y cualquier otra
actuación de la Administración Tributaria, podrá ser notificado por correo electrónico, oficina virtual
u otros medios electrónicos disponibles. La notificación realizada por estos medios tendrá la
misma validez y eficacia que la notificación personal.”
Reglamento al Código Tributario Boliviano en su Artículo 12, señala lo siguiente: “(…) La notificación
electrónica se tendrá por efectuada en los siguientes casos, lo que ocurra primero: 1. 2. Al no ser
posible esta forma de notificación, se tomará en cuenta la notificación personal, por cédula y por
edicto (Arts. 84, 85 y 86).
¿los mensajes y llamadas mediante aplicaciones como WhatsApp constituyen un medio electrónico
de notificación? No, solo pueden ser utilizados para avisos de que el contribuyente será notificado.
 EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
La extinción de la obligación tributaria se refiere a la terminación
legal de la deuda que un contribuyente mantiene con la
administración fiscal.

PAGO Es la forma natural y ordinaria de extinguir una obligación (de dar) tributaria de
forma satisfactoria para el acreedor porque recibe el monto adeudado exacto
(o con facilidades de pago), calculado (incluyendo intereses y multas), en el
lugar (entidades financieras autorizadas por la Administración Tributaria) y con
un periodo fiscal (establecido) y formalidades establecidas (formularios) de
acuerdo a ley.
Arts. 51 - 55 del CTB.
 La deuda tributaria podrá ser compensada total o parcialmente, de oficio o a
COMPENSACIÓN
petición de parte, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan,
con cualquier crédito tributario líquido y exigible del interesado, proveniente
de pagos indebidos o en exceso..."
Art. 56 del CTB.

CONFUSIÓN

“Cuando la Administración Tributaria titular de la deuda tributaria, es deudor

de la misma, como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos
sujetos al tributo.
La Administración Tributaria es DEUDOR y ACREEDOR al mismo tiempo.
Art. 57 del CTB.

la deuda tributaria podrá condonarse parcial o totalmente, solo en virtud de

CONDONACIÓN
una ley dictada con alcance general...”. Es el perdón y remisión de la deuda. El
dominio tributario dispondrá por alguna política pública el perdonar la deuda.
Art. 58 del CTB.
 PRESCRIPCIÓN
ELEMENTO OBJETIVO: Es el trascurso del tiempo
establecido en la ley
ELEMENTO SUBJETIVO: La inacción del acreedor.
No opera de oficio, sino mediante solicitud y debe ser
declarada mediante Resolución. Esta se interpone como
acción o excepción.
Prescripciones de las acciones de la Adm. Tributaria
prescriben en 8 años y 2 más si no esta empadronado.
Art. 59 del CTB.
CÓMPUTO: Primer día del año siguiente a aquel en que
se produjo el vencimiento del período de pago
respectivo y en materia sancionatoria cuando se cometio
la contravención. (Exibilidad)
 PERIPECIAS DE LA PRESCRIPCIÓN
1 . Mediante el Art. 52 de la Ley N. 1340, se establece que la acción de la Administración
Tributaria prescribirá s los 5 años. (1992)
2 . A través del Art. 59 de la Ley N. 2492, se establecen 4 años para que prescriban las
acciones de la Adminsitración Tributaria. (2003)
3 . Conforme al Art. 324 de la Constitución Política del Estado, no prescribirán las deudas
por daños económicos causados al Estado. (2009)
4 . De acuedo al Pár. 11 del Art. 3 de la Ley N. 154, los impuestos son de cumplimiento
obligatorio e imprescriptibles.
5 . Mediante leyes presupuestarias N. 291 y 317, s e establece que las acciones de la
Administración Tributaria prescribirán a los 4 años (2012); 5 años (2013); 6 años (2014); 7
años (2015): 8 años (2016); 9 años (2017) y 10 años a partir de la gestión 2018.
6 . A través de un Circular del Servicio de Impuestos Nacionales, se vulnera los Arts. 321 de
la Constitución y 150 del Código Tributario Boliviano al afirmar que la prescripción
establecida será retroactiva. Es decir, se aplicarán a los años anteriores y no así a los años
venideros.
7. Finalmente, el Art. 59 de la Ley N. 812 establece que las acciones de las Adminsitración
Tributaria prescribirá a los 8 años, pudiendo ampliarse a 10 años cuando no fuera inscrito en los
registros pertinentes. La ejecución de las contravenciones tributarias, prescribirá a los 5 años, y la
deuda tributaria determinada tras una Resolución Determiantiva, es imprescriptible.
Este último, es respaldado por Sentencias Constitucionales como la 0012/2019 - S2 que mantiene
que toda nueva norma regula para lo venidero de la siguiente forma: “…por regla general la norma
vigente al momento del inicio del cómputo del plazo de prescripción, es la norma con la cual debe
realizarse el mismo, pues se entiende que la nueva norma regula para lo venidero y no para hechos
pasados.”Interrumpida la prescripción, comenzará a computarse nuevamente el término a partir del
primer día hábil del mes sig uiente a aquél en que se produjo la interrupción
 PRESCRIPCIÓN
iNTERRUPCIÓN: a) La notificación al sujeto pasivo con la
Resolución Determinativa. b) El reconocimiento expreso
o tácito de la obligación por parte del sujeto pasivo o
tercero responsable, o por la solicitud de facilidades de
pago.
Interrumpida la prescripción, comenzará a computarse
nuevamente el término a partir del primer día hábil del mes
sig uiente a aquél en que se produjo la interrupción
SUSPENSIÓN: El curso de la prescripción se suspende con: I. La
notificación de inicio de fiscalización individualizada en el
contribuyente. Esta suspensión se inicia en la fecha de la
notificación respectiva y se extiende por seis (6) meses.
II. La interposición de recursos administrativos o procesos
judiciales por parte del contribuyente. La suspensión se inicia
con la presentación de la petición o recurso y se extiende hasta
la recepción formal del expediente por la Administración
Tributaria para la ejecución del respectivo fallo.
 EL DERECHO TRIBUTARIO
ADMINISTRATIVO O FORMAL
Gustavo J. Naveira de Casanova (2014), el Derecho Tributario
Administrativo o formal regula la actividad del Estado actuando como
Administración Tributaria para efectivizar la tarea de obtener los
recursos tributarios.
Art. 66 del CTB

FISCALIZACIÓN Fiscalización. Es el procedimiento formal que tradicionalmente utiliza la

Administración Tributaria para determinar de forma eficiente la obligación
tributaria en un plazo de doce meses, pudiendo ampliarse a seis meses más

VERIFICACIÓN Es un procedimiento más fácil por el cual la Administración Tributaria ejerce su

competencia de verificación y control sobre operaciones concretas y específicas que
pueden encontrarse en las declaraciones del propio contribuyente (Órden de
Verificación Interna) o en declaraciones de terceros (Órden de Verificación Externa).
 Por el sujeto pasivo o tercero
DETERMINACIÓN
responsable, a través de declaraciones
TRIBUTARIA juradas en las que se determina la
deuda tributaria, como obligación
Es el procedimiento intelectivo y mediante formularios y declaraciones
juradas (ejecutiva, imprescriptible y
material que se requiere para
obligatoria) que dan fe de los actos
concretar el mandato genérico
declarados del contribuyente
que expresa la ley tributaria
sustantiva. Es declarativa y
carece de naturaleza constitutiva
respecto a la obligación (porque Por la Administración Tributaria, de oficio en
ejercicio de las facultades otorgadas por ley
la obligación tributaria nace al
hasta su prescripción.
materializar el hecho generador).
De acuerdo al Art. 93 CTB

Mixta, cuando el sujeto pasivo o tercero

responsable aporte los datos en mérito a los
cuales la Administración Tributaria fija el
importe a pagar.
PROCESO DE DETERMINACIÓN

1. ORDEN DE 2. VISTA DE CARGO 3. RESOLUCIÓN

FISCALIZACIÓN Preliquidará la deuda DETERMINATIVA
tributaria. Esta deberá
Emitida por los Gerentes Aacto administrativo particular
notificarse para los
Distritales de las y definitivo que declara la
correspondientes descargos. A
Administraciones Tributarias existencia o inexistencia de los
ActoAdmnsitrativo NO
que establecerán al sujeto montos omitidos y que es
IMPUGNABLE
pasivo, el alcance, los tributos suceptible de impugnación por
Plazo para los Descargo: 30
y el periódo a ser fiscalizados a las vías correspondientes
Días
través de facturas, formularios,
NIT, entre otros
 MÉTODOS DE
DETERMINACIÓN
Sobre base presunta, en mérito a los
hechos y circunstancias que, por su
Sobre base cierta, tomando en cuenta vinculación o conexión normal con el
los documentos e informaciones que hecho generador de la obligación,
permitan conocer en forma directa e permitan deducir la existencia y cuantía
indubitable los hechos generadores del de la obligación.
tributo. Por ejemplo. facturas,
formularios, etc

UNIFICACION DE PROCEDIMIENTO
 EL ÍLICITO TRIBUTARIO
Disputa entre la Doctrina del Derecho Penal y el Derecho
Administrativo.

El CTB, en su Título IV sobre ilícitos tributarios, en el art. 148.I define y clasifica

los mismos señalando: “Constituyen ilícitos tributarios las acciones u omisiones
que violen normas tributarias materiales o formales, tipificadas y sancionadas
en el presente Código y demás disposiciones normativas tributarias…”

ILÍCITOS = GÉNERO
CONTRAVENCIONES Y DELITOS= ESPECIE

D. ADMINISTRATIVO D. PENAL
SANCIONADOR T.
 CONTRAVENCIONES
ARTÍCULO 162.- (INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES). I. El que de
cualquier manera incumpla los deberes formales establecidos en el presente
Código, disposiciones legales tributarias y demás disposiciones normativas
reglamentarias, será sancionado con una multa que irá desde cincuenta
Unidades de Fomento de la Vivienda (50.- UFV’s) a cinco mil Unidades de
Fomento de la Vivienda (5.000 UFV’s). La sanción para cada una de las
conductas contraventoras se establecerá en esos límites mediante norma
reglamentaria. II. Darán lugar a la aplicación de sanciones en forma directa,
prescindiendo del procedimiento sancionatorio previsto por este Código las
siguientes contravenciones: 1) La falta de presentación de declaraciones juradas
dentro de los plazos fijados por la Administración Tributaria; 2) La no emisión de
facturas, notas fiscales o documentos equivalentes y en la omisión de inscripción
en los registros tributarios, verificadas en operativos de control tributario; y, 3)
Las contravenciones aduaneras previstas con sanción especial.
 CONTRAVENCIONES
ARTÍCULO 163.- (OMISIÓN DE INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS
TRIBUTARIOS). I. El que omitiera su inscripción en los registros tributarios
correspondientes, se inscribiera o permaneciera en un régimen tributario distinto al
que le corresponda y de cuyo resultado se produjera beneficios o dispensas
indebidas en perjuicio de la Administración Tributaria, será sancionado con la
clausura del establecimiento hasta que regularice su inscripción. Sin perjuicio
del derecho de la Administración Tributaria a inscribir de oficio, recategorizar,
fiscalizar y determinar la deuda tributaria dentro el término de prescripción. II. La
inscripción voluntaria en los registros pertinentes o la corrección de la inscripción,
previa a cualquier actuación de la Administración Tributaria, exime de la clausura y
multa, pero en ningún caso del pago de la deuda tributaria.
 CONTRAVENCIONES
ARTÍCULO 164.- (NO EMISIÓN DE FACTURA, NOTA FISCAL O DOCUMENTOEQUIVALENTE). I.
Quien en virtud de lo establecido en disposiciones normativas, esté obligado a la emisión de
facturas, notas fiscales o documentos equivalentes y omita hacerlo, será sancionado con la
clausura del establecimiento donde desarrolla la actividad gravada, sin perjuicio de la
fiscalización y determinación de la deuda tributaria. II. La sanción será de seis (6) días
continuos hasta un máximo de cuarenta y ocho (48) días atendiendo el grado de
reincidencia del contraventor. La primera contravención será penada con el mínimo de la
sanción y por cada reincidencia será agravada en el doble de la anterior hasta la sanción mayor,
con este máximo se sancionará cualquier reincidencia posterior. III. Para efectos de cómputo en
los casos de reincidencia, los establecimientos registrados a nombre de un mismo contribuyente,
sea persona natural o jurídica, serán tratados como si fueran una sola entidad, debiéndose
cumplir la clausura, solamente en el establecimiento donde se cometió la contravención. IV.
Durante el período de clausura cesará totalmente la actividad comercial....
V. Cuando se verifique la no emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente por la venta
de gasolinas, diésel oíl y gas natural vehicular en estaciones de servicio autorizadas por la
entidad competente, la sanción consistirá en la clausura definitiva del establecimiento.
 CONTRAVENCIONES
ARTÍCULO 165.- (OMISIÓN DE PAGO). El que por acción u omisión no pague o pague de menos
el tributo, no efectúe las retenciones o percepciones de tributos a que está obligado u obtenga
indebidamente liberaciones, exenciones, beneficios o valores fiscales, será sancionado con una
multa equivalente al sesenta por ciento (60%) del tributo omitido actualizado. Esta
contravención, en los casos que corresponda, será sancionada de acuerdo a lo establecido en
Ley específica
 DELITOS

DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA (ART. 177). El que dolosamente, en perjuicio del derecho de la

Administración Tributaria a percibir tributos, por acción u omisión disminuya o no pague la
deuda tributaria, no efectúe las retenciones a que está obligado u obtenga indebidamente
beneficios y valores fiscales, cuya cuantía sea mayor o igual a UFV’s 10.000 (Diez Mil Unidades de
Fomento de la Vivienda), será sancionado con la pena privativa de libertad de tres (3) a seis
(6) años y una multa equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda tributaria establecida
en el procedimiento de determinación o de prejudicialidad estas penas serán establecidas sin
perjuicio de imponer inhabilitación especial. En el caso de tributos de carácter municipal y
liquidación anual, la cuantía deberá ser mayor a UFV’s 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de
la Vivienda) por cada periodo impositivo.
 DELITOS

DEFRAUDACIÓN ADUANERA (ART. 178) Comete delito de defraudación aduanera, el que

dolosamente perjudique el derecho de la Administración Tributaria a percibir tributos a
través de las conductas que se detallan, siempre y cuando la cuantía sea mayor o igual a
50.000.- UFV’s (Cincuenta mil Unidades de Fomento de la Vivienda) del valor de los tributos
omitidos por cada operación de despacho aduanero. a) Realice una descripción falsa en
las declaraciones de mercancías cuyo contenido sea redactado por cualquier medio. b)
Realice una operación aduanera declarando cantidad, calidad, valor, peso u origen
diferente de las mercancías objeto del despacho aduanero; c) Induzca en error a la
Administración Tributaria, de los cuales resulte un pago incorrecto de los tributos de
importación; d) Utilice o invoque indebidamente documentos relativos a inmunidades,
privilegios o concesión de exenciones. El delito será sancionado con la pena privativa de
libertad de cinco (5) a diez (10) años y una multa equivalente al cien por ciento
(100%) de la deuda tributaria establecida en el procedimiento de determinación o de
prejudicialidad.
 DELITOS

ARTÍCULO 177 ter.- (EMISIÓN DE FACTURAS, NOTAS FISCALES Y DOCUMENTOS

EQUIVALENTES SIN HECHO GENERADOR). El que de manera directa o indirecta,
comercialice, coadyuve o adquiera facturas, notas fiscales o documentos equivalentes
sin haberse realizado el hecho generador gravado, será sancionado con pena
privativa de libertad de dos (2) a seis (6) años.

ARTÍCULO 179.- (INSTIGACIÓN PÚBLICA A NO PAGAR TRIBUTOS). El que instigue

públicamente a través de acciones de hecho, amenazas o maniobras a no pagar,
rehusar, resistir o demorar el pago de tributos será sancionado con pena privativa
de libertad de cinco (5) a diez (10) años y multa de 10.000 UFV’s (Diez mil
Unidades de Fomento de la Vivienda).
 DELITOS
ARTÍCULO 180.- (VIOLACIÓN DE PRECINTOS Y OTROS CONTROLES TRIBUTARIOS). El
que para continuar su actividad o evitar controles sobre la misma, violara, rompiera o
destruyera precintos y demás medios de control o instrumentos de medición o de
seguridad establecidos mediante norma previa por la Administración Tributaria
respectiva, utilizados para el cumplimiento de clausuras o para la correcta liquidación,
verificación, fiscalización, determinación o cobro del tributo, será sancionado con pena
privativa de libertad de tres (3) a cinco (5) años y multa de 6.000 UFV’s (seis mil
Unidades de Fomento de la Vivienda). En el caso de daño o destrucción de instrumentos
de medición, el sujeto pasivo deberá además reponer los mismos o pagar el monto
equivalente, costos de instalación y funcionamiento
 DELITOS
ARTÍCULO 181.- (CONTRABANDO). Comete contrabando el que incurra en alguna de las
conductas descritas a continuación:
a) Introducir o extraer mercancías a territorio aduanero nacional en forma clandestina o por
rutas u horarios no habilitados, eludiendo el control aduanero. Será considerado también autor
del delito el consignatario o propietario de dicha mercancía. b) Realizar tráfico de mercancías sin
la documentación legal o infringiendo los requisitos esenciales exigidos por normas aduaneras o
por disposiciones especiales. c) Realizar transbordo de mercancías sin autorización previa de la
Administración Tributaria, salvo fuerza mayor comunicada en el día a la Administración
Tributaria más próxima. d) El transportador, que descargue o entregue mercancías en lugares
distintos a la aduana, sin autorización previa de la Administración Tributaria. e) El que retire o
permita retirar de la zona primaria mercancías no comprendidas en la Declaración de
Mercancías que ampare el régimen aduanero al que debieran ser sometidas. f) El que introduzca,
extraiga del territorio aduanero nacional, se encuentre en posesión o comercialice mercancías
cuya importación o exportación, según sea el caso, se encuentre prohibida. g) La tenencia o
comercialización de mercancías extranjeras sin que previamente hubieren sido sometidas a un
régimen aduanero que lo permitan.
 DELITOS
El contrabando no quedará desvirtuado aunque las mercancías no estén gravadas con el pago
de tributos aduaneros. as sanciones aplicables en sentencia por el Tribunal de Sentencia en
materia tributaria, son: I. Privación de libertad de ocho (8) a doce (12) años, cuando el valor de
los tributos omitidos de la mercancía decomisada sea superior a UFV’s200.000 (Doscientos Mil
Unidades de Fomento de Vivienda) establecido en la valoración y liquidación que realice la
administración tributaria. II. Comiso de mercancías. Cuando las mercancías no puedan ser objeto
de comiso, la sanción económica consistirá en el pago de una multa igual a cien por ciento
(100%) del valor de las mercancías objeto de contrabando. III. Comiso de los medios o
unidades de transporte o cualquier otro instrumento que hubiera servido para el contrabando,
excepto de aquellos sobre los cuales el Estado tenga participación, en cuyo caso los servidores
públicos conforme a normativa vigente, estarán sujetos a la responsabilidad penal establecida en
la presente Ley, sin perjuicio de las responsabilidades de la Ley N° 1178 o las leyes en vigencia.
Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercancía sea igual o menor a UFV’s200.000
(Doscientos Mil Unidades de Fomento de Vivienda), se aplicará la multa del cincuenta por
ciento (50%) del valor de la mercancía en sustitución del comiso del medio o unidad de
transporte....
PROCEDIMIENTO SANCIONATORIO
SUMARIO
CONTRAVENCIONAL
La conducta contraventora no estuviera
vinculada al procedimiento de
Es competente para calificar la En materia de contravenciones, determinación del tributo, el procesamiento
conducta, imponer y ejecutar las cualquier persona podrá interponer administrativo de las contravenciones
sanciones por contravenciones, la denuncia escrita y formal ante la tributarias se hará por medio de un sumario,
Administración Tributaria acreedora Administración Tributaria (...) mediante cargo en el que deberá
de la deuda tributaria. Las sanciones respectiva, la cual tendrá carácter constar claramente, el acto u omisión que
se impondrán mediante Resolución reservado. El denunciante será se atribuye al responsable de la
Determinativa o Resolución responsable si presenta una contravención. Al ordenarse las diligencias
Sancionatoria, salvando las sanciones denuncia falsa o calumniosa, preliminares podrá disponerse reserva
que se impusieren en forma directa haciéndose pasible a las sanciones temporal de las
conforme a lo dispuesto por este correspondientes. Se levantará actuaciones durante un plazo no mayor a
Código. la reserva cuando la denuncia sea quince (15) días. El cargo será notificado al
falsa o calumniosa. presunto responsable de la contravención, a
quien se concederá un plazo de veinte (20)
días para que formule por escrito su
descargo y ofrezca todas las pruebas que
hagan a su derecho.
PROCEDIMIENTO SANCIONATORIO

RESOLUCIÓN SANCIONATORIA UNIFICACIÓN DE PROCEDIMIENTO

Administración Tributaria deberá I. La Vista de Cargo hará las veces de auto inicial de sumario
pronunciar resolución final del contravencional y de apertura de término de prueba y la
sumario en el plazo de los veinte Resolución Determinativa se asimilará a una Resolución
(20) días siguientes. Sancionatoria. Por tanto, cuando el sujeto pasivo o tercero
responsable no hubiera pagado o hubiera pagado, en todo o en
parte, la deuda tributaria después de notificado con la Vista de
Cargo, igualmente se dictará Resolución Determinativa que
establezca la existencia o inexistencia de la deuda tributaria e
imponga la sanción por contravención. II. Si la deuda tributaria
hubiera sido pagada totalmente, antes de la emisión de la Vista de
Cargo, la Administración Tributaria deberá dictar una Resolución
Determinativa que establezca la inexistencia de la deuda tributaria y
disponga el inicio de sumario contravencional.
 IMPUGACIÓN TRIBUTARIA
ANTE A LA AIT
Institución creada por el CTB.

CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

INTERPOSICIÓN DE LA DEMANDA
Es un Recurso jurisdiccional regulado por el Código de
La demanda se interpondrá dentro del plazo de 90 días, con los
Procedimiento Civil vigente, Código de Procedimiento
siguientes requisitos materiales (sujeto pasivo, sujeto activo,
Civil de 1975 (ultraactivo) desde el Art. 775 al 781 y Ley
agotamiento de la vía administrativa y plazo) y requisitos formales (a)La
N° 620. Se tramita como ordinario de puro derecho en una
indicación del juez o tribunal ante quien se interpusiere; b) La suma o
sola instancia ante las Salas Contenciosas, Contenciosas
síntesis de la acción que se dedujere.; c) El nombre, domicilio y generales
Administrativas, Social y Administrativa del Tribunal
del demandante o del representante legal si se tratare de persona
Supremo de Justicia.
jurídica d) El nombre, domicilio y generales de ley del demandado. e) La
Procederá en los casos en que hubiere oposición entre el
cosa demandada. f) Los hechos en que se fundare con claridad y
interés público y el privado, previa reclamación del acto
precisión. g) El derecho, expuesto sucintamente. h) La cuantía, cuando
administrativo y agotando los recursos de revisión,
su estimación fuere posible. i) La petición en términos claros y positivos.
modificación o revocatoria de la resolución que le hubiere
j) Se indicará la Resolución Suprema que se impugnare.)
afectado (Art. 775 CPP ult.)
 RÉPLICA Y DÚPLICA
ADMISIÓN Y TRASLADO
Se admite la demanda mediante auto, a efecto de Se tramita en la vía ordinaria de puro derecho por lo que, con la
registro y control. Dispuesta la admisión, si no contestación el Tribunal correrá traslados a las partes para que
existen errores, se corre traslado a la entidad, presenten réplica en un plazo de 10 días hábiles.
persona natural o jurídica contra quien se formalizó la Si vencido el plazo el demandante no presentara réplica, se tendrá por
demanda, para que responda en el plazo renunciado su derecho, no habiendo en consecuencia lugar a la dúplica.
improrrogable de 15 días (salvo por razón de Si se hubiere presentado la réplica en término hábil y se corrió traslado
distancia o justa causa). para la dúplica, el demandado deberá presentarla en el plazo de 10 días
hábiles, en caso de no hacerlo se tendrá por renunciado su derecho.

AUTOS PARA SENTENCIA

Luego de formularse la réplica y dúplica, se dispone
Autos para Sentencia, precisándose que la Sentencia
se emitirá previo sorteo entre los Magistrados,
considerándose que la Sala Especializada del TJS está
conformado por un tribunal colegiado dentro del plazo
de 40 días.
La Sentencia resolverá de fondo la problemática
planteada y contendrá: encabezamiento; parte
narrativa; motivada; resolutiva; pronunciamiento sobre
costos y costas, imposición de multas, lugar, fecha en
que se pronuncia, firma de las autoridades. No procede
reconvención ni Recurso de Casación.
 DERECHO
ADUANERO
 CONCEPTO. Ricardo Xavier Basaldúa: “Conjunto de normas jurídicas dictadas
con la finalidad de regular la entrada y salida de mercancías del ámbito
territorial del Estado que se trate...Todos los Estados deben permitir o denegar
la entrada de mercancías.”

PRINCIPIOS DE LA OMC PRINCIPIOS DEL GATT (Acuerdo General PRINNCIPIOS GENERALES DEL D.
Buena Fé sobre Aranceles Aduaneros y el ADUANERO
Pacta Sunt Comercio)
Principio que prescribe que todas
Servanda El principio de no discriminación las mercaderías que ingresan o
Irretroactividad y El principio de transparencia egresan del territorio del Estado
otros El principio que postula el arancel sean sometidas a su control.
aduanero como el único instrumento Principio que prescribe que el
admitido para regular el comercio ingreso o el egreso de las
internacional mercaderías al o del territorio del
El principio de la libertad de tránsito Estado se realice exclusivamente
entre los territorios de los Miembros, por los lugares habilitados para
ello.
LEY GENERAL DE ADUANAS Principio de la inalterabilidad de
Principios de la buena fe y la declaración efectuada ante la
transparencia. aduana.
 HECHO GENERADOR: ARTÍCULO 8.- Los hechos generadores de la obligación tributaria aduanera
son:
a) La importación de mercancías extranjeras para el consumo u otros regímenes sujetos al pago
de tributos aduaneros bajo la presente Ley.
b) La exportación de mercancías en los casos expresamente establecidos por Ley. El hecho
g e n e r a d o r d e l a o b l i g a c i ó n t r i b u t a r i a s e p e r f e c c i o n a e n e l m o m e n t o q u e s e p r o d u c e la a c e p t a c i ó n
por la Aduana de la Declaración de Mercancías. LGA

POTESTAD TRIUTARIA LA OBLIGACIÓN ADUANERA Y LA

ADUANERA OBLIGACIÓN DE PAGO EN ADUANAS

Es el conjunto de atribuciones que la ley La obligación tributaria aduanera surge entre el Estado y
otorga a la Aduana Nacional, para el los sujetos pasivos, en cuanto ocurre el hecho generador
cumplimiento de sus funciones y de los tributos. Constituye una relación jurídica de carácter
objetivos, y debe ejercerse en estricto personal y de contenido patrimonial, garantizada mediante
cumplimiento de la presente Ley y del la prenda aduanera sobre la mercancía, con preferencia a
ordenamiento jurídico de la República. cualquier otra garantía u obligación que recaiga sobre ella.
(Art. 1 - LGA) La obligación de pago en aduanas se produce cuando el
hecho generador se realiza con anterioridad, sin haberse
efectuado el pago de la obligación tributaria.
 OBLIGACIÓN DE PAGO EN ADUANAS (GENERACIÓN):
a ) P o r i n c u m p l i m i e n t o d e o b l i g a c i o n e s a q u e e s t á s u j e t a u n a m e r c a n cí a e xt r a n j e r a i m p o r t a d a
bajo algún régimen suspensivo de tributos.
b) Por modificación o incumplimiento de las condiciones o fines a que está sujeta una mercancía
e x t r a n j e r a i m p o r t a d a b a j o e x e n c i ó n t o t a l o p a r c i a l d e t r i b u t o s , s o b r e e l v a lo r r e s i d u a l d e la s
mercancías importadas.
c) El uso, consumo o destino en una zona franca de mercancías extranjeras, en condiciones
distintas a las previstas al efecto.
d) En la internación ilícita de mercancías desde territorio extranjero o zonas francas.
e) En la pérdida o sustracción de mercancías en los medios de transporte y depósitos aduaneros

Zona Primaria y Secundaria

ZONA PRIMARIA ZONA SECUNDARIA
Comprende todos los recintos aduaneros en espacios acuáticos Es el territorio aduanero no comprendido en la zona
o terrestres destinados a las operaciones de desembarque, primaria, y en la que no se realizarán operaciones
embarque, movilización o depósito de las mercancías, las aduaneras. Sin embargo, la Aduana Nacional realizará,
oficinas, locales o dependencias destinadas al servicio directo de cuando corresponda, las funciones de vigilancia y
la Aduana Nacional, puertos, aeropuertos, caminos y predios control aduanero a las personas, establecimientos y
autorizados para que se realicen operaciones aduaneras. depósitos de mercancías de distribución mayorista en
También están incluidos en el concepto anterior los lugares ésta zona.
habilitados por la autoridad como recintos de depósito
aduanero, donde se desarrollan las operaciones mencionadas
anteriormente.
 OBLIGACIÓN DE PAGO EN ADUANAS (GENERACIÓN):
a ) P o r i n c u m p l i m i e n t o d e o b l i g a c i o n e s a q u e e s t á s u j e t a u n a m e r c a n cí a e xt r a n j e r a i m p o r t a d a b a j o a lg ú n
régimen suspensivo de tributos.
b) Por modificación o incumplimiento de las condiciones o fines a que está sujeta una mercancía
e x t r a n j e r a i m p o r t a d a b a j o e x e n c i ó n t o t a l o p a r c i a l d e t r i b u t o s , s o b r e e l v a lo r r e s i d u a l d e la s m e r c a n c í a s
importadas.
c) El uso, consumo o destino en una zona franca de mercancías extranjeras, en condiciones distintas a
las previstas al efecto.
d) En la internación ilícita de mercancías desde territorio extranjero o zonas francas.
e) En la pérdida o sustracción de mercancías en los medios de transporte y depósitos aduaneros

Zona Primaria y Secundaria

ZONA PRIMARIA ZONA SECUNDARIA
Comprende todos los recintos aduaneros en espacios acuáticos Es el territorio aduanero no comprendido en la zona
o terrestres destinados a las operaciones de desembarque, primaria, y en la que no se realizarán operaciones
embarque, movilización o depósito de las mercancías, las aduaneras. Sin embargo, la Aduana Nacional realizará,
oficinas, locales o dependencias destinadas al servicio directo de cuando corresponda, las funciones de vigilancia y
la Aduana Nacional, puertos, aeropuertos, caminos y predios control aduanero a las personas, establecimientos y
autorizados para que se realicen operaciones aduaneras. depósitos de mercancías de distribución mayorista en
También están incluidos en el concepto anterior los lugares ésta zona.
habilitados por la autoridad como recintos de depósito
aduanero, donde se desarrollan las operaciones mencionadas
anteriormente.
 Z O N A D E S E G U R I D A D F R O N T E R I Z A D E L E S T A D O , M U N I C I P I O S Y T E R R IT O R IO S C O L IN D A N T E S . A R T . 2 6 3 D E
LA CPE.

LA FUNCIÓN ADUANERA Y EL
LA ADUANA NACIONAL DESPACHANTE DE ADUANA
Es el conjunto de actividades y servicios que
es la institución encargada de vigilar y fiscalizar el paso de FUNCIÓN realizan con dedicación exclusiva, los servidores
mercancías por las fronteras, puertos y aeropuertos del país, públicos de la Aduana Nacional, debiendo
PÚBLICA
intervenir en el tráfico internacional de mercancías para los contar con experiencia e idoneidad y
efectos de la recaudación de los tributos que gravan las mismas ADUANERA.
especialización en comercio exterior y en el
y de generar las estadísticas de ese movimiento, sin perjuicio de sistema tributario nacional, cuando
otras atribuciones o funciones que le fijen las leyes. Art. 3 y 29- corresponda.
LGA
El Despachante de Aduana, como persona
AUXILIARES natural y profesional, es auxiliar de la función
DE LA pública aduanera. Será autorizado por la
FUNCIÓN Aduana Nacional previo examen de suficiencia,
PÚBLICA para efectuar despachos aduaneros y gestiones
ADUANERA inherentes a operaciones de comercio exterior,
por cuenta de terceros. - Art. 45 LGA
 Es el conjunto de trámites y formalidades aduaneras
DESPACHO necesarias para aplicar a las mercancías uno de los
regímenes aduaneros establecidos en la Ley. El
ADUANERO
despacho aduanero será documental, público,
simplificado y oportuno en concordancia con los
principios de buena fe, transparencia y facilitación del
comercio. Art. 74 - LGA

LA MERCANCÍA ARTÍCULO 14.- Las mercancías constituyen prenda

COMO preferente en favor del Estado, las cuales garantizan el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y de pago
GARANTÍA
aduaneras, las sanciones pecuniarias y otros derechos
PREFERENTE emergentes.